Տեղեկատվական

Հարկը համարվում է սահմանված, եթե այն որոշվում է: Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված ժամկետների հաշվարկման կարգը. Չի ճանաչվում որպես ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների վաճառք

Հարկը համարվում է հաստատվածմիայն այն դեպքում, եթե հստակորեն սահմանված են հարկ վճարողները և հարկման տարրերը, այն է՝

1) հարկման օբյեկտ.

2) հարկային բազան.

4) հարկի դրույքաչափը.

5) հարկի հաշվարկման կարգը.

6) հարկերի վճարման կարգը և ժամկետները.

Անհրաժեշտ դեպքերում հարկ սահմանելիս կարող է նախատեսվել նաև հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրական ակտ հարկային արտոնություններև հարկ վճարողի կողմից դրանց օգտագործման հիմքերը:

Արվեստի դրույթների համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 17-ը, վճարներ սահմանելիս, դրանց վճարողները և հարկային տարրերը որոշվում են հատուկ վճարների հետ կապված:

Հարկի սահմանումնշանակում է օրենսդրական ակտի ընդունում՝ հարկի անվանումը նշանակելու, այն դաշնային, տարածաշրջանային կամ տեղական դասակարգելու և հարկ վճարողին ու հարկման հիմնական տարրերը որոշելու նպատակով։

դաշնային հարկերՍահմանված են բացառապես Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթներով, ստորին ներկայացուցչական մարմինները չեն կարող փոխել դաշնային հարկի որևէ տարր:

Տարածաշրջանային հարկերՍահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով, սակայն Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների օրենսդրությունը կարող է փոխել հարկերի դրույքաչափերը, վճարման կարգը և պայմանները Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված սահմաններում, ինչպես նաև տրամադրվող լրացուցիչ արտոնությունները և դրանց հիմնական կիրառումը: Առավելությունները հիմնական տարրերից չեն, դրանք կարող են ընդհանրապես հաստատված չլինել:

Տեղական հարկերսահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով, բայց ներկայացուցչական մարմինների ակտերով քաղաքապետարաններըսակագները, վճարման պայմանները և պայմանները կարող են փոխվել:

Մուտքագրեք հարկը (վճարը) -նշանակում է ընդունել համապատասխան մակարդակի օրենսդրական ակտ՝ հարկ գանձելու նպատակով։

Հարկային բազաններկայացնում է հարկման օբյեկտի արժեք, ֆիզիկական կամ այլ բնութագիր: Հարկի դրույքաչափը գումարն է հարկային վճարներչափման միավորի համար հարկային բազան. Հարկային բազան և դրա որոշման կարգը, ինչպես նաև հարկային դրույքաչափերը դաշնային հարկերիսկ դաշնային տուրքերի համար վճարների չափը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Հարկային բազան և դրա որոշման կարգը տարածաշրջանային և տեղական հարկերի համար սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Տարածաշրջանային և տեղական հարկերի համար հարկերի դրույքաչափերը սահմանվում են համապատասխանաբար Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների օրենքներով, քաղաքապետարանների ներկայացուցչական մարմինների կարգավորող իրավական ակտերով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված սահմաններում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 53-րդ հոդված):

Հարկային ժամանակաշրջանի ներքովերաբերում է օրացուցային տարվան կամ այլ ժամանակաշրջանին` կապված առանձին հարկերի հետ, որից հետո որոշվում է հարկային բազան և հաշվարկվում է վճարման ենթակա հարկի գումարը: Հարկային ժամանակաշրջանը կարող է բաղկացած լինել մեկ կամ մի քանի հաշվետու ժամանակաշրջանից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 55-րդ հոդված):

Արվեստի 6-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-ը, հարկի տարրական կազմի օրենսդրական համախմբումն է. անհրաժեշտ պայմանհարկ սահմանել. Այն հիմնված է տարրական կազմի վրա հարկի վճարումձեւավորվել է իրավական կարգավորումըորոշակի հարկերի վճարում. Հարկի պարտադիր տարրերը պետք է սահմանվեն այնպես, որ հարկ վճարողը հստակ իմանա, թե ինչ հարկեր և տուրքեր, երբ և ինչ կարգով պետք է վճարի։ Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 17-ը հարկ է համարվում միայն այն դեպքում, եթե հարկատուներև հարկման տարրերը, մասնավորապես.

1) հարկման օբյեկտ.

2) հարկային բազան

3) հարկային ժամանակաշրջան.

4) հարկի դրույքաչափը.

5) հարկի հաշվարկման կարգը.

6) հարկերի վճարման կարգը և ժամկետները.

Անհրաժեշտ դեպքերում հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրական ակտով հարկ սահմանելիս կարող են նախատեսվել նաև հարկային արտոնություններ և հարկ վճարողի կողմից դրանց օգտագործման հիմքեր: Այսպիսով, արվեստի 1-ին կետում նշված վեց տարրերից բացի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 17-րդ հոդվածում կա ևս մեկ տարր՝ հարկային արտոնություն, որը երբեմն անվանում են կամընտիր տարր՝ դրանով իսկ ընդգծելով, որ օրենսդրության մեջ այս տարրի բացակայությունը չի նշանակում, որ հարկը չի սահմանվել:

Հարկ վճարող(հարկման առարկա): Հարկ վճարողները և տուրքեր վճարողները կազմակերպություններ և ֆիզիկական անձինք են, որոնք, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան, պարտավոր են վճարել համապատասխանաբար հարկեր և (կամ) տուրքեր: Հարկային օրենսգրքի 19-րդ հոդված

Կազմակերպության հայեցակարգը տրված է Արվեստի 2-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11. Կազմակերպությունները օրենքով սահմանված կարգով ստեղծված իրավաբանական անձինք են Ռուսաստանի Դաշնություն, ինչպես նաև օրենքով սահմանված կարգով ստեղծված օտարերկրյա իրավաբանական անձինք, ընկերությունները և քաղաքացիական գործունակ այլ կորպորատիվ անձինք. օտար երկրներ, այդ օտարերկրյա անձանց միջազգային կազմակերպությունները, մասնաճյուղերն ու ներկայացուցչությունները և միջազգային կազմակերպություններստեղծվել է Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում:

Մասնաճյուղեր և այլն առանձին ստորաբաժանումներՌուսական կազմակերպությունները իրավաբանական անձինք չեն և, ըստ Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 55-ը, ինքնուրույն չեն մասնակցում գույքային հարաբերություններին: Ռուսական կազմակերպությունների այս ստորաբաժանումները իրենք հարկատուներ չեն, նրանք չունեն հարկեր և տուրքեր վճարելու պարտավորություններ, այլ կարող են դրանք կատարել միայն իրենց գտնվելու վայրում: իրավաբանական անձինք, որոնց ստորաբաժանումներն են։

Արվեստում։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածում տրված է նաև «անհատ» հասկացությունը, որը նշանակում է Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիներ. Օտարերկրյա քաղաքացիներև քաղաքացիություն չունեցող անձինք։ Այսպիսով, հարկային հարաբերություններում ֆիզիկական անձի կարգավիճակը կախված չէ ո՛չ անձի քաղաքացիությունից, ո՛չ էլ տվյալ անձի գործունեության տեսակից։

Այն անձինք, ովքեր հարկեր կամ տուրքեր վճարողներից ստանում են միջոցներ և դրանք բյուջե են փոխանցում, կոչվում են. հարկահավաքներև վճարներ (մաքսային և կապի մարմիններ):

Եթե օրենքով սահմանված կարգով հարկ վճարողը կարող է ինքնուրույն չվճարել հարկը, ապա հարկի գումարները պահվում են վճարման աղբյուրի մոտ։ IN այս դեպքըվճարման աղբյուրը ճանաչված է հարկային գործակալ, որը պարտավոր է պահել և բյուջե փոխանցել հաշվարկված գումարը։ Օրինակ՝ եկամտահարկը անհատներգործատու կազմակերպություն, ԱԱՀ Ռուսական կազմակերպություններմիջոցների փոխանցում օտարերկրյա ձեռնարկություններին, որոնք հարկային գրանցված չեն Ռուսաստանի Դաշնությունում. օտարերկրյա իրավաբանական անձանց կազմակերպությունների և օտարերկրյա իրավաբանական անձանց եկամուտներ վճարող այլ անձանց եկամուտների հարկման համար:

Հարկավորման օբյեկտՍրանք այն իրավական փաստերն են (գործողություններ, իրադարձություններ, վիճակներ), որոնք որոշում են սուբյեկտի հարկը վճարելու պարտավորությունը։ Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 38-րդ հոդվածի համաձայն, հարկման օբյեկտը ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների), գույքի, շահույթի, եկամուտների, ծախսերի կամ այլ հանգամանքների վաճառքն է, որն ունի արժեք, քանակական կամ ֆիզիկական բնութագիր, որի առկայությամբ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը հարկ վճարողին կապում է հարկ վճարելու պարտավորության հետ: Այսպիսով, օրենսդիրը չի տալիս հարկման օբյեկտի իրավական սահմանումը, այլ միայն թվարկում է հարկման օբյեկտների հնարավոր տեսակները և նշում նրանց համար պարտադիր գույքը։ Յուրաքանչյուր հարկ ունի հարկման անկախ օբյեկտ, որը որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի երկրորդ մասի համաձայն:

Սեփականությունսրանք օբյեկտների տեսակներն են քաղաքացիական իրավունքներ(բացառությամբ սեփականության իրավունքի) գույքի հետ կապված՝ համաձայն Քաղաքացիական օրենսգիրքՌԴ, այդ թվում՝ փող, արժեթղթեր։

Արտադրանքվաճառված կամ վաճառքի համար նախատեսված ցանկացած գույք.

Աշխատանքսա գործունեություն է, որի արդյունքներն ունեն նյութական արտահայտություն և կարող են իրականացվել կազմակերպության և (կամ) անհատների կարիքները բավարարելու համար:

Ծառայությունսա գործունեություն է, որի արդյունքները չունեն նյութական արտահայտություն, իրականացվում և սպառվում են այս գործունեության իրականացման ընթացքում։

Ապրանքների վաճառք(աշխատանքներ, ծառայություններ) փոխանցումն է կազմակերպության կողմից կամ անհատ ձեռնարկատերփոխհատուցվող հիմունքներով (ներառյալ ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների փոխանակման միջոցով) ապրանքների սեփականությունը, մեկ անձի կողմից մյուսին կատարած աշխատանքի արդյունքները, մեկ անձի կողմից մյուսին ծառայությունների մատուցումը: Նախատեսված դեպքերում հարկային կոդը, նման փոխանցումը կարող է իրականացվել անվճար։

Որպես ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների վաճառք չի ճանաչվում.

ռուսերենի շրջանառության հետ կապված գործառնությունների իրականացում կամ արտարժույթ(բացառությամբ դրամագիտության նպատակների);

Հիմնական միջոցների փոխանցում, ոչ նյութական ակտիվներև (կամ) կազմակերպության այլ գույքը իր իրավահաջորդին այս կազմակերպության վերակազմակերպման ժամանակ.

Հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների և (կամ) այլ գույքի փոխանցում շահույթ չհետապնդող կազմակերպություններձեռնարկատիրական գործունեության հետ չկապված հիմնական կանոնադրական գործունեության իրականացման համար.

Գույքի փոխանցում, եթե այն կրում է ներդրումային բնույթ (ներդրումներ կանոնադրական կապիտալՀամատեղ գործունեության պայմանագրով կատարված ներդրումները.

Գույքի փոխանցում ներսում կանխավճարձեռնարկատիրական ընկերության կամ գործընկերության մասնակցին (նրա իրավահաջորդին կամ ժառանգորդին) ընկերությունը լքելիս, ինչպես նաև լուծարված ընկերության գույքը դրա մասնակիցների միջև բաշխելիս.

Հասարակ գործընկերության պայմանագրի (համատեղ գործունեության վերաբերյալ համաձայնագրի) մասնակցին կամ նրա իրավահաջորդին սկզբնական ներդրման շրջանակներում գույքի փոխանցումը` նրա բաժնեմասի առանձնացման դեպքում ընդհանուր սեփականություն, կամ այդպիսի գույքի բաժանում.

Բնակելի տարածքների փոխանցում ֆիզիկական անձանց սեփականաշնորհման ընթացքում.

Գույքի բռնագրավում, գույքի ժառանգություն, անտեր և լքված իրերը այլ անձանց սեփականության վերածելը.

Եկամուտդա կանխիկ կամ բնեղեն տնտեսական օգուտ է, որը հաշվի է առնվում, եթե այն հնարավոր է չափել, և որքանով կարող է չափվել այդպիսի օգուտը:

Հարկային բազայի սահմանումը տրված է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 53-րդ հոդվածը, համաձայն որի հարկային բազան հարկման օբյեկտի արժեքն է, ֆիզիկական կամ այլ բնութագրերը: Այսպիսով, հարկային բազան օբյեկտի քանակական բնութագիրն է։ Ընդհանուր խնդիրներհարկային բազայի հաշվարկը սահմանվում է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54. Հարկային բազան հաշվարկվում է յուրաքանչյուր հարկային ժամանակաշրջանի արդյունքների հիման վրա: Այն որոշվում է տվյալների հիման վրա հաշվառումկամ այլ փաստաթղթավորված տվյալներ հարկման ենթակա օբյեկտների վերաբերյալ:

Հարկվող ժամանակաշրջան.Արվեստ. 55 Հարկային օրենսգիրք Հարկային ժամանակաշրջանը անհատական հարկերի առնչությամբ օրացուցային տարի է կամ մեկ այլ ժամանակաշրջան (ամիս կամ եռամսյակ), որից հետո որոշվում է հարկային բազան և հաշվարկվում է վճարման ենթակա հարկի գումարը:

Երբ կազմակերպությունը ստեղծվում է օրացուցային տարվա սկզբից հետո, դրա համար առաջին հարկային ժամանակաշրջանը ստեղծման օրվանից սկսած ժամանակաշրջանն է (օր. պետական գրանցում) մինչև այս տարվա վերջ։

Երբ կազմակերպությունը ստեղծվում է դեկտեմբերի 1-ից մինչև դեկտեմբերի 31-ն ընկած ժամանակահատվածում ընկած օրը, նրա համար առաջին հարկային ժամանակաշրջանն է ստեղծման օրվանից (պետական գրանցման օրը) մինչև ստեղծման տարվան հաջորդող օրացուցային տարվա ավարտը:

Եթե կազմակերպությունը լուծարվել (վերակազմակերպվել է) մինչև օրացուցային տարվա ավարտը, ապա դրա համար վերջին հարկային ժամանակաշրջանն այս տարվա սկզբից մինչև լուծարման (վերակազմակերպման) ավարտի օրն է:

Եթե օրացուցային տարվա սկզբից հետո ստեղծված կազմակերպությունը լուծարվում (վերակազմակերպվում է) մինչև տարեվերջ, ապա դրա համար հարկային ժամանակաշրջան է համարվում հիմնադրման օրվանից մինչև լուծարման (վերակազմակերպման) օրը:

Այս կանոնները չեն տարածվում այն կազմակերպությունների վրա, որոնցից մեկ կամ մի քանի կազմակերպություններ առանձնացված կամ միացած են:

Անհրաժեշտ է տարբերակել «հարկային ժամանակաշրջան» և «հաշվետու ժամանակաշրջան» հասկացությունները, որը վերաբերում է այն ժամանակահատվածին, որի համար հարկ վճարողը պարտավոր է հաշվետվություն ներկայացնել հարկային մարմիններին։ Հաշվետու ժամանակաշրջանչի վերաբերվում արվեստին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 17-րդ հոդվածը հարկման տարրերի քանակի նկատմամբ, և, հետևաբար, հաշվետու ժամանակաշրջանի օրենսդրական համախմբման բացակայությունը թույլ չի տալիս ենթադրել, որ հարկը չի սահմանվել:

Հարկի դրույքաչափը հարկային գանձումների գումարն է հարկային բազայի չափման միավորի համար (օրինակ, ֆիզիկական անձի եկամուտների վրա): Դաշնային հարկերի և դաշնային տուրքերի համար հարկերի դրույքաչափերը սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Տարածաշրջանային և տեղական հարկերի դրույքաչափերը սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների իշխանությունների կողմից և տեղական իշխանությունսահմանված սահմաններում դաշնային օրենք.

Գոյություն ունեն խաղադրույքների հետևյալ տեսակները.

1) ֆիքսված դրույքաչափեր (հատուկ դրույքաչափեր) - սահմանվում են բացարձակ մեծությամբ հարկային բազայի նկատմամբ.

2) տոկոսադրույքներ (ad valorem տոկոսադրույքներ) - սահմանվում է որպես հարկային բազայի մեկ տոկոս.

Տոկոսադրույքները տարբերվում են՝ համամասնական, առաջադիմական և ռեգրեսիվ։

Համամասնական դրույքաչափերը այն դրույքներն են, որոնք կիրառվում են նույն չափով (մեկ տոկոսադրույքով) հարկման օբյեկտի նկատմամբ՝ անկախ դրա չափից:

Պրոգրեսիվ դրույքաչափերն այնպիսի դրույքաչափեր են, որոնց արժեքը մեծանում է հարկման օբյեկտի մեծացմանը զուգընթաց։

Ռեգրեսիվ դրույքաչափերը այն դրույքաչափերն են, որոնց արժեքը նվազում է հարկման օբյեկտի աճի հետ մեկտեղ:

3) համակցված դրույքաչափեր (խառը դրույքաչափեր) - միավորում են դրույքաչափերը որոշելու վերը նշված երկու մեթոդները և ներկայացնում են երկու մասի միասնությունը՝ հատուկ՝ հարկային վճարների բացարձակ արժեքը և ad valorem՝ հարկային բազայի տոկոսը:

Հարկերի հաշվարկման ընդհանուր կարգը կարգավորվում է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 52-րդ հոդվածը սահմանում է հարկը հաշվարկելու անձի պարտավորությունը: Այս հոդվածը սահմանում է հարկի հաշվարկման երեք եղանակ.

1) հարկ վճարողի կողմից անկախ.

2) հարկային գործակալ.

3) հարկային մարմին.

Այս կամ այն մեթոդի ընտրությունը պատկանում է օրենսդիրին և կախված է հարկի տեսակից և հարկ վճարողի կարգավիճակից:

Հարկային վճարման կարգը հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրական ակտերով սահմանված գործողությունների որոշակի հաջորդականություն է, որը հարկ վճարողը պետք է կատարի հարկային պարտավորությունը կատարելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 58-րդ հոդված): Հարկային վճարման կարգը սահմանում է հարկային վճարման տեսքով միջոցների փոխանցման մեխանիզմը: Միաժամանակ օրենսդիրը վճարման կարգը որոշելու համար սահմանում է հետևյալ հատկանիշները.

Հարկերի վճարումը կատարվում է ժամանակին կամ մաս-մաս.

Հարկը վճարում է ինքը՝ հարկատուն կամ հարկային գործակալը։

Յուրաքանչյուր հարկի համար սահմանվում է հարկերի վճարման հատուկ կարգ: Վճարման կարգը դաշնային հարկերսահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Տարածաշրջանային և տեղական հարկերի վճարման կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների օրենքներով և տեղական ինքնակառավարման ներկայացուցչական մարմինների կարգավորող իրավական ակտերով՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան:

Արվեստի 5-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 45-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 140-րդ հոդված. 2003 թվականի դեկտեմբերի 23-ի թիվ 86-FZ դաշնային օրենքի 27-րդ «Մի մասին կենտրոնական բանկՌուսաստանի Դաշնություն (Ռուսաստանի բանկ)» և հոդ. Ռուսաստանի Դաշնության 2003 թվականի դեկտեմբերի 10-ի թիվ 173-FZ «Մի մասին» օրենքի 1. արժույթի կարգավորումև արժութային հսկողություն», հարկերն ու տուրքերը վճարվում են միայն Ռուսաստանի Դաշնության արժույթով` ռուբլով:

Հարկերի և տուրքերի վճարման ժամկետները. Հոդված 57 Յուրաքանչյուր հարկի և տուրքի համար սահմանվում են հարկերի և տուրքերի վճարման ժամկետներ:

Վճարման վերջնաժամկետի խախտմամբ հարկեր և տուրքեր վճարելիս հարկ վճարողը (վճար վճարողը) վճարում է տույժեր: Համապատասխան տույժերի չափը վճարվում է ի լրումն վճարման ենթակա հարկի կամ տուրքի գումարների և անկախ դրանցից հարկային պատժամիջոցներհարկային օրենսդրության խախտման համար. Կատարման ուշացման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար գանձվում է տույժ հարկային պարտավորությունհարկի կամ տուրքի վճարման համար.

Անհրաժեշտ դեպքերում հարկ սահմանելիս կարող են տրամադրվել հարկային արտոնություններ և հարկ վճարողի կողմից դրանց օգտագործման հիմքեր: Հարկային արտոնությունների համաձայն, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը հասկանում է հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ նախատեսված հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ նախատեսված որոշակի կատեգորիաների հարկատուների և տուրքեր վճարողների առավելությունները, ներառյալ հարկ կամ տուրք չվճարելու կամ ավելի փոքր չափով վճարելու հնարավորությունը (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 56-րդ հոդված): Նպաստներից օգտվելը հարկ վճարողի իրավունքն է, այլ ոչ թե պարտականությունը:

Հարկային խրախուսումները հարկման պարտադիր տարր չեն, քանի որ հարկային օրենսդրության ակտերում այս տարրի բացակայությունը չի ազդում հարկի հաստատված-չսահմանված հարցի որոշման վրա:

Առաջացման ընդհանուր պատճառները հարկային պարտավորությունհարկ վճարողի համար հարկման օբյեկտի առկայությունն է և հարկային ժամկետի ավարտը, որից հետո հարկը պետք է հաշվարկվի և վճարվի: Միևնույն ժամանակ, յուրաքանչյուր հարկի համար կարող են սահմանվել սեփական, հատուկ հիմքեր՝ անկախ իրավական փաստեր, որոնք կազմում են բարդ փաստացի կազմ։ Օրինակ, աշխատավարձի հարկերի մասով, որոնք հաշվարկվում են հարկային մարմիններ(տրանսպորտ և հողի հարկ, ֆիզիկական անձանց գույքի հարկ) նման հիմք է հարկ վճարողի պարտադիր ծանուցումը հարկի վճարման մասին:

Հարկ վճարելու պարտավորության կատարումը կարող է լինել կամավոր (հարկի վճարում) կամ պարտադիր (հարկի գանձում):

Կամավորությունը հասկացվում է որպես հարկ վճարողի կողմից հարկի ինքնուրույն հաշվարկ և վճարում՝ առանց պետական հարկադիր միջոցների կիրառման: Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 45-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողը պարտավոր է ինքնուրույն կատարել հարկ վճարելու պարտավորությունը, եթե այլ բան նախատեսված չէ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ: Հարկային պարտավորությունը համարվում է պատշաճ կերպով կատարված, երբ հարկը վճարվում է ամբողջությամբ և ժամանակին: Սահմանված է հարկային պարտավորության կատարման վերջնաժամկետ հարկային օրենսդրությունըյուրաքանչյուր կոնկրետ հարկի համար: Այս դեպքում հարկ վճարողն իրավունք ունի վճարել հարկերը ժամկետից շուտ, այսինքն՝ հարկային պարտավորություն առաջանալուց հետո, բայց մինչև վճարման համար օրենքով սահմանված ժամկետը:

Հարկ վճարելու պահանջով սահմանված ժամկետում հարկը չվճարելու կամ թերի վճարելու դեպքում հարկային մարմինը հարկի գանձումն իրականացնում է Արվեստում նախատեսված կարգով: Արվեստ. 46, 47 (կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ համար) և Արվ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 48-ը (անհատ ձեռնարկատեր չհանդիսացող անհատի համար):

Հարկադիր հավաքագրումն իրականացվում է փուլերով.

Փուլ 1. Հարկային մարմնի ցուցում կամ մաքսային մարմինՀարկ վճարողների պահանջները հարկ վճարելու համար՝ համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 69. Հարկային պահանջն է կանխարգելիչ միջոց, որի նպատակն է հիշեցնել հարկ վճարողին ունեցած ապառքների մասին և զգուշացնել հարկը չվճարելու անբարենպաստ հետևանքների մասին։ Պահանջը հարկ վճարողին ուղարկվում է հարկը վճարելու վերջնաժամկետից ոչ ուշ, քան երեք ամիս հետո և պետք է պարունակի տեղեկատվություն հարկային պարտքի չափի, հաշվեգրված տույժերի չափի, հարկի վճարման վերջնաժամկետի, պահանջի կատարման վերջնաժամկետի, հարկի գանձման և հարկային պարտավորության կատարումն ապահովող միջոցների մասին, որոնք կիրառվում են այն դեպքում, երբ հարկ վճարողը չի կատարում տվյալ նորմը, .

Եթե հարցումն ուղարկելուց հետո հարկ վճարողի պարտավորությունը փոխվել է, հարկային մարմինը պարտավոր է վճարողին ուղարկել թարմացված հարցում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 71-րդ հոդված): Այս դեպքում նախկինում ուղարկված հարցումը հետ է կանչվում։

Փուլ 2. Հարկերի գանձում հարկ վճարողի բանկային հաշիվներում պահվող միջոցների հաշվին. Հավաքագրման որոշումն ընդունվում է միայն հարկ վճարող-կազմակերպությունների և անհատ ձեռնարկատերերի նկատմամբ հարկի վճարման պահանջի կատարման ժամկետի ավարտից ոչ ուշ, քան երկու ամիս հետո։ Երկամսյա ժամկետից հետո հարկային մարմինը կարող է դիմել դատարան՝ հարկ վճարողից (հարկային գործակալից) վճարվող հարկի գումարը վերականգնելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 46-րդ հոդված):

Փուլ 3. Հարկերի գանձում հարկ վճարողի այլ գույքի հաշվին. Այս միջոցը կիրառվում է կազմակերպության հաշիվներում միջոցների անբավարարության կամ բացակայության կամ նրա հաշիվների մասին տեղեկատվության բացակայության դեպքում:

Գույքի վրա բռնագանձումը կատարվում է հարկի վճարման պահանջի մեջ նշված գումարների սահմաններում, սակայն հաշվի առնելով այն գումարները, որոնք արդեն անվիճելի կերպով դուրս են գրվել հարկ վճարողի հաշիվներից: Միևնույն ժամանակ, միաժամանակյա բռնագրավում և կանխիկ, իսկ հարկ վճարողի գույքի վրա անընդունելի է։

Անհատ ձեռնարկատեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձանցից հարկերի գանձումը միշտ իրականացվում է միայն ք դատական կարգը. Հայցադիմումի հայտարարությունհարկի վճարման պահանջի կատարման ժամկետը լրանալուց հետո 6 ամսվա ընթացքում դատարան է ներկայացվել։ Գործերի քննությունն իրականացվում է քաղաքացիական դատավարության օրենսդրությանը համապատասխան: Հարկ վճարողի` անհատ ձեռնարկատեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձի գույքի հաշվին հարկի գանձումն իրականացվում է հաջորդաբար` համաձայն ս.թ. դաշնային օրենքթվագրված 02.10.2007 թիվ 229-FZ «Օն կատարողական վարույթ«հաշվի առնելով Արվեստով նախատեսված հատկանիշները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 48.

Հարկային պարտավորությունն ապահովելու ուղիներն են կանոնադրական հատուկ միջոցներազդեցությունները, որոնք խթանում են պատշաճ կատարումհարկ վճարող (վճար վճարող) կամ հարկեր և տուրքեր վճարելու պարտավորություն ունեցող այլ անձ: Արվեստի 1-ին կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 72-րդ հոդվածը պարունակում է հարկային պարտավորության կատարումն ապահովելու եղանակների սպառիչ ցանկ.

Հարկային օրենսգիրք, N 146-ФЗ | Արվեստ. 17 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 17-րդ հոդված. Ընդհանուր պայմաններհարկերի և տուրքերի սահմանում (ներկայիս տարբերակ)

1. Հարկը համարվում է սահմանված միայն այն դեպքում, եթե որոշված են հարկ վճարողները և հարկման տարրերը, այն է՝.

հարկման օբյեկտ;

հարկային բազա;

հարկվող ժամանակաշրջան;

հարկի դրույքաչափը;

հարկի հաշվարկման կարգը.

հարկերի վճարման կարգը և պայմանները.

2. Անհրաժեշտ դեպքերում հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրական ակտով հարկ սահմանելիս կարող են նախատեսվել նաև հարկային արտոնություններ և հարկ վճարողի կողմից դրանց օգտագործման հիմքեր:

3. Վճարներ սահմանելիս դրանց վճարողները և հարկման տարրերը որոշվում են կոնկրետ վճարների նկատմամբ:

BB կոդ
Տեքստ

Փաստաթղթի URL [պատճեն]

Արվեստի մեկնաբանություն. 17 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Մեկնաբանված հոդվածը սահմանում է հարկերի և տուրքերի սահմանման հիմնական սկիզբը:

Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրությամբ ամրագրված հարկեր և տուրքեր վճարելու բոլորի պարտավորությունը վերաբերում է միայն այն հարկերին և տուրքերին, որոնք օրենքով սահմանված են: Եթե պարզվի, որ հարկը (վճարը) օրինականորեն չի սահմանվել, ապա նման վճար վճարելու պարտավորություն չի կարող առաջանալ։

Հարկերը և տուրքերը օրինականորեն սահմանված ճանաչման թեստը մեկ անգամ չէ, որ կիրառվել է ռուսերենում. դատական պրակտիկա. Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը բազմիցս որոշել է ապօրինի կերպով ստեղծված մի շարք պարտադիր վճարումներՀանրային իրավունքի բնույթի. սահմանների մաքրման համար վճարներ (Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 1997 թվականի նոյեմբերի 11-ի որոշում), արտադրության, շշալցման և պահպանման լիցենզիայի վճարներ. ալկոհոլային արտադրանքԱլկոհոլային խմիչքների մեծածախ վաճառքի համար (Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 1997 թվականի փետրվարի 18-ի որոշում), նյութական արտադրության ոլորտում ձեռնարկություններին վաճառվող էլեկտրաէներգիայի վճար (Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 1997 թվականի ապրիլի 1-ի որոշում), Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 1997 թ.

Օրենքով սահմանված հարկերի և տուրքերի հայեցակարգը բացահայտված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում (մեկնաբանված հոդվածում) և Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի որոշումներում: Ելնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերից և Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի իրավական դիրքորոշումներից, կարելի է եզրակացնել, որ, առաջին հերթին, հարկերը և տուրքերը պետք է սահմանվեն պետական իշխանության և տեղական ինքնակառավարման ներկայացուցչական մարմինների կողմից և հագցվեն համապատասխան օրենսդրական ակտերով (դաշնային կամ տարածաշրջանային) կամ տեղական ինքնակառավարման մարմինների կողմից սահմանված ներկայացուցչական մարմինների որոշումներով: Երկրորդ՝ պետք է հստակ սահմանվեն հարկի կամ տուրքի բոլոր հիմնական տարրերը, առանց որոնց անհնար է հաշվարկել և վճարել հանրային իրավունքով այս պարտադիր վճարը։ Երրորդ՝ հարկը պետք է ուժի մեջ մտնի։

Հարկային կանոնների ընդունման գործընթացի առաջին պահանջի նշանակությունը, որպեսզի հարկը օրինականորեն հաստատված համարվի, պայմանավորված է նրանով, որ հարկ վճարելու պարտավորությունը պետք է անպայմանորեն օրենքի ձև ստանա (քաղաքային մակարդակում՝ կարգավորող իրավական ակտեր, որոնք ընդունվել են քաղաքապետարանի ներկայացուցչական մարմինների կողմից): Օրենքն իրավունքի հիմնական աղբյուրն է, քանի որ միայն օրենքը կարող է պարունակել պահանջ, որ սեփականատիրոջ կողմից սեփականության մի մասը հարկի տեսքով անվճար փոխանցի պետական կամ տեղական ինքնակառավարման մարմիններին: Նման պահանջն օրինական է դառնում միայն այն դեպքում, երբ այն հագցվում է օրենքի տեսքով։ Հակառակ դեպքում դա կխախտի սեփականության պաշտպանության սահմանադրական սկզբունքը։

Դիտարկենք հարկ սահմանելու և հարկ սահմանելու հասկացությունները։

Հարկ սահմանելը, ինչպես Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը բազմիցս նշել է իր որոշումներում, չի նշանակում միայն անվանում տալ, անհրաժեշտ է օրենքում սահմանել հարկման բոլոր էական տարրերը (Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 04.04.1996թ., 02.18.1997թ., 1997, և այլն):

Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը հատուկ նշում է, որ հարկը հնարավոր է սահմանել միայն հարկային օրենսդրության մեջ հարկման բոլոր հիմնական տարրերի նման ուղղակի թվարկմամբ, որում այդ տարրերը հստակ և միանշանակ սահմանված են:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի մեկնաբանված հոդվածի համաձայն, հարկը համարվում է հաստատված միայն այն դեպքում, եթե որոշվում են հարկ վճարողները և հարկման տարրերը:

Հարկ սահմանելու համար անհրաժեշտ հարկման տարրերը սպառիչ թվարկված են նույն Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 17.

Հարկավորման օբյեկտ;

Հարկային բազա;

Հարկային ժամանակաշրջան;

հարկի դրույքաչափը;

Հարկի հաշվարկման կարգը;

Հարկի վճարման կարգը և պայմանները.

Անհրաժեշտ դեպքերում հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրական ակտով հարկ սահմանելիս կարող են նախատեսվել նաև հարկային արտոնություններ և հարկ վճարողի կողմից դրանց օգտագործման հիմքեր: Հարկային խթանները, որոնք ակտիվորեն կիրառվում են հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ ժամանակակից օրենսդրության մեջ՝ արդար հարկային կարգավորման պահանջներին համապատասխան, հարկման կամընտիր տարր են և չեն պատկանում հարկման հիմնական տարրերին, առանց որոնց հարկը հաստատված չի համարվի:

Ինչպես նշված է Արվեստում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 12-րդ հոդվածը, կախված հարկերի և տուրքերի սահմանման կարգից, ինչպես նաև այն տարածքից, որտեղ դրանք համարվում են պարտադիր վճարման համար, Ռուսաստանի Դաշնությունում բոլոր հարկերը բաժանվում են երեք տեսակի՝ դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի վերը նշված նորմերը և Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի իրավական դիրքորոշումները վերաբերում են բոլոր երեք տեսակի հարկերին: Սակայն ակնհայտ է, որ տարածաշրջանային և տեղական հարկերի սահմանման հետ կապված լրացուցիչ խնդիրներ են առաջանում՝ կապված ֆեդերացիայի, նրա սուբյեկտների և տեղական ինքնակառավարման մարմինների միջև տարածքային և տեղական հարկերի հիմնական տարրերի որոշման լիազորությունների բաշխման հետ։

Դեռևս մինչ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի ընդունումը, Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը նշել էր, որ կանոնակարգ տարածաշրջանային հարկերԴաշնային օրենսդրությունը շրջանակային բնույթ է կրում և ենթադրում է, որ համապատասխան իրավական հաստատությունների լրացումը հատուկ բովանդակությամբ իրականացվում է հարկերի մասին տարածաշրջանային օրենսդրությամբ (Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 1997 թվականի մարտի 21-ի որոշումը):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը հստակեցրել է տարածաշրջանային հարկեր սահմանելու լիազորությունների շրջանակը, որոնք վերապահված են Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների պետական \u200b\u200bիշխանության օրենսդրական մարմիններին և քաղաքապետարանների ներկայացուցչական մարմիններին: Այս մարմինները Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված կարգով և սահմաններում որոշում են հարկերի դրույքաչափերը, ինչպես նաև տարածաշրջանային և տեղական հարկերի վճարման կարգն ու ժամկետները, համապատասխանաբար, եթե հարկման այդ տարրերը սահմանված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Բացի այդ, նրանց իրավունք է տրվում սահմանել հարկային բազան, հարկային արտոնությունները, դրանց կիրառման հիմքերն ու կարգը որոշելու առանձնահատկությունները։

Գերագույն դատարանի որոշում՝ N 305-KG16-17835 վճիռ, Տնտեսական վեճերի դատական կոլեգիա, վճռաբեկ.

Գնահատելով գործի նյութերում ներկայացված ապացույցներն իրենց ամբողջականությամբ և փոխկապակցվածությամբ՝ ղեկավարվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 5-րդ, 17-րդ, 88-րդ, 101-րդ, 394-րդ հոդվածների դրույթներով, 65-րդ հոդվածը. Հողային օրենսգիրքՌուսաստանի Դաշնության Պետության վարման կանոններ կադաստրային գնահատումՌուսաստանի Դաշնության Կառավարության 08.04.2000թ. թիվ 316 որոշմամբ հաստատված հողերը, Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի իրավական դիրքորոշումները, որոնք արտահայտված են 16.07.2004թ. թիվ 14-Պ որոշմամբ և 03.02.2020թ. ակտը եղել է օրինական և հիմնավորված…

+ Ավելին...

Հարկերի և տուրքերի սահմանման ընդհանուր պայմաններ

Հարկավորման հիմնական սկզբունքները կարող են ներառել նաև հարկերի և տուրքերի սահմանման ընդհանուր պայմանները։ Հարկը համարվում է հաստատված միայն այն դեպքում, երբ սահմանված է հարկատուներ Եվ հարկման տարրեր այն է՝ հարկման օբյեկտը, հարկային բազան, հարկային ժամանակաշրջանը, հարկի դրույքաչափը, հարկի հաշվարկման կարգը, հարկի վճարման կարգը և ժամկետները: Եթե հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության ակտերում որոշակի հարկի համար հարկման տարրերից գոնե մեկը սահմանված չէ, ապա այդպիսի հարկը օրենքով սահմանված չէ։

Անհրաժեշտ դեպքերում հարկ սահմանելիս կարող է նախատեսվել նաև հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրական ակտ հարկային արտոնություններ և հարկ վճարողի կողմից դրանց օգտագործման հիմքերը: Հարկային արտոնությունները որպես հարկման տարր և հարկ վճարողի կողմից դրանց կիրառման հիմքերը օրենսդիրի կողմից չեն դասակարգվում որպես հարկ սահմանելու պարտադիր ընդհանուր պայմաններ:

Վճարների սահմանման նախապայման է սահմանումը նրանց վճարողներ Եվ հարկման տարրեր հատուկ վճարների համար: Վճարով հարկման տարրերը կարող են լինել՝ հարկման օբյեկտ. հարկվող բազա, վճարի դրույքաչափ(ներ), հաշվարկման կարգ. տուրքի վճարման կարգը և ժամկետները. Հարկվող բազան և տուրքի դրույքաչափը սկզբունքորեն կարող են համակցվել գանձման չափով (տուրքի աշխատավարձը):

Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված ժամկետների հաշվարկման կարգը

Ելնելով այն հանգամանքից, որ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության ակտերը պարունակում են նորմեր սահմանող տարբեր տերմիններորոշակի գործողությունների կատարումը, վերացնելու անորոշությունը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում տերմինների մեկնաբանման մեջ, Արվեստ. 6.1 «Հարկերի եւ տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված ժամկետների հաշվարկման կարգը». Հարկ է ընդգծել, որ մարզային և տեղական հարկերը սահմանելիս անհնար է ժամկետների հաշվարկման այլ կարգ սահմանել։ Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված ժամկետները որոշվում են օրացուցային ամսաթվով, իրադարձության ցուցումով, որն անխուսափելիորեն պետք է տեղի ունենա, կամ գործողություն, որը պետք է կատարվի, կամ ժամկետ, որը հաշվարկվում է տարիներով, եռամսյակներով, ամիսներով կամ օրերով:

Սահմանված ժամկետներ օրացուցային ամսաթիվ, սովորաբար սահմանվում է հաշվետվության նպատակներով: Տվյալ դեպքում օրենսդրական ակտում հստակ նշվում է ցանկացած գործողության կատարման օրը։

Տերմինը որոշելու ամենատարածված ընթացակարգը ժամկետի ավարտը (շաբաթ, ամիս, եռամսյակ, կիսամյակ, տարի և այլն):

Ժամկետը սկսվում է օրացուցային ամսաթվից կամ իրադարձության (գործողության կատարումից) հետո հաջորդ օրը, որը որոշում է դրա սկիզբը:

Հաշվարկված ժամանակահատվածը տարիների ընթացքում լրանում է համապատասխան ամսին և ամսաթվին անցած տարիժամկետը. Միևնույն ժամանակ, անընդմեջ 12 ամիսներից բաղկացած ցանկացած ժամանակաշրջան ճանաչվում է որպես տարի (բացառությամբ օրացուցային տարվա):

Հաշվարկված ժամանակահատվածը քառորդներ, ժամկետը լրանում է վերջին օրը անցած ամիսժամկետը. Այս դեպքում եռամսյակը համարվում է երեք օրացուցային ամսվա հավասար, եռամսյակները հաշվվում են օրացուցային տարվա սկզբից:

Հաշվարկված ժամանակահատվածը ամիսներ լրանում է ժամկետի վերջին ամսվա համապատասխան ամսին և օրը: Եթե ժամկետի ավարտը ընկնում է այն ամսվա հետ, որում համապատասխան ամսաթիվ չկա, ապա ժամկետը լրանում է այդ ամսվա վերջին օրը:

Ժամկետը սահմանված օրեր հաշվարկվում է աշխատանքային օրերին, եթե ժամկետը սահմանված չէ օրացուցային օրեր. Այս դեպքում աշխատանքային օրն այն օրն է, որը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան չի ճանաչվում որպես հանգստյան օր և (կամ) ոչ աշխատանքային արձակուրդ:

Այն դեպքերում, երբ ժամկետի վերջին օրը ընկնում է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան ճանաչված հանգստյան և (կամ) ոչ աշխատանքային արձակուրդի օրը, ժամկետի ավարտը դրան հաջորդող աշխատանքային օրն է:

Գործողությունը, որի համար սահմանված է վերջնաժամկետ, կարող է կատարվել մինչև վերջնաժամկետի վերջին օրը ժամը 24:00-ն: Եթե փաստաթղթերը կամ միջոցները փոխանցվել են կապի կազմակերպությանը մինչև վերջնաժամկետի վերջին օրվա ժամը 24:00-ն, ապա ժամկետը բաց թողնված չի համարվում:

Ինչ վերաբերում է ԵվրԱզԷՍ-ի շրջանակներում Մաքսային միության մաքսային սահմանով ապրանքների տեղափոխման հետ կապված վճարման ենթակա հարկերի գանձման կարգը կարգավորող իրավական ակտերին (ակցիզներ և ԱԱՀ), կիրառվում են Մաքսային միության մաքսային օրենսգրքով և մաքսային գործերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված դրույթները:

ST 17 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

1. Հարկը համարվում է սահմանված միայն հարկ վճարողների որոշման դեպքում
և հարկման տարրերը, մասնավորապես.

հարկման օբյեկտ;
հարկային բազա;
հարկվող ժամանակաշրջան;
հարկի դրույքաչափը;
հարկի հաշվարկման կարգը.
հարկերի վճարման կարգը և պայմանները.

2. Անհրաժեշտ դեպքերում հարկերի մասին օրենսդրության ակտում հարկ սահմանելիս
և վճարները կարող են նաև նախատեսել հարկային արտոնություններ և դրանց օգտագործման հիմքեր
հարկատու.

3. Վճարներ սահմանելիս որոշվում են դրանց վճարողները և հարկման տարրերը
հատուկ վճարների համար:

Արվեստի մեկնաբանություն. 17 Հարկային օրենսգիրք

Մեկնաբանված հոդվածը սահմանում է հարկերի և տուրքերի սահմանման հիմնական սկիզբը:

Հարկերը և տուրքերը օրինականորեն սահմանված ճանաչման թեստը մեկ անգամ չէ, որ կիրառվել է ռուսական դատական պրակտիկայում: Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը բազմիցս որոշել է անօրինական ճանաչել հանրային իրավունքի մի շարք պարտադիր վճարումներ՝ սահմանների մաքրման վճար (Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 1997 թվականի նոյեմբերի 11-ի որոշում), ալկոհոլային արտադրանքի արտադրության, շշալցման և պահպանման լիցենզիայի վճարներ, ալկոհոլային արտադրանքի մեծածախ վաճառքի համար նյութական արտադրության ոլորտում ձեռնարկություններին վաճառված (Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 01. 04.1997 թ. որոշում), Մոսկվայի մարզում բնակավայրերի լիցենզիայի վճար (Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 02.07.1997 թ. որոշում) և այլն:

Դիտարկենք հարկ սահմանելու և հարկ սահմանելու հասկացությունները։

Հարկավորման օբյեկտ;

Հարկային բազա;

Հարկային ժամանակաշրջան;

հարկի դրույքաչափը;

Հարկի հաշվարկման կարգը;

Հարկի վճարման կարգը և պայմանները.

Անհրաժեշտ դեպքերում հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրական ակտով հարկ սահմանելիս կարող են նախատեսվել նաև հարկային արտոնություններ և հարկ վճարողի կողմից դրանց օգտագործման հիմքեր: Հարկային խթանները, որոնք ակտիվորեն կիրառվում են հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ ժամանակակից օրենսդրության մեջ՝ արդար հարկային կարգավորման պահանջներին համապատասխան, հարկման կամընտիր տարր են և չեն պատկանում հարկման հիմնական տարրերին, առանց որոնց հարկը հաստատված չի համարվի:

Դեռևս Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի ընդունումից առաջ Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը նշել է, որ դաշնային օրենսդրությամբ տարածաշրջանային հարկերի կարգավորումը շրջանակային բնույթ է կրում և ենթադրում է, որ համապատասխան իրավական հաստատությունների լրացումը հատուկ բովանդակությամբ իրականացվում է հարկերի մասին տարածաշրջանային օրենսդրությամբ (Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 1997 թվականի մարտի 21-ի որոշումը):

Նշենք, որ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը հարկ սահմանելու շրջանակներում կարող է որոշակի լիազորություններ վերապահել պետական մարմիններին և տեղական ինքնակառավարմանը։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը կարող է լիազորել դաշնային օրենսդիրին որոշել տարածաշրջանային և տեղական հարկերի տարրերը, տարածաշրջանային օրենսդիրը (Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտի պետական \u200b\u200bիշխանության օրենսդիր մարմինները) `դաշնային և տեղական հարկերի տարրեր սահմանելու իրավասություն, իսկ տեղական ինքնակառավարման ներկայացուցչական մարմինները` դաշնային և շրջանային հարկերի տարրերը որոշելու լիազորություն: Օրինակ, համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 222-րդ հոդվածի համաձայն, Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների օրենսդիր մարմիններին վերապահված է սոցիալական չափերը տարբերելու իրավունք. հարկային նվազեցումներանձնական եկամտահարկի գծով` հարկ, որը ոչ թե տարածաշրջանային է, այլ դաշնային:

Տարածաշրջանային և տեղական մակարդակներում հարկեր և տուրքեր սահմանելու և ներդնելու հասկացությունները տարբերվում են:

Նկատի ունենալով Ռուսաստանի Դաշնությունում տարածաշրջանային հարկերի ներդրման իրավասության հարցը՝ Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանն իր որոշումներից մեկում նշել է, որ ներառված տարածաշրջանային հարկՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի ցանկում նշանակում է Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտի իրավունքը ներմուծել այս հարկը, և ոչ թե դա անելու պարտավորությունը (Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2001 թվականի հունվարի 30-ի որոշումը): Նույն հայտարարությունը ամբողջությամբ վերաբերում է տեղական հարկերին և դրանք ներմուծող տեղական ինքնակառավարման ներկայացուցչական մարմիններին։

Տարածաշրջանային կամ տեղական հարկի ներդրման մասին որոշում կայացնելիս Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի պետական իշխանության ներկայացուցչական մարմինները և տեղական ինքնակառավարման մարմինները, համապատասխանաբար, օգտվում են այդ իրավունքից, որը նշված է Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի որոշման մեջ, իրենց տարածքներում հարկ դնել կամ չգանձել: Բացի այդ, հարկի ներդրման մասին որոշումը, որպես կանոն, պարունակում է հարկման որոշ տարրերի սահմանման կանոններ, որոնք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով փոխանցվում են Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների կամ տեղական ինքնակառավարման մարմինների կանոնադրական լիազորություններին:

Տարածաշրջանային կամ տեղական հարկի ներդրումը ենթադրում է նաև հարկի կամ տուրքի ուժի մեջ մտնելու ժամկետի որոշում, ինչպես նաև սահմանված և ներդրված տարածքային և տեղական հարկերի վերաբերյալ անհրաժեշտ տեղեկատվության տարածում։

Հարկավորման այն տարրերը, որոնք օրենսդիրը պետք է որոշի, որպեսզի հարկը օրինականորեն հաստատված համարվի, ինչպես արդեն նշվել է, սպառիչ կերպով թվարկված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի մեկնաբանված հոդվածում: Նրանք միասին կազմում են հարկի իրավական կազմը:

Դիտարկենք հարկի իրավական կազմի այս տարրերից յուրաքանչյուրը:

Հարկի սահմանումը սկսվում է հարկ վճարողների` կազմակերպությունների և ֆիզիկական անձանց որոշմամբ, որոնք, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան, պարտավոր են վճարել հարկերը:

Հարկային օրենքն ամրագրում է հարկման օբյեկտը՝ իրավական փաստեր (գործողություններ, վիճակներ, իրադարձություններ), որոնց առկայությամբ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը կապում է հարկ վճարողի հարկ վճարելու պարտավորությունը։ Հարկման օբյեկտներ կարող են լինել ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների), գույքի, շահույթի, եկամուտների, ծախսերի վաճառքը կամ այլ հանգամանքներ: Օրինակ՝ ԱԱՀ-ի համար հարկման օբյեկտ է համարվում ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների վաճառքը, ակցիզների համար՝ ակցիզային ապրանքների վաճառքը, տրանսպորտի հարկի համար՝ փոխադրամիջոց, անձնական եկամտահարկի համար՝ եկամուտ և այլն։

Հարկավորման մեկ այլ տարր է հարկային բազան, որը հարկման օբյեկտի ծախսային, ֆիզիկական կամ այլ բնութագրիչ է: Հարկային բազան չափում է հարկման օբյեկտը, արտահայտում այն քանակապես։ Անձնական եկամտահարկի համար, օրինակ, հարկային բազան է դրամական արժեքեկամուտը ռուբլով, ակցիզների համար՝ վաճառվող ակցիզային ապրանքների ծավալը բնության մեջկամ դրանց արժեքը ռուբլով, հողի հարկի համաձայն. կադաստրային արժեքը հողամասռուբլով, ըստ տրանսպորտի հարկի՝ շարժիչի հզորությունը ներս ձիաուժև այլն:

Հարկ սահմանելը ենթադրում է օրենքում հարկային ժամանակաշրջանի ամրագրում, որը հասկացվում է որպես օրացուցային տարի կամ առանձին հարկերի հետ կապված այլ ժամանակաշրջան, որից հետո որոշվում է հարկային բազան և հաշվարկվում է վճարման ենթակա հարկի գումարը: Այսպիսով, անձնական եկամտահարկի, եկամտահարկի համար հարկային ժամանակաշրջանը օրացուցային տարի է, ակցիզների համար՝ օրացուցային ամիսև այլն:

Հարկ սահմանելիս օրենքով ամրագրվող հարկման հաջորդ տարրը հարկային դրույքաչափն է՝ հարկային գանձումների գումարը հարկային բազայի չափման միավորի համար: Հարկային դրույքաչափերը կարող են արտահայտվել որպես հարկային բազայի տոկոս (շահութահարկ, անձնական եկամտահարկ, գույքահարկ, ԱԱՀ և այլն; ակցիզների հետ կապված՝ նման դրույքաչափերը կոչվում են ad valorem)՝ ամուր: գումարի չափմեկ միավորի հարկման ( տրանսպորտի հարկ, ակցիզային հարկը ակցիզային ապրանքների մեծ մասի վրա) և համակցված (խառը) ձևով, որը նախատեսում է տոկոսային և հաստատագրված հարկի դրույքաչափերի համակցություն (համակցված դրույքաչափեր սահմանվում են առանձին ակցիզային ապրանքների համար):

Հարկային տեսության մեջ ժամանակակից հարկային օրենսդրության մեջ օգտագործվում են երեք տեսակի հարկային դրույքաչափեր.

1) համամասնական՝ հաստատուն տոկոսով.

2) առաջադեմ - հետ տոկոսադրույքը, որը ավելանում է հարկային բազայի ավելացման հետ;

3) ռեգրեսիվ` տոկոսադրույքով, որը նվազում է հարկային բազայի ավելացման հետ:

Հարկի հաշվարկման կարգը՝ հարկման այս տարրը, որը ամրագրված է օրենքով հարկ սահմանելիս, ցույց է տալիս, թե ով և ինչպես է հաշվարկում հարկերը։ Ըստ ընդհանուր կանոն, հարկ վճարողը վճարման ենթակա հարկը հաշվարկում է ինքնուրույն՝ ելնելով նախկինում որոշված և օրենքով սահմանված հարկային բազայից հարկի դրույքաչափըև հարկային արտոնություններ:

Որոշ դեպքերում, հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ ամրագրված, հարկի հաշվարկը հանձնարարվում է հարկային մարմիններին: Սա վերաբերում է ֆիզիկական անձանց վճարած որոշ հարկերին (գույքահարկ, հողի հարկ, տրանսպորտի հարկ) և արվում է քաղաքացիներին ազատելու հարկերի հաշվարկման համար անհրաժեշտ տեղեկատվություն հավաքելուց, ինչպես նաև հենց այն հաշվարկներից, որոնք պահանջում են իմանալ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության մանրամասները:

Հարկը հաշվարկելու մեկ այլ եղանակ ներառում է հարկային գործակալների վրա համապատասխան պարտավորություն դնելը, որոնք, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի, պատասխանատու են հարկ վճարողից հաշվարկելու և պահելու համար, այնուհետև պահված հարկերը Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին փոխանցելու համար: Հարկային գործակալներգործել, օրինակ, կազմակերպություններ՝ անձնական եկամտահարկի վճարման կամ հիմնադիրներին (բաժնետերերին) տոկոսներ կամ շահաբաժիններ վճարելու համար:

Ի վերջո, հարկի սահմանումն անհնար է առանց համապատասխան հարկային օրենքում հարկի վճարման կարգի և ժամկետների ամրագրման, մասնավորապես.

ա) գործողություններ, որոնք միջնորդում են հարկի վճարում, - կատարվում է միանվագ վճարով կամ տրամադրվում են կանխավճարներ.

բ) հարկի վճարման եղանակը՝ կանխիկ կամ անկանխիկ վճարում, գանձապահի միջոցով հարկ վճարելու հնարավորությունը. տեղական կառավարումկամ դաշնային փոստային ծառայության կազմակերպություններ և այլն.

գ) հարկի վճարման ժամկետները. հարկային օրենսդրությամբ այդպիսի ժամկետները կարող են սահմանվել նախ օրացուցային ամսաթվով կամ ժամկետի ավարտով, որը հաշվարկվում է տարիներով, եռամսյակներով, ամիսներով և օրերով, և երկրորդ՝ նշելով իրադարձություն, որը պետք է տեղի ունենա կամ տեղի ունենա, կամ գործողություն, որը պետք է կատարվի:

Մեկնաբանված հոդվածի 3-րդ կետը սահմանում է, որ վճարների սահմանման ժամանակ դրանց վճարողները և հարկման տարրերը որոշվում են կոնկրետ վճարների հետ կապված։ Այսպիսով, օրինակ, կենդանական աշխարհի օբյեկտների օգտագործման և կենսաբանական ռեսուրսների օգտագործման համար վճարներ սահմանելիս օրենսդիրը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25.1 գլխում որոշել է վճար վճարողներին (333.1 հոդված), հարկման օբյեկտներին (հոդված 333.2), վճարների 33 հոդվածի դրույքաչափերը (տուրքերի 3-րդ հոդվածի 3-րդ հոդվածը) 33.4), տուրքերի վճարման կարգը (333.5 հոդված):