Ե՞րբ կչեղարկվի արտահանման ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառումը: Արտահանման ԱԱՀ՝ հարկերի վերադարձ և զրոյական դրույքաչափի կիրառում։ Մեթոդներ, որոնցից գոհ են հարկային պաշտոնյաները

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 165-րդ հոդվածի 10-րդ կետը սահմանում է, որ ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) և ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արտադրության և (կամ) վաճառքի համար ձեռք բերված գույքային իրավունքների հետ կապված ԱԱՀ-ի չափը որոշելու կարգը. , որոնց վաճառքի գործարքները հարկվում են հարկի դրույքաչափը 0 տոկոս՝ սահմանված հարկ վճարողի կողմից ընդունված հարկային մարմնի կողմից հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն.

ԱԱՀ-ի 18, 10 և 0 տոկոս դրույքաչափերով հարկվող գործարքներ իրականացնող հարկ վճարողը պետք է առանձին հաշվառում պահի ԱԱՀ-ի գումարները այն ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության համար օգտագործվող ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արտադրության համար, որոնց վաճառքը ենթակա է. հարկումը տարբեր դրույքաչափերով: ԱԱՀ-ի նվազեցման ենթակա գումարը որոշելու համար առանձին հաշվառման վարման սահմանված կարգը պետք է ամրագրվի ս.թ. հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն.

Նույնը ասվում է ՌԴ ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հուլիսի 6-ի թիվ 03-07-08/172 գրության մեջ՝ ԱԱՀ-ով և 18 (10) տոկոս դրույքաչափերով և զրո դրույքաչափերով ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքների դեպքում. դրույքաչափով, անհրաժեշտ է վարել «մուտքային» ԱԱՀ-ի գումարների առանձին հաշվառում: Հարկ վճարողը մշակում է ինքնուրույն հաշվառման վարման կարգըև արտացոլում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կարգում:

Եթե ​​հարկային ժամանակահատվածում, հարկվող գործարքների հետ մեկտեղ, իրականացվել են գործարքներ, որոնք ԱԱՀ-ով չեն հարկվում, սակայն նման գործարքների ծախսերը կազմել են 5%-ից պակաս: «Մուտքային» հարկի առանձին հաշվառում չի կարող իրականացվել(Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012թ. մարտի 29-ի թիվ 03-07-08/92 նամակ):

Արտահանման գործառնությունների առանձին հաշվառման մեթոդաբանություն և դրա արտացոլումը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ

Ինչպես մեջ ընդհանուր դեպք, արտահանման գործառնություններ իրականացնելիս նման հաշվապահական հաշվառման վարման մեթոդաբանությունը նախատեսված չէ օրենքով, հետևաբար, հարկ վճարողն այն մշակում է ինքնուրույն և ամրագրում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ։

Ինչպես նշված է արբիտրաժային դատարաններ 0 տոկոս դրույքաչափով հարկվող գործարքների հետ կապված ԱԱՀ-ի վերադարձման հետ կապված վեճերը քննարկելիս հարկ վճարողը պարտավոր է ինքնուրույն մշակել ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) մատակարարների կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառման մեթոդաբանություն՝ սահմանելով. հստակ և հստակ պայմաններ արտահանման համար վերադարձվող ԱԱՀ-ի մասնաբաժինը և ներքին գործառնություններ, և արտացոլեք այս ամենը հարկային նպատակներով ձեր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Մատակարարների կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի բաժանման կազմակերպության կողմից ընդունված մեթոդաբանությունը պետք է ապահովի ԱԱՀ-ի այն մասի ճիշտ հաշվարկը, որը համապատասխանում է ինքնարժեքին. նյութական ռեսուրսներփաստացի օգտագործվում է արտահանման համար ապրանքների արտադրության և (կամ) վաճառքի համար (FAS Resolution Հյուսիսարևմտյան թաղամասօգոստոսի 11-ի թիվ Ա26-451/2005-211 գործով 2005թ.

դրույթների հիման վրա հարկային օրենսդրությունըԱԱՀ-ի համար կարող է առաջարկվել ԱԱՀ հարկ վճարողին, ով վաճառում է ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) ինչպես ներքին, այնպես էլ արտահանման համար, կազմակերպի հաշվապահական հաշվառումն այնպես, որ հնարավոր լինի. ճիշտ սահմանումԱԱՀ-ի գումարները, որոնք վերագրվում են այն ապրանքներին (աշխատանքներին, ծառայություններին), որոնք փաստացի օգտագործվում են արտահանման համար ապրանքների արտադրության և վաճառքի մեջ: Այսինքն՝ ծախսերի առանձին հաշվառման մեթոդը պետք է ներառի հետևյալ ոլորտները.

1. Վաճառքի վայրում՝ արտահանվող արտադրանքի արտադրության համար նախատեսված նյութական ռեսուրսներ. երկրի ներսում վաճառվող ապրանքների արտադրության համար նախատեսված նյութական ռեսուրսներ.

2. Արտահանման հաստատումից հետո` արտահանման արտադրանքի արտադրության համար օգտագործվող նյութական ռեսուրսներ, որոնց արտահանումը հաստատված է. արտահանման արտադրանքի արտադրության համար օգտագործվող նյութական ռեսուրսները, որոնց արտահանումը չի հաստատվել։

Կարող է պատահել նաև, որ կազմակերպությունը նյութական ռեսուրսներ ձեռք բերի գործառնություններում օգտագործելու համար, որոնք հարկվում են 18% դրույքաչափով: Եթե ​​նա համապատասխանի օրենքով պահանջվող բոլոր պայմաններին, ապա նա կհանի մուտքային հարկի գումարը։ Եվ հետո պարզվում է, որ նյութերի մի մասն օգտագործվել է արտահանման գործառնություններում։ Այս դեպքում նվազեցման համար պահանջվող հարկի գումարները պետք է վերականգնվեն (ներկայացնել թարմացում այն ​​ժամանակաշրջանի համար, երբ հանվել է հարկը) և հարկի գումարը վճարել բյուջե: Հաշվապահական հաշվառման մեջ հարկի վերականգնումը կկատարվի այն ժամանակաշրջանում, երբ ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները) օգտագործվում են զրոյական դրույքաչափով հարկվող գործարքներ իրականացնելու համար։

Անշուշտ, «մուտքային» հարկի գումարի վերականգնումը կհանգեցնի տույժերի հաշվարկման՝ հանման օրվանից մինչև վերականգնման ամսաթիվը ընկած ժամանակահատվածի համար: Որպեսզի դա տեղի չունենա, կազմակերպությունները, որոնք միաժամանակ ապրանքներ են վաճառում Ռուսաստանի Դաշնությունիսկ արտասահմանում, մի շտապեք պահումներ անել: Ավելի լավ է դրանք օգտագործել հարկային ժամանակաշրջան, երբ հստակ հայտնի կդառնա, թե կոնկրետ ինչ գործողությունների համար են օգտագործվել որոշակի նյութական ռեսուրսներ։

Արտահանման գործառնությունները դիտարկելիս չի կարելի չանդրադառնալ անուղղակի (ընդհանուր բիզնես, ընդհանուր արտադրական) ծախսերի բաշխմանը. անհրաժեշտ է արդյոք նման ծախսերի վրա ԱԱՀ բաշխել, թե ոչ։

Այն հարկ վճարողների առնչությամբ, ովքեր ապրանքներ են վաճառում ինչպես արտահանման, այնպես էլ երկրի ներսում, հարկային մարմիններպնդել բաշխումը, իսկ ԱԱՀ-ի բաշխումը ըստ անուղղակի ծախսերկարելի է որոշել հաշվարկներով՝ օգտագործելով մեթոդները հաշվառումծախսերի հաշվառման վերաբերյալ: Այսինքն՝ անուղղակի ծախսերը բաշխվում են տնտեսապես հիմնավորված ցուցանիշի համամասնությամբ։ Նման ցուցանիշը կարող է ծառայել, օրինակ՝ արտահանման նպատակով վաճառվող ապրանքների համապատասխան տեսակների համար բոլոր ուղղակի ծախսերի արժեքը. ուղղակի ծախսերի գումարը, որը որոշիչ է (ամենաէականը) արտահանման համար վաճառվող ապրանքների ինքնարժեքում:

Քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ «Ավելացված արժեքի հարկը» որևէ հատուկ մեթոդաբանություն չի սահմանում, արտահանող հարկ վճարողը կարող է օգտագործել ցանկացած այլ մեթոդ:

Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ և պարբերություններ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 32-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 1-ին մաս - հարկային մարմինները պարտավոր են ստուգել փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի գումարի վավերականությունը: Այսպիսով, աուդիտի ընթացքում այդ գումարի նկատմամբ հսկողություն է իրականացվում հարկային նվազեցումներ, որը օրենսդիրը բացառել է հարկային նվազեցումների ընդհանուր գումարից՝ սահմանելով հատուցման հատուկ կարգ։ Միևնույն ժամանակ, հարկային մարմինը կարող է հրաժարվել 0 տոկոս դրույքաչափով հարկվող գործարքներ իրականացնելու համար օգտագործված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) մատակարարների կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի վերադարձից՝ չհամաձայնելով կազմակերպության կողմից կիրառվող առանձին հաշվառման վարման եղանակին. ինչը հաստատվում է արբիտրաժային պրակտիկայով: Այնուամենայնիվ, եթե կիրառվող ընթացակարգը ամրագրված է կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության վերաբերյալ կարգով, դատարանները աջակցում են հարկ վճարողի կողմին (2003 թվականի օգոստոսի 27-ի Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության որոշումը թիվ F09-2469 գործով. /03-AK, Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2004 թվականի հուլիսի 1-ի թիվ KA-A40/5352-04 գործով, Արևելյան Սիբիրի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2005 թվականի հունվարի 24-ի գործով որոշումը. Թիվ A33-9843/04-S3-F02-5775/04-S1 Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2004 թվականի օգոստոսի 19-ի թիվ 03-04 -08/51 «Հաշվապահական հաշվառման մասին» գրությունները. մուտքագրված ԱԱՀարտահանման համար ապրանքներ վաճառելիս», 2005 թվականի մարտի 14-ի թիվ 03-04-08/48):

Եկամուտների վերափոխում արտարժույթԱԱՀ-ով հարկվող «0%» դրույքաչափով.

ԱԱՀ-ով 0% դրույքաչափով ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս, որոնց հաշվարկները կատարվում են արտարժույթով, հարկային բազան հաշվարկվում է ռուբլով Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի օրվա փոխարժեքով: ապրանքների առաքում (փոխանցում) (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում). Սա բխում է փոփոխված Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 153-րդ հոդվածի 3-րդ կետից. Դաշնային օրենքհուլիսի 19-ի թիվ 245−FZ 2011 թ. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը 2011 թվականի հոկտեմբերի 18-ի թիվ ED-4−3/17228@ նամակում, որը համաձայնեցվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հետ, բացատրել է, թե երբ հարկ վճարողները պետք է սկսեն կիրառել այս կանոնը:

Եթե ​​ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները) առաքվել (կատարվել, մատուցվել են) սկսած 2011 թվականի հոկտեմբերի 1-ից, ապա որոշելու համար արտարժույթով եկամուտ. հարկային բազանվերահաշվարկվել է առաքման (փոխանցման) ամսաթվին:

Մեր իրավիճակում ռուսական շուկա արտահանումը կազմում է 99,57%, արտահանման դեպքում՝ 0,43%, ինչպե՞ս կարող է հարկային մարմինը, անգամ համամասնական հաշվարկ կազմելով, ապացուցել, որ բիզնեսի ընդհանուր ծախսերի մի մասն ուղղակիորեն կապված է արտահանման իրացման հետ։ (ի վերջո, ընդհանուր բիզնես ծախսերի պարտադիր բաշխումը չի հիմնված իրավական նորմերի վրա)։ Իսկ հաշվապահական քաղաքականության մեջ կարող ենք սահմանել, որ կազմակերպությունը նման ծախսեր չի բաշխում։ Ի՞նչ ռիսկեր ենք կրելու։ Թե՞ այս հոդվածը տեղին չէ:

ԱԱՀ-ն հնարավոր է չբաշխել միայն այն ծախսերի վրա, որոնք վերաբերում են գործունեության կոնկրետ տեսակին` արտահանման վաճառք կամ ներքին շուկա իրացում: Եթե ​​ծախսերը չեն կարող վերագրվել գործունեության որոշակի տեսակի, ապա դրանք պետք է բաշխվեն:

Օրինակ, անհնար է ծախսերը վերագրել գործունեության որոշակի տեսակի.

Գրասենյակ վարձելու համար, որտեղ կնքվում են մատակարարումների պայմանագրեր Ռուսաստանում և արտերկրում.

Հեռախոսային կապի ծառայությունների համար, որոնք օգտագործվում են մենեջերների կողմից պոտենցիալ ռուս և օտարերկրյա հաճախորդների հետ բանակցությունների համար:

Նման ընդհանուր ծախսերին ԱԱՀ պետք է հատկացվի, նույնիսկ եթե արտահանման ծախսերի մասնաբաժինը 5 տոկոսից պակաս է ընդհանուր ծախսեր(Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի փետրվարի 26-ի թիվ 03-07-08/5471 նամակ):

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի հոկտեմբերի 31-ի թիվ GD-4-3/22600 նամակը, որը դուք նշել եք, արբիտրաժային պրակտիկայի հիման վրա եզրակացնում է, որ եթե կազմակերպությունը չի վարում ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառումներ ընդհանուր. ձեռնարկատիրական ծախսերը և այն ընդունում է որպես լրիվ նվազեցում, հարկային տեսչությունն իրավունք ունի կիրառելու առանձին հաշվառում վարելու իր սեփական մեթոդը, ԱԱՀ-ն հանում է միայն արտահանմանը վերագրվող բաժնեմասից, եթե ունի անվերապահ ապացույցներ, որոնք ցույց են տալիս, որ ընդհանուր բիզնես ծախսերն ուղղակիորեն կապված են արտահանման հետ: . Գրասենյակի վարձակալության և կապի ծառայությունների միջև կապը կարող եք ապացուցել այս գրասենյակում կնքված արտաքին տնտեսական պայմանագրերի առկայությամբ, հեռախոսային խոսակցությունների տպագրությամբ (կնշվեն ծածկագրերը. օտար երկրներ, լիազորված բանկի հեռախոսահամարը, որում հաշիվը բացվել է ոչ ռեզիդենտի հետ հաշվարկների համար): Նկատի ունի նման ապացույցների առկայությունը։ Եթե ​​գրասենյակը և հեռախոսը օգտագործվում են միայն Ռուսաստանում պայմանագրեր կնքելու համար, իսկ արտահանման պայմանագրերը կնքվել են արտերկրում, հեռախոսը չի օգտագործվում արտահանման գործարքը ձևակերպելու համար, որի մասին կան ապացույցներ (կառավարչի գործուղման մասին փաստաթղթեր՝ պայմանագիրը կնքելու համար. , հեռախոսային տպագրություն), ապա գրասենյակների վարձակալության և ծառայությունների միացումները չեն տարածվում արտահանման վրա, կարիք չկա ԱԱՀ բաժանելու։

Եթե հարկային գրասենյակկլինեն ընդհանուր բիզնես ծախսերի և արտահանման միջև կապի ապացույց, և կազմակերպությունը չի վարում առանձին հաշվառում, արտահանման հետ կապված ընդհանուր բիզնես ծախսերի ԱԱՀ-ի մի մասը կվերականգնվի:

Հիմնավորումը

1.Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի հոկտեմբերի 31-ի թիվ ԳԴ-4-3/22600 գրությունից.

Ընդհանուր ձեռնարկատիրական ծախսերի բաշխման կարգի մասին

սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունը (այսուհետ՝ ՍՊԸ) ներկայացրեց հարկային հայտարարագիրերրորդ եռամսյակի ԱԱՀ-ի դիմաց 2013 թ. Պալատի ժամանակ հարկային աուդիտԱԱՀ-ի հայտարարագիրը, պարզվել է, որ ընկերությունը, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կարգով, սահմանել է հետևյալ մեթոդաբանությունը՝ գնված ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների արտահանման համար վերագրվող մուտքային ԱԱՀ-ի գումարների հաշվարկման համար. «Կետ 2.5. Ապրանքներ վաճառելիս (աշխատանքներ ծառայություններ) արտահանվում են մաքսային արտահանման ռեժիմով, հարկային բազան որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 9-րդ կետի համաձայն... Արտահանման համար ապրանքների իրացման հետ կապված ծախսերի ԱԱՀ-ի հաշվառումն իրականացվում է Հաշվեկշռային հաշիվ 07/19: Ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների մատակարարներին վճարված ավելացված արժեքի հարկի գումարների հաշվառումն ապահովելու համար որպես արտահանվող ապրանքների իրացման ծախսեր ներառվում են.

- հետագա վաճառքի համար վերամշակման համար փոխանցված հումքի ձեռքբերում պատրաստի արտադրանքարտահանման համար;

- արտահանման համար հետագա վաճառքի համար ապրանքների ձեռքբերում.

- ուղեվարձըուղղակիորեն կապված մաքսային արտահանման ռեժիմով արտահանվող ապրանքների վաճառքի հետ.

- մաքսազերծման հետ կապված ծառայություններ, - արտահանման համար մաքսային ռեժիմի տակ գտնվող ապրանքների ուղեկցման, բեռնման, փոխադրման ծառայություններ.

- կոմիսիոնի կողմից արտահանվող ապրանքներ վաճառելիս կատարած ծախսերը P.2.6. 0 տոկոս դրույքաչափով հարկվող գործարքների գծով նվազեցման համար ընդունված ԱԱՀ-ն որոշելու համար սահմանել հումքի ձեռքբերման ծախսերի տեսակարար կշիռը` ելնելով արտահանման համար վաճառվող ապրանքների քանակից»:

Ստուգման ընթացքում պարզվել է.

Ըստ հայտարարագրի հայտարարագրված և ընկերության գնումների գրքում արտացոլված հարկային նվազեցումների ընդհանուր գումարը ներառում է նաև նվազեցումները. կապիտալ շինարարություն, առաքման համար կանխավճարներ, հարկային գործակալ, ընդհանուր ձեռնարկատիրական ծախսերին վերագրվող հարկային նվազեցումները և այլն։

Ղեկավարվելով որդեգրված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությամբ՝ ընկերությունն ամբողջությամբ ընդունում է նվազեցման (առանց արտահանման և ներքին շուկաների բաշխման) մուտքային ԱԱՀ-ն կապիտալ շինարարության, հարկային գործակալի և ընդհանուր բիզնեսի ծախսերի համար։*

Տեսչությունը ակտ է կազմել գրասեղանի աուդիտ 34,121,795 ռուբլու չափով մուտքային ԱԱՀ (ընդհանուր ձեռնարկատիրական ծախսերի գծով) նվազեցումից հրաժարվելով, որը վերագրվում է չհաստատված արտահանման բաժնեմասին, որը որոշվում է առաքված ապրանքների ընդհանուր արժեքի մեջ ապրանքների արտահանման բեռնափոխադրումների համամասնության հիման վրա, ինչպես նաև վերցնելը. հաշվի առնելով հաստատված և չհաստատված արտահանումների համամասնությունը։ Ղեկավարվելով Ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի մայիսի 18-ի թիվ 03-04-08/100 գրությամբ՝ ստուգմամբ առաջարկվել է նշված գումարը ներառել հարկային նվազեցումների մեջ՝ հարկայինի 165-րդ հոդվածով նախատեսված փաստաթղթերի փաթեթի լրանալուն պես. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրքը ներկայացվում է հարկային մարմնին, այսինքն. 0 տոկոս հարկի դրույքաչափը հաստատելուց հետո:

Տեսչության այս դիրքորոշումը պաշտպանվում է Գրասենյակի կողմից և հիմնված է հետևյալի վրա.

Արտահանման գործառնություններ իրականացնելիս հարկային նվազեցումներ կիրառելու կարգը որոշելիս պետք է ելնել ընդհանուր կանոններկապված ԱԱՀ-ի հարկային նվազեցումների հետ կապված հարցերին (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 171, 172-րդ հոդվածներ): Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 3-րդ կետի, հարկային գումարների նվազեցումները, որոնք նախատեսված են 1-8-րդ կետերով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածը սույն օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետում նշված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի գործարքների հետ կապված իրականացվում են սույն հոդվածով սահմանված կարգով` որոշելու պահին: սույն օրենսգրքի 167-րդ հոդվածով սահմանված հարկային բազան:

Հաշվի առնելով Հարկային օրենսգրքի այս հոդվածները, հարկ վճարողը, արտահանման և ոչ արտահանման գործարքների, հաստատված և չհաստատված արտահանումների համար մուտքային ԱԱՀ-ի բաշխման ժամանակ պարտավոր է սահմանել ամբողջ մուտքային ԱԱՀ-ն առանց բացառության բաշխելու կարգը, ներառյալ. և արտադրական նպատակներով գնված ընդհանուր բիզնես ծախսերին առնչվող մուտքային ԱԱՀ: Այդ մասին է վկայում Ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի մայիսի 18-ի թիվ 03-04-08/100 գրությունը, համաձայն որի «Ծառայությունների գնման համար ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարները, որոնք հաշվառվում են որպես ընդհանուր ձեռնարկատիրական ծախսեր, ընդունվում են. նվազեցում մեջ սահմանված կարգովօրենսգրքի 165-րդ հոդվածով նախատեսված փաստաթղթերը հարկային մարմիններ ներկայացնելիս.».

Այս հարցում հաստատված արբիտրաժային պրակտիկան հանգում է հետևյալին. հարկային մարմինը կարող է չհամաձայնվել կազմակերպության կողմից կիրառվող ԱԱՀ-ի գումարների առանձին հաշվառման վարման կարգի հետ: Բայց եթե կիրառվող ընթացակարգը ամրագրված է կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ, դատարանները աջակցում են հարկատուների կողմին: Դատարանները հաշվի են առնում նաև հետևյալը՝ տեսչության ցուցումները՝ արտահանվող արտադրանքի ինքնարժեքի որոշման և ընդհանուր բիզնեսի և արտադրական ծախսերի պարտադիր բաշխման վերաբերյալ, չեն հիմնված օրենքի վրա. Ընդհանուր ձեռնարկատիրական ծախսերի բաշխման վերաբերյալ հաշվարկային ակտ ներկայացնելու հարկային մարմնի փաստարկը մերժվել է արբիտրաժային դատարանի կողմից՝ որպես Հարկային օրենսգրքի պահանջներին հակասող. Հարկային մարմինը չի ներկայացրել անվերապահ ապացույցներ, որոնք ցույց են տալիս, որ ընդհանուր բիզնես ծախսերը ուղղակիորեն կապված են արտահանման համար վաճառվող ապրանքների հետ (Վոլգա-Վյատկա շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2011 թվականի օգոստոսի 23-ի թիվ F01-3245/11 որոշումը A17- գործով: 5271/2010, ՌԴ Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2009 թվականի սեպտեմբերի 11-ի որոշում, թիվ VAS-11961/09, Վոլգայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի հուլիսի 9-ի թիվ A57-18944/2008 որոշումը. Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2006 թվականի մարտի 29-ի թիվ F04-2300/2006/20827-A45-25, Ուրալի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2003 թվականի օգոստոսի 27-ի թիվ F09/03-2 որոշումը. ԱԿ):

Այսպիսով, ընկերությունը, պաշտպանելով արտահանման գործառնությունների համար ԱԱՀ-ի նվազեցումների միայն մի մասի բաշխումը (առանց հաշվի առնելու ընդհանուր բիզնես ծախսերը, կապիտալ շինարարության հարկի գումարները, հարկային գործակալի համար) հաշվարկելու իր մեթոդաբանությունը, ըստ ԱԱՀ-ի հայտարարագրի. հաշվարկված հարկի չափով հայտարարագրված նվազեցումների տեսակարար կշռի հետևյալ տոկոսը. ներքին շուկայի համար՝ 1267,4%, արտահանման գործառնությունների համար (փաստաթղթավորված)՝ 37,9%, ինչը վկայում է արտահանման գործառնությունների հետ կապված նվազեցումների վաղաժամ կիրառման մասին։ Ռուսական շուկա.

Վերոնշյալի կապակցությամբ խնդրում ենք պարզաբանել ամբողջ մուտքային ԱԱՀ-ի բաշխման հետ կապված հարցը՝ առանց բացառության, ներառյալ. և մուտքային ԱԱՀ՝ կապված արտադրական նպատակներով գնված ընդհանուր բիզնես ծախսերին, արտահանման և Ռուսական շուկամի իրավիճակում, երբ նման բաշխումը նախատեսված չէ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կարգում:

Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարություն
ԴԱՇՆԱԿԱՆ ՀԱՐԿԱՅԻՆ ԾԱՌԱՅՈՒԹՅԱՆ ՆԱՄԱԿ 31.10.2014 թիվ ԳԴ-4-3/22600 Ընդհանուր ձեռնարկատիրական ծախսերի բաշխման կարգի մասին.

Դաշնային հարկային ծառայությունդիտարկելով ընդհանուր ձեռնարկատիրական ծախսերի հետ կապված ավելացված արժեքի հարկի գումարների բաշխման կարգի պարզաբանման խնդրանքը, երբ հարկատուն իրականացնում է արտահանման գործառնություններ և գործողություններ. ներքին շուկա, հայտնում է հետեւյալը.

Օրենսգրքի 165-րդ հոդվածի 10-րդ կետի համաձայն՝ ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արտադրության և (կամ) վաճառքի, վաճառքի գործարքների համար ձեռք բերված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) ԱԱՀ-ի չափը որոշելու կարգը. որոնք հարկվում են 0 տոկոս հարկային դրույքաչափով, սահմանվում է հարկ վճարողի ընդունված հարկային հաշվառման քաղաքականությամբ (այսուհետ՝ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն): Այն դեպքում, երբ հարկատուն իրականացնում է ապրանքների վաճառքի գործարքներ (աշխատանք. ծառայություններ) հարկվում են և՛ 18 (10) տոկոս, և՛ 0 տոկոս դրույքաչափերով՝ Օրենսգրքի նորմերին համապատասխանելու համար Հարկ վճարողը պետք է ապահովի, որ գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) համար հարկային գումարների առանձին հաշվառում լինի: օգտագործվում է նման գործողություններ իրականացնելիս:

Քանի որ Օրենսգրքի կանոնները չեն սահմանում նման առանձին հաշվառման վարման կարգը, այս կարգը մշակվում է հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն և արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության վերաբերյալ կարգում:

Համաձայն դատարանների իրավական դիրքորոշման՝ հարկային մարմինը պետք է հիմնավորի իր կիրառած հաշվարկի ճիշտությունը արտահանման գործառնությունների հետ կապված ընդհանուր բիզնես ծախսերի մասնաբաժինը որոշելիս (Վոլգայի շրջանի FAS-ի 07/09/2009 թ. Թիվ A57-18944/2008, Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի FAS 03/29/2006 թիվ F04-2300/2006 գործով (20827-A45-25) Հաշվի առնելով վերը նշվածը, հարկային մարմինը, եթե այն ունի անվերապահ ապացույցներ, որոնք ցույց են տալիս, որ ընդհանուր բիզնես ծախսերն ուղղակիորեն կապված են արտահանվող ապրանքների արտադրության և (կամ) վաճառքի հետ, կարող են ներառել արտահանվող ապրանքներին վերագրվող բաժնեմասի ընդհանուր բիզնես ծախսերը՝ կապված արտահանման գործառնությունների հետ։*

Վավեր վիճակ
Ռուսաստանի Դաշնության խորհրդական
3 դաս
Դ.Յու.Գրիգորենկո

Առանձին հաշվառում արտահանման ԱԱՀօգտագործելով կոնկրետ օրինակներ

Մի նոտայի վրա

Արտահանման ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառման վեց կանոն

1. Ընկերությունն ինքն է որոշում, թե ինչպես վարել առանձին հաշվառում:Ընտրված մեթոդը հաստատված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 165-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):	2. Առանձին հաշվառման մեթոդը պետք է լինի տնտեսապես հիմնավորված:Այսինքն՝ անհրաժեշտ է հաշվի առնել ընկերության գործունեության առանձնահատկությունները։ Օրինակ, եթե ապրանքը միատարր է, ապա հարկը կարելի է բաշխել՝ ելնելով դրա քանակից։ Իսկ եթե ոչ, ապա ավելի ճիշտ է օգտագործել եկամուտը կամ ծախսը։	3. Առանձին հաշվապահական տվյալները պետք է փաստաթղթավորվեն:Հարմար են ցանկացած փաստաթուղթ՝ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն, ԱԱՀ-ի հաշվարկման վկայական, հաշվեկշիռներըև այլ հաշվապահական կամ հարկային հաշվառում, կարգադրում է ղեկավարից վարել առանձին գրառումներ:
4. Ամբողջ մուտքային ԱԱՀ-ն պետք է բաշխվի:Նախ՝ ապրանքների, հումքի և նյութերի համար, որոնք ընկերությունը օգտագործել է արտահանման գործունեության մեջ։ Երկրորդ, ընդհանուր բիզնես ծախսերի համար, որոնք չեն կարող վերագրվել հատուկ արտահանմանը կամ ներքին շուկայում վաճառքին (վարձավճար, կապի ծառայություններ և այլն):*	5. Յուրաքանչյուր արտահանման մատակարարման համար պետք է վարվի առանձին հաշվառում, այլ ոչ բոլորը միասին։Ի վերջո, մուտքային հարկը կարող է հանվել միայն արտահանման զրոյական դրույքաչափը հաստատելուց հետո։ Եվ դա հաստատում են կոնկրետ արտահանման առաքման համար։	6. Այստեղ հինգ տոկոսի կանոնը չի գործում։Առանձին հաշվառում պետք է վարվի նույնիսկ եթե ընկերության բոլոր ծախսերից արտահանման գործարքների ծախսերը կազմում են 5 տոկոս կամ պակաս (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013թ. փետրվարի 26-ի թիվ 03-07-08/5471 նամակ): *

Արտահանման գործառնությունների ընթացքում Ռուսաստանից արտահանվող ապրանքները հարկվում են. Բայց միայն այն դեպքում, եթե ներկայացվի կարգավորվող փաստաթղթերի ամբողջ փաթեթը։ Եթե ​​արտահանման գործարքից հետո անցնի 180 օր, և ընկերությունը չներկայացնի հարկային գրասենյակ և չտրամադրի նրան հիմնավոր փաստաթղթեր, նա ստիպված կլինի վճարել հարկերը (և նույնիսկ տույժերը) կանոնավոր դրույքաչափերով:

Արտահանման համար ԱԱՀ-ի հաշվառում

Հաշվետու եռամսյակի վերջին օրը, որում ստեղծվել է ԱԱՀ-ի արտոնյալ զրոյական դրույքաչափ ձեռք բերելու համար նախատեսված փաստաթղթերի ողջ փաթեթը, հարկային բազայի որոշման պահն է։ ԱԱՀ-ն ճանաչվում է նաև ապրանքների առաքման օրը, եթե փաստաթղթերը չեն հավաքվել 180 օրվա ընթացքում:

Ինչ վերաբերում է նվազեցումներին, որոնց համար կազմակերպությունն իրավունք ունի նվազեցնել հարկը նույնիսկ զրոյական դրույքաչափով (այն հետագայում ստանալով մինչև ), դրանց կիրառման կարգը տեղի է ունենում վերը նկարագրվածի համաձայն՝ հարկային բազայի ստեղծման պահին:

Պետք է նկատի ունենալ. եթե 180 օրվա ընթացքում փաստաթղթերը հավաքագրվել և ներկայացվել են Դաշնային հարկային ծառայությանը հաշվետվության հետ մեկտեղ, սակայն դրանցում հայտնաբերվել են խախտումներ և անճշտություններ, հարկայինը լրացուցիչ հարկ կգանձի վճարման համար:

ԱԱՀ հաստատված 0% դրույքաչափով հրապարակումներ

«Պրահան» արտահանման վերավաճառքի համար ապրանք է ձեռք բերել 527 450 ռուբլու չափով։ (ԱԱՀ 80,458 ռուբ.): Օրեր անց վճարումը ստանալուց հետո դրանք վաճառվել են արտահանման համար՝ 16145 ԱՄՆ դոլարի չափով։ Փաստաթղթերը ժամանակին հավաքվել և ներկայացվել են։

Հաշվի Dt	Kt հաշիվ	Հաղորդալարերի նկարագրություն	Գործարքի գումարը	Փաստաթղթերի բազա
		Ապրանքները հասել են վերավաճառքի	446 992	Փաթեթավորման ցուցակ
		Ներառված ԱԱՀ-ն	80 458	Փաթեթավորման ցուցակ
		Գնորդից գումար է ստացվել 82 ռուբլի/խմ փոխարժեքով։	852 878,9	Բանկային քաղվածք
		Եկամուտը արտացոլված է	852 878,9
		ԱԱՀ-ն գանձվում է վաճառքից 0% դրույքաչափով	0,00	Բեռնագիր, ապրանքագիր, մաքսային հայտարարագիր, ուղեգիր
		Ապրանքների արժեքը դուրս է գրվում	446 992	Նյութերի դուրսգրման ակտ

Ռուսաստանից դուրս ապրանքների և սեփական արտադրանքի արտահանումը հարկատուների համար ֆինանսապես շահավետ գործառնություն է։ Օրենսդրությունը նախատեսում է արտահանման գործունեությամբ զբաղվող ձեռնարկությունների համար ավելացված արժեքի հարկի (ԱԱՀ) հաշվարկման և վերադարձման հատուկ կարգ.

• Արտահանման համար առաքվող ապրանքների/ծառայությունների ԱԱՀ-ի դրույքաչափը սահմանվում է 0%;
• Արտասահման արտահանման համար նախատեսված ապրանքների ձեռքբերման դիմաց վճարվող հարկը ենթակա է փոխհատուցման պետական ​​բյուջեից։

վճարված բյուջեից վերադառնալու անհրաժեշտությամբ պայմանավորված Ռուսաստանի տարածքԱԱՀ հարկային մարմինները հատուկ ուշադրություն են դարձնում արտահանման գործառնություններ օգտագործող ձեռնարկություններին: ԱԱՀ-ի վերադարձի անհիմն պահանջ կամ օգտագործման իրավունքի հաստատման կանոններին չհամապատասխանելը արտոնյալ դրույքաչափհարկը հղի է բյուջեին զգալի լրացուցիչ վճարումներով և տույժերով։

Արտահանման ԱԱՀ-ի առանձնահատկությունները

Ապրանքներ գնելիս կամ ձեր սեփական արտադրանքը/աշխատանքն արտադրելիս ապրանքի միավորի արժեքը ի սկզբանե ներառում է մատակարարին վճարվող ԱԱՀ: Ռուսաստանի տարածքում նման ապրանքը վերավաճառելիս ընկերությունը ստիպված կլինի բյուջե վճարել վաճառքի գումարի 10%-ը կամ 18%-ը։

Եթե ​​այս ապրանքը վաճառվում է օտարերկրյա ձեռնարկության, ապա արտահանողի՝ ԱԱՀ վճարելու պարտավորությունը վերանում է, քանի որ նման գործարքների համար նախատեսված է ԱԱՀ 0% դրույքաչափ։

Օրինակ

Ընկերությունը Ա.-ն վաճառքի համար ձեռք է բերել 118000 ռուբլու չափով ապրանքներ՝ մատակարարին վճարելով ԱԱՀ՝ 18000 ռուբլու չափով։ Իրականացման համար ընկերությունն ունի երկու տարբերակ՝ վաճառել ապրանքը Ռուսական ընկերություն, կամ փոխանցել Բելառուսի գործընկերոջը: Երկու գործարքների շահութաբերությունը պետք է որոշվի:
Ռուսաստանում վաճառելիս.
Վաճառքի գումարը կկազմի 150 000 ռուբլի, որից ԱԱՀ-ն՝ 22 881 ռուբլի։ Հաշվի առնելով «մուտքային» հարկը՝ Ա. ընկերությունը պարտավոր է պետությանը ԱԱՀ վճարել (22881 – 18000) = 4881 ռուբլի չափով։ Գործողությունից ստացված շահույթը կկազմի 32000 ռուբլի՝ ներառյալ վճարման ենթակա ԱԱՀ՝ 4881 ռուբլի: Զուտ շահույթ - 27119 ռուբլի:
Բելառուս արտահանելիս.
Վաճառքը կլինի նույնը 150 000 ռուբլի, սակայն, կիրառելով 0% դրույքաչափ, ընկերությունը վճարման համար ԱԱՀ չի գանձում։ Բացի այդ, Ա.-ն իրավունք ունի բյուջեից վերադարձնել մատակարարին նախկինում վճարված 18000 ռուբլու չափով գումարը։ Շահույթը կկազմի 32000 ռուբլի՝ գումարած վերադարձված ԱԱՀ-ն՝ ընդհանուր զուտ շահույթըկկազմի 50000 ռուբլի:

Ինչպես երևում է օրինակից, արտահանման գործառնությունները կարող են գրեթե կրկնապատկել շահույթը, ինչը, անկասկած, ձեռնտու է ռուսական ընկերությանը։ Այնուամենայնիվ, ավելացված եկամուտ ստանալը կապված է հարկային մարմիններին ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափի կիրառումը հաստատելու անհրաժեշտության հետ:

Ինչպես հաստատել արտահանման գործարքի զրոյական դրույքաչափը

ԱԱՀ-ի հայտարարագրին կցված և զրոյական հարկի դրույքաչափի օրինական կիրառումը հիմնավորող մաքսային փաստաթղթերի ցանկը կախված է արտահանման գործառնությունների ուղղությունից.

• ապրանքների արտահանում Եվրասիական տնտեսական միության երկրներ (նախկին ԽՍՀՄ հանրապետություններ).
• առաքում ԵԱՏՄ-ից դուրս այլ երկրներ։

Արտահանում ԵԱՏՄ երկրներ

Եվրասիական տնտեսական միություն (ԵԱՏՄ)՝ Բելառուս, Հայաստան, Ղազախստան կամ Ղրղզստան ապրանքներ տեղափոխելիս կիրառվում են պարզեցված մաքսային կանոնակարգեր, ուստի 0% դրույքաչափի կիրառումը հիմնավորելու համար անհրաժեշտ փաստաթղթերի ցանկը բավականին սահմանափակ է։ Վաճառողը հարկային ծառայությանը պետք է ներկայացնի հետևյալ փաստաթղթերը.

• տրանսպորտ և ապրանքային փաստաթղթերարտահանման բեռների համար;
• ապրանքների ներմուծման համար դիմումի փաստաթղթեր և գնորդի կողմից անուղղակի հարկային վճարումների վճարման հաստատում.
• պայմանագիր ռուս վաճառողի և ԵԱՏՄ երկրների գնորդի միջև։

Քանի որ մաքսային և հարկային ծառայությունների միջև հաստատվել է ապրանքների ներմուծման/արտահանման վերաբերյալ տվյալների երկկողմանի էլեկտրոնային փոխանակում, թղթային փաստաթղթերի ներկայացումն անհրաժեշտ չէ։ Բավական է, որ արտահանող ընկերությունը էլեկտրոնային ձևով ստեղծի անհրաժեշտ փաստաթղթերի գրանցամատյան և ներկայացնի հարկային գրասենյակ։

Արտահանել այլ արտասահմանյան երկրներ

ԵԱՏՄ-ից դուրս ապրանքներ արտահանելիս ԱԱՀ-ի 0% դրույքաչափի կիրառումը կարող եք հաստատել համապատասխան փաստաթղթերով.

• արտաքին առևտրի պայմանագրի պատճենը, իսկ դրա բացակայության դեպքում՝ ակցեպտ կամ առաջարկ.
• միջնորդական ծառայությունների մատուցման պայմանագիր - եթե արտահանումն իրականացվում է երրորդ անձի (փաստաբան, գործակալ, միջնորդ) միջոցով.
• մաքսային հայտարարագիր (պատճեն կամ գրանցել էլեկտրոնային ձևով);
• ապրանք եւ տրանսպորտային փաստաթղթեր(բեռնագիր, CMR բեռնագիր, օդային բեռնագիր կամ համակցված բեռնագիր):

Բոլոր ներկայացված փաստաթղթերը պետք է ունենան մաքսային ծառայությունների պաշտոնական նշաններ՝ նշելով ապրանքների փաստացի արտահանումը Ռուսաստանի տարածքից:

Գրասեղանի աուդիտի ընթացքում հարկային մարմինները կարող են պահանջել բանկային քաղվածքներ կամ հաշիվ-ապրանքագրեր արտահանման գործարքի համար, ուստի խորհուրդ է տրվում, որ վաճառողը պատրաստի փաստաթղթերի պատճենները, որոնք կցվեն ԱԱՀ-ի հայտարարագրին:

Զրոյական դրույքաչափի և գրասեղանի աուդիտի կիրառման օրինականությունը հաստատելու վերջնաժամկետ

Հարկային օրենսդրությունը արտահանող վաճառողից պահանջում է մինչև 180 օրացուցային օրերբեռը Ռուսաստանից դուրս գալուց հետո ստեղծեք և հարկային ծառայությանը ներկայացրեք անհրաժեշտ փաստաթղթերի փաթեթ:

Հարկ վճարողի կողմից ԱԱՀ-ի 0% դրույքաչափը կիրառելու իրավունքի հաջող հաստատումից հետո Դաշնային հարկային ծառայությունը սկսում է գրասեղանի աուդիտ: Պետք է նկատի ունենալ, որ հարկաբյուջետային իշխանությունչի վերահսկում առանձին արտահանման գործարքի ճիշտությունը. ամբողջ հարկային ժամանակահատվածը, որի ընթացքում գործարքն ավարտվել է, ենթակա է ստուգման:

Գրասեղանի աուդիտի ընթացքում վերլուծության ենթակա են հետևյալը.

• արտահանողն ունի միջազգային առևտրի համար անհրաժեշտ ռեսուրսներ՝ գրասենյակ, պահեստներ, աշխատակազմ.
• լիցենզավորման և թույլտվության փաստաթղթերի առկայություն.
• արտահանման բեռնափոխադրող տրանսպորտային և լոգիստիկ ընկերությունների հետ պայմանագրերի ժամանակին կնքումը.

Հարկային տեսուչները, ամենայն հավանականությամբ, կանցկացնեն հակաաուդիտներ՝ պահանջելով հաշիվ-ապրանքագրեր և հաշիվ-ապրանքագրեր արտասահման արտահանվող ապրանքների մատակարարներից:

Եթե ​​արտահանող ընկերությունը վերջին 6 ամիսների ընթացքում ենթարկվել է վերակազմակերպման (միաձուլման կամ միացման ընթացակարգերի), ապա հարկային տեսչության ուշադրությունը հատկապես մեծ կլինի նրա արտաքին առևտրային գործունեության վրա։

Արտահանողի կողմից սահմանված կանոնակարգերին չհամապատասխանելու հետևանքները

Փաստաթղթերի ամբողջական փաթեթի բացակայությունը կամ դրանք հարկային մարմին չներկայացնելը արտահանողի նկատմամբ առաջացնում է հետևյալ պատժամիջոցները.

• լրացուցիչ ԱԱՀ 18% դրույքաչափով (10% համապատասխան ցանկից ապրանքներ արտահանելիս).
• որոշվում է այն պահով, երբ բեռը փաստացի հատում է Ռուսաստանի Դաշնության սահմանը.
• ապրանքների առաքման օրվանից տույժերի հաշվարկը.

Եթե ​​արտահանողը ուշանում է փաստաթղթերի տրամադրման հարցում, ապա հաջորդ հարկային ժամանակահատվածում կարող է հույս դնել ԱԱՀ-ի վերադարձի վրա։ հետո ամբողջական ցանկըփաստաթղթերը կփոխանցվեն Դաշնային հարկային ծառայությանը, վերահսկող մարմինը կորոշի նստարանային աուդիտ անցկացնել: Սակայն այս ընթացակարգը կսկսվի միայն հաջորդ եռամսյակի սկզբից և կտևի երեք ամիս։

ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափի կիրառման կամավորություն

Հարկ վճարողի համար ցանկացած արտոնությունների կիրառումը բացառապես կամավոր հրաման. Հաճախ կազմակերպությունները չեն օգտվում պահանջվող զիջումներից, եթե վստահ չեն, որ կարող են արժանահավատորեն և ողջամտորեն հաստատել օգուտ ստանալու իրենց իրավունքը:

Ի տարբերություն օրենքով սահմանվածհարկային արտոնություններ, արտահանման գործառնությունների համար ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափի կիրառումը նախապայման է: Հարկ վճարողն ազատված չէ հարկ վճարելուց, նա պետք է, որպես ընդհանուր կանոն, վարի հարկվող գործարքների հաշվառում և հարկային մարմնին ներկայացնի ԱԱՀ հայտարարագիր:

Բացի այդ, հարկ վճարողը պետք է տարանջատի գործարքների հաշվառումը ստանդարտ դրույքաչափերով (10% և 18%) և զրոյական դրույքաչափով: «Մուտքային» ԱԱՀ-ն ապրանքների/ծառայությունների նկատմամբ, որոնք հետագայում օգտագործվեցին արտահանման գործարքներում, պետք է հաշվառվի առանձին: Սա ներառում է նյութերի և հումքի, վաճառքի ապրանքների ձեռքբերման ծախսերը, տրանսպորտային ծառայություններերրորդ կողմի ընկերություններ, պահեստների վարձույթ և այլն: Արտահանումն ապահովելու համար օգտագործվող գնված ռեսուրսների հարկի ողջ գումարը ենթակա է փոխհատուցման բյուջեից, հետևաբար հարկային վեճերից խուսափելու համար անհրաժեշտ է խիստ հաշվառում։

Հիշեք.Արտահանման գործարքներն ուղեկցվում են հատուկ զրոյական դրույքաչափով հաշիվ-ապրանքագրի պարտադիր թողարկումով: Փաստաթուղթը պետք է տրվի ոչ ուշ, քան հինգ օրառաքման ավարտից հետո:

Ե՞րբ կարող է արտահանողը բյուջեից գումար ստանալ:

Եռամսյա գրասեղանի աուդիտի ավարտից հետո հարկային ծառայությունը որոշում է կայացնում, որով պատվիրում է արտահանող ընկերությանը ամբողջությամբ կամ մասնակի փոխհատուցել վճարված «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն: Որոշում կայացնելու համար օրենքը վերահսկող մարմնին հատկացնում է ոչ ավելի, քան 7 օրացուցային օր։

Հարկ վճարողը կարող է հայտարարել փոխհատուցման գումարն օգտագործելու իր մտադրության մասին առկա ապառքները ծածկելու համար պարտադիր վճարումներ. Եթե ​​նման դիմում չի ստացվել Դաշնային հարկային ծառայության կողմից, հինգի ընթացքում բանկային օրերՓոխհատուցման գումարը պետք է մուտքագրվի արտահանողի բանկային հաշվին:

Հարկի վերադարձի մերժում

Որոշ դեպքերում հարկային ծառայությունը կարող է մերժել արտահանողին ԱԱՀ-ի վերադարձը: Դաշնային հարկային ծառայության բացասական որոշումը կարող է առաջանալ հետևյալ պատճառներով.

• արտահանման գործարքների գրանցման և առաջնային փաստաթղթերի կազմման ակնհայտ սխալների առկայություն.
• գործարքները կատարվել են հարակից ընկերությունների կողմից.
• անհիմն, Դաշնային հարկային ծառայության տեսանկյունից, ապրանքների գրանցում:

Մերժում ստանալու դեպքում հարկ վճարողը կարող է վիճարկել Դաշնային հարկային ծառայության տեսուչի որոշումը բարձրագույն տեսչությունում կամ դատարանում:

Ընթերցողների ուշադրությունը հրավիրում ենք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 165-րդ հոդվածի 10-րդ կետի վրա: Սույն կետում նշվում է, որ ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) գույքային իրավունքներին վերաբերող ԱԱՀ-ի չափը որոշելու կարգը, որը ձեռք է բերվել ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արտադրության և (կամ) վաճառքի համար, որոնց վաճառքի գործարքները հարկվում են հարկով. 0 տոկոս դրույքաչափը, որը սահմանվում է հարկ վճարողի որդեգրած հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությամբ` հարկային նպատակներով: Չնայած այն հանգամանքին, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 165-րդ հոդվածը չի պարունակում առանձին հաշվառում վարելու ուղղակի ցուցում, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 165-րդ հոդվածի 10-րդ կետից հետևում է, որ ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքներ իրականացնող հարկ վճարողը. 18, 10 և 0 տոկոս դրույքաչափերը պետք է վարեն ԱԱՀ-ի գումարների առանձին հաշվառում այն ​​ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության համար օգտագործվող գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) համար, որոնց վաճառքը ենթակա է հարկման տարբեր դրույքաչափերով: ԱԱՀ-ի նվազեցման ենթակա գումարը որոշելու համար առանձին հաշվառման վարման սահմանված կարգը պետք է ամրագրվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Նշում!

Բացառությունը, որը կարող է օգտագործել հարկ վճարողը, ով իրականացնում է և՛ հարկվող, և՛ ոչ հարկվող գործարքներ (խոսքը ընդհանուր ծախսերի 5%-ի մասին է), չի տարածվում արտահանման վրա։ Բանն այն է, որ արտահանման գործարքը չհարկվող գործարք չէ, դա 0 տոկոսով հարկվող գործարք է, ինչը նույնը չէ։

ԱՐՏԱՀԱՆՄԱՆ ԳՈՐԾԱՌՆՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐԻ ԱՌԱՆՁԻՆ ՀԱՇՎԱՌՄԱՆ ՄԵԹՈԴ ԵՎ ԴՐԱ ԱՆԴՐԱԴՐՈՒՄԸ ՀԱՇՎԱՊԱՀԱԿԱՆ ՔԱՂԱՔԱԿԱՆՈՒԹՅԱՆ ՄԵՋ.

Ինչպես և ընդհանուր դեպքում, արտահանման գործառնություններ իրականացնելիս նման հաշվապահական հաշվառման վարման մեթոդաբանությունը նախատեսված չէ օրենքով, հետևաբար, հարկ վճարողն այն մշակում է ինքնուրույն և ամրագրում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Ինչպես նշում են արբիտրաժային դատարանները, երբ քննարկվում են 0 տոկոս դրույքաչափով հարկվող գործարքների հետ կապված ԱԱՀ-ի վերադարձի հետ կապված վեճերը, հարկ վճարողը պարտավոր է ինքնուրույն մշակել ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) մատակարարների կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառման մեթոդաբանություն: ), հստակ և հստակ սահմանելով արտահանման և ներքին գործարքների ԱԱՀ-ի մասնաբաժինները վերադարձնելու առարկան որոշելու պայմանները և արտացոլելով այս ամենը հարկային նպատակներով ձեր հաշվապահական քաղաքականության մեջ: Մատակարարների կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի բաժանման կազմակերպության կողմից ընդունված մեթոդաբանությունը պետք է ապահովի ԱԱՀ-ի այն մասի ճիշտ հաշվարկը, որը համապատասխանում է արտահանման համար ապրանքների արտադրության և (կամ) վաճառքի համար փաստացի օգտագործված նյութական ռեսուրսների արժեքին (Բանաձև օգոստոսի 11-ի Հյուսիս-արևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայություն թիվ A26-451/2005-211 գործով):

Ելնելով ԱԱՀ-ի մասին հարկային օրենսդրության դրույթներից՝ կարելի է առաջարկել, որ ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառող ԱԱՀ վճարողին ինչպես ներքին, այնպես էլ արտահանման համար հաշվառումը կազմակերպի այնպես, որ հնարավոր լինի ճիշտ որոշել վերագրվող ԱԱՀ-ի չափերը: ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) նկատմամբ, որոնք փաստացի օգտագործվում են արտահանման համար ապրանքների արտադրության և վաճառքի մեջ: Այսինքն՝ ծախսերի առանձին հաշվառման մեթոդը պետք է ներառի հետևյալ ոլորտները.

1. վաճառքի վայրում.

ü արտահանման արտադրանքի արտադրության համար նախատեսված նյութական ռեսուրսներ.

ü երկրի ներսում վաճառվող ապրանքների արտադրության համար նախատեսված նյութական ռեսուրսներ.

2. արտահանումը հաստատելու դեպքում.

ü արտահանման արտադրանքի արտադրության համար օգտագործվող նյութական ռեսուրսներ, որոնց արտահանումը հաստատված է.

ü արտահանման արտադրանքի արտադրության համար օգտագործվող նյութական ռեսուրսներ, որոնց արտահանումը չի հաստատվել.

Ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները) հաշվի առնելիս կազմակերպությունը ընդհանուր գումարներըհարկը սկզբնապես հաշվի է առնվում հատուկ ենթահաշիվում, որը բացվել է «Ձեռք բերված ակտիվների վրա ավելացված արժեքի հարկ» 19 հաշվին, եկեք այն անվանենք «Տարբեր հարկային դրույքաչափերով հարկվող գործարքների ԱԱՀ»: Այնուհետև ներքին հաշվի մուտքագրումը հարկը բաշխում է այլ ենթահաշիվների վրա, օրինակ՝ «18%-ով հարկվող գործարքների ԱԱՀ» և «0%-ով հարկվող գործարքների ԱԱՀ»:

Կարող է պատահել նաև, որ կազմակերպությունը նյութական ռեսուրսներ ձեռք բերի գործառնություններում օգտագործելու համար, որոնք հարկվում են 18% դրույքաչափով: Եթե ​​նա համապատասխանի օրենքով պահանջվող բոլոր պայմաններին, ապա նա կհանի մուտքային հարկի գումարը։ Եվ հետո պարզվում է, որ նյութական ռեսուրսների մի մասն օգտագործվել է արտահանման գործառնություններում։ Այս դեպքում նվազեցման համար պահանջվող հարկի գումարները պետք է վերականգնվեն (ներկայացնել թարմացված հայտարարագիր այն ժամանակահատվածի համար, երբ հանվել է հարկը) և հարկի գումարը վճարել բյուջե: Հաշվապահական հաշվառման մեջ հարկերի վերականգնումը բնականաբար կկատարվի այն ժամանակաշրջանում, երբ ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները) օգտագործվում են զրոյական դրույքաչափով հարկվող գործարքներ իրականացնելու համար։

Անշուշտ, «մուտքային» հարկի գումարի վերականգնումը կհանգեցնի տույժերի հաշվարկման՝ հանման պահից մինչև վերականգնման ամսաթիվը ընկած ժամանակահատվածի համար: Որպեսզի դա տեղի չունենա, կազմակերպությունները, որոնք միաժամանակ ապրանքներ են վաճառում Ռուսաստանի Դաշնությունում և արտերկրում, պետք է. մի շտապեք նվազեցումներ անել. Ավելի լավ է դրանք կիրառել հարկային ժամանակահատվածում, երբ պարզ կլինի, թե կոնկրետ ինչ գործառնությունների համար են օգտագործվել որոշակի նյութական ռեսուրսներ։

Սկզբունքորեն, արտահանման գործարքների վրա «մուտքագրված» հարկի առանձին հաշվառումը կարող է կառուցվել առանձին հաշվառման անալոգիայով՝ հարկվող և ոչ հարկվող գործարքներ իրականացնելիս: Միակ տարբերությունն այն կլինի, որ արտահանման համար հատկացված ԱԱՀ-ն հարկ վճարողի կողմից չի կիրառվի շահույթը հարկելու ժամանակ հաշվի առնված ծախսերի վրա, այլ հաշվի կառնվի առանձին ենթահաշվում մինչև առաքված ապրանքների (աշխատանքների) արտահանման փաստը: , ծառայություններ) հաստատված է։

Արտահանման գործառնությունները դիտարկելիս չի կարելի չանդրադառնալ անուղղակի (ընդհանուր բիզնես, ընդհանուր արտադրական) ծախսերի բաշխմանը. անհրաժեշտ է արդյոք նման ծախսերի վրա ԱԱՀ բաշխել, թե ոչ։ Հարկ վճարողին, իհարկե, ձեռնտու կլիներ նման ծախսերի վրա «մուտքային» հարկի գումարը չբաշխել ներքին իրացման և արտահանման վաճառքի համար։ Ի վերջո, առանց ծախսեր բաշխելու, նա հնարավորություն կունենար անմիջապես հարկային նվազեցում ստանալ։

Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությունը թույլ է տվել այն հարկ վճարողներին, որոնց հիմնական գործունեությունը ապրանքների արտահանումն է, այսինքն՝ 100 տոկոս արտահանողներին, չվարել մուտքային ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառում ընդհանուր բիզնես ծախսերի վրա։ Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի մայիսի 18-ի թիվ 03-04-08/100 նամակում (պատասխան հարկ վճարողի մասնավոր հարցման) Ֆինանսների նախարարության մասնագետները նշել են, որ համաձայն աղյուսակի. Հաշիվները, ընդհանուր բիզնես ծախսերը ներառված են արտադրության ծախսերում: Եվ քանի որ կազմակերպության հիմնական գործունեությունը արտահանման նպատակով ապրանքների վաճառքն է, ընդհանուր բիզնես ծախսերը ներառված են արտահանվող ապրանքների արտադրության և իրացման ծախսերում։ Այսպիսով, հաշվապահական հաշվառման մեջ հաշվառված ծառայությունների գնման համար ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարները սահմանված կարգով ընդունվում են նվազեցման՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 165-րդ հոդվածով նախատեսված փաստաթղթերը հարկային մարմիններին ներկայացնելուց հետո:

Բայց այն հարկ վճարողների համար, ովքեր ապրանքներ են վաճառում ինչպես արտահանման, այնպես էլ ներքին, հարկային մարմինները պնդում են բաշխումը, իսկ անուղղակի ծախսերի վրա ԱԱՀ-ի բաշխումը կարող է որոշվել հաշվարկով՝ օգտագործելով ծախսերի հաշվառման մեթոդները։