Ինչը ընկնում է հարկային գործակալի տակ: Կարող է ֆիզիկական Անձը պետք է հանդես գա որպես հարկային գործակալ. Նրանք կարող են նաև գործել
Ձեռնարկատերերի վարձավճարները ոչ բնակելի տարածքներժամը անհատականվարձակալության պայմանագրով: Եվ նա հարց ուներ՝ արդյոք նա հարկային գործակալանձնական եկամտահարկի գծով և արդյոք նա պարտավոր է այս հարկը պահել այս ֆիզիկական անձին ամսական վճարվող վարձավճարի չափից: Եվ այս հարցն այնքան էլ պարզ չէ, որքան կարող է թվալ առաջին հայացքից։ Դրա մանրամասն և մոտիվացված պատասխանը տալիս է գործադիր տնօրենՕՕՕ» Աուդիտորական ընկերությունԲենց Նիկոլայ Նեկրասով.
Այս հարցի վերաբերյալ գործող հարկային օրենսդրությունը վերլուծելուց հետո եկանք այն եզրակացության, որ հնարավոր չէ դրան միանշանակ պատասխանել՝ հարկային օրենսդրության մեջ որոշակի հակասությունների, կասկածների և երկիմաստությունների առկայության պատճառով, ինչը հանգեցնում է այս հարցի ընկալման անհամապատասխանության։ Ինչպես փաստաբանները երբեմն կատակով ասում են. «Ձեր հարցին երկու տարբեր պատասխան կա, և երկուսն էլ ճիշտ են»:
Առաջին տեսակետ. Հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 1-ին կետը սահմանում է, թե ովքեր են ճանաչվում հարկային գործակալներ։ Կրճատ ձևով հնչում է այսպես՝ հարկային գործակալներն են ... կազմակերպությունները, անհատ ձեռնարկատերերը, իրավաբանները ... որոնցից կամ հարաբերությունների արդյունքում, որոնց հետ հարկ վճարողը ստացել է. եկամուտ(ինչ?) նշված է 2-րդ պարբերությունում այս հոդվածը ….
Սույն հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն՝ գումարների հաշվարկը և հարկի վճարումը կատարվում են՝ կապված. բոլոր եկամուտներըհարկ վճարողը, որի աղբյուրը հարկային գործակալն է, առանց եկամուտների, որի վերաբերյալ գումարների հաշվարկը և հարկի վճարումը կատարվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 և 228 հոդվածների համաձայն: Արդեն հետաքրքիր է, քանի որ օրենսդիրը որոշելու, թե ով է հարկվող անձնական եկամտահարկի գործակալայս կատեգորիայից մի շարք բացառություններ է նախատեսված՝ ըստ վճարված եկամտի չափանիշի։ Սա նշանակում է, որ օրենսդիրն ասել է, որ ֆիզիկական անձին վճարվող յուրաքանչյուր եկամուտ չէ, որ ինքնաբերաբար մեզ դարձնում է անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալ, այլ միայն այն, որը չի մտնում հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 2-րդ կետում նկարագրված բացառությունների կատեգորիայի ներքո: Ռուսաստանի Դաշնություն.
Ձեր դեպքում առանձնահատուկ հետաքրքրություն է ներկայացնում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 228-րդ հոդվածի 1-ին կետի հղումը, որը վերաբերում է ֆիզիկական անձանց կողմից ստացված եկամուտներին ... քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրերի հիման վրա, ներառյալ աշխատանքային եկամուտը: պայմանագրեր կամ վարձակալության պայմանագրեր ցանկացած գույքի համար:
Նրանք. Վ այս դեպքըՎերոնշյալ նորմերի ընդհանուր մեկնաբանությունից կարելի է եզրակացնել, որ ուղղակի վարձակալության պայմանագրերը բացառություն են կազմում վճարված եկամտի մասին ընդհանուր կանոնից՝ դարձնելով մեզ հարկային գործակալ։ Հետևաբար, գալիս ենք այն եզրակացության, որ մեր ձեռնարկատերը, որպես ֆիզիկական անձից անշարժ գույքի վարձակալ, պարտավոր չէ հանդես գալ որպես հարկային գործակալ և պահել անձնական եկամտահարկը և իրեն վճարվող վարձավճարի չափը, քանի որ. այս հարկը բյուջե պետք է վճարի հենց ինքը՝ հարկատուն, որը տարածքի վարձատուն է։
Բայց կա նաև երկրորդ տեսակետ. Կարգավորող մարմիններն իրենց նամակներում բացատրում են, որ եթե ֆիզիկական անձը՝ վարձատուն ձեռնարկատեր չէ, ապա վարձակալն է, ով պետք է հաշվարկի և բյուջե վճարի անձնական եկամտահարկը որպես հարկային գործակալ։ Նրանք կարծում են, որ հարկը պահվում է վարձավճարից, երբ այն վճարվում և բյուջե է փոխանցվում վարձակալի գրանցման վայրում (տես Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի փետրվարի 27-ի թիվ 03-04-06 նամակները / 5601, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2010 թվականի նոյեմբերի 1-ի թիվ 3/ [էլփոստը պաշտպանված է], Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն Մոսկվայի համար 2011 թվականի փետրվարի 16-ի թիվ 20-14 / 4 / [էլփոստը պաշտպանված է]).
Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունն ընդգծում է, որ անօրինական է վարձակալության պայմանագրում մի պայմանի ներառումը, ըստ որի հարկի հաշվարկման և վճարման պատասխանատվությունը վերագրվում է ֆիզիկական անձին ():
Նրանց կարծիքով, ֆիզիկական անձը, իրենց կարծիքով, պետք է ինքնուրույն հաշվարկի և վճարի անձնական եկամտահարկը միայն այն դեպքում, եթե վճարման աղբյուրը (կազմակերպությունը) օրենքով հարկային գործակալ չէ (Հարկայինի 228-րդ հոդվածի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրք): Օրինակ, եթե վարձակալը օտարերկրյա կազմակերպություն է (, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն 2010 թվականի նոյեմբերի 1-ի թիվ ШС-37-3 / [էլփոստը պաշտպանված է]).
ԵՎ արբիտրաժային պրակտիկաայս հարցում վիճելի է. Որոշ դատարաններ համաձայնում են պաշտոնյաների հետ և կարծում են, որ վարձակալությունից անձնական եկամտահարկը պետք է պահվի և փոխանցվի վարձակալի կողմից (Վոլգայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 02.21.-ի որոշում), FAS: Հյուսիսարևմտյան թաղամասմայիսի 14-ի թիվ А66-9581/2009 թ.): Մյուսները կարծում են, որ ձեռնարկատերը, ով վարձակալության պայմանագրով եկամուտ է վճարում անհատին, նրա հետ կապված հարկային գործակալ չէ: Հետևաբար, հարկը պետք է վճարի հենց տանտերը (Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի սեպտեմբերի 10-ի թիվ F04-5077 / 2009 թ. (13200-A03-46) որոշումներ, Վոլգայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայություն մայիսի 18-ի թիվ A12-16391 / 2008 թ.
- Եթե ձեր տանտերը դեմ չէ, ապա խորհուրդ ենք տալիս հանդես գալ որպես հարկային գործակալ և, համապատասխանաբար, վարձավճարի գումարը տանտիրոջը վճարելիս, պահեք անձնական եկամտահարկի գումարը դրանց փաստացի վճարման դեպքում և համաձայն Արվեստի 6-րդ կետի: . Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-ը այն փոխանցել բյուջե ոչ ուշ, քան վարձավճարի վճարման օրվան հաջորդող օրը: Հարկ է նշել, որ այս ճանապարհն ամենաանվտանգն է առումով հարկային պարտավորությունապագայում։
- Եթե ձեր տանտերը դեմ է իրեն վճարված վարձավճարների գումարներից հարկի պահման խնդրին և ցանկանում է ինքնուրույն վճարել անձնական եկամտահարկը բյուջե, ապա այս դեպքում կարող եք զբաղեցնել մեր նամակում նկարագրված առաջին դիրքը և չգործել որպես հարկ: գործակալ. Այնուամենայնիվ, այս դեպքում ռիսկեր կան՝ ձեզ պատասխանատվության ենթարկելու տեսչական մարմինների կողմից հարկային գործակալի պարտականությունները չկատարելու համար: Այնուամենայնիվ, այն պետք է վիճարկվի դատարանում։ Եվ երաշխիք չկա, որ դատարանը կորոշի ձեր օգտին (ռիսկերը կարելի է գնահատել 50%-ից 50%)։ Այստեղ ամեն ինչ կախված կլինի դատարանում ձեր շահերը ներկայացնող փաստաբանի որակավորումից։
Հարկային գործակալները նաև հարկային իրավահարաբերությունների մասնակիցներ են՝ հարկ վճարողների և հարկային մարմինների հետ միասին: Հարկային գործակալի իրավական կարգավիճակի, իրավունքների և պարտականությունների վերաբերյալ դրույթները կարելի է գտնել ինչպես Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի ընդհանուր մասում (ընդհանուր կանոններ), այնպես էլ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հատուկ (2) մասում:
Հարկային գործակալ- անձ, ով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան, պատասխանատու է հարկ վճարողից հաշվարկելու, պահելու և հարկերը բյուջետային համակարգ փոխանցելու համար. Ռուսաստանի Դաշնություն(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 24-րդ հոդվածի 1-ին կետ):
Հարկային գործակալներից պահանջվում է.
Ճիշտ և ժամանակին հաշվարկել, հետ պահել Փողվճարել հարկատուներին և հարկեր փոխանցել Ռուսաստանի բյուջետային համակարգին.
Գրավոր ծանուցել հարկային մարմնին իր գրանցման վայրում հարկը պահելու անհնարինության և հարկ վճարողի պարտքի չափի մասին՝ հարկային գործակալին նման հանգամանքների մասին իմանալու օրվանից մեկամսյա ժամկետում.
Պահպանել հարկ վճարողներին հաշվեգրված և վճարված եկամուտների հաշվառում, որը հաշվարկվում, պահվում և փոխանցվում է Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին.
հաշվառման վայրում հարկային մարմնին ներկայացնել հարկերի ճիշտ հաշվարկման, պահումների և փոխանցման վերահսկման համար անհրաժեշտ փաստաթղթեր.
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված այլ պարտավորություններ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 24-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):
Հարկային գործակալի պարտականությունների կատարումն ապահովվում է հարկային գործակալների համար առանձին հարկային պարտավորության առկայությամբ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 123-րդ հոդված):
Մենք վերանայել ենք ընդհանուր կետեր, այժմ նայենք, թե երբ են տնտեսվարող սուբյեկտները հանդես գալիս որպես հարկային գործակալ։
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ մաս
ԱԱՀ. 1) Հարկային գործակալները կազմակերպություններ և անհատ ձեռնարկատերեր են (գրանցված են հարկային մարմիններՌուսաստանի տարածքում), ովքեր ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) են գնում Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում օտարերկրյա անձանցից, որոնք գրանցված չեն Ռուսաստանի հարկային մարմիններում: Նրանք պարտավոր են հաշվարկել, պահել հարկ վճարողից և բյուջե վճարել համապատասխան չափով հարկ՝ անկախ այն հանգամանքից, թե արդյոք կատարում են հարկ վճարողի պարտավորությունները՝ կապված ԱԱՀ-ի հաշվարկման և վճարման հետ (Հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 1-ին, 2-րդ կետեր). Ռուսաստանի Դաշնություն):
2) եթե Ռուսաստանի Դաշնության պետական իշխանության և կառավարման մարմինները, մարմինները տեղական իշխանությունվարձակալել դաշնային գույքը, Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտների գույքը և քաղաքային գույքը, այնուհետև նշված գույքի վարձակալները ճանաչվում են որպես հարկային գործակալ: Նրանք պետք է կատարեն նույն պարտականությունները։ Որտեղ հարկային բազանԱԱՀ-ն այս դեպքում հաշվարկվում է որպես վարձավճարի գումար՝ ներառյալ հարկը: Նույն պարտավորությունները ծագում են պետական (պետական) գույքի գնորդների համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Ճիշտ է, հարկ է նշել, որ անհատ ձեռնարկատեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձինք հարկային գործակալներ չեն։
3) Եթե կազմակերպությունները կամ անհատ ձեռնարկատերերը միջնորդական հարաբերությունների հիման վրա օտարերկրյա անձանցից (Ռուսաստանի հարկային մարմիններում գրանցված չգրանցված) ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) են գնում, ապա այդպիսի կազմակերպությունները կամ անհատ ձեռնարկատերերը նաև հարկային գործակալներ են (ՍՕ-ի 161-րդ հոդվածի 5-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք);
4) այլ դեպքեր, օրինակ՝ բռնագրավված գույքի, անտեր գույքի, գանձերի իրացում և այլն. Հարկային գործակալները կազմակերպություններ, անհատ ձեռնարկատերեր և մարմիններ են, որոնք լիազորված են վաճառել այդպիսի գույքը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):
Անձնական եկամտահարկ
Ռուսաստանի կազմակերպություններ, անհատ ձեռնարկատերեր, նոտարներ, իրավաբաններ, օտարերկրյա կազմակերպությունների առանձին ստորաբաժանումներ ֆիզիկական անձանց եկամուտների վճարման դեպքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ինչ եկամուտներ պետք է ներկայացնեն իրենք՝ հարկատուները (հարկ վճարողների ցուցակը), այլ ոչ թե հարկային գործակալները, նշված է Արվեստի 2-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226. Հարկային գործակալները պարտավոր են հարկ վճարողի եկամուտից ուղղակիորեն պահել հարկի կուտակված գումարը, երբ դրանք իրականում վճարվեն: Եթե մենք խոսում ենք բնեղեն եկամտի մասին (ոչ կանխիկ), ապա հարկը պահվում է կանխիկ վճարված ցանկացած կանխիկ եկամուտից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):
Հարկը պահելու անհնարինության դեպքում հարկային գործակալը պարտավոր է ոչ ուշ, քան ավարտված հարկային ժամանակաշրջանին հաջորդող տարվա մարտի 1-ը, գրավոր տեղեկացնել հարկ վճարողին և դրա գրանցման վայրում գտնվող հարկային մարմնին հարկային ծառայության անհնարինության մասին: հարկի պահում, եկամտի այն գումարների մասին, որոնցից հարկը չի պահվել, և չպահված հարկի գումարը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):
Հարկային գործակալներից պահանջվում է հաշվարկված և պահված հարկի գումարները փոխանցել հարկ վճարողին եկամտի վճարման օրվան հաջորդող օրվանից ոչ ուշ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Աշխատավարձի տեսքով եկամուտ ստանալիս հարկ վճարողի կողմից այդ եկամուտը փաստացի ստանալու ամսաթիվը այն ամսվա վերջին օրն է, որի համար աշխատանքային պայմանագրի (պայմանագրի) համապատասխան եկամուտ է կուտակվել կատարված աշխատանքային պարտականությունների համար (կետ 2): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդված): Հարկային գործակալի հաշվին հարկի վճարումը չի թույլատրվում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 9-րդ կետ):
Հարկային գործակալները պարտավոր են հարկային մարմիններին հաշվետվություն ներկայացնել եկամտի, հաշվարկված, վճարված հարկերի չափի մասին։ Խոսքը 2-NDFL վկայականներ ներկայացնելու պարտավորության մասին է, հաշվարկված (վճարված) հարկերի համար 6-NDFL ձևով: Տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի հոկտեմբերի 30-ի թիվ ММВ-7-11/ հրամանը. [էլփոստը պաշտպանված է]«Ֆիզիկական անձի եկամուտների մասին տեղեկատվության ձևը, լրացման կարգը և էլեկտրոնային ձևաչափը ներկայացնելու ձևը հաստատելու մասին» (2-NDFL) և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի հոկտեմբերի 14-ի N 2015 թ. MMV-7-11 / [էլփոստը պաշտպանված է]«Հարկային գործակալի կողմից հաշվարկված և պահվող անձնական եկամտահարկի գումարների հաշվարկման ձևը (ձև 6-NDFL) լրացնելու և ներկայացնելու կարգը հաստատելու մասին».
Կորպորատիվ եկամտահարկ
1. Եթե ռուսական կազմակերպությունը վճարում է շահաբաժիններ, ապա այն ճանաչվում է որպես հարկային գործակալ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 275-րդ հոդված): Հարկային գործակալը սահմանում է հարկային բազան յուրաքանչյուր հարկ վճարողի համար եկամտի յուրաքանչյուր վճարման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 275-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Ավելի մանրամասն տես Արվեստում հարկային գործակալների պարտավորությունները շահաբաժիններ վճարելիս: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 275.
2. Ռուսական կազմակերպության կողմից եկամուտների վճարման դեպքում (ստորաբաժանում օտարերկրյա կազմակերպությունօտարերկրյա կազմակերպություն, որը կապված չէ Ռուսաստանի տարածքում նման օտարերկրյա կազմակերպության մշտական ներկայացուցչության գործունեության հետ. Ռուսական կազմակերպություն(IO-ի բաժինը) ճանաչվում է որպես հարկային գործակալ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 275-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):
3. Եթե ռուսական կազմակերպությունը վճարում է շահաբաժիններ, եկամուտներ պետական և քաղաքային արժեթղթերից (եթե կազմակերպությունը եկամտի աղբյուր է), այն նաև հարկային գործակալ է (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 275-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Ուշադրություն դարձրեք այն դրույթներին, որոնք նորմայում են.
4. Լրացուցիչ տեղեկությունների համար, թե երբ կազմակերպությունը հարկային գործակալ է, երբ եկամուտ է վճարում օտարերկրյա կազմակերպությանը, որը չունի մշտական հաստատություն Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում, տե՛ս Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 309-310.
Մենք տեսնում ենք, որ հարկային գործակալը հարկային իրավահարաբերությունների առանձին սուբյեկտ է, որը մասամբ կատարում է հարկային պարտավորություններհարկ վճարողի համար, ինչը պայմանավորված է որոշակի իրավիճակներում հարկի հաշվարկման և վճարման դժվարություններով:
ԱՖ ԱՎՈՒԱՐ ՍՊԸ-ի խորհրդատվական բաժնի առաջատար խորհրդատու Ֆոմինա Մ.Բ.
Հարկային գործակալը կազմակերպություն է կամ անհատ ձեռնարկատեր, որը Հարկային կոդըՌուսաստանի Դաշնությունը պարտավոր է հաշվարկել և բյուջե փոխանցել հարկը մեկ այլ կազմակերպության կամ անհատի համար ( Արվեստի 1-ին կետ. 24Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):
Հարկային գործակալները, փաստորեն, միջնորդներ են հարկատուների և պետության (կարգավորող մարմինների) միջև։
Այս դեպքում հարկ վճարող չհանդիսացող անձանց համար հարկ չի պահանջվում։ Օրինակ, սա վերաբերում է այն դեպքերին, երբ կազմակերպությունը կամ անհատ ձեռնարկատերը գնում է ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) օտարերկրյա ֆիզիկական անձից, որը անհատ ձեռներեց չէ, կամ դատարանի որոշմամբ վաճառում է ֆիզիկական անձանց արգելադրված գույքը. (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության թիվ 03-07-14 / 81 նամակներ, 05.03.2010 թ. թիվ 03-07-08 / 62.) .
Կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերը կարող են ճանաչվել որպես հարկային գործակալ երեք հարկ վճարելու դեպքում.
- անձնական եկամտահարկ;
- Ավելացված արժեքի հարկ;
- Եկամտահարկ.
Կազմակերպությունը կարող է լինել երեք հարկերից որևէ մեկի պահումների գծով գործակալ՝ անկախ այն կիրառելուց, թե ոչ ընդհանուր համակարգհարկման կամ հատուկ ռեժիմ, օրինակ՝ STS կամ UTII (Արվեստի 1-ին կետ. 24, Արվեստի 5-րդ կետ. 346.11, Արվեստի 4-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26, Ֆինանսների նախարարության 05.10.2011 թ. թիվ 03-07-14 / 96 նամակ.) .
Հարկային գործակալներ անձնական եկամտահարկի համարբոլորը կազմակերպություններ և անհատ ձեռնարկատերեր են, երբ վճարվում են անհատներին աշխատավարձերկամ այլ եկամուտներ՝ լինի դա կանխիկ կամ դրամական ոչ դրամական ձև, այդ թվում քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրերաշխատանքների կատարման, ծառայությունների մատուցման, գույքի վարձակալության պայմանագրեր, հեղինակային իրավունքի պայմանագրեր. Հարկային գործակալը պետք է ֆիզիկական անձանց եկամուտներից հաշվարկի և պահի անձնական եկամտահարկը և հարկը փոխանցի բյուջե։
Անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալները ներառում են.
Ռուսական կազմակերպություններ;
- անհատ ձեռնարկատերեր;
- նոտարները մասնավոր պրակտիկայում.
- փաստաբաններ, ովքեր հիմնել են փաստաբանական գրասենյակներ.
- Ռուսաստանի Դաշնությունում օտարերկրյա կազմակերպությունների առանձին ստորաբաժանումներ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի դեկտեմբերի 1-ի թիվ 03-04-06/61184, 2014 թվականի օգոստոսի 4-ի թիվ 03-04-06/38350, 2014 թվականի հունիսի 10-ի թիվ 03-04-06 նամակները. /28072)
.
ԱԱՀ-ի հարկային գործակալԿազմակերպությունը կարող է դառնալ, եթե գործարքներ է իրականացնում.
գնում է ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ), որոնց վաճառքի վայրը Ռուսաստանի Դաշնության տարածքն է, օտարերկրյա անձանցից, որոնք գրանցված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմիններում. (էջ 1, 2 tbsp. 161 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) ;
Վարձակալություն է տալիս, գնում (ստանում) դաշնային գույք, Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների գույք և (կամ) քաղաքային գույք պետական մարմիններից և վարչակազմերից և (կամ) տեղական ինքնակառավարման մարմիններից. (Արվեստի 3-րդ կետ. 161 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) ;
Վաճառում է բռնագրավված գույք, դատարանի վճռով վաճառված գույք, անտեր արժեքներ, գանձեր և գնված արժեքներ, ինչպես նաև պետությանը ժառանգության իրավունքով փոխանցված արժեքներ. Բացառություն է կազմում սնանկ ճանաչված պարտապանների գույքի (գույքային իրավունքները) վաճառքը (Արվեստի 4-րդ կետ. 161 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) ;
Գործում է որպես միջնորդ օտարերկրյա անձանց ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) վաճառքում, որոնք գրանցված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմիններում՝ մասնակցությամբ բնակավայրերին. (Արվեստի 5-րդ կետ. 161 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) ;
Արդյո՞ք նավի սեփականատերն է սեփականության իրավունքի կազմակերպությանը փոխանցվելուց հետո 46-րդ օրացուցային օրը (ինչպես նավի կառուցման պատվիրատուի համար), եթե մինչև այս ամսաթիվը նավը գրանցված չէ Ռուսաստանի նավերի միջազգային ռեգիստրում: (Արվեստի 6-րդ կետ. 161 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) ;
2018 թվականի հունվարի 1-ից ԱԱՀ վճարողներից (բացառությամբ արտոնություն ստացածների) գնումներ են կատարում հում կենդանիների կաշի, գունավոր (գունավոր) մետաղների ջարդոն և թափոններ, երկրորդային ալյումին և դրա համաձուլվածքներ. (Արվեստի 8-րդ կետ. 161 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) .
Կատարել պարտականությունները եկամտահարկի գործակալ կազմակերպությունը պարտավոր է՝
1) օտարերկրյա կազմակերպությանը Ռուսաստանի Դաշնությունում գտնվող աղբյուրներից եկամտի վճարման դեպքում, որոնք կապված չեն նրա մշտական հաստատության հետ Ռուսաստանի Դաշնությունում. (Արվեստի 4-րդ կետ. 286 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք)
;
2) երբ ռուսական կազմակերպությունը դիվիդենտներ է վճարում հարկատուներին՝ ռուսական կազմակերպություններին (Արվեստի 3-րդ կետ. 275, Արվեստի 5-րդ կետ. 286 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք)
.
Հարկային գործակալների պարտականությունները.
Համաձայն Արվեստ. 24 Հարկային օրենսգիրքՌԴ հարկային գործակալները պարտավոր են.
1) ճիշտ և ժամանակին հաշվարկել, պահել հարկ վճարողներին վճարված միջոցներից և հարկերը փոխանցել Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին համապատասխան հաշիվներին. Դաշնային գանձապետարան;
2) գրավոր ծանուցել հարկային մարմնին իր գրանցման վայրում հարկ վճարելու անհնարինության և հարկ վճարողի պարտքի չափի մասին. մեկ ամսվա ընթացքում
այն օրվանից, երբ հարկային գործակալն իմացավ նման հանգամանքների մասին.
3) հաշվառում է հարկ վճարողներին հաշվեգրված և վճարված եկամուտները, հաշվարկված, պահված և Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգ փոխանցված հարկերը, ներառյալ յուրաքանչյուր հարկ վճարողի համար.
4) իր գրանցման վայրում հարկային մարմին է ներկայացնում հարկերի ճիշտ հաշվարկման, պահման և փոխանցման նկատմամբ հսկողություն իրականացնելու համար անհրաժեշտ փաստաթղթեր.
5) չորս տարվա ընթացքում ապահովել հարկերի հաշվարկման, պահման եւ փոխանցման համար անհրաժեշտ փաստաթղթերի անվտանգությունը.
Հարկային գործակալներն ունեն նաև այլ պարտավորություններ Հարկային կոդըՌԴ.
Հարկային գործակալների հիմնական պարտականությունը ճիշտ և ժամանակին հաշվարկելն է, հարկ վճարողներին վճարվող միջոցներից պահումները և հարկերը բյուջե փոխանցելը։ (pp. 1 էջ 3 արվեստ. 24 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) .
Այս պարտավորությունը կատարելու համար պահվող գործակալը պետք է կարողանա պահել հարկը: Դա անելու համար նա պետք է իր տրամադրության տակ ունենա հարկատուի գումարը։
Եթե տվյալ հարկային ժամանակահատվածում հարկային գործակալը չի կատարել կանխիկ վճարումներհարկ վճարողի համար անհնար է և (կամ) հարկը պահում է (օրինակ՝ եկամուտը բնեղեն վճարելիս), հարկը պահելու փոխարեն հարկային գործակալն ունի մեկ այլ պարտավորություն՝ հարկային մարմնին տեղեկացնել վճարումներից հարկը պահելու անհնարինության մասին։ հարկ վճարողին եւ նշել վերջինիս բյուջեին ունեցած պարտքի չափը (pp. 2 էջ 3 արվեստ. 24 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) Այս եզրակացությունը հաստատված էՌուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի 2013 թվականի հուլիսի 30-ի թիվ 57 (էջ 1), պլենումի որոշումներ. Գերագույն դատարանՌԴ թիվ 41, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի թիվ 9 պլենում 06/11/1999 թ. (էջ 10).
Ըստ ընդհանուր կանոնհարկային գործակալին հարկը պահելու անհնարինության մասին իմանալու օրվանից մեկամսյա ժամկետում անհրաժեշտ է տեղեկացնել հարկային մարմնին: Իսկ եթե անհնար է անձնական եկամտահարկը պահել, ապա ոչ ուշ, քան ֆիզիկական անձին վճարված տարվան հաջորդող տարվա մարտի 1-ից եկամուտ, որից հարկ չի պահվել: (Արվեստի 5-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226, Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի օգոստոսի 22-ի թիվ SA-4-7 / 16692 նամակ.) .
Եթե հարկային գործակալը ծանուցում է ներկայացնում հարկային մարմնին անձնական եկամտահարկը պահելու անհնարինության մասին, նա, ի լրումն, պետք է գրավոր տեղեկացնի հարկ վճարողին հարկը պահելու անհնարինության, եկամտի այն գումարների մասին, որոնցից հարկ չի պահվել, և սահմանված ժամկետում չպահված հարկի գումարը: Չպահված հարկի գումարների մասին հարկ վճարողին ծանուցելը տեղեկատվական նպատակ է և չի ազդում նման դեպքերում ֆիզիկական անձանց համար հարկման կարգի և հետևանքների վրա: (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի մարտի 24-ի թիվ 03-04-06 / 17225 նամակ.) .
Հարկային գործակալներ անձնական եկամտահարկի համար պարտավոր են ներկայացնել իրենց գրանցման վայրում գտնվող հարկային մարմին (Արվեստի 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230, Դաշնային հարկային ծառայության 08/01/2016 թ. ԲՍ-4-11 նամակներ / [էլփոստը պաշտպանված է], Ֆինանսների նախարարության 02.11.2015թ թիվ 03-04-06 / 63268.) :
Ժամկետանց անձանց եկամուտների մասին տեղեկատվություն պարունակող փաստաթուղթ հարկային ժամանակաշրջանև յուրաքանչյուր անհատի համար այս հարկային ժամանակաշրջանի համար հաշվարկված, պահված և բյուջե փոխանցված անձնական եկամտահարկի գումարները: Այս փաստաթուղթը ներկայացվում է տարեկան ապրիլի 1-ից ոչ ուշ տարվաավարտված հարկային ժամանակաշրջանից հետո, 2-NDFL ձևի համաձայն, հրամանով հաստատվածՌուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի հոկտեմբերի 30-ի թիվ ММВ-7-11/ [էլփոստը պաշտպանված է] ;
Հարկային գործակալի կողմից հաշվարկված և պահվող անձնական եկամտահարկի գումարների հաշվարկ. Նման հաշվարկները պետք է ներկայացվեն առաջին եռամսյակի, վեց ամսվա, ինն ամսվա համար ոչ ուշ Վերջին օրըհամապատասխան ժամանակաշրջանին հաջորդող ամսվա, տարվա համար` ոչ ուշ, քան տարվա ապրիլի 1-ըավարտված հարկային ժամանակաշրջանից հետո: Հաշվարկը ներկայացված է համաձայն 6-NDFL ձևի, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի հոկտեմբերի 14-ի թիվ ММВ-7-11 հրամանով / [էլփոստը պաշտպանված է] .
Այս փաստաթղթերը հարկային գործակալների կողմից ներկայացվում են էլեկտրոնային ձևով՝ հեռահաղորդակցության ուղիներով: Հարկային ժամանակաշրջանում եկամուտ ստացած ֆիզիկական անձանց թվով մինչև 25 հոգի հարկային գործակալները կարող են ներկայացնել այդ փաստաթղթերը. թղթային լրատվամիջոցներ (Արվեստի 2-րդ կետ. 230 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) .
Գումարների հաշվարկ և հարկի վճարում` համաձայն Արվեստի 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226կատարված առնչությամբ հարկ վճարողի բոլոր եկամուտները, որի աղբյուրը հարկային գործակալն է՝ հաշվանցելով նախկինում պահված հարկի գումարները։
ԱԱՀ հարկային գործակալներ պահանջվում է ներկայացնել IFTS իրենց գրանցման վայրում հարկային հայտարարագիր լրացված բաժիններով. 2 և 9 (ԱԱՀ-ի հայտարարագիր լրացնելու կարգի 36, 47 կետեր (հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ ММВ-7-3 հրամանով / [էլփոստը պաշտպանված է] ) նույնիսկ եթե նրանք ավելացված արժեքի հարկ վճարողներ չեն:
Նշում! ԱԱՀ-ի հայտարարագրի 2-րդ բաժինը լրացվում է յուրաքանչյուր անձի համար, որի համար կազմակերպությունը (կամ անհատ ձեռնարկատերը) հանդես է գալիս որպես հարկային գործակալ:
Հարկային գործակալների կողմից հարկերի վճարման հանձնարարականներում 101-րդ դաշտում նշվում է հարկային գործակալի կողմից հարկի վճարումն արտացոլող արժեքը՝ «02». (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի նոյեմբերի 12-ի թիվ 107ն հրամանի N 5 հավելվածը.) .
եկամտահարկի գործակալ պետք է ներկայացնի IFTS-ին իր գտնվելու վայրում.
- եկամտահարկի հայտարարագիրռուսական կազմակերպությանը դիվիդենտներ վճարելիս (հաստատված էՌուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2016 թվականի հոկտեմբերի 19-ի թիվ ММВ-7-3/ հրաման. [էլփոստը պաշտպանված է] ) .
- հարկի հաշվարկօտարերկրյա կազմակերպությանը շահաբաժիններ կամ այլ եկամուտներ վճարելիս (հաստատված էՌուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2016 թվականի մարտի 2-ի թիվ ММВ-7-3/ հրաման. [էլփոստը պաշտպանված է] ) Հաշվարկը ներկայացվում է եկամտահարկի հայտարարագրերի հետ նույն ժամկետում (Արվեստի 4-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 310, Ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի հոկտեմբերի 10-ի թիվ 03-08-05 / 58776 նամակ.) . Համաձայն Արվեստի 3-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 289հարկ վճարողները (հարկային գործակալները) ներկայացնում են հարկային հայտարարագրեր ( հարկային հաշվարկներ) ոչ ուշ, քան 28 օրացուցային օրերհամապատասխան հաշվետու ժամանակաշրջանի ավարտից. Փաստացի ստացված շահույթի հիման վրա ամսական կանխավճարների չափերը հաշված հարկ վճարողները ներկայացնում են հարկային հայտարարագրեր՝ կանխավճարների վճարման համար սահմանված ժամկետներում:
Ռուսական կազմակերպությանը դիվիդենտներ վճարելիս սահմանվում է բանաձևը Արվեստի 5-րդ կետ. 275 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.
Հարկի հաշվարկման բանաձևը հետևյալն է. H \u003d K x Sn x (D1 - D2)
Որտեղ՝ H - շահաբաժիններ ստացողից պահվող հարկի գումարը.
K - շահութաբաժիններ ստացողի օգտին բաշխվելիք շահութաբաժինների գումարի հարաբերակցությունը բաշխվելիք շահութաբաժինների ընդհանուր գումարին.
Сн - հարկային դրույքաչափ (0%, 13% - ռուսական կազմակերպությունների համար);
D1 - ընդհանուր գումարըշահաբաժիններ, որոնք պետք է բաշխվեն բոլոր շահաբաժիններ ստացողների օգտին.
Դ2 - շահաբաժիններ բաշխող կազմակերպության կողմից ստացված շահութաբաժինների ընդհանուր գումարը ընթացիկ և նախորդ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջաններում, եթե այդ գումարները նախկինում ներառված չեն եղել հարկվող եկամտի հաշվարկում: Այս գումարը չի ներառում շահաբաժինները, որոնք հարկվում են 0% դրույքաչափով` համաձայն pp. 1 էջ 3 արվեստ. 284 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.
Եթե շահաբաժիններ վճարող ռուսական կազմակերպությունը պարտավոր չէ հարկեր պահել, ապա հարկային գործակալին պետք է ներկայացնի «D1» և «D2» ցուցանիշների արժեքները: (Արվեստի 5-րդ կետ. 275 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) . Այս ցուցանիշների արժեքները պետք է ներկայացվեն նախատեսված կարգով էջ 5.1, 5.2 Արվեստ. 275 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.
Կանոնակարգեր Արվեստի 5-րդ կետ. 275 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքհստակ սահմանված չէ, թե որ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանը պետք է համարել ընթացիկ: Միաժամանակ, սույն կետի նորմերից կարելի է եզրակացնել, որ ընթացիկ ժամանակաշրջանն այն ժամանակաշրջանն է, որում կայացվել է շահույթի բաշխման մասին որոշումը։ Նման կարծիք է հայտնել Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը գրություն 06/10/2013 թիվ ԵԴ-4-3 / 10475.նախորդ խմբագրության դրույթների կիրառումը քննարկելիս Արվեստ. 275 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքֆիզիկական անձանց շահաբաժիններ վճարելիս անձնական եկամտահարկը հաշվարկելու նպատակով.
Օտարերկրյա կազմակերպությանը շահաբաժինների տեսքով եկամուտ վճարելիս հարկային բազան որոշվում է հարկային գործակալի կողմից՝ որպես նրան վճարված շահաբաժինների գումար: (Արվեստի 6-րդ կետ. 275 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) .
2016 թվականի հունվարի 1-ից եկամտահարկի չափը որոշվում է ելնելով Արվեստի 5-րդ կետ. 275 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքեթե օտարերկրյա կազմակերպությանը, որը գործում է երրորդ անձանց շահերից ելնելով, եկամուտ ստացողները ճանաչված անձինք և (կամ) կազմակերպություններն են. հարկային ռեզիդենտներՌԴ (Արվեստի 6-րդ կետ. 275 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) .
Հաշվարկել պահվող հարկի գումարը ընդհանուր դեպքդուք պետք է օգտագործեք հետևյալ բանաձևը (Արվեստի 6-րդ կետ. 275 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) :
SNI = IA(D) x SN, որտեղ SNI-ն օտարերկրյա կազմակերպության եկամուտներից պահվող հարկի գումարն է.
IA(D) - օտարերկրյա կազմակերպությանը վճարված շահաբաժինների գումարը.
SN - հարկի դրույքաչափ, %.
Որպես ընդհանուր կանոն, օտարերկրյա կազմակերպությանը շահաբաժիններ վճարելիս կիրառվում է 15% հարկային դրույքաչափ։ (pp. 3 էջ 3 արվեստ. 284 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) .
Եթե Ռուսաստանի Դաշնության և այն պետության միջև, որի ռեզիդենտ է օտարերկրյա կազմակերպությունը, կնքվում է միջազգային պայմանագիր կրկնակի հարկումից խուսափելու մասին, ապա ուժով. Արվեստ. 7 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքկիրառվում են միջազգային պայմանագրի կանոններն ու նորմերը։
Որոշ միջազգային պայմանագրեր նախատեսում են Ռուսաստանի Դաշնությունում շահաբաժինների հարկումը 15%-ից ցածր հարկային դրույքաչափերով։ Այս դեպքում հարկը հաշվարկելիս հարկային գործակալն իրավունք ունի օգտագործել պայմանագրով սահմանված դրույքաչափը: Եթե միջազգային պայմանագրի պայմանները նախատեսում են, որ այս տեսակի եկամուտը չի հարկվում Ռուսաստանի Դաշնությունում, ապա, համապատասխանաբար, հարկային գործակալը պարտավորություն չունի հարկը պահելու:
Նշում! Միջազգային պայմանագրի դրույթները կիրառելու համար, որպես ընդհանուր կանոն, հարկային գործակալը պետք է հաստատում ստանա օտարերկրյա կազմակերպությունից, որ այս կազմակերպությունը մշտական տեղակայում ունի այն պետությունում, որի հետ Ռուսաստանի Դաշնությունը միջազգային պայմանագիր ունի: (Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 312) .
ԱԱՀ-ի բազայի հաշվարկը հարկային գործակալի կողմից.
Հարկային գործակալի կողմից ԱԱՀ-ի հարկային բազայի հաշվարկն իրականացվում է համաձայն Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161.
Օտարերկրացուց ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) գնելիս հարկային գործակալի պարտականությունը կատարելու համար անհրաժեշտ է օտարերկրյա վաճառողին հասանելիք միջոցներից ԱԱՀ-ն պահել և բյուջե փոխանցել հարկը, հետևաբար, նախ անհրաժեշտ է. որոշել ԱԱՀ-ի չափը, որը ենթակա է նվազեցման օտարերկրացու եկամուտից. Դա անելու համար դուք պետք է որոշեք հարկային բազան և այն բազմապատկեք հարկի դրույքաչափը.
Հարկային բազան որոշվում է ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) դիմաց օտարերկրացուն փոխանցելու օրվա դրությամբ, ներառյալ նախնականը, որը բխում է համակարգի վերլուծությունից. pp. 1 էջ 3 արվեստ. 24, էջ 1, 2 արվեստ. 161, Արվեստի 4-րդ կետ. 174 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Նման եզրակացության է եկել Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը՝ կապված հարկային գործակալի կողմից Ռուսաստանի հարկային մարմիններում չգրանցված օտարերկրյա անձից գնված ծառայությունների հետ: (գրություն 21.01.2015թ. N 03-07-08/1467թ.) .
Հարկային բազան հաշվարկվում է որպես ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից օտարերկրացու եկամտի հանրագումար՝ ներառյալ հարկերը. (Արվեստի 1-ին կետ. 161 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) .
Միաժամանակ հարկային բազան ավելանում է վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վճարման հետ կապված գումարներով։ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 04/09/2010 թ. N 03-03-06/2/70 նամակ.) .
Նշում! Հարկային գործակալը պետք է հաշվարկի պայմանագրի գնից ավելի ԱԱՀ և վճարի հարկի գումարը դրա հաշվին սեփական միջոցներըեթե օտարերկրյա ընկերությունը ԱԱՀ-ն չի ներառում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ինքնարժեքում.
Համաձայն Արվեստի 1-ին կետ. 161 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս, որոնց վաճառքի վայրը Ռուսաստանի Դաշնության տարածքն է, հարկ վճարողների կողմից` օտարերկրյա անձինք, ովքեր գրանցված չեն հարկային մարմիններում որպես հարկ վճարողներ, հարկային բազան որոշվում է որպես եկամտի չափ. այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքը, ներառյալ հարկային .
-ի ուժով Արվեստի 2-րդ կետ. 161 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքՆշված հարկային բազան որոշվում է հարկային գործակալների կողմից, որոնք պարտավոր են հաշվարկել և հարկ վճարողից պահել հարկի համապատասխան գումարը, ինչպես նաև այն վճարել բյուջե:
Սկսած Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 03.04.2012 թիվ 15483/11 որոշումը.Դրանից բխում է, որ եթե օտարերկրյա անձի հետ պայմանագրով ԱԱՀ-ի գումարը նախատեսված չէ, հարկային գործակալը պարտավոր է հաշվարկել հարկը պայմանագրի գնի վրաև վճարել բյուջե։
Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը պարզաբանում է նաև, որ եթե օտարերկրյա ընկերությունը ԱԱՀ չի հատկացնում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ինքնարժեքին, ապա հարկի գումարը վճարվում է հարկային գործակալի հաշվին։ (Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 13.04.2016 թ. թիվ 03-07-08/21231 նամակ, 18.12.2015թ. թիվ 03-07-08/4486, ՌԴ ֆինանսների նախարարության 18.12.2015 թ. 03-07-08/57178 12.11.2014թ., Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 05.06.2013թ. թիվ 03-03-06/2/20797 նամակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 08.09.2012թ. 03-07-08/276, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 13.11.2008թ., թիվ 03-07-08/254 գրություն.) .
Պետական (քաղաքային) գույք վարձակալելիս հարկային բազան որոշվում է համաձայն պարբ. 1 էջ 3 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի մայիսի 18-ի N 03-07-11 / 146 նամակ.վարձավճարը (ամբողջությամբ կամ մասնակի) վարձատուին փոխանցելու օրը՝ որպես վարձավճարի չափ՝ ներառյալ հարկը.
Եթե պետական (քաղաքային) գույքի վարձակալության ծառայությունները մատուցվում են պայմանագրով անվճար օգտագործում, ապա հարկային գործակալը որոշում է հարկային բազան ծառայությունների մատուցման պահին (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի հոկտեմբերի 20-ի N 03-03-06 / 4/91 նամակ.)
;
- յուրաքանչյուր վարձակալված գույքի համար առանձին.
Ելնելով վարձավճարի չափից՝ ներառյալ հարկը:
Եթե գույքը ձեզ վարձակալության է տրվում անվճար, ապա հարկային բազան պետք է որոշվի՝ ելնելով շուկայական գներըհարկման ենթակա. Նման պարզաբանումներ են տալիս Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 02.04.2009թ N 03-07-11/100 գրություն..
Հարկային գործակալի գործառույթ իրականացնող կազմակերպությունը ԱԱՀ գործակալ է, պետք է հաշիվ-ապրանքագիր կազմի սույն հոդվածում նշված դեպքերում. Արվեստ. 161 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Ամենատարածված իրավիճակներն են.
Նշում! Ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) գնելիս կամ առաքելիս, որոնք ԱԱՀ-ով չեն հարկվում Արվեստ. 149 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, հաշիվ-ապրանքագրերը կարող են բաց թողնել (pp. 1 էջ 3 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169, Ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի մարտի 19-ի թիվ 03-07-09 / 11822 նամակ.) .
Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 5-րդ կետհամապատասխան ազատված հարկատուների կողմից ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 145-րդ հոդվածհարկ վճարողի պարտավորությունների կատարումից հաշիվ-ապրանքագրեր են կազմվում` առանց համապատասխան հարկի գումարների հատկացման: Միաժամանակ այդ փաստաթղթերի վրա կատարվում է համապատասխան մակագրություն կամ դրվում է «Առանց հարկի (ԱԱՀ)» կնիք։
Հարկային գործակալ - օտարերկրացու միջնորդ, ով հարկային գրանցված չէ Ռուսաստանի Դաշնությունում, կազմում է կանխավճարի, առաքման և ճշգրտման հաշիվ-ապրանքագրեր, ինչպես սովորական վաճառողը: (Ֆինանսների նախարարության 11/11/2015 թիվ 03-07-08/64897 գրություններ, Դաշնային հարկային ծառայության 04/03/2009 թիվ ՇՍ-22-3/. [էլփոստը պաշտպանված է] )) .
Հարկային գործակալը կազմում է հաշիվ-ապրանքագիր ըստ Դաշնային հարկային ծառայության 12.08.2009թ. թիվ ՇՍ-22-3 գրություն / [էլփոստը պաշտպանված է] )) .
Հաշիվ-ապրանքագրի մնացած տողերն ու սյունակները լրացվում են այնպես, ինչպես ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) առաքելիս: Հաշիվը ստորագրում են կազմակերպության ղեկավարը` հարկային գործակալը և նրա գլխավոր հաշվապահը կամ լիազորագրով կամ ղեկավարի հրամանով լիազորված այլ անձինք:
Հարկային գործակալների իրավունքները.
Հարկային գործակալներն ունեն նույն իրավունքները, ինչ հարկ վճարողները, եթե այլ բան նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 24-րդ հոդվածի 2-րդ կետ).
Հարկային գործակալների իրավունքների ապահովումն ու պաշտպանությունն իրականացվում է համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 22-րդ հոդված.
Նշում!
Հարկային գործակալները կարող են հանել որպես հարկային գործակալ վճարված ԱԱՀ, բայց միայն այն դեպքերում, երբ նրանք ԱԱՀ վճարողներ են և միայն հետևյալ իրավիճակները (Արվեստի 3-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171, Գնումների գիրք պահելու կանոնների 23-րդ կետ.)
:
Իշխանություններից պետական կամ քաղաքային գույքի վարձակալության համար վճարելիս.
Իշխանություններից ձեռք բերված պետական կամ քաղաքային գույքի համար վճարելիս.
Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկային գրանցում չունեցող օտարերկրյա անձից գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) համար վճարելիս: Մնացած դեպքերում «գործակալական» ԱԱՀ-ն չի կարող հանվել։
Հարկային գործակալները, ովքեր կիրառում են արտոնություն կամ ԱԱՀ վճարող չեն (օրինակ՝ կապված պարզեցված հարկային համակարգի կիրառում), ընդհանրապես նվազեցման իրավունք չունեն։
Դուք կարող եք նվազեցնել գործակալության ԱԱՀ-ն այն եռամսյակում, երբ ընդունվում են ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ): հաշվառումԵվ վճարված հարկըբյուջեին։ Հնարավոր չէ նվազեցումը տեղափոխել հետագա ժամանակաշրջաններ: (Ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի նոյեմբերի 17-ի թիվ 03-07-08 / 67622, 2015 թվականի հունվարի 26-ի թիվ 03-07-11 / 2136 գրությունները.) .
Եռամսյակի գնումների մատյանում, երբ նվազեցման երկու պայմաններն էլ պահպանված են, անհրաժեշտ է գրանցել հարկային գործակալի կողմից կազմված հաշիվ-ապրանքագիրը «գործակալ» ԱԱՀ-ն հաշվարկելիս:
Գնումների գրքում գրանցված «գործակալական» հաշիվ-ապրանքագրերի մասին տեղեկությունները ենթակա են արտացոլման վրկ. 8 ԱԱՀ-ի հայտարարագիր, իսկ դրանց համար նվազեցման գումարը՝ ԱԱՀ-ի հայտարարագրի 3-րդ բաժնի 180 տողում. (հայտարարագիրը լրացնելու կարգի 38.17 կետը)
.
Հարկային գործակալի պարտականությունները չկատարելը.
Հարկային գործակալի պարտականությունները չկատարելու համար կազմակերպությունը (անհատ ձեռնարկատերը) սահմանված կարգով կարող է ենթարկվել պատասխանատվության՝ տուգանքի տեսքով. Արվեստ. Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 119, 119.1, 123, 126. Իսկ հարկը չվճարելու (ուշ վճարման) դեպքում գանձվում են տույժեր ապառքների չափով. (էջ 1, 2, 7 Արվեստ. 75 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) .
Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 119.1 հոդվածներկայացման կարգի անհամապատասխանություն հարկային հայտարարագիր(հաշվարկ) էլեկտրոնային ձևով` նախատեսված դեպքերում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքենթադրում է տուգանք 200 ռուբլու չափով:
Հարկ վճարողի (վճար վճարող, ապահովագրավճարներ վճարող, հարկային գործակալ) փաստաթղթեր և (կամ) սույն օրենքով նախատեսված այլ տեղեկություններ չներկայացնելը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքև հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության այլ ակտերը ենթադրում են տուգանք 200 ռուբլու չափով յուրաքանչյուր չներկայացված փաստաթղթի համար:
Եթե պահվող գործակալը չի պահում կամ փոխանցում (ամբողջությամբ չի պահում կամ փոխանցում), հարկը ժամկետներ IFTS-ը կարող է կիրառել տույժեր պահման կամ փոխանցման ենթակա գումարի 20%-ի չափով (Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 123, Ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի նոյեմբերի 11-ի թիվ 03-02-08 / 66026 նամակ.) .
Հարկը ուշ պահելու և (կամ) հարկային գործակալին փոխանցելու համար գանձվում են տույժեր (p.p.1-7 Art. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 75-րդ կետ, Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2013 թվականի հուլիսի 30-ի թիվ 57 պլենումի որոշման 2-րդ կետը:) .
Նշում!
Հարկային գործակալի պարտականությունները չեն կարող փոխանցվել հարկ վճարողի վրա:
Համաձայն Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 45Հարկ վճարողի համար կարող է վճարվել այլ անձի կողմից: Հարկային գործակալի համար այլ (երրորդ) անձի կողմից հարկի վճարում չի նախատեսվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.
Սահմանվում է հարկային գործակալի պարտավորությունը՝ հաշվարկելու և վճարելու հարկային գումարները Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդված. հերթափոխ այս պարտականությունըհարկ վճարողի վրա անհնար է, ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության կողմից (գրությունը 15.07.2010թ., թիվ 03-04-06 / 3-148.) .
Ֆինանսական բաժինը վերաբերում է Արվեստի 5-րդ կետ. 3 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, ըստ որի՝ ոչ ոք չի կարող պարտավորվել վճարել հարկեր և տուրքեր, ինչպես նաև չնախատեսված այլ վճարումներ և վճարումներ։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, կամ տեղադրված է այլ հերթականությամբ, քան նշված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.
Այն դեպքում, երբ ռուսական կազմակերպությունը, որը ֆիզիկական անձին վարձակալում է նրանից վարձակալած տարածքների համար, ճանաչվում է որպես հարկային գործակալ ֆիզիկական անձի նման եկամուտների հետ կապված և, համապատասխանաբար, պետք է կատարի անձնական եկամտահարկը հաշվարկելու, պահելու և փոխանցելու պարտավորությունները: բյուջեն։ Հետևաբար, վարձակալության պայմանագրի լրացուցիչ պայմանագիրը, որով հարկ վճարողի վրա դրված է հարկ վճարելու պարտավորություն, կճանաչվի ուժը կորցրած։
Կան որոշակի կանոններ, որոնք պետք է պահպանվեն հարկային գործակալին անձնական եկամտահարկ վճարելիս: Եկեք պարզենք, թե այս մարդիկ ինչ նրբերանգներ պետք է իմանան 2019թ.
Հարգելի ընթերցողներ. Հոդվածում խոսվում է իրավական խնդիրների լուծման բնորոշ ուղիների մասին, սակայն յուրաքանչյուր դեպք անհատական է: Եթե ցանկանում եք իմանալ, թե ինչպես լուծիր հենց քո խնդիրը- կապվեք խորհրդատուի հետ.
ԴԻՄՈՒՄՆԵՐ ԵՎ ԶԱՆԳԵՐ ԸՆԴՈՒՆՎՈՒՄ ԵՆ 24/7 և շաբաթը 7 օր.
Դա արագ է և ԱՆՎՃԱՐ!
Հարկային գործակալները պետք է կատարեն որոշակի պարտականություններ (հաշվարկ, պահում, եկամտահարկի վճարում):
Օրենքի խախտման դեպքում ընկերությունը պատասխանատվություն է կրելու անձնական եկամտահարկի չփոխանցման համար։ Հետեւաբար, արժե հաշվի առնել, թե ինչ կանոնակարգերըկարգավորել հարկային գործակալների կողմից գումարների վճարումը.
Հիմնական պահեր
Ի՞նչ է նշանակում «հարկային գործակալ» տերմինը: Արդյո՞ք անհատ ձեռնարկատերը հանդիսանում է անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալ, թե՞ ֆիզիկական անձանց համար հարկ վճարելու պարտավորությունը վերապահված է միայն ՍՊԸ-ին:
Սահմանումներ
անձնական եկամտահարկ - ուղղակի հարկ դաշնային մակարդակ, որը գանձվում է ֆիզիկական անձանց շահույթից օրենսդրական ակտերով կարգավորվող դրույքաչափերով։
Չնայած վճարողները ֆիզիկական անձինք են (ինչպես Ռուսաստանի քաղաքացիներ, այնպես էլ Ռուսաստանի Դաշնությունում եկամուտ ունեցող օտարերկրացիներ), վճարումն ինքնին կարող է կատարվել հարկային գործակալների կողմից ():
Անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալը միջնորդ է հարկ վճարողի և պետության միջև:
Դա կարող է լինել իրավաբանական անձ, ինքնազբաղված անձինք (նոտարներ և իրավաբաններ, որոնք բացել են մասնավոր գրասենյակ), ոչ ռեզիդենտների ներկայացուցչություններ, որոնք պարտավոր են ֆիզիկական անձի անունից և հաշվին հաշվարկել և վճարել հարկը: քաղաքացու.
Նա նաև հաշվառում է աշխատողների շահույթը, պատրաստում հաշվետվություններ, դրանք ներկայացնում է դաշնային հարկային ծառայության տեղական մասնաճյուղ և պատասխանատու է Հարկային օրենսգրքում նկարագրված կանոնների խախտման համար:
Ո՞վ է հարկային գործակալը:
Նրանք կարող են նաև լինել.
- Առանձին ստորաբաժանում արտասահմանյան ընկերությունՌուսաստանում. Արժե հաշվի առնել մեկ նրբերանգ. եթե օտարերկրյա ձեռնարկությունը միջոցներ է վճարում ոչ միջոցով առանձին ստորաբաժանում, այն չի կարող լինել հարկային գործակալ։
- Նոտար.
- Մասնավոր պրակտիկայով զբաղվող իրավաբան.
Նույն անձինք կարող են լինել արտոնագրով աշխատող օտարերկրացիների շահույթի առնչությամբ հարկային գործակալ (226-րդ հոդվածի 1-2-րդ կետ, 1-ին հոդվածի 1-ին կետ, 2-րդ հոդվածի 1-ին մաս):
Նա նաև հարկային գործակալ է և հաճախորդ, ով եզրակացրել է.
Կան եկամտի մի քանի տեսակներ, որոնց համար ֆիրման կամ անհատ ձեռներեցը անհատի համար որպես հարկային գործակալ չի գործի:
Սա վերաբերում է ստացված շահույթին.
- Անհատ ձեռնարկատիրական գործունեության ընթացքում. Այս դեպքում անձը հարկային տեսչությունում պետք է գրանցված լինի որպես անհատ ձեռնարկատեր։
- Քաղաքացին, ով շահույթ է ստանում նոտարի և մասնավոր այլ մասնագետների գործունեության ընթացքում.
- Համապատասխան շահույթ ստացող անձ, որոնք կնքվում են որպես հարկային գործակալ չհանդիսացող այլ ֆիզիկական անձանց հետ: Սա վերաբերում է վարձակալությանը:
- Անձը, ով շահույթ ունի սեփականության իրավունքով իրեն պատկանող գույքային օբյեկտների վաճառքից, եթե այդ օբյեկտը պատկանել է այդպիսի քաղաքացուն ոչ ավելի, քան 3 տարի.
- Բնակիչ, որը եկամուտ է ստանում Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս գտնվող աղբյուրից.
- Մրցանակ ստացած անձը.
- Անձ, ով ունի հարկվող եկամուտ, որից հարկային գործակալի կողմից անհրաժեշտ գումարները չեն պահվել.
Իրավական հիմքեր
«Հարկային գործակալ» հասկացությունը դիտարկվում է Արվեստում: Հարկային օրենսգրքի 24. Հարկային գործակալների կողմից հաշվարկներ կատարելու և անձնական եկամտահարկը բյուջե վճարելու կանոնները նշված են Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226.
Անձնական եկամտահարկ վճարելու հարկային գործակալի պարտականությունը
ժամը անձնական եկամտահարկի վճարումհարկային գործակալները պետք է առաջնորդվեն հատուկ կանոններով.
Ինչպե՞ս ճիշտ պահել հարկը:
Պահպանում անձնական եկամտահարկգործակալը ստացվում է բոլոր շահույթներից, բացառությամբ այն, ինչը նախատեսված է Արվեստում: Հարկային օրենսգրքի 226 էջ 2.
Ընկերությունը հարկ է պահում ֆիզիկական անձի կողմից աշխատողներին փոխանցումներից ստացված եկամուտներից, բայց ոչ բոլոր դեպքերում:
Օրինակ՝ սահմանափակումներ կան ստացվածից հարկի գումարը պահելու վերաբերյալ նյութական շահՎ բնության մեջկամ երբ անձը դարձել է ոչ ռեզիդենտ (վճարողի կարգավիճակը փոխվել է տարվա կեսերին): Նման իրավիճակում հարկը պետք է վերահաշվարկվի 30 տոկոս դրույքաչափով։
Եթե աշխատողը այլ եկամուտ չուներ դրամական պայմաններև նման իրադարձություններից հետո ներկայացված հարկային գործակալն ընդհանրապես չի կարողանա պահել անձնական եկամտահարկը:
Նույն կանոնները նախատեսված են նաև ընկերության աշխատակից չհանդիսացող անձի կողմից շահույթ ստանալիս (օրինակ՝ գնորդների հետ կապված):
Այն դեպքում, երբ աշխատողին այլ եկամուտ է վճարվում կանխիկ, հարկային գործակալը կարող է հետ պահել պարտքի գումարը: Բայց սահման է դրվել՝ ընդհանուր եկամտահարկի չափը չի կարող գերազանցել աշխատավարձի 50%-ը։
Կազմակերպությունը պետք է տեսուչին տեղեկացնի ֆիզիկական անձին փոխանցված գումարների մասին, որոնցից հարկեր չեն պահվել: Սրա վերջնաժամկետը 1 ամիս է։
Եթե ծանուցումը ժամանակին չներկայացվի, ապա ընկերությունը համարվում է խախտող և պատասխանատվություն է կրում ս.թ.
Անհնարինի մասին հաշվետվություններ ներկայացնելիս պետք է պահպանվեն հատուկ կանոններ անձնական եկամտահարկի պահումբաժնետոմսերի հետ գործ ունենալիս.
Չպահված անձնական եկամտահարկի վերաբերյալ տեղեկատվության տրամադրման ժամկետները կորոշվեն՝ կախված ավելի վաղ տեղի ունեցածից.
Հարկը պահելու անհնարինության մասին հարկային մարմիններին ծանուցելուց հետո կազմակերպությունն իրավունք ունի չկատարել նման պարտավորությունը, նույնիսկ եթե նման հնարավորություն հայտնվի ավելի ուշ:
Եթե ծանուցումը ժամանակին ներկայացվի, տույժեր կամ տուգանքներ չեն գանձվի։ Անձնական եկամտահարկը պահելու փաստը պետք է տեղեկացվի նաև վճարողին, ում վճարվել է գումարը (Հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):
Ծագող պարտավորություններ
Հարկային գործակալներն ունեն հետևյալ պարտականությունները.
- Ճշգրիտ և ժամանակին անձնական եկամտահարկի հաշվարկ, հարկ վճարողի շահույթից պահել անհրաժեշտ գումարները և հաշվարկված գումարները վճարել Ռուսաստանի Դաշնության պետական կառույցներին։
- Մեկամսյա ժամկետում գրավոր ծանուցում ներկայացնել եկամտահարկը պահելու անհնարինության դեպքում։
- Պահպանեք վճարողներին փոխանցված միջոցների, նվազեցումների և եկամտահարկի վճարված գումարների հաշվառում յուրաքանչյուր անհատի համար առանձին:
- Ծառայել տարածքային գրասենյակ հարկային գրասենյակփաստաթղթեր, որոնք անհրաժեշտ կլինեն լիազորված մարմինների կողմից ստուգումների համար:
Նման պարտավորությունների չկատարման դեպքում հարկային գործակալը պատասխանատվություն կկրի Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրական ակտերին համապատասխան:
KBK
| Անձնական եկամտահարկը շահույթից, երբ դրա աղբյուրը հարկային գործակալն է, բացառությամբ այդ շահույթի, երբ Արվեստ. 227, (վերահաշվարկներ, ապառքներ, պարտքի վճարումներ կատարելիս, այդ թվում՝ չեղյալ հայտարարելու դեպքում) | 182 1 01 02010 01 1000 110 |
| Տուգանք եկամտահարկի գծով, որը գանձվում է հարկային գործակալից ստացված վճարողի շահույթի վրա, բացառությամբ Արվեստում թվարկված իրավիճակների: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 227, 227.1, 228 | 182 1 01 02010 01 2100 110 |
| Եկամտահարկի տոկոսները, եթե դրանց ստացման աղբյուրը հարկային գործակալն է: Բացառությունները նույն իրավիճակներն են, ինչ վերը նշված պարբերություններում: | 182 1 01 02010 01 2200 110 |
| Անձնական եկամտահարկի տույժերը, որոնք գանձվում են հարկային գործակալից ստացված շահույթից, ի լրումն Արվեստի համաձայն վճարումներ կատարելուն: 227, 227.1, 228 NK | 182 1 01 02010 01 3000 110 |
Հարկի վճարման կարգը
Անձնական եկամտահարկի վճարման կանոնները որոշակի փոփոխություններ են կրել. Ահա այն հիմնական կետերը, որոնք պետք է հաշվի առնել հարկային գործակալների կողմից.
- Անհրաժեշտ է հարկը հաշվարկել շահույթի փաստացի ստացման ժամանակ (Հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 3-րդ կետ) - ֆիզիկական անձին դրամական միջոցներ վճարելիս (նույն հոդվածի 4-րդ կետ):
- Փոխանցման պայմանները նշված են սույն հոդվածի 6-րդ կետում: Բացառություն է կազմում ժամանակավոր անաշխատունակության համար վճարումների հարկի փոխանցումը:
- Անձնական եկամտահարկի գումարը հաշվարկվում է շահույթի յուրաքանչյուր տեսակի համար հաշվեգրման սկզբունքով: Պետք չէ հաշվի առնել այլ հարկային գործակալից ստացված միջոցները:
- Վճարումը կատարվում է ընկերության գրանցման վայրում (տարածաշրջանային հարկային մարմնին):
- Եթե եկամտահարկի գումարը չի գերազանցում 100 ռուբլին, այն կարող է ավելացվել այն միջոցներին, որոնք կվճարվեն հաջորդ ամսվա ընթացքում, բայց նույն հարկային ժամանակահատվածում:
- Չի թույլատրվում հարկային գործակալի հաշվին հարկ փոխանցել։ Պայմանագրերը, որոնք նախատեսում են ընկերության կողմից այս տեսակի ծախսերը կրելու պարտավորություններ, համարվում են անվավեր:
- Անհրաժեշտ է հարկ փոխանցել բոլոր այն գումարներից, որոնք ֆիզիկական անձանց վճարվում են հարկային գործակալների կողմից, բացառությամբ հարկային օրենսգրքի 227, 228-ում նկարագրվածների:
- Եթե կազմակերպությունը, աշխատողների խնդրանքով, փոխանցումներ է կատարում իրենց եկամուտներից երրորդ անձանց, ապա անձնական եկամտահարկը չի վճարվում ():
- Անհատ ձեռնարկատիրոջ կարգավիճակ չունեցող ֆիզիկական անձը վարձու անձնակազմին վճարումներ կատարելիս չի կարող հարկային գործակալ լինել։ Նման իրավիճակում հաշվարկներն ու վճարումները կատարում են հենց քաղաքացիները, ովքեր ստացել են նման եկամուտ (համապատասխանաբար)։
Հարկային գործակալների կողմից գումարների հաշվարկն իրականացվում է աշխատողի ամբողջ շահույթի նկատմամբ: Բացառություն է կազմում եկամուտը, որը, ըստ օրենքի, պետք է ինքնուրույն հաշվարկվի (օրինակ՝ բնակարան վաճառելիս և այլն)։
Այս դեպքում դուք պետք է ապավինեք. Վճարման ենթակա եկամտահարկի գումարի հաշվարկը հարկային գործակալի կողմից կատարվում է հաշվեգրման սկզբունքով` տարեսկզբից յուրաքանչյուր ամսվա վերջից:
Այս դեպքում նախկինում պահպանված միջոցները հաշվանցվում են: Անձնական եկամտահարկի չափը որոշելիս հաշվի առեք և հարկային նվազեցումներորոնք գրանցված են.
Հարկային ժամանակաշրջանը օրացուցային տարի է: Հիմքն է.
Ներկայացված եկամտահարկի հայտարարագրեր
Գործատուները ներկայացնում են հետևյալ փաստաթղթերը.
| (թղթային կամ էլեկտրոնային ձևով) | Նման փաստաթուղթը կազմվում է յուրաքանչյուր աշխատողի առնչությամբ անհատապես: Ձևաթուղթը ներառում է տեղեկատվություն ֆիզիկական անձի եկամուտների, տրամադրված պահումների, անձնական եկամտահարկի հաշվարկված և վճարված գումարների մասին: Մեկ վկայական տրվում է նույնիսկ այն դեպքում, երբ հաշվարկներում օգտագործվում են մի քանի դրույքաչափեր |
| Հարկային ռեգիստր, որն արտացոլում է տվյալներ ֆիզիկական անձի եկամուտների վերաբերյալ | Պատրաստվում է թղթային ձև. Արժե վճարել հաշվարկային հաշիվներից դեբետագրելիս ըստ ռեգիստրների։ Կատարվում է բաշխման վճար՝ ընկերությունը փոխանցում է մեկ գումար, բայց այն վերաբերում է բոլոր աշխատողներին։ Բաշխումը տեղի է ունենում ֆիզիկական անձանց համամասնությամբ (ըստ հաշվարկված և պահված հարկերի) |
Ինքնին հաշվառման ձևը հարկային գործակալների կողմից չի ներկայացվում, բացառությամբ տարածքային մարմնի տեսուչի պահանջի:
Եթե հարկ կա ինքնուրույն վճարելու պարտավորություն, անհատը և անհատ ձեռներեցը ներկայացնում են 3-NDFL, բայց ոչ ուշ, քան հաջորդ տարվա ապրիլի 30-ը` հարկային ժամանակաշրջանի վերջում:
Առաջացող հարցեր
Կան մի շարք հարցեր, որոնց մասին արժե խոսել։ Որոշ կետերի իմացությունը կօգնի ձեզ ապագայում խուսափել անախորժություններից:
Ո՞րն է փոխանցման վերջնաժամկետը:
Հարկային գործակալը ֆիզիկական անձի համար վճարում է անձնական եկամտահարկ հետևյալ պայմաններով.
| Երբ միջոցները մուտքագրվում են բանկերից մեկում գտնվող հաշվին եկամտահարկի վճարման համար | Ոչ ուշ, քան այն օրը, երբ միջոցները հանվել են հաշվից (հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 1-ին կետի 6-րդ կետ). |
| Երբ շահույթի գումարները փոխանցվում են ընթացիկ հաշիվներից բանկային քարտբանվոր | Ֆիզիկական անձի հաշվին դրամական միջոցների ստացման օրը |
| Երբ աշխատողի անունից գործատուի հաշվից գումար է փոխանցվում երրորդ կողմի քարտին | Գումարի ստացման օրը |
| Երբ մարդը շահույթ է ստանում նյութական օգուտի տեսքով կամ բնաիրային | Հարկը պահելու օրվանից ոչ ուշ, քան հաջորդ օրը (հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 6-րդ կետ). |
| Եթե անձը եկամուտ է ստանում վաճառքից արժեքավոր թղթեր, վերջնաժամկետը կլինի |
|
| Այլ դեպքերում | Ֆիզիկական անձի կողմից գումարը ստանալուց ոչ ուշ, քան հաջորդ օրը |
Անհատից վարձակալելիս
Եթե ընկերությունը անհատներից անշարժ գույք է վարձակալում, ապա նա հանդես է գալիս որպես հարկային գործակալ: Սա նշանակում է, որ վարձակալության փոխանցված գումարներից անձնական եկամտահարկը պահելու և վճարելու պարտավորություն կա։
Չի թույլատրվում նման պարտավորությունները տեղափոխել վարձատուների վրա: Այս մասին նշված է.
Արվեստի 1-ին կետ. 226-ը պարունակում է նաև տվյալներ, որ այն ընկերությունը, որը գործարքներ է կնքում, որտեղ ֆիզիկական անձինք շահույթ են ստանում, պետք է հաշվարկի, պահի և փոխանցի եկամտահարկը պետական մարմիններին:
Սրանից հետևում է, որ տրամադրված տարածքի վարձավճարը փոխանցելիս ընկերությունը հարկային գործակալ է։
Աշխատակիցների վերաբերյալ տվյալները կարող են տրամադրվել ձեռնարկության կողմից, որն ունի առանձին ստորաբաժանում՝ իր գտնվելու վայրում: Առանձին ձեռնարկություն՝ այն վայրում, որտեղ գրանցվել է։
Եթե փաստաթուղթը կազմվում է մայր ընկերության կողմից ստորաբաժանման աշխատողների համար, ապա ՀՎՀՀ-ից հետո արտացոլվում է առանձին բաժնի անցակետը (օգտագործել «/» բաժանարար նշանը):
Պայմանով, որ աշխատողը աշխատել է մի քանի գերատեսչություններում, դուք պետք է պատրաստեք անհատի եկամտի մի քանի վկայական:
Այն ժամանակահատվածի համար, երբ անհատն աշխատել է մայր ընկերությունում, արժե արտացոլել այս ընկերության անցակետը և OKATO-ն, ստորաբաժանումում աշխատանքի ժամանակահատվածի համար՝ այս ստորաբաժանման անցակետը և OKATO-ն:
Հարկային գործակալի կողմից անձնական եկամտահարկը չվճարելու համար տուգանք
Եթե հարկային գործակալը չկատարի իր պարտավորությունները, նա պետք է կրի կանոնակարգված պատասխանատվությունը։
Այս հոդվածը նախատեսում է տուգանք ուշ վճարումանձնական եկամտահարկ. Վճարման չափը կազմում է եկամտահարկի 20%-ը։
Եթե անձնական եկամտահարկի գումարըպահվել է հարկային գործակալի կողմից, բայց չի վճարվել պետական գանձարան, ապա դուք պետք է տույժ վճարեք: Յուրաքանչյուր ժամկետանց օրվա համար գանձվում է տույժ ():
Անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալ` անձ կամ կազմակերպություն, որը հանդիսանում է հարկ վճարողին եկամտի վճարման աղբյուրը: Հարկային գործակալների պարտականությունը ներառում է հարկի հաշվարկն ու փոխանցումը։ Հաջորդիվ մենք մանրամասն կվերլուծենք, թե կոնկրետ ով է խաղում գործակալի դերը և ինչպես է առաջանում պահպանումը:
Ո՞վ է վերաբերում անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալ հասկացությանը
Համաձայն 226 արվեստի. հարկային կոդըՌուսաստանի Դաշնություն, գործակալները ճանաչված են.
- Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գրանցված կազմակերպություններ
- Անհատ ձեռնարկատերեր
- Նոտարները և փաստաբանները պարտավոր են փոխանցել նաև անձնական եկամտահարկը
- Օտարերկրյա ընկերությունների առանձին ստորաբաժանումներ
Անձնական եկամտահարկի հարկային բազան պետք է հասկանալ որպես հարկ վճարողներին հարկային գործակալի հաշվին վճարումներ:
- Նույնիսկ եթե ընկերությունը միջնորդ է և աշխատողներ է վարձում մեկ այլ ընկերությունում աշխատելու համար, նա է, ով հանդես է գալիս որպես գործակալ, քանի որ կապալառու ընկերությունն ուղղակիորեն վճարում է աշխատավարձը՝ աշխատողների հետ աշխատանքային պայմանագրի համաձայն:
- Եթե ֆիզիկական անձը պաշտոնապես չի գրանցվել որպես անհատ ձեռնարկատեր, բայց գումար է վճարում այլ քաղաքացիների, ապա նա չի ճանաչվում որպես հարկային գործակալ։ Այս դեպքում միջոցների ստացողները պետք է ինքնուրույն հաշվարկեն և վճարեն անձնական եկամտահարկը:
Որո՞նք են հարկային գործակալի պարտականությունները:
Պարտավորությունների ցանկը, որը նախատեսված է հարկային գործակալի կողմից կատարման համար, երկար չէ, սակայն այն պետք է պահպանել։
1. Աշխատակիցներին տրվող վճարումներից անձնական եկամտահարկը հաշվարկել ժամանակին և ժամանակին
2. նրանցից պահել հարկ, ինչպես նաև գրավոր ծանուցել հարկային մարմնին հարկի հաշվարկման անհնարինության մասին՝ ոչ ուշ, քան մեկ ամսվա ընթացքում այս փաստի մասին հայտնի դառնալու օրվանից.
3. 13% փոխանցել բյուջե
4. հաշվետվություն հարկի մասին յուրաքանչյուր եռամսյակում՝ 6NDFL-ի տեսքով և տարին մեկ անգամ՝ 2NDFL-ի համար
Կարևոր է!! Որպեսզի կազմակերպությունը կարողանա եկամտահարկ, դրա վճարումը պետք է լինի աշխատողների վճարումներից և ուրիշ ոչինչ։ Օրենքով արգելվում է աշխատանքային պայմանագրերում որևէ փոփոխություն կատարել ֆիզիկական անձի եկամուտների վրա այս հարկի վճարման հետ կապված:
Հարկային գործակալները կազմակերպություններ և անհատ ձեռներեցներ են, որոնք գրանցված են Ռուսաստանի հարկային մարմիններում և ապրանքներ են գնում օտարերկրացիներից, որոնք, իրենց հերթին, գրանցված չեն Ռուսաստանի հարկային մարմիններում, ինչպես նաև, եթե նրանց միջև առաջանում են միջնորդական հարաբերություններ:
Կարևոր. Այս դեպքում նրանք պարտավոր են կատարել հարկային գործակալի դեր՝ անկախ ԱԱՀ վճարող լինելուց։
2) Այն դեպքում, երբ պետական մարմինները վարձակալում են դաշնային գույքը, նրանք ճանաչվում են որպես վարձակալներ, ինչպես նաև հանդես են գալիս որպես հարկային գործակալ.
3) Երբ ձեռնարկությունը վաճառում է բռնագրավված գույք, օրինակ՝ բանկ, կամ առանց սեփականատիրոջ գույք, այն պետք է դառնա նաև հարկային գործակալ:
Անհատական եկամտահարկի 2 տեղեկանքի տրամադրումը հարկային գործակալի պարտականություններից է
Հարկային գործակալի պարտականությունների մեջ է մտնում նաև աշխատողներին 2 անձնական եկամտահարկի տեսքով տեղեկանքներ տրամադրելը, ինչպես նաև տարվա հաշվետվություն ներկայացնելը։
Որպես կանոն, գործատուն այս վկայականը տալիս է աշխատողին աշխատանքից ազատվելուց հետո՝ հետագա աշխատանքի նոր վայր տեղափոխվելու համար: Եթե աշխատողին չի տրվել այս փաստաթուղթը, նա իրավունք ունի այդ մասին հարցնել հաշվապահին:
2NDFL վկայականն ամբողջությամբ արտացոլում է տարվա ընթացքում ստացած անձի ամբողջ եկամուտը՝ պահումներով և ըստ ծածկագրերի բաժանումով, լինի դա արձակուրդ, թե դրա փոխհատուցում, ինչպես նաև հիվանդության արձակուրդ:
Վկայագրում ներառված չեն հետևյալ եկամուտները.
- Աշխատանքից ազատվելիս արձակման վճարը
- Հղիության և ծննդաբերության առավելությունները
- Վնասի դեպքում փոխհատուցում
Զեկուցել 2 անձնական եկամտահարկ աշխատանքից ազատված աշխատողի համար, որը պարտավոր է տրամադրել հարկային գործակալ
Տարեվերջին հարկային գործակալը պետք է տրամադրի հարկային ծառայությունաշխատանքից ազատված բոլոր աշխատողների մասին հաշվետվություն, տեղեկանքի համարը պետք է համապատասխանի աշխատողին տրվածին:
* 01.04 հաջորդ տարի - աշխատողների բոլոր եկամուտների համար - կարգավիճակ 1;
* Հաջորդ տարվա 01.03 - եկամուտների համար, որոնց գծով նվազեցում չի կատարվել, կարգավիճակ 2.
Եթե այդ ժամկետը ընկնում է ոչ աշխատանքային օր, ապա այն տեղափոխվում է հաջորդ աշխատանքային օր։
2017 թվականի համար ներկայացվել է անձնական եկամտահարկի 2 հաշվետվություն.
Գլուխ Տեղեկություն վերնագիր Մենք նշան ենք դնում, մեկ կամ երկու, 1.Եկամուտների և հարկերի մասին հաշվետվություն
2. Եթե հարկ չի գանձվել
Վերևի դաշտ Նշված է հաշվետու ժամանակաշրջան, մեր դեպքում դա միշտ էլ ձեր IFTS-ի տարին և կոդը, ինչպես նաև ճշգրտման համարն է՝ 00- Եթե հաշվետվությունը կազմվում է առաջին անգամ
01- Եթե երկրորդական և այլն:
Բաժին 1 Անձնական եկամտահարկը պահած հարկային գործակալի տվյալները, մասնավորապես կազմակերպությունը, եթե դա առանձին բաժին էր, ապա դրա անցակետը և OKTMO-ն Բաժին 2 Եկամուտ ստացած ֆիզիկական անձի տվյալները, նրա սկզբնատառերը, ՀՎՀՀ-ն, բնակության հասցեն Բաժին 3 Եկամուտի մասին տվյալները, կախված դրույքաչափից, եթե բոլոր եկամուտների համար եղել է 13% դրույքաչափ, ապա լրացվում է միայնակ, եթե այլ եկամուտներ են եղել օրինակ 30% դրույքաչափով, ապա լրացվում է բաժինը. կրկին Բաժին 4 Յուրաքանչյուր կոդի համար նշվում են տրամադրված նվազեցումները, օրինակ՝ չափանիշ մեկ երեխայի, գույքի կամ այլ տեսակի համար Բաժին 5 Նշվում է եկամտի ընդհանուր գումարը, հարկային բազան, հաշվարկված, պահված, փոխանցված, գերպահված և չպահված հարկը. Կարևոր. Երբ աշխատանքից ազատվելու պահին աշխատողը վճարվում է արձակման եռապատիկի չափով, այն ներառված չէ եկամուտների բաժնում, քանի որ այն հարկվող չէ:
Եթե ձեռնարկությունը, համաձայն ներքին կանոնակարգի, նախատեսում է երեքից ավելի արտոնություններ, ապա անհրաժեշտ է դրանք ցույց տալ երրորդ բաժնում։
Վկայականը ստորագրվում է կազմակերպության ղեկավարի կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից: Գլխավոր հաշվապահկարող է ստորագրել վկայականը, եթե ունի ստորագրության իրավունքի լիազորագիր՝ տրված կազմակերպության ղեկավարի կողմից։
Հարկային գործակալի կողմից 2NDFL վկայականը լրացնելու օրինակ
Լրացման նախնական տվյալներ.
Աշխատող Ագիլբաևա Վ.Մ. աշխատել է «Բարել» ՍՊԸ ձեռնարկությունում 2017 թվականից 9 ամիս, եկամուտը, որը հարկվել է 13%-ով, կազմել է.
Ամիս Եկամտի կոդը Եկամտի չափը Նվազեցման կոդը Նվազեցման չափը ամիս Եկամտի կոդը Եկամտի չափը Նվազեցման կոդը Նվազեցման չափը 1 2000 8100.00 6 2000 8100.00 2 2000 8100.00 7 2000 8100.00 3 2000 8100.00 8 2000 8100.00 4 2000 8100.00 9 2000 8600.00 5 2000 8100.00 9 4800 6847.59 Նվազեցումներ:
Նվազեցման կոդը Նվազեցման չափը Նվազեցման կոդը Նվազեցման չափը Նվազեցման կոդը Նվազեցման չափը Նվազեցման կոդը Նվազեցման չափը 126 14000.00 Ընդհանուր եկամտի և հարկերի գումարները.
Հաշվարկը ցույց է տալիս, որ աշխատողն աշխատանքից ազատվելիս ունեցել է արձակուրդի փոխհատուցում, և կա նաև երեխա, ով իրավունք ունի պահում:
