Բաբաև Յու.Ա. Հաշվապահական հաշվառում Ֆինանսական ներդրումների տնօրինում. Ֆինանսական ներդրումների օտարման համար գնահատման մեթոդների կիրառման օրինակներ. Ֆինանսական ներդրումների գնահատում

(փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի սեպտեմբերի 18-ի N 116n, 2006 թվականի նոյեմբերի 27-ի N 156n հրամաններով)

I. Ընդհանուր դրույթներ

1. Սույն կանոնակարգը սահմանում է հաշվապահական հաշվառման մեջ ձևավորման կանոնները և ֆինանսական հաշվետվություններըտեղեկատվություն կազմակերպության ֆինանսական ներդրումների մասին. Կազմակերպությունն այսուհետ հասկացվում է որպես օրենքի իրավաբանական անձ Ռուսաստանի Դաշնություն(բացառությամբ վարկային հաստատությունների և բյուջետային հիմնարկներ) Սույն կանոնակարգը կիրառվում է հաշվապահական հաշվառման առանձնահատկությունները սահմանելիս ֆինանսական ներդրումներշուկայի պրոֆեսիոնալ մասնակիցների համար արժեքավոր թղթեր, ապահովագրական կազմակերպություններ, ոչ պետական ​​կենսաթոշակային հիմնադրամներ։

2. Սույն Կանոնակարգի նպատակներով ընդունելու համար հաշվառումակտիվները որպես ֆինանսական ներդրումներ, անհրաժեշտ է հետևյալ պայմանների միանվագ կատարումը.

• պատշաճ կերպով կատարված փաստաթղթերի առկայությունը, որոնք հաստատում են կազմակերպության ֆինանսական ներդրումների և այդ իրավունքից բխող միջոցներ կամ այլ ակտիվներ ստանալու իրավունքի առկայությունը.
• անցում ֆինանսական ներդրումների հետ կապված ֆինանսական ռիսկերի կազմակերպմանը (գների փոփոխության ռիսկ, պարտապանի անվճարունակության ռիսկ, իրացվելիության ռիսկ և այլն);
• ապագայում կազմակերպությանը տնտեսական օգուտներ (եկամուտ) բերելու ունակություն՝ տոկոսների, շահաբաժինների կամ դրանց արժեքի բարձրացման (ֆինանսական ներդրման վաճառքի (մարման) գնի և դրա գնման արժեքի տարբերության տեսքով. դրա փոխանակման արդյունքում օգտագործել կազմակերպության պարտավորությունները մարելու, ընթացիկ շուկայական արժեքի բարձրացում և այլն):

3. Կազմակերպության ֆինանսական ներդրումները ներառում են՝ պետական ​​և մունիցիպալ արժեթղթեր, այլ կազմակերպությունների արժեթղթեր, այդ թվում՝ պարտքային արժեթղթեր, որոնցում որոշվում են մարման ամսաթիվը և արժեքը (պարտատոմսեր, մուրհակներ). ներդրումներ այլ կազմակերպությունների (ներառյալ դուստր ձեռնարկությունների և դուստր ձեռնարկությունների) կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում. այլ կազմակերպություններին տրված վարկեր, ավանդներմեջ վարկային հաստատություններ, դեբիտորականձեռք բերված պահանջի իրավունքի զիջման հիման վրա և այլն։
Սույն Կանոնակարգի նպատակներով ֆինանսական ներդրումները ներառում են նաև գործընկեր կազմակերպության ներդրումները պարզ գործընկերության պայմանագրով:
Կազմակերպության ֆինանսական ներդրումները չեն ներառում.

• բաժնետիրական ընկերության կողմից բաժնետերերից մարված սեփական բաժնետոմսերը հետագա վերավաճառքի կամ չեղարկման համար.
• Վաճառվող ապրանքների, ապրանքների, կատարված աշխատանքների, մատուցած ծառայությունների համար հաշվարկներում կազմակերպություն-վաճառողի կողմից տրված փոխանակման օրինագծերը.
• Կազմակերպության ներդրումները անշարժ և նյութական ձև ունեցող այլ գույքում, որոնք կազմակերպության կողմից տրամադրվում են ժամանակավոր օգտագործման (ժամանակավոր տիրապետման և օգտագործման) դիմաց եկամուտ ստեղծելու նպատակով.
• թանկարժեք մետաղներ, զարդեր, արվեստի գործեր և նմանատիպ այլ արժեքներ, որոնք ձեռք չեն բերվել ընդհանուր տեսակներգործունեությանը։

4. Ոչ նյութական ակտիվները, ինչպիսիք են հիմնական միջոցները, պաշարները և ոչ նյութական ակտիվները, ֆինանսական ներդրումներ չեն:

5. Ֆինանսական ներդրումների հաշվառման միավորը կազմակերպությունն ընտրում է ինքնուրույն այնպես, որ ապահովվի այդ ներդրումների վերաբերյալ ամբողջական և հավաստի տեղեկատվության ձևավորումը, ինչպես նաև դրանց առկայության և տեղաշարժի պատշաճ վերահսկողությունը: Կախված ֆինանսական ներդրումների բնույթից, ֆինանսական ներդրումների միավոր կարող է լինել դրանց ձեռքբերման և օգտագործման կարգը, շարքը, խմբաքանակը և այլն։ ֆինանսական ներդրումների միատարր հավաքածու.

6. Կազմակերպությունը վարում է ֆինանսական ներդրումների վերլուծական հաշվառում այնպես, որ տեղեկատվություն տրամադրի ֆինանսական ներդրումների հաշվառման միավորների և կազմակերպությունների մասին, որոնցում կատարվում են այդ ներդրումները (արժեթղթերի թողարկողներ, այլ կազմակերպություններ, որոնց մասնակիցն է կազմակերպությունը, փոխառու կազմակերպությունները. և այլն):
Հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված պետական ​​արժեթղթերի և այլ կազմակերպությունների արժեթղթերի համար վերլուծական հաշվառման մեջ պետք է ձևավորվի առնվազն հետևյալ տեղեկատվությունը` թողարկողի և արժեթղթի անվանումը, համարը, սերիան և այլն, անվանական գին, գնման գին, ծախսեր. կապված արժեթղթերի ձեռքբերման, ընդհանուր քանակի, գնման, վաճառքի կամ այլ օտարման ամսաթվի, պահպանման վայրի հետ:
Կազմակերպություն կարող է ձևավորվել վերլուծական հաշվառման մեջ Լրացուցիչ տեղեկությունկազմակերպության ֆինանսական ներդրումների մասին, ներառյալ նրանց խմբերի (տեսակների) համատեքստում.

7. Գնահատման առանձնահատկությունները և լրացուցիչ կանոններՖինանսական հաշվետվություններում կախյալ ձեռնարկություններում ֆինանսական ներդրումների մասին տեղեկատվության բացահայտումները սահմանվում են առանձին նորմատիվ ակտհաշվառման վրա։

II. Ֆինանսական ներդրումների նախնական գնահատում

8. Ֆինանսական ներդրումներն ընդունվում են հաշվառման սկզբնական արժեքով:

9. Վճարով ձեռք բերված ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքը կազմակերպության կողմից դրանց ձեռքբերման համար իրական ծախսերի գումարն է, բացառությամբ ավելացված արժեքի հարկի և վերադարձվող այլ հարկերի (բացառությամբ հարկերի և տուրքերի մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված դեպքերի. )
Որպես ֆինանսական ներդրումներ ակտիվներ ձեռք բերելու փաստացի ծախսերն են.

• վաճառողին պայմանագրի համաձայն վճարված գումարները.
• կազմակերպություններին և այլ անձանց տեղեկատվության համար վճարված գումարները և խորհրդատվական ծառայություններկապված այդ ակտիվների ձեռքբերման հետ: Այն դեպքում, երբ կազմակերպությանը տրամադրվում է տեղեկատվական և խորհրդատվական ծառայություններ՝ կապված ֆինանսական ներդրումների ձեռքբերման մասին որոշում կայացնելու հետ, և կազմակերպությունը որոշում չի կայացնում նման ձեռքբերման վերաբերյալ, այդ ծառայությունների արժեքը գանձվում է ֆինանսական արդյունքների վրա: առևտրային կազմակերպություն(որպես այլ ծախսերի մաս) կամ ծախսերի ավելացում ոչ առեւտրային կազմակերպությունհաշվետու ժամանակաշրջանը, երբ որոշվել է չգնել ֆինանսական ներդրումներ.
• միջնորդ կազմակերպությանը կամ այլ անձին վճարված վարձատրությունը, որի միջոցով ակտիվները ձեռք են բերվում որպես ֆինանսական ներդրումներ.
• այլ ծախսեր, որոնք ուղղակիորեն կապված են ակտիվների ձեռքբերման հետ՝ որպես ֆինանսական ներդրումներ:

հաշվին ֆինանսական ներդրումներ ձեռք բերելու ժամանակ պարտքով գումարստացված փոխառությունների և փոխառությունների ծախսերը հաշվառվում են «Կազմակերպության ծախսեր» հաշվառման կանոնակարգի համաձայն, PBU 10/99, հաստատված պատվերՌուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարություն 1999 թվականի մայիսի 6-ի N 33n (գրանցված է Ռուսաստանի Դաշնության Արդարադատության նախարարությունում 1999 թվականի մայիսի 31-ին, գրանցում N 1790) և «Վարկերի և վարկերի հաշվառման և ծախսերի հաշվառման կանոնակարգ». նրանց սպասարկումը» PBU 15/01, հաստատված Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի օգոստոսի 2-ի N 60n հրամանով (համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Արդարադատության նախարարության 2001 թվականի սեպտեմբերի 7-ի N 07 գրության / 8985-ՅՈՒԴ Պատվերը կարիք չունի պետական ​​գրանցում).
Ընդհանուր բիզնես և նմանատիպ այլ ծախսերը ներառված չեն ֆինանսական ներդրումների ձեռքբերման փաստացի ծախսերում, եթե դրանք ուղղակիորեն կապված չեն ֆինանսական ներդրումների ձեռքբերման հետ:

10. Բացառված է. - Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի նոյեմբերի 27-ի N 156n հրաման.

11. Եթե արժեթղթեր նման ֆինանսական ներդրումների ձեռքբերման համար ծախսերի (բացառությամբ վաճառողին պայմանագրով վճարված գումարների) ծախսերի չափը չնչին է վաճառողին համաձայնագրով վճարված գումարի համեմատ, կազմակերպությունը. իրավունք ունի այդ ծախսերը ճանաչել որպես կազմակերպության այլ ծախսեր, այդ թվում հաշվետու ժամանակաշրջանորում նշված արժեթղթերն ընդունվել են հաշվառման.

12. Կազմակերպության կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում ներդրման հաշվին կատարված ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքը ճանաչվում է որպես դրանց. դրամական արժեք, համաձայնեցված կազմակերպության հիմնադիրների (մասնակիցների) կողմից, եթե այլ բան նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ:

13. Կազմակերպության կողմից անվճար ստացված ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքը, ինչպիսիք են արժեթղթերը, ճանաչվում է.

• դրանց ընթացիկ շուկայական արժեքը հաշվապահական հաշվառման ընդունման ամսաթվի դրությամբ: Սույն կանոնակարգի նպատակներով ս.թ շուկայական արժեքըարժեթղթերը հասկացվում են որպես դրանց շուկայական գինը, հաշվարկված է ժամանակինարժեթղթերի շուկայում առևտրի կազմակերպիչ.
• այն գումարի չափը, որը կարող է ստացվել ստացված արժեթղթերի վաճառքի արդյունքում դրանց հաշվառման ընդունման օրվա դրությամբ՝ արժեթղթերի համար, որոնց շուկայական գինը չի հաշվարկվում առևտրի կազմակերպչի կողմից արժեթղթերի շուկայում:

14. Ոչ դրամական միջոցներով պարտավորությունների կատարում (վճարում) նախատեսող պայմանագրերով ձեռք բերված ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքը կազմակերպության կողմից փոխանցված կամ փոխանցվելիք ակտիվների արժեքն է: Կազմակերպության կողմից փոխանցված կամ փոխանցվելիք ակտիվները գնահատվում են այն գնով, որով կազմակերպությունը սովորաբար գանձում է համանման ակտիվները համադրելի հանգամանքներում:
Եթե ​​անհնար է որոշել կազմակերպության կողմից փոխանցված կամ փոխանցվելիք ակտիվների արժեքը, ապա ոչ դրամական միջոցներով պարտավորությունների կատարում (վճարում) նախատեսող պայմանագրերով կազմակերպության կողմից ստացված ֆինանսական ներդրումների արժեքը որոշվում է. արժեքը, որով համանման ֆինանսական ներդրումները ձեռք են բերվում համադրելի հանգամանքներում:

15. Գործընկեր կազմակերպության ներդրման հաշվին կատարված ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքը պարզ գործընկերության պայմանագրով նրանց դրամական արժեքն է, որը համաձայնեցվել է գործընկերների կողմից պարզ գործընկերության պայմանագրով:

16. Բացառված է. - Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի նոյեմբերի 27-ի N 156n հրաման.

17. Սեփականության, տնտեսական կառավարման կամ գործառնական կառավարման իրավունքի հիման վրա կազմակերպությանը չպատկանող, սակայն պայմանագրի պայմաններին համապատասխան օգտագործման կամ տնօրինման տակ գտնվող արժեթղթերը ընդունվում են հաշվառման` նախատեսված գնահատմամբ: համաձայնագրում։

III. Ֆինանսական ներդրումների հետագա գնահատում

18. Ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքը, որով դրանք ընդունվում են հաշվառման համար, կարող է փոփոխվել օրենքով և սույն կանոնակարգով սահմանված դեպքերում:

19. Հետագա գնահատման նպատակով ֆինանսական ներդրումները բաժանվում են երկու խմբի՝ ֆինանսական ներդրումներ, որոնց ընթացիկ շուկայական արժեքը կարող է որոշվել սույն կանոնակարգով սահմանված կարգով, և ֆինանսական ներդրումներ, որոնց ընթացիկ շուկայական արժեքը չի կարող. որոշվի.

20. Ֆինանսական ներդրումները, որոնց ընթացիկ շուկայական արժեքը սահմանված կարգով կարող է որոշվել, հաշվետու տարվա վերջի ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլվում են ընթացիկ շուկայական արժեքով` ճշգրտելով դրանց գնահատումը նախորդ հաշվետու ամսաթվի համար: Այս ճշգրտումը կարող է կատարվել ամսական կամ եռամսյակային:
Հաշվետու ամսաթվի դրությամբ ընթացիկ շուկայական արժեքով ֆինանսական ներդրումների գնահատման և ֆինանսական ներդրումների նախորդ գնահատման միջև եղած տարբերությունը մուտքագրվում է առևտրային կազմակերպության ֆինանսական արդյունքներին (որպես այլ եկամուտների կամ ծախսերի մաս) կամ եկամտի աճին կամ ոչ առևտրային կազմակերպության ծախսերը` ֆինանսական ներդրումային հաշվին համապատասխան:

21. Ֆինանսական ներդրումները, որոնց համար ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ, հաշվետու ամսաթվի դրությամբ ենթակա են արտացոլման հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվություններում իրենց սկզբնական արժեքով:

22. Պարտքային արժեթղթերի համար, որոնց ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ, կազմակերպությանը թույլատրվում է սկզբնական արժեքի և տարբերությունը. անվանական արժեքըդրանց շրջանառության ընթացքում հավասարաչափ, թողարկման պայմաններին համապատասխան իրենց հասանելիք եկամտի չափով, առևտրային կազմակերպության ֆինանսական արդյունքներին վերագրել (որպես այլ եկամուտների կամ ծախսերի մաս) կամ նվազում կամ աճ. շահույթ չհետապնդող կազմակերպության ծախսերը.

23. Պարտքային արժեթղթերի և տրված փոխառությունների համար կազմակերպությունը կարող է հաշվարկել դրանց գնահատումը ըստ զեղչված արժեք. Այս դեպքում հաշվապահական գրառումներ չեն կատարվում:
Կազմակերպությունը պետք է աջակցություն ցուցաբերի այս հաշվարկի ողջամիտությանը:

24. Ֆինանսական ներդրումները հաշվետու ամսաթվի դրությամբ արտացոլվում են հաշվեկշռում սույն կանոնակարգի պահանջների հիման վրա որոշված ​​արժեքով:
Եթե ​​ֆինանսական ներդրումային օբյեկտի ընթացիկ շուկայական արժեքը, որը նախկինում գնահատվել է ընթացիկ շուկայական արժեքով, որոշված ​​չէ հաշվետու ամսաթվի դրությամբ, ապա այդ ֆինանսական ներդրման օբյեկտը արտացոլվում է ֆինանսական հաշվետվություններում վերջին գնահատման արժեքով:

IV. Ֆինանսական ներդրումների օտարում

25. Ֆինանսական ներդրումների օտարումը կազմակերպության հաշվապահությունում ճանաչվում է սույն կանոնակարգի 2-րդ կետով նախատեսված դրանք հաշվառման ընդունման պայմանների միանվագ դադարեցման օրը:
Ֆինանսական ներդրումների օտարումը տեղի է ունենում մարման, վաճառքի, անհատույց փոխանցում, այլ կազմակերպությունների կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում ներդրման տեսքով փոխանցումներ, պարզ գործընկերային պայմանագրով որպես ներդրում և այլն։

26. Որպես ֆինանսական ներդրումներ հաշվապահական հաշվառման ընդունված ակտիվի օտարումից, որի համար ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ, դրա արժեքը որոշվում է հետևյալ մեթոդներից մեկով որոշված ​​գնահատման հիման վրա.

• ֆինանսական ներդրումների յուրաքանչյուր հաշվապահական միավորի սկզբնական արժեքով.
• միջին սկզբնական արժեքով;
• ֆինանսական ներդրումների առաջին ձեռքբերման սկզբնական արժեքով (FIFO մեթոդ):

Ֆինանսական ներդրումների խմբի (տեսակի) համար սահմանված մեթոդներից մեկի կիրառումը հիմնված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կիրառման հաջորդականության ենթադրության վրա:

27. Մուծումներ այլ կազմակերպությունների կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում (բացառությամբ բաժնետոմսերի). բաժնետիրական ընկերություններ), այլ կազմակերպություններին տրված փոխառությունները, վարկային կազմակերպություններում ավանդները, պահանջի իրավունքի փոխանցման հիման վրա ձեռք բերված դեբիտորական պարտքերը գնահատվում են վերը նշված հաշվապահական միավորներից հանված յուրաքանչյուր ֆինանսական ներդրման սկզբնական արժեքով:

28. Արժեթղթերը կարող են արժեւորվել կազմակերպության կողմից օտարման ժամանակ միջին սկզբնական արժեքով, որը յուրաքանչյուր տեսակի արժեթղթերի համար որոշվում է որպես արժեթղթերի տեսակի սկզբնական արժեքը դրանց թվի բաժանման գործակից, որոնք համապատասխանաբար ձևավորվում են սկզբնական արժեքից: և ամսվա սկզբի մնացորդի և ստացված արժեթղթերի հոսքի գումարը այս ամիս.

29. Առաջինի պատմական արժեքով գնահատումը ֆինանսական ներդրումների ձեռքբերման առումով (FIFO մեթոդ) հիմնված է այն ենթադրության վրա, որ արժեթղթերը դուրս են գրվել մեկ ամսվա ընթացքում կամ մեկ այլ ժամանակահատվածում՝ դրանց ձեռքբերման (ստացման) հաջորդականությամբ, այսինքն. առաջինը դուրս գրվող արժեթղթերը պետք է գնահատվեն առաջին ձեռքբերման արժեթղթերի պատմական արժեքով` հաշվի առնելով ամսվա սկզբին թվարկված արժեթղթերի սկզբնական արժեքը: Այս մեթոդը կիրառելիս ամսվա վերջում մնացած արժեթղթերի գնահատումը կատարվում է վերջին ձեռքբերումների սկզբնական արժեքով, իսկ ամենավաղ ձեռքբերումների արժեքը հաշվի է առնվում վաճառված արժեթղթերի արժեքում:

30. Որպես ֆինանսական ներդրումներ հաշվապահական հաշվառման ընդունված ակտիվների օտարման ժամանակ, որոնց համար որոշվում է ընթացիկ շուկայական արժեքը, դրանց արժեքը որոշվում է կազմակերպության կողմից՝ վերջին գնահատման հիման վրա:

31. Ֆինանսական ներդրումների յուրաքանչյուր խմբի (տեսակի) համար հաշվետու տարվա ընթացքում կիրառվում է գնահատման մեկ մեթոդ:

32. Ֆինանսական ներդրումների գնահատումը հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում կատարվում է կախված դրանց օտարման ժամանակ ֆինանսական ներդրումների գնահատման ընդունված մեթոդից, այսինքն. ընթացիկ շուկայական արժեքով, ֆինանսական ներդրումների յուրաքանչյուր հաշվապահական միավորի սկզբնական արժեքով, միջին սկզբնական արժեքով, ժամանակին ձեռք բերված առաջին ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքով (FIFO մեթոդ):

33. Ֆինանսական ներդրումների օտարման գնահատման մեթոդների կիրառման օրինակները բերված են սույն կանոնակարգի հավելվածում:

V. Ֆինանսական ներդրումներից եկամուտներ և ծախսեր

34. Ֆինանսական ներդրումներից եկամուտը ճանաչվում է որպես սովորական գործունեությունից կամ այլ մուտքերից ստացված եկամուտ՝ համաձայն «Կազմակերպության եկամուտ» 9/99 հաշվառման կանոնակարգի, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1999 թվականի մայիսի 6-ի հրամանով: N 32n (գրանցված է Ռուսաստանի Դաշնության Արդարադատության նախարարությունում 1999 թվականի մայիսի 31-ին, գրանցման համարը 1791):

35. Կազմակերպության կողմից այլ կազմակերպություններին փոխառություններ տրամադրելու հետ կապված ծախսերը ճանաչվում են որպես կազմակերպության այլ ծախսեր:

36. Կազմակերպության ֆինանսական ներդրումների սպասարկման հետ կապված ծախսերը, ինչպիսիք են բանկի և (կամ) ավանդապահի ծառայությունների դիմաց ֆինանսական ներդրումների պահպանման, դեպո հաշվի քաղվածքի տրամադրումը և այլն, ճանաչվում են որպես այլ ծախսեր: կազմակերպության։

VI. Ֆինանսական ներդրումների արժեզրկում

37. Ֆինանսական ներդրումների արժեքի կայուն զգալի անկումը, որոնց համար դրանց ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ, տնտեսական օգուտների չափից ցածր, որը կազմակերպությունն ակնկալում է ստանալ այդ ֆինանսական ներդրումներից իր գործունեության սովորական ընթացքում, ճանաչվում է որպես մաշվածություն: ֆինանսական ներդրումների մասին։ Այս դեպքում, կազմակերպության հաշվարկի հիման վրա, որոշվում է ֆինանսական ներդրումների գնահատված արժեքը, որը հավասար է դրանց արժեքի տարբերությանը, որով դրանք արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ (հաշվապահական արժեքը) և նման նվազման չափը: .
Ֆինանսական ներդրումների արժեքի կայուն անկումը բնութագրվում է հետևյալ պայմանների միաժամանակյա առկայությամբ.

• հաշվետու ամսաթվի և նախորդ հաշվետվության ամսաթվի դրությամբ հաշվեկշռային արժեքը զգալիորեն բարձր է դրանց գնահատված արժեքից.
• հաշվետու տարվա ընթացքում ֆինանսական ներդրումների գնահատված արժեքը էապես փոխվել է միայն դրա նվազման ուղղությամբ.
• Հաշվետու ամսաթվի դրությամբ չկա որևէ ապացույց, որ ապագայում հնարավոր է այդ ֆինանսական ներդրումների գնահատված արժեքի զգալի աճ:

Իրավիճակների օրինակներ, որոնց դեպքում կարող է տեղի ունենալ ֆինանսական ներդրումների արժեզրկում, հետևյալն են.

• կազմակերպությանը պատկանող արժեթղթերի թողարկող կազմակերպությունում կամ վարկային պայմանագրով նրա պարտապանի մոտ սնանկության նշանների առաջացումը կամ սնանկ ճանաչվելը.
• արժեթղթերի շուկայում հանձնաժողով զգալի գումարգործարքներ նմանատիպ արժեթղթերով դրանց հաշվեկշռային արժեքից զգալիորեն ցածր գնով.
• Ֆինանսական ներդրումներից եկամտի բացակայությունը կամ զգալի նվազումը տոկոսների կամ շահաբաժինների տեսքով՝ հետագայում այդ եկամուտների հետագա նվազման մեծ հավանականությամբ և այլն։

38. Իրավիճակի դեպքում, երբ կարող է առաջանալ ֆինանսական ներդրումների արժեզրկում, կազմակերպությունը պետք է ստուգի, թե արդյոք գոյություն ունեն ֆինանսական ներդրումների արժեքի կայուն նվազման պայմաններ:
Նշված ստուգումն իրականացվում է սույն կանոնակարգի 37-րդ կետում նշված կազմակերպության բոլոր ֆինանսական ներդրումների նկատմամբ, որոնց համար առկա են դրանց արժեզրկման նշաններ:
Այն դեպքում, երբ արժեզրկման թեստը հաստատում է ֆինանսական ներդրումների արժեքի կայուն զգալի անկումը, կազմակերպությունը ձևավորում է պահուստ ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման համար՝ հաշվեկշռային արժեքի և նման ֆինանսական ներդրումների գնահատված արժեքի տարբերության չափով:
Առևտրային կազմակերպությունը նշված պահուստը ձևավորում է կազմակերպության ֆինանսական արդյունքների հաշվին (որպես այլ ծախսերի մաս), իսկ ոչ առևտրային կազմակերպությունը՝ ծախսերի ավելացման հաշվին:
Ֆինանսական հաշվետվություններում նման ֆինանսական ներդրումների արժեքը ցուցադրվում է հաշվեկշռային արժեքով՝ հանած դրանց մաշվածության համար գոյացած պահուստի գումարը:
Ֆինանսական ներդրումների մաշվածության ստուգումն իրականացվում է տարեկան առնվազն մեկ անգամ` հաշվետու տարվա դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ, եթե առկա են մաշվածության նշաններ: Կազմակերպությունն իրավունք ունի նշված ստուգումն իրականացնել միջանկյալ ֆինանսական հաշվետվությունների հաշվետու ամսաթվերին:
Կազմակերպությունը պետք է տրամադրի այս ստուգման արդյունքների հաստատումը:

39. Եթե ֆինանսական ներդրումների մաշվածության աուդիտի արդյունքների հիման վրա բացահայտվում է դրանց գնահատված արժեքի հետագա նվազում, ապա ֆինանսական ներդրումների մաշվածության համար նախկինում ստեղծված պահուստի չափը ճշգրտվում է դրա ավելացման և ֆինանսական նվազման ուղղությամբ. առևտրային կազմակերպության (որպես այլ ծախսերի մաս) արդյունք կամ ոչ առևտրային կազմակերպության ծախսերի ավելացում:
Եթե ​​ֆինանսական ներդրումների մաշվածության ստուգման արդյունքների հիման վրա բացահայտվում է դրանց գնահատված արժեքի աճ, ապա ֆինանսական ներդրումների մաշվածության համար նախկինում ստեղծված պահուստի գումարը ճշգրտվում է դրա նվազման և ֆինանսական արդյունքի աճի ուղղությամբ: առևտրային կազմակերպության (որպես այլ եկամուտների մաս) կամ ոչ առևտրային կազմակերպության ծախսերի նվազում:

40. Եթե առկա տեղեկատվության հիման վրա կազմակերպությունը եզրակացնում է, որ ֆինանսական ներդրումն այլևս չի համապատասխանում արժեքի կայուն էական նվազման չափանիշներին, ինչպես նաև ֆինանսական ներդրումների օտարման դեպքում, որոնց գնահատված արժեքը ներառված է. Ֆինանսական ներդրումների մաշվածության պահուստի հաշվարկում նշված ֆինանսական ներդրումների համար նախկինում ստեղծված մաշվածության պահուստի գումարը վերագրվում է առևտրային կազմակերպության ֆինանսական արդյունքներին (որպես այլ եկամուտների մաս) կամ ծախսերի նվազմանը: շահույթ չհետապնդող կազմակերպություն տարվա վերջում կամ հաշվետու ժամանակաշրջանում, երբ օտարվել են նշված ֆինանսական ներդրումները:

VII. Ֆինանսական հաշվետվություններում տեղեկատվության բացահայտում

41. Ֆինանսական հաշվետվություններում ֆինանսական ներդրումները պետք է ներկայացվեն միավորով` կախված կարճաժամկետ և երկարաժամկետ շրջանառության (մարման) ժամկետից:

42. Հաշվապահական հաշվառման հաշվետվությունները ենթակա են բացահայտման՝ հաշվի առնելով էականության պահանջը, առնվազն հետևյալ տեղեկությունները.

• ֆինանսական ներդրումների տնօրինման ժամանակ գնահատելու մեթոդներն ըստ խմբերի (տեսակների).
• ֆինանսական ներդրումների գնահատման մեթոդների փոփոխությունների հետևանքները դրանց օտարման վրա.
• ֆինանսական ներդրումների արժեքը, որոնց համար կարող է որոշվել ընթացիկ շուկայական արժեքը, և ֆինանսական ներդրումները, որոնց համար ներկայիս շուկայական արժեքը հնարավոր չէ որոշել.
• ընթացիկ շուկայական արժեքի տարբերությունը հաշվետու ամսաթվի դրությամբ և ֆինանսական ներդրումների նախորդ գնահատման միջև, որոնց համար որոշվել է ընթացիկ շուկայական արժեքը.
• պարտքային արժեթղթերի համար, որոնց համար ընթացիկ շուկայական արժեքը չի որոշվել՝ սույն կանոնակարգի 22-րդ կետով սահմանված կարգով հաշվեգրված սկզբնական արժեքի և դրանց շրջանառության ժամանակահատվածում անվանական արժեքի տարբերությունը.
• գրավով ծանրաբեռնված արժեթղթերի և այլ ֆինանսական ներդրումների արժեքը և տեսակները.
• այլ կազմակերպություններին կամ անձանց փոխանցված կենսաթոշակային արժեթղթերի և այլ ֆինանսական ներդրումների արժեքը և տեսակները (բացառությամբ վաճառքի).
• ֆինանսական ներդրումների մաշվածության պահուստի մասին տվյալներ՝ նշելով. ֆինանսական ներդրումների տեսակը, հաշվետու տարում ստեղծված պահուստի գումարը, հաշվետու ժամանակաշրջանի այլ եկամուտ ճանաչված պահուստի գումարը. հաշվետու տարում օգտագործված պահուստային գումարներ.
• պարտքային արժեթղթերի և տրված փոխառությունների համար` տվյալներ զեղչված արժեքով դրանց գնահատման, զեղչված արժեքի չափի, օգտագործված զեղչման մեթոդների մասին (բացահայտված են ծանոթագրություններում. հաշվեկշիռև եկամուտների մասին հաշվետվություն):

Հավելված
վերաբերյալ կանոնակարգին
հաշվառում
«Ֆինանսական ներդրումների հաշվառում»
PBU 19/02, հաստատված
Ֆինանսների նախարարության հրաման
Ռուսաստանի Դաշնություն
դեկտեմբերի 10-ի N 126n 2002թ

Ֆինանսական ներդրումների օտարման ժամանակ գնահատման մեթոդների կիրառման օրինակներ

1. Ֆինանսական ներդրումների յուրաքանչյուր հաշվապահական միավորի սկզբնական արժեքով գնահատման մեթոդը

Ֆինանսական ներդրումների հեռացման արժեքը այս դեպքում հավասար է դրանց սկզբնական արժեքին:

2. Միջին սկզբնական արժեքով գնահատման մեթոդ

Դուրս գրվելիք արժեթղթերի արժեքը որոշվում է օտարման ենթակա արժեթղթերի քանակը (օրինակ՝ OAO S-ի բաժնետոմսերը) բազմապատկելով միջինում. սկզբնական արժեքըայս տեսակի մեկ արժեթուղթ («S» ԲԲԸ-ի բաժնետոմսեր): Տվյալ տիպի մեկ արժեթղթի միջին սկզբնական արժեքը հաշվարկվում է որպես տվյալ տեսակի արժեթղթերի արժեքը դրանց թվի վրա բաժանելու գործակից, որը բաղկացած է ամսվա սկզբի մնացորդի արժեքից և քանակից և այս ամսվա ընթացքում արժեթղթեր է ստացել:

Օրինակ 1(տվյալները տրվում են մեկ տեսակի արժեթղթերի համար)

ամսաթիվը	Գալիս			Սպառումը			Մնացորդը
	քանակ	գինը մեկ միավորի համար, հազար ռուբլի:	գումար, միլիոն ռուբլի	քանակ	գինը մեկ միավորի համար, հազար ռուբլի:	գումար, միլիոն ռուբլի	քանակ	գինը մեկ միավորի համար, հազար ռուբլի:	գումար, միլիոն ռուբլի
Մնալով 1-ին	100	100	10,0	–	–	–	100	100	10,0
10-րդ	50	100	5,0	60			90
15-րդ	60	110	6,6	100			50
20-ական թթ	80	120	9,6	–	–	–	130
Ընդամենը	290	–	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

1) Մեկ արժեթղթի միջին սկզբնական արժեքը.
(10,0 միլիոն ռուբլի + 5,0 միլիոն ռուբլի + 6,6 միլիոն ռուբլի + 9,6 միլիոն ռուբլի) / 290 =
= 107,6 հազար ռուբլի:

2) արժեթղթերի մնացորդի արժեքը ամսվա վերջում.
130 × 107,6 հազար ռուբլի = 14,0 միլիոն ռուբլի

3) արժեթղթերի հեռացման արժեքը.
31,2 միլիոն ռուբլի - 14,0 միլիոն ռուբլի: = 17,2 միլիոն ռուբլի:
կամ:
160 × 107,6 հազար ռուբլի = 17,2 միլիոն ռուբլի:

Այս մեթոդը կարող է կիրառվել նաև ամսվա ընթացքում արժեթղթերի ամսվա ընթացքում օտարման յուրաքանչյուր ամսաթվի համար՝ օգտագործելով արժեթղթերի մնացորդի գնահատումը, որը որոշվում է միջին պատմական արժեքի մեթոդով, նախորդ գործարքի ամսաթվի դրությամբ (այդ. կոչվում է շարժվող միջին պատմական արժեքի մեթոդ):

3. Ֆինանսական ներդրումների առաջին ձեռքբերման սկզբնական արժեքով գնահատման մեթոդը (FIFO մեթոդ)

FIFO մեթոդով արժեթղթերի գնահատումը հիմնված է այն ենթադրության վրա, որ արժեթղթերը վաճառվում են մեկ ամսվա ընթացքում դրանց ստացման (ձեռքբերման) հաջորդականությամբ, այսինքն. այն արժեթղթերը, որոնք առաջինն են առաջարկվել վաճառքի, պետք է գնահատվեն ձեռքբերման պահին առաջինի սկզբնական արժեքով՝ հաշվի առնելով ամսվա սկզբին թվարկված արժեթղթերի արժեքը: Այս մեթոդի կիրառման ժամանակ ամսվա վերջում մնացած արժեթղթերի գնահատումը կատարվում է ամենաուշը փաստացի արժեքով՝ ձեռքբերման ժամանակի առումով, իսկ արժեքի մեջ հաշվի է առնվում ձեռքբերման ժամանակ ամենավաղ արժեքը։ արժեթղթերի վաճառքի (օտարման) մասին.

Թոշակային արժեթղթերի արժեքը որոշվում է՝ ամսվա սկզբի արժեթղթերի մնացորդի արժեքի և ամսվա ընթացքում ստացված արժեթղթերի արժեքի գումարից հանելով ամսվա վերջի արժեթղթերի մնացորդի արժեքը:

Օրինակ 2

ամսաթիվը	Գալիս			Սպառումը			Մնացորդը
	քանակ	գինը մեկ միավորի համար, հազար ռուբլի:	գումար, միլիոն ռուբլի	քանակ	գինը մեկ միավորի համար, հազար ռուբլի:	գումար, միլիոն ռուբլի	քանակ	գինը մեկ միավորի համար, հազար ռուբլի:	գումար, միլիոն ռուբլի
Մնալով 1-ին	100	100	10,0	–	–	–	100
10-րդ	50	100	5,0	60			90
15-րդ	60	110	6,6	100			50
20-ական թթ	80	120	9,6	–	–	–	130
Ընդամենը	290	107,6	31,2	160	100,6	16,1	130	116,2	15,1

1) Արժեթղթերի մնացորդի արժեքը ամսվա վերջում` ելնելով վերջին մուտքերի արժեքից.
(80 × 120 հազար ռուբլի) + (50 × 110 հազար ռուբլի) = 15,1 միլիոն ռուբլի

2) արժեթղթերի հեռացման արժեքը.
31,2 միլիոն ռուբլի - 15,1 միլիոն ռուբլի: = 16,1 միլիոն ռուբլի:

3) արժեթղթերի մեկ միավորի արժեքը.
16,1 միլիոն ռուբլի / 160 = 100,6 հազար ռուբլի:

Այս մեթոդը կարող է կիրառվել նաև ամսվա ընթացքում արժեթղթերի ամսվա ընթացքում օտարման յուրաքանչյուր ամսաթվի համար՝ օգտագործելով FIFO մեթոդով որոշված ​​արժեթղթերի մնացորդի գնահատումը նախորդ գործարքի ամսաթվի դրությամբ (այսպես կոչված՝ շարժական. FIFO մեթոդ):

Ֆինանսական ներդրումների ապաճանաչումը ակտիվի ապաճանաչումն է հաշվեկշռից: Հաշվապահական հաշվառման ամենակարևոր սկզբունքներից մեկը փաստերի ժամանակավոր հավաստիությունն է: տնտեսական գործունեություն. Ինչ վերաբերում է ֆինանսական ներդրումների օբյեկտներին, ապա օտարման ամսաթիվը համարվում է հաշվապահական հաշվառման համար դրանց ընդունման պայմանների միանվագ դադարեցման ամսաթիվը: Այսպիսով, ֆինանսական ներդրումների ապաճանաչման չափանիշները Ռուսական պրակտիկահիմնված են «ընկերության կողմից իրեն պատկանող ակտիվների հետ կապված ռիսկերի և տնտեսական օգուտների փոխանցման նույնականացման վրա» Արժեթղթերի հաշվառում. ուսուցողական/ V.P. Voronin, N.G. Sapozhnikova, L.A. Yakovenko. - M.: KNORUS, 2009 թ..

Ֆինանսական ներդրումային օբյեկտների օտարման ժամանակ գնահատելու մեթոդը, ինչպես նաև վերագնահատումից կախված է ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշելու հնարավորությունից: Համապատասխանաբար, ֆինանսական ներդրումների դեպքում, որոնց համար որոշվում է ընթացիկ շուկայական արժեքը, «օտարման պահին գնահատումը կատարվում է ելնելով այդպիսի օբյեկտների վերջին գնահատման արժեքից» PBU 19/02 «Ֆինանսական ներդրումների հաշվառում» (Հրամանագիր. Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի դեկտեմբերի 10-ի թիվ 126n), կետ 30 .. Եթե ներկա արժեքըԴրանց տնօրինման ժամանակ ֆինանսական ներդրումները չեն կարող որոշվել, այնուհետև դրանք գնահատվում են PBU 19/02-ի 26-րդ կետով նախատեսված մեթոդներից մեկի համաձայն.

• ֆինանսական ներդրումների յուրաքանչյուր հաշվապահական միավորի սկզբնական արժեքով.
• միջին սկզբնական արժեքով;
• · Ֆինանսական ներդրումների առաջին անգամ ձեռքբերման սկզբնական արժեքով (FIFO մեթոդ):

Կազմակերպությունն ինքնուրույն ընտրում է վերը նշված մեթոդներից մեկը՝ այն ամրագրելով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հաշվապահական հաշվառման նպատակներով և այն հաջորդաբար կիրառում է ըստ ֆինանսական ներդրումների խմբի (տեսակի):

Բացառություն ընդհանուր կանոնՖինանսական ներդրումային օբյեկտների օտարման ժամանակ գնահատման մեթոդի ընտրությունը, որոնց շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ, հետևյալն են. այլ կազմակերպություններին տրված վարկեր. ավանդներ վարկային հաստատություններում; Պահանջի իրավունքի հանձնման հիման վրա ձեռք բերված դեբիտորական պարտքերը, որոնց համար PBU 19/02-ի 27-րդ կետը սահմանում է տնօրինման պահին գնահատման միակ ընթացակարգը` յուրաքանչյուր միավորի սկզբնական արժեքով:

Ստորև՝ աղյուսակում։ 6-ը ցույց է տալիս այն տեղեկատվությունը, որը առաջանում է հաշվապահական հաշվառման մեջ ֆինանսական ներդրումների օբյեկտների օտարման գործառնություններ իրականացնելիս.

Աղյուսակ 5

Ֆինանսական ներդրումների օտարման գործառնությունների արտացոլումը հաշվապահական հաշվառման մեջ

	Ֆինանսական ներդրումների օբյեկտ	Օտարման գործարքի արտացոլումը հաշվապահության մեջ
	Ներդրումներ կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալներին	Հաշվապահական հաշվառման մեջ կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում բաժնեմասի մարումը (վերադարձը) կազմակերպության լուծարման կամ ներդրողի հեռանալուց հետո արտացոլվում է հետևյալ կերպ. 1. ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքի դուրսգրում. Սահմանել «Ֆինանսական ներդրումներ» 58-1 հաշիվ, «Բաժնետոմսեր և բաժնետոմսեր» ենթահաշիվ. 2. ներդրման գումարի այլ եկամուտներին վերագրելը` հաշվի առնելով կապիտալացումը. Dt sch.51 «Հաշվարկային հաշիվներ», 52 «Արժութային հաշիվներ»
	Գույքի փոխանցում պարզ գործընկերության պայմանագրով	Գործընկերության պարզ պայմանագրի դադարեցման դեպքում գույքի վերադարձը արտացոլվում է. 1. 58-4 հաշվի գումարների սահմաններում. Հաշիվների փաթեթ 58-4 «Ֆինանսական ներդրումներ», ենթահաշիվ «Միջումներ պարզ գործընկերության պայմանագրով».
2. վերադարձված գույքի և այն գնահատման տարբերությունն արտացոլելիս, որով նախկինում այս գույքը փոխանցվել է պարզ գործընկերային պայմանագրով. դրական տարբերություն. գույքային հաշիվների Դ-տ (01,04,10,41,43 և այլն) 91-1 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր», «Այլ եկամուտներ» ենթահաշիվների հավաքածու. բացասական տարբերություն. Դտ հաշիվ 91-2 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր», «Այլ ծախսեր» ենթահաշիվ. Գույքի հաշիվների փաթեթ (01,04,10,41,43 և այլն)
	Այլ կազմակերպություններին տրված վարկեր	Վարկի վերադարձը ներդրող կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլվում է հետևյալ կերպ. 1. պարտքի մայր գումարի մարում (կախված պայմանագրային հարաբերությունների առարկայից). գույքային հաշիվների Դ-տ (10,41,43,51 և այլն) Հաշիվների փաթեթ 58-3 «Ֆինանսական ներդրումներ», ենթահաշիվ «Տրված փոխառություններ» 2. վարկի դիմաց ստացվելիք տոկոսների հաշվարկ. sch.76-3 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ», ենթահաշիվ «Հաշվարկներ պատշաճ շահաբաժինների և այլ եկամուտների գծով» 91-1 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր», «Այլ եկամուտներ» ենթահաշիվների հավաքածու. 3. ընթացիկ հաշվին տրված վարկերի տոկոսների ստացում. Dt հաշիվ 51 «Հաշվարկային հաշիվներ» Վարկային հաշիվ 76-3
	Ավանդներ վարկային հաստատություններում	Հաշվապահական հաշվառման մեջ, երբ վարկային կազմակերպությունը վերադարձնում է ավանդների գումարները, կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվում են հետևյալ գրառումները. Կանխիկ հաշիվների D-t. 51 «Հաշվարկային հաշիվներ», 52 «Արժութային հաշիվներ». Հաշիվների հավաքածու 55-3 «Հատուկ հաշիվներ բանկերում», ենթահաշիվ 3 «Ավանդային հաշիվներ» Պայմանագրով նախատեսված տոկոսները բանկային ավանդհաշվառվում են որպես գործառնական եկամտի մաս (PBU 9/99-ի 7-րդ կետ) և արտացոլվում են 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր», «Այլ եկամուտներ» ենթահաշիվ 1-ում (PBU 9/99-ի 11-րդ կետ): Տոկոսներ հաշվարկելիս մուտքագրվում է «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» 91-1 հաշիվը, մուտքագրվում է «Այլ եկամուտներ» ենթահաշիվը և դեբետագրվում 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշիվը: Ստացված տոկոսների գումարը հաշվառվում է 51 «Հաշվարկային հաշիվներ» և 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշվի դեբետում:
	Պահանջի (ցեսիայի) իրավունքի փոխանցման հիման վրա ձեռք բերված դեբիտորական պարտքեր.	Հաշվապահական հաշվառման մեջ հանձնարարության պայմանագրով ձեռք բերված դեբիտորական պարտքերի մարումն արտացոլվում է հետևյալ կերպ. 1. Հանձնարարության պայմանագրով պարտքի սկզբնական արժեքի դուրսգրում. Դտ հաշիվ 91-2 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր», «Այլ ծախսեր» ենթահաշիվ. «Դեբիտորական պարտքեր» ենթահաշիվ 2. Հանձնարարության պայմանագրով պարտքի մարման ժամանակ եկամուտների կուտակում. Դեբետային հաշիվ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» Վարկային հաշիվ 91-1 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր, «Այլ եկամուտներ» ենթահաշիվ. 3. զիջման պայմանագրով պարտքը մարելիս եկամուտների ստացում. Դեբետային հաշիվ 51 «Հաշվարկային հաշիվներ»
	Արժեթղթեր	Արժեթղթերի օտարման հաշվառման համար հաշիվների համապատասխանությունը նման է սովորական դեպքերհետևյալ կերպ. 1. արտացոլում է գնորդի պարտքը գնված արժեթղթերի դիմաց. Դեբետային հաշիվ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» Վարկային հաշիվ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ» 2. կենսաթոշակային արժեթղթերի հաշվապահական արժեքը արտացոլվում է. Վարկային հաշիվ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ» 3. Արժեթղթերի օտարման հետ կապված ծախսերն արտացոլվում են. Դեբետային հաշիվ 91-2 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր», ենթահաշիվ «Այլ ծախսեր» Վարկային հաշիվ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ»

Ֆինանսական ներդրումներ- ձեռք բերելու նպատակով կազմակերպության ներդրումները ակտիվներում լրացուցիչ եկամուտտոկոսների, շահաբաժինների կամ կապիտալի արժեւորման տեսքով:

2003 թվականի հունվարի 1-ից ուժի մեջ մտնելով PBU 19/02 «Ֆինանսական ներդրումների հաշվառում» էապես փոխվել է ֆինանսական ներդրումների հայեցակարգը, դասակարգումը և հաշվառումը: PBU 19/02-ում ֆինանսական ներդրումները ենթակա են.

• ներդրումներ այլ կազմակերպությունների կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում.
• գործընկեր կազմակերպության ներդրումները պարզ գործընկերության պայմանագրով.
• այլ կազմակերպություններին տրված վարկեր.
• պետական ​​և քաղաքային արժեթղթեր, այլ կազմակերպությունների արժեթղթեր, ներառյալ. պարտքային արժեթղթեր (պարտատոմսեր, օրինագծեր);
• ավանդներ վարկային հաստատություններում;
• պահանջի իրավունքի զիջման հիման վրա ձեռք բերված դեբիտորական պարտքերը և այլն։

Վարկային կազմակերպություններում ավանդները դասակարգվում են որպես ֆինանսական ներդրումներ՝ անկախ ավանդի ժամկետից: Դեբիտորական պարտքերը վերաբերում են ֆինանսական ներդրումներին, եթե դրանք ձեռք են բերվել պահանջի իրավունքի զիջման արդյունքում, մինչդեռ պահանջի իրավունքը կարող է փոխանցվել ինչպես մինչև վերջնաժամկետը, այնպես էլ պայմանագրով սահմանված գործարքի ժամկետից հետո: Ոչ ᴏᴛʜᴏϲᴙ ֆինանսական ներդրումների համար.

• բաժնետերերից գնված սեփական բաժնետոմսեր.
• ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) դիմաց ստացված օրինագծեր, եթե դրանց վրա վճարողը հենց ինքը գնորդն է.
• թանկարժեք մետաղներ և զարդեր, արվեստի գործեր;
• ներդրումներ հիմնական միջոցներում, պաշարներում, ոչ նյութական ակտիվներում.
• ներդրումները նյութական ձև ունեցող գույքում, որը տրամադրվում է կազմակերպության կողմից ժամանակավոր օգտագործման համար վճարի դիմաց:

Հաշվապահական հաշվառման ակտիվները որպես ֆինանսական ներդրումներ ընդունելու համար չափազանց կարևոր է, որ միաժամանակ պահպանվեն հետևյալ պայմանները.

• կազմակերպության ֆինանսական ներդրումների իրավունքները հաստատող փաստաթղթերի առկայություն.
• անցում ֆինանսական ներդրումների հետ կապված ֆինանսական ռիսկերի կազմակերպմանը (օրինակ՝ գների փոփոխության ռիսկ, պարտապանի անվճարունակության ռիսկ, իրացվելիության ռիսկ). տնտեսական օգուտներ (եկամուտ) բերելու ունակություն՝ տոկոսների, շահաբաժինների կամ դրանց արժեքի բարձրացման տեսքով։ Ֆինանսական ներդրումները բաժանվում են երկարաժամկետ և կարճաժամկետ: Երկարաժամկետ ֆինանսական ներդրումները ներառում են կազմակերպության միջոցների շեղում մեկ տարուց ավելի ժամկետով: Դրանք ներառում են կազմակերպության մուծումները այլ կազմակերպությունների կանոնադրական (պահուստային) կապիտալում, բաժնետիրական ընկերությունների բաժնետոմսերի ձեռքբերման ծախսերը` շահաբաժինների, երկարաժամկետ վարկերի, մարման ժամկետով պարտքային արժեթղթերի տեսքով եկամուտ ստանալու նպատակով: մեկ տարուց ավելի ժամկետով (մարում): Կարճաժամկետ ֆինանսական ներդրումները, որպես ընդհանուր կանոն, կատարվում են մինչև մեկ տարի ժամկետով։ Նման ներդրումները ներառում են տրամադրված կարճաժամկետ փոխառություններ, ավանդներ ավանդային հաշիվներին և ավանդային վկայագրեր մեկ տարուց պակաս ժամկետով, շրջանառության (մարման) մեկ տարուց ոչ ավելի ժամկետով պարտքային արժեթղթեր և այլն:

Առաջացմանը նպաստել են արժեթղթերի շուկայի զարգացումը, ֆինանսական ծառայությունները, բորսայական գործունեությունը մեծ թվով իրավական ձևերըօգտագործվում են ներդրողների և շուկայի պրոֆեսիոնալ մասնակիցների կողմից: Նման ձևերը ներառում են, օրինակ, ֆյուչերսներ և օպցիոններ՝ ստանդարտացված գործարքներ, որոնք կնքվում են բորսայում և կոչվում են ստանդարտ պայմանագրեր: Ֆինանսական ծառայությունների շուկայում նման «ստանդարտ ձևերը» կոչվում են «ֆինանսական գործիքներ»: Ռուսաստանի Դաշնության օրենքը «Ապրանքային բորսաների մասին և ֆոնդային առևտուր» որոշվում է, որ բորսայական առևտրի ընթացքում, մասնավորապես, ֆյուչերսային գործարքներ՝ որպես փոխանակման ապրանքների մատակարարման ստանդարտ պայմանագրերի նկատմամբ իրավունքների և պարտավորությունների փոխադարձ փոխանցման հետ կապված գործարքներ. օպցիոն գործարքներ - որպես գործարքներ՝ կապված բորսայական ապրանքի կամ բորսայական ապրանքի մատակարարման պայմանագրի հետ կապված իրավունքների և պարտավորությունների ապագա փոխանցման նկատմամբ իրավունքների փոխանցման հետ:

Ֆյուչերսների և օպցիոն գործարքների առարկան կլինեն գույքային իրավունքները, իսկ ֆյուչերսային գործարքների առարկան՝ ստանդարտ ֆյուչերսային պայմանագրերը, իսկ օպցիոն գործարքների առարկան՝ իրական արտադրանքի կամ ստանդարտի նկատմամբ իրավունքների և պարտավորությունների ապագա փոխանցման իրավունքը: ֆյուչերսային պայմանագիր; նման իրավունքները կոչվում են նաև օպցիոն պայմանագրեր կամ օպցիոններ ֆոնդային առևտրում: Ֆյուչերսային պայմանագիրը փաստաթուղթ է, որը սահմանում է գույք ստանալու կամ փոխանցելու իրավունքներն ու պարտականությունները, ներառյալ փողը, արժութային արժեքներև արժեթղթեր, կամ տեղեկատվություն, որը ցույց է տալիս նման ստացման (փոխանցման) ընթացակարգը: Ֆյուչերսային պայմանագրերը կարող են վաճառվել միայն փոխանակման առևտրային Օպցիոն պայմանագրով (օպցիոն) - ϶ᴛᴏ փաստաթուղթ, որը սահմանում է գույք ստանալու կամ փոխանցելու իրավունքները, ներառյալ փողը, արժույթի արժեքները: և արժեթղթեր կամ տեղեկատվություն այն պայմանով, որ օպցիոնի պայմանագրի տերը կարող է միակողմանիորեն հրաժարվել դրանով նախատեսված իրավունքներից.

Այսօր Ռուսաստանի քաղաքացիական օրենսդրությունը չի պարունակում այնպիսի հասկացությունների սահմանումներ, ինչպիսիք են ֆինանսական (ներդրումային) գործիքը, ածանցյալ ֆինանսական գործիքը (ածանցյալ), ստանդարտ պայմանագիրը, որը կարող է բավականին ակտիվորեն օգտագործվել բիզնես պրակտիկայում: հետագա զարգացում Ռուսական շուկաֆինանսական ծառայություններ, չափազանց կարևոր է քաղաքացիական օրենսդրության մեջ վերը նշված կատեգորիաների սահմանումը, ինչին կարող է նպաստել նախագծի ընդունումը. դաշնային օրենքԹիվ 385142-3 «Ռուսաստանի Դաշնության առանձին օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ և լրացումներ կատարելու մասին (ածանցյալ գործիքների վերաբերյալ)» (դասագրքի հրապարակման պահին՝ նախագիծ)

Ֆյուչերսային պայմանագրերը և փոխանակման օպցիոն պայմանագրերը (օպցիոնները) չեն լինի արժեթղթեր և ներառված չեն հաշվապահական և հաշվետվության նպատակներով ֆինանսական ներդրումների մեջ: Ֆինանսական հաշվետվություններում այդ օբյեկտները արտացոլվում են արտահաշվեկշռային հաշիվներում հաշվառված արժեքների առկայության վկայականում «Պարտականությունների և ստացված վճարների գծով արժեթղթեր» կետում:

Ֆինանսական ներդրումների գնահատում

Ֆինանսական ներդրումների նկատմամբ կիրառվում է սկզբնական և հետագա գնահատման հայեցակարգը: Ֆինանսական ներդրումները ընդունվում են հաշվառման սկզբնական գնահատման մեջ, որը կախված է դրանց ստացման եղանակից՝ վարձավճարով ձեռքբերում, ներդրում կանոնադրական (պահուստային) կապիտալում, անվճար ստացում, ոչ դրամական միջոցներով վճարում նախատեսող պայմանագրերով ձեռքբերումներ։ .

Վճարով ձեռք բերված ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքը ճանաչվում է դրանց ձեռքբերման համար կազմակերպության իրական ծախսերի չափով` առանց ԱԱՀ-ի և վերադարձվող այլ հարկերի (բացառությամբ հարկերի և տուրքերի մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված դեպքերի): փաստացի ծախսերֆինանսական ներդրումների ձեռքբերման համար ᴏᴛʜᴏϲᴙ են.

• ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii-ում վճարված գումարները վաճառողի հետ համաձայնությամբ, ակտիվների գնման հետ կապված տեղեկատվության և խորհրդատվական ծառայությունների համար վճարված գումարները, միջնորդին, ում միջոցով ակտիվները ձեռք են բերվել, հաշվառվում են որպես ֆինանսական ներդրումներ.
• այլ ծախսեր, որոնք ուղղակիորեն կապված են ակտիվների ձեռքբերման հետ՝ որպես ֆինանսական ներդրումներ:

Եթե ​​ֆինանսական ներդրումները ձեռք են բերվել փոխառու միջոցների հաշվին, ապա ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii-ում PBU 10/99 «Կազմակերպության ծախսերը», վարկերի և փոխառությունների սպասարկման ծախսերը գանձվում են գործառնական ծախսերում: Այն դեպքում, երբ փոխառու միջոցների տոկոսները հաշվարկվում են մինչև ակտիվի գրանցումը, ապա դրանք ներառվում են ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքում` համաձայն PBU 15/01 «Վարկերի և վարկերի հաշվառում և դրանց սպասարկման ծախսերը **: Եթե, համեմատած վաճառողին պայմանագրով վճարված գումարի հետ, ֆինանսական ներդրումների ձեռքբերման հետ կապված այլ ծախսերը աննշան են, կազմակերպությունը կարող է այդ ծախսերը դուրս գրել որպես այլ ծախսեր որպես գործառնական ծախսերի մաս: Քանի որ էականության չափանիշը հաստատված չէ PBU 19/02-ում, նպատակահարմար է, որ կազմակերպությունը որոշի և հաստատի այս չափանիշի արժեքը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Ֆինանսական ներդրումների տեսքով ակտիվներ ձեռք բերելու փաստացի ծախսերը կրճատվում կամ ավելանում են ռուբլով վճարումից առաջացող գումարային տարբերություններով՝ գումարին համարժեք գումարով: արտարժույթ(պայմանական դրամական միավորներ), մինչև ակտիվների ընդունումը որպես ֆինանսական ներդրումներ հաշվապահական հաշվառման համար: Գումարի տարբերությունների մասին ավելի շատ մանրամասներ նկարագրված են Գլ. Այս ձեռնարկի 14-ը

Կազմակերպության կանոնադրական (պահուստային) կապիտալում կատարված ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքը ճանաչվում է որպես դրանց դրամական արժեք, որը համաձայնեցվել է կազմակերպության հիմնադիրների (մասնակիցների) կողմից, չի կարող գերազանցել անկախ գնահատողի գնահատականը: Պարզ գործընկերության պայմանագրով գործընկեր հանդիսացող կազմակերպության ներդրման հաշվին կատարված ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքը ճանաչվում է որպես դրանց դրամական արժեք, որը պայմանագրով համաձայնեցվել է գործընկերների կողմից:

Անվճար ստացված ֆինանսական ներդրումները հաշվառման են ընդունվում շուկայական արժեքով, որը որոշվում է նույն կամ համանման ակտիվների ընթացիկ գների հիման վրա՝ դրանց հաշվառման ընդունման ամսաթվի դրությամբ: Հաշվապահական հաշվառման ընդունման ամսաթվի դրությամբ գործող գների մասին տվյալները պետք է փաստաթղթավորվեն կամ հաստատվեն փորձաքննության միջոցով: Կազմակերպված արժեթղթերի շուկայում ցուցակված արժեթղթերը գնահատվում են իրենց ընթացիկ շուկայական արժեքով՝ հաշվապահական հաշվառման ընդունման օրվա դրությամբ: Երբ ϶ᴛᴏm արժեթղթերի ընթացիկ շուկայական արժեքը հասկացվում է որպես դրանց գինը, որը հաշվարկվում է արժեթղթերի շուկայում առևտրի կազմակերպչի կողմից սահմանված կարգով: Արժեթղթերը, որոնց համար արժեթղթերի շուկայում առևտրի կազմակերպիչը չի հաշվարկում շուկայական գինը, գնահատվում է այն գումարի չափով, որը կարող է ստացվել ստացված արժեթղթերի վաճառքի արդյունքում դրանց հաշվառման ընդունման օրվա դրությամբ:

Ոչ դրամական միջոցներով պարտավորությունների (վճարման) կատարումն ապահովող պայմանագրերով ձեռք բերված ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքը որոշվում է կազմակերպության կողմից փոխանցված կամ փոխանցվելիք ակտիվների արժեքով, որը սահմանվում է այն գնի հիման վրա, որով, համեմատելի հանգամանքներում կազմակերպությունը սովորաբար որոշում է նմանատիպ ակտիվների արժեքը: Եթե ​​փոխանցված ակտիվների արժեքը հնարավոր չէ որոշել, ապա կազմակերպության կողմից անկանխիկ ֆոնդերում վճարվող ֆինանսական ներդրումների արժեքը որոշվում է այն արժեքի հիման վրա, որով համանման ֆինանսական ներդրումները ձեռք են բերվում համադրելի հանգամանքներում:

Ֆինանսական ներդրումների տեսակների մեծ մասի սկզբնական արժեքը փոփոխության ենթակա չէ: Ֆինանսական ներդրումների համար, որոնց համար օրենսդրությամբ և ՀՀՀՍ 19/02-ով նախնական արժեքը ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii-ում կարող է փոխվել, կիրառվում է հետագա գնահատման հայեցակարգը: Արժե ասել, որ հետագա գնահատման համար ֆինանսական ներդրումները բաժանվում են երկու խմբի. Առաջին խումբը ներառում է ֆինանսական ներդրումները, որոնց համաձայն կարելի է որոշել ընթացիկ շուկայական արժեքը (գնանշված արժեթղթեր): Պետք է հիշել, որ այդպիսի ակտիվները հաշվետու տարվա վերջի ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլվում են ընթացիկ շուկայական արժեքով` դրանց ճշգրտմամբ: գնահատում նախորդ հաշվետու ամսաթվի համար: Այս ճշգրտումը կարող է կատարվել ամսական կամ եռամսյակային: Ֆինանսական ներդրումների գնահատման տարբերությունը ընթացիկ շուկայական արժեքով հաշվետու ամսաթվի դրությամբ և ֆինանսական ներդրումների նախորդ գնահատման միջև գանձվում է առևտրային կազմակերպության ֆինանսական արդյունքներում՝ որպես գործառնական եկամուտների կամ ծախսերի մաս: Եթե ​​ինչ-ինչ պատճառներով առաջին խմբի ֆինանսական ներդրումային օբյեկտի ընթացիկ շուկայական արժեքը չի որոշվում հաշվետու ամսաթվի համար, ապա այդպիսի օբյեկտը ցուցադրվում է ֆինանսական հաշվետվություններում վերջին գնահատման արժեքով:

Երկրորդ խումբը ներառում է ֆինանսական ներդրումներ, որոնց համար ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ։ Պետք է հիշել, որ նման ֆինանսական ներդրումները (տրամադրված վարկեր, ավանդներ, ներդրումներ կանոնադրական կապիտալում, պարզ գործընկերություն) արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ իրենց սկզբնական արժեքով: Ֆինանսական ներդրումների այս խմբին պատկանող պարտքային արժեթղթերի համար թույլատրվում է, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հաստատված կազմակերպության ընտրությամբ, այդ արժեթղթերի շրջանառության ժամանակաշրջանում սկզբնական և անվանական արժեքի տարբերությունը հավասարաչափ վերագրել ըստ եկամտի: դրանց պատճառով առևտրային կազմակերպության ֆինանսական արդյունքների պատճառով որպես գործառնական եկամուտների կամ ծախսերի մաս: Բացառելով վերը նշվածը, պարտքային արժեթղթերի և տրված փոխառությունների համար կազմակերպությունը կարող է կատարել դրանց գնահատման հաշվարկ ներկա արժեքով: ϶ᴛᴏm-ով հաշվապահական գրառումներ չեն կատարվում, և կազմակերպությունը պետք է հաստատի նման հաշվարկի վավերականությունը:

Ֆինանսական ներդրումների օգտագործումից եկամուտը ճանաչվում է ՀՀՀՍ 9/99-ի կամ սովորական գործունեությունից կամ այլ եկամուտների համաձայն: Եթե ​​ֆինանսական ներդրումներից եկամուտների ստացումը լինելու է կազմակերպության հիմնական գործունեության առարկան, ապա այդպիսի եկամուտը (ներառյալ տոկոսները և արժեթղթերի գծով այլ եկամուտները) արտացոլվում է հիմնական գործունեությունից ստացված հասույթում:
Հակառակ դեպքում այդ մուտքերը ներառվում են գործառնական եկամուտների մեջ:

Կազմակերպության ֆինանսական ներդրումների սպասարկման հետ կապված ծախսերը, ինչպիսիք են բանկի, դեպոզիտարիայի ծառայությունների վճարումը, կազմակերպության կողմից այլ կազմակերպություններին վարկերի տրամադրման հետ կապված ծախսերը և այլ ծախսերը ներառված են գործառնական ծախսերում: կազմակերպությունը և արտացոլվում են 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվում:

Հաշվապահական գործառնություններ ֆինանսական ներդրումներով

Կազմակերպության ֆինանսական ներդրումների առկայության և շարժի մասին տեղեկատվությունը ամփոփելու համար նախատեսված է ակտիվ սինթետիկ հաշիվ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ»: Կազմակերպության կողմից կատարված ֆինանսական ներդրումները արտացոլվում են 58 «Ֆինանսական ներդրումներ» հաշվի դեբետում և այն հաշիվների կրեդիտում, որոնց վրա հաշվի են առնվել այդ ներդրումների հաշվին փոխանցված (փոխանցման ենթակա) արժեքները: Ելնելով ֆինանսական ներդրումների տեսակների բազմազանությունից և ապահովելով դրանց հուսալի և ռացիոնալ հաշվառումը, 58 «Ֆինանսական ներդրումներ» հաշվի համար բացվում են մի շարք ենթահաշիվներ։

«Բաժնետոմսեր և բաժնետոմսեր» ենթահաշիվը հաշվի է առնում ներդրումների առկայությունը և շարժը բաժնետիրական ընկերությունների բաժնետոմսերում, այլ կազմակերպությունների կանոնադրական (պահուստային) կապիտալներում և այլն: «Պարտքային արժեթղթեր» ենթահաշիվը հաշվի է առնում ներդրումների առկայությունը և շարժը պետական ​​և մասնավոր պարտքային արժեթղթերում (պարտատոմսեր և այլն), «Տրված վարկեր» ենթահաշիվը հաշվի է առնում դրամական միջոցների և այլ վարկերի շարժը, որոնք տրամադրվում են ս.թ. կազմակերպությունը` իրավաբանական և ֆիզիկական (բացառությամբ կազմակերպության աշխատողների) անձանց: «Մուծումներ պարզ գործընկերության պայմանագրով» ենթահաշվում գործընկեր կազմակերպությունը հաշվի է առնում ավանդների առկայությունը և տեղաշարժը. ընդհանուր սեփականությունգործընկերության պայմանագրով։ Անհրաժեշտության դեպքում 58 «Ֆինանսական ներդրումներ» հաշվի համար կարող են բացվել այլ ենթահաշիվներ, որոնց քանակն ու տեսակները հաստատված են կազմակերպության աշխատանքային հաշվային պլանում:

Ֆինանսական ներդրումների հաշվառման միավորն ընտրվում է կազմակերպության կողմից ինքնուրույն այնպես, որ ապահովվի այդ ներդրումների վերաբերյալ ամբողջական և հավաստի տեղեկատվության ձևավորումը, ինչպես նաև դրանց առկայության և շարժի նկատմամբ պատշաճ վերահսկողությունը: Հաշվի առնելով ֆինանսական ներդրումների բնույթից կախվածությունը, դրանց ձեռքբերման և օգտագործման կարգը, ֆինանսական ներդրումների միավորը կարող է լինել շարք, խմբաքանակ, ֆինանսական ներդրումների միատարր շարք և այլն:

Ֆինանսական ներդրումների վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է ներդրումների խմբերի, տեսակների և օբյեկտների համատեքստում այնպես, որ տեղեկատվություն ստանա ֆինանսական ներդրումների հաշվառման միավորների և կազմակերպությունների մասին, որոնցում կատարվել են այդ ներդրումները (արժեթղթերի թողարկողներ, այլ կազմակերպություններ, ա. որի մասնակիցը կլինի կազմակերպություն, փոխառու կազմակերպություններ և այլն) Շինարարություն վերլուծական հաշվառումպետք է ապահովի կարճաժամկետ և երկարաժամկետ ակտիվների վերաբերյալ տվյալներ ստանալու հնարավորություն

Հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված պետական ​​արժեթղթերի և այլ կազմակերպությունների արժեթղթերի համար վերլուծական հաշվառման մեջ պետք է ձևավորվի առնվազն հետևյալ տեղեկատվությունը` թողարկողի և արժեթղթի անվանումը, համարը, սերիան և այլն, անվանական գին, գնման գին, ծախսեր. կապված արժեթղթերի ձեռքբերման, ընդհանուր քանակի, առքուվաճառքի կամ այլ օտարման ամսաթվերի, պահեստավորման վայրի հետ:

Վարկային կազմակերպություններում ավանդների վերաբերյալ տեղեկատվությունը արտացոլելու համար Հաշվային պլանում նախատեսված է 55 «Հատուկ հաշիվներ բանկերում» ենթահաշիվը «Ավանդային հաշիվներ»: Միևնույն ժամանակ, տնտեսական տեղեկատվության արտաքին և ներքին օգտագործողների համար տեղեկատվության ձևավորման հավաստիության և անորոշության տեսանկյունից նախընտրելի է հաշվի առնել ավանդները 58 «Ֆինանսական ներդրումներ» հաշվին: Ամեն դեպքում, կազմակերպությունը պետք է հաստատի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ, որի վրա հաշվի են առնվում ավանդները:

Այլ կազմակերպություններից վճարովի (բաժնետոմսեր, պարտքային արժեթղթեր, դեբիտորական պարտքեր) գնված ֆինանսական ներդրումների հաշվառման ընդունումը հաշվապահական հաշվառման մեջ դրսևորվում է հրապարակմամբ.

Կտ 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ», 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ»՝ առուվաճառքի կամ պահանջի իրավունքի զիջման պայմանագրում նշված ակտիվի արժեքի համար։

Հաշվապահական հաշվառման համանման գրառումը արտացոլում է ֆինանսական ներդրումների ձեռքբերման հետ կապված լրացուցիչ ծախսերը, եթե դրանք էական են՝ համեմատած պայմանագրով նախատեսված ակտիվների արժեքի հետ, կամ լրացուցիչ ծախսերը աննշան են, եթե. հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունկազմակերպությունը չի նախատեսում այդ լրացուցիչ ծախսերի բաշխումը ֆինանսական արդյունքներըներառված է գործառնական ծախսերում: Աննշան լրացուցիչ ծախսերը, եթե հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը նախատեսում է դրանց հաշվառումը որպես գործառնական ծախսերի մաս, արտացոլվում են մուտքագրում «

Kt 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ», 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ»՝ ֆինանսական ներդրումների ձեռքբերման հետ կապված լրացուցիչ ծախսերի չափով (միջնորդական, խորհրդատվական, տեղեկատվական ծառայությունների և այլն):

Ֆինանսական ներդրումների ձեռքբերման համար կարճաժամկետ փոխառու միջոցներն օգտագործելու դեպքում վարկերի և վարկերի դիմաց կուտակված տոկոսները մինչև ակտիվը հաշվի առնելը մուտքագրվում են ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքին՝ փակցնելով.

Դտ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ»

Նշված ֆինանսական ներդրումները հաշվառման ընդունելուց հետո կուտակված փոխառու միջոցների օգտագործման դիմաց տոկոսները հաշվառվում են որպես գործառնական ծախսեր` փակցնելով1:

Դտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր»
Կտ 66 «Հաշվարկներ համար կարճաժամկետ վարկերեւ փոխառություններ»՝ փոխառու միջոցների օգտագործման տոկոսների չափով:

Ընթացիկ հաշվից կամ հաշվապահական հաշվառման մեջ կազմակերպության դրամարկղից այլ կազմակերպությանը վարկ տրամադրելը փաստագրվում է հետևյալ գրառումով.

Դտ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ», «Տրամադրված փոխառություններ» ենթահաշիվ.
Kt 51 «Հաշվարկային հաշիվներ» կամ 50 «Գանձապահ»:

Հաշվարկված տոկոսների տեսքով տրամադրված վարկերից կազմակերպության եկամուտը արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ.

Դտ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» ենթահաշիվ «Հաշվարկներ վճարված շահաբաժինների և այլ եկամուտների գծով».
Կտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր»՝ վարկային պայմանագրով հաշվարկված տոկոսների չափով.

Ֆինանսական ներդրումները կազմակերպությունը կարող է ստանալ իր կանոնադրական կապիտալը (և դրա տեսակները) ձևավորելիս կամ ավելացնելիս՝ վճարելով ձայնագրությամբ ցուցադրված հիմնադիրների (մասնակիցների) բաժնետոմսերը (բաժնետոմսերը).

Դտ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ», «Բաժնետոմսեր և բաժնետոմսեր» ենթահաշիվ կամ «Պարտքային արժեթղթեր»
Կտ 75 «Հաշվարկներ հիմնադիրների հետ»՝ հիմնադիրների (մասնակիցների) համաձայնեցված գնահատականում.

Երկարաժամկետ ֆինանսական ներդրումների բավականին տարածված տեսակը կլինի այլ կազմակերպությունների կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում կատարվող ներդրումները: Օրենսդրության համաձայն կանոնադրական կապիտալում մուծում կարող է կատարվել ինչպես կանխիկ, այնպես էլ գույքային ու գույքային իրավունքներով։ Այն դեպքում, երբ բաժնետոմսերը կամ կանոնադրական կապիտալում մասնաբաժինը վճարվում են կանխիկ, հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվում է հետևյալ գրառումը.

Kt 51 «Հաշվարկային հաշիվներ», կամ 50 «Գանձապահ», կամ 52 «Մի մոռացեք, որ արտարժութային հաշիվները» (կանոնադրական կապիտալում մասնակցությամբ օտարերկրյա կազմակերպությունՌուսաստանի Դաշնությունից դուրս) - բաժնետոմսերի կամ կանոնադրական կապիտալի բաժնետոմսերի տեղաբաշխման արժեքի վերաբերյալ:

Գույքի կամ սեփականության իրավունքով ներդրում կատարելը հաշվապահության մեջ դրսևորվում է հետևյալ գրառումներով

Դտ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ», «Բաժնետոմսեր և բաժնետոմսեր» ենթահաշիվ.
Կտ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ՝ հիմնադիրների (մասնակիցների) համաձայնեցված կանոնադրական կապիտալում ներդրման արժեքի համար.

Kt 01 «Հիմնական միջոցներ» կամ 04 « Ոչ նյութական ակտիվներ« (մնացորդային արժեքով), 10 «Նյութեր», 41 «Ապրանքներ», 43 « Պատրաստի արտադրանք« և այլն (ըստ հաշվեկշռային արժեքի)

Եթե հաշվեկշռային արժեքըգույքը չի համընկնում հիմնադիրների համաձայնեցված գնահատման հետ (օրենսդրական դեպքերում՝ անկախ գնահատողի գնահատմամբ), ապա 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշվի վրա նշված տարբերությունը հաշվի է առնվում որպես այլ եկամուտների և ծախսերի մաս։ :

Դտ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ».
Կտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր»՝ գույքի կամ գույքային իրավունքների հաշվեկշռային արժեքի նկատմամբ պայմանավորված արժեքի գերազանցման չափով.

Դտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր»
Կտ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ»՝ ավանդի համաձայնեցված արժեքից փոխանցված գույքի արժեքի գերազանցման չափով.

Ֆինանսական ներդրումների ընթացիկ հաշվառումը բաժնետիրական ընկերությունների բաժնետոմսերի տեսքով կազմակերպելու համար կազմակերպությունը պետք է դրանք բաժանի երկու խմբի.

• ցուցակված բաժնետոմսեր (որոնց համար որոշվում է ընթացիկ շուկայական արժեքը).
• չգնանշված բաժնետոմսեր (որոնց համար ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ)

Գնանշված բաժնետոմսերը հաշվառվում են ընթացիկ շուկայական արժեքով, այսինքն. դրանց հաշվեկշռային արժեքները ճշգրտվում են Հաշվեկշռային արժեքները կարող են ճշգրտվել ամսական կամ եռամսյակային կտրվածքով: Բաժնետոմսերի ընթացիկ գնի և դրանց հաշվեկշռային արժեքի տարբերությունը ցուցադրվում է գործարքներով.

Դտ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ», «Բաժնետոմսեր և բաժնետոմսեր» ենթահաշիվ.
Կտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր», ենթահաշիվ «Այլ եկամուտներ»՝ բաժնետոմսերի արժեքի ավելացման չափով, կամ.

Դտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր», «Այլ ծախսեր» ենթահաշիվ.
Կտ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ», ենթահաշիվ «Բաժնետոմսեր և բաժնետոմսեր»՝ բաժնետոմսերի արժեքի նվազման չափով.

Չցուցակված բաժնետոմսերը միշտ գնահատվում են պատմական արժեքով:

Ֆինանսական ներդրումների անհատույց ստացումը կարող է գրանցվել կամ որպես հետաձգված եկամուտ, կամ որպես այլ եկամուտ.

Դտ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ»
Կտ 98 «Հետաձգված եկամուտ», ենթահաշիվ «Առանց դրամաշնորհի անդորրագրեր» կամ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր», ենթահաշիվ «Այլ եկամուտներ»:

Կազմակերպությունը, որն իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հաստատել է պարտքային արժեթղթերի համար, որոնց համար ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ, սկզբնական արժեքի և անվանական արժեքի տարբերությունը դրանց շրջանառության ընթացքում հավասարաչափ՝ ըստ դրանց վճարման ենթակա գումարի: ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛʙᴇᴛʙᴇᴛϲᴛʙ և եկամուտների թողարկման պայմաններով, ֆինանսական արդյունքներին վերագրելը որպես այլ եկամուտներ և ծախսեր, ցույց է տալիս նշված գործարքը հետևյալ կերպ.

Եթե ​​պարտքային արժեթղթերի սկզբնական արժեքը գերազանցում է դրանց անվանական արժեքը, ապա հաշվապահությունում կատարվում են հետևյալ գրառումները.

Դտ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ».
Կտ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ»՝ սկզբնական և անվանական արժեքի տարբերության մի մասի համար և միաժամանակ.

Դտ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ».
Կտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր»՝ հաշվեգրված եկամտի և պարտքային արժեթղթի արժեքի դուրս գրված մասի տարբերության համար.

Կազմակերպության կողմից ձեռք բերված պարտքային արժեթղթերի անվանական արժեքի ավելցուկը դրանց սկզբնական արժեքից լրացուցիչ հաշվարկելիս կատարվում են հետևյալ գրառումները.

Դտ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ»
Կտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր»՝ սկզբնական և անվանական արժեքի տարբերության մի մասի համար և միաժամանակ.

Դտ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ».
Կտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր»՝ արժեթղթերով ստացվելիք եկամտի չափով.

Ելնելով վերը նշվածից՝ գալիս ենք այն եզրակացության, որ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշվի դեբետից ձևավորվելու է արժեթղթին հասանելիք եկամտի չափը: Արժե ասել, որ նշված եկամտի անդորրագիրը, օրինակ, կարտացոլվի կազմակերպության ընթացիկ հաշվում՝ փակցնելով.

Dt 51 «Հաշվարկային հաշիվներ»
Կտ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ».

Ֆինանսական ներդրումների օտարման հաշվառման արտացոլումը կախված է ֆինանսական ներդրումների տեսակից և դրանց օտարման եղանակից: 58 «Ֆինանսական ներդրումներ» հաշվում գրանցված արժեթղթերի հետգնումը (հետգնումը) և վաճառքը արտացոլվում են 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի դեբետում և 58 «Ֆինանսական ներդրումներ» հաշվի կրեդիտում (բացառությամբ այն կազմակերպությունների, որոնք արտացոլում են այդ գործառնությունները. հաշիվ 90 «Վաճառք») Պարտատոմսի մարումը, օրինակ, փաստաթղթավորվում է գրառումներով.

Դտ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ».
Կտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր»՝ մարված պարտատոմսի դիմաց թողարկողի պարտքի չափով.

Դտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր»
Կտ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ», ենթահաշիվ «Պարտքային արժեթղթեր»՝ պարտատոմսի հաշվեկշռային արժեքի համար.

Dt 51 «Հաշվարկային հաշիվներ»
Կտ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ»՝ կազմակերպության հաշվարկային հաշվի վրա թողարկողից ստացված միջոցների չափով.

Ֆինանսական ներդրումների օբյեկտի (բաժնետոմս այլ կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում, բաժնետոմսեր, պարտքային արժեթղթեր և այլն) հաշվապահական հաշվառման մեջ վաճառքը ցուցադրվում է հետևյալ գրառումներով.

Dt 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ»
Կտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» - գնորդի պարտքի չափով.

Դտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր»
Kt 58 «Ֆինանսական ներդրումներ» (ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙենթահաշիվների վրա) - կանոնադրական կապիտալում բաժնետոմսի սկզբնական արժեքի կամ բաժնետոմսերի հաշվեկշռային արժեքի կամ օտարման ժամանակ գնահատված չգնանշված պարտքային արժեթղթերի գնահատված արժեքի համար՝ կախված հաստատված մեթոդից։ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ (կամ միջին սկզբնական արժեքով, կամ ֆինանսական ներդրումների առաջին անգամ ձեռքբերման սկզբնական արժեքով (FIFO մեթոդ)).

Դտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր»
Kt 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ», 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» - արտացոլված է վաճառքի այլ ծախսերի արժեքը.

Դտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր»
Kt 99 «Շահույթ և վնաս» - արտացոլվում է կանոնադրական կապիտալում բաժնետոմսի վաճառքից ստացված շահույթը (հակադարձ տեղադրում, եթե վնաս է ստացվել)

Լուծարված կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում ներդրման դուրսգրումը, եթե պարտատերերի պահանջների լուծարումից և բավարարումից հետո մնում է հիմնադիրների (մասնակիցների) միջև բաշխված գույքը, կատարվում է փաստաթղթի հիման վրա, որը հաստատում է, որ լուծարված կազմակերպության լուծարման մասին գրառումը գրանցվում է պետական ​​գրանցամատյանում իրավաբանական անձինք, և հաշվառման մեջ գրանցվում է հետևյալ կերպ.

Դտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր»
Կտ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ», «Բաժնետոմսեր և բաժնետոմսեր» ենթահաշիվ - դուրս է գրվել ֆինանսական ներդրման (լուծարված կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում բաժնետոմսերի կամ բաժնետոմսերի) հաշվապահական արժեքը.

Dt 01 «Հիմնական միջոցներ», 51 «Հաշվարկային հաշիվներ» և այլն:
Կտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր»՝ ստացված գույք կամ կանխիկլուծարումից հետո մնացած;

Դոկտոր 99 «Շահույթ և վնաս»
Կտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» - արտացոլում է կանոնադրական կապիտալում բաժնետոմսերի (բաժնետոմսերի) դուրսգրումից կորուստը, կամ.

Դտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր»
Kt 99 «Շահույթ և վնաս» - արտացոլում է լուծարված կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում բաժնետոմսերի (բաժնետոմսերի) դուրսգրումից ստացված շահույթը:

Տրամադրված փոխառու միջոցների վերադարձը կազմակերպության ընթացիկ հաշվին կամ դրամարկղին ցուցադրվում է.

Dt 51 «Հաշվարկային հաշիվներ» կամ 50 «Գանձապահ»
Կտ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ», ենթահաշիվ «Տրված փոխառություններ»՝ վարկի չափով.

Ֆինանսական ներդրումների օտարում

Ֆինանսական ներդրումների օտարումը կարող է տեղի ունենալ մարման, վաճառքի, անհատույց փոխանցման, այլ կազմակերպությունների կանոնադրական (պահուստային) կապիտալում ներդրման ձևով, պարզ գործընկերության պայմանագրով ներդրման հաշվին փոխանցման միջոցով և ճանաչվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ: կազմակերպության կողմից ակտիվների հաշվապահական հաշվառմանը որպես ֆինանսական ներդրում ընդունելու պայմանների միանվագ դադարեցման օրվանից.

Օտարվելուց հետո ֆինանսական ներդրումները, որոնց համար ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ, կարող են գնահատվել հետևյալ եղանակներից մեկով.

• ֆինանսական ներդրումների յուրաքանչյուր հաշվապահական միավորի սկզբնական արժեքով. միջին սկզբնական արժեքով;
• առաջին ձեռք բերված ֆինանսական ներդրումների պատմական արժեքով (FIFO մեթոդ) Երբ ֆինանսական ներդրումները օտարվում են, LIFO մեթոդը չի օգտագործվում, երբ օտարվող ակտիվը գնահատվում է վերջին ձեռք բերված ֆինանսական ներդրումների պատմական արժեքով:

Յուրաքանչյուր միավորի սկզբնական արժեքով գնահատվում են ֆինանսական ներդրումների հետևյալ տեսակները. ներդրումներ այլ կազմակերպությունների կանոնադրական (պահուստային) կապիտալում (բացառությամբ բաժնետիրական ընկերությունների բաժնետոմսերի). այլ կազմակերպություններին տրված վարկեր. վարկային հաստատություններում ավանդներ, պահանջի իրավունքի զիջման հիման վրա ձեռք բերված դեբիտորական պարտքեր.

Ֆինանսական ներդրումների յուրաքանչյուր հաշվապահական միավորի սկզբնական արժեքով գնահատման մեթոդը նախատեսում է դրանց դուրսգրում այն ​​արժեքով, որով դրանք գրանցվում են.

Արժեթղթերի օտարման դեպքում կարող են օգտագործվել միջին սկզբնական արժեքի մեթոդը և FIFO մեթոդը: Արժեթղթերի արժեքը միջին սկզբնական արժեքով որոշվում է արժեթղթերի յուրաքանչյուր տեսակի համար որպես արժեթղթերի տեսակի սկզբնական արժեքը բաժանելու գործակից: դրանց թիվը, որոնք ձևավորվում են միայն սկզբնական ինքնարժեքից և ամսվա սկզբից և այս ամսվա ընթացքում ստացված արժեթղթերից: այս տեսակի անվտանգություն.

Թոշակային արժեթղթերի գնահատումը առաջին ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքով մինչև դրանք ձեռք բերելու պահը (FIFO մեթոդ) հիմնված է այն ենթադրության վրա, որ արժեթղթերը դուրս են գրվում դրանց ձեռքբերման (ստացման) հաջորդականությամբ, իսկ առաջինը` ձեռքբերման պահին: , հաշվի առնելով ամսվա սկզբին թվարկված արժեթղթերի սկզբնական արժեքը։ ϶ᴛᴏm-ով ամսվա սկզբի մնացորդը սկզբում դուրս է գրվում, այնուհետև՝ հաշվետու ամսվա կտրոնները՝ սկզբում առաջին խմբաքանակը, այնուհետև երկրորդը և այլն, մինչև այս ամսում դուրս գրվող ընդհանուր գումարը հասնի։

Գնահատման մեթոդն ընտրվում է արժեթղթերի յուրաքանչյուր խմբի (տեսակի) համար և հաստատվում է կազմակերպությունների հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Ֆինանսական ներդրումների յուրաքանչյուր խմբի (տեսակի) համար հաշվետու տարվա ընթացքում կիրառվում է գնահատման մեկ մեթոդ:

Թոշակի անցնող ֆինանսական ներդրումները, որոնց համաձայն որոշվում է ընթացիկ շուկայական արժեքը, կազմակերպության կողմից արտացոլվում են վերջին գնահատականի հիման վրա:

Ֆինանսական հաշվետվություններում ֆինանսական ներդրումներն արտացոլվում են՝ կախված դրանց օտարման ժամանակ ֆինանսական ներդրումների գնահատման ընդունված մեթոդից, այսինքն՝ ընթացիկ շուկայական արժեքով, ֆինանսական ներդրումների յուրաքանչյուր հաշվապահական միավորի սկզբնական արժեքով, միջին սկզբնական արժեքով, սկզբնական արժեքով։ ձեռք բերված առաջին ֆինանսական ներդրումների արժեքը՝ հաշվի առնելով ֆինանսական ներդրումների մաշվածության պահուստը ()

Ֆինանսական ներդրումների մաշվածություն. Նպաստ արժեզրկման համար

Ֆինանսական ներդրումների մաշվածության հայեցակարգը կիրառվում է ֆինանսական ներդրումների նկատմամբ, որոնց համար ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ և որոնք արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ իրենց սկզբնական արժեքով: Ֆինանսական ներդրումների ϶ᴛᴏ-րդ խմբի համար ձևավորվում է ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման պահուստ՝ դրանց արժեքը ճշգրիտ արտացոլելու համար: Պահուստը ստեղծվում է միայն ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման դեպքում:

Ֆինանսական ներդրումների արժեզրկում - ϶ᴛᴏ-ն արժեքի զգալի անկում է գրանցել այն տնտեսական օգուտների մեծությունից ցածր, որոնք կազմակերպությունն ակնկալում է ստանալ այդ ֆինանսական ներդրումներից բիզնեսի բնականոն ընթացքի ընթացքում: Նյութը հրապարակված է http: // կայքում
Այս դեպքում կազմակերպությունը որոշում է ֆինանսական ներդրումների գնահատված արժեքը՝ հավասար դրանց արժեքի տարբերությանը, ըստ որի դրանք արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ (հաշվապահական արժեք) և նման նվազման չափը:

Կայուն անկման չափանիշը կլինի հետևյալ պայմանների միաժամանակյա առկայությունը.

• հաշվետու ամսաթվի և նախորդ հաշվետվության ամսաթվի դրությամբ հաշվեկշռային արժեքը զգալիորեն բարձր է դրանց գնահատված արժեքից. Հաշվետու տարվա ընթացքում ֆինանսական ներդրումների գնահատված արժեքը զգալիորեն փոխվել է և միայն նվազմամբ.
• Հաշվետու ամսաթվի դրությամբ գնահատված արժեքի ապագա աճի ապացույց չկա:

Ֆինանսական ներդրումների (օրինակ՝ արժեթղթերի) արժեզրկումը կարող է առաջանալ հետևյալ իրավիճակներըարժեթղթեր թողարկող կամ սնանկ ճանաչող կազմակերպությունում սնանկության նշանների ի հայտ գալը. արժեթղթերի շուկայում նմանատիպ արժեթղթերով զգալի թվով գործարքներ կատարել դրանց հաշվեկշռային արժեքից զգալիորեն ցածր գնով. ֆինանսական ներդրումներից տոկոսների կամ շահաբաժինների բացակայությունը կամ զգալի նվազումը` հետագայում այդ մուտքերի հետագա նվազման մեծ հավանականությամբ: Եթե ​​կան պայմաններ ֆինանսական ներդրումների արժեքի զգալի նվազման համար, որը հաստատվում է արժեզրկման թեստով, ապա կազմակերպությունը ստեղծում է պահուստ ֆինանսական ներդրումների մաշվածության համար դրանց հաշվեկշռային արժեքի և գնահատված արժեքի տարբերության համար, այսինքն. ծախսերի կրճատմամբ։ Պարտադիր ստուգումֆինանսական ներդրումների ամորտիզացիան իրականացվում է յուրաքանչյուր հաշվետու տարվա դեկտեմբերի 31-ին: Միաժամանակ կազմակերպություններն իրավունք ունեն յուրաքանչյուր եռամսյակի վերջում իրականացնել նշված ստուգումը։ Աուդիտի ընտրված հաճախականությունը պետք է ամրագրվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հաշվապահական հաշվառման նպատակով:

Եթե ​​ապագայում պահուստի ձևավորմանը մասնակցող ֆինանսական ներդրումների կայուն ամորտիզացիոն թեստի արդյունքների հիման վրա դրանց գնահատված արժեքի հետագա նվազում է նկատվում, ապա ֆինանսական ներդրումների մաշվածության համար նախկինում ստեղծված պահուստի գումարը կազմում է. ճշգրտվում է դեպի վեր՝ առաջացած տարբերությունը վերագրելով կազմակերպության գործառնական ծախսերին: Եթե ​​առկա է ֆինանսական ներդրումների գնահատված արժեքի աճ, ապա ֆինանսական ներդրումների մաշվածության համար նախկինում ստեղծված պահուստի գումարը ճշգրտվում է դրա նվազման և, հետևաբար, կազմակերպության գործառնական եկամտի ավելացման ուղղությամբ: Եթե, ըստ առկա տեղեկատվության, կայուն արժեզրկման պայմաններն այլևս չեն պահպանվում կամ ֆինանսական ներդրումներն օտարվում են, ապա այս պահուստի գումարը դուրս է գրվում ֆինանսական արդյունքում՝ որպես գործառնական եկամտի մաս:

Պահուստի ստեղծման, փոփոխման և դուրսգրման մասին տեղեկատվությունը հաշվառվում է 59 «Ֆինանսական ներդրումների մաշվածության պահուստներ» հաշվին՝ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվին համապատասխան: Պահուստի ձևավորումն ու ավելացումը ցուցադրվում է տեղադրելով.

Դտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր»
Կտ 59 «Ֆինանսական ներդրումների մաշվածության դրույթներ»՝ ֆինանսական ներդրումների արժեքի կայուն զգալի նվազման չափով։

Պահուստի նվազումը կամ դրա դուրսգրումը դրսևորվում է հակադարձ տեղադրմամբ.

Դտ 59 «Ֆինանսական ներդրումների մաշվածության դրույթներ»
Կտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր»՝ արժեքի կամ ֆինանսական ներդրումների ավելացման չափով կամ գոյացած պահուստի չափով, կենսաթոշակային ֆինանսական ներդրումները հաշվառումից հանելիս:

Ֆինանսական հաշվետվություններում պահուստի ձևավորման հետ կապված ֆինանսական ներդրումների արժեքը ցուցադրվում է հաշվեկշռային արժեքով` հանած դրանց մաշվածության համար ձևավորված պահուստի գումարը:

Ֆինանսական հաշվետվություններում տեղեկատվության բացահայտում

Հաշվեկշռում ֆինանսական ներդրումները արտացոլվում են առանձին՝ կախված մարման (մարման) ժամկետից. երկարաժամկետ ֆինանսական ներդրումներ՝ որպես դրսի մաս։ ընթացիկ ակտիվներ, իսկ կարճաժամկետ՝ ընթացիկ ակտիվների կազմում։ Բացառելով վերը նշվածը, հաշվի առնելով էականության պահանջը, ֆինանսական հաշվետվություններում (հաշվեկշռի Հավելվածում և Բացատրական Ծանոթագրությունում) պետք է բացահայտվի հետևյալ տեղեկատվությունը.

• Ֆինանսական ներդրումները տնօրինելու դեպքում ըստ խմբերի (տեսակների) գնահատելու մեթոդներ (որպես հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարր բացահայտված է բացատրական ծանոթագրությունում).
• ֆինանսական ներդրումների գնահատման մեթոդների փոփոխությունների հետևանքները դրանց օտարման վրա.
• ֆինանսական ներդրումների արժեքը, որոնց համար կարող է որոշվել ընթացիկ շուկայական արժեքը, և որոնց համար ներկայիս շուկայական արժեքը չի կարող որոշվել.
• ընթացիկ շուկայական արժեքի տարբերությունը հաշվետու ամսաթվի և ֆինանսական ներդրումների նախորդ գնահատման միջև, ըստ որի որոշվել է ընթացիկ շուկայական արժեքը.
• պարտքային արժեթղթերի սկզբնական արժեքի և անվանական արժեքի տարբերությունը, որը վերագրվում է պարտքային արժեթղթերի շրջանառության ժամանակահատվածում ունեցած ֆինանսական արդյունքին (երբ պարտքային արժեթղթերի արժեքը հասցվում է անվանական արժեքին), որի համար ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ.
• արժեքը, արժեթղթերի տեսակները, այլ ֆինանսական ներդրումները, որոնք ծանրաբեռնված են գրավով.
• այլ կազմակերպություններին կամ անձանց փոխանցված կենսաթոշակային արժեթղթերի և այլ ֆինանսական ներդրումների արժեքը և տեսակները (բացառությամբ վաճառքի).
• ֆինանսական ներդրումների մաշվածության պահուստի մասին տվյալներ՝ նշելով. ֆինանսական ներդրումների տեսակը. հաշվետու տարում ստեղծված պահուստի չափը. հաշվետու ժամանակաշրջանի գործառնական եկամուտ ճանաչված պահուստի գումարը. հաշվետու տարում օգտագործված պահուստային գումարներ.
• տվյալներ պարտքային արժեթղթերի և տրված վարկերի արժեքի զեղչման գնահատման, գումարի և մեթոդների վերաբերյալ (բացահայտված են հաշվեկշռի և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում)

թեստի հարցեր

1. Ի՞նչ է նշանակում ֆինանսական ներդրումներ:
2. Ի՞նչ պայմաններով են ակտիվներն ընդունվում որպես ֆինանսական ներդրումներ:
3. Ո՞ր ակտիվներն են իրավասու ֆինանսական ներդրումների համար:
4. Ի՞նչ գնահատականներ են կիրառվում ֆինանսական ներդրումների համար:
5. Ինչպե՞ս են ֆինանսական ներդրումները խմբավորվում հետագա գնահատման համար:
6. Ինչպե՞ս է որոշվում ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքը, երբ դրանք գնվում են վճարովի, անվճար, փոխանակման պայմանագրով:
7. Ինչպե՞ս է թույլատրվում դուրս գրել պարտքային արժեթղթերի սկզբնական և անվանական արժեքի տարբերությունը դրանց շրջանառության ընթացքում։
8. Ինչպե՞ս է կատարվում հաշվապահական հաշվառման մեջ ցուցադրվող արժեթղթերի արժեքի ճշգրտումը, որոնց համար որոշվում է շուկայական արժեքը:
9. Ինչպե՞ս են օտարվում ներդրումները:
10. Ո՞ր հաշիվն է ցույց տալիս տեղեկատվություն ֆինանսական ներդրումների մասին:
11. Ի՞նչ գնով են դուրս գրվում ֆինանսական ներդրումները:
12. Ո՞ր ֆինանսական ներդրումների վրա է կիրառվում «արժեքի արժեզրկում» հասկացությունը:
13. Որո՞նք են ֆինանսական ներդրումների արժեքի կայուն նվազման պայմանները:
14. Ի՞նչ եկամուտներ և ծախսեր են ճանաչվում ֆինանսական ներդրումների օգտագործումից եկամուտներն ու ծախսերը:
15. Ի՞նչ ֆինանսական ներդրումների համար և ի՞նչ պայմաններում է կազմակերպությունը կազմում ֆինանսական ներդրումների արժեքի մաշվածության պահուստ:
16. Նկարագրեք ֆինանսական ներդրումների մաշվածության պահուստի ձևավորման, օգտագործման և դուրսգրման կարգը.
17. Ո՞ր ամսաթվին է հաշվարկվում ֆինանսական ներդրումների արժեքի կայուն զգալի նվազում:
18. Ո՞ր գործարքներն են ցույց տալիս ներդրումը այլ կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում, եթե ներդրումը կատարվում է հիմնական միջոցներով:
19. Ո՞ր հրապարակումները ցույց են տալիս բաժնետոմսերի ընթացիկ հաշվառումը:
20. Ո՞ր գործարքներն են ցույց տալիս տրված վարկերի տոկոսների հաշվեգրումը:
21. Ինչ հաշվապահական գրառումներԱրդյո՞ք դա ցույց է տալիս ֆինանսական ներդրումների մաշվածության դրույթի ձևավորումը, օգտագործումը և դուրսգրումը:
22. Ֆինանսական ներդրումների մասին ինչ տեղեկատվությունը ենթակա է պարտադիր բացահայտումֆինանսական հաշվետվություններում?

Ֆինանսական ներդրումները մշտական ​​բան չեն. դրանք ենթակա են փոփոխությունների թե՛ քանակապես, թե՛ որակապես, թարմացվում են, փոխվում են դրանց կառուցվածքը, փոխվում է դրանց արժեքը առաջարկի և պահանջարկի ազդեցության տակ և այլն։ Նրանց հետ ամենատարածված գործարքը օտարման գործարքն է: ճիշտ արտացոլումայն հաշվապահական հաշվառման մեջ կանխորոշում է ինչպես եկամտի չափի ձևավորումը, այնպես էլ բյուջե և արտաբյուջետային միջոցներին վճարումների չափը:
Հաշվապահական հաշվառման մեջ ֆինանսական ներդրումների օտարման ամսաթիվը այն ամսաթիվն է, երբ դրանք հաշվապահական հաշվառման համար ընդունելու բոլոր երեք պայմանները միանգամից դադարում են գործել (PBU 19/02 25 կետ): Թեև պետք է ընդգծել, որ առաջին պայմանը՝ ֆինանսական ներդրումներ ձեռք բերելու կազմակերպության իրավունքը, չի կարող դադարեցվել առանձին կամ բոլոր արժեթղթերի օտարմամբ։ Այս իրավունքը լիցենզավորված է Դաշնային հանձնաժողովարժեթղթերի շուկայում, որի վավերականությունը սահմանափակված չէ։
Ֆինանսական ներդրումների օտարումը կարող է տեղի ունենալ տարբեր ձևերով.
արժեթղթերի մարում` դրանց թողարկման պայմաններին համապատասխան.
կազմակերպված շուկայում արժեթղթերի վաճառք բրոքերի միջոցով անմիջապես գնորդին և այլն.
ազգային օրենսդրությամբ նախատեսված դեպքերում և պայմաններով անհատույց փոխանցում.
այլ կազմակերպություններ ստեղծելիս լիազորված (ընկերություն) կամ բաժնետիրական (գործընկերային) կապիտալում ներդրման ձևով փոխանցում.
փոխանցումը որպես ներդրում պարզ գործընկերության պայմանագրով և այլն:
Եթե ​​որպես ֆինանսական ներդրում (արժեթղթերի տեսքով) հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված ակտիվներն օտարելիս, որոնց համար ընթացիկ արժեքը որոշված ​​չէ, ապա դրանց արժեքը ( վաճառքի գինը) սահմանվում է երեք եղանակներից մեկով.
ա) ֆինանսական ներդրումների յուրաքանչյուր հաշվառման միավորի սկզբնական արժեքով.
բ) միջին սկզբնական արժեքով.
գ) ֆինանսական ներդրումների ժամանակին առաջին ձեռքբերման սկզբնական արժեքով (FIFO մեթոդ):
Այս առումով, PBU 19/02-ը որոշ չափով շեղվում է այլ գերատեսչությունների կողմից ընդունված տերմինաբանությունից և նշանակումներից: Մասնավորապես, արժեթղթերի շուկայում պրոֆեսիոնալ մասնակիցների արտացոլման կանոնները և ներդրումային հիմնադրամներԱրժեթղթերով որոշ գործարքների հաշվառման մեջ, որը հաստատվել է Արժեթղթերի շուկայի դաշնային հանձնաժողովի 1997 թվականի նոյեմբերի 27-ի թիվ 40 որոշմամբ, օգտագործվում է «միջին ինքնարժեքի գին» տերմինը, որը նման է հաշվարկման մեթոդին. «Միջին սկզբնական արժեքը» ցուցիչը:
RAS 19/02-ը ֆինանսական ներդրումների համար չի նախատեսում այնպիսի մեթոդ՝ օտարման պահին դրանց արժեքը գնահատելու համար, ինչպիսին է գնահատումը ամենավերջին ձեռք բերված արժեթղթերի արժեքով (LIFO մեթոդ), որը թույլատրվում է ինչպես Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը (Գլուխ 25, հոդված 280, կետ 9) և մասնագիտական ​​գործունեության արտացոլման կանոնները.
արժեթղթերի շուկայի մականունները և ներդրումային ֆոնդերը արժեթղթերով որոշակի գործարքների հաշվառման մեջ (կետ 2.4): Եվ միևնույն ժամանակ հարկային կոդըՌուսաստանի Դաշնությունը չի նախատեսում արժեթղթերի գնահատման այնպիսի մեթոդի կիրառում, ինչպիսին է գնահատումը միջին սկզբնական արժեքով: «Հաշվապահական միավորի սկզբնական արժեքով արժեքը գնահատելու» առաջին մեթոդը (PBU 19/02) նույնպես համարժեք չէ «միավորի գնով» մեթոդին (ՏՀ ՌԴ):
Այս ամենը գործնականում կարող է որոշակի հակասություններ առաջացնել հաշվապահի և տեսուչի միջև։ հարկային ծառայությունև հանգեցնել դատավարության: Հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ արժեթղթերի օտարման արժեքի գնահատման համար միատեսակ մոտեցում ապահովելը շատ դժվար է. տնտեսական շահերըկոմերցիոն գործունեություն.
Հաշվապահի համար բարդություններ կարող են առաջանալ նաև կենսաթոշակային արժեթղթերի արժեքի հաշվարկման ժամանակաշրջանի մեթոդաբանական անհամապատասխանության հետ կապված: PBU 19/02-ը խորհուրդ է տալիս որոշել մեկ ամսվա միջին սկզբնական արժեքը, FIFO մեթոդը `մեկ ամսվա կամ մեկ այլ ժամանակահատվածի համար, մինչդեռ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը այս հարցում ավելի հետևողական է` հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար:
Հանուն արդարության պետք է նշել, որ LIFO մեթոդը գործնականում հազվադեպ է կիրառվում: Հիմնական պատճառը արժեթղթերի շուկայում անկայուն իրավիճակն է և ֆինանսական շուկաընդհանուր առմամբ, ռուսական արժույթի անկայունությունը, որը բխում է տնտեսական զարգացման ցածր տեմպերից, համաշխարհային շուկաներում ռուսական ապրանքների ցածր մրցունակությունից։ Չնայած Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության ավելի վաղ փաստաթղթերում առաջարկվում էր LIFO մեթոդը:
Արժեթղթերի յուրաքանչյուր տեսակի, խմբի համար արժեքի որոշման մեթոդներից մեկի ընտրությունը պետք է հիմնված լինի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կիրառման հաջորդականության ենթադրության վրա: Նրանք. հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը` PBU-ի պահանջներին համապատասխան, չպետք է փոխվի տարվա ընթացքում ( հարկային ժամանակաշրջան), եթե կարգավորող դաշտում փոփոխություն չի եղել։
Մեթոդ միջին արժեքը. Կախված տարբեր կանոնակարգերում օգտագործման հատուկ պայմաններից, այն
ունի «միջին սկզբնական արժեքի մեթոդ» անվանումը (PBU 19/02), «միջին ծախսերի մեթոդ» (Արժեթղթերի հետ որոշակի գործարքների հաշվառման մեջ պրոֆեսիոնալ մասնակիցների և ներդրումային ֆոնդերի արտացոլման կանոններ):
Արժեթղթերի գնահատումն իրականացվում է միջին պատմական արժեքի մեթոդով յուրաքանչյուր տեսակի արժեթղթի համար: Այն հիմնված է ժամանակաշրջանի սկզբում արժեթղթերի արժեքի և հաշվետու ժամանակաշրջանի համար դրանց մուտքերի հարաբերակցության հաշվարկի վրա արժեթղթերի ընդհանուր թվին.
C \u003d C * + Sp (l p
ps Kn + Kp '
որտեղ Сn-ն այս տեսակի արժեթղթերի սկզբնական արժեքն է հաշվետու ժամանակաշրջանի (ամսվա) սկզբում.
Sp - հաշվետու ժամանակաշրջանում (ամիս) ստացված այս տեսակի արժեթղթերի սկզբնական արժեքը.
K|(- այս տեսակի արժեթղթերի քանակը հաշվետու ժամանակաշրջանի (ամսվա) սկզբում.
. K(] – հաշվետու ժամանակաշրջանում (ամիս_ ամիս) ստացված արժեթղթերի քանակը.
SPS - արժեթղթերի միավորի միջին սկզբնական արժեքը հաշվետու ժամանակաշրջանում (ամսական):
Կազմակերպության կողմից օգտագործվող հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանների հիման վրա այս բանաձևը ավելի հարմար է օգտագործել փոխարկված ձևով: Հաշվետու ժամանակաշրջանի (ամսվա) ընթացքում ստացված այս տեսակի արժեթղթերի սկզբնական արժեքը կարող է արտահայտվել որպես յուրաքանչյուր լոտում ստացված արժեթղթերի քանակի և արժեթղթի մեկ միավորի գնի գումար.
ԿԳ
(4.2)
որտեղ Tssh - հաշվետու ժամանակաշրջանում (ամսական) ստացված 1-ին խմբաքանակի մեկ միավոր արժեթղթի հաշվապահական հաշվառման գինը.
Կ)1(- հաշվետու ժամանակաշրջանի (ամսվա) /րդ խմբաքանակով ստացված արժեթղթերի քանակը.
n-ը հաշվետու ժամանակաշրջանում (ամսում) ստացված արժեթղթերի խմբաքանակների (փաթեթների) քանակն է:
Այնուհետև կձևավորվի միջին սկզբնական արժեքի հաշվարկման բանաձևը ըստ հաշվապահական տվյալների
KnTs2 + 1KpGTsp/ «=|
K « + KP
որտեղ C, - արժեթղթի միավորի գինը՝ ըստ հաշվառման ամսվա սկզբի.
Դուրս գրված արժեթղթերի արժեքը որոշվում է վաճառված (դեն նետված) արժեթղթերի քանակը այս տեսակի մեկ արժեթղթի միջին սկզբնական արժեքով (միջին արժեքով) բազմապատկելով: Այս տեսակի արժեթղթերի միջին սկզբնական արժեքը (միջին արժեքը) հաշվարկվում է այս տեսակի արժեթղթերի արժեքի և դրանց թվի հարաբերակցությամբ, համապատասխանաբար, բաղկացած ամսվա սկզբի մնացորդի արժեքից և քանակից և արժեքը և ստացված արժեթղթերի քանակը այս ամսվա ընթացքում: Հատուկ հաշվարկման մեթոդը տրված է Աղյուսակում: 4.1.
Աղյուսակ 4.1
Մեկ տեսակի արժեթղթերի միջին սկզբնական արժեքի (միջին արժեքի) հաշվարկը ամսական


Միավորի գինը, ռուբ. 100 100 110 120


Մեկ ճաշի գինը, ռուբ. – 107.6
Գումարը, հազար ռուբլի 17.2

Միավորի գինը, ռուբ. 100 107.6
Գումարը, հազար ռուբլի 10.0 14.0
Մեկ արժեթղթի միջին սկզբնական արժեքը (միջին արժեքը) 107,6 ռուբլի է:
(10,0 հազար ռուբլի + 5,0 հազար ռուբլի + 6,6 հազար ռուբլի +
+ 9,6 հազար ռուբլի): 290 հատ = 107,6 ռուբլի / հատ:
Արժեթղթերի մնացորդի արժեքը ամսվա վերջում կազմում է 14,0 հազար ռուբլի:
130 հատ. 107,6 ռուբլի / հատ = 14,0 հազար ռուբլի:
Դուրս գրված (վաճառված, թոշակի անցած) արժեթղթերի արժեքը 17,2 հազար ռուբլի է:
31,2 հազար ռուբլի - 14,0 հազար ռուբլի: = 17,2 հազար ռուբլի,
կամ
160 հատ. 107,6 ռուբ ԱՀ. = 17,2 հազար ռուբլի:
Շարժվող միջին արժեքի մեթոդը (շարժվող միջին սկզբնական արժեքի մեթոդը, շարժվող միջին արժեքի մեթոդը) հիմնված է արժեթղթերի յուրաքանչյուր դուրսգրման ժամանակ արժեթղթի միջին արժեքի հաջորդական հաշվարկի վրա: Արժեթղթի միջին սկզբնական արժեքը (միջին արժեքը) հաշվարկելու այս մեթոդը կարող է կիրառվել մեկ ամսվա ընթացքում արժեթղթերի օտարման յուրաքանչյուր ամսաթվի համար:
Այսպիսով, հաշվարկել վաճառքի արժեքը 90 հատ. 10-ի արժեթղթերը կօգտագործվեն միջին գինըարժեթուղթ 1-ին համարի մնացորդի վրա, այսինքն. 100 ռուբլի / հատ Արժեթղթերի վաճառքի արժեքը այս դեպքում կլինի.
60 հատ. * 100,0 ռուբլի / հատ = 6,0 հազար ռուբլի:
Մեկ արժեթղթի միջին սկզբնական արժեքը ամսվա 15-ին արժեթղթերի վաճառքի գումարը որոշելու համար հաշվարկվում է նախորդ գործառնության ամսաթվով, այսինքն. 10-ին։ Դա կլինի:
(10,0 հազար ռուբլի + 5,0 հազար ռուբլի) 150 հատ: = 100 ռուբլի / հատ
Դուրս գրված (դուրս գցված) արժեթղթերի արժեքը կլինի.
100 հատ. 100.0 ռուբ./հատ. = 10,0 հազար ռուբլի:
Համապատասխանաբար, 20-ին արժեթղթերի վաճառքի գումարը որոշելու համար մեկ արժեթղթի միջին սկզբնական արժեքը հաշվարկվում է նախորդ գործարքի ամսաթվով, այսինքն. 15-ին։ Այս դեպքում դա կլինի.
(10,0 հազար ռուբլի + 5,0 հազար ռուբլի + 6,6 հազար ռուբլի): 210 հատ =
= 102,9 ռուբլի / հատ
Արժեթղթերի մնացորդի արժեքը 20-րդ օրը.
50 հատ. 102,9 ռուբլի / հատ = 5145 ռուբլի,
Նրանք. Շարժվող միջին արժեքի մեթոդը կիրառելիս մեկ արժեթղթի միջին սկզբնական արժեքը փոխվում է ամսվա ընթացքում և, համապատասխանաբար, արժեթղթերի դուրսգրման (օտարման) արժեքը: Ի վերջո, դա հանգեցնում է որոշակի տատանումների, արժեթղթերի գնման պայմաններից ստացված հասույթի չափի փոփոխության.
գնված արժեթղթերի աճող գնով կազմակերպությունը վնասներ է կրում դրանց վաճառքից, այսինքն. կորցնում է եկամտի մի մասը.
գնված արժեթղթերի նվազող գնով կազմակերպությունը, ընդհակառակը, շահում է, լրացուցիչ եկամուտ է ստանում դրանց վաճառքից։
Այնուամենայնիվ, պետք է հիշել, որ մեկ արժեթղթի արժեքի հաշվարկման մեթոդը պետք է արտացոլվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունկազմակերպություն, դիմել ամբողջ օրացուցային տարվա ընթացքում և չի կարող առանց պատճառի փոփոխվել տարվա ընթացքում:
FIFO մեթոդը (FIFO մեթոդ), այսինքն. Ամենավաղ ձեռք բերված արժեթղթերի ինքնարժեքով գնահատումը հիմնված է հետևյալ ենթադրությունների վրա.
Արժեթղթերը հաշվետու ժամանակաշրջանում դուրս են գրվում դրանց ձեռքբերման հաջորդականությամբ որոշված ​​հաջորդականությամբ: Սա նշանակում է, որ հաշվետու ժամանակաշրջանում առաջինը դուրս գրված արժեթղթերը պետք է գնահատվեն առաջին արժեթղթերի սկզբնական արժեքով մինչև ձեռքբերման պահին՝ հաշվի առնելով հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբում թվարկված արժեթղթերի սկզբնական արժեքը.
արժեթղթերը, որոնք հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում մնացորդային վիճակում են, գնահատվում են վերջին արժեթղթերի պատմական արժեքով ձեռքբերման պահին.
վաճառված արժեթղթերի արժեքը ներառում է վաղաժամ ձեռք բերված արժեթղթերի արժեքը:
FIFO մեթոդի (մեթոդի) կիրառման ժամանակ դուրս գրված արժեթղթերի արժեքը վերցվում է առաջին ձեռք բերված համանման արժեթղթերի արժեքին համարժեք չափով:
Վաճառված (թոշակի դուրս եկած) արժեթղթերի արժեքը մեկ ժամանակահատվածում (ամսական) հաշվարկվում է ամսվա արժեթղթերի մնացորդից. ա) արժեթղթերի մնացորդի գումարը ամսվա սկզբին և
բ) ամսվա ընթացքում ստացված արժեթղթերը` հանած ամսվա վերջի արժեթղթերի մնացորդի արժեքը.
+ (4.4)
որտեղ C-ն արժեթղթերի արժեքն է ժամանակաշրջանի սկզբում (մնացորդը ժամանակաշրջանի սկզբում).
CSN - ստացված արժեթղթերի արժեքը ժամանակաշրջանի (ամսվա) համար.
Cav - վաճառված (թոշակառու) արժեթղթերի արժեքը ժամանակաշրջանի (ամսվա) համար.
Csk - արժեթղթերի արժեքը ժամանակաշրջանի վերջում (մնացորդը ժամանակաշրջանի վերջում):
FIFO մեթոդով (մեթոդով) արժեթղթերի ինքնարժեքի հաշվարկման մեթոդաբանությունը տրված է Աղյուսակում: 4.2
Աղյուսակ 4.2
Արժեթղթերի մեկ տեսակի ամսական արժեքի (ինքնարժեքի) հաշվարկ՝ FIFO մեթոդով
Ցուցանիշի միավոր չափումներ 01.01 10.01 15.01 20.01 Ընդամենը 01.02-ի դրությամբ (ամսական)
Եկամուտ Քանակ 100 50 60 80 290
Միավորի գինը, ռուբ. 100 100 120-ի վրա
Գումարը, հազար ռուբլի 10,0 5,0 6,6 9,6 31,2
Սպառման Քանակ – 60 100 – 160
Միավորի գինը, ռուբ. – 100.6
Գումարը, հազար ռուբլի 16.1
Մնացորդ Քանակ 100 90 50 130 130
Քանակը մեկ միավորի համար, ռուբ. 100 116.2
Գումարը, հազար ռուբլի 10.0 15.1
Արժեթղթերի մնացորդի արժեքը ամսվա վերջում, ելնելով արժեթղթերի վերջին մուտքերի (գնումների) արժեքից, կազմում է.
(80 հատ 120 ռուբլի / հատ) + (50 հատ 110 ռուբլի / հատ) \u003d 15,1 հազար ռուբլի:

31,2 հազար ռուբլի - 15,1 հազար ռուբլի: = 16,1 հազար ռուբլի:

16,1 հազար ռուբլի `160 հատ: \u003d 100,6 ռուբլի / հատ:
Այս մեթոդը կարող է կիրառվել նաև արժեթղթերի օտարման յուրաքանչյուր ամսաթվից մեկ ամսվա ընթացքում: Միևնույն ժամանակ, FIFO մեթոդով արժեթղթերի մնացորդների գնահատումը որոշվում է արժեթղթերի օտարման ամսաթվին նախորդող ամսաթվին, այսինքն. լոգարիթմական FIFO մեթոդ.
Արժեթղթերի 20-րդ օրվա մնացորդի արժեքը, ելնելով արժեթղթերի վերջին մուտքերի (գնումների) արժեքից, կազմում է.
(60 հատ 110 ռուբլի / հատ) + (90 հատ * 100 ռուբլի / հատ) \u003d 15,6 հազար ռուբլի:
Վաճառված (թոշակի անցած, դուրս գրված) արժեթղթերի արժեքը.
21,6 հազար ռուբլի - 15,6 հազար ռուբլի: = 6,0 հազար ռուբլի:
Վաճառված (թոշակի դուրս եկած, դուրս գրված) արժեթղթերի միավորի արժեքը կլինի.
6,0 հազար ռուբլի `60 հատ: = 100 ռուբլի / հատ
LIFO մեթոդը (LIFO մեթոդ) ենթադրում է, որ վաճառված (թոշակի հանված, դուրս գրված) արժեթղթերի արժեքը ընդունվում է վերջին ձեռք բերված համանման արժեթղթերի արժեքին համարժեք չափով: LIFO մեթոդով արժեթղթերի գնահատումը հիմնված է հետևյալ ենթադրությունների վրա.
d2427
արժեթղթերը, որոնք առաջինն են վաճառվել, պետք է գնահատվեն վերջինների արժեքով մինչև դրանք ձեռք բերելը.
արժեթղթերը, որոնք ամսվա վերջի մնացորդում են, գնահատվում են ամենավաղ ձեռքբերումների արժեքով.
արժեթղթերի վաճառքի (օտարման) արժեքը հաշվի է առնում վերջին ձեռք բերվածի արժեքը:
Վաճառված (դեն նետված, դուրս գրված) արժեթղթերի արժեքը որոշվում է ամսվա արժեթղթերի մնացորդից, ինչպես FIFO մեթոդի դեպքում (հաշվարկներն իրականացվում են ըստ 4.3 բանաձևի): LIFO մեթոդի համաձայն հաշվարկման մեթոդը ներկայացված է Աղյուսակում: 4.3.
Աղյուսակ 4.3
Արժեթղթերի մեկ տեսակի ամսական արժեքի (ինքնարժեքի) հաշվարկ LIFO մեթոդով
Ցուցանիշի միավոր չափումներ 01.01 10.01 15.01 20.01 Ընդամենը 01.02-ի դրությամբ (ամսական)
Եկամուտ Քանակ 100 50 60 80 290
Միավորի գինը, ռուբ. 100 100 NO 120
Գումարը, հազար ռուբլի 10,0 5,0 6,6 9,6 31,2
Սպառման Քանակ – 60 100 – 160
Միավորի գինը, ռուբ. – 113.8
Գումարը, հազար ռուբլի 18.2
Մնացորդ Քանակ 100 90 50 130 130
Միավորի գինը, ռուբ. 100 116.2
Գումարը, հազար ռուբլի 10.0 15.1
Արժեթղթերի մնացորդի արժեքը ամսվա վերջին (130 միավոր, հատ) արժեթղթերի առաջին մուտքերի (գնումների) արժեքի հիման վրա կազմում է.
(100 հատ 100 ռուբլի / հատ) + (30 հատ 100 ռուբլի / հատ) \u003d 13,0 հազար ռուբլի:
Վաճառված (թոշակի անցած, դուրս գրված) արժեթղթերի արժեքը.
31,2 հազար ռուբլի - 13,0 հազար ռուբլի: = 18,2 հազար ռուբլի:
Վաճառված (թոշակի դուրս եկած, դուրս գրված) արժեթղթերի միավորի արժեքը կլինի.
18,2 հազար ռուբլի `160 հատ: \u003d 113,8 ռուբլի / հատ:
Այս մեթոդը կարող է կիրառվել նաև արժեթղթերի օտարման յուրաքանչյուր ամսաթվից մեկ ամսվա ընթացքում: Այս դեպքում արժեթղթերի մնացորդների գնահատումը LIFO մեթոդով որոշվում է արժեթղթերի օտարման օրվան նախորդող ամսաթվով, այսինքն. լոգարիթմական LIFO մեթոդ.
Վաճառված (թոշակային, դուրս գրված) արժեթղթերի միավորի արժեքը հունվարի 10-ի դրությամբ կկազմի 100 ռուբլի մեկ միավորի համար.
մնացորդի վրա 01.01-ի դրությամբ մեկ արժեթղթի գինը կազմում էր 100 ռուբլի/հատ.
արժեթղթերը ստացվել են 10.01-ին մեկ հատը 100 ռուբլի գնով:
Նրանք. Այս ժամանակահատվածում արժեթղթերի այս տեսակի միավորի արժեքի փոփոխություն չի եղել:
Հունվարի 15-ի դրությամբ ստացվել է 60 արժեթուղթ։ 110 ռուբլի / հատ գնով: և դուրս է եկել 100 հատ: Արժեթղթերի մնացորդի արժեքը հունվարի 15-ի դրությամբ (50 միավոր) արժեթղթերի առաջին մուտքերի (գնումների) արժեքի հիման վրա կազմում է.
50 հատ. * 100 ռուբ./հատ. = 5,0 հազար ռուբլի:
Ստացվել է 15.01. հաշվի առնելով մուտքային մնացորդը 01.01-ի դրությամբ.
10,0 հազար ռուբլի + 5,0 հազար ռուբլի: + 6,6 հազար ռուբլի: = 21,6 հազար ռուբլի:
Վաճառված (թոշակի անցած, դուրս գրված) արժեթղթերի արժեքը հունվարի 15-ի դրությամբ կազմում է.
21,6 հազար ռուբլի - 5,0 հազար ռուբլի: = 16,6 հազար ռուբլի:
Վաճառված (թոշակի անցած, դուրս գրված) արժեթղթերի միավորի արժեքը հունվարի 15-ի դրությամբ կլինի.
16,6 հազար ռուբլի `160 հատ: = 100,4 ռուբլի / հատ
Նրանք. LIFO սահող մեթոդով վաճառված (դուրս գրված) արժեթղթերի միավորի արժեքը որոշվում է նաև հաշվարկների ամսաթվով. ամսվա կեսին այն կազմել է 100,4 ռուբլի/հատ, իսկ ամսվա վերջում՝ 113,8 ռուբլի։ /հատ, կամ 13 .4 ռուբ. ավելի բարձր:
Ակտիվների օտարումից, որոնց համար որոշվում է ընթացիկ շուկայական արժեքը, դրանց արժեքը որոշվում է կազմակերպության կողմից՝ վերջին ընթացիկ գնահատման հիման վրա:

PBU 19/02-ի 25-րդ կետը թվարկում է ֆինանսական ներդրումների օտարման հիմնական ուղղությունները և նշում է, որ այդ օտարումը հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում է PBU-ի 2-րդ կետում տրված հաշվապահական հաշվառման համար դրանք ընդունելու պայմանների միանվագ դադարեցման օրը: 19/02.

Ելքային ֆինանսական ներդրումների գնահատման կարգը կախված է դրանց տեսակից՝ արժեթղթեր և բոլոր այլ ֆինանսական ներդրումներ: Կենսաթոշակային արժեթղթերի արժեքը հաշվարկվում է կախված նրանից, թե արդյոք դրանց համար որոշվում է ընթացիկ շուկայական արժեքը, թե ոչ: Եթե ​​դա որոշված ​​չէ, ապա թոշակի դուրս եկած արժեթղթերի արժեքը հաշվարկվում է երեք եղանակներից մեկով.

Արժեթղթերի յուրաքանչյուր հաշվառման միավորի սկզբնական արժեքով.

Միջին սկզբնական արժեքով;

FIFO մեթոդը, այսինքն. ձեռքբերման պահին առաջին արժեթղթերի սկզբնական արժեքով:

Ինչպես տեսնում եք, ակտիվների գնահատման ռուսաստանյան հաշվապահական հաշվառման հայտնի չորս մեթոդներից այս դեպքը LIFO մեթոդը չի օգտագործվում։

Արվեստի 9-րդ կետի համաձայն հարկային նպատակներով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 280-ը, արժեթղթերը կարող են գնահատվել նաև երեք եղանակով, բայց դրանց թվում չկա միջին սկզբնական արժեք, և միևնույն ժամանակ տրամադրվում է LIFO մեթոդը:

Հաշվետու տարվա ընթացքում արժեթղթերի յուրաքանչյուր խմբի (տեսակի) համար պետք է կիրառվի գնահատման միայն մեկ մեթոդ (կետ 31): PBU 19/02-ի հավելվածը տրամադրում է օգտագործման թվային օրինակներ տարբեր ձևերովգնահատումներ ֆինանսական ներդրումների օտարման ժամանակ: Եթե ​​որոշվում է արժեթղթերի ընթացիկ շուկայական արժեքը, ապա դրանց օտարման արժեքը հաշվարկվում է վերջին գնահատման հիման վրա: Մնացած բոլոր ֆինանսական ներդրումները (բացի արժեթղթերից) գնահատվում են յուրաքանչյուր հեռացվող միավորի պատմական արժեքով

Երբ կանոնադրական կապիտալում ներդրումը դադարեցվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ, կենսաթոշակային ներդրումը գնահատվում է յուրաքանչյուր թոշակի անցնող միավորի սկզբնական արժեքով (PBU 19/02-ի 27-րդ կետ):

Հարկային հաշվառման մեջ գույքի արժեքը երկու կողմերի կանոնադրական կապիտալին փոխանցվելիս գնահատվում է ոչ թե հիմնադիրների կողմից համաձայնեցված գնահատման, այլ փոխանցող կողմի հարկային հաշվառման մեջ գրանցված գույքի արժեքի համաձայն: Արժեքը պետք է փաստաթղթավորվի: Հետևաբար, ընկերությունից դուրս գալու կամ դրա լուծարման դեպքում երկու կողմերի համար էլ եկամուտ կամ ծախս չի առաջանում, եթե գույքը վերադարձվում է հենց հարկային հաշվարկով։ Եվ, համապատասխանաբար, հարկային արժեքի ավելցուկը, և ոչ հաշվապահական արժեքը, ենթակա է եկամտահարկի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 4-րդ կետ, 1-ին կետ, հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 9-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնություն):

Կանոնադրական կապիտալում ներդրումների օտարումը կարող է տեղի ունենալ նաև դրանք վաճառելիս: բաժնետոմսերի վաճառք կանոնադրական կապիտալներայլ կազմակերպությունների հաշվառման մեջ արտացոլվում է 62 հաշվի դեբետում և 91 հաշվի կրեդիտում: Միևնույն ժամանակ, 58 հաշվի համապատասխան ենթահաշիվում գրանցված օբյեկտների հաշվեկշռային արժեքը դուրս է գրվում 91 հաշվի դեբետից: Եթե ​​առկա են իրացման ծախսեր, ապա դրանք արտացոլվում են 91 հաշվի դեբետում:

Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի դեկտեմբերի 10-ի թիվ 126n հրամանով հաստատված «Ֆինանսական ներդրումների հաշվառում» PBU 19/02 հաշվապահական կանոնակարգը սահմանում է, որ վճարով գնված ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքը ներառում է վճարված գումարները. վաճառողին տրված պայմանագրի համաձայն. Ֆինանսական ներդրումային օբյեկտների հետգնման, վաճառքի, անհատույց փոխանցման, կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում ներդրման հաշվին փոխանցման, պարզ գործընկերության պայմանագրով ներդրման հաշվին փոխանցման և այլնի դեպքում դրանց արժեքը կազմում է. դուրս գրվել՝ ներառյալ կուտակված գումարը արժեկտրոնային եկամուտվճարվում է ֆինանսական ներդրումների ձեռքբերման ժամանակ

Ֆինանսական ներդրումների օտարման արժեքը, որոնց համար որոշվում է ընթացիկ շուկայական արժեքը, հաշվարկվում է վերջին գնահատման հիման վրա: Մտածեք արտացոլումը հաշվապահական գործառնություններՕրինակ.

Օրինակ. 2008 թվականի հունվարին կազմակերպությունը 102 ռուբլով գնել է արժեթղթերի կազմակերպված շուկայում վաճառվող 1000 բաժնետոմս: մեկ հատը 100 ռուբլի անվանական գնով:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությանը համապատասխան, հետագա գնահատումն իրականացվում է եռամսյակը մեկ և 2008 թվականի մարտի 31-ի դրությամբ կազմել է 120 ռուբլի: Վաճառքից ստացված հասույթը ներառված է գործառնական հասույթում:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ այդ գործարքները արտացոլվում են հետևյալ գրառումներում.

Հունվարին:

Դեբետ 76 Կրեդիտ 51 - 102,000 ռուբլի: - վաճառողին վճարել է բաժնետոմսերի արժեքը՝ համաձայն պայմանագրի.

Դեբետ 58/1 Կրեդիտ 76 - 102,000 ռուբլի: - ստացված բաժնետոմսերը հաշվի են առնվում.

Դեբետ 58/1 Ապառիկ 91/1 - 18000 ռուբլի: - արտացոլում է բաժնետոմսերի ընթացիկ շուկայական արժեքի և դրանց նախորդ գնահատման տարբերությունը (120 ռուբլի / հատ x 1000 հատ - 102,000 ռուբլի):

Ապրիլին:

Դեբետ 76 Կրեդիտ 91/1 - 37200 ռուբլի: (300 հատ x 124 ռուբլի/հատ) - արտացոլված է բաժնետոմսերի վճարման պարտքը.

Դեբետ 51 Կրեդիտ 76 - 37200 ռուբլի: - ստացված միջոցներ;

Դեբետ 91/2 Ապառիկ 58/1 - 36000 ռուբլի: (300 հատ x 120 ռուբլի/հատ) - վաճառված բաժնետոմսերի արժեքը դուրս է գրվել վերջին գնահատման ժամանակ.

Դեբետ 91/9 Կրեդիտ 99 - 1200 ռուբլի: - Այլ եկամուտների և ծախսերի մնացորդը դուրս է գրվել ապրիլ ամսվա փակման շրջանառությունների հաշվին։

Սահմանման առանձնահատկությունները հարկային բազանԱրժեթղթերի հետ գործառնությունների եկամտահարկի համար սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 280-րդ հոդվածը:

Արժեթղթերի վաճառքից ստացված գործարքներից եկամուտը որոշվում է դրանց վաճառքի գնի հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 280-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Արժեթղթերի կազմակերպված շուկայում շրջանառվող արժեթղթերի շուկայական գինը արժեթղթերի վաճառքի կամ այլ օտարման փաստացի գինն է, եթե այդ գինը գտնվում է նշված արժեթղթով գրանցված գործարքների նվազագույն և առավելագույն գների (գնային միջակայքի) միջև ընկած ժամանակահատվածում. առևտրի կազմակերպիչը համապատասխան գործարքների ամսաթվին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 280-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):

Այս դեպքում կազմակերպված շուկայում շրջանառվող արժեթղթերի գործարքի նվազագույն գնից ցածր գնով վաճառքի դեպքում ֆինանսական արդյունքը հաշվարկվում է կազմակերպված արժեթղթերի շուկայում գործարքի նվազագույն գնից: