Աուդիտորական ընկերությունները և ծառայությունները իրականացնում են ֆինանսական վերահսկողություն: Ֆինանսական վերահսկողության ձևերն ու մեթոդները: Դասակարգումը կախված կատարողներից

Ուղարկել ձեր լավ աշխատանքը գիտելիքների բազայում պարզ է: Օգտագործեք ստորև ներկայացված ձևը

Ուսանողները, ասպիրանտները, երիտասարդ գիտնականները, ովքեր օգտագործում են գիտելիքների բազան իրենց ուսումնառության և աշխատանքի մեջ, շատ շնորհակալ կլինեն ձեզ:

Տեղադրվել է http://www.allbest.ru/

ՖԻՆԱՆՍԱԿԱՆ ՎԵՐԱՀՍԿՈՂՈՒԹՅՈՒՆ ԵՎ ԱՈՒԴԻՏ

1. Վերահսկողության տեսություն

1.1 Ֆինանսական վերահսկողության, նպատակի, գործառույթների և խնդիրների հիմնական հասկացությունները

Վերահսկողությունը գործառույթ է, որը բնորոշ է ցանկացած կառավարման:

«Վերահսկումն» ինքնանպատակ չէ, այլ կառավարման համակարգի անբաժանելի մաս, որի նպատակն է բացահայտել ընդունված չափանիշներից շեղումները և օրինականության, արդյունավետության և տնտեսության սկզբունքների խախտումները, իսկ որոշ դեպքերում պատասխանատուներին բերել արդարադատությունը, փոխհատուցում ստանալ պատճառված վնասի համար կամ միջոցներ ձեռնարկել ապագայում նման խախտումները կանխելու կամ նվազեցնելու համար։

Վերահսկողության այս սահմանումը տրվել է 1977 թվականին Բարձրագույն աուդիտորական հաստատությունների կազմակերպության (ITOSAI) 1-ին Կոնգրեսի կողմից ընդունված Վերահսկողության առաջնորդող սկզբունքների Լիմայի հռչակագրում, որը մինչ օրս չի կորցրել իր նշանակությունը:

Control - () ֆրանսերենից նշանակում է կրկնօրինակով պահվող ցուցակ, վերանայում, ինչ-որ բանի ստուգում:

Վերահսկողությունը որոշակի ձեռնարկատիրական որոշումների կատարման ստուգում է՝ դրանց հուսալիությունը, օրինականությունը և տնտեսական իրագործելիությունը հաստատելու նպատակով: Այն օգնում է բարելավել տնտեսության բոլոր մակարդակներում կազմակերպությունների արտադրական և ֆինանսական գործունեության արդյունավետությունը:

Լինելով անբաժանելի մասն էկառավարման գործառույթներ, ֆինանսական վերահսկողությունիրականացնում է մի քանի գործառույթ՝ տեղեկատվական, կանխարգելիչ, մոբիլիզացնող և կրթական։

Վերահսկիչն ունի հետևյալ հիմնական խնդիրները.

Օրենքի և կարգի, կառավարության և ֆինանսական կարգապահության ամրապնդում.

Կազմակերպությանը պատկանող գույքի, դրամական միջոցների և այլնի անվտանգության ապահովում.

Կազմակերպության տրամադրության տակ գտնվող բոլոր միջոցների նպատակային, խնայող և ռացիոնալ օգտագործման ձեռքբերում.

Պաշարների հայտնաբերում և օգտագործում աճի և արտադրության արդյունավետության բարձրացման համար.

Կազմակերպությունների աշխատանքի բարելավման ուղիների բացահայտում.

1.2 Ֆինանսական վերահսկողության տեսակները

Ֆինանսական վերահսկողությունը Բելառուսի Հանրապետությունում ներկայումս իրականացվում է մի քանի ձևերով և տեսակներով: Վերահսկողության տարբեր տեսակների նույնականացման չափանիշը նրա կարգավիճակն է կառավարման կառուցվածքում, որն արտահայտվում է նրա սուբյեկտների հզորության չափով: Այս չափանիշի հիման վրա առանձնանում են վերահսկողության երեք տեսակ՝ պետական, հանրային, աուդիտ։

Պետական ​​վերահսկողության սուբյեկտներն են պետական ​​իշխանության և կառավարման մարմինները՝ Բելառուսի Հանրապետության պետական ​​վերահսկողական կոմիտեն, Բելառուսի Հանրապետության ֆինանսների նախարարությունը, Բելառուսի Հանրապետության հարկերի և տուրքերի նախարարությունը, Աշխատանքի նախարարությունը։ և Բելառուսի Հանրապետության սոցիալական պաշտպանության, Բելառուսի Հանրապետության էկոնոմիկայի նախարարության, Բելառուսի Հանրապետության մշակույթի նախարարության, գերատեսչական վերահսկողություն իրականացնող մարմինների և այլն:

Ներկայումս հանրային վերահսկողության ենթակա են միայն արհմիությունները։

Աուդիտորական հսկողության սուբյեկտներն են կազմակերպություններն ու մասնագետները, որոնք լիցենզավորված են իրականացնելու համար աուդիտորական գործունեությունՌԲ-ում։

Բելառուսի Հանրապետությունում ֆինանսատնտեսական վերահսկողության բարձրագույն մարմինը Բելառուսի Հանրապետության պետական ​​վերահսկողական կոմիտեն է: Պետական ​​վերահսկողական կոմիտեի վերահսկողական լիազորությունները վերաբերում են Բելառուսի Հանրապետության բոլոր պետական ​​մարմիններին և հիմնարկներին, ինչպես նաև բյուջետային միջոցներից օգտվող այլ կազմակերպություններին:

Պետական ​​վերահսկողական մարմինների շարքում առանձնահատուկ տեղ է զբաղեցնում Բելառուսի Հանրապետության ֆինանսների նախարարությունը, քանի որ նրա մարմինները հանդիսանում են հանրապետության ֆինանսավարկային համակարգի ամենակարևոր օղակը։ Անմիջական վերահսկողության ապահովում ֆինանսական համակարգՌԲ, նրանք իրականացնում են բյուջեի կազմման, բյուջե միջոցների մուտքագրման ամբողջականության և ժամանակին մոնիտորինգ, դրանց նպատակային օգտագործման, ֆինանսական կարգապահության, պետական ​​բյուջեի հիմնարկների և կազմակերպությունների, պետական ​​միջոցների պահպանումը: հաշվառումև հաշվետվության, կազմակերպությունների իրականացման համար ֆինանսական պլաններ.

Կախված վերահսկողության ենթակա տարածքից՝ առանձնանում են վերահսկողության հետևյալ տեսակները՝ վարչական, տեխնիկական և ֆինանսատնտեսական։

Ֆինանսական և տնտեսական վերահսկողությունը կազմակերպությունների կողմից իրականացվող ֆինանսական գործարքների և բիզնես գործընթացների նկատմամբ վերահսկողության համակարգ է՝ օբյեկտիվ գնահատման նպատակով: տնտեսական արդյունավետությունըայս գործունեությունը: Վերահսկողության այս տեսակի սուբյեկտները պետական ​​և աուդիտորական հսկողություն ներկայացնող վերահսկողական և աուդիտորական ծառայությունների մասնագետներն են:

Ֆինանսական և տնտեսական վերահսկողությունը, կախված իր սուբյեկտներից, բաժանվում է` ներտնտեսային, գերատեսչական, ոչ գերատեսչական:

Կազմակերպության ներսում իրականացվում է ֆերմայում հսկողություն: Վերահսկողության այս տեսակի սուբյեկտները կազմակերպության ֆինանսական, հաշվապահական, իրավաբանական և այլ ծառայություններն են՝ իրենց իրավասության շրջանակներում:

Գերատեսչական վերահսկողությունն իրականացնում են նախարարությունները (գերատեսչությունները) իրենց անմիջականորեն ենթակա կազմակերպությունների գործունեության նկատմամբ: Նախարարություններն ու գերատեսչություններն ունեն վերահսկողության և աուդիտի բաժիններ, որոնց աշխատանքը կարգավորվում է ոլորտի ցուցումներով։

Արտագերատեսչական վերահսկողությունն իրականացվում է ընդհանուր և հատուկ իրավասության մարմինների կողմից՝ իրենց անմիջականորեն չենթարկվող կազմակերպությունների գործունեության նկատմամբ՝ անկախ սեփականության ձևից և գործունեության տեսակից: Ոչ գերատեսչական վերահսկողության բարձրագույն մասնագիտացված մարմինը Բելառուսի Հանրապետության պետական ​​վերահսկողական կոմիտեն է։ Բելառուսի Հանրապետության ֆինանսների նախարարությանը վերապահված են նաև լայն լիազորություններ ոչ գերատեսչական վերահսկողության ոլորտում։ Ոչ գերատեսչական վերահսկողության մասնագիտացված մարմինների թվում են Բելառուսի Հանրապետության հարկերի և տուրքերի նախարարությունը: Որոշ դեպքերում արտագերատեսչական հսկողություն է իրականացվում նաեւ բանկերի կողմից։

2. Ֆինանսական վերահսկողության պետական ​​կարգավորում

Դեկտեմբերի 19-ից 2008թ Բելառուսի Հանրապետությունում վերահսկողության և աուդիտի աշխատանքների կազմակերպման և անցկացման ոլորտում իրավիճակը արմատապես փոխվել է. Բելառուսը» ուժի մեջ է մտել։ Սույն հրամանագրով կարգադրվել է դադարեցնել հսկողությունն ու վերահսկողությունը իրավաբանական անձինքև անհատ ձեռներեցները ստուգումների (աուդիտի) ձևով մինչև Բելառուսի Հանրապետության Նախագահի հրամանագրի ուժի մեջ մտնելը, որը կարգավորում է Բելառուսի Հանրապետությունում վերահսկման և վերահսկման գործունեության միասնական ընթացակարգը:

2009 թվականի հոկտեմբերի 16-ին Բելառուսի Հանրապետության Նախագահը ստորագրել է «Բելառուսի Հանրապետությունում վերահսկիչ (վերահսկիչ) գործունեությունը բարելավելու մասին» թիվ 510 հրամանագիրը, որով սահմանվել է Բելառուսում վերահսկողական և վերահսկիչ գործունեության իրականացման միասնական ընթացակարգ՝ հիմնված հիմնովին նոր. մոտեցումներ:

Առաջին անգամ որոշվել է բոլոր կարգավորող և վերահսկող մարմինների փակ ցուցակը, ինչպես նաև դրանց վերահսկողության (վերահսկողության) ոլորտները։ Ցուցակում չընդգրկված մարմիններն իրավասու չեն ստուգումներ իրականացնել.

սահմանվում է մեկ օրացուցային տարվա ընթացքում մի քանի հսկիչ (վերահսկիչ) մարմինների կողմից պլանային ստուգումներ անցկացնելու սկզբունքը.

Տեղադրվել նոր պատվերպլանային ստուգումների նշանակում` տնտեսվարող սուբյեկտների ռիսկային խմբերի դասակարգման հիման վրա.

բոլոր տնտեսվարող սուբյեկտները բաժանվում են ռիսկային խմբերի՝ ելնելով այն չափանիշներից, որոնք հաշվի են առնում պետության և հասարակության համար օրենքի խախտումների հնարավոր վտանգը գործունեության համապատասխան ոլորտում.

պլանային ստուգումների հաճախականությունը սահմանվել է ռիսկային խմբերին համապատասխան.

սահմանվել են ստուգումների ժամկետներ.

բոլոր կարգավորող (վերահսկիչ) մարմինների համար սահմանվում է ստուգման անցկացման և դրա արդյունքների գրանցման կարգ.

հաստատվել է հիմքերի սպառիչ ցանկ և պաշտոնյաներըովքեր իրավունք ունեն պատվիրել չնախատեսված ստուգումներ.

նախատեսված է ստուգումը անօրինական ճանաչելու կարգ.

ներդրվել է «ստուգաթերթի» նոր հայեցակարգ. սա պահանջների սպառիչ ցանկ է, որը կարող է ներկայացվել ստուգվող անձին օրենքին համապատասխան և որոնք ենթակա են ստուգման համապատասխան կարգավորող մարմնի կողմից.

Բոլոր պլանային ստուգումների համակարգումը վստահված է Բելառուսի Հանրապետության Պետական ​​վերահսկողական կոմիտեին և նրա մարմիններին, որոնք պետք է յուրաքանչյուր կիսամյակի համար (ոչ ուշ, քան նախորդ տարվա դեկտեմբերի 15-ը) մշակեն վերահսկողական (վերահսկիչ) գործունեության համակարգման պլաններ: ստուգումը և այն տարվա հունիսի 15-ը, որում նախատեսվում է ստուգումը):

Թիվ 510 որոշման համաձայն.

Բելառուսի Հանրապետության Նախարարների խորհրդի որոշմամբ հաստատվել են տեսչական գրքի և աշխատանքային գրանցամատյանի ձևերը և դրանց պահպանման կանոնները (2010 թ. մարտի 18-ի թիվ 383).

Բելառուսի Հանրապետության պետական ​​վերահսկողական կոմիտեի հրամանով հաստատվել է Բելառուսի Հանրապետության պետական ​​վերահսկողական կոմիտեի մարմինների կողմից ստուգումների անցկացման եղանակների և մեթոդների մասին հրահանգը (01.04.2010 թ. թիվ 1). ;

Բելառուսի Հանրապետության ֆինանսների նախարարության որոշմամբ սահմանվել են Բելառուսի Հանրապետության ֆինանսների նախարարության մարմինների կողմից ստուգումներ իրականացնելու հիմնական մեթոդները. (թիվ 156 31.12.2009թ.):

3. Ստուգումների կազմակերպման եւ անցկացման կարգը

3.1 Վերահսկիչ (վերահսկիչ) գործունեության կազմակերպման և պլանային ստուգումների անցկացման կարգը

Պլանային ստուգումը ստուգում է, որը ներառված է հսկողության (վերահսկողության) գործունեության համակարգման պլանում:

Բելառուսի Հանրապետությունում վերահսկիչ (վերահսկիչ) գործունեության համակարգման պլանները ձևավորվում են պետական ​​վերահսկողության մարմինների կողմից վեց ամսվա ընթացքում՝ հանրապետական ​​մարմինների ներկայացրածների հիման վրա: կառավարությունը վերահսկում էտեսչական համախմբված պլաններ, այդ թվում՝ գերատեսչական վերահսկողության շրջանակներում նախատեսվածները: Համակարգման պլանը տեղադրվում է Բելառուսի Հանրապետության պետական ​​վերահսկողական կոմիտեի պաշտոնական կայքում ոչ ուշ, քան ստուգման տարվան նախորդող տարվա դեկտեմբերի 15-ը և այն տարվա հունիսի 15-ը, երբ նախատեսվում է ստուգումը:

Ստուգումներ պլանավորելիս կարող է օգտագործվել հարցերի ստուգաթերթ (checklist), որն ուղարկվում է միջին կամ ցածր ռիսկային խմբին դասված ստուգվող սուբյեկտին:

Պլանային ստուգման նշանակման մասին ստուգման ենթարկված անձը պետք է գրավոր տեղեկացվի ստուգման մեկնարկից ոչ ուշ, քան 10 աշխատանքային օր առաջ: Ստուգումն իրականացվում է վերահսկող (վերահսկող) մարմնի ղեկավարի հրամանի հիման վրա։

Ստուգման ժամկետը չի կարող գերազանցել ստուգումներ իրականացնելիս.

Անհատ ձեռնարկատերեր - 15 աշխատանքային օր;

Այլ սուբյեկտներ՝ 30 աշխատանքային օր:

Ստուգվող սուբյեկտի պահանջով, որը ներկայացվում է ծանուցումն ստանալու օրվանից ոչ ուշ, քան երեք աշխատանքային օրվա ընթացքում՝ նշելով պլանային ստուգումը խոչընդոտող պատճառները, կարող է որոշում կայացվել պլանային ստուգումը հետաձգելու մասին:

Միջին կամ ցածր ռիսկային խմբին պատկանող ստուգվող անձինք իրավունք ունեն, նախքան պլանավորված աուդիտի մեկնարկը, վերահսկող մարմնին ուղարկել աուդիտորական հաշվետվության պատճենը, որը պարունակում է աուդիտորի անվերապահորեն դրական կարծիքը հաշվապահական հաշվառման հուսալիության վերաբերյալ (ֆինանսական): ) հայտարարություններ. Այս դեպքում աուդիտի ընթացքում ստուգված հարցերը կարող են չստուգվել:

Ստուգումն իրականացվում է մեթոդների և մեթոդների կիրառմամբ, օրենքով սահմանված.

3.2 Ստուգման արդյունքների գրանցում

Ստուգման ընթացքում ստացված բոլոր նյութերը հիմք են հանդիսանում ստուգման արդյունքների գրանցման համար: Ստուգման արդյունքների հիման վրա, որի ընթացքում հայտնաբերվում են օրենսդրական ակտերի խախտումներ, կազմվում է ստուգման արձանագրություն։ Ստուգման արդյունքները, որոնց ընթացքում օրենսդրության խախտումներ չեն հայտնաբերվել, փաստաթղթավորված են ստուգման վկայականում: Ակտը (տեղեկանքը) կազմվում է երկու օրինակից և ստորագրվում տեսուչների կողմից ստուգումն ավարտելու օրվանից ոչ ուշ, քան հինգ աշխատանքային օրվա ընթացքում:

Տեսուչները պատասխանատու են ստուգման ակտում նշված հայտնաբերված խախտումների վերաբերյալ փաստերի և տեղեկատվության ճշգրտության համար: Աուդիտի ենթարկվող անձի պաշտոնատար անձինք և ներկայացուցիչները պատասխանատվություն են կրում ներկայացված փաստաթղթերում, վկայագրերում, բացատրություններում և հաշվարկներում նշված փաստաթղթերի, տեղեկատվության և փաստերի ճշգրտության համար:

Ստուգման ակտը (տեղեկանքը) ստորագրում են նաև ստուգվող սուբյեկտի ղեկավարը և գլխավոր հաշվապահը կամ անհատ ձեռնարկատերը:

Ակտի վերաբերյալ առարկությունների առկայության դեպքում ստուգվող անձը այդ մասին նշում է մինչև դրա ստորագրումը և ոչ ուշ, քան 15 աշխատանքային օրվա ընթացքում ակտի վերաբերյալ գրավոր առարկություններ ներկայացնում վերահսկող մարմնին: Փաստարկների հիմնավորվածությունը ստուգում է տեսչության ղեկավարը և 15 աշխատանքային օրվա ընթացքում դրանց վերաբերյալ կազմվում գրավոր եզրակացություն։ Կարելի է պատվիրել լրացուցիչ թեստավորում: Ստուգման արդյունքներով կազմված ակտի հիման վրա 30 աշխատանքային օրվա ընթացքում կայացվում է խախտումները վերացնելու որոշում և պահանջ (հրաման):

3.3 Վերահսկողության (վերահսկողության) որոշակի ձևերի (տեսակների) իրականացման առանձնահատկությունները.

ֆինանսական աուդիտի ստուգում

Օրենսդրությունը սահմանում է նաև ստուգումների այլ տեսակներ՝ չնախատեսված, ռեյդային, հակահարված, լրացուցիչ։

Չպլանավորված ստուգումները ստուգումներ են, որոնք ներառված չեն վերահսկողության (վերահսկողության) գործունեության համակարգման պլանում:

Դրսում պլանային ստուգումկարող է նշանակվել միայն հանրապետական ​​մակարդակի ղեկավարի կամ նրա լիազորված տեղակալի կողմից՝ կատարված կամ թույլ տրված օրենքի խախտում մատնանշող առկա տեղեկությունները ճշտելու նպատակով։

Ոչ պլանային թեմատիկ գործառնական ստուգումներ են իրականացվում թիվ 510 որոշման դրույթներին համապատասխան՝ հաշվի առնելով առանձնահատկությունները։ Նման ստուգման արդյունքների հիման վրա կազմվում է հաշվետվություն (տեղեկանք):

Չպլանավորված թեմատիկ գործառնական ստուգման անցկացման ժամկետը չպետք է գերազանցի երեք աշխատանքային օրը:

Ռեյդային ստուգումների անցկացումը ներկայումս սահմանափակված է թիվ 510 հրամանագրով։ Նրանք կարող են նշանակվել միայն առանձին մարմինների կողմից և միայն կոնկրետ առարկայի հետ կապված՝ Հրամանագրում նշված հարցերով:

Հակադարձ ստուգումը չնախատեսված ստուգումն է, որն իրականացվում է ֆինանսական գործարքների հուսալիությունը հաստատելու (հաստատելու) նպատակով: բիզնես գործարքներստուգվող անձի և նրա գործընկերների կամ ստուգվող ֆինանսական և գործարար գործարքների հետ կապված երրորդ անձանց միջև:

Նման ստուգումները առանձին պատվեր չեն պահանջում, դրանք կարող են իրականացվել հիմնական ստուգման պատվերի հիման վրա: Հակադարձ ստուգում չի կարող նշանակվել, եթե մեկ ֆինանսական գործարքի գումարը դրա կատարման պահին չի գերազանցում 250 հիմնական միավորը:

Հակադարձ ստուգում է նշանակվում, եթե կատարված ֆինանսական և գործարար գործարքը կապված է օգտագործման (ծախսման) հետ. բյուջետային միջոցներպետական ​​նպատակային բյուջեից և արտաբյուջետային միջոցներից, պետական ​​սեփականություն, կառավարության աջակցության միջոցառումները։

Թիվ 510 որոշումը ստուգվող սուբյեկտների առարկություններում բերված փաստարկների հիմնավորվածությունը հաստատելու նպատակով նախատեսում է ստուգվող սուբյեկտի նկատմամբ լրացուցիչ ստուգում պատվիրելու հնարավորություն։ Լրացուցիչ ստուգում նշանակելու մասին որոշումը կայացնում է տեսչության պետը առարկություններն ստանալու օրվանից ոչ ուշ, քան 10 աշխատանքային օրվա ընթացքում: Նման ստուգումն իրականացնում է ի սկզբանե ստուգումն իրականացրած վերահսկող (վերահսկող) մարմինը։ Առարկությունների վերաբերյալ գրավոր եզրակացությունն ուղարկվում է ստուգվող անձին պատվիրված փոստով՝ ստացման տեղեկանքով, լրացուցիչ ստուգումն ավարտելու օրվանից ոչ ուշ, քան 10 աշխատանքային օրվա ընթացքում:

3.4 Գերատեսչական վերահսկողության իրականացման կարգը

Բելառուսի Հանրապետության Նախագահի 2010 թվականի հունիսի 22-ի թիվ 325 հրամանագրով սահմանվել է Բելառուսի Հանրապետությունում գերատեսչական վերահսկողության իրականացման կարգը: թիվ 325 որոշմամբ հաստատվել է գերատեսչական վերահսկողություն իրականացնող պետական ​​կառավարման մարմինների ցանկը։ Այս պետական ​​մարմիններն իրենց լիազորությունների սահմաններում հսկողություն են իրականացնում ենթակա կամ անդամ կազմակերպությունների կողմից իրականացվող գործունեության իրավական պահանջների պահպանման նկատմամբ: Վերահսկող կազմակերպություններում գերատեսչական վերահսկողություն իրականացնելու համար կարող են ստեղծվել կառուցվածքային ստորաբաժանումներ իրավաբանական անձի իրավունքով կամ առանց իրավաբանական անձի իրավունքի (գերատեսչական վերահսկողության ծառայություններ): Գերատեսչական վերահսկողությունը կարող է իրականացվել վերահսկող մարմնի կառուցվածքային ստորաբաժանումների կողմից: Գերատեսչական վերահսկողական ծառայությունն անմիջականորեն զեկուցում է վերահսկող մարմնի ղեկավարին:

Կարգավորող մարմինների հիմնական խնդիրներն են.

ենթակա կազմակերպությունների գործունեության օրենսդրական պահանջների պահպանման նկատմամբ վերահսկողության ապահովում.

Օրենքի խախտումների ժամանակին կանխարգելում, հայտնաբերում և վերացում.

Միջոցների ձեռնարկումն ապահովելու ենթակա կազմակերպությունների գույքի անվտանգությունը, նպատակային և արդյունավետ օգտագործումը.

ենթակա կազմակերպությունների արդյունավետության բարձրացման համար չօգտագործված պաշարների հայտնաբերում.

Կարգավորող մարմինների հիմնական գործառույթներն են.

Ենթակա կազմակերպություններում տարբեր ստուգումների կազմակերպում և անցկացում. պլանային, չպլանավորված, գրասենյակային, ինչպես նաև դիտարկման, վերլուծության, գնահատման, պատճառահետևանքային կապերի հաստատման և ենթակա կազմակերպությունների գործունեության արդյունքների վրա ազդող գործոնների կանխատեսման գործողություններ (մոնիթորինգ).

Ենթակա կազմակերպություններին մեթոդական աջակցության տրամադրում.

Ստուգումների ընթացքում հայտնաբերված խախտումների վերացման նկատմամբ վերահսկողության ապահովում.

Որպես գերատեսչական վերահսկողության մաս, մեկ ենթակա կազմակերպության պլանային ստուգում կարող է իրականացվել ոչ ավելի, քան երկու տարին մեկ անգամ:

4. Աուդիտի հայեցակարգ

Աուդիտորական վերահսկողությունը լայնորեն կիրառվում է համաշխարհային պրակտիկայում: Անկախ հաշվապահ-աուդիտորի մասնագիտությունն առաջացել է 19-րդ դարում։

Դա պայմանավորված է եղել ընկերության հաշվետվության օբյեկտիվ գնահատման անհրաժեշտությամբ՝ իրականն արտացոլող հավաստի տվյալներ ստանալու նպատակով ֆինանսական դիրքըկազմակերպությունը և դրա արդյունքները տնտեսական գործունեությունորոշակի ժամանակահատվածի համար:

Ներկայումս զարգացած շուկայական տնտեսություն ունեցող բոլոր երկրներում անկախ վերահսկողություն է իրականացվում հաշվապահական հաշվառման հուսալիության, ինչպես նաև պետական ​​մարմիններին ներկայացված և մամուլում հրապարակված ֆինանսական հաշվետվությունների նկատմամբ:

Այսպիսով, աուդիտի օբյեկտը սեփականության բոլոր ձևերի կազմակերպությունների ֆինանսատնտեսական գործունեությունն է:

Բելառուսի Հանրապետության «Աուդիտորական գործունեության մասին» օրենքը տալիս է աուդիտի հետևյալ սահմանումը. աուդիտորական գործունեություն (աուդիտ) - ձեռնարկատիրական գործունեություն կազմակերպությունների, դրանց առանձին ստորաբաժանումների, անհատ ձեռնարկատերերի հաշվապահական և հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների և այլ փաստաթղթերի անկախ ստուգման համար: և, անհրաժեշտության դեպքում, ստուգել նրանց գործունեությունը, որը պետք է արտացոլվի հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններում՝ կարծիք հայտնելու համար հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների հավաստիության և ֆինանսական (գործարար) գործարքների համապատասխանության վերաբերյալ: օրենք.

4.1 Աուդիտորական գործունեության պետական ​​կարգավորում

Ամբողջ աշխարհում աուդիտորական գործունեությունը կարգավորվում է օրենքով։ Աուդիտորական գործունեությունը Բելառուսի Հանրապետությունում ներկայումս իրականացվում է Բելառուսի Հանրապետության «Աուդիտորական գործունեության մասին» օրենքի հիման վրա, որն ընդունվել է Բելառուսի Հանրապետության Գերագույն խորհրդի կողմից 1994 թվականի նոյեմբերի 8-ին (հետագա փոփոխություններով և լրացումներով): , ինչպես նաև Բելառուսի Հանրապետության ֆինանսների նախարարության կողմից մշակված աուդիտի ազգային ստանդարտներին համապատասխան՝ աուդիտի կանոնների տեսքով:

Աուդիտորական գործունեության պետական ​​կարգավորումն իրականացնում է Բելառուսի Հանրապետության ֆինանսների նախարարության Աուդիտի գլխավոր վարչությունը: Հիմնական աուդիտի տնօրինության հիմնական խնդիրներն են. աուդիտի գործունեության լիցենզավորումը. աուդիտի մեթոդաբանության մշակում; վերահսկողություն աուդիտորների և աուդիտորական կազմակերպությունների կողմից Բելառուսի Հանրապետության գործող օրենսդրության պահանջներին համապատասխանության նկատմամբ աուդիտորական գործունեություն իրականացնելիս:

Աուդիտորական գործունեության սուբյեկտներն են աուդիտորները և աուդիտորական կազմակերպությունները:

Աուդիտորական կազմակերպությունը իրավաբանական անձ է, որը ստեղծվել է աուդիտորական գործունեությամբ զբաղվելու համար և ստացել է այդ գործունեությամբ զբաղվելու լիցենզիա:

Աուդիտորը ավելի բարձր տնտեսական կամ իրավաբանական կրթություն, մասնագիտությամբ աշխատանքային փորձ, որակավորման պահանջներին համապատասխանող և աուդիտորի որակավորման վկայական ունենալը.

4.2 Աուդիտի տեսակները

IN տնտեսական գրականությունԱուդիտի երկու հիմնական տեսակ կա՝ արտաքին և ներքին:

Արտաքին աուդիտը անկախ է վերահսկվող կազմակերպությունև պատասխանատու է իր տեղեկատվության արտաքին օգտագործողների համար (բաժնետերեր, հիմնադիրներ, պարտատերեր, բանկեր և այլն): Արտաքին աուդիտի նպատակն է ստուգել տեղեկատվության հավաստիությունը, հաշվեկշռի իրականությունը և ֆինանսական հաշվետվություններըինչպես նաև հաշվառման ճիշտությունը: Արտաքին աուդիտի օբյեկտը տնտեսվարող սուբյեկտի ֆինանսատնտեսական գործունեությունն է: Արտաքին աուդիտն իրականացնում են աշխատակիցները աուդիտորական կազմակերպություններկամ ձեռնարկատիրական գործունեությամբ զբաղվող աուդիտորներ, ովքեր ունեն աուդիտորական գործունեությամբ զբաղվելու լիցենզիա:

Ներքին աուդիտ- միջին և խոշոր կազմակերպություններում կառավարման վերահսկողության անհրաժեշտ տարր: Ներքին աուդիտի օբյեկտը կազմակերպության ֆինանսատնտեսական գործունեությունն ու արտադրական գործունեությունն է: Ներքին վերահսկողության մարմինները համապատասխան ճյուղային նախարարությունների և գերատեսչությունների վերահսկողության և աուդիտի ստորաբաժանումներն են (ստորաբաժանումները), ինչպես նաև կազմակերպությունների վերահսկողության և աուդիտի ծառայությունները: Ներքին աուդիտն իրականացնում են հատուկ պաշտոնյաներ, որոնք գտնվում են կազմակերպության վերահսկողության և աուդիտի ծառայության աշխատակազմում: Գործունեության իրականացում ներքին աուդիտորներկարգավորվում է աշխատանքի նկարագրերով.

Աուդիտը կարող է լինել կամավոր կամ պարտադիր:

Տնտեսվարող սուբյեկտի նախաձեռնությամբ կամավոր աուդիտ է իրականացվում։ Նման աուդիտի մասշտաբը, բնույթը, շրջանակը և բովանդակությունը որոշվում են հաճախորդի կարիքներով:

Պարտադիր աուդիտը կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ արտաքին աուդիտ է, որի պարտավորությունը սահմանված է օրենքով: Բաժնետոմսեր ունեցող իրավաբանական անձինք պետական ​​սեփականություն, որի ընթացքում գերատեսչական վերահսկողության և աուդիտի ծառայությունը հաշվետու ժամանակահատվածում իրականացրել է ֆինանսատնտեսական գործունեության աուդիտներ, ազատվում են տարեկան պարտադիր աուդիտ իրականացնելուց:

4.3 Աուդիտի ընթացակարգ

Աուդիտի նախապատրաստումը ներառում է. Համաձայնագրին կարող է նախորդել անհատ աուդիտորից կամ աուդիտորական կազմակերպության կողմից աուդիտ անցկացնելու համաձայնության հանձնառության նամակը: Աուդիտի ընթացքում կողմերի միջև ծագած իրավահարաբերությունները կարգավորվում են աուդիտորական ծառայությունների մատուցման համապատասխան պայմանագրով: Դրա բովանդակությունը որոշվում է Բելառուսի Հանրապետության «Աուդիտորական գործունեության մասին» օրենքով: Պայմանագիրը կնքվում է պարզ գրավոր ձևով և պետք է ներառի էական պայմաններօրենքով նախատեսված։

Բելառուսի Հանրապետությունում աուդիտի պլանավորումը կարգավորվում է Բելառուսի Հանրապետության ֆինանսների նախարարության կողմից հաստատված համապատասխան աուդիտի ստանդարտով: Աուդիտի պլանավորումը թույլ է տալիս որակյալ և ժամանակին իրականացնել աուդիտ ֆինանսական հաշվետվությունները, ֆինանսատնտեսական գործարքների օրինականությունն ու հուսալիությունը և դրանց արտացոլման ճիշտությունը հաշվապահական հաշվառումներում։ Աուդիտի պլանավորումն է սկզբնական փուլաուդիտի անցկացում.

Աուդիտորը ինքնուրույն որոշում է ձեռքբերման ընթացակարգերը աուդիտորական ապացույցներ. Աուդիտորի հիմնական աշխատանքն աուդիտորական ապացույցների պատրաստումն է բոլոր աուդիտի կետերի համար: Տնտեսվարող սուբյեկտը պատասխանատվություն է կրում աուդիտորին ստուգման նպատակով տրամադրված փաստաթղթերի և այլ տեղեկատվության ամբողջականության և ճշգրտության համար: Ապացույցների վերլուծության և սինթեզի հիման վրա աուդիտորը համապատասխան եզրակացություններ է անում: Աուդիտորը պետք է փաստաթղթավորի աուդիտի արդյունքում ձեռք բերված բոլոր տեղեկությունները և փաստերը: Փաստաթղթերը աուդիտի ընթացքում աուդիտորի կողմից ինքնուրույն ստացված կամ կազմված աշխատանքային փաստաթղթերն են, որոնք պետք է պահվեն աուդիտորի մոտ և աուդիտի ավարտից հետո փոխանցվեն աուդիտորական կազմակերպության արխիվ՝ պահպանման համար:

Աուդիտի վերջին փուլը աուդիտորական հաշվետվության պատրաստումն է, որը ներկայացնում է աուդիտորի կարծիքը տնտեսվարող սուբյեկտի հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների հավաստիության վերաբերյալ: Աուդիտորի հաշվետվությունն է իրավական փաստաթուղթ, որի հիմնական նպատակն է օգտատերերին տեղեկատվություն տրամադրել տնտեսվարող սուբյեկտի ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիության մասին։

Աուդիտի արդյունքների հիման վրա աուդիտորը պետք է տա ​​եզրակացության հետևյալ տեսակներից մեկը՝ դրական, պայմանականորեն դրական (կամ մեկնաբանություններով), բացասական կամ մերժել աուդիտի հաշվետվությունը:

Աուդիտորի հաշվետվությունը բաղկացած է երկու առանձին փաստաթղթերից՝ վերլուծական հաշվետվություն (վկայական կամ հաշվետվություն) և վերջնական հաշվետվություն:

Վերլուծական մասը սահմանում է աուդիտի արդյունքները: Ակտը (վկայագիրը) արտացոլում է աուդիտորի կողմից հայտնաբերված բոլոր խախտումները:

Աուդիտորի հաշվետվության վերջնական մասը պարունակում է արձանագրություն, որը հաստատում է տնտեսվարող սուբյեկտի հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների հավաստիությունը:

Աուդիտորական եզրակացությունը կազմվում և ստորագրվում է աուդիտ իրականացրած աուդիտորի կողմից, և վավերացված է աուդիտորական կազմակերպության կնիքը:

Տնտեսվարող սուբյեկտը պատասխանատվություն է կրում շահագրգիռ օգտվողներին տրամադրվող աուդիտի հաշվետվության պատճենների ճշգրտության համար: Հետաքրքրված օգտվողներն իրավունք չունեն պահանջել աուդիտորական կազմակերպությունից (աուդիտոր-ձեռնարկատեր), իսկ աուդիտորական կազմակերպությունը (աուդիտոր-ձեռնարկատեր) իրավունք չունի և պարտավոր չէ երրորդ անձանց տրամադրել վերլուծական հաշվետվության (ակտի) պատճենները: աուդիտի հաշվետվության։

Տեղադրված է Allbest.ru-ում

Նմանատիպ փաստաթղթեր

Աուդիտի կազմակերպչական հիմքերը. «Վերանայման» բառի ծագումը. Վերանայման դասակարգում. Աուդիտի կամ ստուգման նպատակը. Աուդիտի և ստուգումների անցկացման կարգի վերաբերյալ ցուցումներ. Աուդիտի հաշվետվության կազմում: Աուդիտներ կանխիկ գործարքներՆպատակները, փուլերը և ստուգման առարկաները:

վերացական, ավելացվել է 11/07/2008 թ


ZAO «Selma»-ի ֆինանսական գործունեության վերլուծություն. Ձեռնարկության անձնակազմի հետ հաշվարկների աուդիտ անցկացնելու, դրա արդյունքների գրանցման առաջադրանքներն ու փուլերը: Վերահսկողության կարգը փաստաթղթերհաշվարկներ, հաշվեգրումներ աշխատավարձերև դրանից պահումներ։

դասընթացի աշխատանք, ավելացվել է 08/04/2011 թ


Աուդիտի էությունը, նպատակը, առարկան, առարկան և մեթոդը, դրա տեղը ֆինանսական վերահսկողության համակարգում: Գիտելիք, որը պետք է ունենա աուդիտորը: Նրա իրավունքներն ու պարտականությունները ձեռնարկության գործունեության աուդիտ և անկախ ֆինանսական վերանայում իրականացնելիս:

վերացական, ավելացվել է 06.09.2015թ


Առաջադրանքներ և կարգավորող կարգավորումաուդիտ ֆինանսական արդյունքներըև դրանց բաշխումը։ Աուդիտի փուլերը. Ձեռնարկության ֆինանսական արդյունքների ներքին վերահսկողության համակարգի կատարելագործում. Աուդիտի արդյունքները.

դասընթացի աշխատանք, ավելացվել է 25.02.2012թ


Տեսական հիմքաուդիտ և աուդիտի պրակտիկա: Աուդիտի դերը վերահսկողության գործառույթի զարգացման գործում. Աուդիտի էությունը և դրա խնդիրները: Ռուսաստանում աուդիտորական գործունեության կազմակերպում և կարգավորում. Աուդիտորի մասնագիտական ​​էթիկան.

դասախոսությունների դասընթաց, ավելացվել է 10/12/2009 թ


Աուդիտի էությունն ու նպատակը, ֆինանսական հաշվետվությունների օգտագործողները: Հասկանալով տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեությունը: Հաշվապահական հաշվառման գնահատումների աուդիտ: Աուդիտի անցկացման և դրա արդյունքների գնահատման սխեման. Աուդիտորների աշխատանքի որակի վերահսկում.

խաբեության թերթիկ, ավելացվել է 08/17/2009


Առանձին տնտեսվարող սուբյեկտի (ձեռնարկության) շրջանակներում ներքին ֆինանսական վերահսկողության նպատակը. Ներքին հսկողության և կառավարման աուդիտի գործառույթները: Ֆինանսական վերահսկողության ձևերը և դրա իրականացման մեթոդները. դաշնային ծառայությունֆինանսական և բյուջետային վերահսկողություն:

թեստ, ավելացվել է 11/30/2010


Հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների և աուդիտորական ծառայությունների աուդիտի նպատակն ու խնդիրները՝ ֆինանսական վիճակը որոշելու, դրա ծրագրի և հիմնական փուլերի կազմումը: Աուդիտորական նյութերի և ծառայությունների պատրաստման կանոններ, փորձագիտական ​​աուդիտորական եզրակացություն կազմելու կարգը.

դասընթացի աշխատանք, ավելացվել է 24.07.2009թ


Ֆինանսական արդյունքների հաշվառման աուդիտի ուսումնասիրություն. էությունը, մեթոդները, իրավական կարգավորումը և հիմնական նպատակները: Հիմնական և այլ գործունեությունից եկամուտների և ծախսերի աուդիտ. Աուդիտ չբաշխված շահույթ. Աուդիտի ընթացքում հայտնաբերված սխալները.

դասընթացի աշխատանք, ավելացվել է 25.11.2010թ


Շուկայական տնտեսության մեջ աուդիտի էությունն ու դերը. Այն կարգավորող կարգավորող փաստաթղթեր: Ձեռնարկության ֆինանսական վիճակի և հաշվետվության հավաստիության ստուգման մեթոդիկա: Հետաքննող մարմինների անունից աուդիտի անցկացում.

Դասընթաց թեմայի շուրջ.

«Ֆինանսական վերահսկողություն և աուդիտ».

ՊԼԱՆ

Ներածություն ..................................................... ...................... էջ 2

I. Անհրաժեշտություն, նպատակներ և սկզբունքներ

ֆինանսական վերահսկողություն

1.1. Ֆինանսական վերահսկողության անհրաժեշտությունը.................................էջ. 5

1.2. Ֆինանսական հսկողության նպատակներն ու սկզբունքները.................................էջ. 6

II. Ուկրաինայում ֆինանսական վերահսկողության կազմակերպում

2.1. Ազգային վերահսկողության մարմիններ................................ էջ. 8

2.2. Ֆինանսական վերահսկողության այլ մարմիններ .......................... էջ. 12

III. Ֆինանսական վերահսկողության ձևերն ու մեթոդները

3.1. Ֆինանսական վերահսկողության ձևերն ու մեթոդները .................................. էջ. 14

3.1.1. Մեթոդներ փաստացի ստուգում...................................................... ...... ....էջ 14

3.1.2. Փաստաթղթային ստուգման մեթոդներ .............................................. ...................... .էջ 19

3.1.3. Աուդիտներ և ստուգումներ ֆինանսական հսկողության մեջ .............................................. ........էջ. 23

IV. Աուդիտի կիրառման շրջանակը և սկզբունքները

4.1. Աուդիտի անհրաժեշտությունը և կիրառումը ................................ էջ. 24

4.2. Աուդիտի համար պահանջներ ...................................................... ......էջ. 25

4.3. Աուդիտի նպատակները, խնդիրները և հիմնական տեսակները .......................................... .......... ...էջ. 26

4.4. Աուդիտի հիմնական սկզբունքներն ու նորմերը (չափորոշիչները).................................էջ. 29

V. Աուդիտորական պրակտիկա.................................էջ. 36

Եզրակացություններ ..................................................... ...................................................... ...... ...էջ. 41

Մատենագիտություն ...................................................... ............................էջ 43

Ներածություն

Տնտեսական համակարգի վերափոխումը բարձրացնում է իրականացման հիմնարար փոփոխությունների հարցը վերահսկման գործառույթինչպես ձեռնարկության ներսում, այնպես էլ արտաքին կարգավորող մարմիններից: Դա բացատրվում է նրանով, որ վերահսկող մարմինների մեծ մասը կազմավորվել է հրամանատարա-վարչական վերահսկողության համակարգում։ Նրանց կառուցվածքը, նպատակներն ու գործառույթները արտացոլում էին այս համակարգի կարիքները:

Փոփոխություններ գույքային հարաբերություններում, նոր տիպի ձեռնարկությունների առաջացում սկզբունքորեն նոր կազմակերպչական կառույցներղեկավարությունը ապահովում է վերահսկողության աստիճանական զարգացում՝ որպես շուկայական ենթակառուցվածքի անբաժանելի մաս: Ձեռնարկությունների գործունեության նկատմամբ արտաքին վերահսկողության արդյունավետության բարձրացումը բոլորովին չի բացառում ներքին տնտեսական վերահսկողության համակարգի հստակ կազմակերպումը։

Խնդիրը կառավարության միջամտության աստիճանի օպտիմալ կարգավորումն է, երբ այն իրականացնում է իր վերահսկողական գործառույթը որոշակի տնտեսվարող սուբյեկտի գործերում։

Ուկրաինայում շուկայական հարաբերությունները պետք է զարգանան քաղաքակիրթ ձևով, իսկ գործարար գործընկերների միջև վստահությունը պետք է հիմնված լինի գործարար սուբյեկտների գործունեության ֆինանսական արդյունքների վերաբերյալ հուսալի և ամբողջական տեղեկատվության վրա։

Այս խնդրի լուծումն անհնար է առանց անկախ ֆինանսական վերահսկողության՝ աուդիտի համակարգի ստեղծման։

Ֆինանսական վերահսկողությունը տնտեսական գրականության մեջ հաճախ անհիմն կերպով սահմանվում է որպես «գրիվնայի վերահսկողություն»: Փաստորեն, ֆինանսական վերահսկողությունը, որն իրականացվում է ինչպես ձեռնարկության ներսում, այնպես էլ ձեռնարկության նկատմամբ պետական ​​և ոչ պետական ​​վերահսկողության մարմինների կողմից, իրականացվում է ապրանքա-դրամական հարաբերություններով որոշվող ֆինանսական գործիքների (գին, շահույթ, վարկ) օգնությամբ։ .

Ֆինանսական վերահսկողության կիրառման օբյեկտը տնտեսական գործընթացների համալիրն է և դրամական հարաբերություններնյութական արտադրության և ոչ արտադրական ոլորտները։ Այսպիսով, ավանդական «ֆինանսական վերահսկողություն» եզրույթի փոխարեն նպատակահարմար է օգտագործել «տնտեսական» կատեգորիան։

Ֆինանսական և տնտեսական վերահսկողության գործառույթի կիրառման աստիճանի ապագա տեսլականը ձևավորվել է հազարավոր տարիների ընթացքում և անքակտելիորեն կապված է հաշվապահական հաշվառման գործառույթի առաջացման, ձևավորման և զարգացման հետ (մոտ 6 հազար տարի ժամկետ): Վերահսկիչ միտքը առաջացել և զարգացել է հաշվապահական մտքի էվոլյուցիայի ֆոնին։

Ռուսաստանում վերահսկողական գործառույթի զարգացումը իր ողջ տարածքում, ներառյալ ծայրամասերը (Ուկրաինայի ժամանակակից տարածքը), ազդվել է գերմանական գիտական ​​դպրոցի գաղափարների վրա: Ընթացակարգային, մաթեմատիկական ասպեկտի վրա շեշտադրումը հնարավորություն չտվեց դիտարկել աուդիտի և վերահսկողության գործառույթները՝ առանց դրանք բացահայտելու: Դա հանգեցրեց նրան, որ հաշվապահական հաշվառման մեթոդի տարրերի վրա «հույսեր են հիմնվել» հաշվապահական հաշվառման վերահսկողական գործառույթն իրականացնելու համար:

18-րդ դարում Ուկրաինան ուներ իր դատական ​​և իրավական համակարգը։ Այս ժամանակահատվածում Արևելյան և Կենտրոնական Ուկրաինայում հաշվապահական հաշվառումը զարգացել է Ռուսաստանի հաշվապահության պես: Ինչ վերաբերում է հաշվապահական հաշվառմանը Արևմտյան Ուկրաինայում, ապա այն զարգացավ լեհական մոդելի ազդեցության ներքո, որը ժամանակին ձևավորվեց գերմանական գիտական ​​դպրոցի գաղափարների սահմաններում:

Հաշվապահական հաշվառման և վերահսկման գործառույթների կապի և անկախության հարցը դառնում է էջերում արտացոլման առարկա մասնագիտացված գրականությունինչպես կառավարման, այնպես էլ, մասնավորապես, հաշվապահական հաշվառման հետ կապված:

Ազգային դպրոցների հայեցակարգային հիմքերի ուսումնասիրության միջոցով վերահսկողության ֆունկցիայի էվոլյուցիայի վերլուծությունը թույլ է տալիս եզրակացնել, որ.

1) պատմականորեն զարգացել է վերահսկողության գործառույթը, որն արտացոլում է այս կամ այն ​​տնտեսական կարգի բոլոր փոփոխությունները, սոցիալական զարգացման այս կամ այն ​​դարաշրջանում.

2) պետականության ձևավորումը, որը նախատեսված է վերահսկողության առկայության համար, որի նպատակը կայացման վերաբերյալ պետության շահերի պաշտպանությունն է. պետական ​​բյուջե, իր արտադրանքի օգտագործման արդյունավետության մոնիտորինգ.

3) գործունեության ոլորտների և շահերի բաժանումը կապիտալի սեփականատերերի և վարձու աշխատողների կողմից ներկայացված գործադիր ղեկավարության միջև հանգեցրել է վերահսկողության գործառույթի իրականացմանը անկախ ֆինանսական վերահսկողության` աուդիտի տեսքով:

Բացի այդ, չորս ազգային դպրոցների հաշվապահական խնդիրների (իտալական, գերմանական, ֆրանսիական և անգլո-ամերիկյան) տեսական հասկացությունների վերլուծությունը հիմք է տալիս պնդելու, որ դրանցից որևէ մեկը, բացի անգլո-ամերիկյանից, վերահսկողական գործառույթը չի համարում. անկախ և նույնականացրեց այն հաշվապահության հետ:

Դրա պատճառն այն էր, որ ուռճացվի հաշվապահական հաշվառման մեթոդի որևէ տարրի կարևորությունը (փաստաթղթավորում, գույքագրում, գնահատումը, հաշիվներ, կրկնակի մուտքագրում, հաշվեկշռի ամփոփում, հաշվետվություն): Այս բոլոր տարրերը, որոնք կազմում են հաշվապահական և տնտեսական տեղեկատվության կուտակումներ, չեն կարող ապահովել պաշտոնատար անձանց գործողությունների օրինականության, տնտեսական նպատակահարմարության մոնիտորինգի գործառույթի իրականացումը բիզնես գործարքների որոշման, դրանց իրականացման, գրանցման և այլնի վերաբերյալ:

Սա որոշ չափով այն գործոններից մեկն էր, որը խոչընդոտում էր կառավարման երկու գործառույթների իրականացման թե՛ տեսության, թե՛ պրակտիկայի զարգացման առաջընթացին։

Եվ միայն հաշվապահական հաշվառման հոգեբանական ասպեկտներին դիմելը` այն կառավարման գործիքի վերածելու նպատակով, հնարավորություն տվեց համոզվել վերահսկողության գործառույթի անկախության և ունիվերսալության իրականացման գաղափարի առաջադեմության մեջ: Հաշվապահական հաշվառման և վերլուծականի հետ դրա սինթեզը հնարավորություն է տալիս պատկերացում կազմել տեղեկատվության և կառավարման հայեցակարգի, հաշվապահական և վերլուծական համակարգի (AAS) մասին, ինչը թույլ է տալիս ցանկացած մակարդակի ղեկավարներին դրա հիման վրա կառավարման որոշումներ կայացնել: IN այս դեպքումխոսքը գնում է ներտնտեսական հաշվառման կամ վերահսկողության համակարգի մասին, որն ամենակարևոր բլոկներից է. տեղեկատվական աջակցությունվերահսկման համակարգեր միկրո մակարդակում:

I. Նեո անհրաժեշտությունը, նպատակներն ու սկզբունքները

ֆինանսական վերահսկողություն

1.1. Ֆինանսական վերահսկողության անհրաժեշտությունը

Շուկայական տնտեսության հիմքերի ստեղծման ժամանակակից պայմաններում առանձնահատուկ նշանակություն ունի ֆինանսական վերահսկողությունը։

Ֆինանսական վերահսկողության արդյունքում ղեկավարության տարբեր մակարդակները պետք է տեղեկատվություն ստանան բիզնեսի փաստացի վիճակի, կազմակերպության ֆինանսների, հարկային պարտավորությունների կատարման, արտաբյուջետային վճարումների, ինչպես նաև բյուջետային միջոցների օգտագործման մասին: Որտեղ տնտեսական շահերըպետական ​​մարմինները, հարկային ծառայությունները, կազմակերպության վարչակազմը, նրա անձնակազմը, հիմնադիրներն ու բաժնետերերը չեն համընկնում: Յուրաքանչյուր կողմ «վերմակը քաշում է իր ուղղությամբ», այսինքն. ձգտում է առավելագույն օգուտ քաղել իր համար.

Պետությունը շահագրգռված է բյուջետային ծախսերը հոգալու համար մաքսիմալ հարկեր ու տարբեր վճարներ ստանալ։

Տնտեսվարող սուբյեկտները ձգտում են մեծ քանակությամբ շահույթ ստանալ, բայց միևնույն ժամանակ կրճատում են հարկերն ու տարբեր վճարները բյուջե։ Մի շարք դեպքերում դա ձեռք է բերվում ոչ թե արտադրության ծավալների ավելացման և արտադրանքի որակի բարելավման, տեխնոլոգիաների և արտադրության կազմակերպման բարելավման, այլ խարդախության, օրենսդրության մեջ տարատեսակ անհամապատասխանությունների որոնման միջոցով՝ բյուջեին ավելի քիչ հարկեր և վճարներ ներգրավելու համար: Երբեմն դա ձեռք է բերվում հավատարմագրերը շահարկելու միջոցով:

Միևնույն ժամանակ, տարբեր սուբյեկտների միջև տեղեկատվություն ստանալու շահերը համընկնում են։

Բանկերին և վարկատուներին անհրաժեշտ է հավաստի տեղեկատվություն կազմակերպությունների շահույթի և վճարունակության մասին: Նրանք շահագրգռված են վարկերի և փոխառությունների գծով պարտքերը մարելու կազմակերպության ունակությամբ, տոկոսավճարներով:

Ֆոնդային բորսաները ցանկանում են առավելագույն եկամուտ ստանալ արժեթղթերի առք ու վաճառքից: Հետևաբար, նրանք շահագրգռված են ձեռք բերել օբյեկտիվ տեղեկատվություն իրենց հաճախորդների վիճակի և ֆինանսական վիճակի զարգացման հեռանկարների մասին: Նույնը կարելի է ասել բաժնետերերի մասին։ Նրանք մտահոգված են կազմակերպությունում ներդրված միջոցներով և շահաբաժինների չափով։ Նրանց հետաքրքրում է կազմակերպության զարգացման, հեռանկարների և ֆինանսական վիճակի ուժեղության մասին իրական տեղեկատվություն:

Այսպիսով, յուրաքանչյուր տնտեսվարող սուբյեկտ, բանկ և ֆիզիկական անձ, ովքեր կապի մեջ են կազմակերպությունների հետ, շահագրգռված են իրենց գործունեության մասին հավաստի տեղեկատվություն ստանալու հարցում: Կազմակերպության սեփականատերը շահագրգռված է ապահովելու, որ պետությունը և երրորդ կողմերը, որոնցից կախված է գործունեության հետագա զարգացումը, վստահ լինեն տեղեկատվության օբյեկտիվությանը: Ինչ վերաբերում է տեղեկատվություն օգտագործողներին, ապա նրանք ամենից հաճախ չունեն հատուկ հմտություններ՝ ստուգելու տեղեկատվության ճշգրտությունը կամ նման ստուգման համար նախատեսված ժամանակը և նյութերը: Ուստի նման հնարավորություններ գտնելու նախաձեռնությունը հիմնականում դրսևորվում է հենց կազմակերպության սեփականատիրոջ կողմից։

Նման պայմաններում կազմակերպության սեփականատիրոջ և կազմակերպության ֆինանսական գործունեության մասին տեղեկատվության այլ օգտագործողների շահերը բավարարելու համար անհրաժեշտ է դառնում դիմել հաշվապահական հաշվառման ցուցանիշների, հաշվեկշիռների և ֆինանսական հաշվետվությունների հուսալիության ապացույցներ ձեռք բերելու համար: Նման ապացույցները կարելի է ձեռք բերել ֆինանսական վերահսկողության հաստատությունների կողմից վերահսկողության և աուդիտի ընթացակարգերի ընթացքում: Սա բավարարում է կազմակերպության սեփականատիրոջ և այլ շահագրգիռ կողմերի օբյեկտիվ տեղեկատվության կարիքները:

Վստահելի տեղեկատվության առկայությունը հնարավորություն է տալիս բարձրացնել կապիտալի շուկայի արդյունավետությունը և հնարավորություն է տալիս գնահատել և կանխատեսել տարբեր տնտեսական որոշումների հետևանքները:

1.2 . Ֆինանսական վերահսկողության նպատակներն ու սկզբունքները

Ֆինանսական վերահսկողություն – սա ֆինանսական կառավարման տարրերից մեկն է. հատուկ գործողություններ՝ ստուգելու համախառն ծախսերի բաշխման ճիշտությունը ազգային արտադրանք, միջոցների ձևավորում և ծախսում.

Ամենակարևորը Ֆինանսական վերահսկողության սկզբունքներն են.

- անկախություն;

- հրապարակայնություն;

- կանխարգելիչ (նախազգուշական բնույթ);

- արդյունավետություն;

- կանոնավորություն;

- օբյեկտիվություն;

- ընդգրկող բնավորություն:

Կախված ֆինանսական վերահսկողություն իրականացնող կազմակերպություններից՝ առանձնանում են հետևյալ տեսակները.

1. Պետական ​​ֆինանսական վերահսկողություն իրականացվում է պետական ​​մարմինների և ղեկավարության կողմից: Ամբողջ պետական ​​վերահսկողությունը բաժանված է ազգային և գերատեսչական:

· ազգային վերահսկողությունչափազանց կարևոր է, ուղիները տնտեսական զարգացումսոցիալական արտադրությունը, բնակչության բարեկեցության մակարդակը, ստվերային տնտեսության մասշտաբները և տնտեսական հանցագործությունները։ Ազգային վերահսկողությունն իրականացնում են Նախարարների կաբինետը, ֆինանսների նախարարությունը, հարկային պետական ​​վարչությունը և պետական ​​վերահսկողության և աուդիտի ծառայությունը, տեղական պետական ​​կառավարման մարմինները, պետական ​​մաքսային կոմիտեն և այլն;

· գերատեսչական ֆինանսական վերահսկողությունտարածվում է միայն ենթակա ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների վրա և իրականացվում է նախարարությունների և գերատեսչությունների վերահսկողության և աուդիտի ստորաբաժանումների կողմից: Վերջին տարիներին լուծարման պատճառով մեծ քանակությամբնախարարությունները, սեփականության նոր ձևերով ձեռնարկությունների առաջացումը, գերատեսչական ֆինանսական վերահսկողության մասշտաբները զգալիորեն կրճատվել են։

2. Հանրային ֆինանսական վերահսկողություն –իրականացնել հանրային

ազգային կազմակերպություններ (կուսակցություններ, շարժումներ, արհմիութենական կազմակերպություններ)։

3. Աուդիտ- ֆինանսական վերահսկողության նոր տեսակ: Սա անկախ արտաքին է

ֆինանսական հսկողություն՝ հիմնված առևտրային սկզբունքների վրա։

II. Ուկրաինայում ֆինանսական վերահսկողության կազմակերպում

2.1. Պետական ​​վերահսկողության մարմինները

Ազգային վերահսկողություն իրականացնող մարմինների շարքում ամենակարևոր տեղը պատկանում է Ուկրաինայի պետական ​​հարկային ծառայությանը և Ուկրաինայի պետական ​​վերահսկողության և աուդիտի ծառայությանը։

1. Պետական ​​հարկային վարչություն է կենտրոնական իշխանություն գործադիր իշխանություն, ունի նախարարության կարգավիճակ, կազմված է Ուկրաինայի պետական ​​հարկային վարչությունից, Ղրիմի Ինքնավար Հանրապետության հարկային պետական ​​վարչությունից, շրջաններից, շրջաններից, քաղաքներից և քաղաքային շրջաններից։

Ուկրաինայի պետական ​​հարկային ծառայության հիմնական խնդիրներն են.

· վերահսկողություն հարկային օրենսդրության պահպանման, հարկերի, տուրքերի և այլ հարկերի բյուջեներին հաշվարկման, ամբողջականության և ժամանակին վճարման նկատմամբ. պարտադիր վճարումներօրենքով սահմանված;

· որոշումներ կայացնել ֆինանսական պատժամիջոցների կիրառման վերաբերյալ և վարչական տույժերհարկային օրենսդրությունը խախտողների դեմ և դրանց վերականգնման ապահովումը.

· Պետության շահերի պաշտպանությունը դատական ​​մարմիններում հարկերի, տուրքերի և այլ պարտադիր վճարների վճարման հետ կապված գործերով.

· համապատասխան օրենսդրական ակտերի կատարման համար հարկման, հաշվառման և հաշվետվությունների վերաբերյալ նորմատիվային և մեթոդական փաստաթղթերի ընդունում.

Պետական ​​հարկային մարմինների կողմից օգտվող իրավունքները.

1) իրականացնում է սեփականության բոլոր ձևերի ձեռնարկություններում, հիմնարկներում և կազմակերպություններում հարկերի և տուրքերի հաշվարկման և վճարման հետ կապված հաշվապահական և ֆինանսական փաստաթղթերի ստուգումներ. ստանալ հարկային հարցերի վերաբերյալ բացատրություններ և տեղեկանքներ պաշտոնյաներից և քաղաքացիներից.

2) ձեռնարկություններից, հիմնարկներից և կազմակերպություններից (այդ թվում` բանկային և ֆինանսական), քաղաքացիներից անվճար ստանալ գործունեության, ստացված եկամուտների, ծախսերի, հաշիվների և այլ տեղեկություններ, ներառյալ. մեկը, որն անհրաժեշտ է պետական ​​ռեգիստրի տեղեկատվական ֆոնդի ձևավորման համար անհատներ- հարկեր և այլ պարտադիր վճարներ վճարողներ.

3) ստուգել տնտեսվարող սուբյեկտների ցանկացած արտադրական, պահեստային, մանրածախ և այլ տարածքներ՝ անկախ սեփականության ձևից և քաղաքացիներից.

4) ղեկավարներից և այլ պաշտոնատար անձանցից, ձեռնարկություններից, հիմնարկներից, կազմակերպություններից, ինչպես նաև ստուգման ենթարկվող քաղաքացիներից պահանջել վերացնել հարկերի և այլ վճարումների, ձեռնարկատիրական գործունեության մասին օրենսդրության հայտնաբերված խախտումները.

5) կասեցնում է ձեռնարկությունների, հիմնարկների, կազմակերպությունների և քաղաքացիների գործունեությունը ֆինանսական և վարկային հիմնարկներում հաշիվներով.

6) առգրավել փաստաթղթեր, որոնք վկայում են հարկային օբյեկտների թաքցման (թերհայտարարման), հարկերի և վճարումների չվճարման, ինչպես նաև ձեռնարկատիրական գործունեություն իրականացնելու կարգը խախտող քաղաքացի-ձեռներեցների մասին՝ գրանցման վկայական, արտոնագրեր՝ իրավախախտումների վերաբերյալ նյութերի հետագա փոխանցումով իշխանություններին. որը տվել է այս փաստաթղթերը.

7) ձեռնարկությունների, հիմնարկների, կազմակերպությունների և քաղաքացիների նկատմամբ կիրառել ֆինանսական պատժամիջոցներ, որոնք երկու տեսակի են.

· հարկերի և այլ վճարումների թերագնահատված գումարների բացահայտման դեպքում՝ լրացուցիչ հաշվարկված գումարների կրկնակի չափով, իսկ տարվա ընթացքում կրկնվող խախտումների դեպքում՝ հնգապատիկի չափով.

· Պետական ​​հարկային մարմիններին չտրամադրելու կամ ուշ ներկայացնելու համար հարկային հայտարարագրեր, հաշվարկներ, աուդիտի արդյունքներ և փաստաթղթեր, որոնք անհրաժեշտ են հարկերի, տուրքերի, վճարումների հաշվարկման և հաշվարկման համար՝ վճարման ենթակա գումարների 10%-ի չափով.

8) բյուջեներ և պետական ​​հավատարմագրային հիմնադրամներ հավաքագրում է ստուգումների արդյունքներով հաշվեգրված հարկերի և վճարումների (ապառքների) գումարները.

9) բանկային և այլ ֆինանսական և վարկային կազմակերպությունների կողմից հարկերի, մուծումների, տուրքերի անառարկելի գանձման, ինչպես նաև տնտեսվարող սուբյեկտների և քաղաքացիների կողմից այդ վճարումները վճարելու հանձնարարականները ժամանակին չկատարելու համար, գանձել տույժ այդ հաստատություններից. կարելու յուրաքանչյուր օրվա համար՝ գործող օրենսդրությամբ սահմանված չափերով.

10) պարտադրել վարչական տույժերԳործող ֆինանսական օրենսդրության խախտման համար մեղավոր կոնկրետ պաշտոնյաների և քաղաքացիների նկատմամբ։

Վարչական տուգանքի չափը սահմանվում է քաղաքացիների չհարկվող նվազագույն եկամուտների որոշակի չափերով՝ կախված խախտումների բնույթից.

11) ծառայողական նպատակներով ազատորեն օգտագործել կապի միջոցները, որոնք պատկանում են ձեռնարկություններին, հիմնարկներին և կազմակերպություններին` անկախ դրանց սեփականության ձևից.

12) չարաշահումներ հայտնաբերելու դեպքում պետական ​​վերահսկողության և աուդիտի ծառայության մարմիններին տալիս է ստուգումներ իրականացնելու հանձնարարականներ.

13) ստուգվող ձեռնարկությունների, հիմնարկների, կազմակերպությունների ղեկավարներից պահանջել գույքագրում իրականացնել հիմնական միջոցների, ապրանքային. նյութական ակտիվներ, ֆոնդեր և հաշվարկներ; անհրաժեշտ դեպքերում կնքել ՀԴՄ-ները, գնացքները, արխիվները.

14) ֆիզիկական անձանց` հարկ վճարողների պետական ​​ռեգիստրից և այլ պարտադիր վճարների մասին տեղեկատվություն տրամադրել պետական ​​այլ մարմիններին` գործող օրենսդրությանը համապատասխան:

2. Ուկրաինայի պետական ​​վերահսկողության և աուդիտի ծառայություն գործում է Ուկրաինայի ֆինանսների նախարարության ենթակայությամբ և ենթակա է նրան։ Այս ծառայության պահպանման ծախսերը ֆինանսավորվում են պետական ​​բյուջեից։

Պետական ​​վերահսկողության և աուդիտի ծառայությունը բաղկացած է Ուկրաինայի գլխավոր վերահսկողության և աուդիտի վարչությունից, Ղրիմի Հանրապետությունում վերահսկողության և աուդիտի բաժիններից, շրջաններից, Կիև և Սևաստոպոլ քաղաքներում, վերահսկողության և աուդիտի ենթաբաժիններից (բաժիններ, խմբեր) շրջաններում, քաղաքներում և քաղաքային թաղամասեր.

Պետական ​​վերահսկողության և վերստուգիչ ծառայության մարմիններն իրականացնում են

հետևյալ գործառույթները.

1) կազմակերպում է տեղական վերահսկողության և աուդիտի ստորաբաժանումների աշխատանքը՝ աուդիտներ և ստուգումներ իրականացնելու, ստուգումների և ստուգումների հետևանքների ամփոփման և օրենքով նախատեսված դեպքերում դրանք օրենսդիր և գործադիր իշխանություններին զեկուցելու համար.

2) նախարարություններում, գերատեսչություններում, պետական ​​կոմիտեներում և պետական ​​գործադիր այլ մարմիններում, պետական ​​ֆոնդերում իրականացնում է ֆինանսական գործունեության, դրամական միջոցների և նյութական միջոցների վիճակի և պահպանման, հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների հուսալիության ստուգումներ և ստուգումներ. բյուջետային հիմնարկներ, ինչպես նաև բյուջեից և պետական ​​արժութային միջոցներից միջոցներ ստացող ձեռնարկություններում և կազմակերպություններում.

3) իրականացնում է արտերկրում գործող և պետական ​​բյուջեից ֆինանսավորվող տեղական պետական ​​գործադիր մարմինների, հիմնարկների և կազմակերպությունների պահպանման համար պետական ​​միջոցների ծախսման ճիշտության ստուգումներ և ստուգումներ.

4) վերահսկում է արժութային ֆոնդերի կապիտալացման ամբողջականությունը, ծախսման ճիշտությունը և պահպանումը.

5) վերահսկողություն է իրականացնում նախորդ ստուգումներով և ստուգումներով հայտնաբերված թերությունների և խախտումների վերացման ուղղությամբ.

6) մշակում է ստուգումներ և ստուգումներ անցկացնելու հրահանգներ և այլ կանոնակարգեր.

7) իրականացնել մեթոդական ուղղորդում և վերահսկողություն ենթակա վերահսկողության և աուդիտի ստորաբաժանումների գործունեության նկատմամբ. ամփոփել աուդիտների և ստուգումների անցկացման փորձը և տարածել այն վերահսկողության և աուդիտորական ծառայությունների միջև, մշակել առաջարկներ վերահսկողության բարելավման համար:

Պետական ​​վերահսկողության և աուդիտի ծառայության նախաձեռնությամբ ձեռնարկության, հիմնարկի կամ կազմակերպության աուդիտ կամ ստուգում կարող է իրականացվել ոչ ավելի, քան տարին մեկ անգամ: Բայց իրավապահ մարմինների անունից աուդիտ կամ ստուգում կարող է իրականացվել ցանկացած պահի։

Պետական ​​վերահսկողության և աուդիտի ծառայությունների իրավունքները նման են հարկային մարմինների իրավունքներին:

2.2. Ֆինանսական վերահսկողության այլ մարմիններ

1997 թվականին ընդունվեց «Ուկրաինայի Գերագույն Ռադայի քլիրինգային պալատի մասին» օրենքը, ըստ որի՝ Քլիրինգը պետք է ստեղծվի որպես պետական ​​ֆինանսատնտեսական վերահսկողության մշտական ​​մարմին։ Պալատի հիմնական խնդիրներն են՝ պետական ​​բյուջեի ժամանակին կատարման նկատմամբ վերահսկողությունը, ազգային ծրագրերի ֆինանսավորումը, համաձայնագրերի կնքումը. պետական ​​վարկերև վարկեր; ոսկու պաշարների օգտագործման նկատմամբ վերահսկողություն, թանկարժեք մետաղներ, քարեր; վարկերի տրամադրում և ոսկու պաշարների և պահուստների տեղաբաշխման գործառնություններ արտարժույթ. Պալատը ֆինանսական հարցերի վերստուգումներ և ստուգումներ կիրականացնի Գերագույն խորհրդի ապարատում, գործադիր իշխանություններում, Ազգային բանկ. Պետական ​​գույքի հիմնադրամ, Գերագույն խորհրդի ենթակա այլ մարմիններ, ինչպես նաև ձեռնարկություններում և կազմակերպություններում։

Շուկայական տնտեսության հիմքերի ստեղծման ժամանակակից պայմաններում առանձնահատուկ նշանակություն է ձեռք բերում աուդիտորական վերահսկողությունը։

Ուկրաինայում 1993թ ընդունված օրենքը«Աուդիտորական գործունեության մասին», որը սահմանում է աուդիտորական գործունեության իրականացման իրավական հիմքերը և ուղղված է սեփականատիրոջ շահերը պաշտպանելու նպատակով անկախ ֆինանսական վերահսկողության համակարգի ստեղծմանը:

Օրենքը աուդիտը սահմանում է որպես հանրային հաշվապահական հաշվառման հաշվետվությունների, գրառումների, առաջնային փաստաթղթերև տնտեսվարող սուբյեկտների ֆինանսատնտեսական գործունեության վերաբերյալ այլ տեղեկություններ՝ դրանց հաշվետվությունների, հաշվապահական հաշվառման հավաստիությունը, դրա ամբողջականությունը և համապատասխանությունը գործող օրենսդրությանը և սահմանված ստանդարտներին որոշելու համար:

Աուդիտն իրականացնում են անկախ անձինք՝ աուդիտորներ կամ աուդիտորական կազմակերպություններ: Աուդիտը կարող է իրականացվել ղեկավարության կամ սեփականատերերի, հիմնադիրների կամ գործող կազմակերպության նախաձեռնությամբ: Բացի այդ, գործող օրենսդրությամբ ստեղծված ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների որոշակի ցանկի համար պարտադիր աուդիտ , մասնավորապես՝ բանկեր, ներդրումային հիմնադրամներ, ներդրումային ընկերություններ, այլ ոչ բանկային ֆինանսական հաստատություններովքեր միջոցներ են ներգրավում քաղաքացիներից կամ ներգրավում կամ առևտուր են անում արժեթղթեր(բացառությամբ սեփական կորպորատիվ իրավունքների թողարկման (թողարկման) գործառնությունների), բորսաների, ապահովագրական ընկերությունների, վարկային միությունների, ոչ պետական ​​կենսաթոշակային հիմնադրամների.

III. Ֆինանսական վերահսկողության ձևերն ու մեթոդները

3.1. Ֆինանսական վերահսկողության ձևերն ու մեթոդները

Կախված իրադարձության ժամանակից, առանձնանում են հետևյալները. Ֆի-ի ձևերը

ֆինանսական վերահսկողություն.

նախորդ, որն իրականացվում է մինչ իրականացումը ֆինանսական գործարքներ;

· ընթացիկ , ֆինանսական գործառնությունների գործընթացում (հարկերի փոխանցում, հավաքագրում, միջոցների ձևավորում, վճարումներ և այլն);

· հետագա,որն իրականացվում է որոշակի ժամանակահատվածների վերջում՝ ելնելով ամսվա, եռամսյակի, տարվա արդյունքներից։

Ժամկետ «մեթոդ»նշանակում է աշխատանքի մեթոդների ամբողջություն ցանկացած ոլորտում, նպատակին հասնելու միջոց: Գիտելիքների տարբեր ոլորտների մասնագետներին բնորոշ տարբեր տեխնիկաներ կան, որոնք կարգավորող մարմինները կարող են օգտագործել՝ կիրառելով դրանք՝ կախված առաջադրանքից: Որոշակի կազմակերպության գործունեության առանձնահատկությունների իմացությունը՝ զուգորդված ճիշտ և որոշակի հաջորդականությամբ ընտրված տեխնիկայի հետ, թույլ է տալիս աուդիտորներին ավելի արդյունավետ իրականացնել աուդիտ:

Ստուգման մեթոդները սովորաբար բաժանվում են երկու խմբի. փաստացի (բնական) ստուգման մեթոդներ և փաստաթղթային ստուգման մեթոդներ:

3.1.1. Փաստացի ստուգման մեթոդներ

Հիմնական մեթոդներին փաստացի ստուգում, որը կարող է օգտագործվել կարգավորող մարմինների կողմից՝ ելնելով ստուգման ձևերն ու մեթոդները ինքնուրույն որոշելու իրավունքից՝ առաջնորդվելով կանոնակարգերի պահանջներով և սուբյեկտի հետ համաձայնագրի պայմաններով կամ պետական ​​մարմինների ցուցումների բովանդակությամբ, ներառում են.

· ստուգում;

· քննություն;

· գույքագրում;

· հսկողության չափում;

· Հումքի արտադրության հսկողություն;

· նյութերի, ապրանքների, հումքի որակի լաբորատոր վերլուծություն և պատրաստի արտադրանք;

· փորձագիտական ​​վերանայում;

· կատարված աշխատանքների ծավալի ստուգում.

Դիտարկենք այս մեթոդներից մի քանիսը:

Ստուգում. Օգտագործելով այս մեթոդը, դուք կարող եք պարզել, օրինակ, գույքի և փաստաթղթերի պահպանման պայմանները. արտադրական և պահեստային մանրածախ տարածքների վիճակը. Ստուգվում են մի շարք օբյեկտներ՝ տարածք, նյութական արժեքների պահպանման վայրեր, փաստաթղթեր, արտադրական և առևտրային սարքավորումներ, պատրաստի արտադրանք, դրամարկղեր։ Ստուգման ընթացքում կարող են հայտնաբերվել ապացույցներ, որոնք վկայում են խախտումների կամ չարաշահումների մասին:

Փորձաքննություն. Քննությունը նման է քննության շարունակության, բայց փաստաթղթերին միաժամանակյա ծանոթությամբ նորմ տևական,և արդարացնող; պատասխանատու անձանցից բացատրություններ ստանալով։ Արդյունավետ արդյունքները ձեռք են բերվում ստուգմամբ՝ արտադրամասերում արտադրության տեխնոլոգիան ստուգելիս, ապրանքների և ապրանքների ստացման, պահպանման, տրամադրման և վաճառքի կարգը:

Գույքագրում. Ձեռնարկություններից պահանջվում է իրականացնել գույքի և պարտավորությունների հաշվառում, որի ընթացքում անհրաժեշտ է ստուգել և փաստաթղթավորել դրանց առկայությունը, վիճակը և գնահատումը:

Գույքագրման հիմնական նպատակներն են.

- գույքի փաստացի առկայության նույնականացում.

– գույքի փաստացի առկայության համեմատությունը հաշվապահական տվյալների հետ.

– պարտավորությունների հաշվառման մեջ արտացոլման ամբողջականության ստուգում.

Գույքագրումն ամենաշատն է արդյունավետ մեթոդհաշվեկշռի ցուցանիշների հավաստիության փաստացի ստուգում, որը ֆինանսական հաշվետվությունների անբաժանելի մասն է: Գույքագրման ընթացակարգի համար կան որոշակի պահանջներ. Գույքագրման ընթացքում հանձնաժողովի առնվազն մեկ անդամի բացակայությունը կարող է հիմք հանդիսանալ դրա արդյունքներն անվավեր ճանաչելու համար: Շատ կարևոր է, որ արժեքների պակասը և բնական կորստի նորմերը գերազանցող վնասը փաստող փաստաթղթերը պետք է ուղեկցվեն քննչական կամ դատական ​​մարմինների որոշումներով, որոնք հաստատում են մեղավոր անձանց բացակայությունը կամ մեղավոր անձանցից վնասները վերականգնելուց հրաժարվելը։ , կամ տեխնիկական հսկողության բաժնից կամ համապատասխան մասնագիտացված կազմակերպություններից ստացված թանկարժեք իրերը վնասելու փաստի վերաբերյալ եզրակացություն (որակի ստուգումներ և այլն):

Վերահսկել հումքի թողարկումը արտադրության մեջ օգտագործվում է այն դեպքերում, երբ անհրաժեշտ է որոշել արտադրության մեջ հումքի կամ նյութերի իրական սպառումը, կիսաֆաբրիկատների, պատրաստի արտադրանքի եկամտաբերությունը և թափոնների քանակը: Այն նաև օգտագործվում է ձեռնարկությունում գործող կամ նախկինում գործող հումքի և պաշարների սպառման, տեխնոլոգիական գործընթացի, սարքավորումների աշխատանքի և այլնի ստանդարտները ստուգելու համար: Դրա համար կատարվում է համապատասխան արտադրական փորձ (օրինակ՝ արտադրանքի նմուշների պատրաստում, խոհարարական արտադրանքի թխում և այլն)։

Նախքան հումքի հսկիչ մեկնարկը արտադրության մեջ, անհրաժեշտ է որոշել, թե որ տեսակի արտադրանքը կօգտագործվի փորձի համար: Այս դեպքում հաշվի են առնվում ապրանքների որակի վերաբերյալ պահանջները կամ ծախսերի գերակատարման մասին տեղեկությունները: որոշակի տեսակներնյութեր, ուռճացված ստանդարտներ և այլն: Եթե ​​փորձն ուղղված է պատրաստի արտադրանքի փաստացի արտադրությունը ստուգելուն, ապա անհրաժեշտ է, որ փորձնական արտադրությունն իրականացվի նույն. պայմաններ այո,նույն հաջորդականությամբ, որով այն իրականացվել է նախկինում: Եթե ​​հաստատվի, որ արտադրության բնույթն ու պայմանները չեն փոխվել, ապա որպես հսկողություն կարող է ընդունվել հումքի ցանկացած կանոնավոր գործարկում։

Փորձի շնորհիվ հստակեցվում են չափորոշիչները և ուժեղացվում է հումքի փաստացի սպառման և արտադրանքի արտադրանքի դուրսգրման վերահսկողությունը։ Բացի այդ, կարող են բացահայտվել կարգավորման և արտադրության տեխնոլոգիայի թերությունները, արտադրանքի որակի ցուցանիշների աղավաղումները և այլ խախտումներ:

Նյութերի, ապրանքների, հումքի և պատրաստի արտադրանքի որակի լաբորատոր վերլուծություն: Սրա օգտագործումը մեհ ապա այոհնարավորություն է տալիս վերահսկել մուտքային նյութերի, ապրանքների, հումքի, ինչպես նաև պատրաստի և կիսաֆաբրիկատների որակը. թույլ է տալիս բացահայտել անորակ հումքի օգտագործման և սպառման ստանդարտներին չհամապատասխանելու փաստերը: Այս և այլ փաստերը կարող են վկայել, օրինակ, տեխնոլոգիական ռեժիմի, սահմանված ստանդարտների և այլնի խախտման մասին։ Վերլուծությունը կարող է իրականացվել տեխնիկական հսկողության բաժնի կամ համապատասխան մասնագիտացված կազմակերպությունների կողմից (որակի ստուգում և այլն): Լաբորատոր անալիզի համար նմուշների (նմուշների) հեռացումը պետք է իրականացվի որոշակի ձեռնարկությունների ստուգման կարգի վերաբերյալ հրահանգներին համապատասխան: ազգային տնտեսության ոլորտները։

Փորձագիտական ​​վերանայում Հատուկ հարցեր ուսումնասիրելիս կարող են անհրաժեշտ լինել ստուգման օբյեկտներ: «Աուդիտորական գործունեության մասին» Ուկրաինայի օրենքին համապատասխան՝ փորձագետը ճանաչվում է որպես մասնագետ, ով չի հանդիսանում տվյալ աուդիտորական կազմակերպության աշխատակազմում, ով ունի բավարար գիտելիքներ և (կամ) փորձ որոշակի ոլորտում (որոշակի հարցում): ), բացառությամբ հաշվապահական հաշվառման և աուդիտի, և ով է կարծիք հայտնում այս ոլորտին առնչվող հարցի վերաբերյալ: Որպես փորձագետ՝ աուդիտորական կազմակերպությունը կարող է օգտագործել իրավաբանական անձ հանդիսացող մասնագիտացված կազմակերպության աշխատանքը: Այսպիսով, կարող է օգտագործվել գնահատողի, ինժեների, երկրաբանի, ակտուարի կամ այլ փորձագետի աշխատանքը։ Փորձագետը, որի աշխատանքը աուդիտորական կազմակերպությունն օգտագործում է աուդիտ իրականացնելիս, պետք է ունենա.

– համապատասխան որակավորում, որը սովորաբար հաստատվում է համապատասխան փաստաթղթերով (որակավորման վկայական, լիցենզիա, դիպլոմ և այլն).

- որոշակի գիտելիքների ոլորտում համապատասխան փորձ և հեղինակություն, որը հաստատվում է, որպես կանոն, ակնարկներով, առաջարկություններով, հրապարակումներով և այլն:

Հարցում. Նշենք, որ կարգավորող մարմիններին իրավունք է տրվում ստանալ անհրաժեշտ պարզաբանումներ և լրացուցիչ տեղեկատվություն, ինչպես նաև. անհրաժեշտ տեղեկատվություներրորդ անձանցից (գրավոր պահանջով):

Հետևաբար, պաշտոնատար անձանց կողմից նման բացատրություններին և տեղեկանքներին դիմում են այն դեպքերում, երբ ստուգման գործընթացում անհրաժեշտ է հաստատել փաստերի հավաստիությունը, բիզնես գործարքի իրականությունը և փաստաթղթերում արտացոլված տվյալների հավաստիությունը: Հարցումը կարող է իրականացվել բանավոր կամ գրավոր: Հղման բնույթի բացատրությունները չեն գրանցվում, սակայն փաստի հավաստիությունը որոշելու համար կարող եք ընկերության աշխատակիցներին հրավիրել գրավոր բացատրություններ տալու:

Կատարված աշխատանքների շրջանակի ստուգում. Օգտագործելով չափումներ, ստուգեք.

- կատարված աշխատանքի բնույթի, քանակի և արժեքի համապատասխանությունը ընդունման վկայագրերում և աշխատանքային պատվերներում, ինչպես նաև նախագծերում և նախահաշիվներում նշվածներին.

- կատարված աշխատանքների համապատասխանությունը գնահատման ստանդարտներով նախատեսված աշխատանքների ծավալին, որի հիման վրա կազմվել են հաշվարկներում օգտագործվածները. միավորի գները, հաշվարկներ և ցուցակային գներ;

- օբյեկտների, կառուցվածքային տարրերի, աշխատանքների փուլերի և տեսակների կամ դրանց մասերի ամբողջականությունը. Այս ստուգումն իրականացվում է տարբեր ճանապարհներ, որը կախված է աշխատանքի բնույթից և դրա արդյունքներից։

Ստուգման հիմնական մեթոդները ներառում են.

- փաստացի ավարտված աշխատանքի վերահսկման չափում.

– ընդունման վկայականներում և անավարտ շինարարության գույքագրման հաշվետվություններում նշված աշխատանքների ծավալի համեմատությունը վճարովի աշխատանքի պատվերներում նշված աշխատանքների ծավալի հետ.

– այլ կազմակերպությունների հետ հաշվարկային գործարքների հակաստուգում.

– կատարված և հանձնված աշխատանքի դիմաց կատարված վճարումների ստուգում:

Փաստացի ավարտված աշխատանքի ամենատարածված հսկիչ չափումը օգտագործվում է շինարարության ավարտը ստուգելու համար, կապիտալ և ընթացիկ վերանորոգումշենքեր և շինություններ.

3.1.2. Փաստաթղթային ստուգման մեթոդներ

Մեթոդների մեկ այլ խումբ. փաստաթղթային ստուգման մեթոդներ- կարելի է բաժանել երկու խմբի. պաշտոնական ստուգման մեթոդները և փաստաթղթերում արտացոլված հանգամանքների իրականությունը ստուգելու մեթոդները:

Փաստաթղթերի հաստատման պաշտոնական մեթոդները ներառում են :

- ստուգել համապատասխանությունը կազմի կանոններին lenition, դիզայն, ամբողջականություն ևփաստաթղթերի իսկությունը;

– հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության ցուցանիշների համեմատություն սահմանված ստանդարտների հետ (կարգավորող ստուգում);

- փաստաթղթերում արտացոլված գործարքների համապատասխանության ստուգում սահմանված կանոններին. հաշվառման հսկողություն.

Փաստաթղթերի պատրաստման ընդհանուր կանոններ ՀամարԲոլոր ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների համար սահմանված են հաշվապահական հաշվառման փաստաթղթերի և փաստաթղթաշրջանառության կանոնակարգով: Սույն Կանոնակարգերը սահմանում են, որ առաջնային փաստաթղթերը պետք է պարունակեն՝ դրանց իրավական ուժ տալու համար. պահանջվող մանրամասները. Դրանք են՝ փաստաթղթի անվանումը (ձևը), ձևի կոդը; Պատրաստման ամսաթիվը; բիզնես գործարքի բովանդակություն; բիզնես գործարքների ցուցանիշներ (քանակական և դրամական արտահայտությամբ); գործարար գործարքի կատարման համար պատասխանատու անձանց պաշտոնների անունները և դրա կատարման ճշգրտությունը, անձնական ստորագրությունները և դրանց վերծանումները. Բացի այդ, կազմակերպության անվանումը, որի անունից կազմվել է փաստաթուղթը. Անհրաժեշտության դեպքում կարող է տրվել լրացուցիչ մանրամասներփաստաթղթի համարը, ձեռնարկության անվանումը և հասցեն, փաստաթղթով գրանցված գործարար գործարքի իրականացման հիմքը. Այլ մանրամասները որոշվում են փաստաթղթավորվող բիզնես գործարքների բնույթով:

Հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության ցուցանիշների համեմատությունը սահմանված ստանդարտների հետ (կարգավորող աուդիտ) թույլ է տալիս բացահայտել ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ինքնարժեքի գերագնահատումը (թերագնահատումը), աշխատավարձից նվազեցումների չափի թերագնահատումը, ներառյալ. եկամտահարկ, նվազեցումների թերագնահատումը մեջ արտաբյուջետային միջոցներ, ապրանքների բնական կորստի նորմերի կիրառման, ավելացված արժեքի հարկի և այլ հարկերի հաշվարկման և վճարման սխալներ.

Փաստաթղթերում արտացոլված գործարքների համապատասխանությունը սահմանված կանոններին ստուգելը հնարավորություն է տալիս պարզել տարբեր բիզնես գործարքների օրինականությունը: Նրա օգնությամբ դուք կարող եք պարզել, օրինակ, աշխատավարձի վճարումը մեկ այլ անձի՝ առանց լիազորագիր ներկայացնելու և այլն։

Հաշվապահական հսկողությունը թույլ է տալիս պարզել փաստաթղթերում, հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում հաշվետվության ձևերում կատարված հաշվարկների ճիշտությունը (հարկման ճիշտությունը, ֆինանսական պատասխանատու անձանց հաշվետվություններում արժեքների փոխանցման մնացորդների հաշվարկը, ընդհանուր գումարների հաշվարկը և այլն): Այս մեթոդը հաճախ օգտագործվում է աշխատավարձի հաշվետվությունների հորիզոնական և ուղղահայաց սյունակներում գումարների հաշվարկման ճիշտությունը ստուգելու համար: Հաշվապահական հսկողությունը սովորաբար ուղեկցվում է փաստաթղթային ստուգման այլ մեթոդների կիրառմամբ:

Փաստաթղթերում արտացոլված հանգամանքների իրականությունը ստուգելու մեթոդները ներառում են.

– գործարքներն արտացոլող փաստաթղթային տվյալների համեմատությունը փաստաթղթային տվյալների հետ, որոնք հիմք են հանդիսացել այդ գործարքների համար.

- հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում գրանցումների ստուգում.

- սկանավորում;

- հաշվիչի ստուգում;

- փոխադարձ ստուգում;

- վերահսկողության համեմատություն;

– բնական ծախսերի հաշվառման վերականգնում և այլն:

Դիտարկենք փաստաթղթերում արտացոլված հանգամանքների իրականությունը ստուգելու մեթոդներ։

Այս խմբում ներառված մեթոդներից մեկը գործարքներն արտացոլող փաստաթղթային տվյալների համեմատությունն է փաստաթղթային տվյալների հետ, որոնք հիմք են ծառայել այդ գործարքների համար: Օրինակ, դուք կարող եք հայտնաբերել անհամապատասխանություն աշխատողի համար նշված հաշվեգրված աշխատավարձի չափի միջև աշխատավարձի ցուցակ, տվյալներ հաշվետվության քարտից։ Այս մեթոդն օգտագործելու համար դուք պետք է իմանաք, թե որ ածանցյալ փաստաթղթերն են արտացոլում առաջնային փաստաթղթերում գրանցված տվյալները:

Հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում և հաշվետվությունների ձևաթղթերում գրանցումները ստուգելը թույլ է տալիս որոշել հաշվետվության տվյալների հավաստիությունն ու ճշգրտությունը՝ հաշվապահական հաշվետվությունների առաջնային պահանջ: Հաշվետվական ցուցանիշների համակարգը պետք է համապատասխանի հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում գրանցված գրառումներին, որոնք իրենց հերթին հիմնավորվում են փաստաթղթերով: Աուդիտը կարող է բացահայտել չփաստաթղթավորված գրառումները, այսինքն. գրառումներն առանց հղման և կից փաստաթղթերի, գրանցամատյանում անհիմն գրառում. Երբեմն համեմատելով տվյալները վերլուծական և սինթետիկ հաշվառումնույն հաշվին հնարավոր է հայտնաբերել անհամապատասխանություն դրանց մեջ մուտքագրված գումարների միջև, թեև դրանք կազմված են նույն փաստաթղթում: Պակասումները հնարավոր է թաքցնել հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում ապրանքների և փաթեթավորման սպառման քանակն ու քանակը ավելացնելով։

Լրացուցիչ և հակադարձ գրառումները նույնպես պահանջում են մանրակրկիտ քննարկում փաստաթղթային վավերականության տեսանկյունից: Հաշվեկշիռդրան կից հաշվետվական ձևերով ստուգվում են դրանցում պարունակվող փոխադարձ վերահսկվող ցուցիչներով, այնուհետև՝ սինթետիկ գրանցամատյանների համապատասխան տվյալներով, վերլուծական հաշվառում, իսկ հետո՝ առաջնային փաստաթղթեր։ Այս դեպքում լայնորեն կիրառվում է սկանավորման մեթոդը։

Սկանավորումը գործարքների շարունակական վերանայում է՝ անտիպները հայտնաբերելու համար:

Հակընդդեմ ստուգումը հատկապես արդյունավետ է մի կազմակերպությունում ապրանքների, դրամական միջոցների և այլ միջոցների ստացման և մյուսին դրանք բաց թողնելու հետ կապված գործարքներն ուսումնասիրելիս: Այս մեթոդը բաղկացած է նույն փաստաթղթի տարբեր օրինակների համընկնումից: Համապատասխան փաստաթղթերի պատճենները կարող են տեղակայվել տարբեր կազմակերպությունների հաշվապահական հաշվառման բաժիններում:

Նման համեմատության նպատակը նույն փաստաթղթի բոլոր պատճենների ինքնությունը հաստատելն է: Օրինակ՝ լինում են դեպքեր, երբ իրական հաշիվ-ապրանքագիրը (կամ դրա պատճենը) փոխարինվել է կեղծով, և թե՛ ամսաթվի, թե՛ թվերի և թե՛ նույնիսկ ընդհանուր գումարի առումով այն չի տարբերվել բնօրինակից։ Այս հանգամանքը դժվարացնում է չարաշահումների հայտնաբերումը հաշիվների համաձայնեցման ժամանակ: Սակայն մեկ հաշիվ-ապրանքագրի երկու օրինակում առկա են եղել թանկարժեք իրերի անվանումների, դրանց քանակի և գների անհամապատասխանություններ, թեև մնացած մանրամասները նույնն են եղել:

Փոխադարձ ստուգումը հակաստուգման տեսակ է: Այն իրականացվում է մեկ կազմակերպությունում փոխկապակցված գործառնությունների վրա:

Օգտագործելով վերահսկիչ համեմատությունը, դուք կարող եք պարզել, թե արդյոք կան հավելումներ գույքագրման թերթիկներ, արդյո՞ք ապրանքներ և այլ թանկարժեք իրեր ներմուծվել են առանց փաստաթղթերի։ Այս մեթոդը հաճախ օգտագործվում է պահեստի ապրանքային գործառնությունները ստուգելիս:

Դա անելու համար համեմատեք վերջին գույքագրման տվյալները նույն անձից ստացված նախորդի հետ կոնկրետ ամսաթիվմիջգույքագրման ժամանակահատվածում: Վերահսկիչ համեմատության ընդհանրացված արդյունքները լրացնելը թանկարժեք իրերի ամենօրյա տեղաշարժի նմանատիպ ուսումնասիրության հետ՝ դրանց մնացորդների հաշվարկով յուրաքանչյուր օրվա վերջում, հնարավորություն կտա բացահայտել այդ արժեքների սպառումը առանձին օրերի համար՝ գերազանցելով գումարի գումարը: սկզբնական մնացորդը և եկամուտը. Այս իրավիճակը կարող է լինել տարբեր պատճառների հետևանք։ Օրինակ՝ դիտարկվող ժամանակաշրջանի սկզբում թանկարժեք իրերի մնացորդի անհիմն նվազումը, չգրանցված արժեքների վաճառքը, ոչ ապրանքային սպառման փաստաթղթերի առկայությունը։

Փաստաթղթերում արտացոլված հանգամանքների իրականությունը ստուգելու մեկ այլ մեթոդ է ֆիզիկական ծախսերի հաշվառման վերականգնումը: Այս մեթոդըտալիս է ԱՀԿ հնարավորությունհատուկ վերլուծել արժեքների շարժումը դրա տեսակներից յուրաքանչյուրի համար առանձին: Դրա էությունը կայանում է նրանում, որ գույքագրման առարկաների ստացման և ծախսման վերաբերյալ առաջնային փաստաթղթերի հիման վրա ամբողջությամբ վերականգնվում է դրանց բնական արժեքի հաշվառումը: Այս տեխնիկան կարող է օգտագործվել այն ստորաբաժանումներում, որոնց համար արժեքների բնական արժեքի գրառումները չեն պահպանվում (օրինակ՝ արտադրության մեջ), թեև դրանց տեղափոխման հետ կապված բոլոր գործողությունները փաստաթղթավորվում են համապատասխան փաստաթղթերի տրամադրմամբ: Ըստ այդ փաստաթղթերի, մնացորդների հեռացմամբ հնարավոր է վերականգնել արժեքների տեղաշարժն ըստ տեսակների:

Օգտագործելով այս տեխնիկան՝ կարելի է պարզել, որ ծախսերի հաշվառման պայմաններում դեֆիցիտի կամ ավելցուկի բացակայության դեպքում, ըստ էության, ստորաբաժանումներում առկա է արժեքի մի տեսակի պակաս և մյուսների ավելցուկ, որոնք նախկինում համընկնում էին ինքնարժեքով։ հաշվառում.

3.1.3. Ֆինանսական վերահսկողության աուդիտներ և ստուգումներ

Բացի ֆինանսական վերահսկողության վերը նշված մեթոդներից, օգտագործվում են նաև աուդիտներ և ստուգումներ, որոնք դասակարգվում են որպես փաստաթղթային ստուգման մեթոդներ:

Աուդիտ ձեռնարկության, հիմնարկի, կազմակերպության ֆինանսատնտեսական գործունեության փաստաթղթային հսկողության մեթոդ է, համապատասխանությունը օրենսդրությանը: ֆինանսական հարցեր, հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների հուսալիություն. դրամական միջոցների և նյութական ակտիվների պակասի, ծախսերի, յուրացումների և հափշտակությունների փաստագրման մեթոդ, որը կանխում է ֆինանսական չարաշահումները: Կան վերանայումներ.

1. համապարփակ, որն ընդգրկում է ձեռնարկության գործունեության բոլոր ասպեկտները.

2. մասնակի (ծածկել միայն որոշ կողմեր);

3. թեմատիկ (միաժամանակ անցկացվում է նմանատիպ հաստատություններում՝ հարցերի կոնկրետ ցանկով);

4. պլանավորված և չնախատեսված;

5. շարունակական և ընտրովի (կախված փաստաթղթերի ամբողջականությունից):

Փորձաքննություն – սրանք ձեռնարկության, հիմնարկի, կազմակերպության կամ դրանց ստորաբաժանումների ֆինանսական և տնտեսական գործունեության առանձին ոլորտների հետազոտություններ և բացահայտում են:

Ֆինանսական վերահսկողության արդյունավետությունը մեծապես կախված է ոչ միայն ստուգման մեթոդների իմացությունից, այլև դրանց ճիշտ համադրումից՝ հանձնարարված առաջադրանքներին համապատասխան: Փաստաթղթային ստուգման մեթոդներն օգտագործվում են ոչ միայն տարբեր համակցությունների, այլ նաև փաստացի ստուգման տարբեր մեթոդների, ինչպես նաև ֆինանսական և տնտեսական իրավիճակների տրամաբանական ուսումնասիրության ժամանակ: Բացի այդ, գործնականում լայնորեն կիրառվում են տնտեսական վերլուծության հատուկ մեթոդներ:

IV . Աուդիտի կիրառման շրջանակը և սկզբունքները

4.1. Աուդիտի անհրաժեշտությունը և կիրառումը

Ձեռնարկությունների շուկայի պայմաններում. վարկային հաստատություններ, այլ տնտեսվարող սուբյեկտները պայմանագրային հարաբերություններ են կնքում գույքի, միջոցների օգտագործման, իրականացնելու համար կոմերցիոն գործառնություններև ներդրումներ։ Այս հարաբերությունների վստահությունը պետք է ապահովվի գործարքների բոլոր կողմերի՝ ֆինանսական տեղեկատվություն ստանալու և օգտագործելու կարողությամբ: Տեղեկատվության հավաստիությունը հաստատվում է անկախ աուդիտորի կողմից:

Շուկա անցնելու ժամանակակից պայմաններում աուդիտի առաջացումը և զարգացումը պայմանավորված է հետևյալով.

· գերատեսչական անարդյունավետ վերահսկողության թուլացում;

· սեփականության նոր ձևերի ձեռնարկությունների առկայությունը, որոնց համար չկա «վերադաս կազմակերպության» հասկացություն, որը վերահսկողություն է իրականացնում նրանց գործունեության նկատմամբ.

· Ֆինանսական վերահսկողության ազգային մարմինների անկարողությունը կանոնավոր և մանրակրկիտ աուդիտներով ծածկելու բոլոր տնտեսվարող սուբյեկտներին, ինչը աուդիտորական ընկերությունների պարտականությունն է:

Սեփականատերերը, և առաջին հերթին կոլեկտիվ սեփականատերերը՝ բաժնետերերը, բաժնետերերը, ինչպես նաև պարտատերերը, զրկված են ինքնուրույն ստուգելու հնարավորությունից, որ ձեռնարկության բոլոր բազմաթիվ գործառնությունները, հաճախ շատ բարդ, օրինական են և ճիշտ արտացոլված հաշվետվության մեջ, քանի որ դրանք սովորաբար. չունեն մուտք դեպի հաշիվներ, ոչ էլ համապատասխան փորձ, և, հետևաբար, պահանջում են աուդիտորների ծառայություններ:

Ձեռնարկությունների գործունեության և օրենքին համապատասխանության մասին տեղեկատվության անկախ հաստատումն անհրաժեշտ է, որպեսզի պետությունը որոշումներ կայացնի տնտեսագիտության և հարկային ոլորտներում:

Աուդիտները անհրաժեշտ են պետական ​​մարմինների, դատարանների, դատախազների և քննիչների համար՝ հաստատելու իրենց հետաքրքրող ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիությունը:

Աուդիտորական ծառայությունների կարիքն առաջացել է հետևյալ հանգամանքների պատճառով.

1) վարչակազմի կողմից կողմնակալ տեղեկատվության հնարավորությունը նրա և այս տեղեկատվության օգտագործողների (սեփականատերեր, ներդրողներ, պարտատերեր) միջև հակասության դեպքում.

2) կախվածությունը հետեւանքներից ընդունված որոշումները(և դրանք կարող են շատ կարևոր լինել) տեղեկատվության որակի վրա.

3) տեղեկատվության ստուգման համար հատուկ գիտելիքների անհրաժեշտությունը.

4) օգտատերերը հաճախ չունեն մուտքի տեղեկատվություն՝ դրա որակը գնահատելու համար:

Այս բոլոր նախադրյալները հանգեցրել են ծառայությունների հանրային կարիքի առաջացմանը անկախ փորձագետներովքեր ունեն համապատասխան ուսուցում, որակավորում, փորձ և թույլտվություն այս տեսակի ծառայություններ մատուցելու համար:

Աուդիտորական ընկերությունները առևտրային կազմակերպություններ են, հետևաբար նրանք իրենց բոլոր ծառայությունները կատարում են վճարովի, որի չափը որոշվում է հաճախորդի և աուդիտորական կազմակերպության միջև կնքված պայմանագրով:

Տնտեսվարող սուբյեկտները ներառում են աուդիտի անցկացման ծախսերը որպես ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների արժեք:

4.2. Աուդիտի պահանջներ

Աուդիտորները ենթակա են բարձր մասնագիտական ​​պահանջների: Այսպիսով, աուդիտորը պետք է ունենա որակավորման վկայական, որը հավաստում է նրա որակավորման համապատասխանությունը, ինչպես նաև լիցենզիա – դրանք. աուդիտորական գործունեությամբ զբաղվելու թույլտվություն. Ուկրաինայում աուդիտորական գործունեության հավաստագրումն ու լիցենզավորումն իրականացվում է Հաշվեքննիչ պալատի կողմից:

Աուդիտներ իրականացնելիս աուդիտորներն ինքնուրույն որոշում են աուդիտի ձևերն ու մեթոդները՝ հիմնվելով գործող օրենսդրության, գործող նորմերի և ստանդարտների, հաճախորդի հետ պայմանագրի պայմանների, մասնագիտական ​​գիտելիքների և փորձի վրա:

Աուդիտորներն իրավունք ունեն ստանալ ամեն ինչ Պահանջվող փաստաթղթերստուգումներ իրականացնելու համար, ինչպես նաև բացատրություն նրանց համար։

Աուդիտորները կարող են նաև ստուգել միջոցների, գույքի և այլ արժեքավոր իրերի առկայությունը:

Դրա հետ մեկտեղ, աուդիտորները պարտավոր են պատշաճ կերպով մատուցել աուդիտորական ծառայություններ, տեղեկացնել սեփականատերերին և հաճախորդներին հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ հայտնաբերված թերությունների մասին և գաղտնի պահել աուդիտի ընթացքում ձեռք բերված տեղեկատվությունը:

Աուդիտի անցկացման օբյեկտիվությունն ու անկողմնակալությունն ապահովելու համար գործող օրենսդրությունն արգելում է աուդիտ անցկացնել այն աուդիտորի կողմից, ով ունի անձնական գույքային շահեր, անմիջական ընտանեկան հարաբերություններ աուդիտի ենթարկվող տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարության հետ կամ հանդիսանում է ղեկավարության, հիմնադիր կամ աշխատող։ նույնը, մասնավորապես դուստր ձեռնարկությունների, մասնաճյուղերի հետ կապված):

Աուդիտի արդյունքները ձևակերպվում են աուդիտորի եզրակացությամբ, որը պաշտոնական փաստաթուղթ է, որը վավերացված է աուդիտորի կամ աուդիտորական կազմակերպության ստորագրությամբ և կնիքով: Այն պետք է պարունակի եզրակացություն հաշվետվությունների հավաստիության, ամբողջականության և համապատասխանության վերաբերյալ գործող օրենսդրությանը և ֆինանսատնտեսական գործունեության հաշվապահական հաշվառման ստանդարտներին:

4.3. Աուդիտի նպատակները, խնդիրները և հիմնական տեսակները

Հիմնվելով աուդիտի սահմանումների վրա. հիմնական խնդիր աուդիտորական գործունեությունը պետք է որոշի հաշվետվության հավաստիությունը տնտեսվարող սուբյեկտները .

Աուդիտի գործունեության հիմնական նպատակըտնտեսվարող սուբյեկտների հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների հավաստիությունը և նրանց ֆինանսական և գործարար գործարքների համապատասխանությունը հաստատելն է. կանոնակարգերըՈւկրաինայում գործող. Ուկրաինայում ընդունված տնտեսվարող սուբյեկտների հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների հիմնական ցուցանիշները (բովանդակությունը, ծավալը և ձևերը) որոշվում են Ուկրաինայի համապատասխան օրենքով, Ուկրաինայի Գերագույն Ռադայի կանոնակարգով և հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների առումով: բանկերի և վարկային հաստատությունների` Ուկրաինայի Ազգային բանկի կանոնակարգերը:

Աուդիտգործընթաց է, որով իրավասու անկախ աշխատողը կուտակում և գնահատում է որոշակի բիզնես համակարգին վերաբերող քանակական տեղեկատվության ապացույցներ՝ որոշելու և իր դատողությամբ արտահայտելու համար, թե որքանով է այդ տեղեկատվությունը համապատասխանում սահմանված չափանիշներին: .

Ե՛վ տեսության, և՛ պրակտիկայում չափազանց կարևոր է հաշվի առնել աուդիտ որպես :

Ա) սեփականատերերի շահերի պաշտպանության գործընթացը,որոնց ճնշող մեծամասնությունը չի պատրաստում ֆինանսական հաշվետվություններ, բայց ում համար չափազանց կարևոր է, որ դրանք չպարունակեն էական խեղաթյուրումներ և առավել եւս չարաշահումներ իրենց կողմից վարձված վարչակազմի կողմից.

բ) տեղեկատվական ռիսկը ընդունելի մակարդակի նվազեցնելու գործընթացտարբեր տնտեսվարող սուբյեկտների կողմից հրապարակված նման հաշվետվությունների այլ օգտվողների համար (թեև աուդիտի միջոցով տեղեկատվական ռիսկի ամբողջական վերացումը անհնար է, և նման նպատակը (առաջադրանքը), եթե այն հստակ դրված է աուդիտորների համար օրենսդիրի կողմից, պարզապես անիրատեսական է։

Տարբերակել ներքին և արտաքին աուդիտը .

Ներքին աուդիտ– անմիջական կառավարման գործընթացում վերահսկողության անբաժանելի և կարևոր տարր: Դրա անհրաժեշտությունը մեծ կազմակերպություններում առաջանում է այն պատճառով, որ բարձրագույն ղեկավարությունը չի զբաղվում ցածր կառավարման կառույցների գործունեության ամենօրյա մոնիտորինգով: Ներքին աուդիտը անհրաժեշտ է ռեսուրսների կորուստը կանխելու, թերությունները տեղայնացնելու և ժամանակին կանխելու համար: ֆինանսական դժվարություններ. Այսինքն՝ սա կատարման շարունակական վերահսկողություն է տնտեսական քաղաքականությունըև ձեռնարկության կառավարման որակը:

Արտաքին աուդիտիրականացվում է պայմանագրային հիմունքներով աուդիտորական ընկերությունների կամ անհատ աուդիտորների կողմից՝ աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների հուսալիությունը օբյեկտիվորեն գնահատելու նպատակով: Տնտեսական և ֆինանսական գործունեության նման անկախ փորձաքննության իրականացումը միաժամանակ ներառում է կազմակերպության ֆինանսական ռազմավարության բարելավման, նրա կառավարման արդյունավետության բարձրացման, ինչպես նաև վճարունակության գնահատման վերաբերյալ առաջարկությունների մշակում, ֆինանսական կայունությունև առկա պահուստները:

Արտաքին աուդիտը նախատեսված է.

· ստուգել կազմակերպության ծախսերի, եկամուտների և ֆինանսական արդյունքների հաշվառման և հաշվետվության մեջ արտացոլման ամբողջականությունը, հուսալիությունը և ճշգրտությունը.

· վերահսկել օրենսդրության համապատասխանությունը և կարգավորող փաստաթղթերկանոնակարգելով հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության կանոնները, ակտիվների, պարտավորությունների գնահատման մեթոդաբանությունը և սեփական կապիտալը;

· բացահայտել պաշարները լավագույն օգտագործումըսեփական հիմնական և աշխատանքային կապիտալ, ֆինանսական պահուստներև փոխառու աղբյուրներից օգտվելու հնարավորությունը։

Աուդիտի հիմնական նպատակըկարող է լրացվել հաճախորդի հետ պայմանագրով նախատեսված հարկային հաշվարկների ճշգրտության վերլուծության, կազմակերպության ֆինանսական վիճակի բարելավմանն ուղղված միջոցառումների մշակման, ծախսերի և կատարողականի արդյունքների օպտիմալացման՝ եկամուտների և ծախսերի առաջադրանքներով:

Աուդիտի ընթացքում ստուգվում է հաշվեկշռի ճիշտությունը, շահույթի և վնասի մասին հաշվետվությունը և տվյալների հավաստիությունը: բացատրական նշում. Սա որոշում է.

1. հաշվետվության մեջ արտացոլված են բոլոր ակտիվներն ու պարտավորությունները.

2. արդյո՞ք բոլոր փաստաթղթերն օգտագործվում են հաշվետվության մեջ.

3. որքանով է գույքի գնահատման փաստացի մեթոդաբանությունը շեղվում որոշելիս ընդունվածից հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունկազմակերպությունները։

Աուդիտորը ստուգում է շահույթի և վնասի հաշվետվությունը՝ հաշվեկշռի և հարկվող շահույթի հաշվարկի ճիշտությունը հաստատելու համար:

Աուդիտորներն իրենց գործունեության ընթացքում լուծում են նաև մի շարք այլ խնդիրներ.

· օգնություն հաշվապահական հաշվառման կազմակերպման գործում;

· աջակցություն ցուցաբերել հաշվառումների վերականգնման և պահպանման, հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների կազմման գործում.

· մասնակցել հարկային պլանավորումև հարկային հաշվարկներ;

· խորհուրդ տալ անհատական ​​խնդիրներհաշվապահական հաշվառում և հաշվետվություն և այլն:

4.4. Աուդիտի հիմնական սկզբունքներն ու նորմերը (չափանիշները).

Աուդիտը ֆինանսական վերահսկողության տեսակներից մեկն է, և, հետևաբար, դրանք ունեն նույն հիմնական սկզբունքները.

· անկախություն;

· հրապարակայնություն;

· կանխարգելիչ (նախազգուշական բնույթ);

· արդյունավետություն;

· օրինաչափություն;

· օբյեկտիվություն;

· ընդգրկող բնություն.

Գոյություն ունեն աուդիտի որոշակի նորմեր (չափորոշիչներ):Աուդիտի ստանդարտները ձևակերպում են միատեսակ հիմնարար հրահանգներ, որոնք սահմանում են աուդիտի որակի և հուսալիության կարգավորող պահանջներ և ապահովում են աուդիտի արդյունքների որոշակի երաշխիքներ, եթե դրանք պահպանվեն: Քանի որ տնտեսական պայմանները փոխվում են, աուդիտի ստանդարտները պետք է վերանայվեն, որպեսզի լավագույնս բավարարեն ֆինանսական հաշվետվություններից օգտվողների կարիքները:

Աուդիտի ստանդարտների հիման վրա ձևավորվում են աուդիտորների վերապատրաստման կրթական ծրագրեր, ինչպես նաև քննությունների անցկացման միասնական պահանջներ:

Աուդիտի ստանդարտները հիմք են հանդիսանում դատարանում աուդիտի որակն ապացուցելու և աուդիտորների պատասխանատվության աստիճանը որոշելու համար:

Ստանդարտները սահմանում են աուդիտի նկատմամբ ընդհանուր մոտեցումը, աուդիտի շրջանակը, աուդիտորների հաշվետվությունների տեսակները, մեթոդաբանական խնդիրները և հիմնական սկզբունքները, որոնց պետք է հետևեն մասնագիտության բոլոր անդամները: Աուդիտորը, ով իր պրակտիկայում թույլ է տալիս շեղումներ ստանդարտից, պետք է պատրաստ լինի հիմնավորել դրա պատճառը:

Ստանդարտների նշանակությունն այն է, որ դրանք.

· ապահովել բարձրորակ աուդիտ;

· նպաստել գիտական ​​նվաճումների գործնական իրականացմանը.

Օգնել օգտվողներին հասկանալ ստուգման գործընթացը.

· ստեղծել մասնագիտության հանրային հեղինակություն.

· վերացնել պետական ​​վերահսկողությունը;

· Օգնել աուդիտորին բանակցել հաճախորդի հետ:

Անդրազգային կորպորացիաների զարգացման, ինտեգրման և աուդիտորական ընկերությունների խոշոր միջազգային խմբերի վերածելու հետ մեկտեղ անհրաժեշտություն առաջացավ միավորել աուդիտը միջազգային մասշտաբով: Այս ոլորտում խնդիրները գրեթե նույնն են ամբողջ աշխարհում։ Ուստի ցանկացած երկրի մասնագիտական ​​կազմակերպություններ, լուծելով հաջորդ աուդիտի խնդիրը, ուսումնասիրում են այն լուծելու տարբերակները ստանդարտ մշակող այլ կազմակերպություններում։

Ուկրաինայում անհրաժեշտ է դառնում աուդիտի ստանդարտների ստեղծումը՝ հաշվի առնելով նրա առանձնահատկությունները և միջազգային փորձը։

Միջազգային ստանդարտները կիրառվում են անկախ աուդիտի ցանկացած դեպքում: Սակայն միջազգային չափանիշները չեն գերակշռում տեղական չափանիշներին։

Կան նաև աուդիտորական գործունեության էթիկական չափանիշներ, որոնք կարող են ձևակերպվել հետևյալ կերպ անկախություն; իրավասություն; ամբողջականություն; օբյեկտիվություն.

Գործնականում մասնագիտական ​​կազմակերպությունները աուդիտորների համար մշակում են մասնագիտական ​​էթիկայի կոդեր շատ մանրամասն և մանրակրկիտ՝ փորձելով ապահովել նրանց վարքի բոլոր հնարավոր նրբությունները:

Պրոֆեսիոնալ վարքագծի էթիկական չափանիշներին համապատասխանությունը երաշխավորվում է աուդիտորների բարձր բարոյական որակներով և մասնագիտական ​​պատասխանատվությամբ, հասարակական կարծիքում աուդիտի մասնագիտության նկատմամբ հարգանքն ու վստահությունը պահպանելու օբյեկտիվ անհրաժեշտությամբ:

Մասնագիտական ​​վարքագծի էթիկական չափանիշները խախտողները անհարգալից վերաբերմունք են ցուցաբերում աուդիտորական ողջ հանրության նկատմամբ և բարոյական և նյութական վնաս են պատճառում նրան:

Աուդիտորական համայնքը որպես ամբողջություն և յուրաքանչյուր աուդիտոր անհատապես դատապարտում են առանձին աուդիտորների ոչ էթիկական վարքագիծը և պահանջում նրանց պատժել, ներառյալ նրանց շրջապատից հեռացնելը, զրկելը: որակավորման վկայականև աուդիտորական գործունեություն իրականացնելու լիցենզիաներ։

Ահա աուդիտորների հիմնական էթիկական չափանիշների համառոտ ամփոփագիրը.

1. Համապատասխանություն ընդհանուր ընդունված բարոյական նորմերին և սկզբունքներին

Աուդիտորները պարտավոր են իրենց գործողություններում և որոշումներում պահպանել համընդհանուր բարոյական կանոններն ու էթիկական չափանիշները, ապրել և աշխատել իրենց խղճի համաձայն: Ձեր գործողություններում առաջնորդվեք մարդկային համընդհանուր կանոնով. «Աշխատեք ուրիշների հետ չանել այն, ինչ չէիք ցանկանա, որ ձեզ անեին»: պահպանել ընդհանուր բարոյականության կանոններն ու նորմերը, գործողություններում և որոշումներում ճշմարտացիությունն ու ազնվությունը, դատողություններում և եզրակացություններում անկախությունն ու օբյեկտիվությունը, անարդարության նկատմամբ անզիջողականությունը, բարոյական և իրավական նորմերի խախտումներն իրենց բոլոր դրսևորումներով.

2. Համապատասխանություն հանրային շահերին

Արտաքին աուդիտորը պարտավոր է գործել հասարակության և ֆինանսական հաշվետվությունների բոլոր օգտագործողների շահերից ելնելով, և ոչ միայն պատվիրատուին: Հաճախորդի շահերը հարկային, դատական ​​և այլ մարմիններում, ինչպես նաև այլ իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց հետ հարաբերություններում պաշտպանելիս աուդիտորը պետք է համոզված լինի, որ պաշտպանված շահերը ծագել են օրինական և արդարացի հիմքերով: Հենց որ աուդիտորը իմանա, որ հաճախորդի պաշտպանված շահերը ծագել են օրենքի կամ արդարադատության խախտմամբ, նա պարտավոր է հրաժարվել դրանք պաշտպանելուց:

3. Աուդիտորի օբյեկտիվությունը

Աուդիտորները չպետք է գիտակցաբար փաստերը ներկայացնեն ոչ ճշգրիտ կամ կողմնակալ կերպով: Որևէ մասնագիտական ​​ծառայություններ մատուցելիս աուդիտորներից պահանջվում է օբյեկտիվորեն դիտարկել բոլոր ի հայտ եկած իրավիճակները և իրական փաստերը և թույլ չտալ, որ անձնական կողմնակալությունը, նախապաշարմունքը կամ արտաքին ճնշումը ազդեն իրենց դատողությունների օբյեկտիվության վրա:

Աուդիտորների գործողությունները, նրանց որոշումներն ու եզրակացությունները չեն կարող կախված լինել ուրիշների դատողություններից կամ ցուցումներից: Աուդիտորը պետք է խուսափի այն անձանց հետ հարաբերություններից, որոնք կարող են ազդել նրա դատողությունների և եզրակացությունների օբյեկտիվության վրա կամ անմիջապես դադարեցնել դրանք՝ մատնանշելով աուդիտորի վրա որևէ ձևով ճնշում գործադրելու անթույլատրելիությունը:

4. Աուդիտորի ուշադրությունը

Պրոֆեսիոնալ ծառայություններ կատարելիս պետք է առավելագույն զգույշ լինել: Աուդիտորները պետք է ուշադիր և լրջորեն վերաբերվեն իրենց պարտականություններին, համապատասխանեն հաստատված աուդիտի ստանդարտներին, համարժեք պլանավորեն և վերահսկեն աշխատանքը և ստուգեն ենթակա մասնագետներին:

5. Աուդիտորական անկախություն

Աուդիտորներից պահանջվում է հրաժարվել մասնագիտական ​​ծառայություններից, եթե հիմնավոր կասկածներ կան հաճախորդ կազմակերպությունից և նրա պաշտոնյաներից բոլոր առումներով նրանց անկախության վերաբերյալ:

Մատուցված մասնագիտական ​​ծառայությունների արդյունքում ստացված հաշվետվության կամ այլ փաստաթղթում աուդիտորը պետք է գիտակցաբար և առանց որակավորման հայտարարի իր անկախությունը հաճախորդի նկատմամբ:

6. Աուդիտորի մասնագիտական ​​իրավասությունը

Աուդիտորներից պահանջվում է ապահովել հաճախորդի կողմից պահանջվող աուդիտորական ծառայությունների բավարար մասնագիտական ​​մակարդակ:

Որոշակի մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցման պարտավորություն ստանձնելիս աուդիտորը պետք է վստահ լինի այս ոլորտում իր իրավասության մեջ, ունենա անհրաժեշտ քանակությամբ գիտելիքներ և հմտություններ՝ պարտավորությունները բարեխղճորեն և պրոֆեսիոնալ կերպով կատարելու համար, երաշխավորի հաճախորդին ժամանակակից տեխնիկայի վրա հիմնված աուդիտորական ծառայությունները՝ օգտագործելով բոլորը: , ներառյալ վերջին կանոնակարգերը:

7. Հաճախորդների գաղտնի տեղեկատվություն

Աուդիտորը պարտավոր է պահպանել մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցման ընթացքում ձեռք բերված հաճախորդների գործերում գաղտնի տեղեկատվության գաղտնիությունը՝ առանց ժամանակի սահմանափակման և անկախ նրանց հետ անմիջական հարաբերությունների շարունակությունից կամ դադարեցումից:

Աուդիտորը չպետք է օգտագործի հաճախորդի գաղտնի տեղեկատվությունը, որը նրան հայտնի է դարձել մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցման ժամանակ՝ ի շահ իր կամ երրորդ կողմի, կամ ի վնաս հաճախորդի շահերի:

8. Հարկային հարաբերություններ

Աուդիտորներից պահանջվում է խստորեն պահպանել հարկային օրենքները բոլոր առումներով. նրանք չպետք է գիտակցաբար թաքցնեն իրենց եկամուտները հարկումից կամ այլ կերպ խախտեն հարկային օրենքները իրենց կամ ուրիշների օգտին:

Մասնագիտական ​​հարկային ծառայություններ մատուցելիս աուդիտորն առաջնորդվում է հաճախորդի շահերով: Միևնույն ժամանակ, նա պարտավոր է հետևել հարկային օրենքներին և չպետք է նպաստի կեղծիքներին՝ հաճախորդին հարկեր վճարելուց խուսափելու և խաբելու համար։ հարկային ծառայություն.

Աուդիտորը պարտավոր է հաճախորդի վարչակազմին և բաժնետիրական ընկերության վերստուգիչ հանձնաժողովին գրավոր տեղեկացնել հարկային օրենսդրության խախտումների, հարկերի հաշվարկների և վճարման սխալների մասին պարտադիր աուդիտի ընթացքում և զգուշացնել հնարավոր հետևանքների և դրանց մասին: խախտումներն ու սխալները շտկելու ուղիներ։

Աուդիտորը պարտավոր է հաճախորդին ներկայացնել միայն գրավոր առաջարկություններ և խորհրդատվություն հարկային ոլորտում: Միևնույն ժամանակ, նա ձգտում է չհանգստացնել հաճախորդին, որ իր առաջարկությունները բացառում են որևէ խնդիր հարկային մարմինների հետ, ինչպես նաև պետք է նախազգուշացնի հաճախորդին հարկային հայտարարագրերի պատրաստման և բովանդակության պատասխանատվությունը և այլ հարկային հաշվետվությունընկած է հաճախորդի հետ:

9. Մասնագիտական ​​վճարներ

Աուդիտորի մասնագիտական ​​վճարները համապատասխանում են մասնագիտական ​​էթիկայի, եթե դրանք վճարվում են՝ ելնելով մատուցվող ծառայությունների ծավալից և որակից: Դա կարող է կախված լինել մատուցվող ծառայությունների բարդությունից, որակավորումներից, փորձից, մասնագիտական ​​լիազորություններից և աուդիտորի պատասխանատվության աստիճանից:

Աուդիտորների մասնագիտական ​​ծառայությունների համար վճարման չափը չպետք է կախված լինի որևէ կոնկրետ արդյունքի ձեռքբերումից կամ որոշվի դրանցից բացի այլ հանգամանքներով:

Աուդիտորն իրավունք չունի կանխիկ գումար ստանալ մասնագիտական ​​ծառայությունների համար, որը գերազանցում է վճարման ընդհանուր չափորոշիչները:

Աուդիտորը պարտավոր է ձեռնպահ մնալ հաճախորդների ձեռքբերման կամ փոխանցման կամ երրորդ կողմի ծառայությունները որևէ մեկին փոխանցելու համար միջնորդավճարներ վճարելուց կամ ստանալուց:

Աուդիտորը պարտավոր է նախապես բանակցել հաճախորդի հետ և գրավոր սահմանել նրա մասնագիտական ​​ծառայությունների դիմաց վճարման պայմաններն ու կարգը:

Աուդիտորը պարտավոր չէ նախապես հայտարարել մատուցվող ծառայությունների համար վճարների մասին:

Մասնագիտական ​​էթիկայի պահանջներին համապատասխանելու վերաբերյալ կասկածներ են առաջանում այն ​​իրավիճակից, երբ մեկ հաճախորդի վճարը կազմում է մատուցվող մասնագիտական ​​ծառայությունների դիմաց աուդիտորի տարեկան հասույթի ամբողջ կամ մեծ մասը:

10. Աուդիտորների փոխհարաբերությունները

Աուդիտորներից պահանջվում է բարյացակամ վերաբերմունք ցուցաբերել այլ աուդիտորների նկատմամբ, զերծ մնալ նրանց գործունեության անհիմն քննադատությունից և այլ կանխամտածված գործողություններից, որոնք վնաս են հասցնում մասնագիտության գործընկերներին:

11. Աշխատակիցների հարաբերությունները աուդիտորական կազմակերպության հետ

Լիազորված աուդիտորները, ովքեր համաձայնել են դառնալ աուդիտորական կազմակերպության աշխատակիցներ, պարտավոր են հավատարիմ լինել դրան, իրենց ողջ գործունեությամբ նպաստել ընկերության հեղինակությանը և հետագա զարգացմանը և պահպանել բիզնես-բարեկամական հարաբերություններ ղեկավարների և այլ աշխատակիցների հետ: ընկերությունը, մենեջերները և հաճախորդների անձնակազմը:

Աշխատակիցների և աուդիտորական ընկերության միջև հարաբերությունները պետք է հիմնված լինեն մասնագիտական ​​պարտականությունների կատարման համար փոխադարձ պատասխանատվության, նվիրվածության և ազատամտության, աուդիտորական ծառայությունների կազմակերպման և դրանց մասնագիտական ​​բովանդակության շարունակական բարելավման վրա:

Աուդիտորների և աուդիտորական ծառայությունների գովազդի մասին հանրային տեղեկատվությունը կարող է ներկայացվել լրատվամիջոցներում, աուդիտորների հատուկ հրապարակումներում, հասցեների և հեռախոսային տեղեկատուներում, հրապարակային ելույթներում և աուդիտորների, ղեկավարների և աուդիտորական ընկերությունների աշխատակիցների այլ հրապարակումներում:

Գովազդի տեղադրման վայրի և հաճախականության, գովազդի չափի և դիզայնի հետ կապված սահմանափակումներ չկան։

Աուդիտորական մասնագիտական ​​ծառայությունների գովազդը պետք է լինի տեղեկատվական, անմիջական և ազնիվ, լավ ճաշակով, բացառելով հնարավոր հաճախորդների խաբեության և շփոթության կամ այլ աուդիտորների նկատմամբ նրանց անվստահությունը առաջացնելու հնարավորությունը:

13. Աուդիտորի գործողություններ, որոնք անհամատեղելի են մասնագիտական ​​գործունեության հետ.

Աուդիտորը չպետք է իր հիմնական մասնագիտական ​​պրակտիկայի հետ միաժամանակ զբաղվի այնպիսի գործունեությամբ, որը ազդում է կամ կարող է ազդել նրա օբյեկտիվության և անկախության, հանրային շահերի առաջնահերթություններին համապատասխանելուն կամ ամբողջ մասնագիտության հեղինակությանը և, հետևաբար, անհամատեղելի է դրույթների հետ: մասնագիտական ​​աուդիտորական ծառայություններ.

Գործող աուդիտորների կողմից օրենքով սահմանված կարգով արգելված որևէ գործունեությամբ զբաղվելը համարվում է աուդիտորի անհամատեղելի գործունեություն, որը խախտում է օրենքը և մասնագիտական ​​էթիկայի չափանիշները:

Աուդիտորի կողմից միաժամանակ երկու կամ ավելի մասնագիտական ​​ծառայությունների և առաջադրանքների կատարումը կարող է համարվել անհամատեղելի գործունեություն:

14. Աուդիտորական ծառայություններ այլ երկրներում

Անկախ նրանից, թե որտեղ է աուդիտորը մատուցում մասնագիտական ​​ծառայություններ՝ իր կամ մեկ այլ երկրում, նրա վարքագծի էթիկական չափանիշները մնում են անփոփոխ:

Վ. Աուդիտի պրակտիկա

(օգտագործելով AvtoZAZ-DAEWOO-ի օրինակը՝ հիմնվելով շաբաթաթերթի Գալիսիական պայմանագրերի նյութերի վրա)

Ընկերության կողմից իրականացված AvtoZAZ-Daewoo համատեղ ձեռնարկության աուդիտի արդյունքները Price Waterhouse Coopers Ford Corporation-ի համար (վերջինս ուսումնասիրում է Daewoo Motors-ի ֆինանսական վիճակը, ներառյալ նրա ուկրաինական ստորաբաժանումը), սենսացիա չդարձավ։

Հիշեցնենք, որ անցյալ տարվա հուլիսին Daewoo Motors-ը Daewoo Group կորպորացիայի 11 այլ ստորաբաժանումների հետ հայտնվեց սնանկացման եզրին։ Խնայվել են միայն պահուստային միջոցները և պարտքային պարտավորությունների երկարաձգման երաշխիքները, որոնք տրամադրվել են տեղական վարկատու բանկերի կողմից։ Daewoo Group-ի ընդհանուր պարտքերը ներկայումս կազմում են մոտ 70 միլիարդ դոլար, այդ թվում՝ 5-6 միլիարդ դոլարի վարկեր օտարերկրյա բանկերից։ Daewoo Motors-ը, որն անցյալ տարի երկրորդ խոշոր ավտոարտադրողն էր Հարավային Կորեայի շուկայում, այժմ նույնպես զգալի պարտքեր է կուտակել՝ գերազանցելով 8,6 տրլն վոնը (7,6 միլիարդ դոլար):

Մի քանի ավտոմոբիլային հսկաներ ցանկություն են հայտնել ձեռք բերել գրեթե սնանկ կորեական ավտոարտադրողին, որն իր գործունեությունն ունի աշխարհի այլ մասերում. General Motors, FordԵվ Daimler-Chrysler. Այնուամենայնիվ, Ford-ի համար Daewoo-ի գնումը դարձել է հիմնարար խնդիր. դրա շնորհիվ «հավերժ երկրորդը» (General Motors-ից հետո) Ford Motors-ը կարող է դառնալ համաշխարհային առաջատար ավտոարտադրողների շրջանում. որոնք բարի համբավ են վայելում ոչ միայն Հարավային Կորեայում կամ Հարավարևելյան Ասիայում, այլև Արևելյան Եվրոպայում։ Փորձագետները նշում են, որ Daewoo-ն այնպիսի հաղթաթուղթ ունի, ինչպիսին են ցատկահարթակները այն շուկաներում, որտեղ միայն նշվում է Ford-ի ներկայությունը:. «Այնտեղ, որտեղ Daewoo-ի դիրքերն ուժեղ են, մեր դիրքերը բավականին թույլ են»,- ասել է Ford-ի ներկայացուցիչ Միրա Կումարը։

Այն, որ ամերիկյան Ford-ն ամենաշատը շահագրգռված է Daewoo Motors-ի ձեռքբերմամբ համաշխարհային ավտոմոբիլային հսկաների շարքում, վկայում է այն փաստը, որ նա միակն է պատվիրել. Daewoo ստորաբաժանումների աուդիտ . Դրա համար ամերիկացիները որոշել են օգտվել աշխարհահռչակ աուդիտորական ընկերության ծառայություններից Price Waterhouse Coopersև նրանց հատկապես հետաքրքրում էր Daewoo-ի երեք արևելաեվրոպական դիվիզիոնների վիճակը՝ լեհական, ռումինական և ուկրաինական:

Հաշվի առնելով արտասահմանյան գործարանների հաջողությունները (լեհական անցյալ տարի արտադրվել և հաջողությամբ վաճառվել է մոտ 220 հազար մեքենա), ուկրաինական համատեղ ձեռնարկությունը նրանց ֆոնին համեստ տեսք ունի։ Ավելին, Ford-ն արդեն իսկ նախկին ԽՍՀՄ երկրներում ավտոմեքենաներ արտադրելու բացասական փորձ ունի. ոչ վաղ անցյալում նա դադարեցրել է Escorts-ի արտադրությունը Բելառուսում՝ իր շահութաբերության և տեղական շուկայի աննշան հզորության պատճառով, ուստի զգուշությամբ է վերաբերվում Ուկրաինային:

Ընկերության ներկայացուցիչներից ոչ մեկը տեղյակ չէ աուդիտի արդյունքների մասին Ֆորդ, ոչ էլ Price Waterhouse Coopersպաշտոնական հայտարարություններ չեն արվել, ուստի նրանց մասին կարող ենք դատել միայն AvtoZAZ-Daewoo-ի ղեկավարության խոսքերի հիման վրա։ Ըստ AvtoZAZ-Daewoo ՀՁ-ի խորհրդի նախագահ Օլեգ Պապաշևի, «Ֆորդը համատեղ ձեռնարկությունն ուսումնասիրել է երկու տեսանկյունից. ժամանակ.

Այսօր, համապատասխան օրենքի համաձայն, պարտավորությունների ծավալը, որոնց համար ներդրողը պատասխանատվություն է կրում, արդեն կազմում է 167 մլն գրիվնա։ Իրերի վիճակը համատեղ ձեռնարկությունում, որտեղ նման հսկայական թիմն այդքան քիչ ապրանքներ է արտադրում, որտեղ նման ծանր ծախսերմեկ մեքենայի համար Ford-ին դժվար թե այն դուր գա: Ուստի շուտով վարչական տնօրենի միջոցով բոլոր ստորաբաժանումների ղեկավարներին կտեղեկացվի օգտագործման պլանի մասին աշխատուժ. Սա պետք է նոր ներդրողին ցույց տա մեր ձեռնարկության հեռանկարները, կենսունակությունը, հետաքրքրի նրան մեզանով»։

Ford-ի կողմից Daewoo Motors-ի գնման վերջնական դրական որոշման դեպքում, որը պետք է հրապարակվի բառացիորեն օրերս, նա կգնի կորեական ընկերության ողջ ունեցվածքը (նման ձևով ստեղծվել է AvtoZAZ-Daewoo համատեղ ձեռնարկությունը։ երբ AvtoZAZ-ի գույքը փոխանցվեց համատեղ ձեռնարկության կանոնադրական կապիտալին, և նրա պարտքերը մնացին ձեռնարկությանը): Daewoo Motors-ի բոլոր գործարանները՝ ինչպես Կորեայում, այնպես էլ արտերկրում, ամբողջությամբ կդառնան Ford-ի սեփականությունը, և կստեղծվի նոր իրավաբանական անձ։ Daewoo Motors-ի մասնաբաժինը ուկրաինական համատեղ ձեռնարկությունում նույնպես կդառնա նոր ներդրողի սեփականությունը, նույնիսկ եթե Ford-ի Զապորոժիեի գործարանը լիովին անհարկի լինի։

Ըստ պարոն Պապաշևի՝ «Ամենայն հավանականությամբ, AvtoZAZ-Daewoo-ն կհայտնվի վերոհիշյալի այդ ստորաբաժանման ազդեցության տիրույթում. արտասահմանյան ընկերություն, որը կզբաղվի Արեւելյան Եվրոպայի, Լեհաստանի, Ռումինիայի եւ Ուկրաինայի ավտոմոբիլային արդյունաբերության զարգացման հարցերով։ Հետաքրքրությունը չի վերացել՝ օգտագործել այս երեք գործարանները նույն տեսակի մեքենաների արտադրության համար, առաջին հերթին՝ Lanos: Ինչ վերաբերում է «ԱվտոԶԱԶ»-ի օբյեկտներում եվրոպական Ford մոդելների արտադրությանը, ապա այս որոշումը դեռ չի կայացվել»:

Վերջին հայտարարությունը խթանեց դիտորդների երևակայությունները և ենթադրությունների տեղիք տվեց, ինչպիսին է «այն դեռ չի ընդունվել, ուստի կարելի է ընդունել», թեև այս «դեռևս» այլ հիմքեր չկան նման եզրակացության համար։ Միևնույն ժամանակ, անկախ ներդրողի փոփոխությունից, ընկերությունը պլանային աշխատանքներ է իրականացնում կորեական մոդելների շարքը թարմացնելու ուղղությամբ. շուտով կհավաքվի նոր սերնդի Daewoo Nubira, Matiz (այն կփոխարինի Tico-ին), Lanos՝ 1,6 cc շարժիչով։ Ուկրաինայում։ տես, նոր Leganza. Բացի այդ, Զապորոժյեում աշխատանքներ են տարվում Daewoo Lanos մոդելի հիմնական փոխակրիչի վրա փոքր միավորի հավաքման նախապատրաստման ուղղությամբ, որի համար մշակվել է նոր կենցաղային 1,3 լիտրանոց շարժիչ Մելիտոպոլի ավտոմոբիլային գործարանում: Ըստ կազակների՝ նոր ներդրողը չի դադարի աշխատել Daewoo մոդելային շարքից մեքենաների ներմուծման վրա։

Ըստ AvtoZAZ-Daewoo համատեղ ձեռնարկության մարքեթինգի տնօրեն Նիկոլայ Եվդոկիմենկոյի. «Ստուգումն ավարտվել է ընկերության երեք ուկրաինական ստորաբաժանումներում՝ Զապորոժիեում, Մելիտոպոլում և Իլյիչևսկում: Ըստ ոչ պաշտոնական տվյալների՝ ամերիկացիները գոհ են եղել մեր աշխատանքից: Մեր ձեռնարկությունը, նրանց կարծիքով, բավականին մրցունակ է:. Վերջինս հաճելի է հնչում, թեև բանիմաց մարդիկ խորհուրդ չեն տալիս արտասահմանցիների քաղաքավարի հայտարարությունները գնահատել»։

AvtoZAZ-Daewoo համատեղ ձեռնարկության ղեկավարությունը կարծես թե արդեն մի փոքր սովորել է, թե ինչպես աշխատել կատաղի մրցակցության պայմաններում։ Այսպես, նախորդ տարվա նույն ժամանակահատվածի համեմատ արտադրված մեքենաների վաճառքն աճել է մեկուկես անգամ։ AvtoZAZ-ի և Իլյիչևսկի հավաքման գործարանի փոխակրիչները այժմ աշխատում են միայն իրական վաճառքի պլանների համաձայն, ինչը թույլ է տալիս չգերբեռնել պահեստները և միևնույն ժամանակ պարունակում է մանրածախ տարածքում փոփոխությունների առավելագույն հնարավոր շրջանակ: Ընկերության կողմից պարբերաբար իրականացվող գովազդային արշավները կարող են զգալիորեն աշխուժացնել հնացած մոդելների պահանջարկը։

Իրավիճակը Ուկրաինայի ավտոշուկայում, որը նույնպես ուսումնասիրվել է Price Waterhouse Coopers , այս ընկերության փորձագետներն այն «երկիմաստ» են ճանաչել։Մի կողմից, Ուկրաինայի հազար բնակչի հաշվով մեքենաների թիվն աննշան է՝ 72 (մինչդեռ Ռուսաստանում՝ 106, Լեհաստանում՝ 300, Գերմանիայում՝ ավելի քան 500)։ Ներքին ավտոպարկի տարեկան աճը հասնում է 250 հազարի, ինչը զգալիորեն ոգեշնչում է ինչպես արտադրողներին, այնպես էլ ներկրողներին։ Միաժամանակ շուկան պաշտպանված չէ «գորշ» ներկրումներից՝ առանց համապատասխան հարկերի վճարման, ինչը ներքին արտադրությունը դարձնում է ոչ եկամտաբեր։

Սակայն այսօր դրական միտում կա այս խնդիրների լուծման ուղղությամբ, և եթե ամերիկացիներին հետաքրքրում է ուկրաինական շուկան, փորձագետները մեծ հավանականություն են նշում, որ ներքին արտադրողների նկատմամբ պրոտեկցիոնիզմի խստացման հարցերը արագ կլուծվեն։ Ակնհայտ է, որ Ուկրաինայի իշխանությունների վրա Ֆորդի ազդեցության հնարավորությունները չեն կարող համեմատվել Daewoo-ի հետ։ Իսկ դա կարող է նշանակել մեքենաների ներմուծման մաքսային դրույքաչափերի ևս մեկ բարձրացում՝ ոչ միայն օգտագործված, այլ նաև նորերի՝ փակելով ավտոմեքենաների ներկրման հետ կապված օրենսդրության ցանկացած սողանցք։

Ընդհանուր առմամբ, աուդիտից հետո արտահայտված աուդիտորական ընկերության եզրակացությունները միայն խորհրդատվական բնույթ ունեն, հետևաբար Daewoo-ի գնման վերաբերյալ վերջնական որոշումը կորոշվի մի շարք գործոնների հիման վրա, որտեղ հայրենի AvtoZAZ-ը, թեև թվում է. Մեզ համար Երկրի պորտը երրորդական նշանակություն ունի:

Հիմնական

Ford-ը պատվիրել է աուդիտ անցկացնել Daewoo դուստր ձեռնարկություններում, այդ թվում՝ ուկրաինական AvtoZAZ-Daewoo համատեղ ձեռնարկությունում:

Աուդիտի ոչ պաշտոնական արդյունքների համաձայն՝ արևելաեվրոպական այլ Daewoo գործարանների համեմատ, ուկրաինականը գունատ տեսք ունի։

Չնայած նոր ներդրողի ժամանմանը, Daewoo մոդելների տեսականին կշարունակի զարգանալ:

Հնարավոր է, որ կորեացիներից ամերիկացիներին գույքը փոխանցելուց հետո միջոցներ մտցվեն ներքին ավտոշուկան ներկրումից պաշտպանելու համար։

Այս հոդվածը ցույց է տալիս, թե ինչպես, հիմնվելով աուդիտի արդյունքների վրա, FORD ընկերության ղեկավարությունը տեղեկատվություն է ստացել AvtoZAZ-Daewoo համատեղ ձեռնարկությունում գործերի փաստացի վիճակի, ձեռնարկության տեխնիկական և մտավոր ներուժի, նրա ղեկավարության մասին, հայտնաբերել ուժեղ կողմերը: և Ուկրաինայի ավտոմոբիլային շուկայի թույլ կողմերը և այլն։

Աուդիտի տվյալները կօգտագործվեն FORD-ի ղեկավարության կողմից՝ վերջնական որոշում կայացնելու առաջարկվող քայլի իրագործելիության (կորեական «Daewoo» արտադրողի բաժնետոմսերի գնում), հնարավոր տնտեսական ռիսկի, ապագա արտադրության հեռանկարների և գործարար ակտիվության, բիզնեսի բարձրացման հեռանկարների վերաբերյալ։ կհաշվարկվի արդյունավետությունը և այլն ( աուդիտԻնչպես նշում են ամերիկացի փորձագետները, գործունեության տեսակ է, որը բաղկացած է գործունեության և դիրքի հետ կապված փաստերի հավաքագրումից և գնահատումից: տնտեսական օբյեկտիրականացվում է իրավասու անկախ անձի կողմից, որը սահմանված չափանիշների հիման վրա եզրակացություն է անում գործողության որակական կողմի մասին. աուդիտը երբեմն ընկալվում է որպես տեղեկատվական ռիսկի նվազեցման գործընթաց մինչև ընդունելի մակարդակ, այսինքն. հավանականությունը, որ ներս ֆինանսական հաշվետվություններըպարունակում է կեղծ կամ ոչ ճշգրիտ տեղեկատվություն ֆինանսական հաշվետվություններից օգտվողների համար):

P.S. FORD ընկերությունը դեռևս գնել է Daewoo-ն իր ուկրաինական ձեռնարկության հետ միասին:

եզրակացություններ

Վերահսկումը կառավարման գործառույթներից մեկն է, որովհետեւ ցանկացած տիպի կառավարում անհնար է առանց վերահսկողության։ Պարզապես անհնար է կառավարել առանց կայացված որոշումների և սահմանված պահանջների կատարման ստուգման։ Եվ առավել եւս դա աներևակայելի է կապիտալի կառավարումառանց դրա վիճակի ընթացիկ և հետագա մոնիտորինգի, առանց ներդրումների մասնագիտական ​​ընտրության և առանց ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտի ու վերլուծության։

Ո՞րն է վերահսկողության ընդհանուր դերը: Հնարավո՞ր է արդյոք որևէ բան կառավարել առանց դրա:

Կառավարման ժամանակակից ըմբռնման մեջ հսկողությունը թույլ է տալիս ոչ միայն քիչ թե շատ ճիշտ, ճիշտ որոշումներ կայացնել, այլև մշտապես բացահայտել իրերի փաստացի վիճակը վերահսկվող օբյեկտներում (լինի դա մեքենա կամ հեռուստացույց), ներառյալ տարբեր տնտեսական համակարգերում: բարդության և կառուցվածքի աստիճաններ (լինի դա փոքր խանութ, թե մեծ, բարդ կորպորացիա, տարածաշրջան կամ նահանգ) .

Ցանկացած տնտեսական համակարգ դինամիկ համակարգ է։ Այն զարգանում է իր ներքին օրենքների և հակասությունների ազդեցության տակ, ինչպես նաև շրջակա միջավայրի հետ փոխգործակցության արդյունքում։

Հաշվապահն առաջին մասնագետներից է, ով գիտակցել է տարբեր տնտեսությունների զարգացման գործընթացների և արդյունքների նկարագրման համակարգված մոտեցման անհրաժեշտությունը: Որոշակի ընդմիջումներով, այնպիսի համակարգ, ինչպիսին է տնտեսվարող սուբյեկտպարտավոր է զեկուցել սեփականատերերին, ինչպես նաև որոշակի երրորդ անձանց ( հարկային մարմիններ, բանկեր, ներդրողներ և այլն), որոնք տեղակայված են արտաքին (համակարգի հետ կապված) միջավայրում, Ավելին, տեղեկատվական աղմուկի մակարդակը նվազեցնելու համար նպատակահարմար է ստուգել նման հաշվետվությունները և ենթարկել վերահսկողության։

Ղեկավարությունը նպաստում է տնտեսվարող սուբյեկտի (տնտեսական համակարգի) նպատակների իրագործմանը նրա վարչակազմի և անձնակազմի կողմից տարբեր նյութական, աշխատանքային և արտադրական ռեսուրսների արդյունավետ օգտագործման միջոցով: Ընդ որում, եթե կառավարման համակարգը (տնտեսվարող սուբյեկտի վարչակազմը) ընտրի ու ընդունի ամենաշատը լավ որոշումներ, այնուհետև այն ապահովում է և՛ նման «միջուկի» (տարրերի փոփոխվող հավաքածուի) անվտանգությունը, և՛ նրա «լողալը» կառուցվածքի միջով։ Այսպիսով, կառավարումն ապահովում է համակարգի բացառիկ բարձր աստիճանի հարմարվողականություն արտաքին պայմաններին, ինչպես նաև կայունություն զարգացման հետագծում և համակարգի գործառույթների իրականացման գործում:

Այսպիսով, տնտեսագիտության մեջ կառավարումը համակարգված, գիտակցված, նպատակաուղղված ազդեցություն է տնտեսական համակարգի վարքագծի վրա, այսինքն. դրանում տեղի ունեցող արտադրական և առևտրային գործընթացների վրա։

Կառավարման և հսկողության մասնագետներ (ներառյալ աուդիտորներ), զինված հաշվապահական հաշվառման և վերլուծության, տնտեսական կիբեռնետիկայի և այլնի գիտելիքներով: և կատարել հետազոտություն տարբեր տարբերակներտնտեսական համակարգի վարքագիծը.

Մատենագիտություն

1. Ուկրաինայի օրենք «Ուկրաինայում պետական ​​հարկային ծառայության մասին»//

Գործ. - 1994. - թիվ 14:

2. «Պետական ​​վերահսկողության և աուդիտի ծառայության մասին» Ուկրաինայի օրենքը

Ուկրաինա»// Գալիսիական պայմանագրեր.– 1993. – թիվ 10։

3. «Աուդիտորական գործունեության մասին» Ուկրաինայի օրենք // Գործ.- 1993. - Թիվ 47:

4. Բարիշնիկով Ն.Պ. Կազմակերպում և մեթոդիկա ընդհանուր

աուդիտ. - Մ.: Բու: - 1996 թ.

5. Կամիշանով Պ.Ի. Գործնական ուղեցույցաուդիտի վրա։ - M.:INFRA - M. - 1998 թ.

6. Կիրիլենկո Օ.Պ. Ֆինանսներ: Ուսուցողական. - Տերնոպոլի: T.O.V. CMDS. - 1998 թ.

7. Օվսիյչուկ Մ.Ֆ. Աուդիտ. Կազմակերպություն. Մեթոդաբանությունը. - Մ.:

LLP Intech. - 1996 թ.

8. Սուխարևա Լ.Օ. Վերահսկիչ գործառույթի էվոլյուցիան // Ուկրաինայի ֆինանսներ. - 2000. - թիվ 8:

9. Stelmashchuk N., Esterkin B., Matusyak S. “Contracts”-ը հետաքրքրվել է “AvtoZAZ - DAEWOO”-ի աուդիտի արդյունքներով // Գալիսիական պայմանագրեր: - 2000. - թիվ 37:

10. Տերեխով Ա.Ա. Աուդիտ. - Մ.: Ֆինանսներ և վիճակագրություն: - 1999 թ.

11. Sheremet A.D., Suits V.P. Աուդիտ՝ Դասագիրք. - Մ.:ԻՆՖՐԱ-Մ. - 1995 թ.

Շուկայական տնտեսության հիմքերի ձևավորումը մեծացնում է ֆինանսական վերահսկողության այն տեսակների դերը, որոնք իրականացվում են առանց պետական ​​կարգավորող մարմինների անմիջական մասնակցության: Ֆինանսական վերահսկողության ոչ պետական ​​տեսակները ներառում են աուդիտորական հսկողություն, ներընկերական (կորպորատիվ), առևտրային բանկերի կողմից հաճախորդ կազմակերպությունների նկատմամբ վերահսկողություն:

Ամենատարածված աուդիտորական գործունեությունը. Աուդիտորական գործունեությունը (այսուհետ` աուդիտ) աուդիտորների (կամ աուդիտորական ընկերությունների) ձեռնարկատիրական գործունեությունն է` իրականացնելու հաշվապահական կամ ֆինանսական հաշվետվությունների, հաշվապահական փաստաթղթերի, հարկային հայտարարագրերի և այլնի ոչ գերատեսչական ստուգումներ: ֆինանսական պարտավորություններև տնտեսվարող սուբյեկտների պահանջները։

Աուդիտի հսկողություն (աուդիտ) է անկախ քննությունձեռնարկության ֆինանսական հաշվետվությունները՝ հիմնված պահպանման կարգին համապատասխանության ստուգման վրա հաշվապահական հաշվետվություն, տնտեսական և ֆինանսական գործարքների համապատասխանությունը օրենսդրությանը Ռուսաստանի Դաշնությունձեռնարկության գործունեության ֆինանսական հաշվետվությունների ամբողջականությունն ու ճշգրտությունը:

Աուդիտ հասկացությունը շատ ավելի լայն է, քան վերահսկողություն և աուդիտ հասկացությունը: Աուդիտը ապահովում է ոչ միայն ֆինանսական ցուցանիշների հուսալիության ստուգում, այլև բիզնես գործունեության օպտիմալացման առաջարկների մշակում՝ ծախսերը ռացիոնալացնելու և շահույթը մեծացնելու նպատակով:

Աուդիտի հիմնական նպատակն է հաստատել հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիությունը, ամբողջականությունը և իրականությունը, ինչպես նաև համապատասխանությունը ֆինանսական օրենսդրությանը:

Հիմնական նպատակին հասնելու համար նպաստում են աուդիտի հետևյալ հատկանիշները.

1. Անկախություն և օբյեկտիվություն ստուգումներ իրականացնելիս.

2. Գաղտնիություն.

3. Աուդիտորի պրոֆեսիոնալիզմը, իրավասությունը և բարեխղճությունը:

4. Վիճակագրական մեթոդների կիրառում և տնտեսական վերլուծություն:

5. Նոր տեղեկատվական տեխնոլոգիաների կիրառում.

6. Աուդիտի տվյալների հիման վրա ռացիոնալ որոշում կայացնելու ունակություն:

7. Բարի կամք և հավատարմություն հաճախորդի նկատմամբ:

8. Աուդիտորի պատասխանատվությունը աուդիտի եզրակացությունների վերաբերյալ իր առաջարկությունների հետևանքների համար:

Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության «Աուդիտորական գործունեության մասին» դաշնային օրենքի 1-ին աուդիտի հիմնական նպատակն է կարծիք հայտնել աուդիտի ենթարկված անձանց ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների հավաստիության և հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգի օրենսդրությանը համապատասխանության վերաբերյալ: Ռուսաստանի Դաշնության:

Կախված նրանից, թե ով է իրականացնում վերահսկողությունը, աուդիտը բաժանվում է ներքին և արտաքին: Ներքին աուդիտն իրականացվում է ընկերության ներքին աուդիտի ծառայության կողմից և ուղղված է կազմակերպության ռեսուրսների տնտեսապես և ռացիոնալ օգտագործման վերաբերյալ կառավարման որոշումների արդյունավետության բարձրացմանը՝ շահույթն ու շահութաբերությունը առավելագույնի հասցնելու համար: Ներքին աուդիտի առանձնահատկություններն այն են, որ, առաջին հերթին, այն իրականացվում է կազմակերպության ներսում սեփական մասնագետ աուդիտորների կողմից. երկրորդ, այն կազմակերպվում է ղեկավարության խնդրանքով տեղեկատվություն ստանալու համար, որը հիմք է հանդիսանում կառավարման որոշումներ կայացնելու համար. երրորդ, դրա իրականացման ծախսերը ֆինանսավորվում են հենց կազմակերպության կողմից: Հետևաբար, ներքին աուդիտ իրականացնելիս պետությունը իրական հնարավորություն է ստանում ապահովելու հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվառման և հաշվետվությունների բարձր որակն ու հուսալիությունը, հարկերի և այլ պարտադիր վճարների ճիշտ հաշվարկն ու հավաքագրումը` առանց բյուջետային միջոցներ ծախսելու: Բայց դա ամենևին չի նշանակում, որ ներքին աուդիտը փոխարինում է պետական ​​բյուջետային և ֆինանսական վերահսկողությանը, որն իրականացվում է հատուկ լիազորված պետական ​​կառույցների կողմից։ Արտաքին աուդիտը իրականացվում է հատուկ աուդիտորական ընկերությունների կամ անհատ աուդիտորների կողմից՝ իշխանությունների հետ համաձայնագրով հարկային գրասենյակև այլ մարմիններ, բանկեր և այլ վարկային կազմակերպություններ, ապահովագրական ընկերություններ և այլն: Ավելին, արտաքին աուդիտի հիմնական խնդիրը, որն իրականացվում է վճարովի հիմունքներով, ոչ միայն աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվության վերաբերյալ հավաստիություն հաստատելն ու կարծիք հայտնելն է, այլև առկա թերություններն ու խախտումները վերացնելու վերաբերյալ առաջարկությունների մշակումը: ֆինանսատնտեսական գործունեության, ինչպես նաև ֆինանսական արդյունքների բարելավման և ընդլայնման առաջարկություններ։

Աուդիտի վերահսկողությունը (աուդիտ) կարող է լինել պարտադիր և կամավոր (նախաձեռնողական): Այսպիսով, պարտադիր աուդիտն իրականացվում է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ ուղղակիորեն սահմանված դեպքերում կամ պետական ​​մարմինների ցուցումներով: Պարտադիր ստուգումենթակա են՝ բոլոր բաժնետիրական ընկերություններին. բանկեր և այլ վարկային հաստատություններ, ապահովագրական կազմակերպություններեւ փոխադարձ ապահովագրական ընկերություններ, ապրանքային եւ ֆոնդային բորսաները, ներդրումային հաստատություններ, արտաբյուջետային և այլ հիմնադրամներ. կանոնադրական կապիտալում մասնաբաժին ունեցող տնտեսվարող սուբյեկտները օտարերկրյա կապիտալ; եւ այլն։

Աուդիտը տեղեկացնում է տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարությանը և պետական ​​մարմիններին՝ աուդիտի պատվիրատուներին, աուդիտի ենթարկվող սուբյեկտի գործունեության վիճակի մասին, թույլ է տալիս կազմակերպությանը հասնել նոր մակարդակդրա զարգացումը, դիմակայել շուկայական մրցակցությանը, խուսափել պետական ​​կառույցների հետ հարաբերություններում բազմաթիվ խնդիրներից և այլն։ Աուդիտի արդյունքների հիման վրա կազմում են աուդիտի հաշվետվություն, ունենալով պաշտոնական փաստաթղթի ուժ։

Աուդիտորական հսկողության հիմնական նպատակները.

1. Հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների հուսալիության և Ռուսաստանի Դաշնությունում գործող կանոնակարգերի հետ ֆինանսական և բիզնես գործարքների համապատասխանության հաստատում.

2. Ստուգված տնտեսվարող սուբյեկտների վճարահաշվարկային փաստաթղթերի, հարկային հայտարարագրերի և ֆինանսական այլ պարտավորությունների ստուգում.

Աուդիտորական ծառայությունները կարող են տրամադրել այլ ծառայություններ.

հաշվապահական հաշվառման ձևավորում և վարում;

ֆինանսական հաշվետվությունների և եկամուտների մասին հաշվետվությունների պատրաստում;

ֆինանսատնտեսական գործունեության վերլուծություն և կանխատեսում;

հաշվապահների վերապատրաստում և օրենսդրական հարցերի վերաբերյալ խորհրդատվություն;

Աուդիտը կարող է լինել պարտադիր կամ նախաձեռնող: Եթե ​​բուն տնտեսվարող սուբյեկտի առաջարկով իրականացվում է նախաձեռնողական ստուգում, ապա բոլոր դեպքերում սահմանված կարգով կատարվում է պարտադիր ստուգում։ Բոլորը ենթակա են պարտադիր աուդիտի վարկային կազմակերպություններ(ներառյալ Ռուսաստանի Բանկը), ապահովագրական կազմակերպությունները, բորսաները, արտաբյուջետային հիմնադրամները, որոնք ստեղծված են պարտադիր մուծումների միջոցով, բարեգործական կազմակերպություններ, բաց բաժնետիրական ընկերության տեսքով ստեղծված բոլոր ձեռնարկությունները՝ անկախ բաժնետերերի քանակից և չափից կանոնադրական կապիտալ, ինչպես նաև օտարերկրյա ներդրողներին պատկանող կանոնադրական կապիտալում մասնաբաժին ունեցող ձեռնարկություններ։ Բացի այդ, ձեռնարկությունները (բացառությամբ պետական ​​և քաղաքային) ենթակա են տարեկան աուդիտորական հսկողության: անհատական ​​ցուցանիշներորոնք գերազանցում են Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից սահմանված չափանիշները: Պարտադիր աուդիտ կարող է իրականացվել նաև պետական ​​մարմինների՝ դատախազության, գանձապետարանի, հարկային ծառայության և հարկային ոստիկանության անունից։

Իրավաբանական անձի կողմից պարտադիր աուդիտ իրականացնելուց խուսափելը կամ դրա իրականացմանը խոչընդոտելը ենթադրում է դատարանի որոշմամբ տուգանքի գանձում:

Բոլոր աուդիտորական ծառայությունները վճարովի են: Հաճախորդների հետ աուդիտորական ընկերության հարաբերությունները սովորաբար ձևակերպվում են պայմանագրով ծառայությունների համար պայմանագրային գներով վճարելու պայմանագրով: Եթե ​​աուդիտը կատարվում է դատական ​​մարմինների հրամանի հիման վրա՝ վարույթ ընդունված քրեական գործի առկայության դեպքում կամ արբիտրաժային դատարանի իրավասության ներքո գտնվող գործի առկայության դեպքում, ապա աուդիտորական ծառայության համար վճարումը կատարվում է նրա հաշվին: աուդիտի ենթարկված կազմակերպությունը՝ Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից հաստատված սակագներով, իսկ ֆինանսական անվճարունակության դեպքում՝ պետական ​​բյուջեի միջոցների հաշվին՝ ստուգվող կազմակերպության գույքի հետագա փոխհատուցմամբ. ճանաչվել է դատարանի կողմիցսնանկ.

Իրավասություններ և առավելություններ

• Դասախոսական անձնակազմի ներուժը բնութագրվում է հետազոտական ​​և կրթական ոլորտում համագործակցության երկար տարիների փորձով այն մարմինների, ծառայությունների և կառույցների հետ, որոնք մասնագիտորեն ներգրավված են ֆինանսական վերահսկողության մեթոդաբանության, ստանդարտացման և պրակտիկայի մեջ: պետական ​​աուդիտ.
• Պրակտիկաներն իրականացվում են ք կառուցվածքային ստորաբաժանումներպետական ​​(քաղաքային) ֆինանսական վերահսկողություն և աուդիտ իրականացնելու լիազորված մարմիններ:
• Պետական ​​և անկախ աուդիտորները պետական ​​վերահսկողական մարմինների աշխատակիցների հետ միասին մասնակցում են ծրագրի իրականացմանը. պետական ​​գերատեսչությունների, պետական ​​և կորպորատիվ կառույցների ներքին վերահսկողության և աուդիտի ծառայությունների ներկայացուցիչներ:
• ISSU հարթակը թույլ է տալիս կազմակերպել միջազգային պրակտիկա և լեզվի ուսուցում, և ծրագրում օրիգինալ դասընթացների (դիսցիպլինների) առկայությունը:
• Հնարավոր է ուսումը շարունակել ասպիրանտուրայում։

Ծրագրի շրջանավարտների կարիերան.

• Իշխանություններ և կառավարման մարմիններ դաշնային, տարածաշրջանային և մունիցիպալ մակարդակներում, որոնք իրականացնում են պետական ​​(քաղաքային) ֆինանսական վերահսկողության գործառույթները:
• Կառավարական կառույցներ, որոնք ձևակերպում են մեթոդաբանությունը և գործնական գործունեություն են իրականացնում պետական ​​աուդիտի ոլորտում.
• կազմակերպությունները, այդ թվում՝ ֆինանսական և վարկային, շահույթ չհետապնդող, ոչ կառավարական և հասարակական, որոնք իրականացնում են վերլուծական գործունեություն՝ բարելավելու ֆինանսական, տնտեսական և կառավարման գործունեության արդյունավետությունը:
• Աուդիտորական ընկերություններ, հասարակական և կորպորատիվ հատվածների կազմակերպությունների ներքին վերահսկողության և աուդիտի ծառայությունների բաժիններ:
• Ակադեմիական և գերատեսչական հետազոտական ​​կազմակերպություններ, հասարակական հետազոտական ​​կազմակերպություններ, խորհրդատվական և ներդրումային ընկերություններ:
• Հաստատությունների և կազմակերպությունների կառուցվածքային ստորաբաժանումներ պետական ​​և առևտրային հատվածներում, որոնք մասնագիտացած են տնտեսական և ֆինանսական վերլուծության մեջ:

Ծրագրի շրջանավարտներն ունեն հետևյալ իրավասությունները.

• Իմանալ ֆինանսական վերահսկողության իրականացման արդյունավետ մեխանիզմներ և տեխնոլոգիաներ՝ համապարփակ պետական ​​աուդիտներ իրականացնելու համար՝ հաշվի առնելով կառավարման որակի ժամանակակից պահանջները. ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտների վրա հիմնված վերլուծական մոտեցումների և մեթոդների մշակում:
• Նրանք ի վիճակի են կիրառական ֆինանսատնտեսական վերլուծություն իրականացնել պետական ​​հաստատությունների, հիմնարկների, կորպորացիաների ֆինանսական զարգացման արդյունքների և միտումների վերաբերյալ՝ հաշվի առնելով ներքին կարգավորող դաշտի և միջազգային պրակտիկայի փոփոխությունները:
• Նրանք կարողանում են մշակել վերլուծական նյութեր և առաջացնել վերլուծության արդյունքներ՝ առաջարկներ մշակելու կառավարման տարբեր մակարդակներում տնտեսական գործընթացների պետական ​​կարգավորման համակարգի տարրերի բարելավման համար:
• Ունենալ մեթոդներ և տեխնիկա արդյունավետ կազմակերպչական, կառավարչական և տնտեսական գործունեությունվերահսկողության և աուդիտի ծառայություններում; աուդիտների կազմակերպում՝ հիմնված ժամանակակից չափանիշների, էթիկական չափանիշների և մասնագիտական ​​որակներաուդիտոր.

Աուդիտորական վերահսկողությունը գերատեսչական, ներտնտեսական և հանրային վերահսկողության հետ մեկտեղ վերաբերում է ֆինանսական վերահսկողության ոչ պետական ​​տեսակներին:

Շուկայական հարաբերությունների զարգացում, նորի ձևավորում հարկային համակարգ, ֆինանսական շուկա, սեփականության տարբեր ձևերի ձեռնարկությունների ստեղծումը, արտաքին տնտեսական հարաբերությունների ընդլայնումը կտրուկ բարձրացրել են տնտեսվարող սուբյեկտների ֆինանսական հուսալիության և նրանց ֆինանսական վիճակի գնահատման օբյեկտիվության պահանջները։ Դա հանգեցրեց Ռուսաստանում աուդիտի համակարգի ստեղծման անհրաժեշտությանը:

Աուդիտորական հսկողության հիմնական նպատակն է հաստատել աուդիտի ենթարկվող տնտեսվարող սուբյեկտների հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիությունը և նրանց ֆինանսական և գործարար գործարքների համապատասխանությունը գործող կանոնակարգերին, հաշվարկային և վճարային փաստաթղթերի, հարկային հայտարարագրերի և այլ ֆինանսական փաստաթղթերի ստուգումը:

Կախված նրանից, թե ով է իրականացնում աուդիտը, աուդիտը բաժանվում է ինտերիերԵվ արտաքին.Ներքին աուդիտն իրականացնում է ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների ներքին վերահսկողության ծառայությունը: Այն ուղղված է կառավարման որոշումների արդյունավետության բարձրացմանը և տնտեսվարող սուբյեկտների ռեսուրսների խնայողաբար և ռացիոնալ օգտագործմանը: Ներքին աուդիտի ծառայությունների հատուկ առաջադրանքները որոշվում են՝ կախված ձեռնարկության ղեկավարության պահանջներից: Ներքին աուդիտը պետք է իրականացվի շարունակական, ընդգրկի ձեռնարկատիրական գործունեության բոլոր ոլորտները և լինի առարկայական և խստորեն նպատակային:

Արտաքին աուդիտը անկախ ֆինանսական վերահսկողություն է: Այն իրականացվում է աուդիտորական կազմակերպությունների (ֆիրմաների) կամ ֆիզիկական անձանց կողմից, ովքեր անցել են համապատասխան հավաստագրում և ստացել աուդիտորական գործունեություն իրականացնելու լիցենզիա:

Աուդիտի հիմնական նպատակներն են` հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիության ստուգումը, տնտեսվարող սուբյեկտի ֆինանսական վիճակի ուսումնասիրությունը, ֆինանսական կայունության և վճարունակության բարելավման վերաբերյալ առաջարկությունների մշակումը: Արտաքին աուդիտներն իրականացվում են ստանդարտներին և պահանջներին խստորեն համապատասխան դաշնային օրենսդրություն, խստորեն կարգավորելով աուդիտորական կազմակերպությունների պարտականություններն ու պարտականությունները։

Աուդիտները կարող են լինել պարտադիր կամ ակտիվ:

Պարտադիր աուդիտն իրականացվում է օրենքի հիման վրա, համաձայն որի բոլոր բանկերը (ներառյալ Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկը), այլ վարկային կազմակերպությունները, Ապահովագրական ընկերություններ, փոխանակումներ, արտաբյուջետային ֆոնդեր (ձևավորված հաշվին պարտադիր վճարներև նվազեցումներ), բարեգործական հիմնադրամներ, ինչպես նաև ձևով գործող առևտրային կազմակերպություններ բաժնետիրական ընկերություններ, և կանոնադրական կապիտալում բաժնեմաս ունեցող համատեղ ձեռնարկություններ օտարերկրյա ներդրողներ. Պարտադիր աուդիտ կարող է իրականացվել պետական ​​մարմինների որոշմամբ (նման որոշումներ, անհրաժեշտության դեպքում, կայացնում են քննչական մարմինները, դատարանները և դատախազները):

Տնտեսվարող սուբյեկտների պահանջով կամավոր հիմունքներով իրականացվում է նախաձեռնության աուդիտ: Արևմտյան երկրներում ակտիվ աուդիտները լայն տարածում են գտել: Մենեջերներ առևտրային կազմակերպություններպատվիրել այդպիսի աուդիտներ, քանի որ դրական աուդիտորական հաշվետվության առկայությունը բարձրացնում է ընկերության հեղինակությունը և նրա մրցունակությունը: Ռուսաստանում ակտիվ աուդիտներ դեռ այնքան էլ հաճախ չեն իրականացվում։

Աուդիտորական ընկերությունները, աուդիտներ իրականացնելու հետ մեկտեղ, կարող են տրամադրել այլ ծառայություններ.

• հաշվապահական հաշվառման ձևավորում և վարում;
• հարկային հայտարարագրերի պատրաստում;
• ֆինանսական վերլուծության անցկացում;
• անձնակազմի վերապատրաստում ֆինանսական և հաշվապահական հարցերի վերաբերյալ;
• խորհրդատվություն տնտեսական, ֆինանսական, հարկային օրենսդրության վերաբերյալ։

Աուդիտորական ընկերությունների բոլոր ծառայությունները վճարովի են: Դրանց արժեքը որոշվում է կողմերի համաձայնությամբ:

Աուդիտի հիմնական նպատակները.

• սահմանել հաշվապահական հաշվառման ճիշտությունը՝ օրենսդրական պահանջներին համապատասխան.
• հաստատել ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիությունը, թե որքանով են դրանք համապատասխան կերպով արտացոլում իրականությունը ֆինանսական վիճակստուգված կազմակերպություն;
• ստուգել կատարված ֆինանսական գործարքների օրինականությունը.
• ստուգել հարկային հայտարարագրերի ճշգրտությունը.

Աուդիտի արդյունքները ձևակերպվում են աուդիտի հաշվետվության տեսքով, որը կարող է լինել.

• դրական(առանց մեկնաբանությունների), երբ աուդիտի ենթարկվող կազմակերպությունում հաշվապահական հաշվառումն իրականացվում է բոլոր կանոններին համապատասխան, և ֆինանսական հաշվետվությունները արտացոլում են կազմակերպության իրական ֆինանսական վիճակը.
• մեկնաբանություններովերբ աուդիտորները, ընդհանուր առմամբ դրական եզրակացություն տալով, նշում են որոշակի թերություններ հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների կազմակերպման մեջ, ինչպես նաև առաջարկում են դրանք վերացնելու համար.
• բացասականերբ աուդիտի ենթարկված կազմակերպությունում հաշվապահական հաշվառումը չի իրականացվում կանոնների համաձայն, և ֆինանսական հաշվետվություններն անարժանահավատ են:

Որոշ դեպքերում (սովորաբար պրոակտիվ ստուգումների ժամանակ) եզրակացություն չի կարող կազմվել (ստուգումը պատվիրած կազմակերպության խնդրանքով):

Աուդիտի հաշվետվությունն իրավական ուժ ունի բոլոր ֆիզիկական և իրավաբանական անձանց, ինչպես նաև պետական ​​և կառավարման մարմինների համար: Աուդիտորը (աուդիտորական կազմակերպությունը) օրենքով պատասխանատվություն է կրում գիտակցաբար անարժանահավատ աուդիտորական հաշվետվություն տրամադրելու համար: Սա կարող է ներառել տույժեր, լիցենզիայի չեղարկում կամ քրեական պատասխանատվություն:

Ռուսաստանում աուդիտորական ֆինանսական վերահսկողությունը զարգանում է. Նրա գործունեության շրջանակը կընդլայնվի, քանի որ ամրապնդվում են քաղաքակիրթ շուկայական հարաբերությունները, բարելավվում են աուդիտորական ծառայության աշխատակիցների որակավորումը և աճում է նրանց ծառայությունների պահանջարկը մասնավոր ընկերությունների և կորպորացիաների կողմից:

Աուդիտ ֆինանսական վերահսկողություն

Տարբերակ է աուդիտ.Սա աուդիտի ենթարկվող անձի հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների անկախ աուդիտ է՝ նման հայտարարությունների հավաստիության վերաբերյալ կարծիք հայտնելու համար: Աուդիտի անցկացման և աուդիտի հետ կապված ծառայությունների մատուցման գործունեությունը կոչվում է աուդիտորական գործունեություն:

Կարևոր է աուդիտորական ֆինանսական վերահսկողության կիրառումը շուկայական հարաբերությունների զարգացման համատեքստում: Սեփականության ոչ պետական ​​ձևերի վրա հիմնված ձեռնարկությունների, առևտրային բանկերի և այլ տնտեսական կառույցների ստեղծումը պահանջում էր լուծել ընդհանուր առմամբ նրանց ֆինանսատնտեսական գործունեության նկատմամբ վերահսկողության ձևերի և սուբյեկտների հարցը, քանի որ իրավասու պետական ​​մարմինների վերահսկողությունը ս.թ. քննարկվող հարաբերություններն ուղղված են հիմնականում պետական ​​գանձարանի շահերին։ Միևնույն ժամանակ, տնտեսվարող սուբյեկտներն իրենք են շահագրգռված հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսատնտեսական գործունեության վերաբերյալ հաշվետվությունների հուսալիությամբ և որակով: Այս ամենը, ի վերջո, համապատասխանում է պետության շահերին և աուդիտորական վերահսկողությանը տալիս հանրային բնույթ։

Վերահսկողության աուդիտի ձևի օգտագործումը թույլ է տալիս համատեղել այս երկու կողմերի՝ պետության և տնտեսվարող սուբյեկտների շահերը, և, ինչը նույնպես կարևոր է, առանց բյուջետային միջոցները ծախսելու վերահսկողական գործունեության վրա: Ռուսաստանում աուդիտորական ֆինանսական վերահսկողության ձևավորումն արտացոլեց զարգացած փորձը օտար երկրներ, որտեղ վերահսկողության այս ձեւը լայն տարածում ունի։ Սկզբում Ռուսաստանի Դաշնությունում այն ​​գործել է գրեթե ութ տարի՝ հիմք ընդունելով Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի 1993 թվականի դեկտեմբերի 22-ի թիվ 2263 «Ռուսաստանի Դաշնությունում աուդիտորական գործունեության մասին» հրամանագիրը և Աուդիտորական գործունեության ժամանակավոր կանոնները: Ռուսաստանի Դաշնությունը հաստատվել է սույն հրամանագրով: Այնուհետև ընդունվել է 2001 թվականի օգոստոսի 7-ի «Ռուսաստանի Դաշնությունում աուդիտորական գործունեության մասին» N 119-FZ դաշնային օրենքը, որն ուժը կորցրած է ճանաչվել 2008 թվականի դեկտեմբերի 30-ի «307-FZ» դաշնային օրենքի ընդունման պատճառով: Աուդիտորական գործունեություն» (փոփոխվել է 2011թ. հուլիսի 11-ի թիվ 200-ՖԶ): Նորմեր վերջին Օրենքքայլ առ քայլ ուժի մեջ է մտել ըստ նորմերի խմբերի՝ 2009 թվականի հունվարի 1-ից, 2010 թվականի հունվարի 1-ից և 2011 թվականի հունվարի 1-ից։

Սույն օրենքը պահպանելով աուդիտորական ֆինանսական վերահսկողության իրականացման կազմակերպման և կարգի վերաբերյալ հիմնական դրույթները՝ դրանցում մտցվեցին պարզաբանումներ և մշակվեցին նորմեր ու հայեցակարգեր: Օրենսդրական կարգավորումն ուժեղացել է իրավական հիմքըաուդիտ ֆինանսական վերահսկողություն. Այս ոլորտում սույն օրենքին համապատասխան գործում են նաև այլ իրավական ակտեր (Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի հրամանագրեր, Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության որոշումներ): Սակայն հունվարի 1-ից 2010 թ Աուդիտորական գործունեության պետական ​​լիցենզավորումը չեղարկվել է.

Նորացված օրենքը, ի տարբերություն նախկինում գործող նորմի, ողջամտորեն տարբերում է աուդիտորական գործունեություն և աուդիտ հասկացությունները, նախանշում դրանցում ներգրավված անձանց շրջանակը, սահմանում նրանց իրավունքներն ու պարտականությունները, աուդիտորական գործունեության որակի մոնիտորինգի կարգը, թույլտվություն ստանալու համար: դա անել, և պատասխանատվությունը աուդիտի օրենսդրության խախտումների համար:

Այժմ օրենքի համաձայն (կետ 2, 3, հոդված 1). աուդիտորական գործունեություն (աուդիտորական ծառայություններ)սահմանվում է որպես աուդիտորական կազմակերպությունների և անհատ աուդիտորների կողմից իրականացվող աուդիտ իրականացնելու և աուդիտի հետ կապված ծառայությունների մատուցման գործունեություն, իսկ աուդիտը աուդիտի ենթարկված անձի հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների անկախ ստուգումն է՝ կարծիք արտահայտելու համար: նման հայտարարությունների հավաստիության մասին։

Այս ձևով ստուգված կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերՕրենքում նշված աուդիտի ենթարկված անձինք(նախկինում գործող որոշման համաձայն «տնտեսավարող սուբյեկտների» փոխարեն): Սահմանվում է աուդիտի հետ կապված ծառայությունների ցանկը, որոնք իրավունք ունեն տրամադրել աուդիտորական կազմակերպությունները և անհատ աուդիտորները դաշնային ստանդարտներաուդիտորական գործունեություն:

Նպատակըաուդիտը կարծիքի արտահայտումն է աուդիտի ենթարկվող անձանց ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների հավաստիության և հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգի Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխանության վերաբերյալ:

Աուդիտի արդյունքում ա աուդիտի հաշվետվությունՊաշտոնական փաստաթուղթ, որը նախատեսված է աուդիտի ենթարկված անձանց հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններից օգտվողների համար և կազմված դաշնային կանոններին (չափանիշներին) համապատասխան: Այն պարունակում է աուդիտորական կազմակերպության կամ անհատ աուդիտորի կարծիքը` արտահայտված սահմանված ձևով, աուդիտի ենթարկվող անձի հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների հավաստիության մասին («Աուդիտորական գործունեության մասին» դաշնային օրենքի 6-րդ հոդված):

Օրենքի համաձայն, աուդիտը չի փոխարինում լիազորված պետական ​​\u200b\u200bմարմինների կողմից Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան իրականացվող ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների հուսալիության պետական ​​\u200b\u200bվերահսկողությունը: Միևնույն ժամանակ, աուդիտը կարևոր է ընդհանուր պետության սոցիալ-տնտեսական նպատակների իրականացման համար: Սա բացատրվում է նրանով, որ ֆինանսական հաշվետվության հուսալիությունը որոշում է պետության տնտեսական և ֆինանսական պլանների կատարման գնահատման օբյեկտիվությունը, ինչպես նաև տնտեսության և սոցիալական զարգացման պլանավորման և կանխատեսման իրականությունը:

Բացի այդ, պետությունն օգտագործում է ֆինանսական վերահսկողության այս մեթոդը՝ լուծելու իր կոնկրետ խնդիրները, ինչպիսիք են պարտադիր աուդիտօրենքով սահմանված դեպքերում։ Օրինակ, Ռուսաստանի Բանկի կողմից Պետդումային ներկայացված տարեկան հաշվետվությունը պետք է ներառի աուդիտորական եզրակացություն այս հաշվետվության վերաբերյալ («Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի (Ռուսաստանի բանկ) մասին» դաշնային օրենքի 25-րդ հոդված): . Պարտադիր աուդիտի գործերի ցանկը ներկայացված է Դաշնային օրենք«Աուդիտորական գործունեության մասին» (հոդված 5).

Վերոնշյալից հետևում է, որ աուդիտորական ֆինանսական վերահսկողությունը կարգավորող իրավական նորմերը մեծապես ունեն հասարակական բնույթև պարունակում է պետական ​​կանոնակարգեր (չափանիշներ)՝ կապված աուդիտի գործունեության, դրա կազմակերպման, անցկացման և վերահսկման կարգի հետ: Միևնույն ժամանակ երաշխավորվում է աուդիտորական կազմակերպությունների և աուդիտորների անկախությունը և աուդիտորական ծառայությունների մատուցման համար պայմանագրային հարաբերությունների մեջ մտնելուց աուդիտի ենթարկվող անձանց անկախությունը:

Աուդիտորական կազմակերպություններին և անհատ աուդիտորներին արգելվում է զբաղվել որևէ այլ բիզնես գործունեությամբ, բացի աուդիտ իրականացնելուց և հարակից ծառայություններ մատուցելուց (օրինակ՝ ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստում, հարկային խորհրդատվություն, բիզնես պլանների կազմում և այլն):

Որպեսզի որակի ապահովումաուդիտորական գործունեություն, սահմանվում է պարտադիր ատեստավորում՝ սահմանված կարգով ստուգում է տվյալ գործունեությամբ զբաղվել ցանկացող անձանց որակավորումը: Բացի այդ, դրա որակը կարող է ստուգվել լիազորված դաշնային մարմնի կողմից:

Աուդիտի ոլորտում օրենսդրության խախտման համար սահմանվել է պատասխանատվությունհետևյալ սուբյեկտները՝ աուդիտորական կազմակերպություններ, նրանց ղեկավարներ, անհատ աուդիտորներ, աուդիտի ենթարկված անձինք և ենթակա անձինք պարտադիր աուդիտ. Նշված սուբյեկտները համապատասխան դեպքերում կարող են կրել քրեական, վարչական և քաղաքացիական պատասխանատվություն։

Աուդիտորական գործունեությունն իրականացվում է դրա համաձայն կառավարության կարգավորումը. Այս մարմինը Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարությունն է: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հիմնական գործառույթներն են՝ աուդիտորական գործունեությունը կարգավորող նորմատիվ իրավական ակտերի հրապարակումը (իր իրավասության սահմաններում). աուդիտի գործունեության դաշնային կանոնների (ստանդարտների) հաստատման ներկայացում Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարությանը. աուդիտորների հավաստագրման, վերապատրաստման և խորացված ուսուցման համակարգի կազմակերպում. աուդիտորական կազմակերպությունների և անհատ աուդիտորների կողմից աուդիտորական գործունեության դաշնային կանոններին (ստանդարտներին) համապատասխանության վերահսկում. հավաստագրված աուդիտորական կազմակերպությունների և անհատ աուդիտորների պետական ​​ռեգիստրների վարում. մասնագիտական ​​աուդիտորական ասոցիացիաների հավատարմագրում.

Միաժամանակ գործում են մասնագիտական ​​աուդիտի ասոցիացիաներ։ Նրանք կարող են, եթե նախատեսված է իրենց կանոնադրությամբ, իրենց անդամների համար ներդնել ներքին աուդիտի կանոններ (չափորոշիչներ), որոնք չպետք է հակասի աուդիտի գործունեության դաշնային կանոններին (չափանիշներին):Միևնույն ժամանակ, ներքին աուդիտի կանոնների (ստանդարտների) պահանջները չեն կարող ցածր լինել դաշնային աուդիտի կանոնների (ստանդարտների) պահանջներից:

Ստեղծվել է Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարությանը կից Խորհուրդաուդիտի ոլորտում պետական ​​քաղաքականության ձևավորման և իրականացման վերաբերյալ աուդիտի շուկայի պրոֆեսիոնալ մասնակիցների կարծիքները հաշվի առնելու, միջոցառումների համակարգ մշակելու նպատակով. պետական ​​աջակցությունՌուսաստանում աուդիտորական ծառայությունների շուկայի ձևավորում և զարգացում: Խորհրդի կազմը ձևավորվում է հավատարմագրված մասնագիտական ​​աուդիտորական ասոցիացիաների, դաշնային գործադիր մարմինների, գիտական ​​կազմակերպությունների և բարձրագույն ուսումնական հաստատությունների առաջարկով և հաստատվում է Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարի կողմից: Այն պետք է ներառի պետական ​​մարմինների ներկայացուցիչներ։ Կենտրոնական բանկՌԴ և աուդիտորական ծառայությունների օգտագործողներ. Միևնույն ժամանակ, հավատարմագրված մասնագիտական ​​աուդիտորական միավորումների ներկայացվածությունը չպետք է պակաս լինի խորհրդի ընդհանուր կազմի 51%-ից: