Անձնական աճ

Վարկի առավելագույն տոկոսադրույքը. Սպառողական վարկերի տոկոսների առավելագույն չափերը կարող են սահմանվել օրենքով: Միկրոֆինանսական ընկերության պարտականությունները

Ապառիկ կամ որպես փոխառություն ստացված գումարը չի կարող հաշվառվել որպես ծախս և եկամուտ։ Այնուամենայնիվ, տոկոսները, որոնք վճարվում են վերցված վարկի դիմաց, կարող են ներառվել ոչ գործառնական ծախսերի մեջ: Միևնույն ժամանակ, հարկ վճարողը պետք է հասկանա, թե ինչպես ճիշտ հաշվարկել տոկոսների համար հաշվի առնված գումարը և որ ամսաթվին դա պետք է արվի: Հոդվածում մենք մանրամասնորեն կքննարկենք 2018 թվականին վարկերի և փոխառությունների գծով տոկոսների հաշվառման և հարկային հաշվառումը:

Ինչ է պարտքային պարտավորությունը և դրա նկատմամբ տոկոսները

Վարկի և փոխառությունների գծով տոկոսների հարկային հաշվառում

Ինչպես վարկերի, այնպես էլ վարկերի տոկոսները հաշվառվում են առանձին` որպես ոչ գործառնական ծախսեր կամ եկամուտներ: Դրանք հաշվի են առնվում անկախ նրանից, թե ինչ նպատակներ է հետապնդում վարկ տրամադրած ընկերությունը։

Ճանաչվում է այն տոկոսները, որոնք ընկերությունը ստանում է փոխառության կամ վարկային պայմանագրով ոչ գործառնական եկամուտ.

Ներկայումս վարկի տոկոսները հաշվարկվում են՝ ելնելով դրա տոկոսադրույքից: Չի ներառում փոխառությունները կամ փոխառությունները, որոնք կարող են ճանաչվել որպես վերահսկվող գործարքներ: Այս դեպքում տոկոսները կարող են ճանաչվել նաև որպես ծախս՝ հիմնվելով փաստացի դրույքաչափի վրա, սակայն հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի V.1 բաժնի պայմանները:

Տակ վերահսկվող գործարքներև հասկանալ այնպիսի օրենսդրական նորմ, որն ուղղված է տրանսֆերային գների կարգին, այսինքն՝ փոխկապակցված կողմերի միջև ապրանքների ինքնարժեքին։ Նման վերահսկողությունն ուղղված է Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկումը շրջանցող միջոցների դուրսբերումը կանխելուն, ինչպես նաև փոխկապակցված կողմերի միջև գների մանիպուլյացիաների բացառմանը:

Եթե վարկային կամ վարկային գործարքը պատկանում է վերահսկվողների կատեգորիային, ապա հարկ վճարողը պարտավոր է ստուգել, թե որն է պարտքի պարտավորության նկատմամբ կիրառվող դրույքաչափը (նշված է պայմանագրում), և արդյոք այն համապատասխանում է շուկայական դրույքաչափին: Այսինքն, նախքան ոչ գործառնական ծախսերի տոկոսագումարը ներառելը, դուք պետք է համեմատեք պայմանագրում նշված դրույքաչափերը սահմանային արժեքների հետ՝ համաձայն Հարկային օրենսգրքի V.1 բաժնի: Ռուսաստանի Դաշնություն.

Կարևոր. Մինչև հարկային հաշվառման մեջ տոկոսների ճանաչման տոկոսադրույքը որոշելը, անհրաժեշտ է համոզվել, որ կնքված գործարքը չի վերահսկվում:

Հաշվապահական հաշվառման նկատմամբ հետաքրքրության ճանաչման ամսաթիվը

Եթե կազմակերպությունը կիրառում է DOS, ապա ոչ գործառնական ծախսերում վարկերի տոկոսները ճանաչվում են հետևյալ կերպ.

Վարկի կամ վերցված վարկի մարման ամսաթվին համապատասխան.
Ամսվա վերջին օրը, ամեն ամիս վարկի օգտագործման ողջ ժամկետը:

Օգտագործող կազմակերպությունների համար USN պատվերտարբեր. Տոկոսները ճանաչվում են որպես ծախս վճարման օրվանից:

Վարկ տրամադրած ընկերության տոկոսները

Ընկերությունը, որը տրամադրել է վարկ կամ վարկ, պետք է հաշվի առնի ոչ գործառնական եկամուտների նկատմամբ տոկոսները: Եթե ընկերությունը կիրառում է DOS, ապա տոկոսները ճանաչվում են նախատեսված կարգով և չափով հաշվառում. Ինչ վերաբերում է «պարզեցուցիչներին», ապա նրանք ստանալուց հետո տոկոսները հաշվի են առնում Փողդրանց վրա և վարկառուի կողմից վճարված գումարի չափով:

Վարկի տոկոսների չափի որոշման կարգը

Տոկոսների հաշվարկման բանաձևը հետևյալն է.

Տոկոսներ \u003d Վարկի գումար x վարկի տոկոսադրույք x (դրա օգտագործման օրերի քանակը / տարվա օրերի քանակը (365 կամ 366))

Օրինակ, ընկերությունը վարկ է տրամադրում 15% տոկոսադրույքով 2017 թվականի մարտի 20-ին, վարկի ժամկետը 1 տարի է, վարկի գումարը՝ 3 մլն ռուբլի։ Վարկառուի հետ կնքված պայմանագրի պայմանների հիման վրա վարկի տոկոսները վճարվում են պայմանագրի ժամկետի ավարտից հետո:

Վարկ տրամադրած ընկերությունը առաջին եռամսյակի ոչ գործառնական եկամուտներում պետք է արտացոլի հետևյալ գումարը.

2017 թ. 1-ին (03/20/17 - 03/31/17): 3,000,000 x 15% / 365 x 12 = 14,794,52 ռուբլի:

Միաժամանակ պարզեցված հարկային համակարգ ունեցող ընկերություններն իրավունք ունեն վարկի տոկոսները հաշվի առնել այն տրամադրած ընկերությանը վճարված գումարի չափով։

Տոկոսների հաշվառում

Եկեք ավելի սերտ նայենք օրինակին.

2017 թվականի փետրվարի 22-ին Continent ՍՊԸ-ն տրամադրել է 1,000,000 ռուբլի վարկ 15% տոկոսադրույքով 1,5 տարի ժամկետով: Պայմանագրով «Կոնտինենտ» ՍՊԸ-ն պարտավորվում է վարկը և դրա տոկոսները մարել ամսական մարումներով ամսվա վերջին օրը։

Վարկի կողմից մարվող ամսական գումարը հավասար է.

1,000,000 / 18 = 55,555,56 ռուբլի

Հաղորդալարերը կլինեն հետևյալը.

բիզնես գործարք	ամիսը, ամսաթիվը	գրառումներ		Գումարը, ռուբլի
բիզնես գործարք	ամիսը, ամսաթիվը	Դ	Դեպի	Գումարը, ռուբլի
Ընթացիկ հաշվում ստացված վարկային միջոցներ	22.02.2017	51	61.1	1 000 000,00
	28.02.2017	91.2	67.2	2 876,71
		67.2	51	2 876,71
		67.1	51	55 555,56
Վարկի դիմաց հաշվարկված տոկոսներ	31.03.2017	91.2	67.2	12 739,73
Վարկի գծով վճարված տոկոսներ ընթացիկ հաշվից		67.2	51	12 739,73
Վարկի մասնակի մարում ընթացիկ հաշվից		67.1	51	55 555,56

Այժմ հաշվի առեք տրված վարկերի տոկոսների հաշվառումը:

Continent ՍՊԸ-ն 1,000,000 ռուբլու չափով վարկ է տրամադրել 2017 թվականի փետրվարի 22-ին 15% տոկոսադրույքով 1,5 տարի ժամկետով: Պայմանագրով վարկառուն վարկը մարում է ամսական մարումներով՝ ամսվա վերջին օրը։

Վարկի տոկոսները հաշվարկեք 2017 թվականի փետրվարին.

1,000,000 x 15% x 7 / 365 = 2,876,71 ռուբլի

Հաշվարկենք վարկի տոկոսները 2017 թվականի մարտին.

1,000,000 x 15% x 31/365 = 12,739,73 ռուբլի

Տողերը կլինեն հետևյալը.

բիզնես գործարք	ամիսը, ամսաթիվը	գրառումներ		Գումարը, ռուբլի
բիզնես գործարք	ամիսը, ամսաթիվը	Դ	Դեպի	Գումարը, ռուբլի
Ընթացիկ հաշվից փոխանցված վարկ	22.02.2017	58	51	1 000 000,00
Վարկի հաշվարկված տոկոսներ	28.02.2017	76	91.1	2 876,71
	28.02.2017	51	76	2 876,71
Վարկի հաշվարկված տոկոսներ	31.03.2017	76	91.1	12 739,73
Վարկի ստացված տոկոսներ ընթացիկ հաշվի վրա	31.03.2017	51	76	12 739,73

Ավանդների տոկոսների հաշվառում

Ավանդների համար հաշվառման կարգը կարգավորվում է PBU 19/02-ով: Եթե ավանդի ժամկետը չի գերազանցում մեկ տարին, ապա այն պետք է արտացոլվի կազմակերպության հաշվեկշռում «բաժնում. ընթացիկ ակտիվներ«Եթե մեկ տարուց ավելի -» Հիմնական միջոցներ«. Այս դեպքում տոկոսավճարները կլինեն հետևյալը.

2019 թվականին հարկման համար ընդունված վարկի տոկոսները կարգավորվում են Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269. Չնայած ռացիոնալացման վերացմանը, ընկերությունների մեծ մասի համար հարցը հարկային հաշվառում«Վարկային» տոկոսները դեռ ակտուալ են։ Իմացեք, թե ինչ նրբերանգների կարող են հանդիպել վարկառուները, ներառյալ վարկի տոկոսները հարկային ծախսերում, պարզեք մեր նյութից:

Հաշվապահական հաշվառման և տոկոսների հաշվարկման ներկայիս ընդհանուր մոտեցումը հետևում է 4 հիմնական սկզբունքներին.

հաշվառում - տոկոսները հաշվառվում են վարկի մայր գումարից առանձին.
գումար - եկամտահարկը հաշվարկելիս հաշվի են առնվում տոկոսները ամբողջ գումարով, որի չափը նշված է պայմանագրում (բացառությամբ վերահսկվող գործարքներ ճանաչված փոխառությունների և վարկերի).
հաշվարկված (ոչ ֆիքսված տոկոսադրույքի համար) - վարկերի և վարկերի համար օգտագործվում է մեկ բանաձև՝ ծախսերի մեջ ներառված տոկոսների չափը որոշելու համար (∑%).

∑% = ∑K × SK × KD / KG,

∑K-ն վարկի գումարն է.

SC - տոկոսադրույք;

KD և KG - օրերի քանակը. փոխառու միջոցների օգտագործումը և համապատասխանաբար տարում (365 կամ 366):

ժամանակավորապես ́ - հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլվում է տոկոսը.

OSNO-ում գտնվող ընկերությունների համար՝ վերադարձի ամսաթվին պարտքով գումարկամ յուրաքանչյուր ամսվա վերջին ամսաթվին` փոխառու միջոցների օգտագործման ողջ ժամանակահատվածում.
«պարզեցողների» համար՝ տոկոսների վճարման ժամանակահատվածում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին ենթակետ, 2-րդ կետ, հոդված 346.17):

Ինչ ծախսեր կարելի է հաշվի առնել «պարզեցված»՝ պարզեք նյութից «Եկամուտ հանած ծախսեր» պարզեցված հարկային համակարգի ծախսերի ցանկը». .

Վերահսկվող գործարք ճանաչված վարկային պայմանագրի կնքման իրավիճակում տոկոսների ռացիոնալացման ալգորիթմին կներկայացնենք հաջորդ բաժնում:

«Վերահսկվող» տոկոսներ՝ հարկային կարգավորում - 2019թ

Ներկայումս օգտագործվող հիմնական հատկանիշները, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի, հարկային դրույքաչափի տոկոսադրույքի սահմանման ալգորիթմն են.

դրա երկկողմանի ազդեցությունը. նորմալացվում են ոչ միայն վարկառուի «տոկոսային» ծախսերը, այլև փոխատուի «տոկոսային» եկամուտը.
«Ապահով» տոկոսադրույքների միջակայքերի առկայությունը. եթե տոկոսները ընկնում են այս միջակայքում, ապա դրանց ամբողջ գումարը ներառվում է հարկային ծախսերում առանց սահմանափակումների:

Ռացիոնալավորման միջակայքերը և անվտանգ միջակայքերը նշված են Արվեստի 1.2 կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269. Օրինակ, 2019 թվականին վերահսկվող ճանաչված գործարքներից բխող ռուբլու պարտքային պարտավորության բոլոր միջակայքային ցուցանիշները պետք է հաշվարկվեն նույն կերպ՝ Կենտրոնական բանկի հիմնական դրույքի 75-ից մինչև 125%:

Տոկոսագումարի չափաբաժնի «ինտերվալի» կանոնը նշված է Արվեստի 1.1 կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-ը և հետևյալն է՝ եթե դրույքաչափը.

գերազանցում է միջակայքի նվազագույն արժեքը. «տոկոսային» եկամուտը ճանաչվում է փաստացի փոխարժեքով.
միջակայքի առավելագույն արժեքից պակաս - տոկոսների չափով ծախսը ճանաչվում է փաստացի փոխարժեքով.
դուրս է եկել միջակայքից. եկամուտները (ծախսերը) հաշվարկվում են՝ հաշվի առնելով գնագոյացման մեթոդների կիրառումը կապակցված կողմերթվարկված Արվեստի 1-ին կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.7 (համեմատելի մեթոդ շուկայական գները, ծախսատար մեթոդ և այլն):

2017 թվականից ի վեր ընդլայնվել է այն դեպքերի ցանկը, երբ պարտքը ճանաչվում է որպես վերահսկվող.

նրանց մասնակցության մասնաբաժինը (ուղղակի կամ անուղղակի) հարկ վճարողին գերազանցում է 25%-ը.
կամ նման օտարերկրյա անձինք հարկ վճարողին մասնակցում են այլ կազմակերպությունների միջոցով և մյուս կազմակերպություններից յուրաքանչյուրում անմիջական մասնակցության մասնաբաժինը գերազանցում է 50%-ը։

Եկամտահարկի գծով վերահսկվող պարտքի տոկոսները ճանաչելու համար անհրաժեշտ է.

համեմատել դրա չափը փոխառու կազմակերպության սեփական կապիտալի հետ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրվա դրությամբ.
հաշվարկել ծախսերում հաշվի առնված տոկոսների առավելագույն չափը՝ հաշվի առնելով կապիտալիզացիայի հարաբերակցությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 4-5-րդ կետերի նորմերի համաձայն), եթե վերահսկվող պարտքը գերազանցում է. սեփական կապիտալըավելի քան 3 անգամ (լիզինգային գործունեությամբ զբաղվող ընկերությունների համար՝ ավելի քան 12,5 անգամ);
ճանաչել տոկոսները փաստացի դրույքաչափերի հիման վրա, եթե այդպիսի ավելցուկ չկա:

Նշենք, որ վարկերի տոկոսների հարկային հաշվառումն ազդում է ոչ միայն եկամտահարկի, այլեւ այլ հարկերի վրա։ Իմացեք ավելին այս մասին հաջորդ բաժնում:

Տարբեր իրավիճակներում հետաքրքրության ռացիոնալացում

Ընկերության վարկը տրամադրել է նրա աշխատակիցը կամ այլ ֆիզիկական անձ։

Պատահում է, որ ընկերության աշխատակիցը կամ նրա հետ աշխատանքային հարաբերություններով չկապված քաղաքացին հանդես է գալիս որպես վարկատու։ Նրա հետ պայմանագրում տոկոսները կարող են սահմանվել նաև որպես փոխառու միջոցների օգտագործման վճար։

Նման իրավիճակում հարկերի գումարներըընկերությունն իրավունք ունի առանց սահմանափակումների ներառել տոկոսների ամբողջ գումարը (եթե գործարքը չի ճանաչվում որպես վերահսկվող): Բայց դրա հետ մեկտեղ վարկառուն լրացուցիչ ունի հարկային պարտավորություն- Եկամտահարկի հաշվարկ և պահում.

Հարկային գործակալի պարտականությունները անձնական եկամտահարկի համար այս դեպքըվարկառուն պետք է պահպանի հետևյալը.

Վարկառուն հաշվարկում և պահում է անձնական եկամտահարկը՝ ելնելով տոկոսագումարից և համապատասխան հարկային դրույքաչափերով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 210-րդ հոդվածի 1-ին, 3-րդ կետեր, 224-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 226-րդ հոդված).
վարկառուն փոխատուի քարտին փոխանցում է (կամ տալիս է նրան դրամարկղից) տոկոսներ արդեն հանած անձնական եկամտահարկը.
չբաշխված անձնական եկամտահարկի բյուջե փոխանցումը կատարվում է Արվեստի 6-րդ կետում նշված ժամկետներում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226;
Վարկառուի պարտականությունն է արտացոլել հաշվեգրված «տոկոսային» եկամուտը և համապատասխանը անձնական եկամտահարկի վճարումհարկային ռեգիստրում և հաշվետվություններում (6-NDF L, 2-NDFL):

Ինչպես ճիշտ լրացնել 6-NDFL հաշվետվության ձևը հարկային գործակալի համար, կպատմվի մեր կայքում տեղադրված նյութերից.

«6-անձնական եկամտահարկի տեսքով հարկի պահման ամսաթիվը». ;
«6-անձնական եկամտահարկի հարկային ռեգիստրի լրացման նմուշ». .

Եթե ընկերությունը անհատին վճարում է «տոկոսային» եկամուտ ոչ կանխիկ (օրինակ՝ ապրանքներով կամ ապրանքներով), ապա գործողությունների ալգորիթմը հետևյալն է.

Անձնական եկամտահարկը պետք է պահվի փոխառու ընկերության կողմից վարկատու-ֆիզիկական անձին վճարված ցանկացած եկամուտից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 4-րդ կետ).
եթե վարկառուն չի կարողանում պահել անձնական եկամտահարկը, նա պարտավոր է այդ մասին տեղեկացնել հարկային մարմիններին և վարկատուին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 5-րդ կետ), դա պետք է արվի մինչև տարվա մարտի 1-ը: ավարտված հարկային ժամանակաշրջանից հետո:

Ձեռքբերման (շինարարական) վարկ ներդրումային ակտիվ

Գույքի ձեռքբերման (ստեղծման) համար տրված վարկերի (վարկերի) տոկոսների հարկային հաշվառումն իրականացվում է պարզ սխեմայով` ոչ գործառնական ծախսերում տոկոսների ներառում: Անկախ նրանից, թե դա ներդրումային ակտիվ է, թե սովորական ակտիվ, դա նշանակություն չունի:

Միաժամանակ հաշվապահության մեջ կիրառվում է մեկ այլ կանոն՝ տոկոսների ավելացում սկզբնական արժեքըներդրումային ակտիվ, եթե այդ ակտիվը ստեղծվել է փոխառու միջոցների մասնակցությամբ:

Վարկ, որն օգտագործվում է շահաբաժիններ վճարելու համար

Եթե պայմանավորված վարկային միջոցներշահաբաժինները վճարվում են, հարկային հաշվառման մեջ տոկոսները դեռ կարող են ներառվել ծախսերի մեջ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում չկան սահմանափակումներ շահաբաժինների վճարման հետ կապված ծախսերը ճանաչելու համար:

Պաշտոնյաները, դատավորները և վերահսկիչները համաձայն են այս հայտարարության հետ.

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 03-03-06/1/42780 նամակը;
Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2013 թվականի հուլիսի 23-ի թիվ 3690/13 որոշումը.
Ռուսաստանի Դաշնության Դաշնային հարկային ծառայության 2013 թվականի դեկտեմբերի 24-ի թիվ SA-4-7 / 23263 նամակը:

Ինչ հարկեր են ենթակա դիվիդենտների, տես նյութը «Անձնական եկամտահարկը գանձվո՞ւմ է շահաբաժիններից»: .

«Բնական» հետաքրքրության նրբությունները

Կողմնակիցը կարող է վճարել փոխառու միջոցների օգտագործման համար ոչ միայն փողով, - կուտակված տոկոսների գծով պարտքի մարումը կարող է տեղի ունենալ այլ ձևերով: նյութական արժեքներ(ապրանքներ, ապրանքներ և այլն):

Ինքնին վարկը կարող է տրվել նաև բնեղենով, իսկ լռելյայն այն համարվում է անտոկոս։ Միևնույն ժամանակ, օրենքով արգելված չէ տոկոսներ տրամադրել «բնեղեն» վարկերի համար. գլխավորն այն է, որ դրանց գումարը նշված լինի պայմանագրում (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 809-րդ հոդված): «Բնական» վարկերի դեպքում տոկոսները կարող են սահմանվել ինչպես կանխիկ, այնպես էլ բնամթերքով։

AT նմանատիպ իրավիճակՄի քանի հարց է առաջանում, մասնավորապես.

Փոխանցված գույքի ո՞ր արժեքը կարելի է հաշվի առնել հարկային ծախսերում՝ պայմանագրային, թե շուկայական։
Հնարավո՞ր է հաշվի առնել որպես տոկոսավճար փոխանցված գույքի արժեքի վրա հաշվարկված ԱԱՀ։

«Շուկայական գնի» հարցը լուծելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել, որ հնարավոր է գինը ճանաչել շուկայական գնին համապատասխան, եթե (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.3-րդ հոդված).

այն համապատասխանում է պետության կողմից կարգավորվող կամ Ռուսաստանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության հետ համաձայնեցված գների մակարդակին.
գինը հաստատվում է անկախ գնահատողի զեկույցով կամ սահմանվում է գնային պայմանագրով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 14.6 գլխի համաձայն).
համապատասխանում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված այլ պայմաններին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 280-րդ հոդված և այլն):

Վերոնշյալ պայմանները դիտարկվում են այն դեպքում, երբ փոխառուն և փոխատուը փոխկապակցված են, և վարկային պայմանագիրը դասակարգվում է որպես վերահսկվող գործարք:

Եթե վարկային պայմանագիրը չի ճանաչվում որպես վերահսկվող գործարք, ապա վարկառուն իրավունք ունի հարկային ծախսերից հանել պայմանագրում նշված տոկոսների չափը:

Վարկային պայմանագրով տոկոսագումարների չափի ԱԱՀ-ն հաշվարկվում է ամբողջ գումարի վրա 20% դրույքաչափով:

ԱԱՀ-ի ինչ դրույքաչափեր են կիրառվում ներկայումս՝ պարզեք «Ռուսաստանում 2018-2019 թվականներին ԱԱՀ-ի հարկային դրույքաչափերը» վերնագրի նյութերից։ .

Արդյունքներ

Վարկի տոկոսները կարգավորվում են, եթե կողմերը վարկային պայմանագիրփոխկապակցված են, և գործարքը դասակարգվում է որպես վերահսկվող: Մնացած դեպքերում տոկոսները կարող են ներառվել հարկային ծախսերում առանց սահմանափակումների։

Ս.Վ. Ռազգուլին,

Ռուսաստանի Դաշնության պետական խորհրդի 3-րդ դասի պաշտոնակատար

2015 թվականից փոխվել է փոխառությունների և փոխառությունների գծով տոկոսների հարկային հաշվառման կարգը։ Ուժի մեջ մտած փոփոխությունները թույլ են տալիս հարկ վճարողներին հաշվի առնել ծախսերը մեծ քանակությամբտոկոս, ինչը հատկապես կարևոր է ներկա պահին։ Այնուամենայնիվ, վերահսկվող գործարքների դեպքում կարող է ճշգրտվել ոչ միայն ծախսերի չափը, այլև հարկային նպատակներով տոկոսների տեսքով եկամտի չափը: Այս հարցազրույցը նվիրված է տոկոսների հարկման նոր կանոններին։

- Ծախսերում պարտքային պարտավորությունների տոկոսների հաշվառման վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված ի՞նչ ընդհանուր մոտեցումներ կան:

Պարտքային պարտավորություններն են վարկերը, ապրանքային և առևտրային վարկերը, փոխառությունները, բանկային ավանդներ, բանկային հաշիվներ, այլ փոխառություններ։ Ինչպես են դրանք նախագծված, օրինակ. արժեթղթեր, նշանակություն չունի.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ ենթակետը պարտքային պարտավորությունների տոկոսների տեսքով ծախսերը դասակարգում է որպես ոչ գործառնական ծախսեր: Ծախս է համարվում փոխառու միջոցներն օգտագործելու փաստացի ժամանակի և թողարկողի (վարկատուի) կողմից սահմանված սկզբնական եկամտաբերության չափը, բայց ոչ ավելի, քան փաստացի:

Տոկոսների հաշվառման առանձնահատկությունները կարգավորվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածով, տոկոսների հարկային հաշվառումը `Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 328-րդ հոդվածով:

- Եթե հիմնական միջոցը ձեռք է բերվում ապառիկ, ինչպե՞ս են հաշվի առնվում նման վարկի տոկոսները։

Ոչ գործառնական ծախսերի մեջ ներառվում են ցանկացած տեսակի պարտքային պարտավորությունների, ներառյալ գույքի ձեռքբերման (ստեղծման) համար տրված վարկերի տոկոսները: Տրված վարկի կամ փոխառության բնույթը (ընթացիկ կամ ներդրումային) չի ազդում տոկոսների հաշվառման ընթացակարգի վրա:

Բայց հաշվապահության մեջ տոկոսները ներառված են վարկային միջոցների հաշվին ստեղծված ներդրումային ակտիվի սկզբնական արժեքում:

Արդյո՞ք ծախսերի տոկոսների հաշվառման պահը կախված է պայմանագրի պայմաններով սահմանված դրանց վճարման պահից: Օրինակ, եթե պայմանագրով նախատեսվում է տոկոսների վճարում պարտքի մայր գումարի վերադարձի հետ միաժամանակ։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 8-րդ կետը (փոփոխված է 2013 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 420-ФЗ դաշնային օրենքով) հստակ սահմանում է, որ տոկոսները ներառվեն ծախսերում համապատասխան հաշվետվության (հարկային) յուրաքանչյուր ամսվա վերջում. ) ժամանակաշրջան. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նշված խմբագրությունը կիրառվում է 2014 թվականից:

Պայմանագրի խզման դեպքում (պարտքի պարտավորության մարում) ընթացքում օրացուցային ամիստոկոսները ներառված են պայմանագրի դադարեցման (պարտքի պարտավորության մարման) ամսաթվի ծախսերում:

Համապատասխանաբար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 6-րդ կետը նախատեսում է, որ անկախ վարկային պայմանագրով կամ այլ համանման պայմանագրով նախատեսված վճարման ամսաթվից (պայմաններից), որի վավերականությունը վերաբերում է մեկից ավելի հաշվետվությունների (հարկային) ) ժամանակաշրջան, այդպիսի պայմանագրերով եկամուտը ճանաչվում է որպես ստացված և յուրաքանչյուր ամսվա վերջում ներառվում է եկամտում:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 328-րդ հոդվածի 4-րդ կետում պարունակվող եկամտի (ծախսերի) տոկոսների ձևով հարկային հաշվառման կանոնները պահանջում են նաև, որ պարտքային պարտավորությունների տոկոսների տեսքով եկամուտները (ծախսերը) ճանաչվեն. հարկ վճարողը, որը եկամուտները (ծախսերը) որոշում է հաշվեգրման սկզբունքով` ամսական կտրվածքով.

Հարկ վճարողը վերլուծական հաշվառման հիման վրա պատասխանատու անձի տեղեկանքների հիման վրա, որին վստահված է պարտքային պարտավորությունների գծով եկամուտների (ծախսերի) հաշվառումը, պարտավոր է եկամուտների (ծախսերի) մեջ արտացոլել պարբերությամբ սահմանված կարգով սահմանված տոկոսների չափը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 6-րդ կետը և 272-րդ հոդվածի 8-րդ կետը:

Այսպիսով, եթե պարտքային պարտավորությունն ինքնին նախատեսում է տոկոսների հաշվեգրում, ապա, անկախ այն հանգամանքից, որ դրանց վճարման ժամկետը պայմանագրով կարող է վերագրվել այդպիսի պարտավորության ավարտին, տոկոսները ենթակա են ամսական հաշվառման եկամտի մեջ: փոխատուի (պարտատիրոջ) և փոխառուի (պարտապանի) ծախսերը.

Հարկ վճարողի հաշվարկային հաշվից (վճարում դրամարկղից) դրամական միջոցների փոխանցման օրը ճանաչվում են միայն սնանկության (սնանկության) մասին օրենսդրության համաձայն սնանկության պարտատիրոջ պահանջների գումարի վրա հաշվեգրված տոկոսների տեսքով ծախսերը. . Եկամուտներում նման տոկոսները հաշվի են առնվում դրանց ստացման օրվանից:

Եթե, համաձայն պայմանագրի, վարկի վաղաժամկետ դադարեցումը ենթադրում է անցած ժամանակահատվածի տոկոսադրույքի վերանայում, ապա այս դեպքում ի՞նչ կարգով է իրականացվում տոկոսների հաշվառումը:

Անհրաժեշտ է ճշտել եկամուտները, ծախսերը` հաշվեգրված տոկոսների տեսքով այն ժամանակահատվածում, որում տեղի է ունեցել պայմանագրի վաղաժամկետ դադարեցումը: Նման եկամուտների կամ ծախսերի առաջացումը սխալ կամ սխալ ներկայացում չէ հաշվարկում հարկային բազանև արտացոլվում է շահութահարկի նպատակով որպես հաշվետու ժամանակաշրջանի ոչ գործառնական եկամուտների կամ ծախսերի մաս, որում դրանք կատարվել են: Մասնավորապես, պարտատիրոջ համար, երբ տոկոսադրույքը նվազեցվում է, դա նշանակում է, որ սկզբնական տոկոսադրույքով հաշվարկված տոկոսների և ոչ գործառնական եկամուտով նախատեսված տոկոսադրույքով փաստացի վճարված տոկոսների միջև տարբերությունը արտացոլվում է ոչ գործառնական եկամտով. գործառնական եկամուտ: վաղաժամկետ դադարեցում(Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի մայիսի 16-ի թիվ 03-03-06/2/17017 թ. նամակը):

ժամը վաղաժամկետ մարումպարտքի պարտավորության ժամկետը որոշվում է դրա գործողության փաստացի ժամկետով:

Շատ կազմակերպություններ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.1-ին կետի հիման վրա ռուբլու պարտավորությունների գծով որպես ծախս ճանաչված տոկոսների առավելագույն չափը հաշվարկելիս, Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի նկատմամբ օգտագործել են 1.8 գործակից: Ռուսաստանի Դաշնություն. Բայց անցյալ տարի, հատկապես 2014 թվականի դեկտեմբերին, վարկերի տոկոսները զգալիորեն գերազանցել են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված չափանիշները։ Ստացվում է, որ թույլատրելի ավելցուկը չի վերաբերում ծախսերին, այլ նվազեցնում է շահույթը հարկումից հետո։

Մինչև 2015 թվականը ծախսերի տոկոսները կազմակերպության կողմից ճանաչվում էին երկուսից մեկը հնարավոր ուղիները– հիմնված է համադրելի պարտքային պարտավորությունների տոկոսների միջին մակարդակի վրա (20 տոկոս շեղման սահմաններում) կամ վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի գործակիցների վրա Կենտրոնական բանկ.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի համաձայն ընտրված տոկոսների հաշվառման մեթոդը արտացոլվել է հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը 2012 թվականի սեպտեմբերի 14-ից 8,25% է: Այնուամենայնիվ, դեկտեմբերին 2014 թ հիմնական դրույքաչափըաճել է մինչև 17%: Հաշվարկի համար օգտագործելով Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի հիմնական դրույքաչափը հարկային պարտավորություններՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը նախատեսված չէր:

Հետևաբար, հարկ վճարողները, ովքեր ընտրել են մեթոդը՝ հիմնվելով վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի վրա գործակիցների կիրառման վրա, որպես տոկոսների հաշվառման մեթոդ, կարող են հաշվառել տոկոսային ծախսերը 14,85% (1,8 × 8,25%) միջակայքում:

Բայց հարկ վճարողները, ովքեր ընտրել են տոկոսների հաշվառման մեթոդը՝ հիմնվելով համադրելի պարտքային պարտավորությունների տոկոսների միջին մակարդակի վրա, կարող են բախվել նաև տոկոսների ամբողջական հաշվառման անհնարինության հետ: ՌԴ հարկային օրենսգիրքը ոչ միայն չի նախատեսում Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի հիմնական դրույքաչափի կիրառումը, այլև «չնախատեսում» շուկայական դրույքաչափերի կտրուկ փոփոխություն, որը նման էր դեկտեմբերին տեղի ունեցածին։ Փաստն այն է, որ տոկոսների միջին մակարդակը հաշվարկելու համար պետք է օգտագործվեին եռամսյակի համար թողարկված համադրելի պարտքային պարտավորությունների դիմաց գանձվող տոկոսները։ Ուստի հոկտեմբեր-դեկտեմբեր ամիսների համադրելի գործարքների տոկոսների միջին մակարդակից պետք է հաշվարկվեր 20% շեղում։ Միայն այն հարկ վճարողների համար, ովքեր անցել են փաստացի ստացված շահույթի հիման վրա ամսական կանխավճարների հաշվարկին, հաշվի են առնվել ամսական թողարկված պարտքային պարտավորությունները։

Սահմանված սահմանաչափերը գերազանցող տոկոսների վճարման ծախսերը չեն կարող հաշվի առնվել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 8-րդ կետ):

Իրավիճակը, հաշվի առնելով 2014 թվականի դեկտեմբեր ամսվա պարտքային պարտավորությունների տոկոսները ռուբլով, որոշվեց շտկել փոփոխություններով ...

Այո, 2014 թվականի դեկտեմբերի համար եկամտահարկի ծախսերում ներառվող տոկոսների առավելագույն չափը հաշվարկելու համար Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի գործակիցը 1.8-ից բարձրացվել է 3.5-ի։ Այսպիսով, հարկ վճարողը կարող է հաշվի առնել 2014 թվականի դեկտեմբեր ամսվա տոկոսները 28,875% ներառյալ։ Վերջերս փոփոխություններ են կատարվել դաշնային օրենքթվագրված 08.03.2015 թիվ 32-FZ.

-Արդյո՞ք անհրաժեշտ է փոփոխություններ կատարել այս փոփոխության հետ կապված։ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն 2014թ.

Ոչ, դա պետք չէ: Ծախսերի նկատմամբ տոկոսների ճանաչումը նշված չափով հնարավոր է անկախ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ 2014 թվականի համար ընտրված հաշվառման մեթոդից:

Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքին նոր գործակցի համապատասխան «ընտրությունը» հարկ վճարողը կարող է արտացոլել հարկը հաշվարկելիս. հարկային հայտարարագիր 2014 թվականի վերջին։ Եթե օրենքի հրապարակման պահին հայտարարագիրն արդեն ներկայացվել է, ապա հարկ վճարողն իրավունք ունի ներկայացնել փոփոխված հայտարարագիր։

- Ինչպե՞ս է փոխվել հարկվող տոկոսների չափը։

2015 թվականից մինչև ընդհանուր կանոն, պարտքային պարտավորությունների համար փաստացի տոկոսադրույքի հիման վրա հաշվարկված տոկոսները ճանաչվում են որպես եկամուտ (ծախս): Այսինքն՝ տոկոսները ցանկացած դրույքաչափով, սկզբունքորեն, կարող են ծախսվել։

Եվ նոր պատվերտարածվում է բոլոր գործարքների վրա՝ անկախ դրանց կնքման ամսաթվից, որոնց եկամուտները (ծախսերը) ճանաչվում են սկսած 2015թ.

Ռուսաստանի հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածն այլևս չի տրամադրում հարկ վճարողներին պարտքային պարտավորությունների դիմաց տոկոսները որպես ծախս գանձելու ուղիներ:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կարող է ներառել միայն դրույթներ վերահսկվող գործարքի եկամտի և ծախսերի նկատմամբ տոկոսների ճանաչման օգտագործման վերաբերյալ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.2-րդ կետում պարունակվող սահմանափակող դրույքաչափերի շրջանակը:

- Ի՞նչ պարտքային պարտավորություններ կարող են ճշգրտվել եկամուտները (ծախսերը) տոկոսների տեսքով:

Ճշգրտումը հնարավոր է վերահսկվող գործարքների դեպքում, այսինքն՝ հիմնականում փոխկապակցված կողմերի միջև գործարքներում: Նման գործարքներում եկամուտը (ծախսը) ճանաչվում է որպես տոկոս, որը հաշվարկվում է փաստացի դրույքաչափի հիման վրա՝ հաշվի առնելով տրանսֆերային գնագոյացման հարկային հսկողության վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերը:

Կապակցված կողմերի միջև գործարքների համար գնագոյացման նախընտրելի մեթոդը համադրելի շուկայական գնի մեթոդն է: Համադրելի գործարքների (պարտքային պարտավորությունների) որոնումն իրականացվում է արժույթի, ժամկետների, ծավալների, ապահովման մեթոդների հիման վրա: Առևտրային և/կամ ֆինանսական պայմաններըորոնք ազդում են տոկոսադրույքի վրա: Մասնավորապես, վարկային պատմություն, վճարունակությունը, տոկոսադրույքի (ֆիքսված կամ լողացող) որոշման կարգը, կողմերի գործունեության պայմանների տնտեսական համադրելիությունը, ներառյալ շուկաների բնութագրերը, պարտավորության կողմերի առևտրային ռազմավարությունները։

Պարտքային պարտավորությունների համադրելիությունը գնահատելու համար կարելի է օգտագործել պարտքային պարտավորությունների մասին տեղեկությունները, որոնց կողմ է հարկ վճարողը (տեղեկատվություն ներգրավված և թողարկված պարտավորությունների մասին), երրորդ անձանց նմանատիպ պարտքային պարտավորությունների պայմանների մասին տեղեկատվությունը (եթե այդպիսի տեղեկատվությունը առկա է):

Ենթադրենք, որ 2015 թվականին վարկային պայմանագիր է կնքվել ռուսական կազմակերպությունների՝ փոխկապակցված կողմերի միջև։ Միևնույն ժամանակ, այդ անձանց միջև գործարքները չեն դասակարգվում որպես վերահսկվող: Հնարավո՞ր է արդյոք նման պայմանագրով եկամտի (ծախսերի) տոկոսները փաստացի չափով ճանաչել:

Կապակցված կողմերի միջև գործարք, գրանցման վայրը կամ բոլոր կողմերի և շահառուների հարկային բնակության վայրը, որտեղ գտնվում է. Ռուսաստանի Դաշնություն, ճանաչվում է վերահսկվող՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14-րդ հոդվածում նշված հանգամանքների առկայության դեպքում: Մասնավորապես, գործարքներից ստացված եկամուտների չափը (տոկոսագումարը) միջեւ անվանված անձինքօրացուցային տարվա համար պետք է գերազանցի 1 միլիարդ ռուբլին:

Այսպիսով, փոխկապակցված կողմերի միջև գործարքի տոկոսները, որոնք չեն ճանաչվում որպես վերահսկվող, ճանաչվում են եկամուտներում և ծախսերում՝ հիմնվելով փաստացի տոկոսադրույքի վրա:

-Իսկ տարեսկզբին ինչպե՞ս որոշել, թե արդյոք գործարքը կճանաչվի վերահսկվող։

Ամեն դեպքում, երբ գործարքի կողմը հայտնի է, և ոչ միայն վարկ տրամադրելիս, այլ նաև երրորդ կողմ թողարկողների պարտատոմսեր, մուրհակներ գնելիս, անհրաժեշտ է վերլուծել փոխկապակցվածության առկայությունը։ Մասամբ սեփական օրինագծերըգնահատումը կարող է տեղի ունենալ դրանց տեղաբաշխման և մարման պահին:

Չի պահանջվում ճշգրտել մինչև գործարքը վերահսկվող ճանաչելը գրանցված տոկոսային եկամուտները (ծախսերը), բացառությամբ այն դեպքերի, երբ կողմերի հարաբերություններում բավարարվել են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14-րդ հոդվածի 1-ին կամ 2-րդ կետերի պայմանները: գործարքների ժամանակ:

Բայց տրանսֆերային գնագոյացման կանոնները կարող են չկիրառվել, եթե վերահսկվող գործարքի տոկոսները ապահով միջակայքում են:

Այո՛։ Ի սկզբանե միջակայքի կիրառման հնարավորությունը տրամադրվում էր միայն վերահսկվող գործարքների համար, որոնց կողմերից մեկը բանկն է։

Հաշվի առնելով 2015 թվականի մարտի 8-ի թիվ 32-FZ դաշնային օրենքը, պարտքային պարտավորությունների տոկոսադրույքների «անվտանգ» միջակայքերը, որոնց շրջանակներում տոկոսները կարող են ճանաչվել որպես ծախս (եկամուտ), տարածվում են բոլոր վերահսկվող գործարքների վրա: Հարկ վճարողների վիճակի բարելավմանն ուղղված փոփոխությունները հետադարձ ուժ են ստացել 2015 թվականի հունվարի 1-ից։

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.1-րդ կետի նման գործարքներում հարկ վճարողն իրավունք ունի.

ճանաչել եկամուտը փաստացի դրույքաչափով, եթե այդ դրույքաչափը մեծ է միջակայքի նվազագույն արժեքից.

ճանաչել ծախսը փաստացի դրույքաչափով, եթե այդ դրույքաչափը փոքր է միջակայքի առավելագույն արժեքից:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.2-րդ կետը ընդմիջումներով օգտագործում է դրույքաչափեր՝ կապված պարտավորությունների արժույթի հետ՝ վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը կամ Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի հիմնական դրույքաչափը, LIBOR, EURIBOR, SHIBOR փոխարժեքը: .

Եթե տոկոսները դուրս են եկել միջակայքից, ապա եկամուտները (ծախսերը) հաշվարկվում են՝ հաշվի առնելով փոխկապակցված կողմերի համար գնագոյացման մեթոդների կիրառումը:

Ռուբլով թողարկված պարտքային պարտավորությունների համար, արդյոք միջակայքի չափը կախված է գործարքը վերահսկվող ճանաչելու հիմքերից:

Այո, վերահսկվող գործարքների համար, որտեղ կողմերը ռուսներ են, ինտերվալն ավելի արտոնյալ է, քանի որ թույլ է տալիս նույնիսկ զրոյական շահութաբերություն ունենալ 2015թ.

2015 թվականի այլ վերահսկվող գործարքների դեպքում նվազագույն եկամտաբերությունը Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 75%-ից է (8,25% × 0,75 = 6,187%):

Բոլոր վերահսկվող գործարքների համար ծախսերի առավելագույն չափը կազմում է Կենտրոնական բանկի հիմնական դրույքի մինչև 180% (ներկայումս 15% × 1,8 = 27%):

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ «մինչև 180%» արտահայտությունը թույլ է տալիս մեկնաբանել, որ ծախսերի առավելագույն սահմանաչափի հաշվարկը պետք է հիմնված լինի 179.99%-ի վրա, այլ ոչ թե 180%-ի: Այսպիսով, հաշվի առնելու տոկոսադրույքի սահմանաչափն այժմ կկազմի մինչև 27% (26,99%)։

2016 թվականից սկսած՝ ռուբլով թողարկված և որպես վերահսկվող ճանաչված գործարքների արդյունքում առաջացող պարտքային պարտավորության միջակայքի բոլոր ցուցանիշները պետք է հաշվարկվեն նույն կերպ՝ Կենտրոնական բանկի հիմնական դրույքի 75-ից մինչև 125%:

- Ո՞ր տոկոսադրույքն է համարվում ֆիքսված, լողացող տոկոսադրույք:

Ֆիքսված տոկոսադրույքը հասկացվում է որպես վճարման պայման, որը նշվում է որպես թիվ (օրինակ՝ «17%») պայմանագրի ողջ ժամկետի համար:

Կարծես թե պայմանագրում դրույքաչափեր նշանակելու այլ դեպքեր («20% առաջին 2 ամիսների համար, ապա 18% յուրաքանչյուր հաջորդ ամսվա համար», «LIBOR դրույքաչափը հանած 0.2%» և այլն) Հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի նպատակներով. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրքը համարվում է լողացող տոկոսադրույքի պայմաններ:

Արդյո՞ք դրույքաչափը հաստատագրված է համարվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.3-րդ կետի կիրառման նպատակով, եթե գործարքի պայմանները պարունակում են մի քանի դրույքաչափեր (ըստ ժամանակաշրջանների):

Նման պարտքային պարտավորությունների դրույքաչափը ֆիքսված չէ:

Դրույքաչափը նույնպես հաստատված չի համարվում, եթե կողմերից մեկի իրավունքն է միակողմանիվերանայել տոկոսադրույքները.

Այս առումով, եթե վերահսկվող գործարքի արդյունքում առաջացած պարտքային պարտավորության դրույքաչափը, որի կողմն է բանկը, լողացող է, ապա տոկոսադրույքների սահմանային արժեքների միջակայքի հաշվարկը հիմնված է. ցուցիչի արժեքը, օրինակ՝ LIBOR տոկոսադրույքը, որն ուժի մեջ է եկամուտների (ծախսերի) ճանաչման օրվանից՝ տոկոսների տեսքով՝ համապատասխան հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի յուրաքանչյուր ամսվա վերջում և դադարեցման օրվանից համաձայնագիր (պարտքի պարտավորության մարում):

Եթե օգտագործվող ինտերվալային դրույքաչափը փոխվում է որոշակի ամսվա ընթացքում (օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի հիմնական դրույքաչափը), ապա. նոր դրույքաչափկիրառվել է ամբողջ այդ ամսվա ծախսերի համար:

Իսկ եթե պայմանագիրը պայման է պարունակում, որ վաղաժամկետ մարման դեպքում վերահաշվարկը կատարվի ամբողջ ժամանակահատվածի պահանջարկի դրույքաչափով։

Այս դեպքերում դրույքաչափը համարվում է ֆիքսված:

Ո՞ր ամսաթվին է որոշվում ֆիքսված տոկոսադրույքով վարկի համար «անվտանգ» միջակայքի հաշվարկում օգտագործվող դրույքաչափը:

Ինչ վերաբերում է պարտքային պարտավորություններին, որոնց տոկոսադրույքը ֆիքսված է և չի փոխվում պարտքի պարտավորության ողջ ժամկետի ընթացքում, ապա Կենտրոնական բանկի դրույքաչափը (LIBOR, EURIBOR, SHIBOR տոկոսադրույք) նշանակում է տվյալ ամսաթվի դրությամբ գործող համապատասխան դրույքաչափ. պարտքային պարտավորության տեսքով դրամական միջոցներ կամ այլ գույք հայթայթելը:

Վարկային պայմանագիրը համարվում է կնքված փողի կամ այլ իրերի փոխանցման պահից (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 807-րդ հոդված): Վարկային պայմանագրի համար նախատեսված կանոնները կիրառվում են վարկային պայմանագրով նախատեսված հարաբերությունների վրա։ Հետևաբար, իր հերթին ներգրավման ամսաթիվը պետք է հասկանալ որպես վարկառուի հաշվին վարկային միջոցների փաստացի մուտքագրման ամսաթիվ: Որպես կանոն, վարկային պայմանագրի կնքման ամսաթիվը և միջոցների ներգրավման ամսաթիվը չեն համընկնում:

հիմնական դրույքաչափը կենտրոնական բանկտեղադրված է 2013 թվականի սեպտեմբերի 13-ից։ Ի՞նչ դրույքաչափ պետք է օգտագործվի ֆիքսված տոկոսադրույքով պարտքի սահմանային միջակայքը հաշվարկելու համար, որն առաջացել է մինչև այս ամսաթիվը: Արդյո՞ք 08.03.2015 թիվ 32-FZ դաշնային օրենքով սահմանված նոր միջակայքը պետք է կիրառվի 2015 թվականի հունվարի 1-ից բոլոր պարտքային պարտավորությունների նկատմամբ:

Հաշվի առնելով 2015 թվականից ի վեր կատարված փոփոխությունները, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի «վերաֆինանսավորման տոկոսադրույք» հասկացությունը, թեև պահպանված է, բայց սահմանված չէ:

Իսկապես, մինչև 2013 թվականի սեպտեմբերի 13-ը հիմնական տոկոսադրույքը սահմանված չէր, իսկ 2013 թվականի սեպտեմբերի 13-ից մինչև 2014 թվականի նոյեմբերի 4-ն ընկած ժամանակահատվածում այն ավելի ցածր էր վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքից։ Նշված ժամանակահատվածում թողարկված պարտքային պարտավորությունների նկատմամբ հիմնական դրույքաչափը կիրառելիս ծախսերի հաշվարկված միջակայքը փոքրանում է: Նման անորոշությունը վատթարացնում է հարկատուի դիրքը։

Հաշվի առնելով այս հանգամանքները՝ հնարավոր է հետևյալ մեկնաբանությունը՝ նախկինում «ֆիքսված» տոկոսադրույքների համար՝ հիմնված Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի վրա, հաշվարկել 2015 թվականի միջակայքը՝ հիմնական տոկոսադրույքը, որը գործում էր 01/01 թ. /Կիրառվում է 2015թ., որն օգտագործվում է 2015թ.-ից առաջացած եկամուտ-ծախսերի ճանաչման համար։ Սա համապատասխանում է օրենքի գաղափարին` ավելացնել ծախսերի մեջ հաշվի առնվող տոկոսների չափը:

Ինչպե՞ս է հաշվարկվում պարտքային պարտավորության ժամկետը՝ տրանշներով տեղաբաշխված պարտքային պարտավորությունների համար LIBOR-EURIBOR-SHIBOR բազային դրույքաչափը որոշելու նպատակով:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.3-րդ կետի 3-րդ ենթակետի համաձայն, տոկոսադրույքների սահմանափակման միջակայքերը հաշվարկելու համար պետք է LIBOR-EURIBOR-SHIBOR դրույքաչափը, որն առավել հարմար է պարտքային պարտավորության ժամկետի համար: կիրառվել։

Տրանշներով տեղաբաշխված պարտքային պարտավորությունների համար պարտքային պարտավորության ժամկետը կլինի որոշակի տրանշի տեղաբաշխման պլանավորված ժամկետը, իսկ մարվածների համար՝ որոշակի տրանշի տեղաբաշխման փաստացի ժամկետը: Մարման ուշացման դեպքում, մինչև փաստացի մարման պահը, պարտքի պարտավորության ժամկետը որոշվում է նախատեսված ժամկետով, քանի որ վճարման ուշացումը չպետք է դիտարկվի որպես սխեմայի հիման վրա սահմանված դրույքաչափի կիրառման սխալ: պարտքի պարտավորության սկզբնական ժամկետը. Մարման ավարտից հետո ժամկետը որոշվում է փաստացի ժամկետով:

Եթե պարտքի պարտավորության ժամկետը, օրինակ, 4 օր է, ապա ինչ ժամկետով պետք է բազային դրույքաչափը(LIBOR-EURIBOR-SHIBOR) եթե այն հաշվարկվում է մեկ օր և մեկ շաբաթ ժամկետով:

Այս իրավիճակում տոկոսադրույքների սահմանային արժեքների միջակայքերը հաշվարկելու նպատակով կարող է ընտրվել ցանկացած դրույք, որը հարկ վճարողի կարծիքով ավելի հարմար է պարտքի պարտավորության ժամկետի համար:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.1-րդ կետի կիրառման նպատակով պարտքային պարտավորության հետ կապված լրացուցիչ վճարները ներառվա՞ծ են պարտքային պարտավորության փաստացի դրույքաչափում:

Տոկոսները ցանկացած նախապես հայտարարագրված (սահմանված) եկամուտ է, այդ թվում՝ զեղչի տեսքով:

Պարտքային պարտավորությունների գծով միջնորդավճարները կարող են արտացոլվել հարկման մեջ անկախ հիմունքներով՝ որպես բանկային ծառայությունների ծախսեր: Բայց անհրաժեշտ է վերլուծել հաշվարկի հերթականությունը բանկային միջնորդավճար, ներառյալ կապը պարտքային պարտավորության չափի հետ՝ դրա հնարավոր վերադասակարգման նպատակով հարկային մարմիններտոկոսներով։

- Արդյո՞ք հարկային ռիսկերը մնում են վերահսկվող չդասակարգված գործարքների տոկոսները հաշվառելիս:

Վերահսկվող չճանաչված գործարքները ենթակա կլինեն ընդհանուր սկզբունք- գործարքներում օգտագործվող տոկոսը, գործարքների կողմերի եկամուտները (ծախսերը) ճանաչվում են շուկայական:

Բայց միևնույն ժամանակ, պետք է պահպանվեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի բոլոր պահանջները տնտեսական նպատակահարմարության և տոկոսային ծախսերի փաստաթղթային ապացույցների վերաբերյալ: Մասնավորապես, տոկոսային ծախսերը պետք է կապված լինեն եկամուտներ առաջացնելուն ուղղված գործունեության հետ։ Հարկային մարմինների պահանջները կարող են հանգեցնել տոկոսներով վարկի ծախսմանը երրորդ անձանց անհատույց վարկավորման համար:

Հիշեցնեմ, որ 2015 թվականից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածը վերաբերում է ոչ միայն ծախսերին, այլև եկամուտներին: Հսկողության միջոցառումների ընթացքում հարկային մարմինը կարող է ապացուցել, որ հարկ վճարողը ստացել է չհիմնավորված հարկային արտոնություններ վարկային գործառնությունների արդյունքում (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի փետրվարի 16-ի թիվ GD-4-3 / 2289 նամակ):

Բացի այդ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքն այժմ նախատեսում է, որ օտարերկրյա կազմակերպության օգտին եկամուտը, ներառյալ տոկոսները, վճարելիս հարկային գործակալը, միջազգային պայմանագրերը կիրառելու նպատակով, պետք է սահմանի եկամտի փաստացի սեփականատերը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլուխը սահմանում է պարտքային պարտավորությունները. դրանք վարկեր, ապրանքային և առևտրային վարկեր, փոխառություններ, բանկային ավանդներ, բանկային հաշիվներ կամ այլ փոխառություններ են, անկախ դրանց կատարման եղանակից:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի համաձայն, փաստացի դրույքաչափի հիման վրա հաշվարկված տոկոսները ճանաչվում են որպես ցանկացած տեսակի պարտքային պարտավորությունների գծով եկամուտ (ծախս):

Տոկոսները հաշվարկվում են հետևյալ բանաձևով.

% = Վարկի գումար x Վարկի տոկոսադրույք x (Օգտագործման օրերի քանակը / 365 (366) օր)

Օրինակ, կազմակերպությունը վարկ է տրամադրել 2017 թվականի փետրվարի 15-ին 5,500,5 հազար ռուբլու չափով: 1 տարի ժամկետով։ Տոկոսադրույքը` 11%: Համաձայն պայմանագրի պայմանների` վարկի գումարը և հաշվեգրված տոկոսները վճարվում են պայմանագրի գործողության ժամկետի ավարտին:

2017 թվականի 1-ին եռամսյակում կազմակերպությունը ոչ գործառնական եկամուտներում կարտացոլի 72,938,13 ռուբլի գումար, ներառյալ.

2017 թվականի փետրվարի 28-ի դրությամբ - 21,549,90 ռուբլի (5,500,500 ռուբլի x 11% / 365 օր x 13 օր);

2017 թվականի մարտի 31-ի դրությամբ - 51,388,23 ռուբլի (5,500,500 ռուբլի x 11% / 365 օր x 31 օր):

Վարկային պայմանագրերով ստացված տոկոսները, վարկը, այլ պարտքային պարտավորությունները հարկ վճարողների կողմից ճանաչվում են որպես ոչ գործառնական եկամուտ (ծախսեր) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 6-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ ենթակետ): Ռուսաստանի Դաշնության):

Պարտքային պարտավորությունների վրա տոկոսներ հատկացնելիս անհրաժեշտ է առաջնորդվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի դրույթներով, ըստ որի կազմակերպության բոլոր ծախսերը պետք է կապված լինեն նրա գործունեության հետ և ուղղված լինեն եկամուտ ստեղծելուն:

Այս հարցը հաճախ դիտարկվում է հարկային մարմինների կողմից ստուգումների ժամանակ: Եվ քանի որ ՌԴ ֆինանսների նախարարության պաշտոնական դիրքորոշումը նույնպես բավականին երկիմաստ է, սա նախադեպեր է ստեղծում հարկային վեճերի համար։

Գոյություն ունեցող արբիտրաժային պրակտիկաայս թեմայի շուրջ լայն է և բազմազան:

Օրինակ, վիճելի կետ է շահաբաժինների վճարմանն ուղղված վարկի տոկոսների ճանաչումը։

Եթե ընկերությունը եկամտահարկը հաշվարկելիս հաշվի առնի ծախսերի այս տոկոսները, ապա հնարավոր կլինի առաջնորդվել Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2013 թվականի հուլիսի 23-ի N 3690 որոշմամբ սահմանված դիրքորոշմամբ: /13 N Ա40-41244 / 12-99-222 գործով։ Ընդ որում, հարկ վճարողի հիմնական փաստարկը լինելու է այն, որ շահաբաժինների վճարումը եկամուտ ստանալուն ուղղված գործունեություն է։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ և 269-րդ հոդվածներում պարունակվող դրույթները բառացիորեն կարդալիս չկան սահմանափակումներ պարտքային պարտավորությունների տոկոսների հաշվառման վերաբերյալ, որոնք կապված են ծախսերում շահաբաժինների վճարման հետ:

Սակայն կա հակառակ կարծիքը՝ շահաբաժիններ վճարելուն ուղղված վարկի (վարկի) տոկոսները չեն կարող հաշվի առնել ծախսերում։ Այս դեպքում ֆինանսական վարչությունն իր դիրքորոշումը հայտնել է նամակներով.

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 06.05.2013թ. N 03-03-06/1/15774 նամակ,

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի մարտի 18-ի N 03-03-06 / 1/8152 նամակ.

Գոյություն ունի նաև Վոլգայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի մարտի 14-ի որոշումը N A57-8020 / 2011 գործով, որը սատարում է այս դիրքորոշմանը (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2012 թվականի հոկտեմբերի 11-ի N VAC որոշմամբ. -7971/12, մերժվել է այս գործը փոխանցել Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությանը), ասվում է, որ շահույթի առկայության դեպքում շահաբաժինների վճարման համար փոխառու միջոցներ ներգրավելը տեղին չէ: Վարկերի տոկոսների վճարման արժեքը այս դեպքում չի համապատասխանում տնտեսական իրագործելիության չափանիշին:

Այսպիսով, հարկ վճարողի դիրքորոշումը շահաբաժիններ վճարելու համար նախատեսված վարկի տոկոսներ ներառելու վերաբերյալ պետք է պաշտպանվի դատարանում։

Եկամտահարկը հաշվարկելու համար հաշվի առեք տոկոսների հաշվառման առանձնահատկությունները:

Եկամտային հարկի հաշվարկման համար պարտքային պարտավորությունների տոկոսները հաշվառելիս անհրաժեշտ է առաջնորդվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածով:

2015 թվականի հունվարի 1-ից օրենսդիրը, Արվեստի 17-րդ կետը. 3, մաս 2, արվեստ. 2013 թվականի դեկտեմբերի 28-ի N 420-FZ Դաշնային օրենքի 6-ը զգալիորեն փոխեց վերը նշված հոդվածը ծախսերի նկատմամբ տոկոսների ճանաչման առումով:

Նոր կանոններով պարտքային պարտավորությունների տոկոսները ճանաչվում են փաստացի դրույքաչափով։

Այսինքն՝ ընկերությունների մեծ մասի համար անհետացել է այն «գլխացավը», որը պահանջում է տոկոսադրույքի մշտական մոնիտորինգ՝ եկամտահարկը հաշվարկելու համար։

Բայց, ցանկացած կանոնից, կան բացառություններ.

Իսկ այս դեպքում դրանք վարկեր են (վարկեր), որոնք կարող են ճանաչվել որպես վերահսկվող գործարքներ։

Եթե փոխառուի և փոխատուի միջև գործարքը բավարարում է «վերահսկվող» հասկացությանը, ապա ծախսերը կճանաչվեն որպես տոկոս՝ հաշվարկված փաստացի տոկոսադրույքի հիման վրա, սակայն հաշվի առնելով ս. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի V.1.

Վերահսկվող գործարքների հայեցակարգը մեր օրենսդրության մեջ ի հայտ եկավ համեմատաբար վերջերս։ Սա օրենսդիրի հատուկ նորմ է, որն ուղղված է տրանսֆերային գների վերահսկմանը, այսինքն՝ փոխկապակցված կողմերի միջև ապրանքների և ծառայությունների ինքնարժեքի որոշման կարգին:

Այս վերահսկողության հիմնական նպատակն է կանխել միջոցների դուրսբերումը Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկումից, բացառել հնարավոր գնային մանիպուլյացիաները նույն խմբի ընկերությունների փոխկապակցված կողմերի միջև:

Հիշենք, թե ինչ է վերաբերում վերահսկվող գործարքներին։ Վերահսկվող գործարքների սահմանումը պարունակվում է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14.

Վերահսկվող գործարքների ցանկը բավականին ընդարձակ է, ուստի այստեղ ներկայացված են միայն որոշ պայմաններ, որոնց դեպքում գործարքը կարող է ճանաչվել որպես վերահսկվող:

	Գործարքը ճանաչվում է վերահսկվող	Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի կետ
	գործարքներ Ռուսաստանի հետ փոխկապակցված կողմի հետ, եթե այդ գործարքներից տարվա եկամտի չափը գերազանցում է 1 միլիարդ ռուբլին:	pp. 1 էջ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14
	պարզեցված հարկային համակարգով փոխկապակցված անձի հետ գործարքներ, որոնց համար տարեկան գումարըեկամուտը գերազանցում է 60 միլիոն ռուբլին:	pp. 4 էջ 2, էջ 3 Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14
	գործարքներ փոխկապակցված անձի հետ՝ միասնական գյուղատնտեսական հարկի կամ UTII վճարողի, եթե դրանցից եկամտի տարեկան չափը 100 միլիոն ռուբլի է:	pp. 3 էջ 2, էջ 3 Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14
	գործարքներ օֆշորային ընկերությունների հետ, որոնց տարեկան եկամուտը կազմում է ավելի քան 60 միլիոն ռուբլի:	pp. 3 էջ 1, էջ 7 Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14)

	երաշխիքների (երաշխիքների) տրամադրման համար այն դեպքում, երբ նման գործարքի բոլոր կողմերը ռուսական կազմակերպություններ են, որոնք բանկեր չեն.	Pp. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14-րդ հոդվածի 6-րդ կետ
	կապակցված կողմերի միջև անտոկոս վարկեր տրամադրելու համար, որոնց գրանցման կամ բնակության վայրը բոլոր կողմերի և շահառուների՝ Ռուսաստանի Դաշնությունն է.	Pp. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14-րդ հոդվածի 7-րդ կետ

Այսպիսով, եթե վարկերի հետ գործարքը պատկանում է վերահսկվողների կատեգորիային, ապա հարկ վճարողը պետք է ստուգի, թե արդյոք պարտքային պարտավորության վրա կիրառվող դրույքաչափը համապատասխանում է շուկայական դրույքաչափին։ Ստուգումն իրականացվում է Արվեստում ամրագրված մեթոդների կիրառմամբ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.7.

Այսինքն, նա համեմատում է իր պայմանագրով նախատեսված դրույքաչափը (փաստացի) Արվեստի 1.2, 1.3 կետերում սահմանված արժեքների հետ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269. Նման արժեքների չափը կախված է արժույթից, որով թողարկվել է պարտքային պարտավորությունը:

Եթե փաստացի դրույքաչափը պարզվում է, որ այն գտնվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված միջակայքում, հարկ վճարողն իրավունք ունի հաշվի առնել այս դրույքաչափով հաշվարկված ամբողջ տոկոսադրույքը որպես ծախսերի մաս: Հակառակ դեպքում նա պետք է օգտագործի նորմալացման մեթոդը՝ համաձայն Sec. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի V.1 (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.1 կետ):

Այսպիսով, 2015 թվականից պարտքային պարտավորությունների գծով ծախսերը հաշվի են առնվում.

«սովորական» գործարքների համար հաշվի են առնվում փաստացի փոխարժեքի հիման վրա,

վերահսկվող գործարքների համար՝ հաշվի առնելով, որ տոկոսադրույքը գտնվում է միջակայքի սահմաններում (նվազագույնից և առավելագույն սահմաններից ցածր), - փաստացի դրույքի հիման վրա, եթե այն փոքր է սահմանային արժեքների միջակայքի առավելագույն արժեքից. ,

վերահսկվող գործարքների դեպքում, եթե փոխարժեքը գտնվում է սահմանված միջակայքից դուրս՝ փաստացի փոխարժեքի հիման վրա, բայց ոչ ավելի, քան դրա շուկայական դրույքաչափը:

Բացի այդ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի դրույթները սահմանում են հատուկ առանձնահատկություններ՝ որպես վերահսկվող պարտք ճանաչված պարտքային պարտավորությունների տոկոսները հաշվառելիս:

Դիտարկենք այս իրավիճակը ավելի մանրամասն:

2017 թվականի հունվարի 1-ից ուժի մեջ են մտել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նոր դրույթները (2016 թվականի փետրվարի 15-ի թիվ 25-FZ դաշնային օրենք (այսուհետ՝ Օրենք):

Եկեք վերլուծենք օրենսդիրի կողմից արված հիմնական փոփոխությունները և ինչ ազդեցություն կունենան, եթե կազմակերպությունն ունենա վերահսկվող պարտք։

Նախ,ընդլայնվել է այս կանոնների ներքո գործող գործարքների շրջանակը: Այս տարվանից վերահսկվում է պարտքը դեպի անհատներև ոչ միայն նախկինում օտարերկրյա կազմակերպություն. Նաև, եթե օտարերկրյա պարտատերը չի մասնակցում փոխառու կազմակերպության կապիտալին, այլ օտարերկրյա սուբյեկտի փոխկապակցված անձ է, որն ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն մասնակցում է փոխառուի կապիտալին, ապա պարտքը կճանաչվի վերահսկվող: Փաստորեն, օրենսդիրը մի մոտեցում է սահմանել, ըստ որի օտարերկրյա «քույր» ընկերության նկատմամբ պարտքը համարվում է վերահսկվող։

Երկրորդուղղակի կամ անուղղակի սեփականության շեմը որոշելիս անհամապատասխանությունը բացառվում է. կանոնադրական կապիտալփոխկապակցված անձանց համար, որոնք սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.1 հոդվածով և Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-ը (20% -ից մինչև 25% - այս ցուցանիշը որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.1 հոդվածով):

Շատ հաճախ գործնականում հարց է առաջանում, թե ինչպես կարելի է որոշել օտարերկրյա ընկերության մասնակցության մասնաբաժինը ռուսականում, բայց եթե ուղղակի մասնակցությամբ ամեն ինչ քիչ թե շատ պարզ է, ապա ընկերությունները դժվարություններ ունեն անուղղակի մասնակցության հարցում:

Բերենք կոնկրետ օրինակ.

Արտասահմանյան «Ա» ընկերությունը վարկ է տրամադրել Ռուսական ընկերություն«Վարդ». Միևնույն ժամանակ, ընկերության հիմնադիրները՝ փոխառու «Ռոզա»-ն են «Գլադիոլուս» ՍՊԸ-ն՝ բաժնեմասը կանոնադրական կապիտալում 25%, «Պիոն» ՍՊԸ-ն՝ կանոնադրական կապիտալում 75% բաժնեմաս:

Իր հերթին արտասահմանյան A ընկերությունը պատկանում է Gladiolus Management Company-ի 60%-ին և Pion LLC Management Company-ի 20%-ին:

ՀաշվարկԱրտասահմանյան «Ա» ընկերության անուղղակի մասնակցությունը փոխառու ընկերությունում կկազմի 30 տոկոս։ (60% x 25% + 20% x 75%)

Եզրակացություն«Ռոզա» փոխառու ընկերության պարտքը արտասահմանյան ընկերությունկհամարվի վերահսկվող։

Երրորդ,Այժմ վերահսկվող պարտքը որոշվում է վարկերի ամբողջությամբ։ Նախկինում կարգն այլ էր. Ֆինանսական վարչությունը (2015թ. հունվարի 27-ի N 03-03-06/1/2538 գրություն) հավատարիմ է մնացել դիրքորոշմանը և բացատրել, որ կապիտալացման գործակիցը որոշվում է առանձին: Վերջապես օրենսդիրը կարգավորեց այս պահինև լուծել դրա վերաբերյալ դատական վեճը: Ճիշտ է, նույնիսկ ավելի վաղ, որոշ դատարաններ կարծում էին, որ կապիտալիզացիայի հարաբերակցությունը որոշելիս պետք է հաշվի առնվի նույն օտարերկրյա կազմակերպության բոլոր պարտքային պարտավորությունների համար չմարված վերահսկվող պարտքի չափը ընդհանուր առմամբ (Կենտրոնական շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության որոշումը): 2012 թվականի հոկտեմբերի 25-ի N A09-3038/2011 N 20.02.2013 N VAC-17204/12, մերժվել է սույն գործը փոխանցել Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությանը, Արբիտրաժային դատարանԱրևելյան Սիբիրյան շրջանի 2015 թվականի մարտի 19-ի N F02-711 / 2015 որոշմամբ N A33-23100 / 2013 թ.

Այսպիսով, այս նորմը «պարզեցրեց» հարկատուների կյանքը։

Բայց կա, և ոչ այնքան «ուրախ պահ» հարկատուների համար։ Այսպիսով, այժմ (նորմը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 13-րդ կետով), դատարանը կարող է վերահսկվող ճանաչել հարկ վճարողի չմարված պարտքը. Ռուսական կազմակերպությունսույն հոդվածի 2-րդ կետում չնշված պարտքային պարտավորությունների վերաբերյալ, եթե հաստատվում է, որ այդ պարտքային պարտավորությունների գծով վճարումների վերջնական նպատակը պարբերություններում նշված կազմակերպություններին վճարումն է: Արվեստի 1-ին և 2-րդ կետի 2-րդ կետը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269. Այսինքն՝ նույնիսկ եթե վարկը տրված է անկախ անձի կողմից, սակայն հանգամանքների ամբողջությունից ելնելով կարելի է հաստատել, որ վերջնական ստացողը. տոկոսային եկամուտպարտապանի հետ փոխկապակցված ընկերություն է, պարտքը կճանաչվի վերահսկվող:

Նաև 01.01.2017 թվականից, համաձայն 7-րդ կետի, պարտքային պարտավորությամբ չմարված պարտքը չի ճանաչվի որպես վերահսկվող պարտք ռուսական կազմակերպության համար, եթե օտարերկրյա կազմակերպության կողմից վճարված տոկոսային եկամտի հարկի գումարը հաշվարկվի և պահվի: պարտքային պարտավորությունը չի կատարվում հարկային գործակալպարբերություններին համապատասխան։ 8 էջ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 310.

Հինգերորդ, սահմանվել է վերահսկվող պարտքի տոկոսների վերահաշվարկի ուղղակի արգելք։ Հիմա՝ ապագայում կապիտալիզացիայի հարաբերակցության փոփոխության դեպքում հաշվետու ժամանակաշրջանկամ արդյունքում հարկային ժամանակաշրջաննախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների համեմատ, վերահաշվարկ չափի սահմանափակումծախսեր չեն կատարվում. (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Նմանատիպ մոտեցում են ցուցաբերել նաև ֆինանսական վարչությունը և Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը։

Ինչ վերաբերում է վերահսկվող պարտքի մարգինալ տոկոսների հաշվարկին, ապա հիմնարար փոփոխություններ չեն եղել։ Թիվ 25-FZ դաշնային օրենքը միայն որոշ պարզաբանումներ է մտցրել հարկային կանոնակարգերում (մասնավորապես, փոխվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի պարբերությունների համարակալումը. 2016 թվականին դրանք 2-4-րդ կետերն են, 2017-ին՝ 3-րդ կետերը. - 6):

Դրանք կշարունակվեն կիրառվել այն դեպքերում, երբ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրը հարկ վճարողի վերահսկվող պարտքի չափը 3 անգամ գերազանցում է սեփական կապիտալը (լիզինգային գործունեությամբ զբաղվող բանկերի և կազմակերպությունների համար՝ ավելի քան 12,5 անգամ): .

FSS» Ֆինանսական տնօրեն»

Տոկոսները հաշվարկվում են հետևյալ բանաձևով.

% = Վարկի գումար x Վարկի տոկոսադրույք x (Օգտագործման օրերի քանակը / 365 (366) օր)

Օրինակ, կազմակերպությունը վարկ է տրամադրել 2017 թվականի փետրվարի 15-ին 5,500,5 հազար ռուբլու չափով: 1 տարի ժամկետով։ Տոկոսադրույքը` 11%: Համաձայն պայմանագրի պայմանների՝ վարկի գումարը և հաշվեգրված տոկոսները վճարվում են պայմանագրի գործողության ժամկետի ավարտին։

2017 թվականի փետրվարի 28-ի դրությամբ - 21,549,90 ռուբլի (5,500,500 ռուբլի x 11% / 365 օր x 13 օր);
2017 թվականի մարտի 31-ի դրությամբ - 51,388,23 ռուբլի (5,500,500 ռուբլի x 11% / 365 օր x 31 օր):

Վարկային պայմանագրերով ստացված տոկոսները, վարկը, այլ պարտքային պարտավորությունները ճանաչվում են որպես ոչ գործառնական եկամուտ (ծախսեր) հարկատուներ (Արվեստի 6-րդ կետ. 250, ենթ. 2 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265):

Այս հարցի վերաբերյալ գոյություն ունեցող իրավագիտությունը ծավալուն է և բազմազան:

Օրինակ, վիճելի կետ է շահաբաժինների վճարմանն ուղղված վարկի տոկոսների ճանաչումը։

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 06.05.2013թ. N 03-03-06/1/15774 նամակ,

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի մարտի 18-ի N 03-03-06 / 1/8152 նամակ.

Եկամտահարկը հաշվարկելու համար հաշվի առեք տոկոսների հաշվառման առանձնահատկությունները:

Նոր կանոններով պարտքային պարտավորությունների տոկոսները ճանաչվում են փաստացի դրույքաչափով։

Բայց, ցանկացած կանոնից, կան բացառություններ.

Իսկ այս դեպքում դրանք վարկեր են (վարկեր), որոնք կարող են ճանաչվել որպես վերահսկվող գործարքներ։

	Գործարքը ճանաչվում է վերահսկվող	Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի կետ
	գործարքներ Ռուսաստանի հետ փոխկապակցված կողմի հետ, եթե այդ գործարքներից տարվա եկամտի չափը գերազանցում է 1 միլիարդ ռուբլին:	pp. 1 էջ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14
	պարզեցված հարկային համակարգով փոխկապակցված անձի հետ գործարքներ, որոնց համար եկամտի տարեկան գումարը գերազանցում է 60 միլիոն ռուբլին:	Pp. 4 էջ 2, էջ 3 Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14
	գործարքներ փոխկապակցված անձի հետ՝ միասնական գյուղատնտեսական հարկի կամ UTII վճարողի, եթե դրանցից եկամտի տարեկան չափը 100 միլիոն ռուբլի է:	pp. 3 էջ 2, էջ 3 Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14
	զբաղվում է օֆշորային ընկերություններորի համար տարեկան եկամուտը կազմում է ավելի քան 60 միլիոն ռուբլի:	pp. 3 էջ 1, էջ 7 Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14)
2017 թվականի հունվարի 01-ից նորը (2016 թվականի նոյեմբերի 30-ի 401-FZ) չի ճանաչվում որպես վերահսկվող
	երաշխիքների (երաշխիքների) տրամադրման համար այն դեպքում, երբ նման գործարքի բոլոր կողմերը ռուսական կազմակերպություններ են, որոնք բանկեր չեն.	Pp. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14-րդ հոդվածի 6-րդ կետ
	կապակցված կողմերի միջև անտոկոս վարկեր տրամադրելու համար, որոնց գրանցման կամ բնակության վայրը բոլոր կողմերի և շահառուների՝ Ռուսաստանի Դաշնությունն է.	Pp. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14-րդ հոդվածի 7-րդ կետ

Այսինքն, հարկ վճարողը համեմատում է իր պայմանագրով նախատեսված դրույքաչափը (փաստացի) Արվեստի 1.2, 1.3 կետերում սահմանված արժեքների հետ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269. Նման արժեքների չափը կախված է արժույթից, որով թողարկվել է պարտքային պարտավորությունը:

Այսպիսով, 2015 թվականից պարտքային պարտավորությունների գծով ծախսերը հաշվի են առնվում.

«սովորական» գործարքների համար հաշվի են առնվում փաստացի փոխարժեքի հիման վրա,

վերահսկվող գործարքների համար՝ հաշվի առնելով, որ տոկոսադրույքը գտնվում է միջակայքի սահմաններում (նվազագույնից և առավելագույն սահմաններից ցածր), - փաստացի դրույքի հիման վրա, եթե այն փոքր է սահմանային արժեքների միջակայքի առավելագույն արժեքից. ,

վերահսկվող գործարքների դեպքում, եթե փոխարժեքը գտնվում է սահմանված միջակայքից դուրս՝ փաստացի փոխարժեքի հիման վրա, բայց ոչ ավելի, քան դրա շուկայական դրույքաչափը:

Դիտարկենք այս իրավիճակը ավելի մանրամասն:

Նախ,ընդլայնվել է այս կանոնների ներքո գործող գործարքների շրջանակը: Այս տարվանից կարող են ճանաչվել ֆիզիկական անձանց, և ոչ միայն օտարերկրյա կազմակերպության նկատմամբ վերահսկվող պարտքը։ Նաև, եթե օտարերկրյա պարտատերը չի մասնակցում փոխառու կազմակերպության կապիտալին, այլ օտարերկրյա սուբյեկտի փոխկապակցված անձ է, որն ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն մասնակցում է փոխառուի կապիտալին, ապա պարտքը կճանաչվի վերահսկվող: Փաստորեն, օրենսդիրը մի մոտեցում է սահմանել, ըստ որի օտարերկրյա «քույր» ընկերության նկատմամբ պարտքը համարվում է վերահսկվող։

Երկրորդ, անհամապատասխանությունը բացառվում է փոխկապակցված անձանց կանոնադրական կապիտալի ուղղակի կամ անուղղակի սեփականության շեմը որոշելիս, որը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.1 հոդվածով և Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-ը (20% -ից մինչև 25% - այս ցուցանիշը որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.1 հոդվածով):

Բերենք կոնկրետ օրինակ.

Արտասահմանյան «Ա» ընկերությունը վարկ է տրամադրել ռուսական «Ռոզա» ընկերությանը։ Միևնույն ժամանակ, ընկերության հիմնադիրները՝ փոխառու «Ռոզա»-ն են «Գլադիոլուս» ՍՊԸ-ն՝ բաժնեմասը կանոնադրական կապիտալում 25%, «Պիոն» ՍՊԸ-ն՝ կանոնադրական կապիտալում 75% բաժնեմաս:

Իր հերթին արտասահմանյան A ընկերությունը պատկանում է Gladiolus Management Company-ի 60%-ին և Pion LLC Management Company-ի 20%-ին:

Եզրակացություն«Ռոզա» փոխառու ընկերության պարտքն օտարերկրյա ընկերությանը կճանաչվի վերահսկվող:

Երրորդ,Այժմ վերահսկվող պարտքը որոշվում է վարկերի ամբողջությամբ։ Նախկինում կարգն այլ էր. Ֆինանսական վարչությունը (2015թ. հունվարի 27-ի N 03-03-06/1/2538 գրություն) հավատարիմ է մնացել դիրքորոշմանը և բացատրել, որ կապիտալացման գործակիցը որոշվում է առանձին: Ի վերջո, օրենսդիրը կարգավորեց այս պահը և դրա վերաբերյալ լուծեց դատավարությունը: Ճիշտ է, նույնիսկ ավելի վաղ, որոշ դատարաններ կարծում էին, որ կապիտալիզացիայի հարաբերակցությունը որոշելիս պետք է հաշվի առնվի նույն օտարերկրյա կազմակերպության բոլոր պարտքային պարտավորությունների համար չմարված վերահսկվող պարտքի չափը ընդհանուր առմամբ (Կենտրոնական շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության որոշումը): 2012 թվականի հոկտեմբերի 25-ի N A09-3038/2011 թվականի 20.02.2013 N VAS-17204/12, մերժվել է այս գործը փոխանցել Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությանը, Արևելյան Սիբիրյան շրջանի արբիտրաժային դատարանին: N F02-711 / 2015 N F02-711 / 2015 N A33-23100 գործով 19.03.2015թ. որոշումը / 2013թ.

Այսպիսով, այս նորմը «պարզեցրեց» հարկատուների կյանքը։

Բայց կա, և ոչ այնքան «ուրախ պահ» հարկատուների համար։ Այսպիսով, այժմ (նորմը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 13-րդ կետով), դատարանը կարող է վերահսկվող ճանաչել հարկ վճարողի չմարված պարտքը` սույն 2-րդ կետում չնշված պարտքային պարտավորությունների համար ռուսական կազմակերպություն: հոդվածում, եթե հաստատվի, որ նման պարտքային պարտավորությունների գծով վճարումների վերջնական նպատակը պարբերություններում նշված կազմակերպություններին վճարումն է: Արվեստի 1-ին և 2-րդ կետի 2-րդ կետը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269. Այսինքն, եթե նույնիսկ վարկը տրված է անկախ անձի կողմից, բայց հանգամանքների ամբողջությունից ելնելով կարելի է հաստատել, որ տոկոսային եկամուտների վերջնական ստացողը պարտապանի հետ կապված ընկերությունն է, պարտքը կճանաչվի վերահսկվող:

Նաև 01.01.2017 թվականից, համաձայն 7-րդ կետի, պարտքային պարտավորությամբ չմարված պարտքը չի ճանաչվի որպես վերահսկվող պարտք ռուսական կազմակերպության համար, եթե օտարերկրյա կազմակերպության կողմից վճարված տոկոսային եկամտի հարկի գումարը հաշվարկվի և պահվի: պարտքային պարտավորությունը հարկային գործակալի կողմից չի կատարվում՝ համաձայն pp. 8 էջ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 310.

Հինգերորդ, սահմանվել է վերահսկվող պարտքի տոկոսների վերահաշվարկի ուղղակի արգելք։ Այժմ, հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում կապիտալիզացիայի հարաբերակցության փոփոխության դեպքում կամ հարկային ժամանակաշրջանի արդյունքներից հետո, նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների համեմատությամբ, ծախսերի առավելագույն չափը չի վերահաշվարկվում: (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Նմանատիպ մոտեցում են ցուցաբերել նաև ֆինանսական վարչությունը և Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը։