Սոցիալական լրատվամիջոց

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը սոցիալական հարկային նվազեցումներ. Գերավճարված հարկերի, տուրքերի, ապահովագրավճարների, տույժերի, տուգանքների գումարների վերադարձ: Որոշելով վերադառնալ

1. Գերավճարված հարկի գումարը ենթակա է հաշվանցման այս կամ այլ հարկերի գծով հարկ վճարողի առաջիկա վճարումների, այլ հարկերի գծով ապառքների, հարկային իրավախախտումների համար տույժերի և տուգանքների գծով պարտքերի մարման կամ սույն հոդվածով սահմանված կարգով հարկ վճարողին վերադարձման:

Գերավճարված գումարների հաշվանցում դաշնային հարկերիսկ տուրքերը, տարածքային և տեղական տուրքերը գանձվում են համապատասխան հարկատեսակների և տուրքերի, ինչպես նաև համապատասխան հարկերի և տուրքերի գծով հաշվարկված տույժերի գծով:

2. Կատարվում է ավել վճարված հարկի գումարի հաշվանցումը կամ վերադարձը հարկային մարմինհարկ վճարողի հաշվառման վայրում, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն օրենսգրքով, առանց այս գումարի նկատմամբ տոկոսների հաշվարկման, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն հոդվածով:

3. Հարկային մարմինը պարտավոր է հարկ վճարողին տեղեկացնել ավելորդ հարկի վճարման յուրաքանչյուր փաստի և հարկային մարմնին հայտնի դարձած գերավճարի չափի մասին՝ նման փաստը հայտնաբերելու օրվանից 10 օրվա ընթացքում:

Այն դեպքում, երբ հայտնաբերվում են փաստեր, որոնք վկայում են հարկի հնարավոր չափից ավելի վճարման մասին, հարկային մարմնի կամ հարկ վճարողի առաջարկով կարող է իրականացվել հարկերի, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների գծով հաշվարկների համատեղ համաձայնեցում:

Պարբերությունն անվավեր է։

4. Գերավճարված հարկի գումարի հաշվանցումը հարկ վճարողի` այս կամ այլ հարկերի գծով առաջիկա վճարումներից կատարվում է գրավոր դիմումի հիման վրա (հայտը ներկայացված է ք. էլեկտրոնային ձևընդլայնված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ հեռահաղորդակցության ուղիներով կամ ներկայացված միջոցով Անձնական տարածքհարկ վճարող) հարկ վճարողը` հարկային մարմնի որոշմամբ:

Հարկ վճարողի առաջիկա վճարումներից ավել վճարված հարկի գումարը հաշվանցելու մասին որոշումը հարկային մարմնի կողմից կայացվում է հարկ վճարողի դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ հարկային մարմնի և այս հարկ վճարողի կողմից ակտը ստորագրելու օրվանից: իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցում, եթե նման համատեղ հաշտեցում է իրականացվել։

5. Սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում գերավճարված հարկի գումարի հաշվանցումն այլ հարկերի, տույժերի և (կամ) վճարման ենթակա կամ վերադարձման ենթակա տույժերի դիմաց կատարվում է հարկային մարմինների կողմից ինքնուրույն:

Սույն կետով նախատեսված դեպքում ավել վճարված հարկի գումարը հաշվանցելու մասին որոշումը հարկային մարմնի կողմից կայացվում է հարկի չափից ավելի վճարման փաստը հայտնաբերելու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ հարկային մարմնի և հարկային մարմնի կողմից հարկ վճարողը ստորագրում է իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտը, եթե այդպիսի համատեղ հաշտեցում է կատարվել, կամ դատարանի որոշումն ուժի մեջ մտնելու օրվանից:

Սույն կետով նախատեսված դրույթը չի խանգարում հարկ վճարողին հարկային մարմին ներկայացնել գրավոր դիմում (էլեկտրոնային ձևով ներկայացված դիմում՝ ուժեղացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ հեռահաղորդակցության ուղիներով կամ ներկայացված հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցով) գումարը հաշվանցելու մասին: ապառքների (պարտքերի) տույժերի, տույժերի մարման նկատմամբ գերավճարված հարկ. Տվյալ դեպքում հարկային մարմնի որոշումը՝ գերավճարված հարկի գումարը հաշվանցելու պարտքերի և տույժերի գծով պարտքերի գծով, կայացվում է հարկ վճարողի նշված դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ օրվանից հարկային մարմնի և սույն հարկ վճարողի կողմից իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտի ստորագրումը, եթե այդպիսի համատեղ հաշտեցում է իրականացվել:

6. Գերավճարված հարկի գումարը ենթակա է վերադարձման՝ հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա (էլեկտրոնային ձևով ներկայացված հայտ՝ ուժեղացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ հեռահաղորդակցության ուղիներով կամ ներկայացված հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցով) ստանալու օրվանից մեկամսյա ժամկետում։ նման դիմումի հարկային մարմնի կողմից:

Գերավճարված հարկի գումարը հարկ վճարողին վերադարձնելը, եթե նա ունի համապատասխան տեսակի այլ հարկերի գծով պարտք կամ համապատասխան տույժերի գծով պարտքեր, ինչպես նաև սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում գանձման ենթակա տույժեր, կատարվում է միայն այն բանից հետո, երբ ավել վճարված հարկի գումարը հաշվանցվում է ապառքների (պարտքերի) դիմաց:

7. Գերավճարված հարկի գումարի վերադարձման կամ վերադարձման մասին դիմում կարող է ներկայացվել նշված գումարի վճարման օրվանից երեք տարվա ընթացքում, եթե այլ բան նախատեսված չէ օրենքով: Ռուսաստանի Դաշնությունհարկերի և տուրքերի մասին։

8. Գերավճարված հարկի գումարը վերադարձնելու մասին որոշումը հարկային մարմնի կողմից կայացվում է ավել վճարված հարկի գումարը վերադարձնելու մասին հարկ վճարողի դիմումը ստանալու օրվանից կամ հարկային մարմնի կողմից ստորագրման օրվանից 10 օրվա ընթացքում և. իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտի այս հարկ վճարողին, եթե կատարվել է նման համատեղ հաշտեցում։

Մինչ սույն կետի 1-ին կետով սահմանված ժամկետի լրանալը, ավել վճարված հարկի գումարի վերադարձման հանձնարարական՝ տրված հարկային մարմնի այս գումարի վերադարձի մասին որոշման հիման վրա, ուղարկվում է ս.թ. հարկային մարմինը տարածքային մարմնին Դաշնային գանձապետարանհարկ վճարողին վերադարձնել Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային օրենսդրությանը համապատասխան:

9. Հարկային մարմինը պարտավոր է հարկ վճարողին տեղեկացնել այդ մասին որոշումըգերավճարված հարկի գումարների հաշվանցման (վերադարձման) կամ հաշվանցումից (վերադարձման) մերժման մասին որոշումը համապատասխան որոշման օրվանից հնգօրյա ժամկետում:

Նշված հաղորդագրությունն ուղարկվում է կազմակերպության ղեկավարին. անհատի նկատմամբ, նրանց ներկայացուցիչներն անձամբ ընդդեմ ստացման կամ այլ կերպ հաստատելով դրա ստացման փաստն ու ամսաթիվը։

Հարկ վճարողների համախմբված խմբի համար ավել վճարված կորպորատիվ եկամտահարկի գումարները ենթակա են հաշվանցման (վերադարձման) այս խմբի պատասխանատու անդամին սույն հոդվածով սահմանված կարգով:

Հարկ վճարողների համախմբված խմբի ստեղծման մասին պայմանագրի դադարեցման դեպքում հարկ վճարողների համախմբված խմբի համար կազմակերպությունների շահույթից գերավճարված հարկի գումարները, որոնք ենթակա չեն հաշվանցման (չհաշվառված) այս խմբի համար հասանելի պարտքերի դիմաց: ենթակա են հաշվանցման (վերադարձման) այն կազմակերպության կողմից, որը եղել է հարկ վճարողների համախմբված խմբի պատասխանատու մասնակիցը, ըստ նրա հայտարարության:

Հարկ վճարողների համախմբված խմբի պատասխանատու մասնակցին համախմբված հարկ վճարողների խմբից ավել վճարված եկամտահարկի գումարի վերադարձ չի կատարվում, եթե նա ունի համապատասխան տեսակի այլ հարկերի գծով ապառք կամ համապատասխան տույժերի գծով պարտքեր, ինչպես նաև. ինչպես սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում գանձման ենթակա տույժերի գծով:

10. Այն դեպքում, երբ ավել վճարված հարկի գումարի վերադարձն իրականացվում է 6-րդ կետով սահմանված ժամկետի խախտմամբ. այս հոդվածը, հարկային մարմնին ավել վճարված հարկի չափով, որը չի վերադարձվում ֆիքսված ժամանակ, տոկոսագումարները գանձվում են հարկ վճարողին վճարման ենթակա վերադարձի ժամկետի խախտման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար։

Տոկոսադրույքը վերցվում է վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքին հավասար Կենտրոնական բանկՌուսաստանի Դաշնություն, որն ուժի մեջ էր վերադարձի ժամկետի խախտման օրերին։

11. Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմինը, որը վերադարձրել է ավել վճարված հարկի գումարը, հարկային մարմնին տեղեկացնում է վերադարձման օրվա և հարկ վճարողին վերադարձված գումարի մասին:

12. Եթե սույն հոդվածի 10-րդ կետով նախատեսված տոկոսները հարկ վճարողին ամբողջությամբ չեն վճարվել, ապա հարկային մարմինը որոշում է կայացնում վերադարձնել ավել վճարված գումարների փաստացի վերադարձի օրվա հիման վրա հաշվարկված տոկոսների մնացած գումարը. հարկ վճարողին հարկ վճարողին վերադարձի օրվա մասին Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմնի ծանուցումը ստանալու օրվանից երեք օրվա ընթացքում և հարկ վճարողին վերադարձված գումարի չափը:

Մինչև սույն կետի 1-ին կետով սահմանված ժամկետի լրանալը, հարկային մարմնի կողմից նշված գումարը վերադարձնելու մասին որոշման հիման վրա տրված տոկոսների մնացած գումարի վերադարձման հանձնարարականը հարկային մարմնի կողմից ուղարկվում է. վերադարձի դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմինը։

13. Գերավճարված հարկի գումարի հաշվանցումը կամ վերադարձը և հաշվեգրված տոկոսների վճարումը կատարվում է Ռուսաստանի Դաշնության արժույթով:

14. Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները կիրառվում են նաև ավել վճարված կանխավճարների, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների գումարների հաշվանցման կամ վերադարձման նկատմամբ և կիրառվում են. հարկային գործակալներ, վճարներ վճարողներ և հարկ վճարողների համախմբված խմբի պատասխանատու անդամ։

Սույն հոդվածի դրույթները՝ կապված գերավճարված գումարների վերադարձի կամ վարկի հետ պետական տուրքկիրառվում են սույն օրենսգրքի 25.3-րդ գլխով սահմանված առանձնահատկություններով:

Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները տարածվում են նաև հարկային մարմնի որոշմամբ փոխհատուցման ենթակա ավելացված արժեքի հարկի գումարի հաշվանցման կամ վերադարձման վրա՝ սույն օրենսգրքի 11.1-ին կետով նախատեսված դեպքում:

15. «Ֆիզիկական անձանց կողմից բանկերում ակտիվների և հաշիվների (ավանդների) կամավոր հայտարարագրման և Ռուսաստանի որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» դաշնային օրենքին համապատասխան ներկայացված հատուկ հայտարարագրում անձին որպես գույքի անվանական սեփականատեր նշելու փաստը. Ֆեդերացիան», և այդպիսի գույքի փոխանցումն իր փաստացի սեփականատիրոջը ինքնին հիմք չեն հանդիսանում այդպիսի գույքի նկատմամբ անվանական սեփականատիրոջ կողմից վճարված հարկերի, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների չափից ավելի վճարված գումարները ճանաչելու համար:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, հոդված 78 Գերավճարված հարկերի, տուրքերի, տույժերի, տուգանքների գումարների հաշվանցում կամ վերադարձում.

1.1. Գերավճարված ապահովագրավճարների գումարը ենթակա է հաշվանցման պետության համապատասխան բյուջեով արտաբյուջետային հիմնադրամՌուսաստանի Դաշնություն, որին մուտքագրվել է այս գումարը, վճարողի կողմից վճարողի առաջիկա վճարումների, հարկային իրավախախտումների համար համապատասխան տույժերի և տուգանքների գծով պարտքի կամ սույն հոդվածով սահմանված կարգով վճարողին ապահովագրավճարների վերադարձի հաշվին:

2. Գերավճարված հարկի գումարի հաշվանցումը կամ վերադարձը կատարում է հարկ վճարողի հաշվառման վայրի հարկային մարմինը, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն օրենսգրքով՝ առանց այդ գումարի նկատմամբ տոկոսներ հաշվարկելու, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն հոդվածով:

Այն դեպքում, երբ հայտնաբերվում են փաստեր, որոնք վկայում են հարկի հնարավոր չափից ավելի վճարման մասին, հարկային մարմնի կամ հարկ վճարողի առաջարկով կարող է իրականացվել հարկերի, տուրքերի, ապահովագրավճարների, տույժերի և տուգանքների գծով հաշվարկների համատեղ համաձայնեցում:

Երրորդ պարբերությունն այլևս չի գործում։

4. Գերավճարված հարկի գումարի հաշվանցումը հարկ վճարողի՝ այս կամ այլ հարկերի գծով առաջիկա վճարումներից, կատարվում է գրավոր դիմումի հիման վրա (հեռահաղորդակցման ուղիներով էլեկտրոնային եղանակով ներկայացվող հայտ՝ որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ կամ ներկայացվում է ս.թ. հարկ վճարողի անձնական հաշիվը) հարկ վճարողի՝ հարկային մարմնի որոշմամբ.

5. Սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում ավել վճարված հարկի գումարի հաշվանցումը այլ հարկերի, տույժերի և (կամ) վճարման ենթակա կամ փոխհատուցվող տույժերի դիմաց կատարվում է ինքնուրույն, ոչ ավելի, քան երեք տարի հետո: նշված գումարի վճարման ամսաթիվը.հարկ.

6.1. Պարտադիրի համար գերավճարված ապահովագրավճարների գումարի վերադարձ կենսաթոշակային ապահովագրությունչի իրականացվում, եթե տարածքային իշխանության հաղորդագրության համաձայն Թոշակային ֆոնդՌուսաստանի Դաշնության Պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար գերավճարված ապահովագրավճարների չափի մասին տեղեկատվությունը ապահովագրական պրեմիա վճարողի կողմից ներկայացվում է որպես անհատական (անձնավորված) հաշվապահական տեղեկատվության մաս և գրանցվում է ապահովագրված անձանց անհատական անձնական հաշիվներում՝ համաձայն ՀՀ օրենսդրության: Ռուսաստանի Դաշնություն Պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համակարգում անհատական (անձնավորված) հաշվառման մասին.

7. Գերավճարված հարկի գումարի վերադարձման կամ վերադարձման մասին դիմում կարող է ներկայացվել նշված գումարի վճարման օրվանից երեք տարվա ընթացքում, եթե այլ բան նախատեսված չէ հարկերի և տուրքերի մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ:

Մինչև սույն կետի 1-ին կետով սահմանված ժամկետի լրանալը, հարկային մարմնի կողմից տրված գերավճարված հարկի գումարը վերադարձնելու հանձնարարականը ենթակա է հարկային մարմնի ցուցումի. Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմնին ` Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային օրենսդրությանը համապատասխան հարկ վճարողին վերադարձնելու համար:

9. Հարկային մարմինը պարտավոր է հարկ վճարողին տեղեկացնել ավել վճարված հարկի գումարների հաշվանցման (վերադարձման) կամ հաշվանցումից (վերադարձման) մերժման մասին որոշման մասին` համապատասխան որոշման կայացման օրվանից հնգօրյա ժամկետում:

Նշված հաղորդագրությունը փոխանցվում է կազմակերպության ղեկավարին, անհատին, նրանց ներկայացուցիչներին անձամբ՝ ընդդեմ ստացման կամ դրա ստացման փաստն ու ամսաթիվը հաստատող այլ կերպ:

10. Եթե գերավճարված հարկի գումարի վերադարձն իրականացվում է սույն հոդվածի 6-րդ կետով սահմանված ժամկետի խախտմամբ, ապա հարկային մարմնին սահմանված ժամկետում չվերադարձված գերավճարված հարկի գումարի նկատմամբ հաշվարկվում է տոկոս՝ վճարման ենթակա. հարկ վճարողին` վերջնաժամկետ հայտարարագրի խախտման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար:

13.1. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199.2-ով նախատեսված հանցագործությունների հետևանքով Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին պատճառված վնասի փոխհատուցման համար վճարված գումարները չեն ճանաչվում որպես գերավճարված հարկի գումարներ և ենթակա չեն հաշվանցման կամ հաշվանցման: վերադարձնել սույն հոդվածով սահմանված կարգով:

14. Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները կիրառվում են նաև ավել վճարված կանխավճարների, տուրքերի, ապահովագրավճարների, տույժերի և տուգանքների հաշվանցման կամ վերադարձման նկատմամբ և կիրառվում են հարկային գործակալների, վճարներ վճարողների, ապահովագրավճարներ վճարողների և համախմբված կազմակերպության պատասխանատու անդամի նկատմամբ: հարկ վճարողների խումբ.

Պետական տուրքի ավել վճարված գումարների վերադարձման կամ հաշվանցման վերաբերյալ սույն հոդվածի դրույթները կիրառվում են սահմանված առանձնահատկություններով:

Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները կիրառվում են նաև հարկային մարմնի որոշմամբ փոխհատուցման ենթակա ավելացված արժեքի հարկի գումարի հաշվանցման կամ վերադարձման նկատմամբ՝ նախատեսված դեպքում:

Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները տարածվում են նաև համապատասխան վճարված տոկոսների հաշվանցման կամ վերադարձման վրա։

15. «Ֆիզիկական անձանց կողմից բանկերում ակտիվների և հաշիվների (ավանդների) կամավոր հայտարարագրման և որոշակի օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» դաշնային օրենքին համապատասխան ներկայացված հատուկ հայտարարագրում անձին որպես գույքի անվանական սեփականատեր նշելու փաստը. Ռուսաստանի Դաշնություն», և այդպիսի գույքի փոխանցումն իր փաստացի սեփականատիրոջը ինքնին հիմք չեն հանդիսանում այդպիսի գույքի նկատմամբ անվանական սեփականատիրոջ կողմից վճարված հարկերի, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների չափից ավելի վճարված գումարները ճանաչելու համար:

16. Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները կիրառվում են նաև օտարերկրյա հարկ վճարող կազմակերպություններին (հարկային գործակալներին) վերադարձման կամ հաշվանցման ենթակա ավելացված արժեքի հարկի ավել վճարված գումարների նկատմամբ: Այդ կազմակերպություններին ավել վճարված ավելացված արժեքի հարկի գումարը վերադարձվում է բանկում բացված հաշվեհամարին:

17. Սույն հոդվածով սահմանված գերավճարված հարկերի գումարների վերադարձման կանոնները կիրառվում են նաև նախկինում պահված կորպորատիվ եկամտահարկի վերադարձման ենթակա գումարների վերադարձման նկատմամբ: օտարերկրյա կազմակերպություննախատեսված դեպքերում՝ հաշվի առնելով սույն կետով սահմանված առանձնահատկությունները։

Նախկինում պահված կորպորատիվ եկամտահարկի գումարը վերադարձնելու մասին որոշումը կայացնում է հարկային մարմինը հարկային գործակալի գրանցման վայրում՝ նախկինում պահված հարկը վերադարձնելու մասին դիմումը օտարերկրյա կազմակերպությունից ստանալու օրվանից վեց ամսվա ընթացքում և սույն օրենսգրքի 312-րդ հոդվածի 2-րդ մասով նախատեսված այլ փաստաթղթեր:

Նախկինում պահված կորպորատիվ եկամտահարկի գումարը ենթակա է վերադարձման՝ նախկինում պահված հարկի գումարը վերադարձնելու մասին հարկային մարմնի որոշման օրվանից մեկամսյա ժամկետում:

Արվեստի մեկնաբանություն. 78 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը սահմանում է ավել վճարված հարկերը, տուգանքները և տույժերը հաշվանցելու կամ վերադարձնելու կանոնները:

Արվեստի մեկնաբանության հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն, գերավճարված հարկի, տույժի տոկոսների, տուգանքի չափը ճանաչվում է որպես հարկ վճարողի (հարկային գործակալի) կողմից վճարված գումար՝ այն վճարելու նրա պարտավորության բացակայության դեպքում (Հակամենաշնորհային դաշնային ծառայության որոշումը): 2014 թվականի հունվարի 23-ի Ուրալի շրջան N F09-14160 / 13):

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը, գերավճարված դաշնային հարկերի և տուրքերի, տարածաշրջանային և տեղական հարկերի գումարների հաշվանցումն իրականացվում է համապատասխան հարկերի և տուրքերի, ինչպես նաև համապատասխան հարկերի և տուրքերի վրա կուտակված տույժերի համար:

Կարևոր չէ, որ առաջիկա հարկի վճարման վերջնաժամկետը (որի համար ձևավորվել է գերավճար) ավելի վաղ է, քան հարկերի այլ տեսակների դեպքում. եթե վճարողը պնդում է այս տարբերակը իր դիմումում, ապա նրա պահանջը պետք է բավարարվի: Այնուամենայնիվ, հարկային մարմինն իրավունք ունի ինքնուրույն հաշվանցում կատարել, եթե այլ հարկերի գծով պարտքեր կան (այս մասին տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 5-րդ կետը): Հարկերի քանակը, որոնց դիմաց կատարվում է վարկ, կարող է լինել ցանկացած:

Գերավճարված դաշնային հարկերի և տուրքերի, տարածաշրջանային և տեղական հարկերի գումարների հաշվանցումը կատարվում է համապատասխան հարկերի և տուրքերի, ինչպես նաև համապատասխան հարկերի և տուրքերի վրա կուտակված տույժերի համար:

Այսինքն, Արվեստի 1-ին կետի դրույթներից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը հետևում է, որ դրանք կիրառվում են դաշնային հարկերի և տուրքերի, տարածաշրջանային և տեղական հարկերի չափից ավելի վճարման դեպքում, այսինքն. արվեստով սահմանված հարկերը. - .

Այսպիսով, ուժով պար. 2 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն, դաշնային հարկերը հաշվանցվում են դաշնային հարկերից, տարածաշրջանայինը `տարածաշրջանային, տեղականը` տեղական:

Օրինակ, քանի որ Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. 13 և ԱԱՀ-ն է դաշնային հարկ, իսկ կազմակերպությունների գույքի հարկը՝ տարածաշրջանային, հարկ վճարողի կողմից վճարված ավելցուկային ԱԱՀ-ի գումարը չի կարող հաշվառվել կազմակերպությունների գույքի հարկի գծով պարտքերի մարման հետ։ Չնայած, միևնույն ժամանակ, Արվեստի 6-րդ կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողն իրավունք ունի հարկային մարմնին ներկայացնել ԱԱՀ-ի ավել վճարված գումարը վերադարձնելու դիմում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 30-ի N 03-07 նամակ): -11 / 362):

Միաժամանակ օրենսդրությանը համապատասխան վճարվող հարկերը օտար երկրներայդ պետությունների բյուջեներին, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված հարկեր չեն և չեն վճարվում Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգի բյուջեներին:

Այսինքն, հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության նպատակների համար օտարերկրյա պետությունների օրենսդրությանը համապատասխան վճարվող հարկերն այդ պետությունների բյուջեներ չեն գերավճարվում և, հետևաբար, Արվեստի դրույթները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը չի տարածվում դրանց հաշվանցով իրավահարաբերությունների վրա (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի հուլիսի 8-ի N 03-08-13 / 26324 նամակ):

Գերավճարված հարկի գումարը կարող է օգտագործվել նաև պարտքերը մարելու կամ հարկ վճարողին վերադարձնելու համար: Նայելով առաջ, մենք նշում ենք, որ վերադարձի կարգը նախատեսված է Արվեստի 7-10-րդ կետերով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը, դա կքննարկվի ստորև: Միևնույն ժամանակ պետք է տարբերակել.

Հարկերի հաշվանցումը կամ վերադարձումն իրականացվում է հարկային ծառայության կողմից, որտեղ գրանցված է կազմակերպությունը կամ ձեռնարկատերը:

Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային մարմինները պարտավոր են հարկ վճարողին տեղեկացնել գերավճարված (հավաքագրված) հարկի յուրաքանչյուր փաստի մասին, որը հայտնի է դարձել հարկային մարմնին նման փաստի հայտնաբերման օրվանից 10 օրվա ընթացքում:

Նման ծանուցման ձևը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2008 թվականի դեկտեմբերի 25-ի N MM-3-1 հրամանով / [էլփոստը պաշտպանված է]«Օֆսեթների և վերադարձների գծով աշխատանքի արդյունքների տեղեկատվական ռեսուրսի ստեղծման մասին» (Հավելված N 6):

Նախքան հաշվանցում կամ փոխհատուցում կատարելը, նրանք համադրում են հարկերի, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների հաշվարկները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 3-րդ կետ): Խնդրում ենք նկատի ունենալ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում ասվում է, որ դա կարող է իրականացվել, բայց գործնականում դա տեղի է ունենում գրեթե միշտ:

Մեկնաբանված հոդվածի 2-րդ, 4-րդ կետերի հիման վրա պետք է նկատի ունենալ հետևյալ հանգամանքները.

ա) որպես ընդհանուր կանոն, հարկային տեսչությունն իրականացնում է հաշվանցում (առաջիկա վճարումների հաշվին).

ըստ հարկի տեսակի, որի համար տեղի է ունեցել գերավճար.

վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա: Այս դիմումում դուք պետք է նշեք ձեր TIN-ը, ավել վճարված հարկի գումարը, հարկի տեսակը, որի համար դիմորդը պահանջում է վարկ.

բ) հաշվանցման մասին հարկային մարմնի որոշումը.

պետք է ընդունվի վճարողի դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում.

Արվեստի 4-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը սահմանում է վերջնաժամկետ, որպեսզի հարկային մարմինը որոշում կայացնի գերավճարված հարկի գումարները հաշվանցելու մասին՝ 10 օր:

Միևնույն ժամանակ, Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը (փոփոխված է N 347-FZ օրենքով, որն ուժի մեջ է մտնում 2015 թվականի հուլիսի 1-ից), հաշվանցվում է գերավճարված հարկի գումարը այս կամ այլ հարկերի համար հարկ վճարողի առաջիկա վճարումներից: հարկային մարմնի որոշմամբ հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա (դիմում, որը ներկայացվում է էլեկտրոնային ձևով` ուժեղացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ հեռահաղորդակցության ուղիներով կամ ներկայացվում է հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցով):

Այնուամենայնիվ, կան բացառություններ այս կանոններից: Այսպիսով, եթե պարտքը մարվում է հարկի գերավճարի պատճառով՝ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված ժամկետում չվճարված հարկերի գումարը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 5-րդ կետ), ապա. հաշվանցումը կատարվում է հարկային մարմինների կողմից ինքնուրույն: Սա վերաբերում է նաև այն դեպքերին, երբ գերավճարը հարկ է գալիսվերադարձնել տոկոսները և տույժերը.

Այս դեպքում ավել վճարված հարկի գումարի հաշվանցման մասին որոշումը հարկային մարմնի կողմից կայացվում է 10 օրվա ընթացքում՝

ավելորդ հարկի վճարման փաստի հայտնաբերում.

կամ հարկային մարմնի և հարկ վճարողի կողմից իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտը ստորագրելու օրվանից, եթե նման համատեղ հաշտեցում է իրականացվել.

կամ դատարանի որոշումն ուժի մեջ մտնելու օրվանից։

Վերոնշյալ դրույթը չի խոչընդոտում հարկ վճարողին հարկային մարմին ներկայացնել գրավոր դիմում (էլեկտրոնային ձևով ներկայացված դիմում՝ ուժեղացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ հեռահաղորդակցության ուղիներով կամ 2015թ. հուլիսի 1-ից՝ հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցով ներկայացվող) հաշվանցման մասին։ ապառքների մարման դիմաց ավել վճարված հարկի գումարը (տույժեր, տույժեր): Տվյալ դեպքում հարկային մարմնի որոշումը՝ գերավճարված հարկի գումարը հաշվանցելու պարտքերի և տույժերի գծով պարտքերի գծով, կայացվում է հարկ վճարողի նշված դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ օրվանից հարկային մարմնի և այս հարկ վճարողի կողմից նրա կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտի ստորագրումը, եթե այդպիսի համատեղ հաշտեցում է իրականացվել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 5-րդ կետը, որը փոփոխված է օրենքով. N 347-FZ):

Գերավճարված հարկի գումարի վերադարձը կարգավորվում է մեկնաբանված հոդվածի 6-րդ կետով։

Նախ՝ գերավճարված հարկի գումարը վերադարձնելու համար պահանջվում է գրավոր դիմում (հեռահաղորդակցման ուղիներով ընդլայնված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ կամ 2015թ. հուլիսի 1-ից՝ հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցով ներկայացվող դիմում) գրավոր դիմում. հարկատու. Դուք կարող եք այն ներկայացնել նշված գումարի վճարման օրվանից 3 տարվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 7-րդ կետ): Միևնույն ժամանակ, պետք է հաշվի առնել, որ 3 տարի ժամկետը հաշվարկվում է օրացուցային տարիներով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1-րդ հոդված՝ ժամկետների հաշվարկման կարգի մասին): Դիմումը քննարկվում է այն ստանալու պահից մեկամսյա ժամկետում։ Ամսական ժամկետի հետհաշվարկը սկսվում է հաջորդ (դիմումը ներկայացնելու օրվանից հետո) օրվանից։ Ներկայացման օրը որոշվում է բուն հայտում նշված ամսաթվով կամ տեղադրման ամսաթվով (եթե հայտը ուղարկվում է պատվիրված փոստով):

Միևնույն ժամանակ, մենք նշում ենք, որ Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2001 թվականի հունիսի 21-ի N 173-O որոշման մեջ ասվում է, որ Ռուսաստանի հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 7-րդ կետում պարունակվող նորմը թույլ է տալիս հարկ վճարողին ներկայացնել. հարկային մարմինը հիմնավորել է, հետևաբար, անվերապահ բավարարման ենթակա պահանջները՝ առանց դիմելու դատական պաշտպանություննրանց օրինական շահերը։ Միևնույն ժամանակ, այս կանոնը չի խոչընդոտում քաղաքացուն, եթե նշված ժամկետը բաց է թողնվել, դիմել դատարան՝ քաղաքացիական կամ արբիտրաժային վարույթում բյուջեից գերավճարված գումարը վերադարձնելու համար, և այս դեպքում. ընդհանուր կանոններժամկետը սահմանափակման ժամկետը- այն օրվանից, երբ անձը իմացել է կամ պետք է իմանար իր իրավունքի խախտման մասին (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 200-րդ հոդվածի 1-ին կետ). Այսպիսով, վիճարկվող նորմատիվ դրույթը, որն է անբաժանելի մասն էԱրվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը, ուղղված հարկային մարմիններին, հիմքեր չի պարունակում քաղաքացիների սահմանադրական իրավունքները, ներառյալ դատական պաշտպանության իրավունքը սահմանափակելու համար: Այնուամենայնիվ, եթե ընթացքում դատական դատավարությունգտել է, որ գործով կողմը բաց է թողել վաղեմության ժամկետը և լավ պատճառներայդ ժամկետը վերականգնելու ժամկետ չկա, այնուհետև դատարանն իրավունք ունի հրաժարվել նշված պահանջի բավարարումից (Ֆինանսների նախարարության 2006թ. փետրվարի 22-ի N 03-02-07 / 2-10 գրություն, ուղարկվել է աշխատանքի օգտագործման համար. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի ապրիլի 4-ի N MM-6-19 գրությամբ/. [էլփոստը պաշտպանված է]«Հարկերի հաշվանցման (վերադարձման) մասին դիմում ներկայացնելու վաղեմության ժամկետը լրանալու դեպքում ավել վճարված հարկի գումարը դուրս գրելու մասին».

Երկրորդ, հարկը կարող է վերադարձվել միայն այն դեպքում, եթե դիմողը չունի ապառք (ինչպես այս, այնպես էլ հարկերի և տուրքերի այլ տեսակների համար) կամ տույժերի և տուգանքների գծով պարտքեր: Քանի որ հարկ վճարողին վերադարձվում է գերավճարված հարկի գումարը` համապատասխան տեսակի այլ հարկերի կամ համապատասխան տույժերի գծով պարտքի, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում վճարման ենթակա տույժերի առկայության դեպքում, կատարվել է միայն ավել վճարված հարկի գումարը հաշվանցելուց հետո՝ պարտքերը (պարտքերը) մարելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 6-րդ կետ):

Գերավճարված հարկի գումարը վերադարձնելու մասին որոշումը հարկային մարմնի կողմից կայացվում է հարկ վճարողի դիմումը ստանալու օրվանից կամ հարկային տեսչության և հարկ վճարողի կողմից վճարված հարկերի հաշտեցման ակտը ստորագրելու օրվանից 10 օրվա ընթացքում: , եթե նման համատեղ հաշտեցում է իրականացվել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 8-րդ կետ):

Արվեստի 9-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային մարմինը պարտավոր է գրավոր տեղեկացնել հարկ վճարողին գերավճարված հարկի գումարները հաշվանցելու (վերադարձման) որոշման կամ հաշվանցումից (վերադարձման) մերժման մասին որոշման մասին օրվանից 5 օրվա ընթացքում: համապատասխան որոշման։ Նշենք, որ 2015 թվականի հուլիսի 1-ից դրույթը, որ հաղորդակցությունը պետք է կատարվի գրավոր, Արվեստի 9-րդ կետից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը բացառվում է:

Մինչև 10-օրյա ժամկետը լրանալը, հարկային մարմնի որոշման հիման վրա տրված գերավճարը վերադարձնելու հրամանն ուղարկվում է Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմին, որը գումարը փոխանցում է հարկ վճարողի ընթացիկ. հաշիվ.

Արվեստի 10-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը, այն դեպքում, երբ ավել վճարված հարկի գումարի վերադարձը կատարվում է Արվեստի 6-րդ կետով սահմանված ժամկետի խախտմամբ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային մարմինը տոկոսներ է գանձում սահմանված ժամկետում չվերադարձված գերավճար հարկի գումարի վրա, որը վճարվում է հարկ վճարողին, վերադարձի ժամանակաշրջանի խախտման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար:

Տոկոսադրույքը վերցվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքին հավասար, որը գործում էր մարման ժամկետի խախտման օրերին:

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը ուշադրություն է հրավիրում այն փաստի վրա, որ Արվեստի ներկայիս տարբերակը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը չի պարունակում նշում, թե քանի օր `360, 365 կամ 366, հաշվարկվում է համապատասխան տոկոսը:

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի և Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 1998 թվականի հոկտեմբերի 8-ի N 13/14 «Դրույթների կիրառման պրակտիկայի մասին» որոշման 2-րդ կետում. Քաղաքացիական օրենսգիրքՌուսաստանի Դաշնության այլ անձանց միջոցների օգտագործման տոկոսների վերաբերյալ» (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի և Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 1998 թվականի հոկտեմբերի 8-ի N 13/14 որոշումը) որ վճարման ենթակա գումարը հաշվարկելիս տարեկան տոկոսադրույքըՌուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքով տարվա (ամսվա) օրերի քանակը ենթադրվում է համապատասխանաբար 360 և 30 օր, եթե այլ բան սահմանված չէ կողմերի համաձայնությամբ, կողմերի համար պարտադիր կանոններ: , ինչպես նաև բիզնեսի սովորույթները։

Այսպիսով, Ռուսաստանի FTS-ն եկել է այն եզրակացության, որ արբիտրաժային պրակտիկավկայում է, որ դատարանները հնարավոր են համարում տոկոսներ հաշվարկել վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 1/360-ի չափով` համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի պլենումների և Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի որոշման 2-րդ կետի: 08.10.1998թ. N 13/14.

Վերոնշյալի կապակցությամբ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը նպատակահարմար է գտնում հաշվարկել տոկոսադրույքը վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 1/360-ի չափով գերավճարված (հավաքագրված) հարկի գումարի վերադարձի վերջնաժամկետի խախտման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար: .

Վերոնշյալ պարզաբանումները տրված են Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության կողմից 2013 թվականի փետրվարի 8-ի N ND-4-8 նամակում / [էլփոստը պաշտպանված է]«Գանձված (գանձված) հարկի գումարների վերադարձի վերջնաժամկետի խախտման համար տոկոսների հաշվարկման մասին».

Նման եզրակացություններ են տրվել նաև Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի հունվարի 14-ի N 03-02-07 / 1-7 նամակում:

Այսպիսով, Արվեստի 10-րդ կետի դրույթների հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության պարզաբանումները, որոնք սահմանված են 2013 թվականի փետրվարի 8-ի N ND-4-8 նամակում / [էլփոստը պաշտպանված է]«գերավճարված (գանձված) հարկի գումարների վերադարձի վերջնաժամկետի խախտման տոկոսագումարների հաշվարկման մասին», ավել վճարված հարկի, տուրքերի, տույժերի, տույժերի վերադարձի վերջնաժամկետը խախտելու համար հարկ վճարողին վճարման ենթակա տոկոսագումարների հաշվարկը. կարող է ներկայացվել հետևյալ ձևով.

Հետաքրքրություն

խախտման համար Գումարը չափազանց մեծ քանակի դրույքաչափ

վճարովի օրացուցային վերաֆինանսավորման վերադարձի վերջնաժամկետը

ավելորդ = հարկ (վճար, x խախտման օր x Ռուսաստանի բանկ, : 360

վճարված տույժեր, տույժեր) վերադարձի ժամկետը վավեր

հարկ (հավաքագրում, խախտման օրերին

տույժեր, տուգանքներ) վերադարձի ժամկետը

Միևնույն ժամանակ, պետք է նկատի ունենալ, որ սահմանված ժամկետում չվերադարձված գերավճարված հարկի գումարի նկատմամբ տոկոսներ հաշվարկելիս հաշվի չի առնվում համապատասխան գումարը հարկ վճարողին փաստացի վերադարձնելու օրը (Նամակ. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի հունվարի 14-ի N 03-02-07 / 1 -7):

Եզրափակելով՝ նշում ենք, որ համաձայն պար. Արվեստի 3-րդ կետ 14. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը, Արվեստի կողմից սահմանված կանոնները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը կիրառվում է նաև հարկային մարմնի որոշմամբ փոխհատուցման ենթակա ԱԱՀ-ի գումարի հաշվանցման կամ վերադարձման հետ կապված՝ նախատեսված դեպքում.

Գերավճարված հարկի գումարը ենթակա է վերադարձման` հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա (էլեկտրոնային ձևով ներկայացված դիմում` հեռահաղորդակցման ուղիներով ուժեղացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ կամ ներկայացվում է հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցով) հարկ վճարողի կողմից ստանալու օրվանից մեկամսյա ժամկետում: նման դիմումի հարկային մարմին:

Գերավճարված հարկի գումարը հարկ վճարողին վերադարձնելը` համապատասխան տեսակի այլ հարկերի կամ համապատասխան տույժերի գծով պարտքի, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում գանձվող տույժերի առկայության դեպքում. կատարվում է միայն ավել վճարված հարկի գումարը հաշվանցելուց հետո՝ պարտքերը (պարտքերը) մարելու համար:

Գերավճարված հարկի գումարը վերադարձնելու կամ վերադարձնելու մասին դիմում կարող է ներկայացվել նշված գումարի վճարման օրվանից երեք տարվա ընթացքում:

Արվեստի կողմից սահմանված կանոնները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը կիրառվում է նաև գերավճարված կանխավճարների, վճարների, ապահովագրավճարների, տույժերի և տուգանքների գումարների վերադարձման նկատմամբ և կիրառվում է հարկային գործակալների, վճարներ վճարողների, ապահովագրավճարներ վճարողների և պատասխանատու անդամի նկատմամբ: հարկատուների համախմբված խումբ.

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 333.40-ը, պետական տուրքի ավել վճարված գումարը վերադարձնելու մասին դիմումը պետական տուրք վճարողի կողմից ներկայացվում է օրինական լիազորված մարմնին (պաշտոնատար անձին). նշանակալի գործողություններորի դիմաց վճարվել (գանձվել է) պետական տուրքը.

Պետական տուրքի գերավճար (հավաքագրված) գումարը վերադարձնելու մասին դիմումին կցվում են վճարման փաստաթղթերի բնօրինակները, եթե պետական տուրքն ամբողջությամբ վերադարձվում է, իսկ եթե այն վերադարձվում է մասնակի՝ նշված վճարային փաստաթղթերի պատճենները:

Պետական տուրքի ավել վճարված գումարը վճարողին վերադարձնելու մասին որոշումը կայացնում է մարմինը՝ գործադիր) գործողություններ կատարելը, որոնց համար վճարվել (գանձվել է) պետական տուրքը.

Դատարանում, ինչպես նաև մագիստրատուրայում քննվող գործերով պետական տուրքի ավել վճարված գումարը վերադարձնելու մասին դիմումը պետական տուրք վճարողը ներկայացնում է հարկային մարմին այն դատարանի գտնվելու վայրում, որտեղ գործը քննվել է. .

Դատարանների վարույթում գտնվող գործերով պետական տուրքի ավել վճարված գումարը վերադարձնելու մասին դիմումին ընդհանուր իրավասության, արբիտրաժային դատարաններ, Գերագույն դատարանՌուսաստանի Դաշնության, Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի և Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների սահմանադրական (կանոնադրական) դատարանները, խաղաղության դատավորները կցվում են դատարանների որոշումներ, վճիռներ կամ վկայականներ այն հանգամանքների վերաբերյալ, որոնք հիմք են հանդիսանում. պետական տուրքի գերավճարված (հավաքագրված) գումարի լրիվ կամ մասնակի վերադարձը, ինչպես նաև վճարման փաստաթղթերի բնօրինակները պետական տուրքի լրիվ վերադարձման դեպքում, իսկ մասամբ վերադարձվելու դեպքում՝ նշված վճարման փաստաթղթերի պատճենները:

ՎԵՐԱՆԱՅՈՒՄ

Տասներորդ վերաքննիչ արբիտրաժային դատարանի պրակտիկա

«Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի կիրառման պրակտիկան» հարցի վերաբերյալ.

Կոդի սխալ նշում բյուջեի դասակարգումտեսչությանը չի խանգարում հաշվանցել նախկինում վճարված հարկերի գումարները.

Թիվ A41-38516 / 09 գործով ԻՊ-ն ճանաչման համար դիմել է դատարան. անօրինական որոշումներՄոսկվայի տարածաշրջանի Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության միջտարածքային տեսչությունը պարզեցված հարկային համակարգի վրա պարտքեր կուտակելու, պարզեցված հարկային համակարգի վրա հարկերի թերի վճարման համար տուգանքների, պարզեցված հարկային համակարգի տույժերի առումով:

Հարկ վճարողի կողմից վճարված գումարները հարկային մարմնի կողմից չեն ընդունվել որպես վճար, քանի որ դրանք վճարվել են պարզեցված հարկման համակարգի կիրառման (եկամտի և ծախսերի տարբերության 15%-ի) և աուդիտի հետ կապված որպես միասնական հարկ: պարզել է, որ հարկ վճարողը պետք է վճարի մեկ նվազագույն հարկ (ստացված հասույթի 1%-ը):

Սակայն տեսչությունը պատշաճ կերպով հաշվի չի առել, որ հարկի գումարն իրականում վճարվել է ձեռնարկատիրոջ կողմից։ Միաժամանակ հարկ վճարողը թույլ է տվել բյուջեի դասակարգման ծածկագրի ոչ ճշգրիտ նշում։

Այս հանգամանքը չի խանգարում, որ տեսչությունը պարզեցված հարկային համակարգ կիրառելիս հաշվանցի նախկինում վճարված հարկերի գումարները, քանի որ հաշվանցումը ս.թ. այս դեպքը, Արվեստի 5-րդ կետի դրույթներին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը պետք է իրականացվի տեսչության կողմից ինքնուրույն:

Վերաքննիչ դատարանը վերցրեց Հատուկ ուշադրությունհաջորդին:

Վիճելի հարկի գումարի հավելյալ գանձման համար հիմք է հանդիսացել այն, որ հարկ վճարողը հնացած ձևով հարկային մարմին է ներկայացրել հայտարարագիր, որի կապակցությամբ հայտարարագիրը վերադարձվել է հարկ վճարողին։ Այնուհետև փոստային առաքանին վերադարձվել է ստուգման՝ հարկ վճարողի կողմից այն չստանալու պատճառով։ Միաժամանակ հարկային տեսչության կողմից չի կատարվել նախկինում վճարված գումարների հաշվանցման պարտավորությունը։

Գերավճարված հարկի գումարը վերադարձնելու (հաշվանցելու) պարտավորությունն առաջանում է, եթե ստեղծվում են հանգամանքներ, որոնք ցույց են տալիս, որ հարկ վճարողը հարկ վճարելու պարտավորություն չունի:

N Ա41-3669 / 09 գործով ընկերությունը դիմել է դատարան՝ անօրինական ճանաչելու հարկային մարմնի անգործությունը՝ արտահայտված դիմումատուի կողմից ավել վճարված կազմակերպության գույքահարկի հաշվանցման մասին որոշում չկայացնելու մեջ. Մոսկվայի շրջանի Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության միջտարածքային տեսչության պարտավորությունը որոշում կայացնել կազմակերպությունների գույքի նկատմամբ գերավճարված հարկի հաշվանցման վերաբերյալ առաջիկայում հարկային վճարումներ.

Իրականացրել է հարկատուների ստուգում աուդիտորական կազմակերպությունկարծիք է հայտնվել ընկերության կողմից նշված հատուկ հարկային ռեժիմի ապօրինի օգտագործման մասին։ Հարկատուն վերահաշվարկել է հարկային պարտավորություններև իր գտնվելու վայրում հարկային մարմին է ներկայացնում կորպորատիվ գույքահարկի գծով հարկային հայտարարագրեր:

Դրա հետ մեկտեղ հարկ վճարողը, ինքնուրույն հաստատելով սույն եզրակացության անօրինականությունը, ղեկավարվելով Արվեստի 2-րդ կետով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 80-րդ հոդվածի համաձայն, այն հարկերի համար հայտարարագրերը (հաշվարկները), որոնց համար հարկ վճարողները ազատվում են դրանք վճարելու պարտավորությունից, ենթակա չեն ներկայացման հարկային մարմիններին հատուկ հարկի կիրառման հետ կապված: ռեժիմները, գրություն է ներկայացրել հարկային մարմին՝ նախկինում ներկայացված փաստաթղթերը հետ կանչելու մասին հարկային հայտարարագրերկազմակերպությունների գույքահարկի գծով, ինչպես նաև կազմակերպությունների գույքի վրա վճարված հարկի ավելցուկը վերադարձնելու դիմում՝ հ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78.

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 6-րդ կետի, գերավճարված հարկի գումարի վերադարձի մասին որոշումը հարկային մարմնի կողմից պետք է կայացվի հարկ վճարողի վերադարձի մասին դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում: ավել վճարված հարկի գումարի կամ հարկային մարմնի և սույն հարկ վճարողի կողմից իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտը ստորագրելու օրվանից, եթե այդպիսի համատեղ հաշտեցում է տեղի ունեցել:

Տեսչության այն փաստարկը, որ դիմումատուն կորպորատիվ գույքահարկի գծով փոփոխված հարկային հայտարարագիր չի ներկայացրել, հետևաբար, ըստ հարկային մարմնի, նա չի գերավճարել այդ հարկը, հիմնված չէ օրենքի վրա։ Հարկային օրենսգրքի 80-րդ հոդվածի 2-րդ կետի ուժով հարկային հայտարարագրերը (հաշվարկները) այն հարկերի համար, որոնց համար հարկ վճարողները հատուկ հարկային ռեժիմների կիրառման պատճառով ազատված են դրանք վճարելու պարտավորությունից, ենթակա չեն հարկային մարմիններին ներկայացման: Հետևաբար, դիմորդը չպետք է տեսչություն ներկայացներ կորպորատիվ գույքահարկի և այլ հարկերի գծով հարկային հայտարարագրեր, որոնց վճարումից հայտատուն ազատվել է հատուկ հարկային ռեժիմի կիրառման կապակցությամբ։

Դիմումատուն պարտավորություն չի ունեցել նաև ներկայացնել կորպորատիվ գույքահարկի հայտարարագիր, քանի որ հարկային օրենսգրքի 80-րդ հոդվածի 2-րդ կետի վերը նշված դրույթները հարկ վճարողին ազատում են հարկային հայտարարագրեր ներկայացնելուց:

Կազմակերպությունների գույքահարկի գծով հայտարարագրերը չեղյալ հայտարարելու մասին տեսչություն նամակ ուղարկելը օրենքին չհակասող միջոց է՝ անձի կողմից հարկային հայտարարագիր ներկայացնելիս թույլ տված սխալը շտկելու համար՝ օգտագործելով հատուկ հարկային ռեժիմև ազատվում են նման հայտարարություններ ներկայացնելուց:

Քանի որ դիմումատուն չուներ կորպորատիվ գույքահարկ վճարելու պարտավորություն, և այս հարկի գծով հարկային հայտարարագրերի սխալ ներկայացումը չի հանգեցրել բյուջե վճարման ենթակա հարկերի գումարների թերագնահատմանը, դիմումատուն և, այս կանոնի ուժով, արել է. այս հարկի համար վերանայված հարկային հայտարարագրեր ներկայացնելու պարտավորություն չունեն:

Գերավճարը վերադարձնելու մասին դիմումով հարկային մարմին դիմելու վերջնաժամկետը բաց թողնելը դիմողին չի զրկում խախտված իրավունքների պաշտպանության համար դատարան դիմելու իրավունքից։ ընդհանուր տերմինվաղեմության ժամկետ:

N Ա41-27148/09 գործով հարկ վճարողը ճանաչման համար դիմել է դատարան. անվավեր որոշումներՌուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության ստուգումները հարկը հաշվանցելուց (վերադարձնելու) մերժման, հարկային մարմնի պարտավորության՝ հաշվանցելու գերավճարված հարկը և միջոցների ուշ վերադարձի համար տոկոսներ կուտակելու վերաբերյալ:

2007 թվականի փետրվարի 15-ի դրությամբ հարկերի, տուրքերի և վճարների գծով հարկ վճարողի հաշվարկների համաձայնեցման ակտի համաձայն ընկերությանը հայտնի է դարձել առկա հարկերի գերավճարների մասին։

Հարկային մարմնի կողմից գերավճարի առկայությունը չի վիճարկվել և հաստատվել հաշվարկների հաշտեցման հետագա ակտերով: Գերավճարը հաշվանցելու մասին հայտարարությամբ հարկ վճարողը դիմել է տեսչություն.

Տեսչությունը մերժել է ընկերությանը հաշվանցումն իրականացնել վճարման օրվանից բաց թողնված եռամյա ժամկետի պատճառով։ Գերավճարի չափը հաշվանցելուց տեսչության մերժումը հիմնված է Արվեստի 7-րդ կետի վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78 (բացակայում է հարկային մարմնին դիմելու վերջնաժամկետը գերավճարի գումարը վերադարձնելու դիմումով): Միևնույն ժամանակ, հարկային մարմնի մերժումը դիմողին չի զրկում Արվեստի կողմից սահմանված ընդհանուր վաղեմության ժամկետում խախտված իրավունքների պաշտպանության համար դատարան դիմելու իրավունքից: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 196-րդ հոդվածը, որը հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2001 թվականի հունիսի 21-ի N 173-O որոշմամբ և Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի փետրվարի 2001-ի որոշմամբ: 28, 2001 N 5, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2006 թվականի նոյեմբերի 8-ի N 6219/06, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2007 թվականի դեկտեմբերի 18-ի N 65-ի պլենումը:

Մասնավորապես, Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2001 թվականի հունիսի 21-ի N 173-O որոշման մեջ ասվում է, որ Արվեստի դրույթների բովանդակությունից. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը իրենց փոխկապակցման մեջ հետևում է, որ վիճարկվող նորմը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 7-րդ կետ) ուղղված չէ խախտելու հարկ վճարողի իրավունքները, որոնք սխալ են թույլ տվել հաշվարկելիս. հարկի վճարման գումարը ցանկացած պատճառով, այդ թվում՝ հարկային օրենսդրության անտեղյակության կամ գիտակցական սխալի պատճառով, բայց, ընդհակառակը, թույլ է տալիս նրան հարկի վճարման օրվանից երեք տարվա ընթացքում ներկայացնել ողջամիտ և, հետևաբար, ենթակա է անվերապահ բավարարելու պահանջները հարկային մարմնին՝ չդիմելով իր օրինական շահերի դատական պաշտպանությանը։ Միևնույն ժամանակ, այս կանոնը չի խանգարում քաղաքացուն, եթե նշված ժամկետը բաց է թողնվել, դիմել դատարան՝ քաղաքացիական կամ արբիտրաժային վարույթում բյուջեից գերավճարված գումարը վերադարձնելու համար, իսկ այս դեպքում՝ ընդհանուր կանոնները. Սահմանափակման ժամկետի հաշվարկը կիրառվում է այն օրվանից, երբ անձը իմացել է կամ պետք է իմանար իր իրավունքի խախտման մասին (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 200-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Այս սկզբունքը, ելնելով իր ունիվերսալությունից, պետք է կիրառվի ոչ միայն քաղաքացիների, այլեւ հարկ վճարող կազմակերպությունների նկատմամբ։ Հետևաբար, այս իրավիճակում վաղեմության ժամկետը պետք է հաշվարկվի այն պահից, երբ սուբյեկտպարզել է գերավճարի մասին։

Արվեստի 10-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 78-րդ հոդվածը, եթե գերավճարված հարկի գումարի վերադարձը կատարվում է նշված հոդվածի 6-րդ կետով սահմանված ժամկետի խախտմամբ, հարկային մարմինը գերավճարված հարկի չափով, որը չի սահմանված ժամկետում վերադարձված, խախտման վերադարձի յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար հարկ վճարողին գանձվում է վճարման ենթակա տոկոս:

Ինչպես նշված է Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 08.02.2007 թվականի N 381-O-P որոշման մեջ, եթե հարկ վճարողը ընթացիկ հարկային ժամանակահատվածում գերավճարում է որոշակի քանակությամբ հարկ, ապա այս գումարի վրա կիրառվում են սեփականության իրավունքի բոլոր սահմանադրական երաշխիքները, քանի որ դրա վճարումն այս դեպքում կատարվել է օրինական, ապա հիմքերի բացակայության պայմաններում։ Դրա հետ կապված, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը ամրագրում է հարկ վճարողի իրավունքը ժամանակին վերադարձնելու ավել վճարված հարկի գումարը կամ այն փոխհատուցելու այս կամ այլ հարկերի գծով ապագա վճարումներից, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ հարկ վճարողը ունի հարկային պարտք: կամ այլ պարտքեր բյուջեին։ Նման իրավիճակներում հարկային մարմինը գերավճարված հարկի գումարն ինքնուրույն ուղղում է ապառքների և այլ պարտքերի մարմանը` ապահովելու համար. սահմանադրական պարտավորությունհարկ վճարողին` օրենքով սահմանված, բայց ժամանակին չվճարված հարկի վճարման համար:

Հետևաբար, այս դեպքում հարկի ժամանակին հաշվանցման դիմաց տոկոսագումարները օրինական են:

Գերավճարված հարկի գումարի հաշվանցումը կամ վերադարձը կարող է իրականացվել միայն այն դեպքում, եթե առկա են հայտատուի կողմից հարկի փաստացի վճարումը հաստատող հանգամանքներ:

N A41-15427 / 08 գործով Ընկերությունը դիմել է դատարան՝ անօրինական ճանաչելու Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության միջտարածքային տեսչության մերժումը մեկնելու և հարկային մարմնին պարտավորեցնել հաշվանցել գերավճարը: հողի հարկ.

16.06.2004թ.-ին վճարման հանձնարարականով հարկ վճարողը ԲԲԸ Պրոմեքսիմբանկի միջոցով բյուջե է վճարել հողի հարկը:

Հայտնաբերելով, որ վճարված գումարի չափով հողի հարկ վճարելու պարտավորություն չկա՝ հարկ վճարողը դիմել է հարկային մարմին՝ նշված գումարը ապագա վճարումներից հաշվանցելու դիմումներով։

Ըստ հարկատուի՝ Մոսկվայի շրջանի համար Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության թիվ 17 միջտարածքային տեսչությունը որոշել է հրաժարվել հաշվանցումից (վերադարձից):

Մոսկվայի շրջանի Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության N 17 միջտարածքային տեսչությունը գործի նյութերին է ներկայացրել Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության N 50 Մոսկվա քաղաքի միջտարածքային տեսչությունից, որում նշվում է, որ այն կազմակերպությունների ցանկում, որոնք ունեն կանխիկգանձվել են հաշվարկային հաշվից, սակայն չեն փոխանցվել համապատասխան բյուջետային հաշիվներին ԲԲԸ Պրոմսվյազբանկի թղթակցային հաշվին միջոցների բացակայության պատճառով, հարկատուն բացակայում է: Չմարված վճարումների ռեեստրը վերլուծելիս հարկ վճարողի մասին տեղեկություն չի հաստատվել:

Այս հանգամանքը վկայում է հարկ վճարողի անբարեխիղճության նշանների առկայության մասին՝ արտահայտված նրանով, որ հարկ վճարողը պատշաճ միջոցներ չի ձեռնարկել հարկերի և տուրքերի վճարման պարտավորությունը կատարելու համար։

«Պրոմեքսիմբանկ» ՓԲԸ-ի միջոցով հարկային մարմնի կողմից վճարման հանձնարարական չի ստացվել, միջոցները չեն արտացոլվել հաշվապահական հաշիվներում:

Բացի այդ, հատուկ վճարման հանձնարարականների տեսչության խնդրանքով, Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի Մոսկվայի գլխավոր տարածքային վարչությունը զեկուցել է, որ Պրոմեքսիմբանկի թղթակցային հաշվի միջոցով հարկ վճարողի հաշվի վրա նշված հաշվարկային փաստաթղթերով միջոցների տեղաշարժը չի կատարվել: իրականացվել է.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 7-րդ կետի համաձայն, ավել վճարված հարկի գումարի հաշվանցման կամ վերադարձման մասին դիմում կարող է ներկայացվել նշված գումարը վճարելու օրվանից երեք տարվա ընթացքում:

Բանկի կողմից չփոխանցված գումարների մասին տեղեկատվություն ստանալու յուրաքանչյուր փաստի համար հարկային մարմինը իրականացնում է վերահսկողական միջոցառումների ամբողջ շարք, որոնք նախատեսված են. ուղեցույցներհարկային մարմինների աշխատանքը կազմակերպելու համար՝ վերահսկիչ միջոցառումներ իրականացնելու համար, որոնք ուղղված են բանկերի (մասնաճյուղերի) կողմից հաշվարկային փաստաթղթերի կատարման հետ կապված խախտումների բացահայտմանը և վերացմանը. պարտադիր վճարումներհաճախորդներ Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին և մեթոդական առաջարկություններ հարկային մարմինների աշխատանքը կազմակերպելու համար հարկատուների անազնվության նշանները հայտնաբերելու և համակարգելու համար, երբ նրանք վճարում են անվճարունակ բանկերի միջոցով:

Վերաքննիչ դատարանը հաշվի է առել, որ բանկային քաղվածքները, որոնք հաստատում են դիմումատուի ընթացիկ հաշվի վրա բավարար դրամական մնացորդի առկայությունը՝ նշված հարկերը վճարելու համար. վճարման հանձնարարական, վավերացված չեն բանկի կողմից, չմարված վճարումները չեն հաստատվում 2004 թվականին բանկի աուդիտ իրականացրած հարկային մարմնի կողմից:

Այսպիսով, դատարան չեն ներկայացվել ապացույցներ այն մասին, որ Ընկերության կողմից պահանջվող գումարը վճարելու պահին վերջինս իր հաշվին ունեցել է բավարար միջոցներ։

Հարկային մարմնի կողմից հարկ վճարողի դեմ հակընդդեմ հայցերի ներկայացումը չի խոչընդոտում ավել վճարված հարկի վերադարձին: Հարկային մարմինը պարտավոր է այդ փաստերի առկայության դեպքում ինքնուրույն հաշվանցել հարկային գերավճարների գումարները:

N A41-11792/09 գործով հարկ վճարողը դիմել է Մոսկվայի մարզի արբիտրաժային դատարան՝ անվավեր ճանաչելու Դաշնային հարկային ծառայության միջտարածքային տեսչության կողմից տրված ոչ նորմատիվ ակտը և հարկային մարմնին պարտավորեցնել վերադարձնել գերավճարը: եկամտահարկ.

Գործի նյութերից երևում է, որ տեսչությունը ստացել է հարկ վճարողի դիմումը՝ եկամտային հարկի գերավճարը վերադարձնելու մասին ք. մարզային բյուջեառաջացած կանխավճարների արդյունքում։

Սակայն ընկերությունը տեսչությունից գրություն է ստացել, որում հարկային մարմինը հարկ վճարողին տեղեկացրել է ԱԱՀ-ի պարտքի առկայության մասին (գրության մեջ նշված չէ պարտքի չափը և դրա ձևավորման ժամկետը), ինչի կապակցությամբ՝ հղում արվեստին. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը փաստացի հայտարարեց այս պարտքը մարելու անհրաժեշտության մասին՝ առաջարկելով, որ նրանք կապ հաստատեն տեսչության հետ՝ հաշվարկները համադրելու համար:

Հարկ վճարողը այս նամակը համարել է որպես հարկի գերավճարի գումարը վերադարձնելու մերժում և դիմել է դատարան։

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2007 թվականի դեկտեմբերի 18-ի N 65 որոշման 1-ին կետում նշված բացատրությունների, հարկ վճարողը, իր իրավունքի պաշտպանության համար դիմելով դատարան, իրավունք ունի. ներկայացնել և՛ ոչ գույքային պահանջ՝ վիճարկել հարկային մարմնի որոշումը (անգործությունը), և՛ գույքային բնույթի պահանջ՝ ԱԱՀ-ի վերադարձ։

Եթե հարկ վճարողը միաժամանակ և՛ հայցեր է ներկայացրել դատարան, և՛ ոչ գույքային բնույթի պահանջով, ապա բաց է թողնվել Ռուսաստանի Դաշնության արբիտրաժային դատավարության օրենսգրքի 198-րդ հոդվածի 4-րդ մասով սահմանված ժամկետը կամ բաց թողնված ժամկետի վերականգնումը. մերժվել է, դատարանը պարտավոր է ըստ էության քննել գույքային բնույթի հայցը, քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 79-րդ հոդվածի 3-րդ կետի առնչությամբ նման հայցը կարող է ներկայացվել դատարան երեք տարվա ընթացքում: ամսաթիվը, երբ հարկատուն իմացել է կամ պետք է իմանար ԱԱՀ-ի վերադարձման իր իրավունքի խախտման մասին։

Չնայած այն հանգամանքին, որ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի նշված որոշումը վերաբերում է ԱԱՀ-ի վերադարձին, Վերաքննիչ դատարանխոչընդոտներ չի տեսնում դրանում շարադրված առանձին բացատրությունների կիրառման համար, որոնք որոշ չափով համընդհանուր են և գերվճարված (վերադարձվող) եկամտահարկի հետ կապված։

Համաձայն հաշվարկների համաձայնեցման երկկողմ ակտի՝ 01.01.2009թ.-ի դրությամբ ընկերությունը մարզային բյուջե ունեցել է եկամտահարկի գերավճար՝ ծածկելով հայտարարագրված պարտքը։ Այսինքն՝ հարկ վճարողի՝ հարկային մարմնին դիմելու պահին վերջինս իմացել է (պետք է իմանար), որ առկա է եկամտահարկի գերավճար։

Այնուամենայնիվ, խախտելով Արվ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային մարմինը որոշում չի կայացրել հարկային գումարների հաշվանցման (վերադարձման) կամ սահմանված ժամկետում հարկը հաշվանցելու (վերադարձման) մերժման մասին: Հարկային մարմինը չի զրկվել գերավճարի դիմաց պարտքերը ինքնուրույն փոխհատուցելու և հարկը ժամանակին վերադարձնելու հնարավորությունից՝ համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 5-րդ, 6-րդ կետերի:

Գերվճարված հարկերի վերադարձի պահանջների վաղեմության ժամկետը հաշվարկելիս որպես հիմնարար հանգամանք է համարվում հարկ վճարողի կողմից վերանայված հայտարարագրերի ներկայացման փաստը։

Թիվ А41-42518/09 գործով հարկ վճարողը դիմել է Մոսկվայի մարզի արբիտրաժային դատարան՝ Ռուսաստանի միջտարածաշրջանային IFTS-ի կողմից գերավճարված եկամտահարկը վերադարձնելու պարտավորության համար:

Հարկ վճարողը ներկայացրել է փոփոխված հայտարարագրեր, քանի որ առաջնային հարկային հայտարարագրեր ներկայացնելիս ընկերությունը հաշվի չի առել ձեռքբերման և իրականացման հետ կապված ծախսերը. ծրագրային ապահովում, ընկերության պայմանագրերով դրա նկատմամբ ոչ բացառիկ իրավունքներ (լիցենզիաներ):

Էքսկուրսիաների արդյունքներով հարկային ստուգումներՌուսաստանի միջտարածաշրջանային IFTS-ի համար խոշորագույն հարկատուներըԸնկերության մասով կայացվել է N 7 որոշում՝ հարկի, տույժերի և տուգանքների լրացուցիչ գանձման մասին։ Գնահատվել են հավելյալ հարկեր, տույժեր և տույժեր, և պահանջ է ներկայացվել դրանց վճարման համար։

2006-2008 թվականներին ընկերությունը վիճարկել է դատական կարգըՌուսաստանի միջտարածաշրջանային IFTS-ի նշված ոչ նորմատիվ իրավական ակտերը խոշորագույն հարկատուների համար N 7.

Որոշումները Արբիտրաժային դատարանՄոսկվայի N A40-28715 / 06-142-211 և N A40-3666 / 08-129-15 գործով Ռուսաստանի միջտարածաշրջանային IFTS-ի ոչ նորմատիվ իրավական ակտերը խոշորագույն հարկատուների N 7-ի վերաբերյալ ճանաչվել են անվավեր:

Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2009 թվականի փետրվարի 25-ի N 12882/08 որոշման մեջ ասվում է, որ այն պահի որոշման հարցը, երբ հարկ վճարողը գիտեր կամ պետք է իմանար ավելորդ հարկի մասին, պետք է լուծվի՝ հաշվի առնելով գնահատումը. գործին առնչվող բոլոր հանգամանքների ամբողջությունից, մասնավորապես, պարզել, թե ինչու է հարկ վճարողը թույլատրել հարկի գերավճարը. նրա կողմից հարկը ճիշտ հաշվարկելու հնարավորությունը՝ ըստ նախնական հարկային հայտարարագրի, դիտարկվող ժամանակահատվածում գործող օրենսդրության փոփոխություններին. հարկային ժամանակաշրջան, ինչպես նաև այլ հանգամանքներ, որոնք դատարանի կողմից կարող են բավարար ճանաչվել հարկի վերադարձման վերջնաժամկետը բաց թողնելու համար։

Սահմանափակման ժամկետը սկսվում է այն պահից, երբ ընկերությունը իմացել է մուտքագրված եկամտահարկի գծով գերավճարի առկայության մասին: տեղական բյուջեն, նշված չափով, այս դեպքում՝ հաշտության արձանագրությունը կազմելու պահից։

Այսպիսով, մինչև վերանայված հարկային հայտարարագրերի ներկայացումը և դրանցում նշված ճշգրտումները հարկային մարմնի կողմից օրինական ճանաչելը, մինչև վերը նշված դատական վեճի լուծումը և լրացուցիչ հաշվարկված հարկերի և տույժերի վճարումը, ընկերությունը չի կարող արժանահավատորեն իմանալ. նշված գումարի չափով գերավճարի առկայության մասին.

Արվեստի 5-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողն իրավունք ունի հարկային մարմնին գրավոր դիմում ներկայացնել գերավճարված հարկի գումարը ապառքների դիմաց (պարտք տույժեր, տուգանքներ): Տվյալ դեպքում հարկային մարմնի որոշումը՝ գերավճարված հարկի գումարը հաշվանցելու պարտքերի և տույժերի գծով պարտքերի գծով, կայացվում է հարկ վճարողի նշված դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ օրվանից հարկային մարմնի և սույն հարկ վճարողի կողմից իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտի ստորագրումը, եթե այդպիսի համատեղ հաշտեցում է իրականացվել:

Ներքին հաշվանցման ընթացակարգի խախտումը չի ազդում տարբեր հարկային տեսչություններում գերավճարված հարկի գումարները հաշվանցելու իր իրավունքի իրացման վրա:

N A41-22353/09 գործով Ընկերությունը դիմել է դատարան Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությանը Նոգինսկ քաղաքի պահանջով հարկերի վճարման պահանջը անվավեր ճանաչելու պահանջով։

Ինչպես հաստատվել է դատարանների կողմից, դիմումատուի մայր կազմակերպությունը գրանցված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության N 43-ում Մոսկվայի համար և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունում Մոսկվայի մարզի Նոգինսկ քաղաքի համար մասնաճյուղի գտնվելու վայրում:

Վիճելի հայցի ներկայացման պահին դիմումատուն գլխամասային ձեռնարկության վրա ունեցել է եկամտահարկի գերավճար՝ ծածկելով մասնաճյուղի պարտքի գումարը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը նախատեսում է հաշվանցման հնարավորությունը ըստ հարկի տեսակի, այլ ոչ թե բյուջեի մակարդակների:

Գործի նյութերում ներկայացված ապացույցներն ուսումնասիրելուց և գնահատելուց հետո դատարանը եզրակացրեց, որ այն բանից հետո, երբ դիմումատուն դիմել է Ռուսաստանի IFTS N 43 Մոսկվայի համար, եթե եղել է գերավճար, նա պարտավոր է համապատասխան փաստը հայտնել Ռուսաստանի IFTS-ին: Մերձմոսկովյան շրջանի Նոգինսկ քաղաքը, մինչդեռ վերջինս պարտավոր էր որոշում կայացնել մեկնարկի մասին։

Այսպիսով, Ռուսաստանի IFTS-ը Մոսկվայի մարզի Նոգինսկ քաղաքի համար հիմքեր չուներ դիմողին վիճելի հայց ներկայացնելու համար:

Բավարարելով նշված պահանջները, դատարանը վկայակոչեց Արվեստի դրույթները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 30-րդ հոդվածը և նշել, որ քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմինները կազմում են հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության պահպանման նկատմամբ վերահսկողության միասնական կենտրոնացված համակարգ, մեկ մարմնի կողմից իր պարտավորությունները չկատարելը չի կարող լինել: այլ հարկային մարմնի կողմից համապատասխան պարտավորության կատարումից ազատելու հիմք:

«Միջտարածաշրջանային հաշվանցման ծանուցման» բացակայության մասին բողոքում հղումները դատարանը չի կարող ընդունել որպես վիճելի հայցը օրինական ճանաչելու հիմք, քանի որ հաշվանցման ներքին ընթացակարգը չի ազդում դիմումատուի վրա։ Արվեստի համաձայն իր իրավունքից օգտվելու ունակություն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78.

Երբ հարկատուն փոխանցում է հարկային հաշվառումմյուսին հարկային գրասենյակ(կամ իրավահաջորդության հաստատումից հետո) գերավճարի վերադարձն իրականացվում է հարկային մարմնի կողմից հարկ վճարողի (հաջորդողի) հարկային հաշվառման վերջին վայրում:

N A41-38705 / 09 գործով ընկերությունը դիմել է դատարան՝ դաշնային դաշնային միջտարածքային տեսչության հայտարարությամբ. հարկային ծառայությունՌուսաստանը անօրինական անգործության ճանաչման մասին՝ արտահայտված չվերադառնալով կանոնադրականավել վճարված հարկի ժամկետը, ավել վճարված հարկը ընկերության հաշվարկային հաշվին վերադարձնելու պարտավորություն.

Գերավճարված հարկի գումարի հաշվանցումը կամ վերադարձը կատարվում է հարկ վճարողի հաշվառման վայրում գտնվող հարկային մարմնի կողմից, եթե այլ բան նախատեսված չէ: Հարկային կոդըՌուսաստանի Դաշնություն՝ առանց այդ գումարի տոկոսների հաշվարկման, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն հոդվածով:

Ինչպես երևում է գործի նյութերից, հարկ վճարողի իրավահաջորդը դիմել է եկամտահարկի գերավճարը վերադարձնելու համար։

Գերավճարված եկամտահարկը փոխանցելու նպատակով գերավճարը վերադարձնելու հայտում նշվում է դիմողի ընթացիկ հաշիվը ԲԲԸ «ՕՐԳՐԵՍԲԱՆԿ» (ԲԲԸ) մոտ:

Իրավաբանական անձանց միասնական պետական \u200b\u200bռեգիստրից քաղվածքից հետևում է, որ դիմորդը գրանցված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության N 31-ում Մոսկվայում:

Հետևաբար, դիմումները պետք է ուղարկվեին դիմողի գրանցման վայր, որի ընթացիկ հաշվին պետք է մուտքագրվեն միջոցները, այսինքն. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության N 31 Մոսկվայում:

Քանի որ Արվեստի 2-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը նախատեսում է հարկ վճարողի գրանցման վայրում գտնվող հարկային մարմնի կողմից գերավճարված հարկի վերադարձը, և դիմորդը գրանցված չի եղել Մոսկվայի համար Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության N 14 MRI-ում: Տարածաշրջանը, հարկային մարմինը պարտավորություն և համապատասխան լիազորություն չուներ ընդունելու այդպիսի դիմումները ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 8-րդ կետ) գերավճարը վերադարձնելու մասին որոշումը: գումարը։

Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ ընկերությունը գրանցված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության N 31-ում Մոսկվայի համար, հարկային մարմինը չուներ անհրաժեշտ տվյալներ դիմողի վերաբերյալ, ինչը տեսչությանը թույլ չտվեց ստուգել հայտարարված գերավճարի օրինականությունը և կատարել: դրական որոշում.

Հարկային մարմնի կողմից չհիմնավորված չվերադարձված հարկի գումարի վրա հաշվեգրվելիք տոկոսների հաշվարկման ժամկետը չի փոխում մուտքի փաստը. իրավաբանական ուժդատական ակտ ավել վճարված հարկի վերադարձից խուսափելու հարկային մարմնի գործողություններն անօրինական ճանաչելու մասին։

Թիվ A41-40900/09 գործով հարկ վճարողը դիմել է դատարան՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության N 13 միջտարածքային տեսչությունից Մոսկվայի շրջանի համար ավելացված արժեքի հարկի ուշ վերադարձի համար տոկոսագումարի վերականգնման համար:

Դատարանների կողմից հաստատված՝ Մոսկվայի մարզի արբիտրաժային դատարանի 04.12.2008թ. N A41-17725 / 08 գործով, որն ուժի մեջ է մտել, տեսչությանը դրել է բյուջեից գերավճարված հարկի գումարը վերադարձնելու պարտավորությունը: Ընկերության հաշվարկային հաշվին:

Մինչդեռ դատարանը գտել է, որ Ընկերության կողմից հարկի վերադարձման դիմումը ներկայացվել է 01.07.2008թ., հաշտության ակտի հիման վրա հարկային մարմինը միայն 18.09.2009թ. որոշել է վերադարձնել ավել վճարված ԱԱՀ-ն, 09. 23/2009 վիճելի գումարը ստացվել է Ընկերության հաշվարկային հաշվին:

Հարկային մարմինը գտնում է, որ ԱԱՀ-ի վերադարձի խախտման համար Ընկերությանը տոկոսներ վերադարձնելու պարտավորությունն առաջացել է միայն թիվ Ա41-17725 գործով 04.12.2008թ.-ի դատական որոշումն ուժի մեջ մտնելուց հետո:

Այնուամենայնիվ, գերավճարված հարկի գումարի վերադարձը կատարվում է այն բյուջեի (արտաբյուջետային ֆոնդի) հաշվին, որին տեղի է ունեցել գերավճարը վերադարձման մասին դիմում ներկայացնելու օրվանից մեկ ամսվա ընթացքում, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն օրենսգրքով: . Նշված ժամկետի խախտման դեպքում տոկոսներ են հաշվարկվում գերավճարված հարկի գումարի վրա, որը սահմանված ժամկետում չի վերադարձվել վերադարձի ժամկետի խախտման յուրաքանչյուր օրվա համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 9-րդ կետ). կողմից փոփոխված դաշնային օրենքթվագրված 09.07.1999 թ. N 154-FZ):

Ելնելով վերոգրյալից՝ տոկոսներ են հաշվարկվում միայն հարկ վճարողին վերադարձվող գումարի վրա, և այն պահից, երբ այն պետք է վերադարձվի օրենքի ուժով, եթե հարկային մարմինը ժամանակին համապատասխան որոշում է կայացրել, ինչպես նաև. իբր հարկ վճարողի կողմից գրավոր դիմում է եղել հարկը վերադարձնելու համար։

Եթե հայտնաբերվեն փաստեր, որոնք վկայում են հարկի հնարավոր գերավճարի մասին, հարկային մարմնի կամ հարկ վճարողի առաջարկով կարող է իրականացվել հարկերի, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների հաշվարկների համատեղ համաձայնեցում (փոփոխված է հուլիսի 27-ի Դաշնային օրենքով, 2010 N 229-FZ - Ռուսաստանի Դաշնության կոլեկցիոն օրենսդրություն, 2010 թ., N 31, հոդված 4198):

(Երրորդ պարբերությունը ուժը կորցրած է ճանաչվել 2010 թվականի հուլիսի 27-ի N 229-FZ դաշնային օրենքի հիման վրա - Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության ժողովածու, 2010 թ., N 31, արվեստ. 4198):

4. Գերավճարված հարկի գումարի հաշվանցումը հարկ վճարողի կողմից այս կամ այլ հարկերի գծով առաջիկա վճարումներից կատարվում է հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա (էլեկտրոնային ձևով ներկայացված դիմում` հեռահաղորդակցության ուղիներով ուժեղացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ): հարկային մարմնի որոշմամբ (փոփոխված է 2012 թվականի հունիսի 29-ի Դաշնային օրենքով N 97-FZ - Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության ժողովածու, 2012 թ., N 27, հոդված 3588):

Սույն կետով նախատեսված դրույթը չի խանգարում հարկ վճարողին գրավոր դիմում ներկայացնել հարկային մարմնին (էլեկտրոնային ձևով ներկայացված դիմում հեռահաղորդակցական կապուղիներով ուժեղացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ) գերավճարված հարկի գումարը պարտքի դիմաց (պարտքեր) հաշվանցելու մասին. տույժեր, տուգանքներ): Տվյալ դեպքում հարկային մարմնի որոշումը՝ գերավճարված հարկի գումարը հաշվանցելու պարտքերի և տույժերի գծով պարտքերի գծով, կայացվում է հարկ վճարողի նշված դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ օրվանից հարկային մարմնի և այս հարկ վճարողի կողմից նրա կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտի ստորագրումը, եթե այդպիսի համատեղ հաշտեցում է իրականացվել (փոփոխված է 2012 թվականի հունիսի 29-ի դաշնային օրենքով N 97-FZ - Օրենսդրության ժողովածու. Ռուսաստանի Դաշնություն, 2012, N 27, Արվեստ 3588):

6. Գերավճարված հարկի գումարը ենթակա է վերադարձման` հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա (էլեկտրոնային ձևով ներկայացված դիմում` հեռահաղորդակցության կապուղիներով ուժեղացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ) հարկային մարմնի կողմից այդպիսին ստանալու օրվանից մեկամսյա ժամկետում: դիմում (փոփոխված է 2012 թվականի հունիսի 29-ի Դաշնային օրենքով N 97-FZ - Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության ժողովածու, 2012 թ., N 27, կետ 3588):

7. Գերավճարված հարկի գումարը վերադարձնելու կամ վերադարձնելու մասին դիմում կարող է ներկայացվել նշված գումարի վճարման օրվանից երեք տարվա ընթացքում, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն օրենսգրքով Ռուսաստանի Դաշնության 2010 թ., N 31, հոդված 4198):

9. Հարկային մարմինը պարտավոր է հարկ վճարողին գրավոր ծանուցել գերավճարված հարկի գումարների հաշվանցման (վերադարձման) կամ հաշվանցումից (վերադարձից) մերժելու մասին որոշման մասին՝ համապատասխան որոշումն ընդունելու օրվանից հինգ օրվա ընթացքում։ որոշումը։

Նշված հաղորդագրությունը փոխանցվում է կազմակերպության ղեկավարին, անհատին, նրանց ներկայացուցիչներին անձամբ՝ առանց ստացման կամ այլ կերպ:

դրա ստացման փաստն ու ամսաթիվը հաստատող եղանակով։

Հարկ վճարողների համախմբված խմբի համար ավել վճարված կորպորատիվ եկամտահարկի գումարները ենթակա են հաշվանցման (վերադարձման) այս խմբի պատասխանատու անդամին սույն 47-րդ հոդվածի 6611-րդ հոդվածով սահմանված կարգով:

Հարկ վճարողների համախմբված խմբի ստեղծման մասին պայմանագրի դադարեցման դեպքում հարկ վճարողների համախմբված խմբի համար կազմակերպությունների շահույթից գերավճարված հարկի գումարները, որոնք ենթակա չեն հաշվանցման (չհաշվառված) այս խմբի համար հասանելի պարտքերի դիմաց: ենթակա են հաշվանցման (վերադարձի) այն կազմակերպության կողմից, որը հարկատուների համախմբված խմբի պատասխանատու մասնակիցն էր նրա խնդրանքով (պարբերությունը ներդրվել է 2011 թվականի նոյեմբերի 16-ի թիվ 321-ФЗ դաշնային օրենքով - Ռուսաստանի օրենսդրության ժողովածու. Ֆեդերացիա, 2011 թ., թիվ 47, հոդ. 6611):

Հարկ վճարողների համախմբված խմբի պատասխանատու մասնակցին համախմբված հարկ վճարողների խմբից ավել վճարված եկամտահարկի գումարի վերադարձ չի կատարվում, եթե նա ունի համապատասխան տեսակի այլ հարկերի գծով ապառք կամ համապատասխան տույժերի գծով պարտքեր, ինչպես նաև. սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում գանձման ենթակա տուգանքների մասին (ներդրված է 2011 թվականի նոյեմբերի 16-ի թիվ 321-ФЗ դաշնային օրենքը - Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության ժողովածու, 2011 թ., թիվ 47, 6611 հոդված):

14. Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները կիրառվում են նաև ավել վճարված կանխավճարների, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների հաշվանցման կամ վերադարձման նկատմամբ և կիրառվում են հարկային գործակալների, տուրքեր վճարողների և հարկ վճարողների համախմբված խմբի պատասխանատու անդամի նկատմամբ (փոփոխված է Դաշնայինի կողմից. 2011 թվականի նոյեմբերի 16-ի օրենքը N 321-FZ - Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության ժողովածու, 2011 թ., N 47, կետ 6611):

Պետական տուրքի ավել վճարված գումարների վերադարձման կամ հաշվանցման հետ կապված սույն հոդվածի դրույթները կիրառվում են սույն օրենսգրքի 25-3-րդ գլուխներով սահմանված առանձնահատկություններով:

(78-րդ հոդված, որը փոփոխվել է 2006 թվականի հուլիսի 27-ի N 137-FZ Դաշնային օրենքով - Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության ժողովածու, 2006 թ., N 31, Art. 3436)