Ծախսեր ոչ գործառնական գործունեությունից. Ո՞րն է ոչ գործառնական եկամուտների հաշիվը: Փոխարժեքային տարբերություններ արտարժույթի գործարքներում

ՈՉ ՎԱՃԱՌՔԻ ԾԱԽՍԵՐ – կապված չեն արտադրության և վաճառքի հետ, ներառյալ ողջամիտ ծախսերը արտադրության և (կամ) վաճառքի հետ անմիջականորեն չառնչվող գործունեության համար: Նման ծախսերը, մասնավորապես, ներառում են.

1) վարձակալության (լիզինգի) պայմանագրով փոխանցված գույքի պահպանման ծախսերը (ներառյալ այս գույքի մաշվածությունը). Կազմակերպությունների համար, որոնք մշտական ​​հիմունքներով վճարում են գյուտերի, արդյունաբերական նմուշների և մտավոր սեփականության այլ տեսակների արտոնագրերից բխող իրենց և (կամ) բացառիկ իրավունքների ժամանակավոր օգտագործման և (կամ) ժամանակավոր տիրապետման և օգտագործման համար, արտադրության հետ կապված ծախսերը և. վաճառք, հաշվի են առնվում այս գործունեության հետ կապված ծախսերը.

2) ցանկացած տեսակի պարտքային պարտավորությունների գծով տոկոսների տեսքով ծախսեր, այդ թվում` հաշվեգրված տոկոսներով արժեթղթերև հարկ վճարողի կողմից թողարկված (թողարկված) այլ պարտավորություններ (բանկերի համար տոկոսների ձևով ծախսերի որոշման առանձնահատկությունները որոշվում են հարկային օրենսգրքի 291-րդ հոդվածի համաձայն): Միաժամանակ, ցանկացած տեսակի պարտքային պարտավորությունների տոկոսները ճանաչվում են որպես ծախս՝ անկախ վարկի կամ փոխառության բնույթից (ընթացիկ և (կամ) ներդրումային): Որպես ծախս ճանաչվում է միայն փոխառու միջոցների օգտագործման փաստացի ժամանակի համար հաշվեգրված տոկոսները (նշված արժեթղթերը երրորդ անձանց մոտ պահելու փաստացի ժամանակահատվածը) և թողարկողի (փոխատուի) կողմից սահմանված եկամտաբերությունը.

3) արժեթղթերի թողարկման կազմակերպման, մասնավորապես՝ արժեթղթերի թողարկման ազդագրի պատրաստման, ձևաթղթերի պատրաստման կամ գնման, արժեթղթերի գրանցման, արժեթղթերի շուկայում պրոֆեսիոնալ մասնակիցների ծառայությունների վճարման, դեպոզիտար ծառայությունների, պահպանման ծառայությունների ծախսերը. արժեթղթերի սեփականատերերի ռեգիստրը, ինչպես նաև արժեթղթերի պահպանման հետ կապված այլ ծախսերը.

4) սեփական արժեթղթերի սպասարկման հետ կապված ծախսերը, այդ թվում՝ ռեգիստրի, դեպոզիտարիայի, տոկոսների (շահաբաժնի) վճարումների դիմաց վճարող գործակալի, օրենքով սահմանված կարգով բաժնետերերին տեղեկատվության տրամադրման հետ կապված ծախսերը և նմանատիպ այլ ծախսեր.

| Ռուսաստանի Դաշնության ռուբլու նկատմամբ արտարժույթի պաշտոնական փոխարժեքը, որը սահմանված է ՌԴ Կենտրոնական բանկի կողմից.

6) արժույթի վաճառքի (գնման) գործարքի օրը Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի պաշտոնական փոխարժեքից արտարժույթի վաճառքի (գնման) փոխարժեքի շեղումից առաջացած բացասական (դրական) տարբերության տեսքով ծախսեր. (բանկերի համար` հարկային օրենսգրքի 291-րդ հոդվածի դրույթներին համապատասխան).

7) գույքի (բացառությամբ մաշվող գույքի և արժեթղթերի) վերագնահատումից ստացված բացասական տարբերության տեսքով, որն իրականացվել է այդ գույքի արժեքը ընթացիկին հասցնելու նպատակով. շուկայական գինըՌուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան (բացառությամբ հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 18-րդ կետով նախատեսված դեպքերի).

8) պահուստների ձևավորման համար դիմող հարկ վճարողի ծախսերը կասկածելի պարտքեր(հարկային օրենսգրքի 266-րդ հոդվածով սահմանված կարգով).

9) շահագործումից հանված հիմնական միջոցների լուծարման, այդ թվում` ապամոնտաժման, ապամոնտաժման, ապամոնտաժված գույքի հեռացման, ընդերքի պահպանության և նմանատիպ այլ աշխատանքների ծախսերը.

10) ցեցով արտադրական օբյեկտների և օբյեկտների պահպանման ծախսերը.

11) դատական ​​ծախսերը և արբիտրաժային վճարները.

12) չեղարկված արտադրության պատվերների, ինչպես նաև արտադրանք չարտադրող արտադրության ծախսերը.

13) բեռնարկղերի հետ գործառնությունների ծախսերը.

14) ծախսերը` պայմանագրային կամ պարտքային պարտավորությունների խախտման համար տուգանքների, տույժերի և (կամ) այլ պատժամիջոցների, ինչպես նաև պատճառված վնասի հատուցման գումարների տեսքով.

15) մատակարարված գույքագրման իրերի, աշխատանքների, ծառայությունների հետ կապված հարկերի գումարների տեսքով ծախսերը, եթե. կրեդիտորական պարտքեր(պարտատերերի հանդեպ ունեցած պարտավորությունները) այդպիսի առաքման համար դուրս է գրվել հաշվետու ժամանակաշրջանԱրվեստի 18-րդ կետի համաձայն: 250 NK;

16) բանկային ծառայությունների դիմաց վճարման ծախսերը.

17) բաժնետերերի (մասնակիցների, բաժնետերերի) տարեկան ժողովի անցկացման ծախսերը, մասնավորապես՝ տարածքների վարձակալության, ժողովի անցկացման համար անհրաժեշտ տեղեկատվության պատրաստման և տարածման և ժողովի անցկացման հետ անմիջականորեն կապված այլ ծախսեր.

18) մոբիլիզացիոն նախապատրաստման աշխատանքների կատարման համար բյուջեից չհատուցված ծախսերի տեսքով, ներառյալ՝ մասամբ բեռնված (օգտագործված), բայց զորահավաքային պլանը կատարելու համար անհրաժեշտ օբյեկտների և շինությունների պահպանման ծախսերը.

19) FISS-ի հետ գործառնությունների ծախսերը` հաշվի առնելով արվեստի դրույթները: 301-305 ՆԿ;

20) ՌՈՍՏՕ-ի կառուցվածքի մաս կազմող կազմակերպություններին` Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան, ռազմական մասնագիտությունների գծով քաղաքացիների ուսուցումն ապահովելու համար միջոցների կուտակման և վերաբաշխման համար նվազեցումների ձևով ծախսեր, ռազմահայրենասիրական կրթություն երիտասարդության, ավիացիայի, տեխնիկական և ռազմակիրառական սպորտի զարգացում.

21) այլ հիմնավորված ծախսեր: Հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի իմաստով ոչ գործառնական ծախսերը հավասարեցվում են հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում հարկ վճարողի ստացած ծախսերին, մասնավորապես.

1) ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում հայտնաբերված անցյալ հարկային ժամանակաշրջանների կորուստների տեսքով.

2) գումարներ դեբիտորականորի համար ժամկետանց է սահմանափակման ժամկետը, ինչպես նաև այլ պարտքերի չափը, որոնք ենթակա չեն գանձման.

3) ամուսնությունից առաջացած կորուստները.

4) ներքին արտադրական պատճառներով պարապուրդից առաջացած կորուստները.

5) վնասները, որոնք չեն հատուցվել արտաքին պատճառներով պարապուրդից.

6) ծախսերը պակասուրդի տեսքով նյութական ակտիվներարտադրության և պահեստներում, առևտրի ձեռնարկություններում՝ հանցագործների բացակայության դեպքում, ինչպես նաև գողությունից առաջացած վնասները, որոնց հեղինակները բացահայտված չեն։ Այդ դեպքերում հանցագործների բացակայության փաստը պետք է փաստաթղթավորվի լիազորված պետական ​​մարմնի կողմից.

7) բնական աղետներից, հրդեհներից, դժբախտ պատահարներից և այլ կորուստներ արտակարգ իրավիճակներներառյալ բնական աղետների կամ արտակարգ իրավիճակների կանխարգելման կամ հետեւանքների վերացման հետ կապված ծախսերը (Հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդված):

Ռուսական և միջազգային հարկային հանրագիտարան. - Մ.՝ իրավաբան. Ա.Վ.Տոլկուշկին. 2003 թ .

Տեսեք, թե ինչ է «ՈՉ Գործառնական ԾԱԽՍԵՐ»-ը այլ բառարաններում.

ՈՉ Գործառնական ԾԱԽՍԵՐ- ձեռնարկությունների, ֆիրմաների կորուստների ծախսերը, որոնք անմիջականորեն կապված չեն հիմնական արտադրանքի արտադրության և վաճառքի հետ. Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B. Modern տնտեսական բառարան. 2-րդ հրատ., rev. M .: INFRA M. 479 s .. 1999 ... Տնտեսական բառարան

ոչ գործառնական ծախսեր- Հիմնական արտադրանքի արտադրության և վաճառքի հետ կապված, այլ վերագրելի ծախսեր ֆինանսական արդյունքները տնտեսական գործունեություն. Թեմաներ տնտեսագիտություն EN վերադիր ծախսեր…

ոչ գործառնական ծախսեր- ձեռնարկության, ընկերության ծախսերը, որոնք ուղղակիորեն կապված չեն իր հիմնական արտադրանքի արտադրության և վաճառքի հետ ... Տնտեսական տերմինների բառարան

ոչ գործառնական ծախսեր- Ակտիվ կամ պասիվ իրականացման համար անհրաժեշտ և հիմնավորված ծախսերը տնտեսական գործունեությունուղղակիորեն կապված չէ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության և (կամ) վաճառքի հետ: Այդպիսի ծախսերը ներառում են. գույքի վարձակալության ծախսեր. V… Տեխնիկական թարգմանչի ձեռնարկ

Ոչ գործառնական ծախսեր- արտադրական գործընթացի և արտադրանքի իրացման հետ չկապված ծախսեր. Կ Ռ.վ. ներառում են բնական աղետների կորուստները, ցեխակույտ արտադրական օբյեկտների և օբյեկտների պահպանման ծախսերը, վատ դեբիտորական պարտքերի դուրսգրումից կորուստները…… Բիզնեսի տերմինների բառարան

Կազմակերպչական ծախսեր- (կորպորատիվ եկամտահարկի հարկման դրույթների հետ կապված) կորպորատիվ եկամտահարկի հարկման վերաբերյալ Ռուսաստանի հարկային օրենսգրքի դրույթները կիրառելու համար հարկ վճարողը նվազեցնում է ստացված եկամուտը կատարված ծախսերի չափով (համար ...

Կազմակերպության ծախսերը կասկածելի պարտքերի համար պահուստների ձևավորման համար- (կորպորատիվ եկամտահարկի հարկման դրույթների առնչությամբ) հարկ վճարողն իրավունք ունի ստեղծելու պահուստներ կասկածելի պարտքերի համար: Այս պահուստների նվազեցումների գումարները ներառված են ոչ գործառնական ծախսերի մեջ վերջին օրվա ընթացքում ... ... Ձեռնարկության ղեկավարի հանրագիտարանային բառարան-տեղեկատու

Ծախսեր- 1. Կազմակերպության ծախսերը ճանաչվում են որպես ակտիվների (դրամական միջոցներ, այլ գույք) օտարման և (կամ) պարտավորությունների առաջացման հետևանքով տնտեսական օգուտների նվազում, ինչը հանգեցնում է այս կազմակերպության կապիտալի նվազմանը. բացառությամբ նվազման...

ԾԱԽՍԵՐ ՉԳՈՐԾՈՒՄ- ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության և (կամ) վաճառքի հետ անմիջականորեն չառնչվող ակտիվ կամ պասիվ տնտեսական գործունեության իրականացման համար անհրաժեշտ և հիմնավորված ծախսեր. Այդպիսի ծախսերը ներառում են. գույքի վարձակալության ծախսեր. V… Հաշվապահական մեծ բառարան

Սովորական գործունեության համար ծախսեր- Ծախսեր սովորական տեսակներգործունեությունը ապրանքների արտադրության և ապրանքների վաճառքի, ապրանքների ձեռքբերման և վաճառքի հետ կապված ծախսերն են: Ծախսեր են համարվում նաև այնպիսի ծախսեր, որոնց իրականացումը կապված է աշխատանքի կատարման, ... ... Բառապաշար՝ հաշվապահություն, հարկեր, բիզնես իրավունք

Առևտրային գործունեություն իրականացնող ընկերությունը պետք է հստակ գիտակցի, թե ինչ նպատակների համար է կատարում որոշակի ծախսեր: Ըստ ընդհանուր կանոնցանկացած ծախս պետք է լինի տնտեսապես հիմնավորված, այսինքն՝ ուղղված ապագայում շահույթ ստանալուն։ Այս առումով հիմնական գործունեության հետ կապված ծախսերի նույնականացումը, որպես կանոն, հարցեր չի առաջացնում։ Ուրիշ բան ոչ գործառնական ծախսերն են։ Սրանք ծախսեր են, որոնք ուղղակիորեն կապված չեն ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների վաճառքի հետ:

Ի՞նչ են ներառում ոչ գործառնական ծախսերը:

Բոլոր ոչ գործառնական ծախսերի ցանկը, որոնք հաշվի են առնվում առանձին եկամտահարկը հաշվարկելիս, ներկայացված է 265-րդ հոդվածում. հարկային կոդըՌԴ. Ոչ գործառնական ծախսերը ներառում են.

• վարձակալված գույքի պահպանում;
• պարտքային պարտավորությունների դիմաց վճարված տոկոսներ.
• փոխարժեքի բացասական տարբերություն;
• կասկածելի պարտքերի պահուստի նվազեցումներ.
• դատական ​​ծախսեր;
• բանկային վճարները. Սրանք ոչ գործառնական ծախսեր են, այլ ոչ անուղղակի, քանի որ երբեմն սխալմամբ հաշվի են առնվում.
• հաշվետու ժամանակաշրջանում հայտնաբերված նախորդ տարիների կորուստները.
• վատ պարտքերի գումարները, որոնք չեն ծածկվում կասկածելի պարտքերի պահուստով.
• հայտնաբերել են պաշարների պակասուրդներ, եթե հնարավոր չի եղել հայտնաբերել նման պակասի համար պատասխանատու անձին.
• ֆորսմաժորային և արտակարգ իրավիճակների հետևանքով առաջացած կորուստներ.
• պահանջի իրավունքի զիջման մասին պայմանագրի կնքումից առաջացած վնասները.

Հարկային օրենսգրքի նշված հոդվածում ներկայացված ցանկը փակված չէ, ընդհակառակը, թույլ է տալիս, որ ցուցակում ուղղակիորեն նշված ոչ գործառնական ծախսերը արտացոլվեն հարկային բազայում։ Դրանց, ինչպես նաև ցանկացած այլ ծախսերի ճանաչման հիմնական չափանիշը փաստաթղթային ապացույցների առկայությունն է և տնտեսական իրագործելիությունը:

Ոչ գործառնական ծախսերի հաշվառում

Եկամտահարկի հաշվետվությունում ոչ գործառնական ծախսերը արտացոլված են թերթ 02-ում և դրա հավելվածներում առանձին տողերով: Իսկ այս հայտարարագիրը լրացնելու համատեքստում հարկ է նշել եկամտահարկի ծախսերի ևս մեկ բաշխում՝ ուղղակի և անուղղակի։ Վերջիններս հաճախ շփոթվում են չգործողների հետ, ինչը ըստ էության ճիշտ չէ։ Ինչպես ուղիղ, այնպես էլ անուղղակի ծախսերոչ գործառնական չեն, այլ վերաբերում են արտադրության և վաճառքի հետ անմիջականորեն կապված ծախսերին: Այս բաշխումն իրականացվում է հաշվի առնելով Հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի դրույթները և որևէ կապ չունի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի ոչ գործառնական ծախսերի ցանկի հետ:

Հաշվապահության մեջ ոչ գործառնական ծախսեր հասկացությունը, որպես այդպիսին, բացակայում է։ Ուստի հարցի պատասխանը՝ ոչ գործառնական ծախսեր՝ սա ո՞ր հաշիվն է, այնքան էլ պարզ չէ։ Ծախսերի այս կատեգորիան, որը կապված է եկամտահարկի մասով չգործելու հետ, հաշվապահական հաշվառման մեջ կարող է վերագրվել այլ ծախսերին PBU 10/99-ի հիման վրա: Նման ծախսերը հաշվի են առնվում 91-2 «Այլ ծախսեր» հաշվի դեբետում: Այսպիսով, այս ենթահաշվի վերլուծության տպագրությունը կարող է զգալիորեն օգնել ստուգել լրացման ճիշտությունը, ոչ միայն ֆինանսական հաշվետվություններըայլ նաև եկամտահարկի հայտարարագրեր:

Սակայն ոչ գործառնական և այլ ծախսերի ցուցակները լիովին նույնական չեն կարելի անվանել։ Այսպիսով, օրինակ, որպես հաշվապահական հաշվառման այլ ծախսերի մաս, հատկացվում է սպորտային միջոցառումների անցկացման, հանգստի և ժամանցի հետ կապված ծախսերի կատեգորիա։ Հարկային հաշվառման մեջ նման ծախսերը ոչ միայն չեն պատկանում ոչ գործառնական ծախսերին, այլեւ ընդհանրապես հաշվի չեն առնվում եկամտահարկի հաշվարկման ժամանակ։ Այսպիսով, հաշվապահական հաշվառման և հաշվառման մեջ նման գործունեության ծախսերի արտացոլումը կհանգեցնի ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերի մշտական ​​տարբերությունների: Բայց նման իրավիճակից խուսափել հնարավոր չէ, եթե ստեղծվեն համապատասխան պայմաններ։ Ի վերջո, ընկերությունը պարզապես իրավունք չունի հաշվապահական հաշվառման մեջ չարտացոլելու որևէ գործառնություն, նույնիսկ եթե հաշվարկը հարկային պարտավորություններայս տեղեկությունը ոչ մի ազդեցություն չունի:

Գործունեության ընթացքում գտնվող առևտրային կազմակերպությունը պետք է հստակ հասկանա որոշակի ծախսերի նպատակը: Հայտնի նորմերն ասում են, որ ձեռնարկության բոլոր ծախսերը պետք է խստորեն հիմնավորված լինեն և ուղղված լինեն շահույթ ստանալուն։ Ըստ այդ տրամաբանության՝ ընկերության հիմնական գործունեության հետ կապված ծախսերի դասակարգումն ու վերահսկումը կասկածներ չեն հարուցում։ Ինչ չի կարելի ասել ոչ գործառնական ծախսերի մասին. ձեռնարկության կողմից կատարված ծախսերը, որոնք կապված չեն ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների վաճառքի հետ: Հաշվապահական և հարկային հաշվետվությունը ոչ գործառնական ծախսեր և եկամուտներ բաժնում դասվում է նրանց, ում արտաքին տեսքը կապ չունի կազմակերպության ստանդարտ գործունեության հետ։ Այս հոդվածը մանրամասնորեն կքննարկի, թե ինչ է վերաբերում այս տեսակի ծախսերին, ինչպես ճիշտ պահել գրառումները և այս հոդվածի այլ մանրամասներ:

Ոլորել

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի համաձայն, ոչ գործառնական ծախսերն են.

• Վարձակալված գույքի պահպանման ծախսերը.
• Վարկերի և վարկերի տոկոսների վճարում;
• Բացասական փոխանակման տարբերություններ;
• Կասկածելի պարտքերի պահուստներ;
• դատավարության հետևանքով առաջացած ծախսեր;
• Բանկային ծառայությունների ծախսեր;
• նախորդ տարիների կորուստները, որոնք հայտնաբերվել են ընթացիկ ժամանակաշրջանում.
• Վատ պարտքեր, որոնք չեն ծածկվում կասկածելի պարտքերի փոխհատուցմամբ.
• MPZ-ի պակասի չափը, այն իրավիճակներում, երբ հանցագործը չի հայտնաբերվել.
• Ֆորսմաժորային, ինչպես նաև արտակարգ իրավիճակների հետ կապված կորուստներ.
• Պահանջի իրավունքների զիջման մասին ոչ շահավետ պայմանագրեր.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հոդվածով նախատեսված ցանկը ամրագրված չէ: Ոչ գործառնական ծախսերը ներառում են նաև այլ ծախսեր, որոնք անվանական թվարկված չեն կոդի ցանկում: Դրանց ճանաչման հիմնական նշանը փաստաթղթերով հաստատումն է, ինչպես նաև տնտեսությունից հիմնավորումը։

Ինչ է դա?

Այլ ոչ գործառնական ծախսեր - տարբեր, հիմնավորված և հաստատված ծախսեր, որոնք նշված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածով, որոնք կարող են օգնել նվազեցնել հարկային բազանեկամտահարկի գծով։

Լիզինգ

Ոչ գործառնական ծախսերը ներառում են վարձակալված գույքի պահպանման ծախսերը: Այս հոդվածը ազդում է այն ձեռնարկությունների վրա, որտեղ լիզինգը արտադրության տեսակներից մեկն է։ Փոխանցման թիվը սահմանվում է գույքի սեփականության իրավունքի փոխանցման գործընթացում և կախված չէ ընթացիկ հաշվին դրամական միջոցների ստացման պահից: Այսպիսով, դա կարող է լինել կամ ամսվա վերջին օրը, կամ պայմանագրի կետերին համապատասխան վճարումների գումարների հաշվարկման ամսաթիվը:

Եթե ​​պայմանագրում նշված է ոչ մշտական ​​ժամանակացույց, ապա ոչ գործառնական ծախսերի ճանաչման պահն այնքան էլ պարզ չէ։ Որոշ փորձագետներ կարծում են, որ այս դեպքում եկամուտներն ու ծախսերը պետք է ճանաչվեն ժամանակացույցին համապատասխան, իսկ մյուսները կարծում են, որ միջոցները ստանալուց հետո: Ուստի ավելի լավ է, եթե համաձայնագիրը պարունակի միջոցների միատեսակ հոսք։

Հետաքրքրություն

Ոչ գործառնական ծախսերը ներառում են տարբեր տեսակներծախսերը՝ անկախ վարկի տեսակից. Բայց կարող են ճանաչվել միայն այն գումարները, որոնք կուտակվել են միջոցների փաստացի օգտագործման ժամանակաշրջանի համար: Եկամուտը կարող է դասակարգվել միայն որպես կանխիկ, որոնք ստացվում են արտանետումից։ Եթե ​​սա փոխվի, օրինակ, դեպի վեր, ապա այս գումարը վերահաշվարկելը շատ դժվար կլինի։ Այս պատճառով է, որ արտանետումների դեպքում խորհուրդ է տրվում անմիջապես նշել արտանետման արագությունը:

Ավելորդ հարցերից խուսափելու համար հարկային մարմիններ, Բոլորը անհրաժեշտ նրբություններԾախսերը որպես ոչ գործառնական ծախսերի մաս ընդունելու վերաբերյալ անհրաժեշտ է գրանցել և բացատրել բոլոր ոչ թափանցիկ կետերը. հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունկազմակերպությունները։

Հիմնական միջոցների լուծարման ծախսեր

• ՕՀ-ն վերացնելու համար;
• Լուծարման ենթակա օբյեկտների թերբեռնված ամորտիզացիա.

NU-ում հիմնական միջոցների ապամոնտաժման ժամանակ ստացված նյութերից, պահեստամասերից և այլ եկամուտներից պահանջվում է ներառել այլ եկամուտներում:
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում նշված հիմնական հաշվարկային սկզբունքն այն է, որ ծախսերը պետք է ճանաչվեն դրանց ձևավորման ժամանակահատվածում, որը հաշվարկվել է գործարքի նորմերի համաձայն: Հիմնական միջոցների հետ կապված՝ սա նշանակում է, որ հիմնական միջոցների մաշվածության և մնացորդային արժեքի գումարները պետք է վերագրվեն առքուվաճառքի գործարքի կատարման ամսվա ծախսերին:

Դատական ​​ծախսեր

Պետական ​​տուրքերի և դրանից բխող այլ ծախսերի վճարում դատավարությունպետք է ներառվի ոչ գործառնական ծախսերի մեջ։

Այս տեսակի ծախսերը ներառում են.

• Քննությունների համար նախատեսված գումարներ.
• Թարգմանչական ծառայություններ;
• Վկաներ;
• Փաստաթղթերի վրա հիմնված հետազոտություններով զբաղվող ձեռնարկություններ.
• Փաստաբաններ, փաստաբաններ և դատական ​​գործի քննության մեջ ներգրավված անձանց այլ կատեգորիաներ:

Այս ծախսերի բաշխման պահին ԱՄ-ն պետք է ճիշտ որակի վարույթի բնույթը: Դատավարության արժեքը պետք է նվազեցնի ԱԷԿ-ը, անկախ նրանից, թե գործի որ կողմն է գերակայում, պայմանով, որ գործընթացն ինքնին վերաբերում է արդյունաբերական ոլորտին: Այն իրավիճակում, երբ գործը կասեցված է, պետական ​​տուրքը պետք է վերադարձվի։

Փոխանակման տարբերություններ

Գույքի արժեքը կարող է արտահայտվել արտարժույթով: Իսկ վերագնահատումից հետո այն կարող է փոխվել։ Որքա՞ն են ներառելու ոչ գործառնական ծախսերը: Նման իրավիճակում հաշվարկները պետք է համապատասխանեն դրանում նախատեսվածներին հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն. Նոր արժեքը կհաշվարկվի ռուբլով՝ ըստ պաշտոնական փոխարժեքըփաստացի ծախսերի կատարման օրվա դրությամբ:

Օրենքը չի նշում, թե ինչ տեսակի արժեքներ կարող են արտահայտվել արտարժույթով։ Հետեւաբար, դա կարող է լինել նաեւ ֆինանսական ներդրում։

Հաշվապահական հաշվառումը արտացոլում է ոչ գործառնական ծախսերը ռուբլով, իսկ երկարաժամկետ ծախսերը կարող են հաշվառվել արտարժույթով, բայց միևնույն ժամանակ դրանք պետք է արտացոլվեն նաև ռուբլով: Այդ պատճառով հաշվապահական հաշվառման մեջ փոխարժեքի տարբերություններ չեն կարող առաջանալ:

Շեղման պատճառով փաստացի դրույքաչափըՊաշտոնական ոչ գործառնական ծախսերից ներառում են.

• Ռուբլով բացասական տարբերություն վաճառքից ստացված փաստացի գումարի և Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով հաշվարկված գումարի միջև.
• Վաճառքից ստացված գումարի և իրական գումարի դրական տարբերություն.

Ոչ գործառնական ծախսերի հաշվառման հաշիվներ

Ոչ գործառնական ծախսերի համար գրառումների ստեղծումն իրականացվում է հաշվի միջոցով: 91. Այս տեսակի ծախսերի հաշվառումը կարգավորվում է PBU 10/99-ով, ինչը երբեմն հանգեցնում է տարբերությունների հաշվապահական և հարկային հաշվետվությունների ձևավորման ժամանակ:

Գրառումների ստեղծման ժամկետները կախված են ծախսերի կետերից.

• Ամորտիզացիա - կատարվում է ամեն ամիս;
• Այլ կազմակերպություններից ստացված ծառայությունների համար - արտացոլվում են փաստաթղթերի գրանցման պահին կամ համաձայնագրի պայմաններով.
• Ըստ վարկային տոկոսներ- վճարվում են ամեն ամիս ավարտի օրը.
• Տույժեր - դատական ​​կարգադրություններ ստանալու և տույժի ճանաչման պահին.
• Օգտագործված պահուստների համար` հաշվեգրման ամսաթվի դրությամբ:

Անհրաժեշտ է ուշադիր տարբերակել անուղղակի և ոչ գործառնական ծախսերը, դրանք տարբեր կետեր են և տարբեր ձևերովդրանց արտացոլումները պետք է արտադրվեն:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ բացակայում է ոչ գործառնական ծախսերի սահմանումը: Ուստի անհնար է միանշանակ ասել, թե որ հաշիվը պետք է օգտագործվի դրանք արտացոլելու համար։

Փաստն այն է, որ հարկային հաշվառման մեջ չգործելու հետ կապված ծախսերը.

• Հաշվապահական հաշվառումը վերաբերում է այլ ծախսերին, համաձայն PBU 10/99 հրահանգների.
• Դրանց հաշվառումն իրականացվում է ըստ Dt sch.91/2 «Այլ ծախսեր»;
• Այս հաշվի վերլուծության ակնարկը կօգնի վավերացմանը ոչ միայն հաշվապահական հաշվետվություններայլ նաև եկամտահարկի հայտարարագրեր:

Սակայն ոչ գործառնական և այլ ծախսերի ցուցակները բացարձակապես նույնական չեն կարելի անվանել։ Օրինակ, այլ ծախսերը ներառում են սպորտային միջոցառումների, հանգստի կամ ժամանցի ծախսերը: Հարկային հաշվառումը չի որակում այդ ծախսերը որպես ոչ գործառնական, ավելին, դրանք ընդհանրապես հաշվի չեն առնվի եկամտային հարկը հաշվարկելիս։ Արդյունքում, ըստ այս տեսակի ծախսերի հաշվառման արդյունքների, մենք ստանում ենք մշտական ​​տարբերություն հաշվառման և հարկային հաշվառումընթացիկ ժամանակահատվածում։ Սա հնարավոր չէ խուսափել, քանի որ արգելվում է այդ ծախսերը չարտացոլել կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ, նույնիսկ եթե այդ տեղեկատվությունը չի ազդում հարկային պարտավորությունների հաշվարկի վրա:

Երբ հաշվարկման մեթոդը օգտագործվում է ծախսերի հաշվառման մեջ, ապա հաշվարկում անհրաժեշտ է կենտրոնանալ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 7-րդ կետի վրա: Եթե ​​օգտագործվում է կանխիկացման մեթոդը, դուք պետք է կենտրոնանաք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 3-րդ կետի վրա:

Կարևոր է ծախսերը ճիշտ դասակարգել որպես ոչ գործառնական, քանի որ սա օրինական ճանապարհովնվազեցնել եկամտահարկի բազան.

Ոչ գործառնական ծախսերն են այն ծախսերը, որոնք ուղղակիորեն կապված չեն ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության և վաճառքի հետ: Նման ծախսերի մոտավոր ցանկը տրված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածում: Մասնավորապես, դրանք ներառում են.

1) վարձակալված գույքի պահպանման ծախսերը (եթե ընկերությունը գույքը վարձակալում է ոչ ավելի, քան տարին մեկ անգամ).

2) ստացված վարկերի, փոխառությունների և այլ պարտքային պարտավորությունների, ինչպես նաև թողարկված արժեթղթերի դիմաց վճարված տոկոսները (սահմաններում).

3) արժեթղթերի թողարկման կազմակերպման ծախսերը` թողարկման ազդագրի պատրաստում, ձևաթղթերի պատրաստում, արժեթղթերի գրանցում և այլն.

4) բացասական փոխարժեքային տարբերություններ, որոնք առաջանում են արտարժույթի առք ու վաճառքի, ինչպես նաև գույքի և պարտավորությունների արտարժույթով վերագնահատման ժամանակ.

5) ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) վաճառքի (տեղադրման) գումարային տարբերությունները.

6) ֆիրմաներից կասկածելի պարտքերի գծով պահուստների ձևավորման ծախսերը, որոնք եկամուտներն ու ծախսերը որոշում են հաշվեգրման սկզբունքով: Կասկածելի պարտքերի պահուստը կազմակերպությունը կարող է օգտագործել միայն վատ պարտքերից առաջացած վնասները ծածկելու համար:

7) շենքերի և սարքավորումների լուծարման ծախսերը.

8) ցեցապատ շենքերի և սարքավորումների պահպանման ծախսերը.

9) դատական ​​ծախսերը և արբիտրաժային վճարները.

10) չեղարկված արտադրության պատվերների և արտադրանք չարտադրող արտադրանքի արժեքը.

11) պայմանագրերի պայմանների խախտման համար դատարանի կողմից ճանաչված կամ նշանակված տույժերը, տույժերը և այլ պատժամիջոցները, ինչպես նաև կորուստների կամ վնասի հատուցման չափը.

12) սահմանափակման ժամկետը լրանալու կամ այլ պատճառներով (օրինակ՝ ԱԱՀ) ընկերության կողմից դուրս գրված կրեդիտորական պարտքերի գումարների հարկերը.

13) բանկային ծառայությունների վճարման ծախսերը.

14) ընթացիկ տարում հայտնաբերված նախորդ տարիների կորուստները.

15) ներքին և արտաքին պատճառներով պարապուրդից առաջացած կորուստները.

16) բնական աղետներից, հրդեհներից, դժբախտ պատահարներից կորուստները.

Ոչ գործառնական ծախսերի ցանկը փակված չէ. ենթակա է ընդլայնված մեկնաբանության Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի պահանջները կատարելիս:

Հարկային բազան

Հարկային բազան է դրամական արժեքհարկման ենթակա եկամուտ.

Հարկ վճարողի եկամուտներն ու ծախսերը հաշվառվում են կանխիկ:

Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների), սեփականության իրավունքի (ներառյալ փոխանակման գործարքները) վաճառքից ստացված եկամուտները հաշվի են առնվում գործարքի գնի հիման վրա՝ հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40-րդ հոդվածի դրույթները: Ֆեդերացիա

Հարկային բազան որոշելիս հարկման ենթակա շահույթը ի սկզբանե որոշվում է հաշվեգրման սկզբունքով հարկային ժամանակաշրջան.

Եկամտահարկի հարկային բազան ձևավորվում է առանձին.

Եթե ​​շահույթը ենթակա է տարբեր դրույքաչափերի.

Գնված ապրանքների վաճառքի գործողության համաձայն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդված):

Եթե ​​հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում հարկ վճարողը ստացել է վնաս՝ հարկման նպատակով հաշվի առնված եկամտի և ծախսերի բացասական տարբերությունը, ապա այս հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում հարկային բազան ճանաչվում է զրոյի հավասար:

Նախորդ հարկային ժամանակաշրջանում վնաս կրած հարկ վճարողներն իրավունք ունեն նվազեցնել ընթացիկ հարկային բազան իրենց ստացած վնասի ամբողջ չափով կամ այդ գումարի մի մասով (վնասը ապագա տեղափոխելու համար):

Հարկ վճարողն իրավունք ունի վնասը փոխանցել ապագայի համար այն հարկային ժամանակաշրջանին հաջորդող տասը տարվա ընթացքում, որում ստացվել է այդ վնասը:

2006թ.-ին կորուստների փոխանցման ընդհանուր գումարը չէր կարող գերազանցել որևէ հաշվետու ժամանակաշրջանի և ամբողջ հարկային ժամանակաշրջանի հարկային բազայի 50%-ը, իսկ 2007թ.-ից նման սահմանափակում չկա:

Օրինակ.Կազմակերպությունը 2005 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ ստացել է 100,000 ռուբլու վնաս: Եկամտահարկի հարկային բազան 2006 թվականին կազմել է 80 000 ռուբլի, իսկ 2007 թվականին՝ 50 000 ռուբլի, 2008 թվականին՝ 25 000 ռուբլի։

Այս օրինակում 2006 թվականին հարկային բազայի նվազեցում կարող էր ընդունվել միայն 40000 ռուբլի չափով վնասի չափը։ (50% 80,000 ռուբլուց): 2007 թվականին հարկային բազան նվազեցնող վնասի չափը կազմել է 50000 ռուբլի: (100% 50,000 ռուբլուց): Կորստի մնացած գումարը կազմում է 10,000 ռուբլի: (100,000 ռուբլի - 40,000 ռուբլի - 50,000 ռուբլի) տեղափոխվում է 2008 թվական, իսկ 2008 թվականի հարկային բազան կազմում է 15,000 ռուբլի:

0% դրույքաչափի (արտոնյալ դրույքաչափի) կիրառումից առաջացած վնասը չի փոխանցվում ապագա հարկային ժամանակաշրջաններին, որոնցում, օրինակ, կիրառվում է 20% դրույքաչափը:

Հատուկ հարկային ռեժիմների (ՀՊԾ և ESHN) կիրառման հետևանքով առաջացած վնասը անցում կատարելու դեպքում. ընդհանուր ռեժիմԵկամտային հարկի հարկային բազայում հարկումը հաշվի չի առնվում

Որոշ կորուստներ առաջ են տարվում հատուկ ձևով։ Նման հատկանիշները սահմանված են կորուստների համար.

Սպասարկման արդյունաբերության և գյուղացիական տնտեսությունների գործունեությունից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 275.1-րդ հոդված);

Արժեթղթերի հետ գործարքների համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 280-րդ հոդված);

Ֆորվարդային գործարքների ֆինանսական գործիքների հետ գործառնությունների համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 304-րդ հոդված).

Ամորտիզացիոն գույքի հետ գործառնությունների համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 323-րդ հոդված);

Պահանջի իրավունքի հանձնարարության (հանձնարարության) գործառնությունների համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279-րդ հոդված):

Կազմակերպությունը պարտավոր է պահպանել կրած վնասի չափը հաստատող փաստաթղթեր այն ամբողջ ժամանակահատվածում, երբ այն նվազեցնում է ընթացիկ հարկային բազան նախկինում ստացված վնասների չափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 283-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): )

Ոչ գործառնական ծախսերը կազմակերպության գործունեության իրականացման համար անհրաժեշտ ծախսերն են, որոնք անմիջականորեն կապված չեն արտադրության և վաճառքի հետ: Այսպիսով, ոչ գործառնական ծախսերն են.

• ցանկացած տեսակի պարտքային պարտավորությունների տոկոսներ՝ վարկեր, փոխառություններ, արժեթղթեր և այլն: (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 1-ին կետ);
• շահագործումից հանվող հիմնական միջոցների լուծարման, դուրսգրման ծախսեր ոչ նյութական ակտիվներներառյալ թերբեռնված մաշվածության գումարը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 8-րդ կետ, 1-ին կետ).
• դատական ​​ծախսերը և արբիտրաժային վճարները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 1-ին կետի 10-րդ կետ): Ի դեպ, իրավաբանական ծառայությունների մատուցման և կազմակերպության շահերը դատարանում ներկայացնելու ծախսերը կարող են ճանաչվել որպես ծախս՝ անկախ գործի ելքից (Ֆինանսների նախարարության 10.07.2015թ. թիվ 03-03-06 գրություն / 39817);
• տույժեր, տույժեր, այլ պատժամիջոցներ՝ պարտապանի կողմից ճանաչված պայմանագրային և պարտքային պարտավորությունների խախտման համար, ինչպես նաև պարտապանի կողմից վճարվելիք դատարանի որոշման հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 1-ին կետի 13-րդ կետ).
• պրեմիաներ և զեղչեր, որոնք վաճառողը վճարում է գնորդին պայմանագրի որոշակի պայմանների կատարման պատճառով, ներառյալ գնումների ծավալի առումով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 1-ին կետի 19.1 կետ) և այլն:

Ոչ գործառնական եկամտահարկի ծախսեր՝ ցանկ

Ոչ գործառնական ծախսերը ներառում են նաև այլ տեսակի ծախսեր, բացի վերը նշվածներից: Ամբողջ ցանկը կարելի է գտնել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածում «Ոչ գործառնական ծախսեր»: Ի դեպ, այն բաց է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 20-րդ կետ, կետ 1, հոդված 265):

Ոչ գործառնական ծախսերը ճանաչվում են հարկային հաշվառման մեջ, եթե դրանք տնտեսապես հիմնավորված են և փաստաթղթավորված (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Իսկ ծախսի ճանաչման ամսաթիվը կախված կլինի նրանից, թե դա ինչ ծախս է։ Օրինակ՝ պայմանագրային և պարտքային պարտավորությունների խախտման համար տուգանքների, տույժերի և այլ պատժամիջոցների չափերը ճանաչվում են կամ պարտապանի կողմից պարտքը ճանաչելու կամ դատարանի որոշումն ուժի մեջ մտնելու օրը (կետ 8, կետ 7): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդված):

Այլ ոչ գործառնական ծախսեր. ինչ է վերաբերում դրանց

Այլ ոչ գործառնական ծախսերը նույնպես կազմակերպության ողջամիտ ծախսերն են, որոնք կապված չեն արտադրության և իրացման հետ, բայց ուղղակիորեն նշված չեն Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265. Օրինակ՝ այլ ոչ գործառնական ծախսերը ներառում են ծախսեր՝

• ծառայությունների մատուցման պայմանագրով նախատեսված հավելավճարներ և զեղչեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 20-րդ կետ 1, Ֆինանսների նախարարության 10/20/2014 թ. թիվ 03-03-06 / 1 / 52651 նամակ);
• մշտական ​​արբիտրաժային դատարանի կանոններին համապատասխան վճարված արբիտրաժային վճարի չափը (Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի հուլիսի 8-ի թիվ GD-4-3 / 13222@ նամակի 1-ին կետ) և այլն:

Քանի որ նշված գումարները հարկային օրենսգրքում նշված չեն որպես ծախսի անկախ տեսակ, դրանք ներառվում են ոչ գործառնական ծախսերի մեջ, ինչպես մյուսները:

Ինտերնետում հաճախ հարց է տրվում՝ բանկային ծառայությունները ոչ գործառնական ծախսեր են, թե այլ: Մենք պատասխանում ենք, որ ոչ գործառնական ծախսերի ցանկում կա առանձին կետ, որտեղ նշվում են բանկային ծառայությունների ծախսերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 15-րդ կետ): Այսպիսով, դրանք համարեք որպես չգործող:

Ոչ գործառնական ծախսեր. ինչ է հաշիվը

Շատ ծախսեր, որոնք ճանաչվում են որպես ոչ գործառնական Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, հաշվառվում են 91-2 «Այլ ծախսեր» ենթահաշիվների դեբետում: Օրինակ, վարկի տոկոսների ճանաչումը ծախսերում արտացոլված է D91-2 - K66 տեղադրման մեջ, իսկ կոնտրագենտին վճարման ենթակա տույժի ճանաչումը արտացոլված է D91-2 - K76 տեղադրման մեջ: