Եթե ​​եղել են կարգադրիչներ, ուրեմն արդեն եղել է դատաքննություն, ուստի իմաստ ունի նաև զանգահարել դատարան և պարզել, թե երբ է գործը քննվել։
Վասիլև Դմիտրի

Պարտադիր չէ, որ դատավարություն լինի: Եթե ​​լուծում լինի, հարկային մարմինը կարող է հավաքագրել անմիջապես կարգադրիչների միջոցով։

Հոդված 47. Հարկերի, տուրքերի, ինչպես նաև տույժերի և տուգանքների գանձումը հարկ վճարողի այլ գույքի հաշվին ( հարկային գործակալ) - կազմակերպություններ, անհատ ձեռնարկատեր
1. Սույն օրենսգրքի 46-րդ հոդվածի 7-րդ կետով նախատեսված դեպքում հարկային մարմինն իրավունք ունի գույքից հարկ գանձել, այդ թվում՝ կանխիկ. Փողհարկ վճարող (հարկային գործակալ)՝ կազմակերպություն կամ անհատ ձեռնարկատեր՝ հարկ վճարելու հայտում նշված գումարների սահմաններում և հաշվի առնելով այն գումարները, որոնց նկատմամբ հավաքագրվել է սույն օրենսգրքի 46-րդ հոդվածի համաձայն:
Հարկ վճարողի (հարկային գործակալի) - կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ գույքի հաշվին հարկի գանձումն իրականացվում է ղեկավարի (ղեկավարի տեղակալի) որոշմամբ: հարկային մարմինուղղորդելով դեպի թղթի վրակամ էլեկտրոնային տարբերակով` նման որոշման օրվանից երեք օրվա ընթացքում, համապատասխան որոշումը դատական ​​կարգադրիչին` «Մի մասին» դաշնային օրենքով սահմանված կարգով կատարելու համար: կատարողական վարույթ«, հաշվի առնելով սույն հոդվածով նախատեսված հատկանիշները։

Եվ եթե դուք պետք է պարզեք, թե ինչու են առաջին հերթին կարգադրիչները եկել, ապա նրանց որոշման մեջ պետք է նշվի հարկային մարմնի որոշման համարը և ամսաթիվը:

2. Հարկ վճարողի (հարկային գործակալի) - կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ գույքի հաշվին հարկ գանձելու մասին որոշումը պետք է պարունակի.
1) պաշտոնատար անձի ազգանունը, անունը, հայրանունը և հարկային մարմնի անվանումը, որը տվել է նշված որոշումը.
2) հարկ վճարողի կամ հարկային գործակալի գույքի հաշվին հարկ գանձելու մասին հարկային մարմնի ղեկավարի (պետի տեղակալի) որոշման ընդունման ամսաթիվը և համարը.

3) հարկ վճարողի անունը և հասցեն` կազմակերպությունը կամ հարկային գործակալը` կազմակերպությունը կամ ազգանունը, անունը, հայրանունը, անձնագրի տվյալները, հարկ վճարողի` անհատ ձեռնարկատիրոջ կամ հարկային գործակալի` անհատ ձեռնարկատիրոջ մշտական ​​բնակության հասցեն, որի գույքը բռնագանձվում է. վրա;
4) հարկ վճարողի (հարկային գործակալի)` կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ գույքի հաշվին հարկ գանձելու մասին հարկային մարմնի ղեկավարի (պետի տեղակալի) որոշման օպերատիվ մասը.
(խմբագրված) Դաշնային օրենքհուլիսի 27-ի N 137-FZ) 2006թ.
5) ուժը կորցրած է ճանաչվել: - 2012 թվականի հունիսի 29-ի N 97-FZ դաշնային օրենքը;
6) նշված որոշման տրման ամսաթիվը.

Արդյո՞ք հարկային մարմինները պարտավոր են նամակագրություն ուղարկել գրանցված փոստով: (ինչ օրենք)
Օքսանա

Սկզբունքորեն, դուք պետք է, բայց դեռևս նշանակություն չունի՝ ստացել եք այս նամակը, թե ոչ: Նման նամակի ստացման ամսաթիվը հաշվարկվում է այն ուղարկելու ժամանակի հիման վրա:

Հոդված 31. Հարկային մարմինների իրավունքները
Փաստաթղթեր, որոնք օգտագործվում են հարկային մարմինների կողմից հարաբերություններում իրենց լիազորություններն իրականացնելիս. կարգավորվում է օրենքովհարկերի և տուրքերի մասին, հարկային մարմինը կարող է փոխանցել այն անձին, ում հասցեագրված են դրանք, կամ նրա ներկայացուցչին ուղղակիորեն անդորրագրի դիմաց, պատվիրված փոստով ուղարկված կամ օպերատորի միջոցով հեռահաղորդակցության ուղիներով էլեկտրոնային եղանակով փոխանցված: էլեկտրոնային փաստաթղթերի կառավարումկամ միջոցով Անձնական տարածքհարկ վճարողին, եթե սույն օրենսգրքով ուղղակիորեն նախատեսված չէ նրանց փոխանցման կարգը: Սույն օրենսգրքով հարկային հայտարարագիր (հաշվարկ) էլեկտրոնային եղանակով ներկայացնելու պարտավորություն ունեցող անձանց այդ փաստաթղթերը հարկային մարմնի կողմից ուղարկվում են էլեկտրոնային եղանակով հեռահաղորդակցության ուղիներով էլեկտրոնային փաստաթղթերի կառավարման օպերատորի կամ հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցով:
Այն դեպքերում, երբ հարկային մարմինը փաստաթուղթ է ուղարկում պատվիրված փոստով, ապա դրա ստացման օր է համարվում պատվիրված նամակն ուղարկելու օրվանից վեցերորդ օրը:

Հետևաբար, ամենայն հավանականությամբ, ինչպես նշել է Մաքսիմ Կրոխալևը, խնդիրն այստեղ փոստային բաժանմունքում է, այլ ոչ թե հարկային մարմնի չարամիտ դիտավորության մեջ։ Փորձեք ստեղծել հարկ վճարողի հաշիվ կամ հաղորդակցվել հարկային մարմինների հետ էլեկտրոնային եղանակով հեռահաղորդակցության ուղիներով: Սա կվերացնի որևէ փաստաթուղթ չստանալու հնարավորությունը։

Ռուսական հանգստավայրերը դեռ անհամբեր սպասում են պարտապան ձեռնարկատերերին։ Իսկ նրանց համար, ովքեր պլանավորում են ավելի «էկզոտիկ» բան, ժամանակն է պահանջել տեղեկատվություն հարկային մարմիններին իրենց պարտքերի մասին: Ավելին, Էլբայում նոր ֆունկցիոնալություն է հայտնվել՝ «հարկային գրասենյակի հետ հաշտեցում»։

«Եվ կրկին Սև ծով» արշավը շարունակվում է։ Անպայման կմասնակցեն պետությանը գոնե մեկ լումա պարտք ունեցող ձեռներեցները։ Եթե, իհարկե, չհաջողվի փակել իրենց պարտքերը։ Շատերը նույնիսկ տեղյակ չեն իրենց պարտքերի մասին, այստեղից էլ վիզա մերժումների թիվը։

Դուք կարող եք պարզել, թե արդյոք ձեզ թույլ կտան լքել Ռուսաստանի սահմանները հենց հիմա։ «Հարկային հաշտեցման» գործառույթը ներառում է մի քանի հարցումներ.

• հաշվարկային կարգավիճակի վկայագիր (պարտք կամ հարկերի գերավճար);
• բյուջեի հետ հաշվարկների գործարքների հաշվետվություն (տարվա հաշվարկներ հարկային գրասենյակի հետ).
• հարկային հայտարարագրերի ցուցակ (ներկայացված հայտարարագրերի ցանկ);

Ֆունկցիոնալությունը հասանելի է «Հաշվետվություն» ներդիրում: «Կյանքը լավ է» սակագնի բոլոր օգտվողները կարող են օգտվել դրանից: Մեկ հաճախորդի հարցումների քանակը անսահմանափակ է: Օգտագործեք այնքան, որքան ցանկանում եք:

Մինչև արձակուրդների սեզոնի սկիզբը դեռ ժամանակ կա, այնպես որ ամեն ինչ կստացվի:

Կազմակերպությունը (ՀՊԾ՝ «եկամուտ հանած ծախսեր» օբյեկտով) պայմանագիր է կնքել ապրանքների (սարքավորումների) մատակարարման համար: Ձեռքբերման փաստը պատշաճ կերպով հաստատվել է առաջնային փաստաթղթերով և արտացոլվել կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ: Հարկային տեսուչմատակարարին, ում հետ կազմակերպությունը ապրանքների մատակարարման պայմանագիր է կնքել, համարում է «մեկօրյա ընկերություն» և պահանջում է, որ այդ ապրանքի գնման ծախսերը հանվեն ծախսերից և ներկայացվի թարմացված հայտարարագիր։ Ո՞րն է ճիշտը նման իրավիճակում:

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16.-ի հետ կապված վճարված հարկը հաշվարկելիս. պարզեցված հարկային համակարգի կիրառում, հարկ վճարողի կողմից կատարված ծախսերը կարող են հաշվի առնվել որպես ծախսեր, պայմանով, որ դրանք համապատասխանում են Արվեստի 1-ին կետում նշված չափանիշներին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252, այսինքն, դրանք պետք է լինեն.

Տնտեսապես հիմնավորված;

Արտադրվել է եկամուտ ստեղծելու նպատակով գործունեություն իրականացնելու համար.

Փաստաթղթավորված.

Այս կանոնները պարտադիր են ծախսերը որպես հարկային ծախսեր դասակարգելու համար: Եթե ​​դրանցից գոնե մեկը չի բավարարվում, ապա ծախսերը հաշվի չեն առնվում հարկային նպատակներով:

Ինչպես հետևում է Արվեստի նորմայից. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային օրենսդրությունը չի պարտավորեցնում, որ հարկ վճարողը իրավունք ունենա ճանաչել ծախսերը հաշվարկելիս: հարկային բազանհարկ վճարողի գործընկերների բարեխղճությամբ:

Միևնույն ժամանակ, հարկային ստուգումներ իրականացնելիս հարկային մարմինները երբեմն հրաժարվում են ճանաչել հարկ վճարողների համար կատարվող ծախսերը՝ պատճառաբանելով, որ մատակարարների միջև առկա են «թռիչք առ գիշեր ընկերությունների» նշաններ:

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2003 թվականի հոկտեմբերի 16-ի N 329-O որոշման 2-րդ կետում ասվում է, որ Արվեստի մեկնաբանությունը. Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության 57-ը, համակարգված կապված Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության այլ դրույթների հետ, թույլ չի տալիս եզրակացնել, որ նա պատասխանատու է հարկերի վճարման և փոխանցման բազմափուլ գործընթացին մասնակցող բոլոր կազմակերպությունների գործողությունների համար: բյուջեին։ Իրավապահ մարմինները չեն կարող մեկնաբանել «բարեխիղճ հարկատուներ» հասկացությունը որպես օրենքով չնախատեսված լրացուցիչ պարտավորություններ հարկ վճարողների վրա:

Այնտեղ նաև նշվեց, որ Արվեստի 7-րդ կետում պարունակվող դրույթների իմաստով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-ը, հարկային հարաբերությունների ոլորտում գոյություն ունի հարկ վճարողների բարեխղճության կանխավարկած:

Անհրաժեշտ է նաև հաշվի առնել Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2006 թվականի հոկտեմբերի 12-ի N 53 «Գնահատման մասին» որոշման մեջ պարունակվող եզրակացությունները. արբիտրաժային դատարաններհարկային արտոնություն ստացող հարկ վճարողի վավերականությունը» (այսուհետ` թիվ 53 որոշում):

Հիշենք, որ թիվ 53 որոշմամբ ներմուծվել է չհիմնավորված հարկային արտոնություն՝ արժեք, որը կարելի է հիմնավորել և ապացուցել հաշվարկով։ Այսինքն՝ գործնականում հաստատում է այն պրակտիկան, ըստ որի (չնայած բարեխղճության կանխավարկածին) հարկ վճարողը կարող է մեղավոր ճանաչվել հարկային իրավախախտումների մեջ, եթե անգամ նրա գործողություններում չկան հարկային օրենսդրության ակնհայտ խախտումներ։ Թիվ 53 որոշման 1-ին կետը փաստացի ներկայացնում է հարկային արտոնության սահմանումը, որը, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի կարծիքով, կարող է արդարացված կամ անհիմն լինել:

Այսպիսով, «...հարկային արտոնություն ստանալու համար հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ նախատեսված պատշաճ կերպով կատարված բոլոր փաստաթղթերի հարկ վճարողի կողմից հարկային մարմնին ներկայացնելը հիմք է հանդիսանում այն ​​ստանալու համար, եթե հարկային մարմինն ապացուցի, որ. սույն փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկատվությունը ամբողջական չէ, անարժանահավատ և (կամ) հակասական...»:

Այն կարող է չհիմնավորված ճանաչվել այն դեպքերում, երբ հարկային նպատակներով գործարքները հաշվի են առնվում.

Չհամապատասխանում դրանց իրական տնտեսական իմաստին.

Ոչ խելամիտ տնտեսական կամ այլ պատճառներով (բիզնես նպատակներով):

Հարկային արտոնությունը չի կարող արդարացված ճանաչվել, եթե այն ստացել է հարկ վճարողի կողմից իրական ձեռնարկատիրական գործունեության կամ այլ տնտեսական գործունեության իրականացման հետ կապված կապից դուրս:

Միևնույն ժամանակ, այն փաստը, որ հարկ վճարողի կոնտրագենտը խախտել է իր հարկային պարտավորություններինքնին չի հանդիսանում ապացույց, որ հարկ վճարողը ստացել է չհիմնավորված հարկային արտոնություն: Հարկային արտոնությունը կարող է չհիմնավորված ճանաչվել, եթե հարկային մարմինն ապացուցի, որ հարկ վճարողը գործել է առանց դրա պատշաճ ջանասիրությունև զգուշությամբ, և նա պետք է տեղյակ լիներ կոնտրագենտի կողմից թույլ տրված խախտումների մասին, մասնավորապես՝ պայմանավորված փոխադարձ կախվածության կամ փոխկապակցվածության պատճառով հարկ վճարողի հետ։

Դատարանները կարծում են, որ հարկային հետևանքներդիմումի տեսքով հարկային նվազեցումներԱԱՀ-ի համար և շահութահարկը հաշվարկելիս կոնտրագենտներին վճարված գումարները որպես ծախս վերագրելը օրինական է միայն այն դեպքում, եթե կան փաստաթղթեր, որոնք համապատասխանում են հավաստիության պահանջներին և հաստատում են իրական բիզնես գործարքներ(Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 04/07/2010 N KA-A40/1783-10 որոշումը):

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 30-ի N MM-3-06/333@ «Տեղում հարկային ստուգումների պլանավորման համակարգի հայեցակարգը հաստատելու մասին» հրամանի N 2 հավելվածում (կետ 12). (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2008 թվականի հոկտեմբերի 14-ի N MM-3 -2/467@ հրամանով) առաջարկություններ է տալիս հարկ վճարողին որոշակի գործողություններ իրականացնելու կոնտրագենտների ուսումնասիրության համար, նշելով, որ նրանք պատշաճ ջանասիրություն են ցուցաբերել եզրակացություններ կատարելիս: բիզնես պայմանագրեր.

Բացի այդ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 04/10/2009 N 03-02-07/1-177 և 07/21/2010 N 03-03-06/1/477 նամակներում նշում է, որ խոհեմությունն ու զգուշությունը. հարկ վճարողի մասին կարելի է ապացուցել այնպիսի միջոցներով, ինչպիսիք են. իրավաբանական անձինքլիազորագիր կամ այլ փաստաթուղթ ստանալը, որը լիազորում է անձին ստորագրել փաստաթղթերը կոնտրագենտի անունից՝ օգտագործելով կոնտրագենտի գործունեությունը բնութագրող տեղեկատվության պաշտոնական աղբյուրները, որոնք ձեռնարկվել են հարկ վճարողի կողմից՝ իր գործընկերոջ ամբողջականությունը հաստատելու նպատակով:

Միևնույն ժամանակ, հարկ է նշել, որ դատարանները, յուրաքանչյուր կոնկրետ դեպքում հարկային վեճերը քննելիս, գնահատում են հարկ վճարողի և հարկային մարմնի կողմից ներկայացված ապացույցների ամբողջությունը՝ պարզելով ապրանքը հաստատելու համար հարկ վճարողի կողմից ձեռնարկված միջոցների բավարարությունը։ կոնտրագենտի հավատը. Որտեղ դատական ​​պրակտիկաչի կարելի միանշանակ համարել։

Այսպիսով, որոշ դեպքերում, հարկ վճարողի գործողությունները՝ կոնտրագենտի կողմից վկայականի պատճենների խնդրանքով. պետական ​​գրանցում, հարկային գրանցման վկայականները, կանոնադրությունը, քաղվածքները իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրից, դատական ​​իշխանությունները համարում են պայմանագրի կողմի դրսևորում պատշաճ ջանասիրությամբ և զգուշությամբ՝ կոնտրագենտ ընտրելիս (Արևմուտքի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության որոշումը 2007 թվականի ապրիլի 19-ի Սիբիրյան շրջան N F04-2377/2007, թվագրված 07/28/2008 N F04-3895/2008, Արևելյան Սիբիրյան շրջան 10/07/2008 N A33-5672/2090 թ. /2011 N F05-8799/11). Նաև դատարանները կարծում են, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերը չեն պայմանավորում հարկային նպատակներով ծախսերը հաշվառելու իրավունքը հակառակ կողմի կողմից հարկերը ամբողջությամբ վճարելու իր պարտավորությունների կատարմամբ (տե՛ս, օրինակ, որոշումները. Հյուսիսային Կովկասի օկրուգի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի հունիսի 20-ի N F08-3099/12, տասներորդ արբիտրաժ. վերաքննիչ դատարանհոկտեմբերի 24-ի N 10AP-8320/11 եւ 2012 թվականի սեպտեմբերի 10-ի N 09AP-23691/12 թվագրված 2011 թ.

Մյուս դեպքերում դատարանները համաձայն են հարկային մարմնի դիրքորոշման հետ և կարծում են, որ հարկ վճարողը չի ցուցաբերել պատշաճ ջանասիրություն կոնտրագենտ ընտրելիս, քանի որ նա միջոցներ չի ձեռնարկել պարզելու, թե արդյոք կոնտրագենտն ունեցել է. անհրաժեշտ ռեսուրսներ, որակավորված անձնակազմ, չի ստուգել կոնտրագենտի գտնվելու վայրը՝ ըստ իր իրավաբանական հասցեգրանցման փաստաթղթերում նշված, կոնտրագենտից չի պահանջել հարկային հայտարարագրերի պատճենները՝ հարկային մարմնից ստացման նշանով, ինչը թույլ է տալիս գնահատել այն փաստը, որ կոնտրագենտը թաքցնում է իրական շրջանառությունը. հարկային մարմինները, որոնք թույլ կտան բացահայտել արտադրական ակտիվների, գույքի և այլ փաստաթղթերի առկայությունը կամ բացակայությունը, ինչպես նաև գործընկերոջ գործունեության իրականությունը հաստատող ապացույցներ (Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 06/05/2012 թ. Ֆ04-1818/12, տասնհինգերորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 09.07.2012թ. N 15ԱՊ-5673/12)։

Այսպիսով, հարկային ռիսկերը նվազագույնի հասցնելու համար, կոնտրագենտներ ընտրելիս, նպատակահարմար է, որ հարկ վճարողը ձեռնարկի տարբեր գործողություններ՝ հաստատելու կոնտրագենտի հուսալիությունը, այդ թվում՝ շահագրգռված լինել նրա հարկային հաշվետվություններով:

Այնուամենայնիվ, պետք է նշել հետևյալը.

Արվեստի 9-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 84-ը, հարկ վճարողի մասին տեղեկատվությունը հարկային մարմնում գրանցվելու պահից հարկային գաղտնիք է: Այս տեղեկատվությունը ներառում է նաև տվյալներ հարկային հաշվառում. Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 102-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային գաղտնիքները ստացվում են հարկային մարմնի, ներքին գործերի մարմինների, պետական ​​\u200b\u200bմարմինների կողմից: արտաբյուջետային հիմնադրամԵվ մաքսային մարմինտեղեկատվություն հարկ վճարողի մասին. Միևնույն ժամանակ, հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն կամ նրա համաձայնությամբ բացահայտված տեղեկատվությունը չի ճանաչվում որպես հարկային գաղտնիք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին կետ, կետ 1, հոդված 102):

Վերոնշյալից հետևում է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը սահմանափակում է կարգավորող մարմինների կողմից համապատասխան տեղեկատվության տարածման հնարավորությունը: Կազմակերպությունն ինքն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել, թե արդյոք (և որքանով) իր մասին տեղեկատվություն տրամադրել որպես հարկատու այլ անձանց: Բացի այդ, կազմակերպությունը կարող է որոշել, որ հարկային հաշվառման տվյալները նրա առևտրային գաղտնիքն են (2004 թվականի հուլիսի 29-ի «Առևտրային գաղտնիքի մասին» N 98-FZ Դաշնային օրենքի 3-րդ հոդվածի 10-րդ հոդված):

Ամփոփելով՝ նշում ենք, որ օրենսդրությունը չի պարտավորեցնում հարկ վճարողներին պահանջել հարկային հաշվետվությունիրենց գործընկերներից՝ ներառյալ դրանց կատարման ժամկետների վերաբերյալ տվյալները հարկային պարտավորություններ. Վերջիններս իրենց հերթին նույնպես պարտավոր չեն ներկայացնել պահանջվող փաստաթղթերև տեղեկատվություն։ Միևնույն ժամանակ, եզրակացնելիս պատշաճ ջանասիրություն ցուցաբերելու համար քաղաքացիական պայմանագրերՊայմանագրի կողմն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել անվստահելի գործընկերներին բացահայտելու ուղիները և ստացված տեղեկատվության հիման վրա որոշում կայացնել որոշակի անձանց հետ պայմանագրեր կնքելու նպատակահարմարության մասին:

Դիտարկվող իրավիճակում հարկային մարմնի կողմից կայացված որոշումների օրինականությունը, հաշվի առնելով գործի բոլոր հանգամանքները, կարող է հաստատվել միայն բարձրագույն հարկային մարմնի կողմից (մինչև դատական ​​կարգը) կամ արբիտրաժային դատարանի կողմից:
Այս կապակցությամբ կազմակերպությունը կարող է օգտվել իր իրավունքից և բողոքարկել հարկային մարմնի որոշումը՝ համաձայն Արվեստի: 138 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 138-ը, բողոք ներկայացնելով ավելի բարձր հարկային մարմնին (վերադաս. պաշտոնական) չի բացառում նույնատիպ բողոքի միաժամանակյա կամ հետագայում դատարան ներկայացնելու իրավունքը, եթե այլ բան նախատեսված չէ Արվեստ. 101.2 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Արվեստի 5-րդ կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101.2, հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելու որոշումը կամ հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելը մերժելու որոշումը կարող է բողոքարկվել դատարանում միայն այս որոշումը բարձրագույն հարկային մարմնին բողոքարկելուց հետո: (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 03.06.2009 թ. N 03- 02-08/46 նամակ):

Պատրաստված պատասխան.
Իրավաբանական խորհրդատվական ծառայության ԳԱՐԱՆՏ
պրոֆեսիոնալ հաշվապահ Մոլչանով Վալերի

Նյութը պատրաստվել է Իրավաբանական խորհրդատվական ծառայության շրջանակներում տրամադրված անհատական ​​գրավոր խորհրդատվության հիման վրա:

Նա իրավունք ունի՞ հարկային գրասենյակներսում գրասեղանի աուդիտեկամտահարկի համար պահանջում են դեբիտորական պարտքերի վերծանում և կրեդիտորական պարտքեր?

Տեսուչների լիազորությունները տեսախցիկի ժամանակ հարկային աուդիտ. Փաստաթղթերի ցանկ, որոնք իրավունք ունեն պահանջել հարկային մարմինները ստուգումների ժամանակ:

Հարց:Արդյո՞ք հարկային տեսչությունն իրավունք ունի եկամտահարկի գծով աշխատանքային աուդիտի շրջանակներում պահանջել դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերի բաշխում: Ոչ մի անհամապատասխանություն կամ հակասություն չի հայտնաբերվել ԱՀ-ում հարկ վճարողի տվյալների և հարկային մարմնին հասանելի տվյալների միջև:

Պատասխան.Հարկային մարմինը կարող է բացատրությունների հարցում ուղարկել, եթե գրասեղանային հարկային ստուգման շրջանակներում հայտնաբերվեն սխալներ: հարկային հայտարարագիր(հաշվարկ) և (կամ) ներկայացված փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկատվության հակասություններ կամ հայտնաբերված անհամապատասխանություն հարկ վճարողի տրամադրած տեղեկատվության, հարկային մարմնին հասանելի փաստաթղթերում պարունակվող և հարկային հսկողության ընթացքում նրա կողմից ստացված տեղեկատվության միջև:

Որպես սեղանի աուդիտի մաս, Դաշնային հարկային ծառայությունը կարող է պահանջել փաստաթղթերի տրամադրում միայն Արվեստում նշված որոշ դեպքերում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-ը, մասնավորապես.

հոդված 7-րդ հոդված. 88 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

ԵՎ):

Հետևաբար, եթե տեղեկատվության մեջ սխալներ կամ հակասություններ չկան, ձեզանից չի պահանջվում ներկայացնել դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերի բաշխում:

Հիմնավորումը

Որո՞նք են տեսուչների լիազորությունները գրասեղանի հարկային աուդիտի ժամանակ:

Հարկային տեսչությունը կարող է պահանջել աուդիտի ենթարկված կազմակերպությունից փաստաթղթեր ներկայացնել միայն հետևյալ դեպքերում.

• եթե երկու տարի անց կազմակերպությունը ներկայացրել է թարմացված հայտարարագիր, որում կրճատվում է բյուջե վճարման ենթակա հարկի չափը կամ ավելանում է վնասի չափը. ( հոդված 8.3-րդ հոդված. 88 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք);
• եթե կազմակերպությունն օգտագործում է հարկային արտոնություններորպես տարածաշրջանի մասնակից ներդրումային նախագիծ. (հոդված 12-րդ հոդված. 88 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք);
• եթե կազմակերպությունը կատարում է եկամտահարկի հարկային գործակալի պարտականությունները՝ կապված եկամտի հետ արժեթղթեր, որոնք վճարվում են օտարերկրյա կազմակերպություններԳործելով երրորդ անձանց շահերից ( հոդված 1-ին հոդված. 310.2 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք);
• եթե կազմակերպությունը կիրառում է հարկային արտոնություններ ( հոդված 6-րդ հոդված. 88 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք).
  • , );
• Եթե ​​կազմակերպությունը հարկային հայտարարագրեր է ներկայացրել առանց անհրաժեշտ ուղեկցող փաստաթղթերի, ապա տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել այդ փաստաթղթերը ( հոդված 7-րդ հոդված. 88 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) Օրինակ, դրանք կարող են լինել փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են կազմակերպության կողմից ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափի կիրառման վավերականությունը ();
• Եթե ​​կազմակերպությունը ԱԱՀ-ի հայտարարագիր է ներկայացրել վերադարձման ենթակա հարկի գումարով, ապա տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել հարկային նվազեցումների ճիշտ կիրառումը հաստատող փաստաթղթեր ( հոդված 8-րդ հոդված. 88 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) Օրինակ, դրանք կարող են լինել աուդիտի ենթարկված կազմակերպության մատակարարների հաշիվ-ապրանքագրեր ( հոդված 1-ին հոդված. 172 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք);
• եթե կազմակերպության և նրա գործընկերոջ կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի հայտարարագրերում, ստուգումը հայտնաբերել է հակասություններ և անհամապատասխանություններ, որոնք վկայում են հարկային բազայի թերագնահատման կամ հարկային նվազեցման գերագնահատման մասին: Նման իրավիճակում տեսչությունն իրավունք ունի պահանջելու կասկածներ հարուցող գործարքների հետ կապված հաշիվ-ապրանքագրեր, առաջնային և այլ փաստաթղթեր ( հոդված 8.1 հոդված. 88 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք);
• եթե կազմակերպությունը հաշվետվություններ է ներկայացրել օգտագործման հետ կապված հարկերի վերաբերյալ բնական պաշարներ, ապա տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել փաստաթղթեր, որոնք հիմք են հանդիսանում այդ հարկերի հաշվարկման եւ վճարման համար։ Այդպիսի հարկերն են օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկերը ( Գլ. 26 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք), ջրի հարկ ( Գլ. 25.2 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք), հողի հարկ (Գլ. 31 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք);
• եթե երկու տարի անց կազմակերպությունը ներկայացրել է թարմացված հայտարարագիր, որում կրճատվում է բյուջե վճարման ենթակա հարկի չափը կամ ավելանում է վնասի չափը. Այս դեպքում տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել ցուցանիշների փոփոխությունը հիմնավորող առաջնային և այլ փաստաթղթեր, ինչպես նաև հարկային հաշվառման վերլուծական գրանցամատյաններ ( հոդված 8.3-րդ հոդված. 88 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք);
• եթե կազմակերպությունն օգտագործում է հարկային արտոնությունները՝ որպես տարածաշրջանային ներդրումային ծրագրի մասնակից։ Այս դեպքում տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են, որ կազմակերպության գործունեությունը համապատասխանում է որոշակի տարածաշրջանային ներդրումային ծրագրի պայմաններին ( հոդված 12-րդ հոդված. 88 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք);
• եթե կազմակերպությունը կատարում է եկամտահարկի հարկային գործակալի պարտականություններ՝ կապված երրորդ անձանց շահերից ելնելով գործող օտարերկրյա կազմակերպություններին վճարվող արժեթղթերից եկամտի հետ: Այս դեպքում տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել հարկի հաշվարկման և վճարման ճիշտությունը հաստատող փաստաթղթեր ( հոդված 1-ին հոդված. 310.2 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք);
• եթե վաճառող կազմակերպությունը ներկայացրել է ակցիզային հարկի հայտարարագիր, որում նա հայտարարել է նվազեցումներ՝ կապված գնորդների կողմից ակցիզային ենթակա ապրանքների (բացառությամբ ալկոհոլի և ալկոհոլ պարունակող ապրանքների) վերադարձի հետ: Այս դեպքում տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել վերադարձը հաստատող փաստաթղթեր՝ առաքման նոտաներ, հաշիվ-ապրանքագրեր և այլն ( հոդված 5-րդ հոդված. 200 թ , կետ 8.4 հոդված. 88Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք);
• եթե ալկոհոլային (ալկոհոլ պարունակող) արտադրանք արտադրողը ներկայացրել է ակցիզային հարկի հայտարարագիր, որում նա հայտարարել է նվազեցումներ՝ կապված էթիլային սպիրտի իր մատակարարին վերադարձնելու հետ: Այս դեպքում տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել վերադարձը հաստատող փաստաթղթեր՝ ակտեր, հաշիվ-ապրանքագրեր, հաշիվ-ապրանքագրեր և այլն ( հոդված 5-րդ հոդված. 200 թ , կետ 8.4 հոդված. 88Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք);
• եթե ներմուծողը ներկայացրել է ակցիզային հարկի հայտարարագիր՝ Ռուսաստան ապրանքներ ներմուծելիս վճարված ակցիզային հարկի նվազեցումներով. Ներմուծվող ապրանքներն օգտագործվում են ակցիզային ապրանքների արտադրության համար։ Այս դեպքում տեսչությունն իրավունք ունի պահանջելու համար ապրանքագրեր ներքին շարժումապրանքներ, ընդունման և արտադրության համար փոխանցման և դուրսգրման ակտեր և այլն ( հոդված 2-րդ հոդված. 200 թ , կետ 8.4 հոդված. 88Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք);
• եթե կազմակերպությունը վճարում է աշխատողներին այն գումարները, որոնք ենթակա չեն ապահովագրական վճարների կամ կիրառվում են իջեցված սակագներներդրումներ ( հոդված 8.6-րդ հոդված. 88 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) Այս դեպքում տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել մուծումներից և նվազեցված սակագներից ազատվելու իրավունքը հաստատող փաստաթղթեր.
• Եթե ​​կազմակերպությունը կիրառում է հարկային արտոնություններ, ապա տեսչությունն իրավունք ունի բացատրություններ պահանջել այն գործարքների և գույքի վերաբերյալ, որոնց նկատմամբ կիրառվում են արտոնությունները, ինչպես նաև փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են այդ արտոնությունների օգտագործման վավերականությունը ( հոդված 6-րդ հոդված. 88 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) Օրինակ, եթե կազմակերպությունը կիրառում է ԱԱՀ-ի արտոնություններ, տեսչությունը կարող է պահանջել լիցենզիա ԱԱՀ-ից ազատված գործողություններ իրականացնելու համար (ենթարկվում է դրանց լիցենզավորմանը) ( հոդված 6-րդ հոդված. 149 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք), տեխնիկական սպասարկումը հաստատող փաստաթղթեր առանձին հաշվառումԱԱՀ-ով հարկվող և հարկումից ազատված գործարքներ ( հոդված 4-րդ հոդված. 149 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք), և բացատրություններորոշակի նպաստից օգտվելու օրինականության հարցերով։

Գրասեղանի աուդիտի ժամանակ պահանջեք այլ փաստաթղթեր կամ նշված փաստաթղթեր այլ չնախատեսված դեպքերում հարկային օրենսդրությունը, ստուգումն իրավունք չունի ( հոդված 7-րդ հոդված. 88 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) Մասնավորապես, եթե դա ուղղակիորեն թույլատրված չէ Հարկային օրենսգրքով, սեղանի աուդիտի ժամանակ չի կարող պահանջվել հետևյալը.

• առաջնային փաստաթղթեր (օրինակ՝ գնորդների և մատակարարների հետ կնքված պայմանագրեր, բանկային քաղվածքներ և մատակարարներին վճարումը հաստատող վճարման հանձնարարականներ, կատարված աշխատանքի վկայականներ) Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հուլիսի 25-ի թիվ 03-02-08/65 գրությունը., Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության որոշումները սեպտեմբերի 18-ի թիվ 4517/12 2012թԵվ նոյեմբերի 11-ի թիվ 7307/08 2008թ, ենթ. և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի սեպտեմբերի 13-ի թիվ AS-4-2/15309 նամակները.
• հաշվապահական գրանցամատյաններ, ֆինանսական հաշվետվություններ, անհատական ​​հայտարարագրերի տողերի վերծանումներ ( Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2012 թվականի սեպտեմբերի 18-ի թիվ 4517/12 որոշումը. , ենթակետ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի սեպտեմբերի 13-ի թիվ AS-4-2/15309 1 նամակ.);
• ոչ պաշտոնական հաշվետվություններ, վերլուծական հաշվետվություններ (ամփոփումներ) և այլ նյութեր, որոնք առաջնային չեն հաշվապահական փաստաթղթեր (ենթակետ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի սեպտեմբերի 13-ի թիվ AS-4-2/15309 նամակները.).

Պահանջվող փաստաթղթերին տեսուչները ծանոթանում են անմիջապես հարկային գրասենյակում։ Դա պայմանավորված է նրանով, որ ամբողջ գրասեղանի աուդիտը իրականացվում է իր գտնվելու վայրում (): Նմանատիպ բացատրություններ պարունակվում են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի հունվարի 11-ի թիվ 03-02-07/1-1 գրությունը..

TOP 12 փաստաթղթերը, որոնք դատարանները թույլ են տալիս ընկերություններին չներկայացնել, չնայած հարկային մարմինները խստորեն պահանջում են

Հաշվապահական հաշվառման մասին օրենսդրություն հաշիվների և գրանցամատյանների օգտագործման վերաբերյալ հաշվառումխորհրդատվական բնույթ ունի ( Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2012 թվականի հունվարի 10-ի թիվ VAS-16821/11 որոշումը.) Սա նշանակում է, որ կա հավանականություն, որ ընկերությունն ընդհանրապես չի վարում այդ գրանցամատյանները։ Իսկ հարկային մարմիններին ստուգման համար ներկայացնելու բան չկա։

MIREA-ի կառավարման ամբիոնի ավագ դասախոսը նշեց, որ հարկ վճարողից կարող են պահանջվել միայն առաջնային փաստաթղթեր, որոնք. հաշվեկշիռները, հաշվի քարտերը և գլխավոր մատյանները չեն կիրառվում ( Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի 07/09/14 թիվ 46-AD14-15 որոշումը.).

Դատավորների կարծիքով՝ գլխավոր մատյանը և հաշվեկշիռները չեն հաստատում ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) ընդունումը հաշվապահական հաշվառման համար։ Հետևաբար, դրանք պարտադիր չէ, որ ներկայացվեն հարկային նվազեցումների և ԱԱՀ-ի վերադարձի կիրառման վավերականությունը հաստատելու համար (FAS որոշումներ. Արևելյան Սիբիր 02.11.10 թիվ A69-336/2009 թ.Եվ Պովոլժսկի 20.03.2008 թիվ A65-25305/07.շրջաններ): Հետևաբար, ընկերությունը չի կարող հարկային պատասխանատվության ենթարկվել տեսուչների պահանջով նման փաստաթղթեր չտրամադրելու համար:

Մեկ այլ դեպքում դատարանները պարզաբանել են, որ հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանները նախատեսված են հաշվապահական հաշվառման ընդունվածներում պարունակվող տեղեկատվության համակարգման և կուտակման համար։ առաջնային փաստաթղթեր, ինչպես նաև հաշվապահական հաշվառման և հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ արտացոլման համար ֆինանսական հաշվետվությունները (Վոլգայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2013 թվականի սեպտեմբերի 19-ի թիվ A55-31523/2012 որոշումը.) Շրջանառության հաշվեկշիռները վերաբերում են հաշվապահական գրանցամատյաններին, այլ ոչ թե «հարկերի հաշվարկման և վճարման համար անհրաժեշտ փաստաթղթերին»։ հարկային կոդըչի պարտավորեցնում ընկերություններին պատրաստել և պահպանել այդ փաստաթղթերը: Հետևաբար, տեսուչների տուգանքները անօրինական են։

2016 թվականի հուլիսի 1-ից կրճատվել է այն փաստաթղթերի ցանկը, որոնք իրավունք ունեն պահանջել հարկային մարմինները ստուգումների ժամանակ.

Ընկերությունը պարտավոր չէ հարկային մարմիններին ներկայացնել շրջանառության հաշվեկշիռները, քանի որ դրանք չեն վերաբերում «առաջնային» և չեն հաստատում ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների տեղադրումը (հրամանագրեր. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի 07/09/14 թիվ 46-ԱԴ14-15.Եվ FAS Volga District 2013 թվականի սեպտեմբերի 19-ի թիվ A55-31523/2012 թ.) Բայց «շրջանառությունները» հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններ են։ Եթե ​​նրանցից ստացված տեղեկատվությունը օգտագործվում է հարկերը հաշվարկելու համար, ապա ավելի ապահով է դրանք ներկայացնել վերահսկիչներին ( հոդված 1-ին հոդված. 54 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք)

Ձևականորեն կազմակերպությունը պարտավոր չէ տրամադրել հաշվապահական հաշվառման քարտեր (նույն պատճառներով, թե ինչու պարտավոր չէ տրամադրել գլխավոր մատյանը և «շրջանառությունները»):
Բայց ավելի անվտանգ է քարտեր ներկայացնել, եթե ընկերությունը չի պատրաստում առանձին հարկային հաշվառման գրանցամատյաններ և օգտագործում է հաշվապահական հաշվառման տվյալները հարկերը հաշվարկելու համար ( Հյուսիս-արևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 02.28.13 թիվ A13-3557/2012 6-NDFL որոշումը տրված է: Առաջին եռամսյակի համար 6-NDFL լրացնելու հրահանգների և նմուշների համար տե՛ս առաջարկությունները»: