Արվեստի պատասխանատվություն հարկային օրենքների խախտման համար: Ուսումնական և հատուկ գրականություն

Հարկային պարտավորությունն ունի իրավական պարտավորության ցանկացած տեսակին բնորոշ մի շարք ընդհանուր հատկանիշներ.

• կարգավորվում է օրենքով;
• օրենքի կիրառման միջոց է.
• բաղկացած է պետական ​​հարկադրանքի միջոցների կիրառումից.
• գալիս է իրավական նորմերի խախտման համար;
• մեղավոր արարքի հետևանք է.
• կապված նյութական և (կամ) բարոյական բնույթի բացասական հետևանքների հետ, որոնց պետք է դիմանա հանցագործը.
• իրականացվում է համապատասխան ընթացակարգային ձևերով:

Այնուամենայնիվ, հարկային պարտավորությունը բնութագրվում է հատուկ հատկանիշներով.

• հարկային պարտավորության հիմքը հարկային իրավախախտումն է.
• պատասխանատվության սկիզբը կարգավորվում է կանոններով հարկային օրենք;
• պատասխանատվությունը խախտողի նկատմամբ հատուկ պատժամիջոցներ կիրառելն է։

Առարկաներհարկային պարտավորություն են կազմում հարկ վճարողները, տուրքեր վճարողները, հարկային գործակալները և այլ պարտավորված անձինք:

Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը սահմանում է ինչպես հարկատուների, այնպես էլ վճարներ վճարողների, ինչպես նաև հարկային գործակալների, բանկերի (հարկերի և տուրքերի վճարման պատվիրատուներից հաճախորդներից), կազմակերպությունների և ֆիզիկական անձանց տարբեր պարտավորություններ: Համապատասխանաբար, օրենսդիրը պատասխանատվություն է սահմանել ոչ միայն հարկերի վճարման պարտավորությունը չկատարելու, այլև հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության այլ դրույթների խախտման համար (Հարկային օրենսգրքի 4-րդ կետ, 23-րդ հոդված և 5-րդ կետ, 24-րդ հոդված): Ռուսաստանի Դաշնություն).

Կախված հանրային վտանգավորության աստիճանից և բնույթից անօրինական գործողություններ(անգործություն) հարկերի և տուրքերի, հարկային, վարչական և քրեական պատասխանատվության տեսակների օրենսդրության խախտումների համար:

Հարկ վճարողների հարկային պարտավորությունը կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին մասի VI բաժնում:

Հարկ վճարողների վարչական պատասխանատվությունը կարգավորվում է Չ. Դեկտեմբերի 30-ի Դաշնային օրենքով ընդունված 2001 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ 195-FZ դաշնային օրենքով (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների օրենսգիրք) ընդունված Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15-ը: , 2001 թիվ 196-FZ.

Հարկերից խուսափելու համար քրեական պատասխանատվությունը նախատեսված է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 194, 198 և 199 (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգիրք):

Պատասխանատվության հիմքըհարկային իրավախախտում է. Հանցագործության բաղադրության բոլոր տարրերը պետք է հաստատվեն՝ ձևավորելով օբյեկտիվ և սուբյեկտիվ կողմերը, ինչպես նաև նշելով կոնկրետ իրավախախտման առարկայի և սուբյեկտի առկայությունը: Այս տարրերից առնվազն մեկի բացակայությունը բացառում է անձին պատասխանատվության ենթարկելը:

Հարկային իրավախախտման օբյեկտՀասարակական հարաբերություններ են, որոնք զարգանում են հարկեր և (կամ) տուրքեր սահմանելու, ներմուծելու, գանձելու և հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությանը համապատասխանության նկատմամբ հարկային հսկողություն իրականացնելու գործընթացում:

Հանցագործության օբյեկտիվ կողմը, այսինքն. ապօրինի արարքի արտաքին դրսևորումը ներառում է միասնության և փոխկապակցվածության հետևյալ բաղադրիչները.

• 1) անօրինական արարքի կատարումը` արտահայտված գործողության կամ անգործության տեսքով.
• 2) վնաս պատճառելը, անբարենպաստ հետևանքների առաջացումը.
• 3) կատարված ապօրինի արարքի և առաջացած անբարենպաստ հետևանքների միջև պատճառահետևանքային կապի առկայությունը.

Հարկային իրավախախտման օբյեկտիվ կողմը կարող է արտահայտվել ձևով գործողություններկամ անգործություն.

Որոշ դեպքերում հարկային կոդըՌԴ-ն նախատեսում է օբյեկտիվ կողմի այնպիսի լրացուցիչ նշաններ, ինչպիսիք են կրկնությունը, համակարգվածությունը, այսինքն. օրենքով սահմանված ժամանակահատվածում նմանատիպ գործողությունների հաճախականությունը, ինչպես նաև չվճարված հարկերի և (կամ) տուրքերի չափերը:

Հարկային իրավախախտման առարկակարող են լինել և՛ անհատներ, և՛ կազմակերպություններ:

Ֆիզիկական անձինք, որպես հարկային իրավախախտումների սուբյեկտ, բաժանվում են երկու տեսակի.

• հարկատուներ, տուրքեր վճարողներ և հարկային գործակալներ.
• պաշտոնյաները։

Կազմակերպությունները, որոնց Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը դասակարգում է ռուսական և օտարերկրյա իրավաբանական անձինք, նույնպես պատասխանատու են հարկային օրենսդրության խախտման համար: միջազգային կազմակերպություններ, նրանց մասնաճյուղերն ու ներկայացուցչությունները Հայաստանում Ռուսաստանի Դաշնություն.

Կազմակերպությունների շրջանում պատասխանատվության հատուկ սուբյեկտ են բանկերը կամ այլ վարկային կազմակերպություններ, որոնք ենթակա են տարբեր պարտավորությունների հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ:

Հանցագործության սուբյեկտիվ կողմը հասկացվում է որպես անհատի հոգեկան վերաբերմունք կատարված անօրինական արարքի և առաջացած սոցիալապես վտանգավոր հետևանքների նկատմամբ: Սուբյեկտիվ կողմը բնութագրվում է մեղքի առկայությամբ, որն արտահայտվում է դիտավորության կամ անփութության տեսքով:

Այս տարրերի համակցությունը թույլ է տալիս եզրակացնել, որ կատարվել է իրավախախտում, որը հիմք է հանդիսանում մեղավոր անձին իրավական պատասխանատվության ենթարկելու համար։ Այս տարրերից առնվազն մեկի բացակայությունը վկայում է իրավախախտման բացակայության մասին և բացառում է իրավական պատասխանատվության սկիզբը:

Երբ հայտնաբերվում են հարկային օրենսդրության խախտումներ հարկային մարմիններկիրառել ֆինանսական պատասխանատվության միջոցներ՝ տույժերի և վարչական տույժերի տեսքով։

Արվեստի համաձայն. 106 ՆՂ. Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկ վճարողի, ապահովագրավճար վճարողի մեղավոր ապօրինությունը ճանաչվում է որպես հարկային իրավախախտում: հարկային գործակալև այլ անձինք, որոնց համար պատասխանատվություն է սահմանված սույն օրենսգրքով:

Հարկային իրավախախտումների համար պատասխանատվության միջոցը `համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 114-ը հարկային պատժամիջոց է, որը սահմանված է դրամական տուգանքների տեսքով:

Պատասխանատվությունը տույժերի տեսքով առաջանում է հետևյալ դեպքերում.

• հարկային մարմնում գրանցման վերջնաժամկետի խախտում.
• չներկայացնելը հարկային հայտարարագիր(հաշվարկ ֆինանսական արդյունքներդրումային գործընկերություն);
• հարկային հայտարարագիր (հաշվարկ) ներկայացնելու սահմանված եղանակի խախտում.
• պահպանման համար պատասխանատու աշխատակցի կողմից հարկային մարմին ներկայացնելը հարկային հաշվառում, կեղծ տեղեկատվություն պարունակող ներդրումային գործընկերության ֆինանսական արդյունքի հաշվարկը.
• ԱԱՀ-ի սեղանային աուդիտի և թղթի վրա բացատրություններ չներկայացնելու համար բացատրություններ չտրամադրելը.
• եկամուտների և ծախսերի և հարկման օբյեկտների հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտում.
• հարկի (տուրքի) գումարների չվճարումը կամ թերի վճարումը.
• Հարկ վճարողների համախմբված խմբի անդամի կողմից կեղծ տվյալների այս խմբի պատասխանատու անդամի հետ հաղորդակցություն (տվյալների չհրապարակում), որը հանգեցրել է հարկ վճարողների համախմբված խմբի համար կորպորատիվ եկամտահարկի չվճարմանը կամ թերի վճարմանը նրա պատասխանատուի կողմից. մասնակից;
• հարկային գործակալի կողմից հարկերը պահելու և փոխանցելու պարտավորությունը չկատարելը.
• արգելանք դրված կամ որի նկատմամբ հարկային մարմինները գրավի տեսքով միջանկյալ միջոցներ են ձեռնարկել՝ տիրապետելու, օգտագործելու և տնօրինելու կարգին չհամապատասխանելը.
• հարկային մարմնին հարկային հսկողություն իրականացնելու համար անհրաժեշտ տեղեկատվություն չտրամադրելը.
• հարկային մարմնի պահանջով փաստաթղթեր և առարկաներ տրամադրելուց հրաժարվելը.
• վկաների պատասխանատվություն;
• փորձագետի, թարգմանչի կամ մասնագետի կողմից հարկային ստուգմանը մասնակցելուց հրաժարվելը, գիտակցաբար կեղծ կարծիք հայտնելը կամ գիտակցաբար կեղծ թարգմանություն կատարելը.
• հարկային մարմնին տեղեկատվության անօրինական չներկայացնելը.
• օբյեկտների գրանցման կարգի խախտում մոլախաղերի բիզնես;
• հարկ վճարողի կողմից հարկային գումարների չվճարումը կամ թերի վճարումը հարկային նպատակներով դիմելու արդյունքում. վերահսկվող գործարքներառևտրային և (կամ) ֆինանսական պայմաններ, որոնք համեմատելի չեն առևտրային և (կամ) հետ. ֆինանսական պայմաններփոխկապակցված անձանց միջև գործարքներ.
• վերահսկվող գործարքների մասին ծանուցում անօրինական չներկայացնելը, տրամադրելով կեղծ տեղեկություններվերահսկվող գործարքների մասին ծանուցման մեջ.
• վերահսկվող օտարերկրյա ընկերության շահույթի մասնաբաժնի հարկային բազայում չներառելու հետևանքով հարկային գումարների չվճարումը կամ թերի վճարումը.
• վերահսկվող օտարերկրյա ընկերությունների մասին ծանուցում չներկայացնելը, մասնակցության մասին ծանուցում օտարերկրյա կազմակերպություններ, վերահսկվող օտարերկրյա ընկերությունների ծանուցման մեջ կեղծ տեղեկատվություն տրամադրելը, օտարերկրյա կազմակերպություններին մասնակցության մասին ծանուցումը։ Յուրաքանչյուրի համար վերադարձված հարկերըհարկային խախտումներ

Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրքը նախատեսում է տույժեր.

Բանկերի համար սահմանվում են հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտումների և դրանց միջնորդավճարի պատասխանատվության հատուկ տեսակներ: Բանկային խախտումները ներառում են.

• հաշիվ բացելու կարգի խախտում.
• հարկի (տուրքի), կանխավճարի, տույժերի, տույժերի վճարման հանձնարարականի կատարման վերջնաժամկետի խախտում.
• հարկ վճարողի, տուրք վճարողի կամ հարկային գործակալի հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու մասին հարկային մարմնի որոշման խախտում.
• հարկի, կանխավճարի, տուրքի, տույժերի, տուգանքների փոխանցման մասին հարկային մարմնի հրամանը չկատարելը.
• գործառնությունների և հաշիվների մասին տեղեկանքներ (քաղվածքներ) հարկային մարմնին չներկայացնելը.
• էլեկտրոնային փողի հետ կապված պարտավորությունների խախտում.

Երբ մեկ հարկ վճարողը կատարում է մեկից ավելի իրավախախտումներ հարկային պատժամիջոցներդրանցից յուրաքանչյուրի համար գանձվում է առանձին:

Որոշ դեպքերում հարկային պատժամիջոցների վերականգնման պահանջները կարող են ներկայացվել հարկային մարմինների կողմից, որոնք որոշումներ չեն կայացրել հարկ վճարողին պատասխանատվության ենթարկելու վերաբերյալ:

Օրինակ, նման իրավիճակ կարող է առաջանալ հարկ վճարող կազմակերպությունից հարկային սանկցիա վերականգնելու պահանջի դեպքում՝ այս կազմակերպության առանձին ստորաբաժանման վայրում հարկային մարմնում գրանցման վերջնաժամկետը խախտելու համար: Այս դեպքում որպես հայցվոր հանդես կգա հարկային մարմինը, որի տարածքում գտնվում է կազմակերպությունն ինքը, մինչդեռ պատասխանողին հարկային պատասխանատվության ենթարկելու որոշումը կայացրել է հարկային մարմինը հարկ վճարող կազմակերպության առանձնացված ստորաբաժանման վայրում:

Հարկային պարտքերը, տույժերը և տուգանքները անվիճելի կերպով գանձվում են հարկ վճարողի բոլոր հաշիվներից, բացառությամբ վարկային և ավանդային հաշիվների:

Հարկերի հավաքագրումն իրականացվում է հարկային մարմնի որոշմամբ՝ ուղարկելով բանկ, որտեղ բացված են հարկ վճարողի հաշիվները, դեբետագրման համար գանձման հանձնարարականներ և համապատասխան բյուջեներ (արտաբյուջետային միջոցներ) փոխանցելով անհրաժեշտը: Փողհարկ վճարողների հաշիվներից.

Հարկերի փոխանցման համար հարկային մարմնի հավաքագրման հանձնարարականը բանկը կատարում է նշված հանձնարարականը ստանալու օրվան հաջորդող ոչ ուշ, քան մեկ աշխատանքային օր, եթե հավաքագրումը կատարվում է ռուբլու հաշիվներից, և ոչ ուշ, քան երկու. Բիզնես օրեր- արտարժութային հաշիվներից.

Հարկ վճարող կազմակերպության հաշիվներին դրամական միջոցների անբավարարության կամ բացակայության դեպքում հարկային մարմինն իրավունք ունի հարկ գանձել այլ գույքի հաշվին: Հարկ վճարող կազմակերպության գույքի հաշվին հարկի գանձումն իրականացվում է հաջորդաբար՝

• կանխիկ;
• արժեքավոր թղթեր, արժույթի արժեքները, ոչ արտադրական տարածքներ, մարդատար տրանսպորտային միջոցներ և այլ գույք, որոնք անմիջականորեն ներգրավված չեն արտադրանքի արտադրության մեջ.
• պատրաստի արտադրանք(ապրանք);
• հումք և նյութեր, ուղղակի մասնակցության համար նախատեսված հիմնական միջոցներ արտադրական գործընթացը;
• գույքը, որը փոխանցվել է պայմանագրով տիրապետման, ժամանակավոր օգտագործման առանց սեփականության իրավունքի փոխանցման.
• այլ գույք:

Հարկ վճարելու պարտավորությունը համարվում է կատարված հարկ վճարող կազմակերպության գույքի վաճառքի և եկամուտների հաշվին նրա պարտքը մարելու պահից:

Եթե ​​հարկ վճարողի հաշիվներին դրամական միջոցներ չկան, ինչպես նաև հիմքեր կան ենթադրելու, որ հարկ վճարողը միջոցներ կձեռնարկի թաքցնելու իր գույքը, դատախազի սանկցիայով հարկային մարմնի որոշմամբ կարող է նշանակվել ամբողջությամբ կամ մասնակի. կալանք հարկ վճարողի գույքի վրա. Գույքի վրա արգելանք դնելու կարգը որոշվում է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 77. Մասնակի կալանքը հարկ վճարող կազմակերպության իրավունքների այնպիսի սահմանափակում է իր գույքի նկատմամբ, որում այդ գույքի տիրապետումը, օգտագործումը և տնօրինումն իրականացվում է հարկային կամ հարկային մարմնի թույլտվությամբ և հսկողությամբ: մաքսային մարմին. Գույքի ամբողջական արգելանքը հարկ վճարող կազմակերպության իրավունքների այնպիսի սահմանափակում է իր գույքի նկատմամբ, որում նա իրավունք չունի տնօրինելու բռնագրավված գույքը, և այդ գույքի տիրապետումն ու օգտագործումը կատարվում է թույլտվությամբ: և հարկային կամ մաքսային մարմնի հսկողության ներքո:

Արվեստի 6-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 108-ը սահմանում է հարկային անմեղության կանխավարկածը: Անձը համարվում է անմեղ հարկային իրավախախտում կատարելու համար, քանի դեռ նրա մեղավորությունն ապացուցված չէ և հաստատված չէ դաշնային օրենքով սահմանված կարգով: Հարկ վճարողից չի պահանջվում ապացուցել իր անմեղությունը. Այստեղ գործում է անմեղության կանխավարկածի սկզբունքը։ Մեղքի ապացուցման բեռը դրված է հարկային մարմինների վրա։ Հարկ վճարողի մեղքի վերաբերյալ անփարատ կասկածները պետք է մեկնաբանվեն նրա օգտին։ Այն կասկածները, հակասությունները և երկիմաստությունները, որոնք հնարավոր չէ վերացնել, չնայած օրենքների մեկնաբանման բոլոր հայտնի մեթոդների կիրառմանը` քերականական, իմաստային, տրամաբանական և պատմական, կարելի է համարել անլուծելի:

Հարկային օրենսդրությունը նախատեսում է հարկ վճարողի մեղքը հարկային իրավախախտում կատարելու մեջ բացառող հանգամանքների առկայությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 111-րդ հոդված), ինչպես նաև հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվությունը մեղմացնող և ծանրացնող հանգամանքներ (ՀՀ հարկային օրենսգրքի 112-րդ հոդված): Ռուսաստանի Դաշնություն).

Հարկային իրավախախտում կատարելու մեջ անձի մեղքը բացառող հանգամանքները ճանաչվում են.

• 1) տարերային աղետի կամ այլ արտակարգ և անհաղթահարելի հանգամանքների հետևանքով հարկային իրավախախտման նշաններ պարունակող արարքի կատարումը (այդ հանգամանքները հաստատվում են հայտնի փաստերի, ԶԼՄ-ներում հրապարակումների առկայությամբ և այլ եղանակներով, որոնք չեն պահանջում. հատուկ ապացույց);
• 2) հարկ վճարողի կողմից հարկային իրավախախտման նշաններ պարունակող արարքի կատարումը` ֆիզիկական անձ, ով դրա կատարման պահին գտնվել է այնպիսի վիճակում, երբ այդ անձը չի կարողացել տեղյակ լինել իր գործողությունների մասին կամ կառավարել դրանք հիվանդության վիճակի պատճառով.
• 3) հարկ վճարողի կամ հարկային գործակալի կողմից հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության կիրառման վերաբերյալ ֆինանսական մարմնի կամ այլ լիազորված պետական ​​մարմնի կամ նրանց պաշտոնատար անձանց կողմից իրենց իրավասության սահմաններում տրված գրավոր բացատրությունների կատարումը: Իրավաչափ է նման բացատրությունները հիշատակել որպես գրավոր բացատրություններ, որոնք տրվել են հարկային մարմնի ղեկավարի, համապատասխան դաշնային նախարարությունների և գերատեսչությունների ղեկավարների և այլ լիազորված պաշտոնյաների կողմից: Կարևոր չէ՝ պարզաբանումն ուղղակիորեն ուղղված է վեճի կողմ հանդիսացող հարկ վճարողի՞ն, թե՞ անձանց անորոշ շրջանակին.
• 4) գործը քննող դատարանը կամ հարկային մարմինը այլ հանգամանքներով կարող է ճանաչել հարկային խախտման մեջ մեղավորության բացակայությունը:

Հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվությունը մեղմացնող հանգամանքներն են.

• Անձնական կամ ընտանեկան ծանր հանգամանքների համակցության արդյունքում հանցագործություն կատարելը.
• հանցագործություն կատարելը սպառնալիքի կամ հարկադրանքի ազդեցության տակ կամ նյութական, ծառայողական կամ այլ կախվածության պատճառով.
• անհատի ծանր ֆինանսական վիճակը.
• այլ հանգամանքներ, որոնք դատարանի կողմից կարող են ճանաչվել որպես պատասխանատվությունը մեղմացնող:

Ծանրացնող հանգամանք է համարվում նախկինում նմանատիպ իրավախախտման համար պատասխանատվության ենթարկված անձի կողմից հարկային իրավախախտում կատարելը:

Ներկայությամբ մեղմացուցիչ հանգամանքներտուգանքի չափը պետք է կրճատվի առնվազն կիսով չափ, իսկ ծանրացնող հանգամանքների առկայության դեպքում այն ​​ավելացվի հարյուր տոկոսով։ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի և Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումների 06/11/1999 թիվ 41/9 որոշումը պարզաբանեց, որ Արվեստի 3-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 114-ը սահմանում է միայն հարկային պատժամիջոցների նվազեցման նվազագույն սահմանաչափը (50%): Դատարանը իրավախախտման համար հարկ վճարողի պատասխանատվությունը մեղմացնելիս հանգամանքները գնահատելիս իրավունք ունի ավելի քան երկու անգամ նվազեցնել տուգանքի չափը։

Հաշվի է առնվում նաև հարկային պատժամիջոցների հավաքագրման սահմանափակման ժամկետը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 113, 115 հոդվածներ): Անձը չի կարող պատասխանատվության ենթարկվել հարկային իրավախախտում կատարելու համար, եթե դրա կատարման օրվանից անցել է երեք տարի կամ այն ​​հարկային ժամանակաշրջանի ավարտի հաջորդ օրվանից (կախված խախտման տեսակից), որի ընթացքում կատարվել է այդ իրավախախտումը։

Իրենց իրավունքների խախտման դեպքում հարկ վճարողներն իրավունք ունեն բողոքարկել հարկային մարմինների և նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունները։ Հարկ վճարողի հայեցողությամբ բողոք կամ բողոք կարող է ներկայացվել ավելի բարձր հարկային մարմին կամ դատարան: Հարկային մարմնի որոշումը կարող է բողոքարկվել դատական ​​կարգով միայն այն դեպքում, եթե այն նախապես բողոքարկվել է ավելի բարձր հարկային մարմին: Կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերը հայցեր են ներկայացնում արբիտրաժային դատարաններ՝ համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության արբիտրաժային դատավարության օրենսգրքի, ֆիզիկական անձինք (ներառյալ մասնավոր նոտարները, մասնավոր պահակները, մասնավոր դետեկտիվները)՝ դատարաններում։ ընդհանուր իրավասության. Հարկ վճարողը կարող է դատարանում բողոքարկել ոչ միայն հարկային մարմնի որոշումը, այլև ցանկացած անվանումով փաստաթուղթ (պահանջ, որոշում, որոշում, նամակ և այլն), որը ստորագրված է հարկային մարմնի ղեկավարի (պետի տեղակալի) կողմից և վերաբերվում է. կոնկրետ հարկատու.

Հարկ վճարողն իրավունք ունի դատական ​​կարգով բողոքարկել հարկերի, տույժերի և հարկային տույժերի վճարման պահանջը՝ անկախ նրանից, թե արդյոք նա վիճարկել է հարկային մարմնի որոշումը, որի հիման վրա ներկայացվել է համապատասխան պահանջը։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, հնարավոր է փոխհատուցել հարկային մարմինների աշխատակիցների անօրինական գործողությունների (անգործության) հետևանքով առաջացած վնասները:

Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի համաձայն, հարկ վճարողների պաշտոնատար անձինք կարող են ենթարկվել վարչական տույժերի հարկային խախտումների համար վարչական տույժերի տեսքով: Վարչական տուգանքները կիրառվում են համաձայն Արվեստի: 15.3-15.9, 19.6, 19.7, 23.5 և Արվեստի 1-ին մաս: Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 19.4 և 19.5-ը և սահմանվում են որպես արժեքի բազմապատիկ: նվազագույն չափըաշխատավարձերը։ Հարկային մարմինների պաշտոնատար անձանց կողմից կազմվում է վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ արձանագրություն:

Եթե ​​նույն խախտման հետևանքով առաջանում են հարկային և վարչական պատասխանատվություն, ապա խախտողը չի կարող միաժամանակ ենթարկվել հարկային և վարչական պատասխանատվության։

Հարկային հանցագործությունների համար տույժերը սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի հետևյալ հոդվածներով.

Արվեստի համաձայն. 198 «Ֆիզիկական անձից հարկերից և (կամ) վճարներից խուսափելը» նախատեսում է տուգանք 100 հազարից մինչև 300 հազար ռուբլի չափով: կամ չափերով աշխատավարձերկամ դատապարտյալի այլ եկամուտներ մեկից երկու տարի ժամկետով, կամ կալանքով՝ առավելագույնը վեց ամիս ժամկետով, կամ ազատությունից զրկելով՝ առավելագույնը մեկ տարի ժամկետով։ Նույն արարքը, որը կատարվել է առանձնապես խոշոր չափերով, պատժվում է տուգանքով՝ 200 000-ից 500 000 ռուբլու չափով։ կամ դատապարտյալի աշխատավարձի կամ այլ եկամուտի չափով՝ տասնութ ամսից մինչև երեք տարի ժամկետով, կամ վճարումից խուսափելու համար նույն ժամկետով ազատազրկմամբ։

Այս հոդվածում մեծ գումար է ճանաչվում որպես հարկերի և (կամ) վճարների գումար, որը ժամանակահատվածի համար կազմում է երեք. ֆինանսական տարիներավելի քան 900 հազար ռուբլի անընդմեջ, պայմանով, որ չվճարված հարկերի և (կամ) վճարների մասնաբաժինը գերազանցում է վճարման ենթակա հարկերի և (կամ) վճարների գումարների 10%-ը կամ գերազանցում է 2700 հազար ռուբլին, իսկ հատկապես մեծ չափով` գումար, որը հավասար է չորս 4,500 հազար ռուբլիից ավելի երեք անընդմեջ ֆինանսական տարվա ժամանակաշրջանին, պայմանով, որ չվճարված հարկերի և (կամ) տուրքերի մասնաբաժինը գերազանցում է վճարման ենթակա հարկերի և (կամ) տուրքերի գումարների 20%-ը կամ գերազանցում է 13,500 հազար ռուբլին: .

Առաջին անգամ սույն հոդվածով նախատեսված հանցագործություն կատարած անձը ազատվում է քրեական պատասխանատվությունից, եթե նա ամբողջությամբ վճարել է պարտքի և համապատասխան տույժերի, ինչպես նաև տուգանքի չափը՝ սույն օրենսգրքով սահմանված չափով։ .

Արվեստի համաձայն. 199 «Կազմակերպությունից հարկերից և (կամ) վճարներից խուսափելը» կազմակերպությունից հարկերից և (կամ) վճարներից խուսափելը հարկային հայտարարագիր կամ այլ փաստաթղթեր չներկայացնելու միջոցով, որոնց ներկայացումը պարտադիր է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան. հարկերի և տուրքերի գծով կամ հարկային հայտարարագրում կամ նման փաստաթղթերում խոշոր չափերով կատարված գիտակցաբար կեղծ տեղեկություններ ներառելով՝ պատժվում է տուգանքով՝ 100 հազարից մինչև 300 հազար ռուբլի: կամ դատապարտյալի աշխատավարձի կամ այլ եկամուտների չափով` մեկից երկու տարի ժամկետով, կամ կալանքով` առավելագույնը վեց ամիս ժամկետով, կամ ազատությունից զրկելով` առավելագույնը երկու տարի ժամկետով. որոշակի պաշտոններ զբաղեցնելու կամ որոշակի գործունեությամբ զբաղվելու իրավունքից զրկելը մինչև երեք տարի ժամկետով կամ առանց դրա.

Նույն արարքը, որը կատարվել է մի խումբ անձանց կողմից նախնական համաձայնությամբ կամ առանձնապես խոշոր չափերով, պատժվում է տուգանքով՝ 200 000-ից 500 000 ռուբլու չափով։ դատապարտյալի աշխատավարձի կամ այլ եկամուտների չափով` մեկից երեք տարի ժամկետով, կամ ազատությունից զրկելով` առավելագույնը վեց տարի ժամկետով` որոշակի պաշտոններ զբաղեցնելու կամ աշխատանքի իրավունքից զրկելով կամ առանց դրա. որոշակի գործունեության մեջ՝ մինչև երեք տարի ժամկետով։

Մեծ գումարը ճանաչվում է որպես հարկերի և (կամ) վճարների գումար, որը կազմում է ավելի քան 5 միլիոն ռուբլի երեք ֆինանսական տարվա անընդմեջ ժամանակահատվածի համար, պայմանով, որ չվճարված հարկերի և (կամ) տուրքերի մասնաբաժինը գերազանցում է 25%-ը: վճարման ենթակա հարկերի և (կամ) տուրքերի գումարները, որոնք գերազանցում են 15 միլիոն ռուբլին, իսկ առանձնապես մեծ չափով` 15 միլիոն ռուբլիից ավելի գումար երեք անընդմեջ ֆինանսական տարվա ընթացքում, պայմանով, որ չվճարված հարկերի մասնաբաժինը և. (կամ) վճարները գերազանցում են վճարման ենթակա հարկերի և (կամ) վճարների գումարների 50%-ը կամ գերազանցում են 45 միլիոն ռուբլին:

Առաջին անգամ հարկային հանցագործություն կատարած անձը ազատվում է քրեական պատասխանատվությունից, եթե տվյալ անձը կամ կազմակերպությունն ամբողջությամբ վճարել է ապառքները և համապատասխան կոպեկները, ինչպես նաև տուգանքի չափը։

Խոշոր չափով հարկեր չվճարելը վերաբերում է ոչ մեծ ծանրության հանցագործություններին, դրանց վաղեմության ժամկետը 2 տարի է։ Առանձնապես խոշոր չափերով հարկեր չվճարելը համարվում է ծանր հանցագործություն, որի վաղեմության ժամկետը 10 տարի է։

Վերահսկիչ հարցեր

• 1. Նշե՛ք հարկ վճարողների պատասխանատվության տեսակները հարկային օրենքների խախտումների համար:
• 2. Ո՞րն է հարկային իրավախախտումների համար պատասխանատվության չափը:
• 3. Ի՞նչ խախտումներ են պատժվում տույժերի տեսքով։
• 4. Ո՞ր հարկատուների հաշիվներից են գանձվում հարկային պարտքերը, տույժերը և տուգանքները:
• 5. Հնարավո՞ր է հարկ վճարողի գույքի հաշվին գանձել հարկ:
• 6. Ո՞ր հանգամանքներն են բացառում անձի մեղքը հարկային իրավախախտում կատարելու մեջ:
• 7. Ի՞նչ հանգամանքներ են մեղմացնում անձի մեղքը հարկային իրավախախտում կատարելու համար:
• 8. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի ո՞ր հոդվածներն են նախատեսում տույժեր հարկային հանցագործությունների համար:
• 9. Կարո՞ղ է արդյոք հարկային օրենսդրությունը խախտողին միաժամանակ ենթարկել վարչական և հարկային պատասխանատվության։
• 10. Ո՞ր հանգամանքն է ծանրացնում հարկային խախտման համար մեղքը.

Անոտացիա.Հոդվածը նվիրված է հարկային և վարչական պատասխանատվության իրավական բնույթի հիմնախնդրի հետազոտական ​​տարբեր մոտեցումների քննարկմանը, ինչպես նաև հարկերի և տուրքերի ոլորտում իրավախախտումների կատարման համար հանցագործների հետապնդումը կարգավորող իրավական նորմերի վերլուծությանը:

ՀիմնաբառերԲանալի բառեր՝ հարկ, հարկ, իրավական պատասխանատվության համակարգ; պարտականություններ; վարչական պատասխանատվություն; հարկային պարտավորություն.

ՎԱՐՉԱԿԱՆ ԳՐԱՍԵՆՅԱԿՆԵՐ ՀԱՐԿԱՅԻՆ ՈԼՈՐՏՈՒՄ

վերացական.Հոդվածը նվիրված է հարկային և վարչական պատասխանատվության իրավական բնույթի հարցի վերաբերյալ հետազոտական ​​տարբեր մոտեցումների դիտարկմանը, ինչպես նաև հարկերի և տուրքերի ոլորտում իրավախախտումների համար մեղավորներին պատասխանատվության ենթարկելուն կարգավորող իրավական կանոնների վերլուծությանը:

բանալի բառեր:հարկային, հարկային, իրավական պատասխանատվության համակարգ; լիցքավորում; վարչական պատասխանատվություն; հարկային պարտավորություն.

Հարկային օրենսդրության ձևավորումը առաջացրել է Հարկային օրենսգրքով սահմանված իրավական պատասխանատվության բնույթի հարցը՝ արդյոք դա վարչական պատասխանատվության տեսակ է, թե՞ ռուսական օրենսդրությամբ գոյություն ունի անկախ ֆինանսական (հարկային) պարտավորություն: Տեսականորեն հիմնավորման տեղ գտան երկու հասկացությունների օգտին։ Այս հոդվածը նվիրված է այս հասկացությունների կողմնակիցների հիմնական փաստարկների վերլուծությանը:

Գործնական տեսանկյունից հարկային օրենսդրության խախտման համար պատասխանատվության բնույթի հարցը հանգում է հետևյալ երկընտրանքի. և դրանց նպատակը.

Օրենքի տեսությունն այսօր հստակորեն առանձնացնում է իրավական պատասխանատվության հինգ տեսակ՝ կախված հանցագործության բնույթից.

Քրեական՝ Քրեական օրենսգրքով նախատեսված հանցագործություններ կատարելու համար.

Վարչական՝ վարչական իրավախախտումներ կատարելու համար, եթե այդ խախտումներն իրենց բնույթով չեն առաջացնում քրեական պատասխանատվություն՝ գործող օրենսդրությանը համապատասխան.

Քաղաքացիական (քաղաքացիական իրավունք) - քաղաքացիական իրավունքի պարտավորությունների չկատարման, ոչ պատշաճ կատարման համար.

Կարգապահական՝ աշխատանքային կարգապահության խախտման հետ կապված կարգապահական խախտում կատարելու համար.

Նյութական - աշխատանքային պայմանագրի կողմին վնաս պատճառելու համար.

Վերոնշյալ դասակարգման մեջ առկա է պատասխանատվության տեսակների բաշխման օրինաչափություն՝ կախված իրավական նորմերի ճյուղային պատկանելությունից։ Ուստի հարկային օրենքի՝ որպես ինքնուրույն ենթաճյուղի ձեւավորման հետ կապված ֆինանսական օրենքսկսեց քննարկվել իրավական պարտավորության անկախ տեսակ՝ ֆինանսական կամ հարկային, այսինքն՝ հարկային հատկացնելու անհրաժեշտության հարցը։ հարկային խախտումների համար պատասխանատվություն.

Այս մոտեցման կողմնակիցներն իրենց դիրքորոշումը հիմնավորում են նրանով, որ իրավական պատասխանատվության տեսության հիման վրա այն կիրառվում է ֆինանսական սխալ վարքագծի համար (այսինքն. ֆինանսական հարաբերություններ, խախտումներ) և արտահայտվում է հարկադրանքի հատուկ, ֆինանսական բնույթի միջոցներով։ Փաստարկներից մեկն այն է, որ հարկային իրավախախտումների համար պատասխանատվության անկախ կարգավորումը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի VI «Հարկային իրավախախտումներ և պատասխանատվություն դրանց կատարման համար» բաժնում: Ավելին, օրենսդրում է հարկային իրավախախտման հայեցակարգը։ Այսպիսով, օրենսդիրի կողմից հարկային օրենսգրքում պատասխանատվության ենթարկելու ընդհանուր դրույթների, իրավախախտումների տարրերի և համապատասխան տույժերի ամրագրումը վճռորոշ գործոն է ֆինանսական պարտավորությունների կողմնակիցների համար։

Այս փաստարկի վերաբերյալ առնվազն երեք կասկած կա: Նախ՝ օրենսդիրի կողմից առանձին գլխի հատկացումը, ինչպես նաև «հարկային իրավախախտում» հասկացության համախմբումը, մեր կարծիքով, օրենսդրական տեխնիկայի դրսևորում է։ Հարկային օրենսդրության ձևավորման ընթացքում հարկային իրավախախտումների համար պատասխանատվության հարցի անկախ կարգավորումը պայմանավորված էր, առաջին հերթին, նրանով, որ վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսդրությունը Արվեստի իմաստով: ՌՍՖՍՀ Վարչական իրավախախտումների օրենսգրքի 2-րդ հոդվածը բաղկացած էր այն ժամանակ գործող Վարչական իրավախախտումների մասին օրենսգիրքից և ՌՍՖՍՀ-ի այլ օրենսդրական ակտերից և ՌՍՖՍՀ Նախարարների խորհրդի վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ որոշումներից: Միևնույն ժամանակ, գործող օրենսդրությունը թույլ է տվել վարչական պատասխանատվության անկախ կարգավորումն այլ ակտերով. ՌՍՖՍՀ օրենսդրական ակտերը և ՌՍՖՍՀ Նախարարների խորհրդի որոշումները վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ, մինչև դրանց ներառումը օրենսգրքում սահմանված կարգով, կիրառվում են ուղղակիորեն: ՌՍՖՍՀ տարածքում (ՌՍՖՍՀ Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 2-րդ կետ, հոդված 2): Բացի այդ, ՌՍՖՍՀ Վարչական իրավախախտումների օրենսգրքում պատասխանատվության այնպիսի սուբյեկտի բացակայությունը, որպես իրավաբանական անձ, և Օրենսգրքի անկարողությունը տարածելու իր ազդեցությունը նոր սուբյեկտի վրա, ստիպեցին օրենսդիրին ընդունել վարչական պատասխանատվության վերաբերյալ անկախ ակտեր: իրավաբանական անձանց:

Հաշվի առնելով վերը նշվածը, հարկային պարտավորությունների անկախության կողմնակիցների փաստարկները հեշտությամբ կարելի է հատել օրենսգրքում փոփոխություններ կատարելով, ինչը ժամանակին փորձել են անել Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական պատասխանատվության մասին ներկայիս օրենսգրքի մշակողները: Կարևորելով պատասխանատվությունը՝ մեր կարծիքով, պետք է վերլուծել ոչ թե օրենքի հոդվածները, այլ ձևավորվող հարաբերությունների բնույթն ու էությունը։

Հարկային պատժամիջոցների մեկուսացման մասին փաստարկը նույնպես անհիմն է։ Ինչպես նշել է Ս.Գ.Պեպելյաևը, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում ազդեցության հատուկ միջոցներ հարկային օրենսդրության խախտումների համար: Այս միջոցները կրճատվում են մինչև տիպիկ վարչական տույժի կիրառում` տուգանք: Ֆինանսական պատժամիջոցների առանձնահատկությունները, որոնք երբեմն առանձնացվում են, բնութագրում են ոչ թե բուն տուգանքը, այլ դրա կիրառման կարգը։ «Ֆինանսական» տուգանքի առանձնահատուկ հատկանիշներ չկան, որոնք թույլ չեն տալիս այն նույնացնել վարչական տուգանքի հետ։

Հարկային օրենսդրության նորմերի խախտման համար հարկային մարմինների կողմից նշանակված տույժերի իրավական բնույթի հարցը քննարկման առարկա է դարձել Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանում և Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանում: 2001 թվականի հուլիսի 5-ի թիվ 130-O որոշման մեջ «Օմսկի շրջանային դատարանի պահանջով ստուգել «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմինների մասին» օրենքի 7-րդ հոդվածի 12-րդ կետի դրույթի սահմանադրականությունը. », Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը նշել է, որ հարկային մարմինների կողմից ֆիզիկական անձանցից գանձվող տուգանքների տարբեր տեսակները հարկային օրենսդրության պահանջները խախտելու համար դուրս են. հարկային պարտավորությունորպես այդպիսին, և դա տարբերվում է ապառքներից և հարկային տույժերից: Հարկային մարմնի իրավասությունը, գործելով իրավասու պարտավորեցնող, հարկային օրենսդրության պահանջները խախտելու համար տուգանքներ կիրառելու համար, նշանակում է, որ նրանք կիրառում են այնպիսի պատժամիջոցներ, որոնք հիմնականում վարչական-իրավական են, այլ ոչ թե քրեաիրավական կամ քաղաքացիական իրավունքի, այսինքն. հարկային իրավախախտումների համար կա վարչական և իրավական պատասխանատվություն: Պետության հարկաբյուջետային շահերի ապահովմանն ուղղված օրենսդրության նորմերը խախտելու համար հարկային մարմինների կողմից կիրառվող տույժերը վերաբերում են վարչաիրավական տույժերին (վարչական իրավախախտումների համար) և իրականացվում են վարչական իրավասության շրջանակներում, հետևաբար՝ այդպիսի արդարադատություն. գործերը, Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության 118-րդ հոդվածի 2-րդ մասի և 126-րդ հոդվածի իմաստով իրականացվում է վարչական վարույթով:

Նույնիսկ ավելի վաղ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը Արբիտրաժային դատարանների կողմից վեճերի լուծման պրակտիկայի վերանայման 3-րդ կետում. ընդհանուր հարցերհարկային օրենսդրության խախտման համար պատասխանատվության կիրառումը, բացատրեց, որ «Հիմունքների մասին» Ռուսաստանի Դաշնության օրենքի 13-րդ հոդվածով նախատեսված պատասխանատվությունը. հարկային համակարգՌուսաստանի Դաշնությունում», իր իրավական բնույթով նման է վարչական պատասխանատվության . Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանըԵվ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարան ճանաչել հարկային պատժամիջոցների վարչական և իրավական բնույթը և հարկային պարտավորության բացակայությունը որպես իրավական պարտավորության անկախ տեսակ:

Վարչական իրավախախտումների օրենսգրքի ընդունման լույսի ներքո հարկային իրավախախտումների հատուկ բնույթի մասին վեճը նույնպես կորցնում է իր կշիռը. նմանատիպ «հարկային» իրավախախտումների համար կազմակերպությունների պաշտոնյաների պատասխանատվությունը մտնում է Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների մասին օրենսգրքի ներքո: (Հոդվածներ 15.3 - 15.9, 15.11): Մինչ օրս հարկային օրենսդրության խախտման համար պատասխանատվությունը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի VI «Հարկային իրավախախտումներ և դրանց կատարման համար պատասխանատվություն» բաժնում և 15-րդ գլխում «Վարչական իրավախախտումներ ֆինանսների, հարկերի և տուրքերի ոլորտում. Արժեթղթերի շուկա» Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի: Միևնույն ժամանակ, հարկ վճարողները պատասխանատվություն են կրում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով, իսկ Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների օրենսգիրքը նախատեսում է պաշտոնյաների պատասխանատվություն նմանատիպ իրավախախտումների համար, այսինքն. կազմակերպությունների ղեկավարներ և այլ աշխատակիցներ, որոնք թույլ են տվել վարչական իրավախախտումներ՝ կապված կազմակերպչական և վարչական կամ վարչական և տնտեսական գործառույթների կատարման հետ: Սակայն անհասկանալի է մնում, թե որն է այս իրավախախտումների սուբյեկտների սկզբունքային տարբերությունը, որը թույլ չի տվել պատասխանատվությունը կարգավորել մեկ օրենսգրքով։

Հարկային իրավախախտումների համար վարչական պատասխանատվության էությունը հասկանալու համար կարևոր է նաև այդ պատասխանատվությունը Հարկային օրենսգրքով կարգավորելու հնարավորությունը։ Արվեստի 1-ին մասում. Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 1.1-ը, սահմանվում է, որ վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսդրությունը բաղկացած է սույն օրենսգրքից և դրան համապատասխան ընդունված վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների օրենքներից: Այս առումով տրամաբանական է հարցը՝ եթե Վարչական իրավախախտումների օրենսգիրքը սահմանված է Արվեստի 1-ին մասում: 1.1, որպես գործնականում միակ դաշնային օրենք, կարո՞ղ են լինել վարչական պատասխանատվություն սահմանող այլ դաշնային օրենքներ:

Այս հարցին պատասխանելուց առաջ հարկ է նշել հետևյալը. Կոդավորման ակտում հանցագործությունների ամբողջական կենտրոնացման սկզբունքը առաջին անգամ ձևակերպվել է Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքում: Քրեական օրենսգրքի 1-ին հոդվածը պարունակում է կտրականապես արտահայտված իրավական դեղատոմս՝ օրենսգրքում պետք է ներառվեն քրեական պատասխանատվություն նախատեսող նոր օրենքներ։ Բացի այդ, կոդավորումն իր բնույթով ենթադրում է օրենսդրության համակարգում սոցիալական հարաբերությունների որոշակի փաթեթի կարգավորման մեջ: Վարչական իրավախախտումների կոդավորման հարցի այս ըմբռնումը հստակորեն արտահայտվել է Վարչական իրավախախտումների օրենսգրքի նախագծի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի վետոյում, այն է, որ «Օրենսգիրքը պետք է պարունակի բոլոր տեսակի իրավախախտումները, որոնք պատասխանատվություն են կրում դաշնային կարգավորող նորմերին համապատասխան: իրավական ակտեր»։ Այնուամենայնիվ, Վարչական իրավախախտումների օրենսգիրքը չի պարունակում նորմ, որը նախատեսում է դրանում ներառել բոլոր տեսակի վարչական իրավախախտումների, որոնք կարող են սահմանվել դաշնային օրենքներով:

Արդյունքում առաջանում է հետևյալ իրավիճակը. Վարչական իրավախախտումների օրենսգիրքը համակարգում է միայն վարչական իրավախախտումները, որոնք հասկացվում են որպես ֆիզիկական կամ անօրինական, մեղավոր գործողություններ (անգործություն). իրավաբանական անձորի համար վարչական պատասխանատվությունը սահմանված է սույն օրենսգրքով կամ վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների օրենքներով: Կոդավորումը հիմնված է ոչ թե վարչական պատասխանատվության վրա, ինչի օգտին հնչում են ՍԴ փաստարկները, այլ իրավախախտումների վրա։ Քանի որ Հարկային օրենսգիրքը ներկայացնում է «հարկային իրավախախտման» անկախ հայեցակարգ, Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի իմաստով դրանց կատարման համար պատասխանատվությունը կարող է նախատեսվել առանձին ակտով: Սա տարբեր օրենքներում վարչական պատասխանատվության հաստատման վտանգն է, որը հետագայում կարող է կրկին խարխլել կոդավորման իրավական «հեղինակությունը»՝ այն վերածելով երկրորդական գործիքի։ իրավական կարգավորումը.

Եզրակացություններ.Այսպիսով, հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ հարկային օրենսդրության խախտման համար պատասխանատվությունը հիմնականում վարչական պատասխանատվություն է, վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսդրությունը պարզեցնելու համար նպատակահարմար է դառնում փոփոխել Վարչական իրավախախտումների օրենսգիրքը՝ հարկային ոլորտի բոլոր իրավախախտումները միացնելով օրենսգրքում։ Ռուսաստանի Դաշնության վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ.

ԱՂԲՅՈՒՐՆԵՐԻ ՑԱՆԿ

1. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Մաս 1 և 2; Omega-L - Մոսկվա, 2011. - 640 p.
2. Ուլյանովա Վ.Ն. Ֆինանսական պատժամիջոցների իրավական բնույթի մասին // Իրական խնդիրներսահմանադրական և քաղաքային օրենք. - 2012. - No 9. - S. 30:
3. Հարկային օրենք / Էդ. Ս.Գ.Պեպելյաևա. - Մ., 2015. - S. 405
4. Ռուսական թերթ. - 2011. - 22 օգոստոսի.
5. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի տեղեկագիր. - 2014. - թիվ 8:

Հարկային պարտավորություն հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտման համար.Հարկ վճարողի, հարկային գործակալի և այլ անձանց անօրինական գործողությունը (գործողությունը կամ անգործությունը), որոնց համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը պատասխանատվություն է սահմանում, ճանաչվում է որպես հարկային իրավախախտում: Հարկային իրավախախտումներ կատարելու համար պատասխանատվությունը կրում են կազմակերպությունները և անհատները Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1998 թվականի հուլիսի 31-ի թիվ 146-FZ 16-րդ գլխով նախատեսված դեպքերում (փոփոխվել է 2008 թվականի նոյեմբերի 26-ին): . // SS Consultant Plus.. Ֆիզիկական անձը կարող է ենթարկվել հարկային պարտավորության տասնվեց տարեկանից սկսած:

Հարկային իրավախախտում կատարելու համար կազմակերպությանը պատասխանատվության ենթարկելը չի ​​ազատում նրա պաշտոնյաներին, եթե առկա են համապատասխան հիմքեր, Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված վարչական, քրեական կամ այլ պատասխանատվությունից:

Հարկային իրավախախտում կատարելու համար հարկ վճարողին պատասխանատվության ենթարկելը նրան չի ազատում սահմանված հարկերի և տույժերի վճարման պարտավորությունից:

Անձը համարվում է անմեղ հարկային իրավախախտում կատարելու համար, քանի դեռ նրա մեղավորությունն ապացուցված չէ դաշնային օրենքով նախատեսված և կողմի կողմից սահմանված կարգով: իրավաբանական ուժդատարանի որոշումը։ Անձը չի կարող պատասխանատվության ենթարկվել հարկային իրավախախտում կատարելու համար, եթե դրա կատարման օրվանից կամ այն ​​հարկային ժամանակաշրջանի ավարտին հաջորդող օրվանից, որի ընթացքում կատարվել է այդ իրավախախտումը (հայցային վաղեմության ժամկետ) անցել է երեք տարի (հայցային վաղեմության ժամկետ) Գ. Ֆինանսական իրավունք. - Սանկտ Պետերբուրգ: Peter, 2002. - S. 141 ..

Հարկային իրավախախտումների համար պատասխանատվությունը նախատեսված է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 116-129.2. Հնարավոր է համառոտ վերանայել յուրաքանչյուր իրավախախտում:

1) հարկային մարմնում գրանցման ժամկետի խախտում. Հարկային մարմնին գրանցման համար դիմում ներկայացնելու պարտավորությունը սահմանվում է առանձին ստորաբաժանման միջոցով գործունեություն իրականացնելիս: Առանձին ստորաբաժանման գտնվելու վայրում կազմակերպության գրանցման մասին դիմումը ներկայացվում է առանձնացված ստորաբաժանման ստեղծումից հետո մեկամսյա ժամկետում: Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 116-րդ հոդվածը 90 օրից պակաս հարկային մարմնին գրանցման համար դիմում ներկայացնելու վերջնաժամկետը խախտելու դեպքում հարկ վճարողին սպառնում է տույժեր 10 հազար ռուբլու չափով:

2) հարկային մարմնում հաշվառումից խուսափելը. Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 117-րդ հոդվածը, կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից առանց հարկային մարմնում գրանցման գործունեությունը ենթադրում է տուգանք՝ նշված ժամանակահատվածում նման գործունեության արդյունքում ստացված եկամտի 10%-ի չափով: , բայց ոչ պակաս, քան 20 հազար ռուբլի: Եթե ​​ժամկետը 90 օրից ավելի է, ապա տուգանքը կկազմի առանց գրանցման գործունեության 90-րդ օրվանից հետո ստացված եկամտի 20%-ը, բայց ոչ պակաս, քան 40000 ռուբլի:

3) բանկային հաշիվ բացելու և փակելու վերաբերյալ տեղեկատվության ներկայացման ժամկետի խախտում. Հարկ վճարողը պարտավոր է հարկային մարմնին տեղեկացնել բանկային հաշիվ բացելու կամ փակելու մասին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Դա պետք է արվի 7 օրվա ընթացքում: Եթե ​​այս ժամկետը խախտվում է, ապա պատասխանատվություն է առաջանում Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 118. Տուգանքն այս դեպքում կկազմի 5 հազար ռուբլի: տեղեկատվության տրամադրման յուրաքանչյուր ձախողման համար:

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածի համաձայն, հաշիվները ներառում են հաշվարկային (ընթացիկ) և այլ բանկային հաշիվներ, որոնք բացվել են բանկային հաշվի պայմանագրի հիման վրա: Հարկային մարմինները ելնում են նրանից, որ հարկային մարմնին անհրաժեշտ է տեղեկացնել նման հաշիվների առկայության մասին։

4) հարկային հայտարարագիր չներկայացնելը. Հարկերի յուրաքանչյուր տեսակ ունի հայտարարագիր ներկայացնելու իր վերջնաժամկետը: Եթե ​​հարկ վճարողը հայտարարագիրը ժամանակին չներկայացնի, ապա կտուգանվի՝ համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 119. Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ այլ բան նախատեսված չէ յուրաքանչյուր հարկ վճարողի կողմից այս հարկ վճարողի վճարման ենթակա յուրաքանչյուր հարկի համար:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 80-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն, հարկային հայտարարագիր է ներկայացվում հարկային մարմնին հարկ վճարողի գրանցման վայրում սահմանված ձևով. տպագիր պատճենկամ էլեկտրոնային ձևով` Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:

Հարկային հայտարարագիր չներկայացնելը սույն հայտարարագրի հիման վրա ենթակա է տույժի` սույն հայտարարագրի հիման վրա վճարման ենթակա հարկի գումարի (լրացուցիչ վճարման) 5%-ի չափով` յուրաքանչյուր ամբողջական կամ անավարտ ամիսդրա ներկայացման համար սահմանված օրվանից, բայց ոչ ավելի, քան նշված գումարի 30% -ը և ոչ պակաս, քան 100 ռուբլի: (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 119-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Եթե ​​հայտարարագիրը հարկային մարմին չներկայացվի հարկային օրենսդրությամբ սահմանված ժամկետի ավարտից հետո ավելի քան 180 օրվա ընթացքում, ապա տուգանք՝ սույն հայտարարագրի հիման վրա վճարման ենթակա հարկի գումարի 30%-ի և գումարի 10%-ի չափով: Սույն հայտարարագրի հիման վրա վճարվող հարկը 181-րդ օրվանից սկսած յուրաքանչյուր լրիվ կամ թերի ամսվա համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 119-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

5) եկամուտների և ծախսերի, ինչպես նաև հարկման օբյեկտների հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտում. Եկամուտների և ծախսերի և հարկման օբյեկտների հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտում նշանակում է առաջնային փաստաթղթերի բացակայություն կամ հաշիվ-ապրանքագրերի կամ գրանցամատյանների բացակայություն: հաշվառումհամակարգված (օրացուցային տարվա ընթացքում երկու կամ ավելի անգամ) ժամանակին կամ սխալ արտացոլումը հաշիվների և բիզնես գործարքների, դրամական միջոցների, նյութական ակտիվների վերաբերյալ հաշվետվություններում, ոչ նյութական ակտիվներԵվ ֆինանսական ներդրումներհարկատու.

Եկամուտների և (կամ) ծախսերի և (կամ) հարկման օբյեկտների հաշվառման կանոնների կազմակերպության կողմից կոպիտ խախտման համար պատասխանատվությունը սահմանվում է Արվեստի օրենքով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120. Այսպիսով, եթե այդ գործողությունները կատարվեն մեկ հարկային ժամկետում, ապա հարկ վճարողի նկատմամբ կկիրառվի 5 հազար ռուբլի տուգանք: Եթե ​​դրանք կատարվել են մեկից ավելի հարկային ժամանակահատվածում, ապա դրանք ենթադրում են տուգանքի գանձում 15 հազար ռուբլու չափով: Եթե ​​դրանով նրանք թերագնահատում են առաջացրել հարկային բազան, ապա տուգանքը կկազմի չվճարված հարկի գումարի 10%, բայց ոչ պակաս, քան 15 հազար ռուբլի:

6) հարկի գումարները չվճարելը կամ թերի վճարելը. Եթե ​​հարկ վճարողը չի վճարել կամ ամբողջությամբ չի վճարել հարկը հարկային բազայի թերագնահատման, հարկի այլ սխալ հաշվարկի կամ այլ ապօրինի գործողությունների (անգործության) հետևանքով, ապա դա կառաջացնի տուգանք՝ չվճարված հարկի 20%-ի չափով: գումարներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 122-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

7) հարկային գործակալի կողմից հարկերը պահելու և (կամ) փոխանցելու պարտավորությունը չկատարելը. Եթե ​​հարկ վճարողը, ով հանդիսանում է հարկային գործակալ, չի պահել և (կամ) չի փոխանցել հարկը, ապա նա պատասխանատվություն է կրելու համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 123. հարկային գործակալի կողմից պահվող և փոխանցման ենթակա հարկային գումարների անօրինական չփոխանցումը (թերի փոխանցումը) առաջացնում է տուգանք փոխանցվող գումարի 20%-ի չափով:

8) կալանքի տակ գտնվող գույքը տիրապետելու, օգտագործելու և (կամ) տնօրինելու կարգը չկատարելը ենթադրում է տուգանք 10 հազար ռուբլու չափով:

9) հարկային մարմնին հարկային հսկողություն իրականացնելու համար անհրաժեշտ տեղեկատվություն չտրամադրելը. Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածով հարկային մարմնի պաշտոնատար անձը, որն իրականացնում է հարկային ստուգում, իրավունք ունի աուդիտի ենթարկված հարկ վճարողից, տուրք վճարողից, հարկային գործակալից պահանջել աուդիտի համար անհրաժեշտ փաստաթղթերը: Եթե ​​հարկ վճարողը սահմանված ժամկետում հարկային մարմնին չներկայացնի փաստաթղթեր և (կամ) այլ տեղեկություններ, որոնք նախատեսված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով և հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության այլ ակտերով, ապա նա կտուգանվի 50 ռուբլով: յուրաքանչյուր չներկայացված փաստաթղթի համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Եթե ​​հարկ վճարողը հրաժարվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված փաստաթղթերը ներկայացնելուց, հարկային մարմնի պահանջով խուսափում է նման փաստաթղթերի ներկայացումից կամ ներկայացնում է գիտակցաբար կեղծ տեղեկություններով փաստաթղթեր, ապա տուգանքը կկազմի 5. հազար ռուբլի: (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

10) վկայի պատասխանատվությունը հարկային իրավախախտման համար. Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 90-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային մարմինները, հարկային հսկողության միջոցառումներ իրականացնելիս, իրավունք ունեն որպես վկա հրավիրել որևէ ցուցմունք տալու: անհատականովքեր կարող են տեղյակ լինել ցանկացած հանգամանքի մասին, որը կարևոր է հարկային հսկողության իրականացման համար: Միևնույն ժամանակ, անհատը չի կարող առանց հարգելի պատճառների հրաժարվել նման զանգից։ Առանց ներկայանալու բացակայություն կամ խուսափում լավ պատճառներհարկային իրավախախտման գործով որպես վկա կանչված անձը ենթակա է տուգանքի 1000 ռուբլու չափով: Վկայի ապօրինի հրաժարվելը, ինչպես նաև գիտակցաբար սուտ ցուցմունք տալը ենթադրում է 3000 ռուբլի տուգանք:

11) փորձագետի, թարգմանչի կամ մասնագետի կողմից հարկային ստուգմանը մասնակցելուց հրաժարվելը, գիտակցաբար սուտ եզրակացություն տալը կամ գիտակցաբար կեղծ թարգմանություն կատարելը առաջացնում է տուգանք 500 ռուբլու չափով: Փորձագետի կողմից գիտակցաբար կեղծ եզրակացություն տալը կամ թարգմանչի կողմից գիտակցաբար կեղծ թարգմանությունը ենթադրում է տուգանք 1000 ռուբլու չափով:

12) պատասխանատվությունը հարկային մարմնին տեղեկատվություն ապօրինի չներկայացնելու համար սահմանվում է հ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 129.1. Հարկ վճարողները և հարկային գործակալները հարկային մարմնին հարկային հսկողություն իրականացնելու համար անհրաժեշտ տեղեկատվությունը չտրամադրելու համար պատասխանատվություն են կրում Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126. Այսպիսով, Արվեստ. 129.1-ը վերաբերում է այլ կատեգորիայի անձանց, ովքեր պարտավոր են որոշակի տեղեկություններ հաղորդել հարկային մարմիններին: Օրինակ, Արվեստի 2-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 375-ը նախատեսում է լիազորված մարմինների և մասնագիտացված կազմակերպությունների պարտավորությունը, որոնք իրականացնում են օբյեկտների հաշվառում և տեխնիկական գույքագրում: Անշարժ գույք, հարկային մարմնին զեկուցել Ռուսաստանի Դաշնության համապատասխան սուբյեկտի տարածքում գտնվող յուրաքանչյուր գույքի գույքագրման արժեքի մասին: Անձի կողմից ապօրինի չզեկուցելը (ժամանակին հաղորդակցություն) այն մասին, որ Ռուսաստանի Դաշնության սույն հարկային օրենսգրքի համաձայն, այդ անձը պետք է զեկուցի հարկային մարմնին, Արվեստի համաձայն հարկային իրավախախտման նշանների բացակայության դեպքում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-ը ենթադրում է տուգանք 1 հազար ռուբլու չափով: Եթե ​​այս գործողությունները կրկնվեն օրացուցային տարվա ընթացքում, ապա տուգանքը կկազմի 5 հազար ռուբլի։

Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության պատասխանատվությունը՝ նշաններ պարունակող վարչական իրավախախտում. Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 2002 թվականի հուլիսի 1-ից ուժի մեջ մտնելու կապակցությամբ Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ 2001 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ 195-FZ օրենսգիրքը (փոփոխվել է 2008 թվականի դեկտեմբերի 30-ին): ) // SS Consultant Plus., Վարչական իրավախախտման նշաններ պարունակող հարկերի և տուրքերի օրենսդրության խախտման համար պատասխանատվություն սահմանող մի շարք նորմեր բացառվել են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքից և տարբեր մակարդակի մի շարք կարգավորող իրավական ակտերից: Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15-րդ և 16-րդ գլուխներում ներառված նորմերը նախատեսում են ապօրինի վարքագծի կազմ, որը պայմանականորեն կարելի է բաժանել հետևյալ խմբերի.

1) չկատարման խախտումներ հարկային պարտավորություններկամ հարկային մարմինների վերահսկողական գործունեության դեմ հակազդեցություն.

2) հետ աշխատելու կարգը չպահպանելու հետ կապված խախտումներ կանխիկև ՀԴՄ-ների օգտագործումը բնակչության հետ դրամական հաշվարկներ իրականացնելիս.

3) բանկերի կողմից հարկերի հավաքագրմանն աջակցելու պարտավորությունների կատարման հետ կապված պարտավորությունների խախտումները.

4) ակցիզային ապրանքների արտադրության և շրջանառության կարգը չպահպանելու հետ կապված խախտումները.

5) մաքսային կանոնների խախտումները.

Վարչական պատասխանատվությունը իրավական պատասխանատվության հատուկ տեսակ է, որն ունի որոշակի հատկություններ.

1) դրա հիմքը վարչական իրավախախտումն է.

2) այն բաղկացած է օրինախախտների նկատմամբ վարչական տույժերի կիրառումից, պատժիչ պատասխանատվություն է, հարկադրանքի միջոց.

3) այն մարմիններին, որոնց օրենքով տրված է նման իրավունք (դատարաններ, գործադիր մարմիններ) վարչական պատասխանատվության ենթարկելու իրավունք.

4) հարկերի և տուրքերի ոլորտում վարչական պատասխանատվության են ենթարկվում հետևյալ պաշտոնյաները (ղեկավարներ; գլխավոր հաշվապահներ; կազմակերպչական և վարչական կամ վարչական և տնտեսական գործառույթներով օժտված կազմակերպությունների այլ աշխատակիցներ) Էնալեևա Ի.Դ., Սալնիկովա Լ.Վ. Ռուսաստանի հարկային օրենք. Դասագիրք ավագ դպրոցների համար. - M.: Yustinitsinform, 2006. - S. 239 ..

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 28.5-ը, հարկային մարմինը վարչական իրավախախտման վերաբերյալ արձանագրություն է կազմում անմիջապես այն բանից հետո, երբ պարզվում է, որ այն կատարվել է: Եթե ​​պահանջվում է դեպքի հանգամանքների լրացուցիչ պարզաբանում կամ տվյալներ ֆիզիկական անձի կամ իրավաբանական անձի մասին, որի նկատմամբ հարուցվել է վարչական իրավախախտման գործ, ապա արձանագրությունը կազմվում է վարչական իրավախախտման պահից երկօրյա ժամկետում: հայտնաբերվել է. Արձանագրությունը ստորագրում են գործը հարուցված պաշտոնատար անձը և հարկային մարմնի պաշտոնատար անձը։ Հարկ վճարողին պետք է տրվի արձանագրության պատճենը անդորրագրի դիմաց: Արձանագրությունը կազմելու պահից մեկ օրվա ընթացքում տեսուչներն այն ուղարկում են շրջանային դատարան կամ խաղաղության արդարադատություն։ Դատարանը (կամ մագիստրատը) պետք է գործը քննի 15 օրվա ընթացքում:

Վարչական իրավախախտման դեպքում վարույթի մասնակիցներից միջնորդություններ ստանալու դեպքում կամ գործի հանգամանքները լրացուցիչ պարզաբանելու անհրաժեշտության դեպքում գործի քննության ժամկետը կարող է երկարաձգվել, բայց ոչ ավելի, քան մեկ ամսով։ Նշված ժամկետը երկարացնելու մասին գործը քննող անձը կայացնում է պատճառաբանված որոշում: Գործի քննության արդյունքներով որոշում կարող է կայացվել կամ վարչական տույժ նշանակելու, կամ վարչական իրավախախտման դեպքում վարույթը կարճելու մասին Կրոխինա Յու.Ա. Ռուսաստանի հարկային օրենք. Դասագիրք ավագ դպրոցների համար. - M.: Norma, 2006. - S. 538 ..

Հարկային օրենսդրության խախտման համար քրեական պատասխանատվություն.Հարկային հանցագործություններ պետությունների համար շուկայական տնտեսությունբնորոշ երևույթ են, ուստի հարկերից խուսափելու համար հարկային օրենսդրության խախտումներից պաշտպանվելու համար կիրառվում են նաև քրեաիրավական միջոցներ։ Զարգացած շուկայական տնտեսություն ունեցող երկրներում (Ֆրանսիա, Գերմանիա) հարկային հանցագործությունների համար քրեական պատժամիջոցները սահմանվում են ոչ թե քրեական օրենսդրությամբ, այլ հարկային նորմերով։ Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկերից խուսափելու համար քրեական պատասխանատվությունն ամրագրված է Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 1996 թվականի հունիսի 13-ի թիվ 63-FZ հոդվածներով (փոփոխվել է 2008 թվականի դեկտեմբերի 30-ին): // CC Consultant Plus..

Մեր երկրի քրեական օրենսդրությունը պարունակում է հարկային հանցագործությունների երեք տարրեր, որոնց համար նախատեսված է պատասխանատվություն.

1) կազմակերպությունից հարկերից և (կամ) վճարներից խուսափելը (Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199-րդ հոդված). Հանցավոր ոտնձգության օբյեկտ են հանդիսանում պետության ֆինանսական շահերը, հասարակայնության հետ կապերը բյուջետավորման ոլորտում և պետական ​​արտաբյուջետային միջոցները՝ կազմակերպությունների կողմից վճարվող հարկերի և տուրքերի հաշվին։ Ոտնձգության առարկան կազմակերպությունների կողմից վճարվող սահմանված հարկերն ու (կամ) վճարներն են։

Բոլորը բիզնես գործարքներԿազմակերպության կողմից իրականացվող աշխատանքները պետք է կազմվեն օժանդակ փաստաթղթերով, որոնք առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր են, որոնց հիման վրա վարվում է հաշվապահական հաշվառումը:

Առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերընդունվում են հաշվապահական հաշվառման, եթե դրանք կազմված են առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի միասնական ձևերի ալբոմներում պարունակվող ձևով, և փաստաթղթերը, որոնց ձևերը նախատեսված չեն այդ ալբոմներում, պետք է պարունակեն օրենքով սահմանված պարտադիր մանրամասներ: Որոշ փաստաթղթերի առկայության, բացակայության կամ անհամապատասխանության փաստերը, ինչպես նաև դրանցում պարունակվող ցուցիչները հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների տվյալների հետ կապված բիզնես գործարքների կատարման հատուկ պայմանների և հանգամանքների հետ, ստուգում են նշված տեղեկատվության հավաստիությունը: հարկ վճարողը իրական հարկվող բազայի, վճարման ենթակա գումարների և փաստացի փոխանցված հարկերի և տուրքերի մասին:

Հարկերից խուսափելու և կազմակերպությունից վճարումների համար քրեական պատասխանատվության սկզբնավորման նախապայման է չափի սահմանափակումչվճարված հարկեր և տուրքեր, որոնք սահմանվում են տարբեր կերպով՝ կախված երեք ֆինանսական տարվա ընթացքում չվճարված գումարի չափից. ընդհանուր գումարըվճարման ենթակա վճարումներ.

Չվճարված վճարումների գումարը պետք է լինի ավելի քան 500 հազար ռուբլի, պայմանով, որ չվճարված հարկերի և (կամ) վճարների մասնաբաժինը գերազանցի հարկերի և (կամ) վճարման ենթակա վճարների գումարների 10%-ը կամ գերազանցի 1 միլիոն 500 հազար ռուբլին:

2) հարկային գործակալի պարտականությունները չկատարելը (Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199.1 հոդված). Հանցավոր ոտնձգության օբյեկտ են հանդիսանում պետության ֆինանսական շահերը, բյուջետավորման ոլորտում հասարակայնության հետ կապերը և պետական ​​արտաբյուջետային միջոցները՝ հարկերի և տուրքերի հաշվին, որոնց ստացումն ապահովում են հարկային գործակալները։

Հարկային գործակալները հարաբերությունների մասնակից կազմակերպություններ և անհատներ են կարգավորվում է օրենքովհարկերի և տուրքերի գծով և սահմանված կարգով իրականացնել հարկ վճարողից հարկերի հաշվարկման, պահման և բյուջե (պետական ​​արտաբյուջետային հիմնադրամ) հարկեր փոխանցելու պարտականությունները:

Հանցագործությունը համարվում է ավարտված (կազմ) հարկային օրենսդրությամբ սահմանված ժամկետի ավարտից հետո, որում հարկային գործակալը պարտավոր է փոխանցել հարկերը և (կամ) վճարները:

Հանցավոր ոտնձգության առարկա է համարվում 16 տարին լրացած ֆիզիկական անձը, որը հանդիսանում է անհատ ձեռնարկատեր, կազմակերպության ղեկավար, գլխավոր (ավագ) հաշվապահ, որին վստահված է հարկային գործակալի պարտականությունների կատարումը։

Սուբյեկտիվ կողմը բնութագրվում է ուղղակի մտադրությամբ: Շարժառիթը՝ անձնական շահեր (առևտրային հաշվարկ և շահույթ, սեփական շահ և այլն) Վոստրիկովա Լ.Գ. Ֆինանսական իրավունք. Դասագիրք բուհերի համար, 2-րդ հրատ. վերանայված և լրացուցիչ - M.: Yustinitsinform, 2006. - S. 287. .

3) կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ միջոցների կամ գույքի թաքցնում, որի հաշվին պետք է գանձվեն հարկեր և (կամ) վճարներ (Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199.2 հոդված).

Հանցավոր ոտնձգության օբյեկտ են հանդիսանում պետության ֆինանսական շահերը, հասարակայնության հետ կապերը բյուջետավորման ոլորտում և պետական ​​արտաբյուջետային միջոցները հարկատուների պարտքերի գումարների և գույքի հաշվին։

Ոտնձգության առարկան Ռուսաստանի Դաշնության արժույթով փողն է և (կամ) արտարժույթ(Քաղաքացիական օրենսգրքի 140-րդ հոդված) ինչպես կանխիկ, այնպես էլ անկանխիկ (բանկային հաշիվներում), ինչպես նաև այլ գույք (Քաղաքացիական օրենսգրքի 128-րդ հոդված):

Օբյեկտիվ կողմից հանցագործությունն արտահայտվում է կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ միջոցները կամ գույքը թաքցնելու մեջ, որի հաշվին պետք է գանձվեն հարկերի և (կամ) վճարների գծով պարտքերը։ Թաքցնելը պետք է հասկանալ որպես հարկային մարմիններից և կարգադրիչներից թաքցնելու ցանկացած ձև: Օրինակ՝ գույքի ֆիկտիվ փոխանցում, սեփականության բաժանում սեփականատերերի կողմից, տարբեր ձևերովտարբեր ծառայությունների համար միջոցների փոխանցում, հանցագործության կամ դժբախտ պատահարի (հրդեհի) իմիտացիա, հաշվապահական և այլ հաշվապահական փաստաթղթերի մեջ դիտավորյալ կեղծ տեղեկություններ մուտքագրելը և այլն:

Օբյեկտիվ կողմի պարտադիր տարրն է մեծ չափսթաքնված միջոցներ կամ գույք, որոնք, համաձայն Արվեստի նշումների. 169 արժեքը պետք է գերազանցի 250 հազար ռուբլին:

Հանցավոր ոտնձգության առարկա են հանդիսանում անհատ ձեռնարկատերերը, ղեկավարները և կազմակերպությունում կառավարչական գործառույթներ իրականացնող անձինք, այդ թվում՝ որպես հարկային գործակալներ, ինչպես նաև կազմակերպության սեփականատերերը, այսինքն. այն ստեղծած դեմքերը:

Կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ միջոցները կամ գույքը թաքցնելու սուբյեկտիվ կողմը, որի հաշվին պետք է գանձվեն հարկեր և (կամ) վճարներ, բնութագրվում է Էնալեևա Ի.Դ.-ի, Սալնիկովա Լ.Վ.-ի անմիջական մտադրությամբ. Ռուսաստանի հարկային օրենք. Դասագիրք ավագ դպրոցների համար. - M.: Yustinitsinform, 2006. - S. 241 ..

պատասխանատվության հարկային օրենսդրության խախտում

Ուսանողներ գր. Հ 3-3

Բարաևա Լ.Վ.

Գիտական ​​խորհրդատու.

Ներածություն. 3

Հարկային օրենսդրության փոփոխություններ. 3

հարկային պարտավորություն. 4

Հարկային իրավախախտման հայեցակարգը և կազմը. 6

Հարկային իրավախախտման օբյեկտ. 7

Հարկային իրավախախտման օբյեկտիվ կողմը. 8

Հարկային իրավախախտման առարկա. 8

Հարկային իրավախախտման սուբյեկտիվ կողմը. 9

Հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության միջոցներ. 12

Հարկային պատժամիջոցները և դրանց կիրառումը. 12

Պատասխանատվությունը մեղմացնող հանգամանքներ. 13

Պատասխանատվությունը ծանրացնող հանգամանքներ. 16

Պատասխանատվություն վերցնելը. 17

Հանցագործությունների առանձին տեսակներ և պատասխանատվություն դրանց կատարման համար: 20

Եզրակացություն. 29

Տեղեկանքների ցանկ.. 31

Հավելված 1. 33

Հավելված 2. 35

Հարկերը պետության կողմից տնտեսվարող սուբյեկտներից և քաղաքացիներից օրենքով սահմանված դրույքաչափով գանձվող պարտադիր վճարներ են: Հարկերը անհրաժեշտ հղում են տնտեսական հարաբերություններհասարակությունը պետության ստեղծման օրվանից: Ներկայումս հարկերը կազմում են պետական ​​եկամուտների զգալի մասը, ուստի պատժամիջոցները նախատեսված են ավելին նպաստելու համար բարձր մակարդակմեծ նշանակություն ունեն հարկերի հավաքագրումը։ Ընդհանուր առմամբ, հարկատուների կողմից սահմանված հարկեր և տուրքեր վճարելուց խուսափելը նույնպես պայմանավորված է բարձր խաղադրույքներհարկեր, բայց դուք չեք կարող անել առանց պատասխանատվության հարկային օրենքների խախտման համար:

Հարկային իրավախախտումների համար պատասխանատվությունը խախտողների նկատմամբ օրենքով սահմանված դեպքերում և կարգով կիրառվող հարկադրանքի պատժիչ միջոցների ամբողջություն է: Դա իրավական պատասխանատվության տեսակ է և ենթակա է նույն պահանջներին, որոնք գործում են օրենքով բոլոր մյուս տեսակի պատասխանատվության, մասնավորապես քրեական, քաղաքացիական, կարգապահական պատասխանատվության նկատմամբ: Միևնույն ժամանակ, հարկային ոլորտում պատասխանատվությունը չի սահմանափակվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հոդվածներով: Հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ կարգավորող իրավական ակտերի խախտումները որոշակի պայմաններում ենթադրում են քրեական կամ վարչական օրենսդրությամբ նախատեսված պատասխանատվության միջոցների կիրառում։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը զգալիորեն փոխեց հարկային խախտումների համար պատասխանատվության չափից ավելի խիստ կանոնները, որոնք ուժի մեջ էին մինչև դրա ընդունումը: Այս նորմերը կիրառվել են հստակ և հստակ հարկային օրենսդրության, կանխարգելիչ ընթացակարգերի, հարկային խախտումների ձևակերպման անորոշության և անորոշության պայմաններում։ Այս պայմաններում հաճախ ոչ թե օրենք է, այլ գործողություն հարկային տեսուչներըև նրանց ղեկավարները որոշել են հարկ վճարողի կողմից հարկային օրենսդրության խախտման փաստը և, համապատասխանաբար, այդ խախտման համար տույժերի չափը։

Հարկային օրենսդրության խախտումը որոշելու կարգը հարկային մարմինների համար չափազանց պարզ էր, նրանք իրենք կարող էին մեկնաբանել հարկային օրենսդրությունը, չնայած այն հանգամանքին, որ չկար յուրաքանչյուր հարկատուին հարկային նախարարության բազմաթիվ և հաճախ իրար հակասող հրամաններ բերելու հստակ և հստակ ընթացակարգ: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարություն.

Սրա հետևանքով, ինչպես նաև տույժերի չափազանց մեծ չափեր՝ ոչ միայն հարկերից խուսափելու, այլև կազմելիս անճշտության կամ անփութության համար. հարկային հաշվետվություններ, և նույնիսկ պարզապես հարկերի հաշվարկման սխալի համար խստագույնս պատժվեցին հարկ վճարող ձեռնարկությունները։ Այս ամենը հանգեցրեց նրան, որ մինչ Հարկային օրենսգիրքն ընդունվեց, հարկ վճարող ձեռնարկությունների պարտքը բոլոր տեսակի բյուջեների և արտաբյուջետային միջոցների նկատմամբ տույժերի և տույժերի համար պարզվեց, որ երկու անգամ ավելի մեծ է, քան ձեռնարկությունների հիմնական պարտքերը: Ուստի հարկային օրենսգիրքը պատրաստելիս և ընդունելիս որոշվել է էապես նվազեցնել տուգանքների և տույժերի չափերը, ինչպես նաև տարբերակել հարկային խախտումների համար պատասխանատվությունը։ Արդյունքում, հարկային օրենսգիրքը սահմանում է մոտ 30 տեսակի հարկային իրավախախտում, մինչդեռ մինչև հարկային օրենսգրքի ընդունումը փաստացի երկուսն էին։ Միևնույն ժամանակ, պատասխանատվության միջոցները որոշ դեպքերում սահմանվում են որպես հարկային խախտումների գումարի տոկոս, իսկ որոշ դեպքերում՝ հստակ սահմանված չափով։

Հարկային օրենսգրքում սկզբունքորեն նորություն է այն փաստը, որ առաջին անգամ ռուս հարկային պրակտիկատրվում է հարկային իրավախախտում հասկացության բավականին հստակ սահմանում։ Հարկային օրենսգիրքը պարունակում է նաև հարկային օրենսդրության խախտման համար պատասխանատվության ենթարկելու սկզբունքները, հարկ վճարողի մեղավորության ձևերը, պատասխանատվությունից ազատող հանգամանքները, ինչպես նաև պատասխանատվությունը մեղմացնող և ծանրացնող հանգամանքները։ Հարկային իրավախախտումների բոլոր բաղադրիչները ամրագրված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում, որը կարգավորում է բացառապես հարկային ոլորտում հարաբերությունները: Այն նաև սահմանում է հարկ վճարողին հարկային իրավախախտման համար պատասխանատվության ենթարկելու հատուկ ընթացակարգ։ Միևնույն ժամանակ, հարկ է հիշել, որ հարկային իրավախախտումների համար պատասխանատվությունը չի սահմանափակվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հոդվածներով: Հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ կարգավորող իրավական ակտերի խախտումները, որոշակի պայմաններում, ենթադրում են պատասխանատվության միջոցների կիրառում, որոնք նախատեսված են նաև Ռուսաստանի Դաշնության քրեական կամ վարչական օրենսդրությամբ:

Ժամանակակից հարկային օրենսդրության մեջ, որտեղ հիմն նորմատիվ ակտՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքն է, հարկային պարտավորության նորմատիվ սահմանում չկա: «Հարկային պարտավորություն» տերմինը օրենսդիրն օգտագործել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 108-րդ հոդվածի 2-րդ կետում որպես «հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվություն» հասկացության հոմանիշ: Տերմինաբանական անճշտությունը վերացվել է, երբ փոփոխություններ և լրացումներ են կատարվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում 1999 թվականի հուլիսի 9-ի Դաշնային օրենքով: Այնուամենայնիվ, այս տերմինը պահպանվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 107-րդ հոդվածում, թեև սահմանումը. հարկային պարտավորությունը դեռևս չի տրվում։ Սա էր պատճառը, որ իրավաբանների միջև չկա կոնսենսուս այն հարցի շուրջ, թե արդյոք հարկային իրավախախտումների կատարման համար պատասխանատվությունը կարելի է առանձնացնել որպես իրավական պատասխանատվության անկախ տեսակ։

Թեև քրեական բնույթի հարկային իրավախախտումների համար պատասխանատվությունը կրում է քրեական բնույթ, հարկային օրենսգրքով նախատեսված պատասխանատվությունը մնում է վիճահարույց: Երկու տարբեր տեսակետ կա. Դրանցից մեկի կարծիքով՝ այս պատասխանատվությունը պետք է դիտարկել որպես վարչական պատասխանատվություն։ Իսկ մյուսի համաձայն՝ հարկային (ֆինանսական և իրավական) պարտավորությունը իրավական պարտավորության ինքնուրույն տեսակ է։ Նշենք, որ հարկերի և տուրքերի ոլորտում գոյություն ունի վարչական իրավախախտման առանձին հայեցակարգ, որին արտ. Այսինքն՝ Վարչական իրավախախտումների օրենսգիրքն ինքն է սահմանում վարչական պատասխանատվություն։

«Հարկային պարտավորության» ամենամոտ պատմական նախորդը, այսպես կոչված, «ֆինանսական պարտավորությունն» էր, որը նախատեսված էր հիմնականում Ռուսաստանի Դաշնության 1991 թվականի դեկտեմբերի 27-ի N 2118-1 «Հարկային համակարգի հիմունքների մասին» օրենքի 13-րդ հոդվածով: Ռուսաստանի Դաշնություն." «Ֆինանսական պատասխանատվություն» տերմինն ինքնին այս օրենքում չկա։ Այնուամենայնիվ, դա հայտնաբերված է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի մի շարք որոշումներում հարկային վեճեր, լայնորեն կիրառվում է պետությանը ուղղված նամակներում հարկային ծառայությունՌԴ. Պատճառն այն է, որ հարկային օրենսդրությունը վաղուց դիտարկվել է միայն որպես ֆինանսական իրավունքի բաղկացուցիչ մաս։ Ուստի դրա խախտման պատասխանատվությունը նաև ֆինանսական պատասխանատվություն էր։

Հարկային պարտավորությունը, եթե դիտարկվում է որպես մի տեսակ ֆինանսական և իրավական, ունի մի շարք տարբերակիչ առանձնահատկություններ.

1) այս պարտավորությունը սահմանվում է ուղղակիորեն հարկային օրենսդրությամբ (հարկային օրենսգիրքը սահմանում է պատասխանատվության ենթարկելու պայմանները, հարկային իրավախախտման հայեցակարգը, հարկային պատժամիջոցները, հարկային իրավահարաբերությունների մասնակիցների իրավունքները).

2) պատասխանատվություն են կրում հարկային իրավահարաբերության սուբյեկտը կամ մասնակիցը, ինչպես նաև այլ անձինք, որոնց հարկային օրենսդրությամբ վերապահված են որոշակի պարտավորություններ հարկման ոլորտում.

3) պատասխանատվությունը հիմնված է հարկային օրենսգրքով նախատեսված հարկային իրավախախտման վրա.

4) հարկային պարտավորությունը բաղկացած է հարկային պատժամիջոցների կիրառումից, որոնք սահմանվում են դրամական տույժերի (տուգանքների) տեսքով՝ հարկային օրենսգրքով նախատեսված չափերով.

5) հարկային պարտավորություն հարուցելը հարկային մարմինն իրականացնում է հարկային օրենսգրքով սահմանված կարգով, հարկային պարտավորության միջոցների կիրառումն իրականացնում է դատարանը:

Հարկ է նշել, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված ոչ բոլոր հարկային իրավախախտումների համար պատասխանատվությունը կրում է վարչական (պատժիչ) բնույթ, քանի որ պատժիչ պատասխանատվության նպատակն է կանխել նոր իրավախախտումների կատարումը ինչպես իրավախախտի, այնպես էլ անձամբ իրավախախտի կողմից: այլ անձանց կողմից, և պատժիչ պատասխանատվության միջոցների դրա ծավալն ու բնույթն ամբողջությամբ կախված են ապօրինի արարքի հանրային վտանգավորության աստիճանից, որի կատարման համար անձը ենթարկվում է օրինական պատասխանատվության։ Հարկային մի շարք իրավախախտումների կատարումը, որոնց օբյեկտը բյուջեի եկամուտներն են, ենթադրում է ոչ թե տուգանքի գանձում, այլ տույժի վճարում, ինչը վկայում է հանձնաժողովի համար սահմանված իրավական պատասխանատվության ուղղիչ (ֆինանսական) բնույթի մասին: նման իրավախախտումների վերաբերյալ:

Հարկային պարտավորությունը որպես իրավական պարտավորության անկախ տեսակ առանձնացնելու օգտին մեկ այլ փաստարկ այն է, որ հարկային պարտավորությունն իրականացնում է ոչ միայն կանխարգելիչ, այլև վերականգնող գործառույթ, այսինքն՝ այն չի կարող նույնացվել վարչական տուգանքի հետ: Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 1996 թվականի դեկտեմբերի 17-ի հրամանագրում ասվում է, որ տուգանքը. հարկային վճարումներիրականացվում է հարկային գույքային հարաբերությունների շրջանակներում և չունի քաղաքացիական իրավունքի, վարչական իրավունքի կամ քրեաիրավական սանկցիաների բնույթ։

Այսպիսով, հարկային պարտավորությունը կարող է սահմանվել որպես Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված հարկային իրավախախտման համար մեղավոր անձին դիմում, հարկային պատժամիջոցներ դրամական տույժերի (տուգանքների) տեսքով:

Հարկային պարտավորություն ներկայացնելու հիմքը հարկային իրավախախտումն է: Առաջին անգամ հարկային իրավախախտման սահմանումը տրվել է Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 1996 թվականի դեկտեմբերի 17-ի N 20-P որոշման մեջ «1-ին մասի 2-րդ և 3-րդ կետերի սահմանադրականությունը ստուգելու գործի մասին. Ռուսաստանի Դաշնության 1993 թվականի հունիսի 24-ի «Ոստիկանության դաշնային հարկային մարմինների մասին» օրենքի 11-րդ հոդվածը: Այնուհետև Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի դիրքորոշումը արտացոլվեց Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին մասում, որտեղ ս. Հոդված 106 Հարկային իրավախախտումը սահմանվում է որպես հարկ վճարողի, հարկային գործակալի և այլ անձանց անօրինական (հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտմամբ) գործողություն (գործողություն կամ անգործություն), որի համար պատասխանատվություն է սահմանվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը:

Հարկային իրավախախտման երեք որակավորման նշան կա.

1) անձի գործողությունների (անգործության) անօրինականությունը.

2) հարկային իրավախախտում կատարելու մեջ անձի մեղավորության առկայությունը.

3) Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված անօրինական գործողություններ (անգործություն) կատարելու պատասխանատվություն.

Յուրաքանչյուր կոնկրետ խախտում ունի իր փաստական ​​կազմը, որն էլ իրավական պատասխանատվության հիմքն է։

Հարկային օրենսդրության խախտման կազմը օրենքով ամրագրված այն պայմաններն են, որոնցով հարկային հարաբերությունների մասնակցի արարքը ընդհանուր առմամբ գնահատվում է որպես տույժերի նշանակում ենթադրող խախտում:

Հարկային օրենսդրության խախտման տարրերն են՝ օբյեկտ, օբյեկտիվ կողմ, սուբյեկտ, սուբյեկտիվ կողմ։

Բոլոր հարկային իրավախախտումները խախտում են հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ կարգավորվող իրավահարաբերությունները, վնասում են օրինական ֆինանսական շահերըպետություններ և հասարակություններ։ Հարկային իրավախախտումների ամբողջ համալիրի համար ընդհանուր օբյեկտ է հանդիսանում հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ կարգավորվող և պաշտպանված հանրային կապերի խումբը:

Միևնույն ժամանակ, հարկային իրավախախտումներից յուրաքանչյուրն ունի անմիջական օբյեկտ, այսինքն՝ ոտնձգություն է կատարում հարկային օրենսդրության նորմով պաշտպանված կոնկրետ սոցիալական հարաբերությունների վրա։ Օրինակ՝ մուտքի անօրինական խոչընդոտումը պաշտոնականհարկային մարմինը հարկ վճարողի տարածք կամ տարածք խախտում է հարկային ստուգումներ անցկացնելու օրենքով սահմանված կարգը: Նման իրավախախտման օբյեկտը, ինչպիսին է հարկային գումարների չվճարումը, պետության օրինականորեն պաշտպանված շահերն են բյուջե հարկային մուտքերի ամբողջականության և ժամանակին լինելու վերաբերյալ:

Կախված ոտնձգության օբյեկտից՝ հարկային իրավախախտումները կարելի է բաժանել երկու խմբի.

· Հարկային հսկողության ոլորտում իրավախախտումներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 116-119,124-129.1 հոդվածներ);

· Հարկերի հաշվարկման և վճարման կարգի դեմ ուղղված իրավախախտումներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-123-րդ հոդվածներ):

Հանցագործության օբյեկտիվ կողմը ձևավորվում է հենց ապօրինի արարքով, դրա վնասակար հետևանքներով և դրանց միջև առկա պատճառահետևանքային կապով: Գործողությունն ինքնին` գործողություններ կամ անգործություն, որոնց միջոցով խախտվում է հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը, նկարագրված է Հարկային օրենսգրքի «Հարկային իրավախախտումների տեսակները և պատասխանատվությունը դրանց կատարման համար» 16-րդ գլխի նորմերում:

Հարկային իրավախախտումները կարող են կատարվել ինչպես ակտիվ ապօրինի գործողություններով, օրինակ՝ հարկային իրավախախտման դեպքում կանչված վկայի կողմից գիտակցաբար սուտ ցուցմունք տալով, այնպես էլ անգործությամբ՝ օրենքով սահմանված պարտավորությունները չկատարելով, օրինակ՝ չփոխանցում։ հարկային գործակալի կողմից բյուջե մուտքագրված հարկերը: Որոշ հարկային իրավախախտումների որակման համար նշանակություն չունի, թե դրանք ինչ տեսքով են կատարվել՝ արարքներ, թե անգործություն։ Այսպիսով, եկամուտների, ծախսերի և (կամ) հարկման օբյեկտների հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտումը ճանաչվում է որպես անժամանակ արտացոլում (անգործություն) և սխալ արտացոլում (գործողություն) հաշիվների և ձեռնարկատիրական գործառնությունների հաշվետվության մեջ:

Հանցագործության տարրեր պարունակող ֆիզիկական անձի արարքը, այսինքն՝ քրեական օրենքով նախատեսված արարքը, չի համարվում հարկային իրավախախտում։ Այս դեպքում մեղավորը ենթարկվում է Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքով սահմանված պատասխանատվության միջոցներին:

Հարկային իրավախախտման առարկան, այսինքն՝ այն կատարած անձը և ենթակա է հարկային պարտավորության՝ համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 107-ը կարող է լինել ինչպես անհատ, այնպես էլ կազմակերպություն:

Անհատը կարող է հանդես գալ որպես հարկային իրավախախտման առարկա, եթե նա լրացել է տասնվեց տարեկանը և ողջամիտ է: Այն ֆիզիկական անձը, ով մինչև հարկային իրավախախտումը կատարվել է, չի լրացել տասնվեց տարեկանը, չի կարող ենթարկվել հարկային պատասխանատվության (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 109-րդ հոդված):

Ռուսաստանի քաղաքացիները, օտարերկրյա քաղաքացիները և քաղաքացիություն չունեցող անձինք կարող են պատասխանատվության ենթարկվել հարկային իրավախախտումների համար:

Միայն այն անհատները, ովքեր ունեն հարկային կարգավիճակըանհատ ձեռնարկատեր. Այսպիսով, անհատները, ովքեր չեն իրականացնում ձեռնարկատիրական գործունեություն, ինչպես նաև չեն հանդիսանում մասնավոր նոտար, մասնավոր պահակ, մասնավոր դետեկտիվ, պատասխանատվություն չեն կրում հարկային մարմնում գրանցումից խուսափելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 117-րդ հոդված):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը արվեստում. 11-ը սահմանում է «կազմակերպություն» հասկացությունը սահմանումների միջոցով Ռուսական կազմակերպություններև օտարերկրյա կազմակերպությունները՝ որպես հարկային իրավահարաբերությունների մասնակիցներ։

Ռուսական կազմակերպությունները բոլոր իրավաբանական անձինք են, որոնք ձևավորվել են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:

Նրանք ճանաչվում են որպես հարկային իրավախախտումների սուբյեկտ՝ անկախ դրանց կազմակերպչական և իրավական ձևերից։ Մասնաճյուղերը, ներկայացուցչությունները, ռուսական կազմակերպությունների այլ առանձին ստորաբաժանումները չեն գործում որպես հարկային իրավախախտման անկախ սուբյեկտներ, քանի որ, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի, դրանք կազմակերպություններ չեն:

Օտարերկրյա կազմակերպություններն օտարերկրյա իրավաբանական անձինք, ընկերությունները և քաղաքացիական գործունակ այլ կորպորատիվ անձինք են, որոնք ստեղծվել են օրենքով սահմանված կարգով: օտար երկրներ, միջազգային կազմակերպությունները, նրանց մասնաճյուղերը և Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ստեղծված ներկայացուցչությունները:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը հարկային իրավախախտման սուբյեկտների թվում չի նշում կազմակերպության պաշտոնյաները, ներառյալ ղեկավարը և գլխավոր հաշվապահը: Սակայն, եթե պաշտոնյաների գործողություններում (անգործություն) առկա են վարչական իրավախախտման կամ հանցագործության նշաններ, նրանք ենթակա են համապատասխան պատասխանատվության՝ անկախ նրանից, թե կազմակերպությունը պատասխանատվության է ենթարկվում հարկային իրավախախտում կատարելու համար։

Սուբյեկտի մեղքը ցանկացած իրավախախտման պարտադիր տարր է: Անձի մեղավորության բացակայության դեպքում նրա կատարած արարքը դադարում է համապատասխանել հարկային իրավախախտման նշաններին, ինչը ինքնաբերաբար բացառում է անձին հարկային պատասխանատվության ենթարկելու հնարավորությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 109-րդ հոդված):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը տարբերակում է հանցագործի մեղքի երկու ձև ՝ դիտավորություն և անփութություն:

Հարկային իրավախախտումը ճանաչվում է դիտավորությամբ կատարված, եթե այն կատարած անձը տեղյակ է եղել իր արարքի անօրինական բնույթի մասին և ցանկացել կամ գիտակցաբար թույլ է տվել, որ նման արարքի վնասակար հետևանքները տեղի ունենան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 110-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Ֆեդերացիա):

Անօրինականության գիտակցումը նշանակում է անձի գիտակցում, որ իր կատարած գործողությունները խախտում են հարկային օրենսդրությունը և արգելվում են նրա կողմից՝ պատասխանատվության պատճառով: Դիտավորյալ հանցագործը կարող է ակտիվորեն ցանկանալ վնասակար հետևանքների առաջացումը կամ կարող է անտեսել դրանք՝ գիտակցաբար ենթադրելով դրանց առաջացումը:

Հարկային իրավախախտումը ճանաչվում է անզգուշությամբ կատարված, եթե այն կատարած անձը տեղյակ չի եղել իր արարքի անօրինական բնույթի կամ առաջացած հետևանքների վնասակարության մասին, թեև պետք է և կարող էր տեղյակ լինել այդ մասին (կետ 3. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 110-րդ հոդված):

Այսպիսով, օրենքը սահմանում է անձի պարտավորությունը՝ տեղյակ լինել իր արարքի անօրինական էության և հնարավոր հետևանքների մասին, թեև այս դեպքում իրավախախտը իր գործողությունները կամ անգործությունը չի համարում հարկային օրենսդրության խախտում։ Սուբյեկտը ոչ միայն չի փնտրում վնասակար հետևանքներ, այլև չի մտածում դրանց առաջացման հնարավորության մասին:

Հարկային իրավախախտումների տարրերի մեծ մասը ձևակերպված է առանց որևէ կոնկրետ մեղքի ձևի։ Ուստի, որպես կանոն, հարկային իրավախախտում որակելու համար նշանակություն չունի՝ այն կատարվել է դիտավորությամբ, թե անզգուշությամբ։ Այսպիսով, հարկ վճարողը կարող է գրանցման դիմում չներկայացնել հարկային մարմնին տարբեր պատճառներով.

· տեղյակ է այս պարտավորության մասին և չի ցանկանում գտնվել հարկային մարմինների տեսադաշտում.

գիտի այդ պարտականությունը, բայց անտեսում է այն՝ համարելով այն աննշան.

· չգիտի այս տուրքի գոյության մասին.

Չնայած հարկատուի տարբեր վերաբերմունքին իր անգործության նկատմամբ, այս իրավիճակում, ամեն դեպքում, այն ընկնում է Արվեստի իրավախախտման նշանների ներքո: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 116.

Այնուամենայնիվ, որոշ հարկային իրավախախտումներ կարող են կատարվել միայն մեկ տեսակի մեղքով: Օրինակ, Արվեստում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 122-րդ կետի 3-րդ կետը նախատեսում է պատասխանատվություն միտումնավոր կատարված հարկային գումարների չվճարման կամ թերի վճարման համար: Հետևաբար, նույն արարքը, որը կատարվել է անզգուշությամբ, պետք է որակվի նույն հոդվածի 1-ին մասով։

Պետք է նշել, որ կազմակերպությունների մեղքն ունի իր առանձնահատկությունները. Անհատի նկատմամբ մեղքը սուբյեկտի հոգեկան վերաբերմունքն է իր արարքին: Կազմակերպությունների մեղքը որոշելու դեպքում հարկային օրենսգիրքը նախատեսում է ելնել նրա պաշտոնյաների կամ նրա ներկայացուցիչների մեղքից, որոնց գործողությունները (անգործությունը) հանգեցրել են այս հարկային իրավախախտման կատարմանը (Հարկային օրենսգրքի 110-րդ հոդվածի 4-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնություն):

Հանցագործության սուբյեկտի մեղքը հաստատելու և ապացուցելու այս մոտեցումը բացատրվում է նրանով, որ իրավաբանական անձը հանդես է գալիս որպես իրավահարաբերությունների մասնակից իր լիազորված անձանց գործողություններով: Նրանց գործողություններով է կազմակերպությունը ձեռք բերում իրավունքներ և ստանձնում պարտականություններ։ Ըստ այդմ, կազմակերպության անօրինական գործողությունները պայմանավորված կլինեն նրա ներկայացուցիչների պահվածքով, որոնք, որպես կանոն, պաշտոնատար անձինք են, այդ թվում՝ ղեկավարը, Գլխավոր հաշվապահ.

Անձի գործողություններում հանցակազմի առկայությունը կամ բացակայությունը ի սկզբանե որոշում է հարկային մարմինը: Սակայն նրա կարծիքը վերջնական չէ։

Այն դեպքում, երբ անձը իրեն անմեղ է համարում իրավախախտում կատարելու համար, անձի գործողություններում (անգործության) մեղավորության առկայության կամ բացակայության վերաբերյալ վերջնական վճիռը կայացնում է դատարանը:

Միշտ չէ, որ մեղավոր գործողությունը (անգործությունը), որը մտնում է հարկային իրավախախտման սահմանման տակ, կհանգեցնի հարկային պարտավորության միջոցների կիրառմանը: Դա պայմանավորված է նրանով, որ կան հանգամանքներ, որոնց առկայության դեպքում բացառվում է անձի մեղքը հարկային իրավախախտում կատարելու մեջ։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 111-րդ հոդվածի համաձայն, ճանաչվում են հարկային իրավախախտում կատարելու մեջ անձի մեղքը բացառող հետևյալ հանգամանքները.

1) տարերային աղետի կամ այլ արտակարգ և անհաղթահարելի հանգամանքների հետևանքով հարկային իրավախախտման նշաններ պարունակող արարքի կատարումը (այդ հանգամանքները հաստատվում են հայտնի փաստերի, ԶԼՄ-ներում հրապարակումների առկայությամբ և այլ եղանակներով, որոնք չեն պահանջում. հատուկ ապացույց);

2) հարկ վճարողի կողմից հարկային իրավախախտման նշաններ պարունակող արարքի կատարումը` ֆիզիկական անձ, ով դրա կատարման պահին գտնվել է այնպիսի վիճակում, երբ այդ անձը չի կարողացել տեղյակ լինել իր գործողությունների մասին կամ կառավարել դրանք հիվանդության վիճակի պատճառով. Այս հանգամանքներն ապացուցվում են հարկային մարմին փաստաթղթերի ներկայացմամբ, որոնք իմաստով, բովանդակությամբ և ամսաթվով վերաբերում են հարկային ժամանակաշրջանին, որում կատարվել է հարկային իրավախախտումը.

3) հարկ վճարողի կամ հարկային գործակալի կողմից հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության կիրառման վերաբերյալ հարկային մարմնի կամ այլ լիազորված պետական ​​մարմնի կամ նրանց պաշտոնատար անձանց կողմից իրենց իրավասության սահմաններում տրված գրավոր բացատրությունների կատարումը:

Այս հանգամանքները հաստատվում են այդ մարմինների համապատասխան փաստաթղթերի առկայության դեպքում, որոնք իմաստով և բովանդակությամբ վերաբերում են հարկային ժամանակաշրջաններին, որոնցում կատարվել է հարկային իրավախախտումը` անկախ այդ փաստաթղթերի հրապարակման օրվանից:

Կարևոր է հիշել, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 111-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ կետը կիրառելիս կարևոր չէ, թե բացատրությունն ուղղակիորեն ուղղված է վեճի կողմ հանդիսացող հարկ վճարողին, թե անորոշ. անձանց շրջանակ (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2001 թվականի փետրվարի 28-ի N 5 որոշման 35-րդ կետ «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին մասի կիրառման որոշ հարցերի վերաբերյալ» (այսուհետ. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի որոշումը N 5)): Ներկայումս գործում է հարկերի և տուրքերի հարցերի վերաբերյալ գրավոր բացատրությունների ներկայացման կարգը, որը հաստատվել է Ռուսաստանի հարկային նախարարության 1999 թվականի մայիսի 5-ի N GB-3-15 / 120 հրամանով:

Որպես հարկային իրավախախտումների համար պատասխանատվության միջոց, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը անվանում է հարկային սանկցիա, որը սահմանվում և կիրառվում է միայն տուգանքի տեսքով: Այսպիսով, հարկային իրավախախտումը, ի տարբերություն վարչական իրավախախտման, չի կարող ենթադրել պատասխանատվության այնպիսի միջոցների կիրառում, ինչպիսիք են նախազգուշացումը, բռնագրավումը, ուղղիչ աշխատանքը և այլն:

Նշված տույժն է դրամական վերականգնումՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված սահմաններում նշանակված պետական ​​եկամուտներին:

Տուգանքի չափը որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հոդվածներով կամ ֆիքսված չափով (օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-րդ հոդվածում `50 ռուբլի, հարկային 116-րդ հոդվածում: Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրք - 5000 ռուբլի), կամ որպես որոշակի գումարի տոկոս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 122-րդ հոդվածում - հարկի չվճարված գումարից, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 117-րդ հոդվածում): - հարկ վճարողի կողմից հարկային գրանցումից խուսափելու ընթացքում ստացված եկամուտներից):

Հարկային իրավախախտումների համար պատասխանատվությունը պատժիչ է. Հարկային օրենսգրքով նախատեսված պատասխանատվության միջոցները դուրս են գալիս հարկային պարտավորության շրջանակից, որպես այդպիսին: Տուգանքների գումարները օրինախախտի կողմից վճարվում են ի լրումն ապառքների գումարը բյուջե փոխանցելու, ինչպես նաև տույժերի՝ հարկ վճարելու պարտավորության ուշացման համար։ Բացի այդ, հարկային իրավախախտումների համակցման, այսինքն՝ երկու և ավելի պատժելի արարքներ կատարած անձի դեպքում յուրաքանչյուր իրավախախտման համար գանձվում է հարկային պատժամիջոցներ՝ առանց ավելի խիստ պատժամիջոցի կլանման, և տուգանքը որոշվում է՝ հաշվի առնելով հարկային իրավախախտում կատարելու պատասխանատվությունը մեղմացնող կամ ծանրացնող հանգամանքները, եթե այդպիսիք հաստատվել և հետագայում ճանաչվել են դատարանի կողմից: Այս հանգամանքների առկայությունը պետք է հաստատվի համապատասխան ապացույցներով:

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 108-րդ հոդվածով, ոչ ոք չի կարող կրկին պատասխանատվության ենթարկվել նույն հարկային իրավախախտման համար: Հետևաբար, անհնար է խոսել իրավախախտումների ամբողջության, հետևաբար՝ պատժամիջոցների ավելացման մասին, երբ սուբյեկտի գործողությունները կամ անգործությունը, թեև դրանք գտնվում են տարբեր իրավական նորմերի նշանների ներքո, բայց դրանցից մեկն ամբողջությամբ ծածկում է իրավախախտումը։ , և մնացած բոլորը՝ միայն նրա առանձին մասերը։ Այս դեպքում անձի նկատմամբ կարող է կիրառվել պատասխանատվության միայն մեկ միջոց.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 112-րդ հոդվածի համաձայն, միայն դատարանն իրավունք ունի որոշել, թե արդյոք այն հանգամանքը, որը տեղի է ունենում, երբ տեղի է ունենում հարկային իրավախախտում, այն հանգամանքն է, որը մեղմացնում է հարկ վճարողի (վճար վճարողի) պարտավորությունը, հարկը: գործակալ.

Հարկային մարմինները, ներառյալ հարկային մարմինը, որը հարկային ստուգման հաշվետվության հիման վրա որոշում է կայացնում հարկ վճարողին (վճար վճարողին), հարկային գործակալին հարկային պատասխանատվության ենթարկելու մասին, ինչպես նաև ավելի բարձր հարկային մարմնին բողոքը քննարկելիս: հարկ վճարողի (վճար վճարողի), հարկային գործակալի՝ հարկային պարտավորություն կրելու որոշման դեմ՝ նման հնարավորություն չունեն։

Հարկային պարտավորություն սահմանելիս գանձվող տուգանքը նվազեցնելու դատարանի լիազորությունները բացատրվում են նրանով, որ հարկ վճարողի (վճար վճարողի), հարկային գործակալի, այլ անձանց նկատմամբ հարկային պատժամիջոցներ են կիրառվում՝ հարկային օրենսգրքի 114-րդ հոդվածի 7-րդ կետի հիման վրա։ Ռուսաստանի Դաշնության միայն ք դատական ​​կարգը.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 16-րդ գլխում նախատեսված հարկային իրավախախտման համար նախատեսված հարկային գործակալի նկատմամբ տուգանքի չափը որոշելիս հարկ վճարողի (տուրք վճարողի) նկատմամբ պատժամիջոցներ կիրառելիս պետք է գնահատի ապացույցները: նշելով պատասխանատվությունը մեղմացնող հանգամանքների առկայությունը և առնվազն մեկ մեղմացուցիչ հանգամանքի առկայության դեպքում նվազեցնել գանձվող տուգանքի չափը՝ համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 114-րդ հոդվածի 3-րդ կետի, առնվազն երկու անգամ՝ համեմատած. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 16-րդ գլխի համապատասխան հոդվածով սահմանված գումարը, ըստ որի նա ենթակա է պատժի:

Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի և Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 1999 թվականի հունիսի 11-ի N 41/9 համատեղ որոշումը «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին մասի ուժի մեջ մտնելու հետ կապված որոշ հարցերի մասին». Դաշնություն» ասվում է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 114-րդ հոդվածի 3-րդ կետը սահմանվել է միայն հարկային սանկցիաների նվազեցման նվազագույն սահմանաչափ: Հաշվի առնելով դա՝ դատարանը, համապատասխան հանգամանքների գնահատման արդյունքների հիման վրա (օրինակ՝ կատարված իրավախախտման բնույթը, մեղմացուցիչ հանգամանքների քանակը, հարկ վճարողի ինքնությունը, նրա ֆինանսական վիճակը) իրավունք ունի նվազեցնել տույժի չափը և ավելի քան երկու անգամ:

Օրենսդիրի կողմից չափերով տարբերակված իրավախախտման համար տույժի սահմանումը, ինչպես նաև այն նվազեցնելու հնարավորությունը հնարավորություն են տալիս պատիժ սահմանել՝ հաշվի առնելով կատարված հանցագործության բնույթը, պատճառված վնասի չափը, աստիճանը. հանցագործի մեղավորության, նրա գույքային դրության և գործի այլ էական հանգամանքների համար:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 112-րդ հոդվածը ուղղակիորեն նշում է հարկային իրավախախտման համար պատասխանատվությունը մեղմացնող երկու տեսակի հանգամանքներ.

Առաջինը` անձնական կամ ընտանեկան ծանր հանգամանքների համակցությամբ պայմանավորված իրավախախտման կատարումն է:

Նման հանգամանքները կարող են տարբեր լինել՝ իրավախախտի կամ նրա ընտանիքի անդամների հիվանդություն, աշխատանքի կորուստ, ֆինանսական լուրջ դժվարություններ: Այս հանգամանքները պետք է կապված լինեն հանցագործության հետ, լինեն դրա պատճառը: Այսպիսով, ձեռնարկատիրոջ նյութական դժվարությունները կարող են անմիջական ազդեցություն ունենալ հարկի թերի վճարման վրա, սակայն դժվար թե դրանք կանխեն ժամանակին հարկային հայտարարագրի ներկայացումը:

Պարտավորությունը մեղմացնող հանգամանքների երկրորդ տեսակը հարկային իրավախախտման կատարումն է սպառնալիքի կամ հարկադրանքի ազդեցության տակ կամ նյութական, պաշտոնեական կամ այլ կախվածության պատճառով։

Նման իրավիճակներում մարդը գործում է ակամա, նրա կամքի ազատությունը որոշակիորեն սահմանափակվում է արտաքին ազդեցություններով։ Հարկադրանքը կարող է վերաբերել մարդու կյանքի տարբեր ասպեկտներին և լինել ինչպես ֆիզիկական (ծեծ, ազատության սահմանափակում), այնպես էլ մտավոր (սպառնալիք՝ ֆիզիկական վնաս պատճառելու սուբյեկտին կամ նրա հարազատներին, զրկելուն): ֆինանսական օգնությունգաղտնի տեղեկատվություն հրապարակելու համար): Սպառնալիքներն ու հարկադրանքները պետք է լինեն կոնկրետ, գոյություն ունեցող և իրական վտանգ ներկայացնեն անձի համար։ Նյութական, ծառայողական և այլ կախվածություն առաջանում է, երբ մեկ այլ անձի պնդմամբ կատարվում է իրավախախտում, որը կարող է էապես ազդել հանցագործի ֆինանսական, պաշտոնական կամ բարոյական դիրքի վրա (բնակարանից վտարում, աշխատավարձի իջեցում, աշխատանքից ազատում, խայտառակ տեղեկությունների տարածում):

Հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվությունը մեղմացնող հանգամանքների ցանկը սահմանափակված չէ օրենքով։ Ինչպես հետևում է ենթ. 3 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 112-րդ հոդվածով, դատարանի կողմից կարող են ճանաչվել նաև այլ հանգամանքներ:

Ե՛վ ֆիզիկական, և՛ իրավաբանական անձինք կարող են վկայակոչել հարկ վճարողի (տուրք վճարողի), հարկային գործակալի պատասխանատվությունը մեղմացնող հանգամանքների առկայությունը, երբ դատարանը քննում է հարկային մարմնի հայցը՝ իրենցից հարկային սանկցիա վերականգնելու վերաբերյալ՝ հիմք ընդունելով. հարկային մարմնի որոշումը հարկային իրավախախտում կատարելու կամ ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձի կողմից ճանաչման համար հարկային պատասխանատվության ենթարկելու մասին. անվավեր որոշումներհարկային մարմնին հարկային իրավախախտում կատարելու համար հարկային պարտավորություն ներկայացնելու մասին:

Այն դեպքում, երբ ներկայացվում են պատշաճ ապացույցներ, որոնք հաստատում են պատասխանատվությունը մեղմացնող հանգամանքների առկայությունը, հարկ վճարողը (վճար վճարողը), հարկային գործակալը կամ այլ անձ իրավունք ունի ակնկալել դատարանի կողմից իրենցից գանձված տուգանքի նվազեցման վրա:

Ելնելով մեղմացուցիչ հանգամանքներ բնութագրվող հանգամանքների ձևակերպումից՝ կարելի է եզրակացնել, որ դրանք կիրառելի են ֆիզիկական անձանց նկատմամբ։ Սակայն դատարանները կոնկրետ գործեր քննելիս ծանր են համարել իրավաբանական անձի մեղքը մեղմացնող հանգամանքները. ֆինանսական դիրքըձեռնարկություններ, նրանց ապրանքների (ապրանքների) վաճառք պետական ​​մարմիններապառիկ, ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից միջոցների ստացում ոչ թե կանխիկ, այլ ապրանքներով (փոխանակում) և այլ հանգամանքներ։

Հարկային իրավախախտումների դեպքերը քննող դատավորների կարծիքով և կիրառելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 112-րդ և 114-րդ հոդվածների դրույթները, իրավաբանական անձանց գործունեության հետ կապված և դրական գնահատականի արժանի ոչ բոլոր հանգամանքները կարող են դասակարգվել որպես մեղմացուցիչ: Այդպիսին կարող են ճանաչվել միայն այն հանգամանքները, որոնք եղել են հարկային խախտման պահին և որոնց ազդեցության տակ (ամբողջությամբ կամ մասնակիորեն) կատարվել է այն։

Հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվությունը ծանրացնող հանգամանքների, ինչպես նաև հարկ վճարողի պատասխանատվությունը մեղմացնող հանգամանքների վերաբերյալ դրույթները հայտնվել են Ռուսաստանի հարկային օրենսդրության մեջ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի առաջին մասի ներդրմամբ: Ռուսաստանի Դաշնության 1991 թվականի դեկտեմբերի 27-ի N 2118-1 «Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկային համակարգի հիմունքների մասին» օրենքում նշվում էր թաքնված կամ թերագնահատված եկամտի (շահույթի) կրկնակի չափով տուգանքի գանձումը կամ. կրկնակի իրավախախտման դեպքում հարկման մեկ այլ թաքնված կամ չհաշվառված հարկի գումարը: Այն նաև նախատեսում էր եկամուտների (շահույթի) թաքցված կամ թերագնահատված հնգապատիկի չափով տուգանք գանձելու հնարավորություն, եթե դատարանը դատավճռով կամ դատարանի որոշմամբ հաստատում էր եկամուտը (շահույթը) կանխամտածված թաքցնելու կամ թերագնահատելու փաստը։ հարկային մարմնի կամ դատախազի հայցը. Սակայն N 2118-1 օրենքը որպես ծանրացուցիչ հանգամանք չի նշել կրկնությունն ու դիտավորությունը։ Ավելի շուտ, դրանք հարկային իրավախախտումների որակավորման նշաններ էին:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը հարկային իրավախախտման կատարումն անվանում է այն անձին, ով նախկինում պատասխանատվության է ենթարկվել նմանատիպ իրավախախտման համար, այսինքն՝ կրկնակի հարկային իրավախախտում, որպես միակ ծանրացուցիչ հանգամանք: Կրկնությունը կարելի է համարել հաստատված մի քանի պայմաններում.

Նախ, այն արարքը, որի համար անձը այս պահինպատասխանատվության ենթարկված, պետք է նման լինի նախկինում կատարված հանցագործությանը, այսինքն՝ ունենա դրան նման հատկանիշներ։ Այսպիսով, կազմակերպության կողմից հարկային հայտարարագիր չներկայացնելը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 119-րդ հոդված) և հաշվապահական հաշվառման հաշիվներում բիզնես գործարքների համակարգված սխալ արտացոլումը (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդված) չի կարող. համարել նման, քանի որ այդ իրավախախտումները տարբերվում են թե՛ առարկայական, թե՛ օբյեկտիվ կողմից: Չի կրկնվի այն իրավիճակում, երբ կազմակերպությունը, որը պատասխանատվություն է կրում հարկերի չվճարման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 122-րդ հոդված), նախկինում տուգանվել է հարկային գումարները որպես հարկային գործակալ չփոխանցելու համար (Հարկային օրենսգրքի 123-րդ հոդված): Ռուսաստանի Դաշնության): Չնայած այն հանգամանքին, որ նույն իրավաբանական անձը ենթարկվում է պատասխանատվության, այս դեպքերից յուրաքանչյուրում նա հանդես է գալիս տարբեր կարգավիճակներով՝ համապատասխանաբար որպես հարկ վճարող և հարկային գործակալ:

Երկրորդ՝ իրավախախտը պատասխանատվություն է կրել նախկինում կատարված հարկային իրավախախտման համար: Եթե ​​նման իրավախախտում է հայտնաբերվել, բայց վարույթը ընթացք չի ունեցել կամ պատասխանատվության ենթարկելու ժամկետը բաց է թողնվել, կամ պատժամիջոցների վերականգնումը մերժվել է, ապա հետագա հարկային իրավախախտումը չի կարող կրկնված համարվել։

Երրորդ, նոր իրավախախտումը պետք է կատարվի նմանատիպ խախտման համար հարկային սանկցիա կիրառելու մասին դատարանի կամ հարկային մարմնի որոշումն ուժի մեջ մտնելու օրվանից տասներկու ամսվա ընթացքում, քանի որ այս ժամկետից հետո անձը համարվում է նախկինում ոչ պատասխանատու: հարկային իրավախախտում. Օրինակ, Արվեստի 1-ին կետով հարկ վճարողին պատասխանատվության ենթարկելու մասին դատարանի որոշումը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 122-րդ հարկը չվճարելու համար, ուժի մեջ է մտել 2000 թվականի մայիսի 19-ին: Նույն հարկ վճարողը, ով հարկ չի վճարել 2001 թվականի մայիսի 20-ին, այլևս չի կարող պատասխանատվության ենթարկվել կրկնակի իրավախախտման համար: .

Եթե ​​կա իրավախախտի պատասխանատվությունը ծանրացնող հանգամանք, դատարանը կրկնապատկում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համապատասխան հոդվածով նախատեսված տուգանքի չափը (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 4-րդ կետ, 114 հոդված):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 112-րդ հոդվածի 4-րդ կետի համաձայն, հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվությունը մեղմացնող կամ ծանրացնող հանգամանքները սահմանում է դատարանը և հաշվի է առնվում հարկային իրավախախտումների համար պատժամիջոցներ կիրառելիս: Սա նշանակում է, որ նախնական փաստը հարկային իրավախախտման հաստատումն է, որին հաջորդում է դատարանի կողմից որպես այդպիսին գնահատված մեղմացուցիչ կամ ծանրացուցիչ հանգամանքների առկայությունը։ Դրանից հետո դատարանը որոշում է կայացնում հարկ վճարողի նկատմամբ հարկային սանկցիա կիրառելու մասին՝ հաշվի առնելով այս հանգամանքները։

Անձին պատասխանատվության ենթարկելիս անհրաժեշտ է պահպանել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 108-րդ հոդվածում թվարկված մի շարք պայմաններ, որոնք իրավախախտի համար ոչ միայն օրինական, այլև արդար պատժի մի տեսակ երաշխիք են: Այս պայմանները հետևյալն են.

1. Ոչ ոք չի կարող պատասխանատվության ենթարկվել հարկային իրավախախտում կատարելու համար, բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված հիմքերով և կարգով:

2. Ոչ ոք չի կարող կրկնակի պատասխանատվության ենթարկվել նույն հարկային իրավախախտումը կատարելու համար։

3. Անձը համարվում է անմեղ հարկային իրավախախտում կատարելու համար, քանի դեռ նրա մեղավորությունն ապացուցված չէ դաշնային օրենքով նախատեսված և օրինական ուժի մեջ մտած դատարանի որոշմամբ սահմանված կարգով:

4. Պատասխանատվության ենթարկված անձը պարտավոր չէ ապացուցել իր անմեղությունը հարկային իրավախախտում կատարելու համար: Հարկային իրավախախտման փաստի և դրա կատարման մեջ անձի մեղավորության մասին վկայող հանգամանքները ապացուցելու պարտականությունը դրված է հարկային մարմինների վրա։

5. Պատասխանատվության ենթարկված անձի մեղավորության վերաբերյալ անուղղելի կասկածները մեկնաբանվում են հօգուտ այդ անձի:

6. Հարկային իրավախախտում կատարելու համար հարկ վճարողին պատասխանատվության ենթարկելը նրան չի ազատում հարկի և տույժի գումարները վճարելու պարտականությունից: Հարկային իրավախախտում կատարելու համար հարկային գործակալին պատասխանատվության ենթարկելը նրան չի ազատում հարկի և տույժի գումարները փոխանցելու պարտականությունից։

Անձին հարկային պատասխանատվության ենթարկելիս վերը նշված պայմաններից առնվազն մեկի խախտումը հարկային պատժամիջոցների կիրառումն անօրինական է դարձնում:

Լինելով հանցագործին պատասխանատվության ենթարկելու միակ փաստացի հիմքը՝ հարկային իրավախախտումն ինքնին ինքնաբերաբար չի ենթադրում պետական ​​հարկադրանքի միջոցների կիրառում։ Պատասխանատվության իրավական նորմերի իրականացումն իրականացվում է դաշնային օրենքներով սահմանված կարգով:

Հարկային իրավախախտում կատարելու համար անձին պատասխանատվության ենթարկելու կարգը կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 14-րդ և 15-րդ գլուխներում: Սույն կարգի չկատարումը կարող է հիմք հանդիսանալ ավելի բարձր հարկային մարմնի կամ դատարանի կողմից հարկային մարմնի որոշումը չեղարկելու համար:

Անգամ անձի գործողությունների կամ անգործության մեջ հարկային իրավախախտման բոլոր նշանները հաստատելիս այն չի կարող ենթարկվել պատասխանատվության միջոցների, եթե սահմանված Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 113-ը, հարկային իրավախախտման համար պատասխանատվության ենթարկելու սահմանափակման ժամկետը: Այդ ժամկետը հավասար է երեք տարվա, որը հաշվարկվում է կամ իրավախախտումը կատարելու օրվանից, կամ այն ​​հարկային ժամանակաշրջանի ավարտին հաջորդող օրվանից, որի ընթացքում կատարվել է իրավախախտումը:

Ժամանակահատվածը ըստ Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1-ը սկսվում է օրացուցային ամսաթվից կամ դրա սկիզբը որոշած իրադարձության հաջորդ օրը: Տարիներով հաշվարկված ժամկետը լրանում է համապատասխան ամսին և ամսաթվին: անցած տարիժամկետը.

Հարկային ժամանակաշրջանի ավարտին հաջորդող օրվանից, որի ընթացքում կատարվել է իրավախախտումը, վաղեմության ժամկետը հաշվարկվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-րդ և 122-րդ հոդվածներով նախատեսված հարկային իրավախախտումների վերաբերյալ:

Բոլոր մյուս հարկային իրավախախտումների համար պատասխանատվության ենթարկելու սահմանափակման ժամկետը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 116-119, 123-129.1 հոդվածներ) հաշվարկվում է դրանց կատարման օրվանից:

Հարկային մարմնի կողմից բացահայտված հարկային իրավախախտումների փաստերը պետք է փաստաթղթավորվեն: Կախված կատարված իրավախախտումից՝ այդպիսի հաստատումը կարող է լինել հարկ վճարողի փաստաթղթերի պատճենները (օրինակ՝ առաջնային և կառավարման փաստաթղթեր, պայմանագրեր), հարկ վճարողների հայտարարագրեր կամ բացատրություններ, այլ անձանց փաստաթղթեր (օրինակ՝ բանկերի ծանուցումները հաշիվ բացելու մասին, ծանուցումներ. մարմինները և գույքը գրանցող անձինք, գործարքները, որոնց հետ նրանք ենթակա են հարկային հսկողության), վկաների հարցաքննության արձանագրություններ, փորձագիտական ​​եզրակացություններ և այլն:

Առանձին դեպքերում հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտման փաստը պետք է արձանագրվի հարկային մարմնի լիազորված պաշտոնատար անձանց կողմից ստորագրված ակտում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը պահանջում է ակտի պարտադիր կազմում.

Տեղում հարկ վճարողի հարկային ստուգման արդյունքների հիման վրա՝

տուրքեր վճարող կամ հարկային գործակալ.

երբ խոչընդոտում է հարկային մարմինների պաշտոնատար անձանց մուտքը հարկ վճարողի տարածք կամ տարածք.

· Հարկ վճարող, տուրք վճարող կամ հարկային գործակալ չհանդիսացող անձանց կողմից հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտում մատնանշող փաստերի հայտնաբերման դեպքում.

Հարկային իրավախախտումների փաստերի բացահայտման մյուս բոլոր դեպքերում, այդ թվում՝ ս.թ գրասեղանի աուդիտ, ակտի կազմումը նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Հարկային մարմնի պաշտոնատար անձանց կողմից կազմված ակտերը և հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտման փաստերը հաստատող այլ փաստաթղթերը քննարկման են ներկայացվում հարկային մարմնի ղեկավարին կամ նրա տեղակալին: Հարկային մարմնի ղեկավարի կամ նրա տեղակալի կողմից այդ նյութերը քննարկելու արդյունքներով տրվում է հետևյալը.

Կատարելու որոշումը կողմնակի իրադարձություններհարկային հսկողություն;

որոշում՝ հարկային իրավախախտում կատարելու համար անձին պատասխանատվության ենթարկելուց հրաժարվելու մասին.

հարկային իրավախախտում կատարելու համար անձին պատասխանատվության ենթարկելու որոշում.

Գործող հարկային օրենսդրությունը սահմանում է, որ հարկ վճարողներից և այլ անձանցից հարկային պատժամիջոցները կարող են գանձվել միայն դատական ​​կարգով։ Միևնույն ժամանակ, հարկային իրավախախտման համար պատասխանատվության միջոցներ կիրառելու վերաբերյալ վեճը լուծելու նախաքննական կարգը պետք է պահպանվի. հարկային իրավախախտում կատարելու համար անձին պատասխանատվության ենթարկելու մասին որոշում կայացնելուց հետո հարկային մարմինը պարտավոր է. առաջարկել նրան կամովին վճարել հարկային սանկցիայի համապատասխան գումարը։

Եթե ​​պատասխանատվության ենթարկված անձը հրաժարվել է կամովին վճարել հարկային սանկցիայի գումարը կամ բաց է թողել պահանջի մեջ նշված վճարման տասնօրյա ժամկետը, հարկային մարմինը դիմում է դատարան՝ փոխհատուցման պահանջով. Այս անձնավորությունըհարկային սանկցիա. TO հայցադիմումի հայտարարությունՊետք է կցվեն հարկային իրավախախտման վերաբերյալ հարկային մարմնի որոշումը և գործի այլ նյութեր:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը արվեստում. 115-ը սահմանում է հարկային պատժամիջոցների գանձման վաղեմության ժամկետը, այսինքն՝ այն ժամանակահատվածը, որի ընթացքում հարկային մարմինը կարող է դիմել դատարան՝ հարկային սանկցիա գանձելու պահանջով։ Այդ ժամկետը չպետք է գերազանցի հարկային իրավախախտումը հայտնաբերելու և համապատասխան ակտը կազմելու օրվանից վեց ամիսը, և այդ վեցամսյա ժամկետը բացառված է, այսինքն՝ ենթակա չէ վերականգնման։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի «Հարկային իրավախախտումների տեսակները և պատասխանատվությունը դրանց կատարման համար» 16-րդ գլուխը նվիրված է հարկային իրավախախտումների որոշակի տեսակներին: Այս գլուխը պարունակում է 13 հոդվածներ, որոնք նախատեսում են հարկային իրավախախտումների 25 տարրեր, որոնց համար մեղավորը կարող է պատասխանատվության ենթարկվել:

1. Հոդված 116. Հարկային մարմնում գրանցման ժամկետի խախտում

Հարկային վերահսկողության նպատակով հարկ վճարողները ենթակա են հաշվառման հարկային մարմիններում, համապատասխանաբար, կազմակերպության գտնվելու վայրում, նրա առանձնացված ստորաբաժանումների գտնվելու վայրում, ֆիզիկական անձի բնակության վայրում, ինչպես նաև իրենց իրական գտնվելու վայրում: կալվածք և Փոխադրամիջոցենթակա է հարկման.

Գրանցման համար դիմումների ներկայացման ժամկետները սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-րդ հոդվածով: Հարկ վճարողները պարտավոր են գրանցման համար դիմում ներկայացնել համապատասխան հարկային մարմին՝

10 օր հետո պետական ​​գրանցումառանց իրավաբանական անձ ստեղծելու գործունեություն իրականացնող կազմակերպություն կամ ֆիզիկական անձ.

· Մասնավոր նոտարներին, մասնավոր հետախույզներին, մասնավոր պահակներին լիցենզիա, վկայական կամ այլ փաստաթուղթ տրամադրելուց 10 օր հետո, որոնց հիման վրա իրականացվում է նրանց գործունեությունը.

· Կազմակերպությանը պատկանող անշարժ գույքի կամ տրանսպորտային միջոցների գրանցման օրվանից 30 օր.

Կազմակերպության առանձին ստորաբաժանման ստեղծումից մեկ ամիս անց.

Հարկ վճարողի կողմից 90 օրից պակաս ժամկետով հարկային մարմնում գրանցման համար դիմում ներկայացնելու սահմանված ժամկետի խախտումը ենթադրում է տուգանք հինգ հազար ռուբլու չափով, իսկ 90 օրից ավելի՝ 10 օրվա չափով: հազար ռուբլի:

Արվեստի համաձայն պատասխանատվություն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 116-ը վերաբերում է միայն Արվեստի կողմից սահմանված ժամկետների խախտմանը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-ը, և ոչ թե Արվեստի կողմից սահմանված պայմանները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 84. Արբիտրաժային դատարանը մերժելու է հարկային մարմնի հայցն ընդդեմ կազմակերպության՝ նրան պատասխանատվության ենթարկելու Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 116-րդ հոդվածը Արվեստի 4-րդ կետով սահմանված հարկային մարմնին իր գտնվելու վայրի փոփոխության մասին ծանուցելու 10-օրյա ժամկետը խախտելու համար: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 84-ը (Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 06/08/2000 թ. թիվ KA-A40 / 2195-00 որոշումը):

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-ը, կազմակերպությունը, որը ներառում է Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում տեղակայված առանձին ստորաբաժանումներ, ինչպես նաև տիրապետում է հարկվող անշարժ գույքի կամ տրանսպորտային միջոցների, պարտավոր է գրանցվել որպես հարկ վճարող հարկային մարմնում ինչպես իր գտնվելու վայրում, այնպես էլ. իր յուրաքանչյուր առանձին ստորաբաժանման և նրա անշարժ գույքի և տրանսպորտային միջոցների գտնվելու վայրում: Բայց համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի N 5 որոշման 39-րդ կետի և Ռուսաստանի հարկերի նախարարության 2001 թվականի օգոստոսի 8-ի N ShS-6-14 գրության / [էլփոստը պաշտպանված է]եթե հարկ վճարողին պատկանող առանձին ստորաբաժանման, անշարժ գույքի կամ տրանսպորտային միջոցի գտնվելու վայրը համընկնում է հենց հարկ վճարողի գտնվելու վայրի հետ, ապա վերագրանցում նույն հարկայինում չի պահանջվում:

2. Հոդված 117. Հարկային մարմնում հաշվառումից խուսափելը

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 117-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողները, ովքեր գործունեություն են իրականացնում առանց հարկային մարմիններում գրանցման, և ովքեր միտումնավոր չեն գրանցվում հարկային մարմիններում, ենթակա են հարկային պատասխանատվության:

Կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից առանց հարկային մարմնում գրանցման գործունեություն իրականացնելը ենթադրում է տուգանք՝ այդ գործունեության արդյունքում նշված ժամանակահատվածում ստացված եկամտի 10 տոկոսի չափով, բայց ոչ պակաս, քան քսան հազար ռուբլի: Իսկ ավելի քան երեք ամիս՝ ենթադրում է տուգանք գործունեության ընթացքում ստացված եկամտի 20 տոկոսի չափով։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 117-րդ հոդվածի կիրառումը պայմանավորված է ձեռնարկատիրական գործունեության անձի կողմից, քանի որ պատժամիջոցների չափը որոշվում է կախված նման գործունեության արդյունքում հարկ վճարողի ստացած եկամուտից: Իսկ եկամուտների ստեղծումը ձեռնարկատիրական գործունեության հիմնական նպատակն է (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 2-րդ հոդված):

Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 117-րդ հոդվածի համաձայն անձին պատասխանատվության ենթարկելիս երեք կետ ենթակա է ապացույցի.

1. որ անձը գրանցված չէ (չի) հարկային մարմնում.

2. որ այդ պահին փաստացի իրականացնում է (իրականացնում է) ձեռնարկատիրական գործունեություն.

3. որ անձը խուսափել է հարկային գրանցումից։

«Խուսափում» տերմինը ենթադրում է հարկ վճարողի կողմից որոշակի գործողությունների կատարում՝ գրանցումից խուսափելու համար։ Կարելի է ճանաչել խուսափումը, օրինակ՝ հարկային մարմնին գույքի գտնվելու վայրի մասին կեղծ տեղեկություններ հաղորդելը, գրանցման անհրաժեշտության մասին հարկային մարմնի պահանջների անտեսումը և այլն։

117-րդ հոդվածը չի սահմանում «եկամուտ» տերմինը։ Բայց կարելի է ասել, որ ներս այս դեպքըեկամուտը ոչ թե դրամական կամ այլ նյութական օգուտների ստացումն է, այլ միայն այն, ինչը ենթադրում է նպաստների առաջացում, այսինքն՝ անձի տնտեսական վիճակի բարելավում։ Այսինքն՝ եկամուտն առաջանում է այդ նպատակների համար ծախսվող միջոցների նկատմամբ ստացված նյութական բարիքների գերազանցման դեպքում։ Այո, դաշնային արբիտրաժային դատարանՄոսկվայի շրջանը 03.07.2000 թ. թիվ KA-A40 / 2637-00 որոշման մեջ նշել է, որ տույժերի հաշվարկը Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 117-ը, կազմակերպության կողմից ստացված եկամուտներից: Կազմակերպության եկամուտները, հաշվի առնելով Արվեստի նորմերը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 41-րդ հոդվածի համաձայն, ճանաչվում է ոչ թե եկամուտ, այլ շահույթ, որի չափից տուգանքը հաշվարկվում է Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 117.

Հարկ է նշել սույն հոդվածի 1-ին և 2-րդ կետերի միջև եղած անհամապատասխանությունը: Ելնելով հոդվածի բառացի բովանդակությունից՝ կարելի է եզրակացնել, որ եթե հարկ վճարողը երեք ամսից պակաս գործունեություն է իրականացնում առանց հարկային մարմնում գրանցվելու (նման արարքը համապատասխանում է Հարկային օրենսգրքի 117-րդ հոդվածի 1-ին կետով նախատեսված իրավախախտման նշաններին. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրք), ամեն դեպքում, նրա նկատմամբ կարող է տուգանք նշանակվել 20,000 ռուբլու չափով, նույնիսկ եթե եկամուտը չի ստացվել: Եթե, ceteris paribus, ուշացումը երեք ամսից ավելի է, ինչը նախատեսված է Արվեստի 2-րդ կետով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 117-րդ հոդվածի համաձայն, տուգանքի չափը կարող է լինել կամ շատ ավելի քիչ, կամ, երբ եկամուտ չկա, այն ընդհանուր առմամբ հավասար է զրոյի:

3. Հոդված 118. Բանկային հաշիվ բացելու և փակելու մասին տեղեկություններ ներկայացնելու ժամկետի խախտում.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված է 5 հազար ռուբլի տուգանք այն հարկ վճարողների նկատմամբ, ովքեր տասնօրյա ժամկետում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ հոդվածի 2-րդ կետ) հարկային տեղեկատվություն չեն ներկայացրել: իշխանությունները բանկային հաշիվ բացելու (փակելու) մասին.

Հաշիվների բացման (փակման) մասին հաշվետվության ձևը տրված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի նախարարության 1998 թվականի նոյեմբերի 27-ի N GB-3 հրամանով հաստատված TIN-ի նշանակման, կիրառման և փոփոխման կարգի և պայմանների հավելված 1-ում: -12 / 309.

Հարկ վճարողը պետք է տեղեկացված լինի միայն այն բանկային հաշիվների բացման կամ փակման մասին, որոնք բացվել են բանկային հաշվի համաձայնագրի հիման վրա, որոնց կարող են մուտքագրվել կազմակերպությունների և անհատ ձեռնարկատերերի միջոցները և որոնցից կարող են ծախսվել միջոցներ, մասնավորապես՝ հաշվարկ. կամ ընթացիկ հաշիվներ: Հետևաբար, կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ ավանդային կամ վարկային հաշվի բացման կամ փակման մասին տեղեկատվության հարկային մարմնին չհայտնելը չի ​​հանդիսանում այս իրավախախտման կազմը և, հետևաբար, չի առաջացնում հարկային պարտավորությունների միջոցներ:

Ռուսաստանի հարկերի նախարարությունը հարկ վճարողներից պահանջում է հարկային մարմիններին ներկայացնել տեղեկատվություն ընթացիկ արժույթի, տարանցիկ արժույթի և հատուկ տարանցիկ արժույթի հաշիվների բացման վերաբերյալ (Ռուսաստանի հարկերի նախարարության 2002 թվականի փետրվարի 1-ի N 14-3-04 նամակ / 218-G530): Այնուամենայնիվ, կազմակերպության կողմից տարանցիկ արժույթի հաշիվ բացվում է ընթացիկի հետ միաժամանակ արժութային հաշիվ(Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի 1992 թվականի հունիսի 29-ի N 7 հրահանգի 6-րդ կետը «Ձեռնարկությունների, ասոցիացիաների, կազմակերպությունների կողմից պարտադիր վաճառքի կարգի մասին. արտարժութային եկամուտներլիազորված բանկերի միջոցով և ներքին գործառնություններ իրականացնելով արտարժույթի շուկաՌուսաստանի Դաշնություն", հրամանով հաստատվածՌուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկ 1992 թվականի հունիսի 29-ի N 02-104A): Ուստի, կարելի է ասել, որ տարանցիկ արժույթի հաշիվ բացելու մասին հարկային մարմնին հավելյալ տեղեկացնել պարտադիր չէ։ Այս եզրակացությունը հաստատվում է դատական ​​պրակտիկայով (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2002 թվականի հուլիսի 4-ի N 10335/01 որոշումը):

Հարկային մարմինները պահանջում են, որ հարկ վճարող կազմակերպությունը հաշվետվությունների բացման (փակման) մասին զեկուցի բոլոր հարկային մարմիններին, որտեղ նա գրանցված է. հարկման ենթակա տրանսպորտային միջոցներ (Ռուսաստանի հարկերի նախարարության 2002 թ. հուլիսի 2-ի N MM-6-09 գրություն / [էլփոստը պաշտպանված է]).

4. Հոդված 119. Հարկային հայտարարագիր չներկայացնելը

Հարկային հայտարարագիրը հարկ վճարողի կողմից ստացված եկամուտների և կատարված ծախսերի, եկամտի աղբյուրների վերաբերյալ գրավոր հայտարարություն է. հարկային արտոնություններև հարկի հաշվարկված գումարը և (կամ) հարկի հաշվարկման և վճարման հետ կապված այլ տվյալներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 80-րդ հոդված): Որպես կանոն, յուրաքանչյուր հարկի համար հարկային հայտարարագրերը պետք է ներկայացվեն հաջորդ հարկային կամ հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում: Հարկային հայտարարագրերի ներկայացման կոնկրետ ժամկետները որոշվում են կոնկրետ հարկերի վճարման կարգը սահմանող օրենքի նորմերին համապատասխան։

Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված ժամկետում հարկ վճարողի կողմից գրանցման վայրում հարկային հայտարարագիր չներկայացնելը առաջացնում է տուգանքի գանձում վճարման ենթակա հարկի գումարի 5 տոկոսի չափով (հավելավճար). ) սույն հայտարարագրի հիման վրա յուրաքանչյուր լրիվ կամ թերի ամսվա համար` այն ներկայացնելու համար սահմանված օրվանից, բայց ոչ ավելի, քան նշված գումարի 30 տոկոսը և ոչ պակաս, քան 100 ռուբլի:

Իսկ եթե հայտարարագիր չներկայացնելու վերջնաժամկետը գերազանցում է 180 օրը, ապա արդեն գանձվում է տուգանք՝ այս հայտարարագրի հիման վրա վճարման ենթակա հարկի գումարի 30 տոկոսի չափով, հիմքով վճարման ենթակա հարկի գումարի 10 տոկոսի չափով։ սույն հայտարարագրի յուրաքանչյուր լրիվ կամ թերի ամսվա համար՝ սկսած 181 օրից (Ռուսաստանի հարկերի նախարարության 2001 թվականի սեպտեմբերի 28-ի N ШС-6-14 / 734 նամակի 1-ին կետ):

Ճիշտ այնպես, ինչպես Արվեստում. 117-ի 1-ին և 2-րդ կետերի միջև առկա է անհամապատասխանություն: Այսպիսով, եթե հայտարարագիր չներկայացնելու ժամկետը, որի համար վճարման ենթակա հարկը հավասար է զրոյի, 180 օրից պակաս է, ապա հարկ վճարողի նկատմամբ կիրառվում է տուգանք 100 ռուբլու չափով։ Իսկ եթե նշված հայտարարագիրը չներկայացնելու ժամկետը 180 օրից ավելի է, ապա հարկ վճարողի նկատմամբ պատժամիջոցներ չեն կիրառվում։ Պատժամիջոցի այս ձևակերպումը խախտում է իրավական պատասխանատվության համաչափության պահանջը։

Պետք է ուշադրություն դարձնել նաև այն հանգամանքին, որ տուգանքի չափը որոշվում է ամսական, բայց չի փոխվում՝ կախված լրիվ կամ թերի ամիսը ժամկետանց լինելուց։ Օրինակ, հարկ վճարողից կգանձվի տույժ՝ հայտարարագրի հիման վրա վճարման ենթակա հարկի գումարի 5%-ի չափով, անկախ նրանից՝ փետրվարի 22-ին կամ մարտի 20-ին է ներկայացվել հարկային հայտարարագիրը, որը պետք է ներկայացվեր փետրվարի 20-ին։

5.

Եկամուտների և ծախսերի և հարկման օբյեկտների հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտմամբ. այս հոդվածըվերաբերում է առաջնային փաստաթղթերի կամ հաշիվ-ապրանքագրերի կամ հաշվապահական գրանցամատյանների բացակայությանը, համակարգված (օրացուցային տարվա ընթացքում երկու անգամ կամ ավելի) հաշվապահական հաշվառման և բիզնես գործարքների, դրամական միջոցների, նյութական արժեքների, ոչ նյութական ակտիվների և ֆինանսական ներդրումների վերաբերյալ ժամանակին կամ սխալ արտացոլմանը և հաշվետվություններին. .

Պատժամիջոցների չափը սահմանվում է՝ կախված նրանից, թե քանի հարկային ժամանակահատվածում է կատարվել նման իրավախախտում։ Եթե ​​մեկ հարկային ժամանակահատվածում, ապա տուգանքի չափը կազմում է 5 հազար ռուբլի, եթե մի քանի ժամկետում՝ 15 հազար ռուբլի: Նույն գործողությունները, եթե դրանք առաջացրել են հարկային բազայի թերագնահատում, ենթադրում են տուգանք չվճարված հարկի գումարի 10 տոկոսի չափով, բայց ոչ պակաս, քան 15 հազար ռուբլի:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդվածը կիրառելիս անհրաժեշտ է ուշադրություն դարձնել երկու նշանակալի կետի.

1) Մեկ առաջնային փաստաթղթի (կամ հաշիվ-ապրանքագրի) բացակայությունը չի կարող համարվել եկամուտների և ծախսերի և հարկման օբյեկտների հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտում, քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդվածը վերաբերվում է այդ փաստաթղթերին հոգնակի թվով. .

2) հարկային ժամանակաշրջանների համար տարբեր հարկերտարբեր են (ԱԱՀ-ի համար՝ մեկ ամիս (եռամսյակ), եկամտահարկի համար՝ մեկ տարի): Հետևաբար, հարց է առաջանում, թե ինչպես պետք է որակվի նշված իրավախախտումը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդվածի 1-ին կետի կամ 2-րդ կետի համաձայն) այն դեպքում, երբ եկամուտների և ծախսերի հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտում է տեղի ունենում: հարկման օբյեկտները վերաբերում են այն հարկերին, որոնց համար հարկային ժամանակաշրջանները տարբեր են: Օրինակ, կազմակերպությունը վեց ամսվա ընթացքում սխալ է արտացոլել արտադրանքի վաճառքից ստացված եկամուտը իր հաշվապահական հաշվում: Այսպես, ըստ եկամտահարկի, իրավախախտումը կատարվել է մեկ հարկային ժամկետում, իսկ ըստ ԱԱՀ-ի` մի քանի ժամանակահատվածում։ Այս դեպքում իրավախախտումը պետք է որակվի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդվածի 2-րդ կետով, քանի որ անձի գործողությունները պարունակում են սույն կետով նախատեսված իրավախախտման տարրեր: Այսինքն՝ մեջ նմանատիպ իրավիճակբավարար է առնվազն մեկ հարկի կոպիտ խախտման փաստը.

6. Հոդված 122. Հարկերի գումարները չվճարելը կամ թերի վճարելը

Հարկային բազան թերագնահատելու, հարկի այլ սխալ հաշվարկի կամ այլ ապօրինի գործողությունների (անգործության) հետևանքով հարկի գումարները չվճարելը կամ թերի վճարելը առաջացնում է տուգանք՝ չվճարված հարկի գումարների 20 տոկոսի չափով։ Իսկ հարկային գումարները չվճարելը կամ թերի վճարելը հարկային բազայի թերագնահատման կամ Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային սահմանով ապրանքների տեղափոխման հետ կապված վճարման ենթակա հարկի այլ սխալ հաշվարկի հետևանքով առաջացնում է տուգանք 20-ի չափով: չվճարված հարկի գումարի տոկոսը:

Եթե ​​հարկի գումարները չվճարելը կամ ոչ լրիվ վճարելը կատարվել են դիտավորությամբ, ապա դրանք առաջացնում են տուգանք՝ չվճարված հարկի գումարների 40 տոկոսի չափով։

Բայց հարկ վճարողը պատասխանատվություն չի կրում հարկի գումարները չվճարելու կամ թերի վճարելու համար կոնկրետ ժամանակահատված, եթե նախորդ ժամանակաշրջանում հարկ վճարողը ունեցել է այս հարկի գերավճար, որը ծածկում է տվյալ ժամանակահատվածում չվճարված հարկի գումարը, քանի որ ընդհանուր առմամբ բյուջեի նկատմամբ հարկային պարտք չկա։ Եթե ​​հարկ վճարողի կողմից հարկի գերավճարը ձևավորվել է ավելի ուշ՝ կապված այն ժամանակաշրջանի հետ, երբ առաջացել է բյուջեի նկատմամբ պարտքը, ապա հարկ վճարողը կարող է ազատվել պատասխանատվությունից՝ պայմանով, որ նա պահպանի Արվեստի 4-րդ կետով սահմանված պայմանները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 81.

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 122-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային գումարների չվճարումը կամ թերի վճարումը կարող է իրականացվել մի քանի եղանակով` հարկային բազայի թերագնահատում, հարկի այլ սխալ հաշվարկ, այլ անօրինական գործողությունների կատարում կամ անգործություն:

Հարկային բազայի թերագնահատումը, որպես կանոն, տեղի է ունենում, երբ սխալ են որոշվում հարկման օբյեկտի արժեքը, ֆիզիկական կամ այլ բնութագրերը: Միևնույն ժամանակ, հարկային բազայի թերագնահատումը կարող է առաջանալ եկամուտների, ծախսերի և հարկման օբյեկտների հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտման հետևանքով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Արդյունքում վեճեր ծագեցին, թե որ հոդվածը պետք է կիրառվի։ 2001 թվականի հունվարի 18-ի N 6-O որոշման մեջ Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը նշել է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդվածի 1-ին և 3-րդ կետերի և 122-րդ հոդվածի 1-ին կետի դրույթները չեն կարող կիրառվել միաժամանակ. որպես հիմք նույն ապօրինությունը կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելու համար։ Որոշակի հոդվածի կիրառման վերաբերյալ որոշումը դատարանը պետք է ընդունի ինքնուրույն՝ ելնելով գործի փաստացի հանգամանքներից և հաշվի առնելով հարկային իրավախախտումների տարրերի սահմանադրական և իրավական նշանակությունը։

Ներկայիս արբիտրաժային պրակտիկան բխում է այն հանգամանքից, որ եթե հարկային բազայի թերագնահատումը տեղի է ունեցել եկամտի և (կամ) ծախսերի և (կամ) հարկման օբյեկտների հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտման հետևանքով, որը հանգեցրել է հարկի թերագնահատմանը: հարկային բազան, ապա Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդվածի 3-րդ կետով սահմանված պարտավորությունը: Եթե ​​հարկային բազայի թերագնահատումը, որը հանգեցրել է հարկի չվճարման կամ թերի վճարման, տեղի է ունեցել այլ պատճառներով, քան նշված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդվածում, հարկ վճարողը պատասխանատվություն է կրում հարկային օրենսգրքի 122-րդ հոդվածի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2002 թվականի մայիսի 21-ի թիվ 3097/01 որոշումը): Ռուսաստանի հարկերի և հարկերի նախարարությունը հավատարիմ է նմանատիպ մոտեցմանը 2002 թվականի հուլիսի 23-ի թիվ ШС-6-14/1060 նամակում:

7. Հոդված 124 արտաբյուջետային հիմնադրամտարածքում կամ տարածքում

Հարկային մարմնի, մաքսային մարմնի, պետական ​​արտաբյուջետային ֆոնդի մարմնի՝ հարկային ստուգում անցկացնող մարմնի մուտքն ապօրինի խոչընդոտելը հարկ վճարողի կամ հարկային գործակալի տարածք կամ տարածք՝ առաջացնում է տուգանքի նշանակում՝ հինգ հազ. ռուբլի։

Այս իրավախախտման օբյեկտիվ կողմը բնութագրվում է հանցագործի գործողություններով, որոնք ուղղված են միայն պաշտոնատար անձանց օրինական մուտքը խոչընդոտելուն: Հարկային մարմինների պաշտոնատար անձանց մուտքը պաշտոնական տարածք կամ դեպի Միայն աշխատողների համարհարկ վճարողի կամ հարկային գործակալի օրինականությունը համարվում է իր ծառայողական անձը հաստատող փաստաթուղթը և հարկային մարմնի ղեկավարի կամ նրա տեղակալի որոշումը տեղում հարկային ստուգում անցկացնելու մասին: Վերոնշյալ փաստաթղթերից առնվազն մեկի բացակայության դեպքում հարկային մարմնի պաշտոնատար անձի կողմից ներկայացված մուտքի պահանջն անօրինական է, և հարկ վճարողը կամ հարկային գործակալն իրավունք ունի չկատարել այն:

Պաշտոնատար անձանց մուտքը խոչընդոտելու մեջ արտահայտված կոնկրետ արարքը ապօրինի գնահատելիս պետք է նաև հաշվի առնել. Ընդհանուր պայմաններդաշտային հարկային ստուգումների օրինականությունը, որի շրջանակներում, ելնելով Արվեստի իմաստից. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 91-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային մարմնի պաշտոնյաներն իրավունք ունեն մուտք գործել հարկ վճարողի կամ հարկային գործակալի տարածք կամ տարածք: Այսպիսով, համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային մարմինն իրավասու չէ մեկ օրացուցային տարվա ընթացքում նույն ժամանակահատվածում անցկացնել երկու կամ ավելի տեղում հարկային ստուգումներ նույն հարկերի համար:

8. Հոդված 125

Սույն օրենսգրքով սահմանված կարգը չկատարելը կալանքի տակ գտնվող գույքի տիրապետման, օգտագործման և (կամ) տնօրինման համար առաջացնում է տուգանք 10 հազար ռուբլու չափով:

Հանցագործության օբյեկտիվ կողմն այն գործողությունն է, որը խախտում է սահմանված արվեստը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 77-ը արգելված գույքի տիրապետման, օգտագործման և տնօրինման սահմանափակումներ: Արվեստի 2-րդ կետի պայմաններով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 77-ը, ձերբակալությունը կարող է լինել ամբողջական կամ մասնակի:

Ամբողջական կալանքի դեպքում սեփականատերը զրկվում է առգրավված գույքը տնօրինելու իրավունքից, և նա կարող է այն տիրապետել և օգտագործել հարկային կամ մաքսային մարմնի թույլտվությամբ և հսկողությամբ։

Մասնակի ձերբակալման դեպքում սեփականատերը կարող է տիրապետել, օգտագործել և տնօրինել առգրավված գույքը հարկային կամ մաքսային մարմնի թույլտվությամբ և հսկողությամբ։

9.

Օրենքը հարկային մարմիններին իրավունք է տալիս հարկային հսկողության շրջանակներում հարկ վճարողներից և հարկային գործակալներից պահանջել հարկերի ճիշտ հաշվարկը (պահումը) և դրանց վճարման (փոխանցման) ժամանակին բյուջեն հաստատող փաստաթղթեր (1-ին ենթակետ, կետ. 1, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 31-րդ հոդված):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-րդ հոդվածի 1-ին կետը նախատեսում է տույժի գանձում հարկ վճարողի կողմից սահմանված ժամկետում հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ նախատեսված փաստաթղթերը և (կամ) տեղեկությունները հարկային մարմիններին չներկայացնելու համար. հարկային գործակալ): Յուրաքանչյուր չներկայացված փաստաթղթի համար գանձվում է 50 ռուբլի տուգանք:

Արվեստի 1-ին կետում նշված փաստաթղթերին և տեղեկատվությանը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-ը չեն ներառում գրանցման դիմումները, բանկային հաշիվ բացելու կամ փակելու մասին տեղեկությունները, հարկային հայտարարագրերը, քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքն ունի հատուկ կանոններ, որոնք պատասխանատվություն են սահմանում դրանց չներկայացնելու համար (համապատասխանաբար հոդվածներ): 116, 117, 118,119):

Արվեստի 1-ին կետում. Մենք խոսում ենք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-րդ հոդվածի մասին.

· ֆինանսական հաշվետվություններ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 4-րդ ենթակետ, 1-ին կետ, հոդված 23);

Հարկերի հաշվարկման և վճարման համար անհրաժեշտ փաստաթղթեր (ենթակետ 5

Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23);

Հարկային մարմնի պաշտոնատար անձի կողմից պահանջվող փաստաթղթերը.

հարկային աուդիտի անցկացում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 4-րդ մաս).

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-րդ հոդվածի 1-ին կետով նախատեսված պարտավորությունը կիրառելիս պետք է հիշել, որ որոշակի հարկ վճարողի հետ կապված յուրաքանչյուր փաստաթուղթ (վկայական) առանձին փաստաթուղթ է, անկախ դրա ներկայացման եղանակից: հարկային մարմին - թղթի կամ մագնիսական կրիչների վրա (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի թիվ 5 հրամանագրի պլենումի 45-րդ կետ):

10. Հոդված 129.1. Ապօրինի տեղեկատվություն հարկային մարմնին չներկայացնելը

Անձի կողմից ապօրինի չհայտնելը (ժամանակին չհաղորդելը) այն մասին, որ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, այդ անձը պետք է զեկուցի հարկային մարմնին, սույն օրենքի 126-րդ հոդվածով նախատեսված հարկային իրավախախտման նշանների բացակայության դեպքում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը ենթադրում է տուգանք 1000 ռուբլու չափով: Իսկ եթե չհայտնելը (ժամանակին հաղորդագրությունը) տեղի է ունեցել օրացուցային տարվա ընթացքում երկու կամ ավելի անգամ, ապա տուգանքի չափը կազմում է մինչև 5000 ռուբլի:

Տեղեկատվության համար, չզեկուցելու կամ ժամանակին չհաղորդելու համար, որոնց մասին կարող է պատասխանատվություն կրել Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 129.1, հարկ վճարողը ներառում է.

տեղեկատվություն ռուսական և արտասահմանյան կազմակերպություններին մասնակցության մասին.

տեղեկատվություն անվճարունակության, լուծարման կամ վերակազմակերպման մասին.

տեղեկատվություն կազմակերպության գտնվելու վայրի փոփոխության մասին.

տեղեկատվություն քաղաքացու բնակության վայրի փոփոխության մասին.

տեղեկատվություն կազմակերպությունների բաղկացուցիչ փաստաթղթերում, ներառյալ նոր մասնաճյուղերի և ներկայացուցչությունների ձևավորման հետ կապված փոփոխությունների մասին.

լիցենզավորված գործունեությամբ զբաղվելու թույլտվության վերաբերյալ տեղեկատվություն։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 129.1-րդ և 126-րդ հոդվածների նորմերի նմանությունը թույլ չի տալիս բավարար որոշակիությամբ տարբերակել դրանց կիրառման ոլորտները: Ենթադրվում է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 129.1-րդ հոդվածը կիրառվում է միայն այն դեպքում, երբ անհնար է կիրառել Արվեստը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126.

Հարկային օրենսդրության նորմերի համակարգումը, որն արտահայտվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի ընդունմամբ, գոյություն ունեցող, ներքին ինտեգրալ հարկային համակարգի օբյեկտիվ պահանջն էր: Նախկինում անհամաչափ նորմերն իրենց իրավական ձևը ձեռք են բերել հատուկ իրավական ուժ ունեցող իրավական ակտում, որը միավորել է դրանք մեկ ամբողջության մեջ, որն ունի ինստիտուտների տրամաբանորեն հետևողական կառուցվածք: Դրանցից մեկը հարկային իրավախախտումների և պատասխանատվության ինստիտուտն է։

Սահմանելով հարկային իրավախախտումների տարրերի համակարգ՝ այս ինստիտուտը նախանշում է հարկային իրավահարաբերությունների մասնակիցների նկատմամբ պետական ​​հարկադիր կատարման միջոցների հնարավոր կիրառման սահմանները։ Հարկային և իրավական կազմի կառուցվածքի իմացությունը նպաստում է ոչ միայն հարկային մարմինների և դատարանների կողմից պատասխանատվության ճիշտ կիրառմանը, այլև կանխում է դրանց կատարումը, ինչպես նաև հարկատուների և այլ մասնակիցների ապօրինի ներգրավումը իրավահարաբերությունների մեջ:

Սակայն գործող հարկային օրենսդրությունը ներկայումս հեռու է կատարյալ լինելուց: Այն դեռևս բավականին շփոթեցնող և հակասական է: Այսպիսով, օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի տասնվեցերորդ գլխի որոշ նորմեր խախտում են իրավական պատասխանատվության համաչափության պահանջները:

Ներկայումս Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերի կիրառման հետ կապված դեռևս կան բազմաթիվ վեճեր և հակասություններ, որոնք կարող են լուծվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի որոշ հոդվածների փոփոխությամբ, հարկային նախարարության պարզաբանումներով, որոշումներով: Գերագույն արբիտրաժային դատարանը և կուտակելով դատական ​​պրակտիկահարկային վեճերի վերաբերյալ։

Նաև մնում է վիճելի հարցև հարկային պարտավորության բուն էության մասին, քանի որ այս հայեցակարգը դեռևս իրավականորեն ամրագրված չէ։ Ըստ այդմ, այժմ կոնսենսուս չկա այն մասին, թե արդյոք դա իրավական պատասխանատվության անկախ տեսակ է։

1. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Առաջին մաս. 1998 թվականի հուլիսի 31-ի թիվ 146-FZ դաշնային օրենքը (փոփոխված)
2. Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրք. 2001 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ 195-FZ դաշնային օրենքը
3. Ռուսաստանի Դաշնության «Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկային համակարգի հիմունքների մասին» 1991 թվականի դեկտեմբերի 27-ի օրենքը.
4. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի 2001 թվականի փետրվարի 28-ի թիվ 5 «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին մասի կիրառման որոշ հարցերի մասին» որոշումը.
5. Ռուսաստանի հարկային նախարարության 2001 թվականի սեպտեմբերի 28-ի թիվ ՇՍ-6-14 / 734 նամակ.
6. Աշոմկո Տ.Ա., Պրովալենկո Օ.Մ. Հարկային օրենսգիրք՝ իրավախախտում և պատասխանատվություն: - Մ .: ՍՊԸ «Հաշվարկային մաթեմատիկա և ինֆորմատիկա» ՀԿ, 2001 թ.
7. Գլուխով Վ.Վ., Դոլդե Ի.Վ. Հարկեր՝ տեսություն և պրակտիկա: - Սանկտ Պետերբուրգ: Հատուկ գրականություն, 1996 թ
8. Հարկեր և հարկումներ. 2-րդ հրատ. / Ed. Ռոմանովսկի Մ.Վ., Վրուբլևսկոյ Օ.Վ. - Սանկտ Պետերբուրգ: Պետեր, 2001 թ
9. Պանսկով Վ.Գ. Հարկերը և հարկերը Ռուսաստանի Դաշնությունում. - Մ.: Կնիժնի Միր, 2003
10. Շչեկին Դ.Մ. Հարկային վեճերում դատավարություն. – Մ.: ՄՑՖԵՐ, 2003
11. Վեդերնիկով Օ.Օ. Հարկ վճարողի պատասխանատվությունը // Մոսկվայի մարզի հարկային նորություններ, N 9, 2001 թ.
12. Վեդերնիկով Օ.Օ. Հարկ վճարողի պատասխանատվությունը // Ֆինանսական թերթ, N 29, 2001 թ
13. Վիգովսկի Է.Վ. Հարկային իրավախախտումներ կատարելիս անմեղության կանխավարկածի սկզբունքները //Auditorskie vedomosti, N 1, 2002 թ.
14. Vilesova O.P., Kazakova A.V. Հարկ վճարողի պատասխանատվությունը՝ իր դիմումի մեջ հաշվի առնված հանգամանքները // Աուդիտորական եզրակացություններ, N 7, 2001 թ.
15. Վիլչուր Ն.Ռ. Չգրանցման համար պատասխանատվության ենթարկելը // Հաշվապահական հաշվառում, N 21, 2001 թ
16. Գուսևա Թ.Ա. Հարկային իրավախախտումների համար՝ վարչական պատասխանատվություն. // Ֆինանսներ, N 12, 2001 թ
17. Եվտեևա Մ.Յու. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի առաջին մասի կիրառման պրակտիկայի մասին // Գերագույն արբիտրաժային դատարանի տեղեկագիր, N 4, 2000 թ.
18. Եմելյանով Ա.Ս. Հարկերի և տուրքերի ոլորտում իրավախախտումներ և դրանց համար պատասխանատվություն. համեմատական ​​վերլուծությունօրենսդրություն հարկերի և տուրքերի մասին և վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսդրություն // Հարկային տեղեկագիր, N 11, 2002 թ.
19. Իվանով Մ.Դ. Պատասխանատվության ենթարկելու վաղեմության ժամկետը // Հարկային տեղեկագիր, N 2, 2002 թ
20. Կորոտկովա Լ.Ա. Հարկային գործակալների պատասխանատվությունը ֆիզիկական անձանց եկամուտների մասին տեղեկատվության ժամանակին տրամադրման համար//Աուդիտորական հաշվետվություններ, N 11, 2001 թ.
21. Կորոտկովա Լ.Ա. Հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվությունը մեղմացնող հանգամանքներ // Հարկային տեղեկագիր, N 9, 2002 թ.
22. Կորոտչաևա Ն.Մ. Կազմակերպության կողմից հարկային հայտարարագիր ժամանակին չներկայացնելու պատասխանատվություն // Հաշվապահություն, N 6, 2002 թ.
23. Կուզնեցով Ա. Ինչ սպասել նոր ագրոարդյունաբերական համալիրից // ACDI «Տնտեսություն և կյանք», N 10-11, 2002 թ.
24. Կուզնեցով Ա. Պատասխանատվություն հարկերի և տուրքերի ոլորտում վարչական իրավախախտումների համար // ACDI «Էկոնոմիկա և կյանք», N 8, 2002 թ.
25. Մամբետալիև Ն.Տ. ԵվրԱզԷՍ-ի անդամ երկրներում հարկային օրենսդրության խախտման համար պատասխանատվության մասին // Հարկային տեղեկագիր, N 1, 2002 թ.
26. Մեշալկին Վ. Դատական ​​պրակտիկայի վերանայում. հարկային վեճեր // Տնտեսական և իրավական տեղեկագիր, N 9, 2002 թ.
27. Մեշալկին Վ., Վասիլևա Մ., Միխալիչևա Յու., Բույսկիխ Օ. Հարկային իրավախախտումներ և հանցագործություններ // Տնտեսական և իրավական տեղեկագիր, N 10, 2002 թ.
28. Մուզիչենկո Ա. պատասխանատվության ենթարկելը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 119-րդ հոդվածի համաձայն հարկային պարտքի բացակայության դեպքում // ACDI «Տնտեսություն և կյանք», N 11, 2002 թ.
29. Մուզիչենկո Ա. Հարկային պատժամիջոցների կիրառում // ACDI «Տնտեսություն և կյանք», N 9, 2002 թ.
30. Պեպելյաև Ս.Գ. Ընդհանուր դրույթներհարկային իրավախախտումներ կատարելու համար պատասխանատվության մասին // Հարկային տեղեկագիր, N 1,2,3, 2000 թ.
31. Պետրովա Տ. Հարկ վճարողի հարկային պարտավորություն // Ֆինանսական թերթ, N 14, 2002 թ.
32. Տիտովա Գ. Հարկային պարտավորության մասին // Ֆինանսական թերթ, N 47, 2001 թ
33. Տյուրինա Ա. Դատական ​​պրակտիկայի վերանայում. հարկային վեճեր // Տնտեսական և իրավական տեղեկագիր, N 4-5, 2002 թ.
34. http://www.nalog.ru/crime/otvetstv.shtml

Հարկային և այլ օրենսդրության խախտման համար պատասխանատվության տեսակները

http://www.nalog.parma.ru/cons/5/otw.shtml

Շկոդնիկ Է.Գ. Հարկային պարտավորություն՝ կիրառման առանձնահատկությունները, դատական ​​պրակտիկան.

Հարկային օրենսդրության խախտման համար հարկ վճարողների պարտականությունների և պատասխանատվության հարաբերակցությունը

Հարկ վճարողների պարտավորությունները	Պատասխանատվություն
1. Հարկ վճարողները պարտավոր են. 1) վճարել օրենքով սահմանված հարկերը.	Հոդված 122. Հարկերի գումարները չվճարելը կամ թերի վճարելը
2) գրանցվել հարկային մարմիններում, եթե այդպիսի պարտավորություն նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով.	Հոդված 117. Հարկային մարմնում գրանցումից խուսափելը
3) սահմանված կարգով վարում է իրենց եկամուտների (ծախսերի) և հարկման օբյեկտների հաշվառումը, եթե այդպիսի պարտավորություն նախատեսված է հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ.	Հոդված 120
4) հաշվառման վայրում սահմանված կարգով հարկային մարմին ներկայացնել հարկային հայտարարագրեր այն հարկերի համար, որոնք նրանք պարտավոր են վճարել, եթե այդպիսի պարտավորություն նախատեսված է հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ, ինչպես նաև. ֆինանսական հաշվետվությունները«Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքին համապատասխան.	Հոդված 119. Հարկային հայտարարագիր չներկայացնելը
5) Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում հարկային մարմիններին և նրանց պաշտոնատար անձանց ներկայացնել հարկերի հաշվարկման և վճարման համար անհրաժեշտ փաստաթղթեր.	Հոդված 126
6) պահպանել հարկային մարմնի օրենսդրական պահանջները՝ վերացնելու հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության հայտնաբերված խախտումները, ինչպես նաև չմիջամտել հարկային մարմինների պաշտոնատար անձանց օրինական գործունեությանը իրենց ծառայողական պարտականությունների կատարմանը.	Հոդված 124
7) տրամադրել հարկային մարմնին անհրաժեշտ տեղեկատվությունև փաստաթղթեր Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված դեպքերում և կարգով.	Հոդված 126
8) չորս տարվա ընթացքում ապահովել հաշվապահական տվյալների և հարկերի հաշվարկման և վճարման համար անհրաժեշտ այլ փաստաթղթերի, ինչպես նաև ստացված եկամուտը (կազմակերպությունների համար՝ նաև կատարված ծախսերը) և վճարված (պահված) հարկերը հաստատող փաստաթղթերի անվտանգությունը.	Հոդված 120
9) կրում է հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ նախատեսված այլ պարտավորություններ:
2. Հարկ վճարողները՝ կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերը, ի լրումն սույն հոդվածի 1-ին մասով նախատեսված պարտավորությունների, պարտավոր են գրավոր զեկուցել հաշվառման վայրում գտնվող հարկային մարմնին. (փոփ. դաշնային օրենքթվագրված 09.07.1999 N 154-FZ) (տե՛ս նախորդ հրատարակության տեքստը) հաշիվների բացման կամ փակման մասին՝ տասնօրյա ժամկետում. (փոփոխված է 1999 թվականի հուլիսի 9-ի թիվ 154-FZ դաշնային օրենքով) (տե՛ս նախորդ հրատարակության տեքստը) Ռուսական և արտասահմանյան կազմակերպություններին մասնակցության բոլոր դեպքերի մասին՝ ոչ ուշ, քան մեկ ամիս՝ նման մասնակցության մեկնարկի օրվանից. Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ստեղծված բոլոր առանձին ստորաբաժանումների վրա՝ դրանց ստեղծման, վերակազմակերպման կամ լուծարման օրվանից ոչ ուշ, քան մեկ ամիս. սնանկության (սնանկության) մասին, լուծարման կամ վերակազմակերպման մասին՝ ոչ ուշ, քան նման որոշման օրվանից երեք օր հետո. (փոփոխված է 1999 թվականի հուլիսի 9-ի թիվ 154-FZ դաշնային օրենքով) (տե՛ս նախորդ հրատարակության տեքստը) իր գտնվելու վայրը կամ բնակության վայրը փոխելու մասին՝ ոչ ուշ, քան նման փոփոխության օրվանից տասն օր հետո:	Հոդված 118 Հոդված 126

Հարկ վճարողների պատասխանատվությունը

Հարկային իրավախախտման կազմը	Ժամանակաշրջան	Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերին համապատասխան պատասխանատվության միջոց
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 116-րդ հոդված. Գրանցման ժամկետի խախտում	90 օրից պակաս	5000 ռուբ.
	Ավելի քան 90 օր	10000 ռուբ.
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 117-րդ հոդված. Գործունեության իրականացում առանց գրանցման	3 ամսից պակաս	Գործունեության ընթացքում եկամտի 10% (առնվազն 20,000 ռուբլի)
	Ավելի քան 3 ամիս	Եկամտի 20%-ը
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 118-րդ հոդված. բանկային հաշվի բացման (փակման) վերաբերյալ տեղեկատվության ներկայացման վերջնաժամկետի խախտում	Ավելի քան 5 օր	5000 ռուբ.
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 119-րդ հոդված. Հարկային հայտարարագիր չներկայացնելը	Մինչև 180 օր	յուրաքանչյուր ամսվա համար հարկի գումարի 5%-ը՝ այն ներկայացնելու օրվանից
	Ավելի քան 180 օր	181-րդ օրվանից յուրաքանչյուր ամսվա համար հարկի գումարի 30%-ը + այս գումարի 10%-ը
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդված. Եկամուտների և ծախսերի և հարկման օբյեկտների հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտում	Մեկ հարկային ժամանակաշրջան	5000 ռուբ.
	Մեկից ավելի հարկային ժամանակաշրջան	15000 ռուբ.
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 122-րդ հոդվածը. Հարկային գումարների չվճարումը կամ թերի վճարումը (դիտավորյալ)	չվճարված հարկերի գումարների 20%-ը չվճարված հարկերի գումարների 40%-ը
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 124-րդ հոդված. Հարկային մարմնի, մաքսային մարմնի, պետական ​​արտաբյուջետային ֆոնդի մարմնի պաշտոնատար անձի մուտքը տարածք կամ տարածք ապօրինի խոչընդոտելը.	5000 ռուբ.
Հոդված 125	10000 ռուբ.
Հոդված 126	50 ռուբ. յուրաքանչյուր չներկայացված փաստաթղթի համար
Հոդված 129.1. Ապօրինի տեղեկատվություն հարկային մարմնին չներկայացնելը (կրկնակի միջնորդավճարի դեպքում)	Արբիտրաժային պրակտիկա (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության որոշումը ՍՊԸ-ն ավտոմեքենաներ է ձեռք բերել և փոխանցել իրեն կառուցվածքային միավոր, որը գտնվում է մեկ այլ քաղաքում, որտեղ ՍՊԸ-ն արդեն գրանցված է եղել հարկային մարմիններում։ Ընկերությունը տրանսպորտային միջոցների գտնվելու վայրում հարկային հաշվառման դիմումներ չի ներկայացրել հարկային մարմին։ Արբիտրաժային դատարանը բավարարել է հարկային մարմնի պահանջները. Վերաքննիչ և վճռաբեկ ատյանները թողել են որոշումը։ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը հրապարակել է դատողություններչեղյալ համարեց և մերժեց հայցը, քանի որ ընկերության գործողությունները չեն պարունակում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 116-րդ հոդվածով նախատեսված իրավախախտման տարրեր: Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը պարզաբանել է, որ նշված նորմը նախատեսում է հաշվառում ոչ թե օբյեկտների, այլ հարկման սուբյեկտների համար: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-րդ հոդվածով նախատեսված հիմքերից մեկով հատուկ հարկային մարմնում գրանցված հարկ վճարողը չի կարող պարտավորվել վերագրանցվել նույն հարկային մարմնում հոդվածում նշված մեկ այլ հիմքով: (Հյուսիսկովկասյան օկրուգի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության որոշումը Մոսկվայի տեխնիկական դպրոցը բացել է իր մասնաճյուղը Հյուսիսային Կովկասի տարածաշրջանում։ Հարկային մարմնում գրանցման դիմումը հարկ վճարողի կողմից ներկայացվել է հարկային օրենսդրությամբ սահմանված ժամկետի խախտմամբ։ Հաստատելով այս փաստը՝ հարկային մարմինը դիմել է արբիտրաժային դատարան՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 116-րդ հոդվածի 2-րդ կետով և 117-րդ հոդվածի 1-ին կետով նախատեսված պատժամիջոցները վերականգնելու պահանջով: Արբիտրաժային դատարանը մասամբ բավարարել է հարկային մարմնի պահանջները՝ վերականգնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 116-րդ հոդվածով նախատեսված տուգանքը։ Մնացած հայցը մերժվել է: Իր որոշման մեջ արբիտրաժային տրիբունալը նշել է հետևյալը. Նախ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 116-րդ և 117-րդ հոդվածներով հարկ վճարողին միաժամանակ պատասխանատվության ենթարկելը չի ​​թույլատրվում: Երկրորդ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 117-րդ հոդվածի դրույթը նախատեսում է հարկային մարմնում գրանցումից խուսափելը: Հարկային մարմինը չի ներկայացրել հարկ վճարողի կողմից խուսափելու մասին ապացույցներ, հետևաբար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 117-րդ հոդվածով նախատեսված պատասխանատվությունը այս դեպքում չի կարող կիրառվել: Վճռաբեկ դատարանը հաստատել է Արբիտրաժային դատարանի դիրքորոշումը. (Կենտրոնական շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության որոշումը Ձեռնարկատերը բանկային հաշիվ է բացել։ Սակայն 10 օրվա ընթացքում հաշիվ բացելու մասին հաղորդագրություն չի ներկայացրել հարկային։ Ձեռնարկատերը կարծում էր, որ հարկային մարմնին հարկային մարմնին ընթացիկ հաշիվ բացելու կարիք չունի, քանի որ հարկային տեսչություն է ներկայացրել միասնական հարկի գումարների հաշվարկը, որում նշված է ընթացիկ հաշվի համարը։ Այս փաստի վերաբերյալ հարկային մարմինը կազմել է արձանագրություն և որոշել ձեռնարկատիրոջը պատասխանատվության ենթարկել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 118-րդ հոդվածի 1-ին կետով: Քանի որ տուգանքը կամովին չի վճարվել, հարկային մարմինը համապատասխան հայց է ներկայացրել դատարան։ Արբիտրաժային դատարանի որոշմամբ՝ վերաքննիչ և վճռաբեկ ատյանների աջակցությամբ, բավարարվել են հարկային մարմնի պահանջները։ Հարկային մարմնին ներկայացնելով միասնական հարկի գումարի հաշվարկը, ձեռնարկատերը ձեռնարկել է գործողություններ և կատարել հարկային հայտարարագրեր ներկայացնելու պարտավորությունը, որը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ հոդվածի 4-րդ ենթակետի 1-ին կետով և. Վերագրված եկամտի մեկ հարկի մասին օրենսդրության նորմերը, մինչդեռ օրենքը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ հոդվածի 2-րդ կետ) նախատեսում է անկախ գործողություն կատարել հարկային մարմնին գրավոր տեղեկացնելու պարտավորությունը կատարելու համար. հաշվի բացումը և նման պարտավորության կատարման հատուկ կարգը որոշվում է սահմանված ձևի առանձին փաստաթուղթ ուղարկելով և սահմանված ժամկետում: (Հյուսիսարևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության որոշումը ՍՊԸ-ի կողմից ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված հասույթը 2001 թվականի հունվարին կազմել է 927,900 ռուբլի, փետրվարին՝ 913,300 ռուբլի, մարտին՝ 1,417,100 ռուբլի: ՍՊԸ-ն հարկային տեսչություն հունվարի համար ԱԱՀ-ի հայտարարագիր է ներկայացրել միայն 2001 թվականի ապրիլին։ ՍՊԸ-ն հարկային պատասխանատվության է ենթարկվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 119-րդ հոդվածի 1-ին կետի հիման վրա: Հարկերի և հարկերի նախարարությունը դիմել է դատարան՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 119-րդ հոդվածի 1-ին կետով նախատեսված ՍՊԸ-ից տուգանքը վերականգնելու պահանջով: Առաջին ատյանի դատարանի որոշմամբ հայցը բավարարվել է։ Վճռաբեկ դատարանը բեկանել է արբիտրաժային տրիբունալի որոշումը. Դրանով Վճռաբեկ դատարանն առաջնորդվել է հետեւյալով. Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 163-րդ հոդվածի, ավելացված արժեքի հարկի հարկային ժամանակահատվածը օրացուցային ամիս է: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 174-րդ հոդվածի 5-րդ կետի համաձայն, հարկ վճարողները պարտավոր են իրենց գրանցման վայրում հարկային մարմիններին ներկայացնել համապատասխան հարկային հայտարարագիր ոչ ուշ, քան ավարտված հարկային ժամանակաշրջանին հաջորդող ամսվա 20-ը: , եթե այլ բան նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 163-րդ հոդվածի 2-րդ կետը նախատեսում է, որ եռամսյակի ընթացքում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված եկամուտների ամսական գումարներ ունեցող հարկ վճարողների համար, առանց ավելացված արժեքի հարկի և վաճառքի հարկի, ոչ ավելի, քան 1 միլիոն ռուբլի. հարկային ժամկետը սահմանվում է եռամսյակ: Եռամսյակային կտրվածքով հարկ վճարող հարկ վճարողները հարկային հայտարարագիր են ներկայացնում ոչ ուշ, քան ավարտված եռամսյակին հաջորդող ամսվա 20-ը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 174-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Հետևաբար, ԱԱՀ վճարողը, որի ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված հասույթը, առանց ԱԱՀ-ի և վաճառքի հարկի, գերազանցել է 1 միլիոն ռուբլին եռամսյակի ցանկացած ամսում, կորցնում է եռամսյակային հարկ վճարելու և եռամսյակային հարկային հայտարարագիր ներկայացնելու իրավունքը և պարտավոր է. ոչ ուշ, քան այն ամսվան հաջորդող ամսվա 20-ը, երբ տեղի է ունեցել եկամտի չափի վերը նշված գերազանցումը, ներկայացնել հայտարարագիր և վճարել այս եռամսյակի անցած ամիսների բյուջե վճարման ենթակա հարկի գումարը: Այսպիսով, պատասխանողն իրավամբ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 174-րդ հոդվածի 6-րդ կետի հիման վրա, 2001 թվականի հունվարի համար հարկային հայտարարագիր չի ներկայացրել մինչև 2001 թվականի փետրվարի 20-ը: Միայն 2001 թվականի մարտին հասույթը գերազանցել է 1 միլիոն ռուբլին: , ինչի կապակցությամբ պատասխանողը մինչև 20.04.2001թ. հարկային հարկային մարմին օրինական կերպով ներկայացրել է 2001թ. (Արևելյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության որոշումը Ինչպես երևում է գործի նյութերից. հարկային գրասենյակայցելություն հարկային աուդիտ բաժնետիրական ընկերությունհարկային համապատասխանության հարցերի վերաբերյալ։ Աուդիտի արդյունքների հիման վրա կազմվել է ակտ, որի հիման վրա որոշում է կայացվել ԲԸ-ին հարկային պատասխանատվության ենթարկելու մասին, այդ թվում՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդվածի 2-րդ կետով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդվածի 2-րդ կետով ԲԲԸ-ներին պատասխանատվության ենթարկելու պատճառը հարկ վճարողի կողմից ֆիզիկական անձանց եկամուտներում ընդգրկվելիք գումարների անձնական հաշվառում չկատարելը, ինչի հետևանքով հարկային գործակալը չկատարել եկամտահարկը պահելու և փոխանցելու պարտավորությունը. Հարկային մարմինը դիմել է արբիտրաժային դատարան՝ հարկային պատժամիջոցների վերականգնման պահանջով։ Արբիտրաժային դատարանը մերժել է հայցը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդվածի 2-րդ կետով նախատեսված տուգանքի վերականգնման մասով: Վճռաբեկ դատարանը թողել է որոշումը։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդվածի իմաստով այս իրավախախտման առարկա կարող է լինել միայն հարկ վճարողը, և ոչ հարկային գործակալը: Հետևաբար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդվածով նախատեսված պարտավորությունը չի կարող կիրառվել հարկային գործակալի նկատմամբ: Այս դեպքում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 123-րդ հոդվածը ենթակա է կիրառման: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդվածի 3-րդ կետը, ի տարբերություն սույն հոդվածի 1-ին և 2-րդ կետերի, կարող է կիրառվել միայն այն դեպքում, եթե հարկ վճարողի կողմից թույլ տրված խախտումները հանգեցրել են հարկային բազայի թերագնահատմանը: (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության որոշումը ՍՊԸ-ի կողմից իրականացված ստուգման ընթացքում հարկային մարմինը պարզել է հարկ վճարողի կողմից թույլ տրված հետևյալ խախտումները. ավելացված արժեքի հարկի դիմաց հարկային հայտարարագրերում փոխանակման գործարքներ. հարկ վճարողը չի վարել ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցամատյան, չի նշել առուվաճառքի գրքում և գնումների գրքում. պահանջվող մանրամասները(ապրանքագրերի ամսաթվերը և համարները, գնորդների TIN-ը), ավելացված արժեքի հարկի համար հարկային հայտարարագրերում սխալ արտացոլված բիզնես գործարքները: Թույլ տրված սխալների արդյունքը թերագնահատումն էր հարկային բազանԱԱՀ-ն և, որպես հետևանք, հարկի ոչ լրիվ վճարում. Այս կապակցությամբ IMNS-ը հայց է ներկայացրել արբիտրաժային դատարան՝ ընդդեմ ընկերության՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդվածի 2-րդ կետի և 122-րդ հոդվածի 1-ին կետի հիման վրա տուգանքները վերականգնելու համար՝ 15,000 ռուբլու չափով: , համապատասխանաբար։ և 20590 ռուբլի: 26 կոպ. Արբիտրաժային դատարանի հայցը 15 000 ռուբլու վերականգնման համար: գոհ. Տուգանք 20 590 ռուբլու չափով: 26 կոպ. հասարակությունը վճարել է կամավոր. Քննելով գործի նյութերը՝ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը պարզել է, որ նույն հանգամանքները հիմք են հանդիսացել հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդվածի 2-րդ կետի և 122-րդ հոդվածի 1-ին մասով պատասխանատվության կիրառման համար: Ռուսաստանի Դաշնություն. Այսինքն՝ նույն իրավախախտման համար հարկ վճարողը երկու անգամ ենթարկվել է պատասխանատվության։ Բացի այդ, հարկ վճարողի կողմից թույլ տրված խախտումները չեն մտնում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդվածի նպատակներով եկամուտների և ծախսերի և հարկման օբյեկտների հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտում: . Եվ այս ցանկը սպառիչ է: Հաշվի առնելով դա՝ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը չեղարկել է որոշումը և գործն ուղարկել նոր քննության։ (Մոսկվայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության որոշումը Հարկային տեսչությունը կազմակերպությունից պահանջել է ստուգման համար անհրաժեշտ փաստաթղթերը։ Մեծ քանակի պատճառով պահանջվող փաստաթղթերը(40000-ից ավելի) հարկ վճարողը չի հասցրել հնգօրյա ժամկետում պատճենահանել և հարկային մարմին ներկայացնել։ Հարկային մարմնի որոշմամբ կազմակերպությունը պատասխանատվության է ենթարկվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-րդ հոդվածի հիման վրա: Սակայն բոլոր ատյանների դատարանները հրաժարվել են հարկային մարմնից պատժամիջոցներ գանձել։ Սրա պատճառը հետևյալ հանգամանքներն էին. Փաստաթղթերի ներկայացման հարցումը չի նշել, թե որ օրվանից պետք է հաշվարկվի հնգօրյա ժամկետը. Հարցման մեջ հարկային մարմինը չի նշել պահանջվող փաստաթղթերի ճշգրիտ թիվը. Կատարված իրավախախտման մեջ կազմակերպության մեղքը չի եղել, քանի որ 5 օրվա ընթացքում գործնականում անհնար է 40000 փաստաթղթերի պատճենահանումը. Հարկային մարմինը ուշացրել է դատարան դիմելը, քանի որ լրացել է ՌԴ հարկային օրենսգրքով նախատեսված վեցամսյա ժամկետը՝ հարկային պատժամիջոցների գանձման համար դատարան դիմելու համար։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, հարկերի վճարման կարգի պահպանումն ապահովվում է օգտագործմամբ. ֆինանսական, վարչական, քրեական պատասխանատվություն,այսինքն՝ դիմել հարկային օրենսդրության խախտման համար տարբեր տեսակի իրավական պատասխանատվություն:

Հարկային իրավախախտումների կանխարգելումը միշտ չէ, որ հասնում է ցանկալի նպատակներին։ Հետեւաբար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը ավելի վաղ փոխեց նորմերը ընդունված օրենսդրությունըայս ոլորտում խախտումների համար պատասխանատվության մասին։ Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 114-ը, հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության միջոցը պատժամիջոց է: Հարկային պատժամիջոցները սահմանվում և կիրառվում են դրամական տույժերի (տուգանքների) տեսքով՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 16-րդ գլխի հոդվածներով նախատեսված չափերով: Տուգանքը գույքային բնույթի դրամական վերականգնումն է, որն արտահայտվում է պետության եկամուտներում հարկային իրավախախտից որոշակի գումար ստանալու մեջ։ Հետևաբար, ազդեցության բնույթով այս պատժամիջոցներն անուղղակի պատիժ են, այսինքն. հարկ վճարողին գույքային վնաս չպատճառել, միայն ապագայում նվազեցնել նրա եկամուտը կամ որոշ չափով սահմանափակել նրա ձեռնարկատիրական գործունեությունը (հաշիվների կալանք, կազմակերպության գործունեության կասեցում և այլն):

Հարկային պարտավորություն- սա պատժամիջոց է (հարկադիր միջոց) հարկային իրավախախտման համար, որը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 16-րդ գլխով: Հարկ վճարողների կողմից իրենց պարտավորությունների չկատարումն ապահովվում է պետական ​​հարկադրանքի միջոցներով։ Հարկային իրավախախտման համար կիրառվում են հարկային պատժամիջոցներ, հարկային պարտքերի կատարման միջոցներ։ Հարկերի և տուրքերի վճարման պարտավորությունների կատարումը կարող է ապահովվել հետևյալ եղանակներով՝ գույքի գրավ, երաշխիք, տույժ վճար, հարկ վճարողի՝ կազմակերպության, անհատ ձեռնարկատիրոջ, տուրքեր վճարողի հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցում։ - կազմակերպություն կամ հարկային գործակալ - կազմակերպություն, հարկ վճարողի գույքի վրա արգելանք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 72-րդ հոդված):

Վարչական պատասխանատվությունը իրավական պատասխանատվության տեսակ է, հետևաբար, այն բնութագրվում է վերջինիս բնորոշ բոլոր հատկանիշներով, այն է՝ դա միջոց է. պետական ​​ազդեցությունը(հարկադրանք); դա տեղի է ունենում, երբ կատարվում է հանցագործություն և կա մեղք. այն կիրառվում է իրավասու մարմինների կողմից. այն բաղկացած է հանցագործի նկատմամբ որոշակի պատժամիջոցներ կիրառելուց. այդ պատժամիջոցները խստորեն սահմանված են օրենքով։ Սակայն թվարկված հատկանիշների հետ մեկտեղ վարչական պատասխանատվությունն ունի նաև որոշակի առանձնահատկություններ։ Նախ, վարչական պատասխանատվության հիմքը վարչական իրավախախտումն է (ոչ պատշաճ վարքագիծը): Երկրորդ, դա արտահայտվում է իրավախախտների նկատմամբ վարչական տույժերի կիրառմամբ (հարկային օրենսդրության խախտման համար՝ տուգանք): Երրորդ՝ վարչական պատասխանատվությունը դրվում է պետական ​​մարմինների կողմից՝ օրենքով խստորեն սահմանված։

Այսպիսով, հարկային օրենսդրության խախտման համար վարչական պատասխանատվության համար կարող ենք տալ հետևյալ սահմանումը. Վարչական պատասխանատվություն- սա օրենքով նախատեսված պետական ​​հարկադրանքի միջոց է, որը տեղի է ունենում վարչական իրավախախտում կատարելու դեպքում և ենթադրում է մեղավորին կիրառել իրավասու պետական ​​մարմնի կողմից նշանակված վարչական տույժեր:

Վարչական պատասխանատվության սկզբնավորման հիմնական տարրերից է որոշակի անձի կողմից հարկային իրավախախտման կատարումը:

Հարկային իրավախախտումների մեծ մասը վարչական իրավախախտումներ են։ Իսկապես, այդ խախտումները կարող են կատարվել որոշակի գործողություններով կամ անգործությամբ, դրանք միշտ հակասում են հասարակության և պետության շահերին, անօրինական են և մեղավոր, շատերը ենթակա են վարչական պատասխանատվության։ Բացառություն են կազմում միայն այն հանցագործությունները, որոնց համար նախատեսված է քրեական պատասխանատվություն։

Յուրաքանչյուր վարչական իրավախախտում ունի իրավախախտման իր կազմը, որը հասկացվում է որպես օրենքով սահմանված նշանների մի շարք, որոնք բնութագրում են այս արարքը որպես վարչական իրավախախտում: Այս նշանների հաստատումը կոնկրետ ակտում հիմք կհանդիսանա վարչական պատասխանատվության համար, մինչդեռ դրանցից մեկի բացակայությունն ազատում է անձին պատժից։

Վարչական իրավախախտման կազմն ունի և՛ օբյեկտիվ նշաններ (առկա է օբյեկտիվորեն, անձի գիտակցությունից դուրս), և՛ սուբյեկտիվ նշաններ (անմիջապես կապված անձի, նրա գիտակցության հետ): Այստեղից առանձնացվում են իրավախախտման օբյեկտիվ կողմն ու առարկան, համապատասխանաբար՝ սուբյեկտիվ կողմն ու հանցագործության առարկան։

Հարկային ոլորտում վարչական իրավախախտման (որին ուղղված է վարչական իրավախախտումը) օբյեկտը հարկերի վճարման և հարկ վճարողների և այլ անձանց կողմից իրենց պարտականությունների կատարման սահմանված կարգն է: Այս հարաբերությունները կարգավորվում են հարկային օրենսդրությամբ: Հետևաբար, իրավախախտի նկատմամբ կիրառվում են վարչական պատասխանատվության միջոցներ այն դեպքում, երբ նրա գործողությունները պատճառել են կամ անխուսափելիորեն կարող են վնաս պատճառել հարկերը չվճարելու տեսքով։

Վարչական իրավախախտման բաղադրության օբյեկտիվ կողմն է օրենքով սահմանվածսխալ վարքագծի արտաքին կողմը բնութագրող նշանները, դրա հետևանքները. Օբյեկտիվ կողմը կարող է արտահայտվել ինչպես գործողության, այնպես էլ անգործության մեջ: Յուրաքանչյուր կազմի օբյեկտիվ կողմի կոնկրետ բովանդակությունը պարունակվում է հարկային օրենքներում։

Վարչական իրավախախտման կազմի սուբյեկտիվ կողմը իրավախախտի մտքում տեղի ունեցած հոգեկան գործընթացներն են, որոնք տեղի են ունեցել հանցագործությունը կատարելու պահին, ինչպես նաև դրա հետևանքների հետ կապված: Սուբյեկտիվ կողմի պարտադիր նշան է մեղավորությունը։ Մեղքի զգացումը վերաբերում է հանցագործի մտավոր վերաբերմունքին արարքին և հետևանքներին: Մեղքի զգացումը հանցագործության սուբյեկտիվ կողմի առանցքն է:

Հարկ է նշել, որ հարկային իրավախախտման խախտման համար ֆինանսական պատասխանատվությունը կարող է առաջանալ առանց որևէ մեղքի, այսինքն՝ այն դեպքերում, երբ հարկ վճարողը չի կարողացել և չպետք է կանխատեսեր վնասակար հետևանքների սկիզբը (հաշվման սխալի հետևանքով և այլն): ) Վարչական պատասխանատվության կիրառման համար հանցակազմի առկայությունը պարտադիր է։ Հակառակ դեպքում իրավախախտի վրա վարչական պատասխանատվություն չի կիրառվում:

Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգիրքը նախատեսում է քրեական պատասխանատվությունֆիզիկական անձից հարկերից խուսափելու և (կամ) վճարների համար (ՌԴ Քրեական օրենսգրքի 198-րդ հոդված) և կազմակերպությունից հարկերից խուսափելու և (կամ) վճարների համար (Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199-րդ հոդված):

Հարկերից խուսափելը և (կամ) վճարները, որոնց պատասխանատվությունը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 198-րդ և 199-րդ հոդվածներով, պետք է ընկալվի որպես դիտավորյալ գործողություններ, որոնք ուղղված են դրանք խոշոր կամ առանձնապես խոշոր չափերով չվճարելուն և ինչը հանգեցնում է բյուջեին համապատասխան հարկերի և վճարների լրիվ կամ մասնակի չստացման ՌԴ համակարգ.

Հարկերի և (կամ) տուրքերի վճարումից խուսափելու եղանակները կարող են լինել երկու գործողությունները հարկային հայտարարագրում կամ այլ փաստաթղթերում կանխամտածված ներառման տեսքով, որոնց ներկայացումը հարկերի և տուրքերի մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան պարտադիր է, գիտակցաբար կեղծ տեղեկություններ և անգործություն՝ արտահայտված հարկային հայտարարագիր կամ այլ նշված փաստաթղթերի դիտավորյալ չներկայացնելով:

Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 198-րդ հոդվածով նախատեսված հանցագործության առարկան տասնվեց տարին լրացած ֆիզիկական անձ է (Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացի, օտարերկրյա քաղաքացիքաղաքացիություն չունեցող անձ), ում, հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության համաձայն, վերապահված է հարկերը և (կամ) վճարները համապատասխան բյուջե հաշվարկելու և վճարելու, ինչպես նաև հարկային մարմիններին հարկային հայտարարագիր ներկայացնելու պարտականությունը. և հարկային հսկողության համար անհրաժեշտ այլ փաստաթղթեր, որոնց ներկայացումը, հարկերի և տուրքերի մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան, պարտադիր է: Մասնավորապես, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածի ուժով դա կարող է լինել անհատ ձեռնարկատերսահմանված կարգով գրանցված և առանց իրավաբանական անձ ձևավորելու ձեռնարկատիրական գործունեություն, ինչպես նաև մասնավոր նոտար, փաստաբանական գրասենյակ հիմնած փաստաբան.

Հանցագործության առարկա, որի համար պատասխանատվությունը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 198-րդ հոդվածով, կարող է լինել նաև մեկ այլ ֆիզիկական անձ, որը ներկայացնում է հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ կարգավորվող գործողությունները, քանի որ համաձայն ս.թ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26-րդ, 27-րդ և 29-րդ հոդվածներով հարկ վճարողը (վճար վճարողը) իրավունք ունի նման հարաբերություններին մասնակցել օրինական կամ լիազոր ներկայացուցչի միջոցով, եթե այլ բան նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199-րդ հոդվածով նախատեսված հանցագործության սուբյեկտները կարող են լինել հարկ վճարող կազմակերպության ղեկավարը, գլխավոր հաշվապահը (հաշվապահը), որի պարտականությունները ներառում են հարկային մարմիններին ներկայացված հաշվետվական փաստաթղթերի ստորագրումը՝ ապահովելով ամբողջականությունը: և հարկերի և տուրքերի ժամանակին վճարում, ինչպես նաև այլ անձինք, եթե նրանք հատուկ լիազորված են եղել կազմակերպության ղեկավար մարմնի կողմից՝ կատարելու նման գործողություններ։ Առարկաներ այս հանցագործությունըկարող են ներառել նաև անձինք, ովքեր իրականում կատարել են ղեկավարի կամ գլխավոր հաշվապահի (հաշվապահի) պարտականությունները: Գործը պետք է որակվի Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199-րդ հոդվածի 2-րդ մասի «ա» կետով:

Հարկ վճարող կազմակերպության այլ աշխատակիցներ (վճարներ վճարող), որոնք թողարկում են, օրինակ. սկզբնաղբյուր փաստաթղթերհաշվապահությունը, դրա համար հիմքերի առկայության դեպքում, կարող է քրեական պատասխանատվության ենթարկվել Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199-րդ հոդվածի համապատասխան մասով, որպես այս հանցագործության մեղսակիցներ, դիտավորությամբ նպաստելով դրա կատարմանը:

Հարկ է նշել, որ պարտադիր նշանՌուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 198-րդ և 199-րդ հոդվածներով նախատեսված հանցագործությունների տարրերը խոշոր կամ առանձնապես խոշոր չափերի չվճարված հարկեր և (կամ) տուրքեր են, որոնք որոշվում են Քրեական օրենսգրքի 198-րդ և 199-րդ հոդվածների նշումներին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնություն. Միևնույն ժամանակ, երեք անընդմեջ ֆինանսական տարվա ընթացքում որոշվում են չվճարված հարկերի և (կամ) վճարների մեծ կամ առանձնապես մեծ քանակություն: