Կանխիկ մուտքերի ԱԱՀ հաշվառում. Մուտքագրեք ԱԱՀ և կանխիկի անդորրագիր: Ինձ պետք է ՀԴՄ կտրոն ԱԱՀ վճարումը հաստատելու համար:

Կանխավճարը կամ կանխավճարը վաճառողի կողմից ստացված վճարն է մինչև ապրանքների փաստացի առաքումը կամ ծառայությունների մատուցումը: Վաճառողը, ով գնորդից կանխավճար է ստացել առաջիկա առաքումների համար, պետք է նրան հաշիվ-ապրանքագիր թողարկի 5 աշխատանքային օրվա ընթացքում՝ Արվեստի 3-րդ կետ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168 (?): Որտեղ գնորդն ունի նաև ԱԱՀ հաշվարկելու և ներկայացնելու պարտավորությունբյուջե վճարել 18/118 կամ 10/110 հաշվարկային դրույքաչափով։

Հարկի դրույքաչափը կիրառվում է կախված այն դրույքաչափից, որով հարկվում է այն ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառքը, որի դիմաց ստացվել է կանխավճար:

Կարևոր.Ապագա ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) մատակարարումների համար կանխավճար ստանալուց հետո, որոնք ենթակա չեն ԱԱՀ-ի համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 1-ին կետը, նախապես հաշիվ-ապրանքագիր տրամադրելու կարիք չկա:

Ֆիզիկական անձանց կանխավճարով գնումների համար

Նախնական հաշվետվությունը վերաբերում է առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերին:Այն հաստատում է աշխատողի հաշվին տրված միջոցների ծախսումը: Նախնական հաշվետվությանը կցվում են օժանդակ փաստաթղթեր ՀԴՄ կտրոնի, վաճառքի անդորրագրի կամ խիստ հաշվետվության ձևի (ԽՍՀ) տեսքով: Միևնույն ժամանակ, առհասարակ, մանրածախ առևտրով գնումներ կատարելիս հաշիվ-ապրանքագիր չի տրվում։

Եթե ​​վճարումը հաստատող փաստաթղթերում ԱԱՀ-ն ընդգծված չէ, ապա կանխիկ գումարով գնված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արժեքը ամբողջությամբ ներառվում է ծախսերի մեջ: Այս դեպքում ավելացված արժեքի հարկը հաշվարկով չի հատկացվում և չի ընդունվի հանման։

Կատարված ծախսերի փոխհատուցման կարգը

ԱԱՀ-ի փոխհատուցումը ենթադրում է ապրանքների (աշխատանքի կամ ծառայությունների) վաճառքի համար վճարման համար կուտակված հարկի գումարի նվազեցում` նվազեցման միջոցով:

Կանխավճարները հանելու կարգը հետևյալն է.

Բյուջեից ԱԱՀ-ի վերադարձման գործընթացը տեղի է ունենում հետևյալ փուլերով.

1. Դրույթով հայտարարագրի կազմում պահանջվող փաթեթփաստաթղթեր և այն ներկայացնել Դաշնային հարկային ծառայությանը: TO անհրաժեշտ փաստաթղթերներառում են՝ ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրեր, ստացման և բացթողման հաշիվ-ապրանքագրեր, վճարման փաստը հաստատող չեկեր և վճարման հանձնարարականներ, գնումների և վաճառքների գիրք (ամսագիրը պահանջվում է միայն որոշ միջնորդ ընկերությունների համար):
2. Հարկերի իրականացում գրասեղանի աուդիտհայտարարագիրը ներկայացնելիս։ Ստուգման արդյունքները փաստաթղթավորվում են արձանագրությամբ, որտեղ նշվում են խախտումները, եթե այդպիսիք կան:
3. Կազմակերպության հաշվեհամարին դրամական միջոցներ ստանալը կամ ուրիշների մարումը հարկային պարտավորություններայս գումարներից։

Փաստաթղթի ստացման փաստի արձանագրում

Կանխավճարի համար հաշիվ-ապրանքագիր ստանալու փաստը պետք էև՛ վաճառողները, և՛ գնորդները:

1. Փաստաթուղթը վաճառքի գրքում գրանցվում է վաճառողի (աշխատանք կատարողի) կողմից՝ կանխավճար ստանալուց հետո 5. օրացուցային օրեր.
2. Այս պահին գնորդն իրավունք ունի ընդունել ներկայացված հարկը, եթե այդպիսիք կա, որպես նվազեցում, այսինքն. վաճառողից ստացված կանխավճարը մուտքագրում է գնումների գրքում:
3. Այնուհետև վաճառողը առաքում է ապրանքը և գրանցում է կանխավճարը իր վաճառքի գրքում՝ ԱԱՀ-ն հանելու համար:
4. Գնորդն ընդունում է առաքման հաշիվ-ապրանքագրից հանելու հարկը և պետք է վերականգնի ԱԱՀ-ն կանխավճարից, որի համար նախապես վաճառողից ստացված կանխավճարը գրանցում է վաճառքի գրքում (՞):

Հաշվապահական հաշվառման առանձնահատկությունները

Գրառումներ

Եկեք նայենք հիմնական հաշվապահական գրառումներին նախնական հաշվետվություններաշխատողներ.

Կենցաղային կարիքների համար

• Դեբետ 71 Կրեդիտ 50 – աշխատողը ստացել է կանխավճար:
• Դեբետ 60 Կրեդիտ 71 - գնված նյութեր:
• Դեբետ 10 Կրեդիտ 60 – ծախսերը ներառված են նյութերի արժեքի մեջ:
• Դեբետ 19 Կրեդիտ 60 - հաշվի է առնվում գնված նյութերի ԱԱՀ-ն:
• Դեբետ 91.2 Կրեդիտ 19 – ԱԱՀ-ն դուրս է գրվում այլ ծախսերի համար:
• Դեբետ 71 Կրեդիտ 50 - լրացուցիչ վճարում է կատարվել աշխատողին:

Գործուղումների ժամանակ

• Դեբետ 71 Կրեդիտ 50/1 – ստացվել է կանխավճար գործուղման համար:
• Դեբետ 19 Կրեդիտ 71 – ներառյալ ԱԱՀ:
• Դեբետ 68 Կրեդիտ 19 – ԱԱՀ-ն հանվում է:
• Դեբետ 44 Կրեդիտ 71 – գործուղման ծախսերը հաշվի են առնված:
• Դեբետ 50/1 Կրեդիտ 71 – չօգտագործված միջոցների վերադարձ ընկերության հաշվին:

Ինչպե՞ս նվազեցնել բյուջե վճարվող ավելացված արժեքի հարկի գումարը կանխավճարի միջոցով:

Ավելացված արժեքի հարկի չափը նվազեցնելու համար կան մի քանի ուղիներ.Դրանցից մեկն էլ հայտարարագիրը ներկայացնելու նախօրեին ապրանքների գնումն է։ Վաճառողից կանխավճարի գումարի կանխավճարը ստանալուց հետո գնորդը իրավունք է ստանում այս գումարից ԱԱՀ-ն հանել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 12-րդ կետ), ինչը կնվազեցնի վճարման ենթակա ԱԱՀ-ն: բյուջեն։

Եզրափակելով՝ նշում ենք, որ հարկային օրենսգիրքը կանխավճարների գծով ավելացված արժեքի հարկի նվազեցման օգտագործումը սահմանում է որպես իրավունք, այլ ոչ թե պարտականություն։ Կազմակերպությունները կարող են օգտվել այս իրավունքից կամ կարող են պահել գրառումները մեկ այլ հարմար եղանակով:

Կանխավճարի գումարի համար նվազեցման դեպքում հարկ վճարողը պետք է ունենա հետևյալ փաստաթղթերը.

1. գնորդի կողմից կանխավճարի համար ճիշտ կատարված հաշիվ-ապրանքագիր.
2. փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են փաստացի կանխավճարը.
3. պայմանագիր, որը նախատեսում է կանխավճարի փոխանցում.

Կ.Յու. Գուսև, Վ.Ն. Գորնոստաև,ԳԱՐԱՆՏ իրավաբանական խորհրդատվական ծառայության փորձագետները

Մանրածախ առևտրի կազմակերպությունն օգտագործում է ընդհանուր համակարգհարկումը։ Նրա հաշվետու անձլիազորագրի հիման վրա գնում է գրասենյակային պարագաներ՝ կազմակերպության հաճախորդներին հետագայում վերավաճառելու համար: Հաշվապահության մեջ, ըստ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն, այդպիսին նյութական արժեքներգնահատվում են դրանց ձեռքբերման արժեքով: Վաճառողները հաշվետու անձին տալիս են կանխիկ դրամ և վաճառքի անդորրագրեր: Միևնույն ժամանակ, որոշ ստուգումներում ԱԱՀ-ի գումարները նշվում են առանձին տողով, որոշներում դրանք չեն ընդգծվում (ուղղակի նշվում է «ԱԱՀ-ն ներառյալ»), որոշներում ԱԱՀ-ն անգամ նշված չէ: Ինչպիսին է հաշվառման կարգը և հարկային հաշվառումԱԱՀ-ի նման գումարներ. Կարո՞ղ են դրանք դուրս գրվել որպես հաշվապահական այլ ծախսեր:

ԱԱՀ-ի հաշվառում չեկերի վրա, որոնցում հարկի գումարը նշվում է որպես առանձին տող

IN ընդհանուր դեպքԳնորդ կազմակերպությունն իրավունք ունի հանել վաճառողի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարը՝ հետևյալ պայմանների միաժամանակյա կատարման պայմանով.

• գնված ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները) նախատեսված են ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքներ իրականացնելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 2-րդ կետ).
• ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները) ընդունվում են հարկ վճարողի կողմից հաշվապահական հաշվառման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1-ին կետ).
• կա պատշաճ կերպով կատարված մատակարարի հաշիվ-ապրանքագիր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված դեպքերում` հարկային գումարների փաստացի վճարումը հաստատող այլ փաստաթղթեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1-ին կետ)):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածի 3-րդ կետի նորմը սահմանում է ձեռնարկատիրական սուբյեկտների համար ապրանքներ վաճառելիս համապատասխան հաշիվ-ապրանքագրեր թողարկելու պարտավորություն ոչ ուշ, քան հինգ օրացուցային օրվա ընթացքում՝ հաշված այդ ապրանքների առաքման օրվանից:

Բացի այդ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածի 4-րդ կետի համաձայն, հաշիվ-ապրանքագրերում, ինչպես նաև վճարային փաստաթղթերում, ներառյալ ակրեդիտիվից և առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերից միջոցներ ստանալու չեկերի և գրանցամատյաններում, առանձին տողում նշվում է հարկի համապատասխան գումարը:

Փաստաթղթերի հոսքի մի փոքր այլ ընթացակարգ է նախատեսվում, մասնավորապես, կազմակերպությունների և անհատ մանրածախ ձեռնարկատերերի համար: Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածի 7-րդ կետի համաձայն, կազմակերպությունների և մանրածախ առևտրի անհատ ձեռներեցների կողմից ապրանքներ կանխիկով վաճառելիս, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածի 3-րդ և 4-րդ կետերով սահմանված պահանջները. Վճարային փաստաթղթերի պատրաստման և հաշիվ-ապրանքագրերի տրամադրման ֆեդերացիան համարվում է կատարված, եթե վաճառողը տրամադրել է գնորդին. դրամական անդորրագիրկամ սահմանված ձևի այլ փաստաթուղթ:

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 492-րդ հոդվածը սահմանում է, որ մանրածախ առքուվաճառքի պայմանագրով վաճառողը, որը զբաղվում է մանրածախ առևտրով ապրանքների վաճառքով, պարտավորվում է գնորդին փոխանցել անձնական, ընտանեկան, տնային կամ այլ օգտագործման համար նախատեսված ապրանքներ, որոնք կապված չեն: ձեռնարկատիրական գործունեությանը: Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 492-րդ հոդվածի նորմը, որը վերաբերում է մանրածախ առևտրային կազմակերպությունների կողմից ապրանքների վաճառքին, կիրառվում է միայն այն դեպքում, եթե այդ ապրանքները ձեռք են բերվել ձեռնարկատիրական գործունեության հետ չկապված օգտագործման համար:

Նշենք, որ ՌԴ ֆինանսների նախարարությունը այս նորմի կիրառումը կապում է միայն այն դեպքերի հետ, երբ ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառքն իրականացվում է անմիջապես բնակչությանը, այսինքն՝ այն անձանց, ովքեր ԱԱՀ վճարող չեն և չեն պահանջում։ բյուջեից փոխհատուցման այս հարկը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2004 թ. մարտի 19-ի թիվ 04-03-11/42, 08/15/2012 թ. թիվ 03-07-09/120 նամակներ):

Ֆինանսական վարչությունը մեկ անգամ չէ, որ կարծիք է հայտնել, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսդրությունը չի նախատեսում մանրածախ առևտրի կազմակերպություններում գնված ապրանքների հետ կապված ԱԱՀ-ի գումարները հանելու առանձնահատկությունները, ինչը ենթադրում է ԱԱՀ-ի նվազեցումների օգտագործում միայն առկայության դեպքում: հաշիվ-ապրանքագրեր (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 03.08.2010 թ. թիվ 03- 07-11/335, 03/09/2010 թ. թիվ 03-07-11/51, 19.03.2004 թ. թիվ 04- գրություն. 03-11/42):

Բացի այդ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը դիրքորոշում է հայտնել, որ վաճառողը կարող է հաշիվ-ապրանքագիր չտրամադրել, եթե միաժամանակ պահպանվեն հետևյալ պայմանները. գնորդը ֆիզիկական անձ է. գնորդը ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) համար վճարում է կանխիկ. վաճառողը գնորդին տալիս է կանխիկի անդորրագիր կամ սահմանված ձևով այլ փաստաթուղթ: Ավելին, ըստ ՌԴ ֆինանսների նախարարության, այս դեպքում ԱԱՀ-ի նվազեցման կիրառում չի ենթադրվում, քանի որ. անհատներԱԱՀ վճարողներ չեն և այս հարկը չի նվազեցվում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011թ. մայիսի 25-ի թիվ 03-07-09/14, 2011թ. նոյեմբերի 3-ի թիվ 03-07-09/37 նամակներ):

Միևնույն ժամանակ արբիտրաժային պրակտիկաքննարկվող հարցով հարկատուների օգտին է։

Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2008 թվականի մայիսի 13-ի թիվ 17718/07 որոշման մեջ դատարանը, հիմք ընդունելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածի 7-րդ կետի նորմը, եկել է. եզրակացություն, որ կանխիկի անդորրագրի հիման վրա ԱԱՀ-ի հարկի նվազեցում ստանալու մերժումն անօրինական է: Այս դիրքորոշման հիմքում ընկած էր այն փաստը, որ ապրանքի դիմաց վճարումը կատարվել է կանխիկ եղանակով կանխիկներառյալ ԱԱՀ-ի գումարը, հաստատվում է կանխիկ մուտքերով, և ապրանքներն օգտագործվել են ձեռնարկատիրական գործունեության համար, այսինքն՝ ԱԱՀ-ով ենթակա ճանաչված գործառնությունների համար:

Այս եզրակացությունը համահունչ է Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2003 թվականի հոկտեմբերի 2-ի թիվ 384-Օ որոշման մեջ հաստատված դիրքորոշմանը, որը պարզաբանում է, որ հաշիվ-ապրանքագիրը հարկ վճարողին ԱԱՀ-ի նվազեցումներ տրամադրելու միակ փաստաթուղթը չէ: Պահումների իրավունքը կարող է հաստատվել այլ փաստաթղթերով, որոնք նշում են հարկի վճարումը:

Բացի այդ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի դիրքորոշման համաձայն, արբիտրաժային պրակտիկա է ձևավորվել հօգուտ հարկատուների (տե՛ս, օրինակ, FAS Մոսկվայի շրջանի 08/23/2011 թիվ F05-6832 որոշումները. /11, FAS Կենտրոնական շրջան, 08/05/2010 No. A64-3986/09, Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի FAS 2009 թվականի հուլիսի 20-ի թիվ F04-4134/2009, FAS Volga-Vyatka թաղամաս, 2009 թ. A29-8205/2005a):

Այսպիսով, հաշվի առնելով Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության դիրքորոշումը, մենք կարծում ենք, որ հաշիվ-ապրանքագրի բացակայության դեպքում ԱԱՀ-ի նվազեցման իրավունքի օգտագործումը, ամենայն հավանականությամբ, կառաջացնի պահանջներ. հարկային մարմիններ. Ավելին, եթե անդորրագրերի վրա որպես առանձին տող նշվում են ԱԱՀ-ի գումարները, ապա կազմակերպության՝ դատարանում իր դիրքերը պաշտպանելու հնարավորությունները բավականին մեծ են:

Եթե ​​կազմակերպությունը որոշում է չհանել չեկերի վրա նշված ԱԱՀ-ի գումարները որպես առանձին տող, ապա պետք է նկատի ունենա հետևյալը.

Հաշվապահական հաշվառման մեջ անդորրագրերում նշված ԱԱՀ-ի գումարները ենթակա չեն ներառման գնված ապրանքների ինքնարժեքում PBU 5/01 «Պաշարների հաշվառում» 6-րդ կետի հիման վրա (հաստատված է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 06/06-ի հրամանով): 09/2001 թիվ 44ն): Հետևաբար, նման հարկային գումարները պետք է հաշվի առնվեն որպես այլ ծախսերի մաս (PBU 10/99 «Կազմակերպության ծախսեր» 2, 12 կետեր (հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1999 թվականի մայիսի 6-ի թիվ 33n հրամանով. Նշված գործողությունը կարտացոլվի հաշվապահական հաշվառման մեջ.

- հաշվետու անձի կողմից գնված ապրանքները կապիտալացվել են.

Դեբետ 19 Կրեդիտ 71

– ԱԱՀ-ի գումարը հատկացվում է ելնելով առաջնային փաստաթղթերհաշվետու անձի կողմից ներկայացված նախնական հաշվետվության մաս.

Դեբետ 91 ենթահաշիվ «Այլ ծախսեր» Վարկ 19

- այլ ծախսերում ներառված է այն ապրանքների համար, որոնց գնման համար հաշիվ-ապրանքագիր չի տրամադրվել, անդորրագրերում հատկացված ԱԱՀ-ի գումարը:

Այսպիսով, հաշվապահական հաշվառման մեջ չեկերի վրա որպես առանձին տող հատկացված ԱԱՀ-ի գումարները կարող են հաշվի առնվել որպես այլ ծախսերի մաս:

Հարկային հաշվառման մեջ, այն դեպքերի փակ ցուցակը, երբ ապրանքներ գնելիս գնորդին ներկայացված հարկային գումարները հաշվի են առնվում այդպիսի ապրանքների արժեքի մեջ, տրված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 2-րդ կետում (Դաշնային նամակ. Ռուսաստանի հարկային ծառայություն 2007 թվականի հունվարի 18-ի թիվ SAE-20-02/32): Նշված ցանկը չի նախատեսում հարկ վճարողի կողմից հաշիվ-ապրանքագրերի բացակայություն:

Բացի այդ, չեկերով հատկացված ԱԱՀ-ի գումարները նույնպես ենթակա չեն ներառման ապրանքների գնման ծախսերում՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 19-րդ կետի հիման վրա:

Այսպիսով, մեր կարծիքով, հարկային հաշվառման մեջ կազմակերպությունը հիմքեր չունի գնված ապրանքների ինքնարժեքում ներառելու համար դիտարկվող ԱԱՀ-ի գումարները։ Անօրինական է նաև այնպիսի գումարների հաշվառումը, ինչպիսիք են շահութահարկի ծախսերը:

ԱԱՀ-ի հաշվառում չեկերի վրա, որոնցում հարկի գումարը ընդգծված չէ

Չեկերում հատկացված ԱԱՀ գումարների բացակայությունը կազմակերպությանը զրկում է նվազեցման իրավունքից: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածի 4-րդ կետից:

Նշենք, որ արբիտրաժային դատարաններմանրածախ վաճառքի դեպքում կանխիկ մուտքերն ընդունվում են որպես ԱԱՀ-ի նվազեցման իրավունքը հաստատող փաստաթղթեր, նույնիսկ եթե ԱԱՀ-ն ներառված չէ դրանց մեջ (Արևելյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի նոյեմբերի 27-ի թիվ F02-5093/12 որոշումը. գործով No A19-5831/2012, FAS Ուրալի շրջանի 20.11.2007 թ. No F09-9527/07-S2, Արևմտյան Սիբիրյան թաղամաս 17.09.2007 թ. No. 14), Հյուսիսային Կովկասի շրջան 2008 թվականի նոյեմբերի 28-ի թիվ F08- 7171/2008, 2008 թվականի հոկտեմբերի 20-ի թիվ Ф08-6336/2008 թ.):

Միևնույն ժամանակ, այս հարցում կա նաև դատական ​​պրակտիկա, որը բացասական է հարկատուների համար (տե՛ս, օրինակ, ՖԱՍ-ի որոշումները. Հյուսիսարևմտյան թաղամասթվագրված 09/03/2013 թիվ F07-6570/13 գործով թիվ Ա56-4764/2013, Կենտրոնական թաղամասի 08.11.2012թ. թիվ F10-3640/12 գործով թիվ Ա14-4870/2011թ.

Հաշվի առնելով արբիտրաժային պրակտիկան, մենք կարծում ենք, որ դժվար կլինի պաշտպանել մեր դիրքորոշումը ԱԱՀ-ի նման գումարները նվազեցման համար ընդունելու վերաբերյալ նույնիսկ դատարանում:

Եթե ​​կազմակերպությունը որոշում է չհանել ԱԱՀ-ի գումարները, որոնք նշված չեն չեկերի առանձին տողում, նա պետք է նկատի ունենա, որ PBU 5/01-ի 6-րդ կետի համաձայն, չվերադարձվող հարկերը վերաբերում են. փաստացի ծախսերապրանքների գնման համար և ներառված են դրանց իրական արժեքի մեջ: Այս գործողությունը կարտացոլվի հաշվապահական հաշվառման մեջ.

Դեբետ 41, «Գրենային պիտույքներ» ենթահաշիվ Վարկ 71

- հաշվետու անձի կողմից գնված ապրանքները կապիտալացվում են:

Այսպիսով, առանձին տողում ընդգծված ԱԱՀ գումարների բացակայության, ինչպես նաև դրա մասին նշված չլինելու դեպքում, չեկերում նշված ամբողջ գումարը պետք է հաշվի առնվի ստեղծելիս. իրական արժեքըապրանք.

Հարկային հաշվառման մեջ (եթե անդորրագրերում ԱԱՀ-ի գումարը չի նշվում որպես առանձին տող, այլ դրան միայն հղում է արվում՝ «ներառյալ ԱԱՀ» կամ «Ներառյալ ԱԱՀ» գրառման տեսքով), ԱԱՀ-ի գումարը պետք է. բացառել հարկային նպատակներով ճանաչված ծախսերից, այնպես որ, ինչպես վերը նշված է, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 19-րդ կետի հիման վրա հարկային գումարները ներառված չեն ծախսերի մեջ: Դուք պետք է ինքներդ որոշեք հարկի չափը՝ օգտագործելով հաշվարկման մեթոդը: հարկի դրույքաչափը 18/118 (10/110).

Եթե ​​հաշվարկային փաստաթղթերում նշված չէ ԱԱՀ-ի ներկայացված գումարներին, ապա այդ փաստաթղթերում նշված ամբողջ գումարը ներառվում է եկամտահարկի հաշվարկման ժամանակ հաշվի առնված ծախսերում: Այս կարծիքը հայտնել են հարկային մարմինների ներկայացուցիչները Ռուսաստանի հարկերի նախարարության 2003 թվականի դեկտեմբերի 4-ի թիվ 03-1-08/3527/13-AT995 նամակում:

Հիշենք նաև, որ խնդրո առարկա ԱԱՀ-ի գումարները կարող են հաշվի առնվել որպես ապրանքների ձեռքբերման ծախսերի մաս միայն այն դեպքում, եթե այդ ծախսերը համապատասխանում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետի դրույթներին և վաճառքի անդորրագրին: համապատասխանում է 9-րդ հոդվածի պահանջներին Դաշնային օրենքդեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» 2011թ.

Մանրածախ խանութից ապրանք գնելիս, ամենայն հավանականությամբ, հաշիվ-ապրանքագիր չեք ստանա: Մանրածախ առևտրի ձեռնարկությունները կանխիկ գումարով ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս հաշիվ-ապրանքագրեր չեն թողարկում: Լավագույն դեպքում ձեզ կտրվի դրամական կտրոն, որտեղ նշված կլինի ապրանքի արժեքը, և եթե վաճառողը աշխատում է ընդհանուր ռեժիմ, - ԱԱՀ. Պարզեցված անձից կանխիկ մուտքի վրա ԱԱՀ չի գանձվի: ՀԴՄ-ից հրաժարված «պատճառաբանված» վաճառողից դուք կստանաք միայն վճարման փաստաթուղթ (իհարկե, եթե չմոռանաք հարցնել, քանի որ «պատճառաբանվածները» պարտավոր չեն նման փաստաթուղթ տալ, այլ տրամադրում են ժ. հաճախորդի խնդրանքը): Վերոնշյալ փաստաթղթերից որևէ մեկը բավարար կլինի հարկը հաշվարկելիս գնման ծախսերը հաշվի առնելու համար (տե՛ս «Կանխիկ և վաճառքի անդորրագրեր» հոդվածը): Բայց ընդհանուր ռեժիմի տակ գտնվող առևտրականների համար առք ու վաճառքը ենթակա է ԱԱՀ-ի:

Երբ վաճառողը ԱԱՀ վճարող չէ (օգտվում է պարզեցված հարկային համակարգից կամ վճարում է UTII), ապրանքների համար վճարված ամբողջ գումարը ներառվելու է ծախսերի մեջ: «Մուտքի» հարկի հետ կապված խնդիրներ չեն լինի, քանի որ այն այստեղ չի լինելու։ Մեզ հետաքրքրում է այն տարբերակը, երբ վաճառողն ու գնորդը կիրառեն ընդհանուր ռեժիմ։

Այսպիսով, ապրանքը գնելիս ստացել եք կանխիկի անդորրագիր: Հնարավո՞ր է դրա վրա: Հարկային օրենսգիրքն այս հարցին ուղիղ պատասխան չի տալիս, ուստի տեսուչների և հարկատուների միջև անընդհատ վեճեր են ծագում։

Պաշտոնական պաշտոն

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը կարծում է, որ հարկատուներն իրավունք չունեն ԱԱՀ-ն հանել առանց հաշիվ-ապրանքագրի։ Առանց հաշիվ-ապրանքագրերի մանրածախ առևտրային կազմակերպություններում գնված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) հարկի գումարները հանման չեն ընդունվում, ասվում է 03.08.2010թ. թիվ 03-07-11/335 գրությամբ: Վարչության մասնագետները նման եզրակացություն են արել 2010թ. մարտի 9-ի N 03-07-11/51 գրությամբ՝ դիտարկելով մանրածախ առևտրով գնված վառելիքի և քսանյութերի և պահեստամասերի կանխիկ մուտքերի հիման վրա ԱԱՀ-ի նվազեցման հնարավորությունը (առանց հաշիվ-ապրանքագրերի):

Պաշտոնյաներն իրենց դիրքորոշումը բացատրում են այսպես.

ԱԱՀ-ի համար հարկային նվազեցում, համաձայն Արվեստի 1-ին կետի: 172 Հարկային կոդը, կազմվում է ոչ միայն հաշիվ-ապրանքագրի հիման վրա, այլ նաև «այլ փաստաթղթեր՝ սույն օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 3-րդ, 6-8-րդ կետերով նախատեսված դեպքերում»: Այսինքն՝ օրենսգրքում նշված են այն իրավիճակները, որտեղ կարող է հաշիվ-ապրանքագիր չլինել։

Վերոնշյալ 3-րդ պարբերությունը խոսում է գնորդների մասին. հարկային գործակալներ, 6-րդ պարբերությունը նվիրված է նվազեցումներին, երբ կապիտալ շինարարությունիսկ սեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելը, 7-րդ կետը կարգավորում է գործուղման ծախսերի նվազեցումները, 8-րդ կետը խոսում է կանխավճարի գումարներից ԱԱՀ-ի նվազեցումների մասին։

Այս դրույթները չեն նախատեսում մանրածախ խանութներում ապրանքներ գնելիս նվազեցումների հատուկ կիրառում, ինչը նշանակում է, որ, եզրակացնում են ֆինանսիստները, նման գործարքների ԱԱՀ-ն ընդունվում է նվազեցման համար ընդհանուր ձևով` հաշիվ-ապրանքագրերի հիման վրա:

Միևնույն ժամանակ, Արվեստի 7-րդ կետում. Հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածը սահմանում է, որ մանրածախ առևտրի և սննդի ոլորտում գործող կազմակերպությունների և ձեռնարկատերերի, ինչպես նաև աշխատանք կատարող և տրամադրող կազմակերպությունների և ձեռնարկատերերի համար ապրանքներ վաճառելիս. վճարովի ծառայություններուղղակիորեն բնակչությանը, վճարային փաստաթղթերի պատրաստման և հաշիվ-ապրանքագրերի տրամադրման պահանջները համարվում են կատարված, եթե վաճառողը գնորդին տալիս է դրամական անդորրագիր կամ սահմանված ձևի այլ փաստաթուղթ: Պաշտոնյաների խոսքով՝ այս դրույթը վերաբերում է միայն ապրանքների ուղղակիորեն հանրությանը, այսինքն՝ այն անձանց, ովքեր ԱԱՀ վճարող չեն և չեն պահանջում այդ հարկը բյուջեից փոխհատուցելու համար ապրանքների վաճառքի դեպքում (Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության նամակ. 2004 թվականի մարտի 19-ի N 04-03-11/42):

Եթե ​​ապրանքը ձեռք է բերվել սուբյեկտկամ անհատ ձեռնարկատեր, մանրածախ վաճառողը պարտավոր է նրանց հաշիվ-ապրանքագիր տրամադրել: Առանց այս փաստաթղթի գնորդները նվազեցման իրավունք չունեն (Ռուսաստանի հարկերի և հարկերի նախարարության 2004 թվականի մայիսի 13-ի N 03-1-08/1191/15@ նամակ):

Այսպիսով, եթե գործարարը ապրանքը գնում է կանխիկ գումարով և վաճառողից ստանում է կանխիկի անդորրագիր, նա կկարողանա հաշվի առնել գնման ծախսերը, քանի որ, ինչպես պարզեցինք, ՀԴՄ կտրոնը բոլոր անհրաժեշտ մանրամասներով բավական է։ բավական է սրա համար: Բայց դժվար թե հնարավոր լինի ԱԱՀ-ն հանել չեկից և խուսափել վերահսկողների հետ վեճից: Միևնույն ժամանակ, հնարավոր է առանց հաշիվ-ապրանքագրի ապացուցել նվազեցման ձեր իրավունքը:

Փաստարկներ հանման օգտին

Իրոք, օրենսդրությունը չի պարունակում ուղղակի ցուցումներ այն մասին, որ ԱԱՀ-ն կարող է հանվել միայն կանխիկ անդորրագրի հիման վրա: Բայց ստեղծված արբիտրաժային պրակտիկան նման հնարավորություն է տալիս։

Դատավորների մեծամասնությունը նշում է, որ մանրածախ ձեռնարկություններից ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) կանխիկ գնող կազմակերպությունը կամ գործարարն իրավունք ունի նվազեցում կիրառել առանց հաշիվ-ապրանքագրի:

Փաստն այն է, որ Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի համաձայն. հաշիվ-ապրանքագիրը միակ փաստաթուղթը չէ, որի հիման վրա տրամադրվում է ԱԱՀ-ի նվազեցում(02.10.2003թ. N 384-Օ սահմանում): Նույն եզրակացությունն է արել Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը։ 2008 թվականի մայիսի 13-ի N 17718/07 որոշմամբ քննվել է տեսչության և ձեռնարկատիրոջ միջև ծագած վեճը։ Վերահսկիչները հրաժարվել են ԱԱՀ-ի նվազեցում տրամադրել, քանի որ գործարարը հարկի գումարները հաստատելու համար ներկայացրել է միայն կանխիկ մուտքերը։ Ոչ մի հաշիվ-ապրանքագիր կամ հաշիվ-ապրանքագիր չի տրամադրվել: Դատավորները նշեցին, որ ԱԱՀ-ն կարող է հանվել մանրածախ առևտրային կազմակերպությունների կողմից տրված չեկերի հիման վրա։

Նշենք, որ ամենից հաճախ վեճերը վերաբերում են վառելիքի և քսանյութերի կանխիկացման ժամանակ ԱԱՀ-ն հանելու հնարավորությանը: Դատավորները, հենվելով ՌԴ Սահմանադրական դատարանի և ՌԴ Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության կարծիքի վրա, բռնում են գործարարների կողմը։ Երբ բենզինը ձեռք է բերվում գործունեություն իրականացնելու նպատակով (այսինքն՝ ԱԱՀ-ով ճանաչված գործառնություններ), նվազեցումները կարող են տրամադրվել ոչ միայն հաշիվ-ապրանքագրերի հիման վրա։ Կանխիկի անդորրագիրը բավարար է նվազեցման համար: Իր հերթին, հարկային նվազեցումից հրաժարվելիս վերահսկիչները պետք է ապացուցեն, որ վառելիքն ու քսանյութերը գործարարը ձեռք է բերել բիզնեսի հետ չկապված այլ նպատակներով: Այս կոնկրետ իրավիճակում նվազեցման իրավունքը չի առաջանա: Որպես կանոն, տեսուչները չունեն նման ապացույցներ (Հյուսիսարևմտյան շրջանի դաշնային արբիտրաժային դատարանի 2009 թ. ապրիլի 22-ի որոշումը թիվ A56-29646/2007 գործով):

Այսպիսով, մանրածախ առևտրով ապրանքներ գնելիս գործարարը կարող է կանխիկացման անդորրագրի հիման վրա հանել «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն: Այնուամենայնիվ, այս մոտեցումը, ամենայն հավանականությամբ, կհանգեցնի վեճերի հարկային տեսուչները. Գործարարը կարող է լիովին խուսափել հարկային ռիսկերից վառելիք և քսայուղեր գնելիս միայն անկանխիկ վճարմամբ, քանի որ կանխիկ վճարելիս հաշիվ-ապրանքագրի բացակայությունը ԱԱՀ-ն հանելուց հրաժարվելու պաշտոնական հիմք է:

Առաջարկում ենք պարզել, թե երբ է թույլատրվում հանել ԱԱՀ-ն, ի՞նչ կարծիքի է Ֆինանսների նախարարությունը կանխիկ կտրոնից ԱԱՀ-ի նվազեցման վերաբերյալ, և արդյոք հնարավո՞ր է ԱԱՀ-ն հանել կանխիկ կտրոնից, եթե այն մասամբ պարունակում է հաշիվ-ապրանքագրի մանրամասներ: .

Ինչ է ասում Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարությունը կանխիկի անդորրագրի վրա ԱԱՀ-ի նվազեցման մասին

Ե՞րբ է թույլատրվում հանել ԱԱՀ-ն:

Այն դեպքում, երբ ՍՊԸ-ն կամ խանութի սեփականատեր անհատ ձեռներեցը ԱԱՀ է վճարում, գնման գումարը կներառի ավելացված արժեքի հարկի գումարը: Եթե ​​բավարարվում են հետևյալ պայմանները, մուտքային ԱԱՀ-ն կարող է հանվել.

• ընկերությունն ունի փաստաթղթեր, որոնք ցույց են տալիս ԱԱՀ-ի նվազեցման իրավունքի առկայությունը.
• գնված ապրանքները կապիտալացվել են ընկերության հաշվեկշռում.
• ապրանքները ձեռք են բերվել արտադրական գործունեություն իրականացնելու, վերավաճառքի կամ ավելացված արժեքի հարկով հարկվող այլ գործառնություններ իրականացնելու նպատակով:

Իրավունքն ապացուցող փաստաթղթերի առկայության մասին առաջին կետի վերաբերյալ հարկային նվազեցում, այս պայմանը նախկինում վեճեր էր առաջացրել Դաշնային հարկային ծառայության հետ։ Հարկային ծառայությունը կարծում է, որ նվազեցման իրավունքը հաստատվում է միայն մեկ փաստաթղթով՝ վաճառողի կողմից տրված հաշիվ-ապրանքագրով։ Տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնության Գիտության նախարարության 2004 թվականի մայիսի 13-ի թիվ 03-1-08/1191/15@ նամակը: Ֆինանսների նախարարությունը համաձայնել է Դաշնային հարկային ծառայության որոշմանը, ինչի մասին վկայում են.

Կարևոր.Խանութում ապրանքներ գնելու պահին վաճառողի կողմից թողարկված հաշիվ-ապրանքագիր չի պահանջվում: Որպես կանոն, վաճառողները թողարկում են միայն վաճառքի անդորրագիր և կանխիկի անդորրագիր:

Ինչպես նշված է Արվեստի 7-րդ կետի տեքստում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածը, ապրանքները կանխիկով վաճառելու դեպքում, հաշիվ-ապրանքագրեր տրամադրելու և հաշվարկային փաստաթղթեր կազմելու պահանջները համարվում են ամբողջությամբ կատարված, եթե գնորդը վաճառողից ստացել է կանխիկի անդորրագիր կամ սահմանված ձևի այլ փաստաթուղթ: (օրինակ, խիստ հաշվետվության ձև): Ըստ այդմ, ընթացիկ հարկային օրենքթույլ է տալիս հարկ վճարողներին նվազեցնել ԱԱՀ, եթե՝

• ապրանքը ձեռք է բերվել մանրածախ խանութում.
• վաճառողը հաշիվ-ապրանքագիր չի թողարկել.
• ՀԴՄ-ում և վաճառքի կտրոնում առանձին տողով նշվում է ԱԱՀ-ի գումարը:

ԱԱՀ-ի նվազեցում կանխիկի անդորրագրի վրա - եզրակացություններ

Երբ ապրանքը մանրածախ խանութից գնում է կանխիկ գումարով, հարկ վճարողներին իրավունք է տրվում ԱԱՀ-ի նվազեցում իրականացնել վաճառքի անդորրագրի հիման վրա, նույնիսկ եթե հաշիվ-ապրանքագիր չկա: Հիմնական բանը այն է, որ ապրանքների և կանխիկի անդորրագրի մեջ որպես առանձին տող ընդգծվի ԱԱՀ-ի գումարը:

Եթե ​​կոնֆլիկտ է առաջանում հետ հարկային ծառայություն, կարող եք հղում կատարել արբիտրաժային պրակտիկային: Դատավորները կարծում են, որ ԱԱՀ-ի նվազեցումից անհնար է հրաժարվել միայն հաշիվ-ապրանքագրի բացակայության պատճառով, եթե առկա է կանխիկացման կտրոն կամ սահմանված ձևի այլ փաստաթուղթ։

Դաշնային հարկային ծառայության հետ խնդիրներից խուսափելու համար, որի տեսուչները հրաժարվում են ԱԱՀ-ից հանել, եթե տվյալ պահին հաշիվ-ապրանքագիր չկա: տեղում ստուգում, ավելի լավ է առքուվաճառքի գործողությունն իրականացնել մանրածախ խանութների հատուկ պայմանագրային բաժիններում– Կանխիկ վճարած գնորդին մասնագետները կտրամադրեն հաշիվ-ապրանքագիր, կտրոններ կանխիկ պատվերկամ հաշիվ-ապրանքագիր: Երբ նշված փաստաթղթերում ԱԱՀ-ի գումարը նշվում է որպես առանձին տող, ԱԱՀ-ն կարող է հանվել:

Կարգավորող մարմինների համաձայն՝ գնորդ կազմակերպությունն իրավունք չունի կանխիկացման կտրոնի հիման վրա հանել ԱԱՀ-ի գումարը։ Սա բացատրվում է նրանով, որ ԱԱՀ-ն հանելու հիմքը հաշիվ-ապրանքագիրն է, այլ ոչ թե ՀԴՄ կտրոնը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Այս տեսակետն արտահայտված է, օրինակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի հունվարի 24-ի N 03-07-11/3094 նամակում:

Այնուամենայնիվ, արբիտրաժային դատարանները, որոնք գլխավորում է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը, նշում են, որ նվազեցումը կարող է կիրառվել հաշիվ-ապրանքագրի բացակայության դեպքում, եթե կա ԱԱՀ-ի հատկացված գումարով կանխիկ անդորրագիր: Սահմանադրական դատարանը 02.10.2003թ. թիվ 384-Ո որոշման մեջ նշել է, որ հաշիվ-ապրանքագիրը հարկ վճարողին ԱԱՀ-ի նվազեցումներ տրամադրելու միակ փաստաթուղթը չէ: Պահումներ կարող են կատարվել նաև հարկի վճարումը հաստատող այլ փաստաթղթերի հիման վրա:

Այսպիսով, եթե ՀԴՄ կտրոնի հիման վրա հանում եք ԱԱՀ-ն, հնարավոր է վեճ կարգավորող մարմինների հետ:

Մենք նաև նշում ենք, որ նվազեցման համար չընդունված ԱԱՀ-ի գումարը կարող է հաշվի առնվել եկամտահարկի ծախսերում, ներառյալ որպես գնված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արժեքի մաս: Այնուամենայնիվ, դա հնարավոր է միայն Արվեստի 2-րդ, 5-րդ կետերով նախատեսված դեպքերում: 170 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Հակառակ դեպքում հնարավոր չի լինի «մուտքային» հարկի գումարը վերագրել ծախսերին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Գնումների գրքում կանխիկի անդորրագրի գրանցման կարգը սահմանված չէ։ Ըստ գնումների մատյան վարելու կանոնների՝ գրանցվում են միայն հաշիվ-ապրանքագրեր կամ խիստ հաշվետվության ձևեր։

SPS Consultant+-ը տրամադրում է միայն գնման գրքույկը լրացնելու կարգը՝ գործուղված աշխատողի համար ճանապարհորդական և վարձակալած բնակարաններից ԱԱՀ-ն հանելիս:

Գնման մատյանային սյունակ	Ինչ նշել
	Գրանցեք սերիական համարը
	Գործարքի ծածկագիր 23 «Հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 7-րդ կետով նախատեսված դեպքերում խիստ հաշվետվական ձևերով տրված ծառայությունների գնում. Ռուսաստանի Դաշնություն«(Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի հունվարի 22-ի թիվ GD-4-3/794 նամակի հավելված)
	Էլեկտրոնային տոմսի համարը (նաև խիստ հաշվետու փաստաթղթի համարը) և դրա թողարկման ամսաթիվը*
4–6 սյունակներ	Լրացված չէ
	Տոմսի համար վճարումը հաստատող փաստաթղթի համարը և ամսաթիվը
	Նախնական հաշվետվության հաստատման ամսաթիվը
	Փոխադրող ընկերության անվանումը
	Carrier INN (եթե առկա է): Այս տարրը ներառված չէ պարտադիր մանրամասներ, հրամաններով հաստատվածՌուսաստանի տրանսպորտի նախարարություն 2006 թվականի նոյեմբերի 8-ի թիվ 134, 2012 թվականի օգոստոսի 21-ի թիվ 322: Որպես կանոն, գնացքի էլեկտրոնային տոմսերում կա INN, բայց ոչ էլեկտրոնային ավիատոմսերում: Եթե ​​TIN-ը նշված չէ, 10-րդ սյունակը լրացման կարիք չկա (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015թ. մայիսի 28-ի թիվ 03-07-11/30876 նամակ)
11–12 սյունակներ	Լրացված չէ
	Լրացված չէ
	Արտարժույթի կոդը, եթե տոմսի ուղեվարձը արտահայտված է արտարժույթ. Եթե ​​տոմսի ուղեվարձը նշված է ռուբլով, մի լրացրեք սյունակը
	Ուղեվարձը (ներառյալ ԱԱՀ): Եթե ​​տոմսի ուղեվարձը նշված է արտարժույթով, ապա սյունակ 15-ի ցուցանիշը նշվում է նաև արտարժույթով.
	Տոմսի վրա հատկացված ԱԱՀ-ի գումարը