PBU 18 02-ի գործնական կիրառում. Եկամտային հարկի հաշվառում. նոր կանոններ. Արժեթղթերի վերագնահատում շուկայական արժեքով. տարբերությունների որոշում
Ընթացիկ եկամտահարկի որոշման հաշվարկի գործնական օրինակ է
Ո՞վ է դիմում PBU 18/02:
Կարդալով բաժինը Ընդհանուր դրույթներ», այս հարցին մենք, անշուշտ, պատասխանում ենք։ Այս PBU-ն կիրառվում է այն կազմակերպությունների կողմից, որոնք հաշվարկում և վճարում են եկամտահարկը: Այսինքն, եթե օրենքով սահմանված կարգով եկամտահարկ չեք հաշվարկում և վճարում, ապա պետք չէ դիմել PBU 18/02: PBU 18/02-ը չի կիրառվում.- վարկային հաստատություններ;
- պետական (քաղաքային) հիմնարկներ;
- հաշվառման պարզեցված մեթոդների կիրառում, ներառյալ պարզեցված հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները.
Ինչու՞ պետք է ընդհանրապես կիրառվի PBU 18/02:
Պատասխանը այս բաժնում է: RAS 18/02-ի կիրառումը թույլ է տալիս արտացոլել հաշվապահական և ֆինանսական հաշվետվություններըհարկային տարբերությունը հաշվապահական շահույթ(վնաս), ձևավորված և արտացոլված եկամտահարկից հարկային հայտարարագիրեկամտահարկի գծով։ Այլ կերպ ասած, այս PBU-ն հաշվառման մեջ արտացոլում է որոշակի գումար, որը ապագայում կազդի եկամտահարկի վրա: Եկամուտների և ծախսերի հաշվառման տարբեր կանոնների արդյունքում, որոնք սահմանված են հաշվապահական հաշվառման մասին կարգավորող իրավական ակտերով և Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ, տարբերություն կաեկամտահարկի հայտարարագրում արտացոլված հաշվապահական շահույթի (վնասի) և շահույթի (վնասի) միջև և ձեւավորվել էժամանակավոր և մշտական տարբերություններից ՀՀՀՀ 18/02 3-րդ կետ.ՆԱ(հետաձգված հարկային ակտիվ) -
սկզբում մենք ճանաչում ենք ծախսերը հաշվապահական հաշվառման մեջ, իսկ հետագա ժամանակաշրջաններում` հարկում: Եկամուտը հարկային, իսկ ավելի ուշ՝ հաշվապահական. Գոյություն ունի TNP (ընթացիկ եկամտահարկ) և URNP (պայմանական եկամտահարկի ծախս) հապավումների օգտագործման պրակտիկա։Հաշվետվության մեջ արտացոլված է.
Հաշվեկշիռ: Ակտիվներ:ՏՏ(հետաձգված հարկային պարտավորություն)-
նրա հակառակը. Նախ՝ մենք ճանաչում ենք ծախսերը հարկային հաշվառման մեջ, իսկ հետագա ժամանակաշրջաններում՝ հաշվապահական հաշվառման մեջ: Եկամուտը հաշվապահությունից, իսկ ավելի ուշ՝ հարկերից։ Հաշվետվության մեջ արտացոլված է. Հաշվեկշիռ: Պասիվ:Մշտական տարբերություններ
–եկամուտներ և ծախսեր, որոնք ճանաչվում են միայն հաշվապահական հաշվառման կամ միայն հարկային հաշվառման մեջ: Նրանք են: PNA- մշտական հարկային ակտիվներ; PNO- մշտական հարկային պարտավորություններ; Հաշվետվության մեջ արտացոլված է.
ժամանակավոր տարբերություններ.
Այսպիսով, մենք մոտենում ենք ամենալուրջ պահին, որը միշտ բազմաթիվ հարցեր է առաջացնում հաշվապահների մոտ։ Սրանք ժամանակավոր տարբերություններ են։ Ինչ է դա և ինչպես «պայքարել» դրա հետ, մենք կքննարկենք այս հոդվածում:Ժամանակավոր տարբերությունները տարբերություններ են, որոնք կազդեն հարկի վրա՝ հետագայում այն ավելացնելով կամ նվազեցնելով: Ըստ այդմ, այն տարբերությունները, որոնք կբարձրացնեն եկամտահարկը, կկոչվեն հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ, իսկ նրանք, որոնք կնվազեցնեն եկամտահարկը՝ նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ։ Հետաձգված հարկային ակտիվներ և հետաձգված հարկային պարտավորություններ: Հետաձգված հարկային ակտիվները (DTA) նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ են, որոնք բազմապատկվում են եկամտահարկի դրույքաչափով DTA-ի ճանաչման պահին:Երբ նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունները կրճատվեն կամ մարվեն, DHA-ն կկրճատվի կամ ամբողջությամբ կմարվի: հաշվապահական գրառումներ: SHE Dt09 Kt68-ի հաշվեգրում; SHE Dt68 Kt09-ի մարում:Հետաձգված հարկային պարտավորությունները (ՏՏՊ) հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ են, որոնք բազմապատկվում են եկամտահարկի դրույքաչափով ԴԼՏ-ների ճանաչման պահին, քանի որ դրանք նվազում են կամ լրիվ մարումՀարկվող ժամանակավոր տարբերությունները կնվազեցնեն կամ ամբողջությամբ կփոխհատուցեն հետաձգված հարկային պարտավորությունները: Հաշվապահական գրառումներ. Հաշվարկային ՏՏ Dt68 Kt77; IT Dt77 Kt68-ի մարում.Ֆինանսական հաշվետվություններում թույլատրվում է արտացոլել ՏՏ և ՏՏ հավասարակշռված է (փլուզված): Եկամտահարկի գումարը (NP) կոչվում է պայմանական եկամուտ (ծախս) (UD (R)), եթե NP-ն որոշվում է հաշվապահական շահույթից (վնասից):-ից ձևավորվել է NP հարկային շահույթհավասար է UD (R) - PNO + (-) SHE + (-) IT SHE-ն և IT-ն արտացոլվում են համապատասխանաբար հաշվեկշռում, ինչպես. Ոչ ընթացիկ ակտիվներև երկարաժամկետ պարտավորություններ: Եկամտահարկի գերավճարը հաշվառվում է որպես ակտիվ, պարտքը՝ որպես պարտավորություն։ վերաբերյալ զեկույցում ֆինանսական արդյունքները PNO, SHE, IT և ընթացիկ եկամտահարկը արտացոլված են:Եկամտի հաշվետվություն:
Բացի այդ, հաշվեկշռին կից ծանոթագրություններում և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում առանձին բացահայտվում են հետևյալը. - պայմանական ծախս (պայմանական եկամուտ) եկամտահարկի համար.
- մշտական և ժամանակավոր տարբերություններ, որոնք առաջացել են հաշվետու ժամանակաշրջանում և հանգեցրել են եկամտահարկի պայմանական ծախսի (պայմանական եկամտի) ճշգրտմանը` ընթացիկ եկամտահարկը որոշելու համար.
- մշտական և ժամանակավոր տարբերություններ, որոնք առաջացել են նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջաններում, բայց հանգեցրել են հաշվետու ժամանակաշրջանի եկամտահարկի պայմանական ծախսի (պայմանական եկամտի) ճշգրտմանը.
- մշտական հարկային պարտավորության (ակտիվի), հետաձգված հարկային ակտիվի և հետաձգված հարկային պարտավորության գումարները.
- կիրառական փոփոխությունների պատճառները հարկային դրույքաչափերընախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի համեմատ;
- հետաձգված հարկային ակտիվի և հետաձգված հարկային պարտավորության գումարները, որոնք դուրս են գրվում ակտիվի (վաճառք, նվիրատվություն կամ լուծարում) կամ պարտավորության տեսակի օտարման արդյունքում:
1. Սույն կանոնակարգը (այսուհետ` Կանոնակարգ) սահմանում է հաշվապահական հաշվառման ձևավորման կանոնները և սահմանված օրենսդրությամբ ճանաչված կազմակերպությունների համար կորպորատիվ եկամտահարկի (այսուհետ` եկամտահարկ) հաշվարկների վերաբերյալ տեղեկատվության բացահայտման կարգը: Ռուսաստանի Դաշնությունեկամտահարկի հարկ վճարողների պատվերը (բացառությամբ վարկային հաստատություններև պետական հատվածի կազմակերպությունները), ինչպես նաև որոշում է շահույթ (վնաս) արտացոլող ցուցանիշի հարաբերությունը, որը հաշվարկվում է Ռուսաստանի Դաշնության հաշվապահական հաշվառման կարգավորող իրավական ակտերով (այսուհետ՝ հաշվապահական շահույթ (վնաս)) և հարկային բազանհամար եկամտահարկի գծով հաշվետու ժամանակաշրջան(այսուհետ՝ հարկվող շահույթ (վնաս)՝ հաշվարկված օրենքով սահմանված կարգով
Պարբերությունն ուժը կորցրած է ճանաչվել 22.12.2018թ.- Հրաման
Կանոնակարգը նախատեսում է ոչ միայն բյուջե վճարման ենթակա եկամտահարկի գումարի արտացոլումը կամ կազմակերպությանը վճարված և (կամ) հավաքագրված հարկի գումարը, կամ հաշվետու ժամանակաշրջանում կատարված հարկային հաշվանցման չափը, այլև այն գումարների արտացոլումը, որոնք կարող են ազդել հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում եկամտահարկի գումարի վրա՝ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:
2. Կանոնակարգը չեն կարող կիրառվել այն կազմակերպությունների կողմից, որոնք իրավունք ունեն կիրառել հաշվապահական հաշվառման պարզեցված մեթոդներ, ներառյալ պարզեցված հաշվառման (ֆինանսական) հաշվետվությունները:
Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.
Անվանումը փոխվել է 2018 թվականի դեկտեմբերի 22-ից - Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2018 թվականի նոյեմբերի 20-ի N 236N հրաման
II. Մշտական և ժամանակավոր տարբերություններ
Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.
3-րդ կետը փոխվել է 2018 թվականի դեկտեմբերի 22-ից - Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2018 թվականի նոյեմբերի 20-ի N 236Н հրաման.
3. Հաշվետու ժամանակաշրջանի հաշվապահական շահույթի (վնասի) և հարկվող շահույթի (վնասի) միջև տարբերությունը, որը բխում է եկամուտների և ծախսերի ճանաչման տարբեր կանոնների կիրառումից, որոնք սահմանված են հաշվապահական հաշվառման կարգավորող իրավական ակտերով և հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ, բաղկացած է մշտական և ժամանակավոր տարբերություններից:
Մշտական և ժամանակավոր տարբերությունների մասին տեղեկատվությունը հաշվապահական հաշվառման մեջ ձևավորվում է կամ ուղղակիորեն հաշվապահական հաշվառման վրա առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի հիման վրա, կամ կազմակերպության կողմից ինքնուրույն որոշված այլ ձևով: Այս դեպքում մշտական և ժամանակավոր տարբերությունները հաշվառման մեջ արտացոլվում են առանձին: Վերլուծական հաշվառման մեջ ժամանակավոր տարբերությունները հաշվառվում են տարբեր կերպ՝ ըստ ակտիվների և պարտավորությունների տեսակների, որոնց գնահատման ժամանակ առաջացել է ժամանակավոր տարբերություն:
Հարկ վճարողների համախմբված խմբի անդամի կողմից ժամանակավոր և մշտական տարբերությունները որոշվում են հարկ վճարողների համախմբված խմբի հարկային բազայում (այսուհետ՝ համախմբված հարկային բազա) ներառված նրա հարկային բազայի հիման վրա՝ հարկերի և տուրքերի մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:
Մշտական տարբերություններ
4. Կանոնակարգի իմաստով մշտական տարբերություններ նշանակում են եկամուտներ և ծախսեր.
հաշվետու ժամանակաշրջանի հաշվապահական շահույթի (վնասի) ձևավորում, սակայն հաշվի չի առնվել ինչպես հաշվետու, այնպես էլ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջանների եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս.
հաշվի է առնվել հաշվետու ժամանակաշրջանի եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս, սակայն հաշվապահական նպատակներով չի ճանաչվել ինչպես հաշվետու, այնպես էլ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջանների եկամուտ և ծախս:
Մշտական տարբերությունները պայմանավորված են.
գերազանցելով փաստացի ծախսերհաշվառման շահույթ (վնաս) ձևավորելիս հաշվի առնելով հարկման նպատակով ընդունված ծախսերը, որոնց համար նախատեսված են ծախսերի սահմանափակում.
գույքը (ապրանքներ, աշխատանքներ, ծառայություններ) անհատույց հիմունքներով փոխանցելու հետ կապված ծախսերը հարկային նպատակներով չճանաչելը գույքի (ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքի և այս փոխանցման հետ կապված ծախսերի չափով.
Ապագա տեղափոխված վնասի ձևավորում, որը որոշակի ժամանակ անց, հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան, այլևս չի կարող ընդունվել հարկային նպատակներով ինչպես հաշվետու, այնպես էլ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում.
այլ նմանատիպ տարբերություններ:
Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.
7-րդ կետը փոխվել է 2018 թվականի դեկտեմբերի 22-ից - Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2018 թվականի նոյեմբերի 20-ի N 236Н հրաման.
7. Կանոնակարգի իմաստով մշտական հարկային ծախս (եկամուտ) նշանակում է հարկի այն գումարը, որը հանգեցնում է հաշվետու ժամանակաշրջանում եկամտահարկի գծով հարկային վճարումների ավելացմանը (նվազմանը):
Մշտական հարկային ծախս(եկամուտը) ճանաչվում է կազմակերպության կողմից այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում տեղի է ունենում մշտական տարբերությունը:
Ֆիքսված հարկի ծախսը (եկամտը) հավասար է հաշվետու ժամանակաշրջանում տեղի ունեցած ֆիքսված տարբերության արտադրանքին և հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված շահութահարկի դրույքաչափին և ուժի մեջ է հաշվետու ամսաթվին:
Ժամանակավոր տարբերություններ
Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.
8-րդ կետը փոխվել է 2018 թվականի դեկտեմբերի 22-ից - Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2018 թվականի նոյեմբերի 20-ի N 236Н հրաման.
8. Կանոնակարգի իմաստով ժամանակավոր տարբերություններ հասկացվում են եկամուտներ և ծախսեր, որոնք կազմում են հաշվապահական շահույթ (վնաս) մեկ հաշվետու ժամանակաշրջանում, իսկ եկամտահարկի հարկային բազան մեկ այլ կամ այլ հաշվետու ժամանակաշրջաններում, ինչպես նաև այն գործառնությունների արդյունքները, որոնք ներառված չեն հաշվապահական շահույթում (վնասում), բայց կազմում են եկամտահարկի հարկային բազան մեկ այլ կամ այլ հաշվետու ժամանակաշրջանում: Հաշվետու ամսաթվի դրությամբ ժամանակավոր տարբերությունը սահմանվում է որպես ակտիվի (պարտավորության) հաշվեկշռային արժեքի և դրա հարկվող արժեքի տարբերություն:
Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.
9-րդ կետը փոխվել է 2018 թվականի դեկտեմբերի 22-ից - Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2018 թվականի նոյեմբերի 20-ի N 236Н հրաման.
9. Ժամանակավոր տարբերությունները առաջացնում են հետաձգված եկամտահարկ:
Կանոնակարգի իմաստով հետաձգված եկամտահարկ նշանակում է գումար, որն ազդում է հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում կամ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում բյուջե վճարվող եկամտահարկի գումարի վրա:
10. Ժամանակավոր տարբերությունները կախված հարկվող շահույթի (վնասի) վրա դրանց ազդեցության բնույթից բաժանվում են.
նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ;
հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ.
Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.
11-րդ կետը փոխվել է 2018 թվականի դեկտեմբերի 22-ից - Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2018 թվականի նոյեմբերի 20-ի N 236Н հրաման.
11. Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունները հանգեցնում են հետաձգված եկամտային հարկի ձևավորմանը, որը պետք է նվազեցնի հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում կամ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում բյուջե վճարվող եկամտահարկի գումարը:
Հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները առաջացնում են հետաձգված եկամտահարկ, որը պետք է ավելացնի հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում կամ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում բյուջե վճարվող եկամտահարկի գումարը:
Ժամանակավոր տարբերությունները պայմանավորված են.
կիրառելով տարբեր գնահատման կանոններ սկզբնական արժեքըև ոչ ընթացիկ ակտիվների մաշվածություն հաշվապահական և հարկային նպատակներով.
հավելվածներ տարբեր ճանապարհներհաշվապահական և հարկային նպատակներով վաճառված ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների ինքնարժեքի ձևավորում.
Հիմնական միջոցների վաճառքի դեպքում դրանց վաճառքի հետ կապված եկամուտների և ծախսերի հաշվառման և հարկման նպատակով ճանաչման տարբեր կանոններ կիրառել.
ակտիվների վերագնահատում շուկայական արժեքըհաշվապահական հաշվառման նպատակով;
արժեզրկման հաշվառման ճանաչում ֆինանսական ներդրումներորոնց համար դրանց ընթացիկ շուկայական արժեքը, պահուստները և այլ ակտիվները որոշված չեն.
համար պահուստների ստեղծման տարբեր կանոնների կիրառում կասկածելի պարտքերև այլ նմանատիպ պահուստներ հաշվապահական և հարկային նպատակներով.
գնահատված պարտավորությունների հաշվառման մեջ ճանաչում;
կազմակերպության կողմից այն տրամադրելու համար վճարված տոկոսների արտացոլման տարբեր կանոնների կիրառում Փող(վարկեր, փոխառություններ) հաշվապահական և հարկային նպատակներով.
Փոխանցված կորուստ, որը չի օգտագործվել հաշվետու ժամանակաշրջանում եկամտահարկը նվազեցնելու համար, բայց որը հարկային նպատակներով կընդունվի հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջաններում.
այլ նմանատիպ տարբերություններ:
12. Այլևս ուժի մեջ չէ 2018 թվականի դեկտեմբերի 22-ից - Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2018 թվականի նոյեմբերի 20-ի N 236N հրամանը (փոփոխությունները կիրառվում են կազմակերպությունների կողմից՝ սկսած 2020 թվականի հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններից: Կազմակերպությունն իրավունք ունի որոշում կայացնել փոփոխությունների կիրառման մասին մինչև նշված ժամկետը):
III. Հետաձգված հարկային ակտիվներ և հետաձգված հարկային պարտավորություններ, դրանց ճանաչում և արտացոլում հաշվապահական հաշվառման մեջ
Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.
14-րդ կետը փոխվել է 2018 թվականի դեկտեմբերի 22-ից - Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2018 թվականի նոյեմբերի 20-ի N 236Н հրաման.
14. Կանոնակարգի նպատակների համար հետաձգված հարկային ակտիվ նշանակում է հետաձգված եկամտահարկի այն մասը, որը պետք է հանգեցնի հաջորդ հաշվետու կամ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում բյուջե վճարվող եկամտահարկի նվազեցմանը:
Կազմակերպությունը ճանաչում է հետաձգված հարկային ակտիվները այն ժամանակաշրջանում, երբ առաջանում են նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունները, այնքանով, որքանով հավանական է, որ այն կառաջացնի հարկվող շահույթ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում:
Հետաձգված հարկային ակտիվները հաշվառվում են՝ հաշվի առնելով բոլոր նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունները, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ հավանական է, որ նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը չի կրճատվի կամ ամբողջությամբ չի մարվի հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում, ինչպես նաև բացառությամբ հարկ վճարողների համախմբված խմբի անդամի ստացած վնասի չափի՝ հաշվի առնելով այս հաշվետու ժամանակաշրջանում, երբ հանվում է հարկային բազան:
Հաշվետու ժամանակաշրջանում հետաձգված հարկային ակտիվների մեծության փոփոխությունը հավասար է հաշվետու ժամանակաշրջանում առաջացած (մարված) նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների և եկամտահարկի դրույքաչափին, օրենքով սահմանվածՌուսաստանի Դաշնության հարկերի և տուրքերի գծով և ուժի մեջ է հաշվետու ամսաթվից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությանը համապատասխան եկամտահարկի դրույքաչափերի փոփոխման դեպքում հետաձգված հարկային ակտիվների գումարը ենթակա է վերահաշվարկի փոփոխված դրույքաչափերի կիրառման օրվան նախորդող ամսաթվին, ընդ որում վերահաշվարկից առաջացած տարբերությունը մուտքագրվում է շահույթի և վնասի հաշվին:
Հետաձգված հարկային ակտիվները հաշվառվում են հետաձգված հարկային ակտիվների հաշվառման առանձին սինթետիկ հաշվում:
Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերության օրինակ, որը հանգեցնում է հետաձգված հարկային ակտիվի
Հիմնական տվյալներ
«Ա» կազմակերպությունը 2003 թվականի փետրվարի 20-ին ընդունել է հիմնական միջոցների օբյեկտ 120,000 ռուբլի չափով: վերջնաժամկետով շահավետ օգտագործումը 5 տարի. Եկամտահարկի դրույքաչափը կազմել է 24 տոկոս։
Հաշվապահական հաշվառման նպատակով կազմակերպությունը մաշվածությունը հաշվարկում է նվազող մնացորդի մեթոդի կիրառմամբ, իսկ եկամտահարկի հարկային բազան որոշելու համար՝ գծային մեթոդով:
2003 թվականի եկամտահարկի գծով ֆինանսական հաշվետվություններ և հարկային հայտարարագիր կազմելիս «Ա» կազմակերպությունը ստացել է հետևյալ տվյալները.
|
Հիմնական միջոցների օբյեկտը հաշվառման է ընդունվել 2003 թվականի փետրվարի 20-ին 5 տարի օգտակար ծառայության ժամկետով. |
||
|
Հիմնական միջոցների հոդվածի հաշվեկշռային արժեքը 01.01.2004թ |
Եկամտային հարկի հարկային բազայի որոշման ժամանակավոր նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը 2003 թվականի համար կազմել է.
20 000 ռուբ. (40,000 ռուբլի - 20,000 ռուբլի)
Հետաձգված հարկային ակտիվը եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս 2003 թվականի համար կազմել է.
20 000 ռուբ. x 24%/100 = 4800 ռուբլի
15. Կանոնակարգի իմաստով, հետաձգված հարկային պարտավորություն նշանակում է հետաձգված եկամտահարկի այն մասը, որը պետք է հանգեցնի հաջորդ հաշվետու կամ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում բյուջե վճարվող եկամտահարկի ավելացմանը:
Հետաձգված հարկային պարտավորությունները ճանաչվում են այն ժամանակաշրջանում, երբ առաջանում են հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները:
Հաշվետու ժամանակաշրջանում հետաձգված հարկային պարտավորությունների գումարի փոփոխությունը հավասար է հաշվետու ժամանակաշրջանում առաջացած (մարված) հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների արտադրանքին և հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված եկամտահարկի դրույքաչափին և ուժի մեջ է հաշվետու ամսաթվին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությանը համապատասխան եկամտահարկի դրույքաչափերի փոփոխման դեպքում հետաձգված հարկային պարտավորությունների գումարը ենթակա է վերահաշվարկի փոփոխված դրույքաչափերի կիրառման սկզբի օրվան նախորդող ամսաթվին, ընդ որում վերահաշվարկից առաջացած տարբերությունը մուտքագրվում է շահույթի և վնասի հաշվին:
Հետաձգված հարկային պարտավորությունները հաշվառման մեջ արտացոլվում են հետաձգված հարկային պարտավորությունների հաշվառման առանձին սինթետիկ հաշվի վրա:
Հարկվող ժամանակավոր տարբերության օրինակ, որը հանգեցնում է հետաձգված հարկային պարտավորության
Հիմնական տվյալներ
«B» կազմակերպությունը 2002 թվականի դեկտեմբերի 25-ին ընդունել է հիմնական միջոցների օբյեկտ 120,000 ռուբլի չափով: 5 տարի օգտակար ծառայության ժամկետով: Եկամտահարկի դրույքաչափը կազմել է 24 տոկոս։
Հաշվապահական հաշվառման նպատակով կազմակերպությունը իրականացնում է ամորտիզացիա գծային ճանապարհ, իսկ եկամտահարկի հարկային բազան որոշելու նպատակով՝ ոչ գծային մեթոդով։
2003 թվականի ֆինանսական հաշվետվությունները և հարկային հաշվետվությունները կազմելիս «Բ» կազմակերպությունը ստացել է հետևյալ տվյալները.
|
Հաշվապահական նպատակներով (RUB) |
Սահմանելու նպատակով հարկային բազանեկամտահարկի համար (ռուբ.) |
|
|
Հիմնական միջոցների օբյեկտը հաշվառման է ընդունվել 2002 թվականի դեկտեմբերի 25-ին 5 տարի օգտակար ծառայության ժամկետով. |
||
|
Հաշվարկված մաշվածության գումարը 2003թ |
||
|
Հիմնական միջոցների հաշվեկշռային արժեքը 01.01.2004թ |
2003 թվականի եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս հարկվող ժամանակավոր տարբերությունը կազմել է.
16130 ռուբ (40,130 ռուբլի - 24,000 ռուբլի)
Եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս հետաձգված հարկային պարտավորությունը 2003 թվականի համար կազմել է.
16130 ռուբ x 24% / 100 \u003d 3,871 ռուբլի:
IV. Եկամտահարկի հաշվառում
Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.
20-րդ կետը փոխվել է 2018 թվականի դեկտեմբերի 22-ից - Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2018 թվականի նոյեմբերի 20-ի N 236Н հրաման.
20. Կանոնակարգի իմաստով հաշվապահական հաշվառման շահույթի (վնասի) հիման վրա որոշված և հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլված եկամտահարկի գումարը, անկախ հարկվող շահույթի (վնասի) չափից, եկամտահարկի գծով պայմանական ծախս է (պայմանական եկամուտ):
Եկամտահարկի պայմանական ծախսը (պայմանական եկամուտը) հավասար է հաշվետու ժամանակաշրջանում ձևավորված հաշվապահական հաշվառման շահույթի արտադրանքի և հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված եկամտահարկի դրույքաչափին և ուժի մեջ է հաշվետու ամսաթվին:
Կանոնակարգի իմաստով շահութահարկի ծախս (եկամուտ) նշանակում է ֆինանսական արդյունքների հաշվետվությունում ճանաչված եկամտահարկի գումարը, որը նվազեցնում (ավելացնում է) շահույթը (վնասը) մինչև հարկումը հաշվարկելիս: զուտ շահույթը(կորուստ) հաշվետու ժամանակաշրջանի համար: Եկամտահարկի ծախսը (եկամուտը) որոշվում է որպես ընթացիկ եկամտահարկի և հետաձգված եկամտահարկի գումար: Միևնույն ժամանակ, հաշվետու ժամանակաշրջանի համար հետաձգված եկամտահարկը որոշվում է որպես այս ժամանակաշրջանի հետաձգված հարկային ակտիվների և հետաձգված հարկային պարտավորությունների ընդհանուր փոփոխություն, բացառությամբ այն գործառնությունների արդյունքների, որոնք ներառված չեն հաշվապահական շահույթում (վնասում): Գործնական օրինակԵկամտահարկի և հարակից ցուցանիշների գծով ծախսի (եկամտի) սահմանումը տրված է Կանոնակարգի հավելվածում:
Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.
21-րդ կետը փոխվել է 2018 թվականի դեկտեմբերի 22-ից - Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2018 թվականի նոյեմբերի 20-ի N 236Н հրաման.
21. Կանոնակարգի իմաստով ընթացիկ եկամտահարկը հարկային նպատակներով եկամտահարկ է, որը որոշվում է հարկերի և տուրքերի մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:
Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.
22-րդ կետը փոխվել է 2018 թվականի դեկտեմբերի 22-ից - Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2018 թվականի նոյեմբերի 20-ի N 236Н հրամանը.
22. Ընթացիկ եկամտահարկի գումարի որոշման եղանակը ամրագրված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունկազմակերպություններ։
Ընթացիկ եկամտահարկի գումարը որոշելու համար կազմակերպությունը կարող է օգտագործել հետևյալ մեթոդները.
հաշվապահական հաշվառման մեջ ստացված տվյալների հիման վրա: Միևնույն ժամանակ, ընթացիկ եկամտահարկի գումարը պետք է համապատասխանի եկամտահարկի հայտարարագրում արտացոլված հաշվարկված եկամտահարկի գումարին.
եկամտահարկի հայտարարագրերի հիման վրա: Միաժամանակ ընթացիկ եկամտահարկի գումարը համապատասխանում է եկամտահարկի հայտարարագրում արտացոլված հաշվարկված եկամտահարկի գումարին։
Նախորդ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջաններում սխալների (խեղաթյուրումների) հայտնաբերման հետևանքով եկամտահարկի հավելավճարի (գերավճարի) գումարը, որը չի ազդում հաշվետու ժամանակաշրջանի ընթացիկ եկամտահարկի վրա, արտացոլվում է եկամտի մասին հաշվետվության առանձին կետում (ընթացիկ եկամտահարկի հոդվածից հետո):
Հարկ վճարողների համախմբված խմբի մասնակիցների (ներառյալ պատասխանատու մասնակցի) ընթացիկ եկամտահարկը ձևավորվում է առանձին հաշվի վրա՝ հարկ վճարողների համախմբված խմբի մասնակիցների հետ հաշվարկները գրանցելու համար: Այս հաշիվը հարկ վճարողների համախմբված խմբի պատասխանատու անդամի հաշվառման մեջ արտացոլում է հարկ վճարողների համախմբված խմբի համար եկամտահարկի գումարը, որը ենթակա է վճարման հարկ վճարողների համախմբված խմբի պատասխանատու անդամի կողմից բյուջե՝ հաշվապահական համակարգից դուրս ձևավորված համախմբված հարկային բազայի հիման վրա՝ համաձայն հաշվապահական հաշվառման և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսդրության:
V. Ֆինանսական հաշվետվություններում տեղեկատվության բացահայտում
23. Հետաձգված հարկային ակտիվները և հետաձգված հարկային պարտավորությունները հաշվեկշռում արտացոլվում են համապատասխանաբար որպես ոչ ընթացիկ ակտիվներ և երկարաժամկետ պարտավորություններ:
Ընթացիկ եկամտահարկի պարտքը կամ գերավճարը յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանի համար արտացոլվում է հաշվեկշռում, համապատասխանաբար, որպես. կարճաժամկետ պարտավորությունչվճարված հարկի չափով կամ դեբիտորականգերավճարի և (կամ) չափազանց գանձված հարկի չափով:
Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.
24-րդ կետը փոխվել է 2018 թվականի դեկտեմբերի 22-ից - Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2018 թվականի նոյեմբերի 20-ի N 236Н հրաման.
24. Եկամտահարկի գծով ծախսը (եկամտը)՝ ստորաբաժանված հետաձգված եկամտահարկի և ընթացիկ եկամտահարկի, արտացոլվում է ֆինանսական արդյունքների հաշվետվությունում՝ որպես հաշվետու ժամանակաշրջանի զուտ շահույթ (վնաս) ձևավորելիս մինչև հարկումը նվազեցնող շահույթը (վնասը):
Հաշվապահական հաշվառման շահույթում (վնասում) չներառված գործառնությունների հետ կապված եկամտահարկը արտացոլվում է ֆինանսական արդյունքների հաշվետվությունում որպես հոդված, որը նվազեցնում (ավելացնում է) զուտ շահույթը (վնասը) ժամանակաշրջանի համախառն ֆինանսական արդյունքը ձևավորելիս:
Համախմբված հարկ վճարողների խմբի համախմբված հարկային բազայում ներառելու համար համախմբված հարկ վճարողների խմբի անդամի (ներառյալ պատասխանատու մասնակցի) կողմից հաշվարկված ընթացիկ եկամտահարկի գումարի և մասնակցից (մասնակցից) պարտքի գումարի միջև տարբերությունը համախմբված եկամտի վերաբաժանման մասին հայտարարագրի ստեղծման պայմանագրի պայմանների հիման վրա է: համախմբված հարկ վճարողների խումբ.
Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.
25-րդ կետը փոխվել է 2018 թվականի դեկտեմբերի 22-ից - Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2018 թվականի նոյեմբերի 20-ի N 236Н հրաման.
25. Հաշվեկշռին կից ծանոթագրություններում և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում պետք է բացահայտվեն հետևյալը.
ա) հետաձգված եկամտահարկը պայմանավորված.
հաշվետու ժամանակաշրջանում ժամանակավոր տարբերությունների առաջացում (մարում).
հարկման կանոնների փոփոխություններ, կիրառելի հարկային դրույքաչափերի փոփոխություններ.
հետաձգված հարկային ակտիվների ճանաչում (դուրսգրում)՝ հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջաններում կազմակերպությունը հարկվող շահույթ ստանալու հավանականության փոփոխության պատճառով.
բ) արժեքները, որոնք բացատրում են մինչև հարկումը եկամտահարկի ծախսի (եկամտի) և շահույթի (վնասի) միջև հարաբերությունը, ներառյալ.
կիրառելի հարկային դրույքաչափեր;
պայմանական ծախս (պայմանական եկամուտ) եկամտահարկի համար.
մշտական հարկային ծախս (եկամուտ);
գ) այլ տեղեկություններ, որոնք անհրաժեշտ են օգտվողներին կորպորատիվ եկամտահարկի հետ կապված ցուցանիշների բնույթը հասկանալու համար:
Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.
Հավելվածը փոխվել է 2018 թվականի դեկտեմբերի 22-ից - Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2018 թվականի նոյեմբերի 20-ի N 236Н հրաման.
Դիմում
Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգին
հաշվապահական հաշվառում «Հարկային հաշվարկների հաշվառում
կազմակերպությունների շահույթի մասին» ՀՀՀՀ 18/02, հաստատված
Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության հրամանը
նոյեմբերի 19-ի N 114n 2002թ
(փոփոխվել է 2008 թվականի փետրվարի 11-ին,
Ապրիլի 6, 2015, 20 Նոյեմբեր, 2018)
Եկամտահարկի ծախսի (եկամտի) և հարակից ցուցանիշների որոշման գործնական օրինակ
Հիմնական տվյալներ
Հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելիս «Ա» կազմակերպությունը ֆինանսական արդյունքների հաշվետվության մեջ արտացոլել է շահույթը մինչև հարկումը (հաշվապահական շահույթ) 150,000 ռուբլի չափով: Նույն ժամանակահատվածում եկամտահարկի հարկային բազան կազմել է 280 000 ռուբլի: Եկամտահարկի դրույքաչափը կազմել է 20 տոկոս։
Հաշվետու տարվա վերջում հաշվեկշռային արժեքըկազմակերպության ակտիվներն ընդհանուր առմամբ պակաս են եղել հարկային նպատակներով ընդունված դրանց արժեքից 50 000 ռուբլով, իսկ կազմակերպության պարտավորությունների հաշվեկշռային արժեքը 15 000 ռուբլով գերազանցել է հարկային նպատակներով ընդունված դրանց արժեքը:
Վերջապես նախորդ տարիկազմակերպության ակտիվների հաշվեկշռային արժեքը գերազանցել է հարկային նպատակներով ընդունված դրանց արժեքը 70,000 ռուբլով, իսկ կազմակերպության պարտավորությունների հաշվեկշռային արժեքը՝ 10,000 ռուբլով:
1. Հետաձգված հարկային պարտավորություն հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբում (նախորդ ժամանակաշրջանի վերջ)
Հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ - 70,000 (RUB)
Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ - 10,000 (RUB)
Հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ = 70,000 (RUB) - 10,000 (RUB) = 60,000 (RUB)
Հետաձգված հարկային պարտավորություն = 60,000 (RUB) x 20 / 100 = 12,000 (RUB)
2. Հետաձգված հարկային ակտիվ հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում
Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ = 50,000 (RUB) + 15,000 (RUB) = 65,000 (RUB)
Հետաձգված հարկային ակտիվ = 65,000 (RUB) x 20 / 100 = 13,000 (RUB)
3. Հետաձգված եկամտահարկ հաշվետու ժամանակաշրջանի համար = 13,000 (RUB) - (-) 12,000 (RUB) = 25,000 (RUB)
4. Ընթացիկ եկամտահարկ \u003d 280,000 (ռուբլի) x 20 / 100 \u003d 56,000 (ռուբլի)
5. Եկամտահարկի ծախս հաշվետու ժամանակաշրջանի համար = 25,000 (ռուբլի) - 56,000 (ռուբլի) = (-) 31,000 (ռուբլի)
6. Պայմանական եկամտահարկի ծախս \u003d 150,000 (ռուբլի) x 20 / 100 \u003d (-) 30,000 (ռուբլի)
7. Հաստատուն հարկային ծախս = (-) 31,000 (ռուբլի) - (-) 30,000 (ռուբլի) = (-) 1,000 (ռուբլի)
8. Զուտ շահույթ
150,000 (ռուբլի) + (-) 31,000 (ռուբլի) = 119,000 (ռուբլի)
150,000 (ռուբլի) + (-) 30,000 (ռուբլի) + (-) 1,000 (ռուբլի) = 119,000 (ռուբլի):
Փոքր ձեռնարկություններին պատկանող կազմակերպությունը գործում է առանց PBU 18/02 կիրառելու: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության համաձայն՝ հաշվապահական հաշվառումը և հարկային հաշվառումը հնարավորինս մոտ են, օրինակ՝ մաշվածության մեթոդներով։ Բայց հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ շահույթի հաշվարկման համար ճանաչված ծախսերը կարող են ներառվել կամ չներառվել հարկվող բազայի մեջ, օրինակ՝ տույժեր հարկային վճարումներ. Հարց՝ այս դեպքում կարո՞ղ է հաշվապահական հաշվառման շահույթը պակաս լինել հարկային շահույթից, ավելի մանրամասն ասեք, թե ինչպես պահել գրառումները՝ առանց PBU 18/02 օգտագործելու: Հնարավորության դեպքում խնդրում եմ պատասխան տալ կոնկրետ օրինակ
Հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ եկամուտների և ծախսերի հաշվառման կանոնների տարբերությունների պատճառով հաշվապահական հաշվառման շահույթը կարող է պակաս լինել հարկային շահույթից: Օրինակ, երբ որևէ ծախս ամբողջությամբ կամ մասամբ հաշվի է առնվում միայն հաշվապահական հաշվառման մեջ ֆինանսական արդյունքը ձևավորելիս, կամ ցանկացած եկամուտ հաշվի է առնվում միայն եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս (ապա կա մշտական տարբերություն): Կամ ցանկացած եկամուտ (ծախս) հաշվի է առնվում ֆինանսական արդյունքը հաշվառման մեջ ավելի ուշ (ավելի վաղ) ձևավորելիս, քան եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս (ժամանակավոր տարբերություն է առաջանում):
Հաշվապահական հաշվառման շահույթի (պայմանական ծախսի) հարկը հաշվարկվում է հետևյալ կերպ. Դեբետ 99 ենթահաշիվ «Պայմանական եկամտահարկի ծախս» Կրեդիտ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի գծով»: Հաշվապահական հաշվառման տարբերությունների պատճառով դրա գումարը տարբերվում է եկամտահարկի հայտարարագրում նշված գումարից: Հետեւաբար, հաշվապահական հաշվառման եկամտի հարկի չափը ճշգրտվում է: Դրա համար բացահայտվում են տարբերությունները (մշտական և ժամանակավոր): Նրանցից յուրաքանչյուրը շահութահարկի դրույքաչափով բազմապատկելով՝ ստանում ենք հարկային գումարները, որոնցով ճշգրտվում է պայմանական ծախսը (մշտական հարկային ակտիվներ, մշտական հարկային պարտավորություններ, հետաձգված հարկային ակտիվ, հետաձգված հարկային պարտավորություն): Ճշգրտումների արդյունքում 68 «Հաշվարկներ եկամտահարկի գծով» ենթահաշիվում արտացոլվում է եկամտահարկի գծով պարտավորությունը, որի գումարը համապատասխանում է հայտարարագրին։
Փոքր բիզնեսից չի պահանջվում կատարել PBU 18/02 պահանջները: Այսինքն՝ հաշվապահական հաշվառման մեջ վերը նշված ճշգրտումները նրանց պետք չէ: Ֆինանսական արդյունք ստանալուց հետո նրանք հաշվեգրվում են «Պայմանական եկամտահարկի ծախս» դեբետ 99 ենթահաշիվը փակցնելով Կրեդիտ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար» հարկի գումարը ոչ թե հաշվապահական շահույթից, այլ հայտարարագրում արտացոլված հարկի գումարից:
Ինչ վերաբերում է հարկային վճարումների գծով տույժերին, ապա դրանք հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլվում են հետևյալ կերպ. Դեբետ 99 Կրեդիտ 68 «Տուգանք (տուգանք) եկամտահարկի գծով» ենթահաշիվ: Այսինքն՝ տույժերի չափը պայմանական ծախս (հաշվապահական շահույթի հարկ) չի կազմում (ի վերջո դա կապված է ոչ թե 99, այլ 99 հաշվի հետ)։ Իսկ հարկային նպատակներով շահույթն ու տույժերը ծախսերում հաշվի չեն առնվում։ Այսինքն՝ տարբերություններ չկան։
Այս պաշտոնի հիմնավորումը տրված է ստորև՝ Glavbukh System vip տարբերակի նյութերում
հաշվառում
Կազմակերպեք եկամտահարկի (կանխավճարների) հաշվեգրված և վճարված գումարների հաշվառում 68 հաշվի վրա, որին պետք է բացեք առանձին ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար» (Հաշվային պլանի հրահանգներ): Երբ հարկ է գանձվում, կազմակերպությունն ունի կրեդիտորական պարտքերբյուջեից առաջ (գործառնություններն արտացոլված են 68 հաշվի կրեդիտում). Հաշվեգրված գումարների վճարմամբ այդ պարտքը մարվում է (գործառնությունները արտացոլվում են 68 հաշվի դեբետում): Քանի որ հարկի վճարման աղբյուրը շահույթն է, հարկային վճարը արտացոլվում է 99 հաշվի դեբետում (Հաշիվների պլանի հրահանգ):
Եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառման կարգը կարգավորվում է PBU 18/02-ով: Այս փաստաթուղթը ներառում է ոչ թե փաստացի (հարկային հայտարարագրում գրանցված), այլ պայմանական եկամտահարկի արտացոլումը հաշվառման մեջ: Այնուամենայնիվ, փոքր բիզնեսը և ոչ առևտրային կազմակերպությունները կարող են չկիրառել PBU 18/02-ով սահմանված կանոնները (PBU 18/02 կետ 2): Նրանք իրավունք ունեն հաշվառման մեջ արտացոլելու տվյալների համաձայն հաշվարկված եկամտահարկի (կանխավճարների) գումարները. հարկային հաշվառում. Նման կազմակերպություններում հարկը հաշվարկելիս հաշվապահը գրառում է կատարում.
Դեբետ 99 Կրեդիտ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար»
Պայմանական հարկ
Կազմակերպությունները, որոնցից պահանջվում է կիրառել ՀՀՀՍ 18/02, այսպես կոչված պայմանական եկամտահարկի ծախսը հաշվառելիս, որը հանդիսանում է հարկի գումարը. գրքի շահույթ, հաշվարկված PBU 18/02-ի 20-րդ կետի համաձայն * Հարկային հաշվառման տվյալների համաձայն հաշվեգրված եկամտային հարկի (կանխավճարների) գումարները չեն արտացոլվում հաշվապահական հաշվառման առանձին գրառումներում:
Պայմանական եկամտահարկի ծախսի չափը որոշվում է բանաձևով.
Պայմանական եկամտահարկի ծախսի չափն արտացոլելու համար 99 հաշվի համար բացել համանուն ենթահաշիվ։
Եկամտային հարկը հաշվարկելիս կատարեք գրառում.
- գանձվում է եկամտահարկ կանխավճար) հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանի համար։*
Եկամուտների և ծախսերի ճանաչման կազմի և կարգի տարբերությունների պատճառով հաշվապահական հաշվառման (հաշվեկշռի) և հարկվող շահույթի արժեքը կարող է չհամընկնել: Արդյունքում, հարկային հաշվառման տվյալների հիման վրա հաշվարկված պայմանական եկամտահարկի ծախսերի և եկամտահարկի գումարները կարող են տարբերվել: Այս դեպքերում հաշվապահական հաշվառման մեջ կազմակերպության իրական հարկային պարտավորությունների մասին տեղեկատվության հավաստիությունը ապահովվում է PBU 18/02 կանոնների պահպանմամբ * Այս փաստաթուղթը.
- սահմանում է հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման տարբերությունների հաշվառման կանոնները (մշտական և ժամանակավոր տարբերություններ).
- սահմանում է հաշվապահական հաշվառման տվյալների հիման վրա իրական հարկային պարտավորությունների որոշման մեխանիզմ՝ օգտագործելով հատուկ ցուցանիշներ՝ մշտական (հետաձգված) հարկային պարտավորություններ և ակտիվներ:
Առաջին դեպքում պայմանական եկամտահարկի գումարը պակաս կլինի բյուջե վճարվող եկամտահարկից։ Հայտարարագրում արտացոլված հարկը փոխանցելիս հաշվապահությունում առաջանալու է գերավճար՝ խեղաթյուրելով բյուջեի հետ հաշվարկների իրական վիճակը։ Խեղաթյուրումներից խուսափելու համար հաշվապահական հաշվառման մեջ պայմանական հարկի հաշվարկման հետ միաժամանակ անհրաժեշտ է արտացոլել հատուկ ցուցանիշ՝ մշտական հարկային պարտավորություն, որը եկամտահարկի գումարն է մշտական տարբերությունից: Սա բյուջեի նկատմամբ ունեցած պարտքը կհասցնի իրական արժեքի։
Երկրորդ դեպքում պայմանական եկամտահարկի չափն ավելի է լինելու, քան բյուջե վճարվող եկամտային հարկը։ Հայտարարագրում արտացոլված հարկը փոխանցելիս առաջանալու է հաշվապահական հաշվառման պարտքեր՝ խեղաթյուրելով բյուջեի հետ հաշվարկների իրական վիճակը։ Խեղաթյուրումներից խուսափելու համար, հաշվապահական հաշվառման մեջ պայմանական հարկի հաշվարկման հետ մեկտեղ, անհրաժեշտ է արտացոլել հատուկ ցուցանիշ՝ մշտական հարկային ակտիվ, որը մշտական տարբերությունից եկամտահարկի գումարն է: Սա կնվազեցնի բյուջեի պարտքը իրական արժեքի։
Այս ընթացակարգը նախատեսված է PBU 18/02-ի 7-րդ կետով:
Մշտական հարկային պարտավորությունները և ակտիվները հաշվառելու համար բացել ենթահաշիվներ համանուն 99 հաշվի համար։ Երբ այս ցուցանիշները հայտնվում են, նշումներ կատարեք.
Դեբետ 99 ենթահաշիվ «Մշտական հարկային պարտավորություններ» Կրեդիտ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար»
- արտացոլում է մշտական հարկային պարտավորություն.
Դեբետ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար» Կրեդիտ 99 ենթահաշիվ «Մշտական հարկային ակտիվներ»
- արտացոլում է մշտական հարկային ակտիվը:
Այս ընթացակարգը նախատեսված է պարբերություններով և PBU 18/02 և հաշվային պլանի հրահանգներով:
Տարվա ընթացքում մշտական հարկային պարտավորությունները և ակտիվները չեն մարվում։ Դրանք դուրս են գրվում մնացորդի բարեփոխման ժամանակ 84 «Չբաշխված շահույթ (չծածկված վնաս)» հաշվի վրա:
Օլեգ Գուդ, նահանգային խորհրդական հարկային ծառայությունՌԴ III աստիճան
Իրավիճակը:ինչպես արտացոլել հաշվապահական և հարկային տուգանքները հարկային իրավախախտումների և ապառքների համար տույժերի համար
Հարկային իրավախախտումների և հաշվապահական հաշվառման տույժերը արտացոլվում են կազմի մեջ հարկային պատժամիջոցներ. Եկամտային հարկը հաշվարկելիս տույժերն ու տույժերը հաշվի չեն առնվում։
Հարկային օրենսդրությունը տարանջատում է «տույժ» և «տուգանք» հասկացությունները։ Տույժը ճանաչված է գումարի չափ, որը կազմակերպությունը պետք է փոխանցի բյուջե հարկ վճարելու պարտավորության ժամանակին կատարման դեպքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 75-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Տուգանքը հարկային սանկցիա է, որը գանձվում է կազմակերպությունից կատարված հարկային իրավախախտման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 114-րդ հոդված): Հարկային իրավախախտումների համար տուգանքների չափերը բերված են աղյուսակում:
Հաշվապահական հաշվառման նպատակով տույժերն ու տույժերը կարող են համակցվել հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների մեկ կատեգորիայի մեջ՝ հարկային պատժամիջոցներ: Այս մոտեցումը չի հակասում հաշվապահական հաշվառման խնդիրներին, մասնավորապես՝ տրամադրելով ամբողջական և հավաստի տեղեկատվություն կազմակերպության գործունեության և նրա վարքագծի հիմնական սկզբունքների մասին՝ ռացիոնալություն և բովանդակության առաջնահերթություն ձևի նկատմամբ (2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-FZ օրենքի 13-րդ կետ, հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների կանոնակարգի 10-րդ կետ):
Հաշվարկված հարկային պատժամիջոցների չափը չի կազմում պայմանական եկամտահարկի ծախս (, էջ 20 PBU 18/02): Հետևաբար, հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլեք այս գումարները ուղղակիորեն): *
Հարկային պատժամիջոցների հաշվառման և հարկման մեջ արտացոլման օրինակ (տույժեր և տուգանքներ)
Վեց ամսվա արդյունքներով Alpha-ի հաշվառման մեջ արտացոլված են հետևյալ տվյալները.
- 90-1 ենթահաշվի կրեդիտով - վաճառքից ստացված մուտքերը 11,800,000 ռուբլի չափով.
- 90-2 ենթահաշվի դեբետի համար - 7,500,000 ռուբլի վաճառված ապրանքների արժեքը.
- 90-3 ենթահաշվի դեբետի համար - վաճառքից ստացված հասույթի ԱԱՀ-ն 1,800,000 ռուբլի չափով:
հունիսին, ըստ արդյունքների հարկային աուդիտկազմակերպություններին գանձվել է 200 000 ռուբլի տուգանք։ և տուգանք 250 000 ռուբլի: եկամտահարկի գծով։
Հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում հաշվապահական հաշվառման մեջ ձևավորվել է ֆինանսական արդյունք.
Դեբետ 90-9 Կրեդիտ 99 ենթահաշիվ «Շահույթ (վնաս) մինչև հարկումը»
- 2,500,000 ռուբլի: (11,800,000 ռուբլի - 1,800,000 ռուբլի - 7,500,000 ռուբլի) - արտացոլվում է վեց ամսվա վաճառքից ստացված շահույթը.
Դեբետ 99 ենթահաշիվ «Պայմանական եկամտահարկի ծախս» Կրեդիտ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար»
- 500,000 ռուբլի: (2,500,000 ռուբլի ? 20%) - հաշվարկվել է պայմանական եկամտահարկի ծախսի գումարը:
Ֆինանսական արդյունքը կազմելիս հաշվի չեն առնվել հարկային պատժամիջոցների չափերը։ Հաշվապահն արտացոլել է պատժամիջոցների կուտակումը` փակցնելով.
Դեբետ 99 Կրեդիտ 68 ենթահաշիվ «Տույժեր (տույժեր) եկամտահարկի գծով.
- 450,000 ռուբլի: -Կուտակվել են եկամտահարկի տույժեր և տույժեր։
IN հաշվեկշիռՀարկային պատժամիջոցների չափը ներգրավված է «Չբաշխված շահույթ (չծածկված վնաս)» տողի 1370 ցուցանիշի ձևավորման մեջ (հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության կանոնակարգի 83-րդ կետ): Ֆինանսական գործունեության մասին հաշվետվությունում պատժամիջոցների չափը կարող է արտացոլվել 2460 «Այլ» տողում:
Եկամտահարկի և զուտ շահույթի (վնասի) հաշվարկների ձևավորման առումով ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունը Alfa-ի հաշվապահը կազմել է հետևյալ կերպ.
Ձեր ընկերությունը կիրառո՞ւմ է PBU 18/02-ը եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառման համար: Հոդվածը կօգնի ձեզ հասկանալ հավելվածի նրբությունները:
PBU 18/02 «Կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում» - լսելով այս անունը, որոշ հաշվապահներ խուճապի են մատնվում: Ի վերջո, սա ամենաբարդ PBU-ն է. այն ունի շատ անհասկանալի տերմիններ, այն պահանջում է շատ լարեր:
Ինչու՞ մեզ պետք է PBU 18/02:
Առանց PBU 18/02-ի ոչ մի կերպ հնարավոր չէ անել: Դա կարող է բարդ լինել, բայց շատ անհրաժեշտ է հաշվի առնել հաշվապահական և հարկային հաշվառման միջև եղած անհամապատասխանությունները: Փաստն այն է, որ հարկային հաշվառման և հաշվառման մեջ եկամուտների և ծախսերի հաշվառման կանոնները կարգավորվում են տարբեր կանոններով: նորմատիվ փաստաթղթեր. Հարկային հաշվառման գլխում է Հարկային կոդը, իսկ հաշվապահությունը կառավարվում է տարբեր PBU-ների կողմից:
Միշտ չէ, որ ծախսերը հավասարապես արտացոլվում են երկու հաշիվներում: Այսպիսով, հաշվապահության մեջ որոշ ծախսեր արտացոլվում են ամբողջությամբ, իսկ հարկային հաշվառման մեջ՝ սահմանաչափի սահմաններում (օրինակ,): Կան նաև ծախսեր, որոնք արտացոլվում են միայն հաշվառման մեջ, բայց բացակայում են հարկային հաշվառման մեջ (օրինակ՝): Եվ սրանք հեռու են բոլոր այն դեպքերից, երբ հարկային և հաշվապահական ցուցանիշները տարբերվում են:
PBU 18/02 «Կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում» օգնում է կապել «հարկային» և «հաշվապահական» շահույթները:
Վեբինարներ հաշվապահների համար Kontur.School-ում. օրենսդրության փոփոխություններ, հաշվապահական և հարկային հաշվառման առանձնահատկություններ, հաշվետվություններ, աշխատավարձ և անձնակազմ, կանխիկ գործարքներ:
Ո՞վ իրավունք ունի հրաժարվել PBU 18/02 դիմումից:
փոքր բիզնեսը, ինչպես նաև շահույթ չհետապնդող կազմակերպություններօրենսդրությունը որոշակի արտոնություն է տալիս. նրանք ընտրության հնարավորություն ունեն կիրառել այս PBU-ն, թե ոչ: Մի մոռացեք, որ ձեր ընտրությունը պետք է ամրագրվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:
Մյուս բոլոր եկամտահարկ վճարողները նման ընտրություն չունեն՝ նրանք պարտավոր են կիրառել PBU 18/02, ինչքան էլ դուր գա, անհասկանալի է թվում կամ բարդացնում է կյանքը։
PBU 18/02-ի չկիրառման համար տույժեր
Որպես կանոն, հաշվապահի վրա կախարդական ազդեցություն է ունենում որոշակի խախտման համար տուգանքի չափը: Իսկ ի՞նչն է սպառնում կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառմանը նվիրված PBU 18/02-ի չկիրառմանը:
Հարկերի չափը կախված չէ նրանից, թե ընկերությունը կիրառում է PBU 18/02, թե ոչ: Ուստի տեսուչները տուգանքի միայն մեկ պատճառ ունեն՝ հաշվապահական հաշվառման խեղաթյուրումը։
Տարբերությունները հարկային և հաշվապահական հաշվառման միջև
Տարբերությունն առաջանում է ամեն անգամ, երբ որևէ եկամուտ կամ ծախս այլ կերպ է արտացոլվում հարկային և հաշվապահական հաշվառման մեջ:
Կան երկու տեսակի տարբերություններ՝ ժամանակավոր և մշտական: Հաշվապահի համար չափազանց կարևոր է որոշել, թե տեսակներից որին է պատկանում այս կամ այն գումարը։
PBU 18/02-ում փոփոխություններ կատարելուց և բոլոր թերությունները վերացնելուց հետո սույն Կանոնակարգը դարձել է ավելի հարմար օգտագործման համար: Հասկանալի է, որ ոչ բոլոր հաշվապահները համբերություն և ժամանակ կունենան հասկանալու PBU 18/02-ի բարդությունները: Բացի այդ, այս PBU-ի կիրառման վերաբերյալ հարցեր չեն առաջանում ամեն օր, և, հետևաբար, նույնիսկ հստակեցված և ստուգված տեղեկատվությունը ժամանակ ունի ջնջվելու հիշողությունից:
Հարց
Բարև Ձեզ, ո՞ր դեպքում ընկերությունն իրավունք ունի չկիրառել PBU 18: Իսկ ո՞ր դեպքում է նա կորցնում այս իրավունքը։
Պատասխանել
Միայն այն կազմակերպությունները, որոնք իրավունք ունեն վարելու պարզեցված հաշվառում, չեն կարող կիրառել PBU 18/02 . Այն անձանց ցանկը, ովքեր կարող են կիրառել պարզեցված հաշվառման մեթոդներ և կազմել պարզեցված հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններ, տրված է Արվեստում: 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի N 402-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» Դաշնային օրենքի 6-ը (այսուհետ `Օրենք N 402-FZ).
- փոքր բիզնեսներ;
- շահույթ չհետապնդող կազմակերպություններ;
- կազմակերպություններ, որոնք ստացել են ծրագրի մասնակիցների կարգավիճակ՝ իրենց արդյունքների հետազոտության, մշակման և առևտրայնացման համար՝ համաձայն. դաշնային օրենք 2010 թվականի սեպտեմբերի 28-ի N 244-FZ «Սկոլկովո ինովացիոն կենտրոնի մասին»:
Ցանկացած սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերություն (ՍՊԸ) կարող է դասակարգվել որպես փոքր ձեռնարկատիրական կազմակերպություն (ՓՄՁ), եթե այն համապատասխանում է բոլոր չափանիշներին.
- Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների ՍՊԸ-ի կանոնադրական կապիտալում մասնակցության ընդհանուր մասնաբաժինը, քաղաքապետարանները, հանրային, կրոնական կազմակերպություններ, միջոցները 25%-ից ոչ ավելի են
- Փոքր և միջին բիզնեսի սուբյեկտ չհանդիսացող այլ կազմակերպությունների ՍՊԸ-ի կանոնադրական կապիտալում մասնակցության ընդհանուր մասնաբաժինը, ինչպես նաև. օտարերկրյա կազմակերպություններոչ ավելի, քան 49%
- Նախորդ օրացուցային տարվա աշխատողների միջին թիվը միկրո ձեռնարկության համար 15 հոգուց ոչ ավելի է, փոքր ձեռնարկության համար՝ ոչ ավելի, քան 100 մարդ:
- Եկամուտներ ձեռնարկատիրական գործունեությունից (եկամուտների գումարը և ոչ գործառնական եկամուտ) միկրո ձեռնարկության համար նախորդ օրացուցային տարվա համար առանց ԱԱՀ-ի` ոչ ավելի, քան 120 միլիոն ռուբլի, փոքր ձեռնարկության համար` ոչ ավելի, քան 800 միլիոն ռուբլի:
Կազմակերպությունը կկորցնի հաշվապահական հաշվառման պարզեցված մեթոդների կիրառման իրավունքը և PBU 18/02 չօգտագործելու իրավունքը, եթե դադարի SMP չափանիշներին համապատասխանելը:
Առնչվող հարցեր.
-
Բարեւ Ձեզ! Ասացեք, խնդրում եմ, հնարավո՞ր է միկրո ձեռնարկության աշխատակցի հետ կնքել որոշակի ժամկետով աշխատանքային պայմանագիր և նշել Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 59-րդ հոդվածի երկրորդ մասի առաջին պարբերությունը (գործատուի համար աշխատանքի ընդունում ...... -
Մենք ունենք OSN փոքր ընկերություն: Կարո՞ղ ենք ազատ ձևով հաշվապահություն կատարել:
✒ Ցանկացած կազմակերպություն կարող է դասակարգվել որպես փոքր բիզնեսի սուբյեկտ (ՓՄՁ), եթե այն համապատասխանում է վերը նշված բոլորին ...... -
Միկրոձեռնարկությունը գերազանցել է թույլատրելի միջին թիվը և դարձել ՓՄՁ։ Ի՞նչ կփոխվի արտոնությունների, հարկման և հաշվետվությունների մասով։
✒ Հարկավորում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը հատուկ չի սահմանում հարկային արտոնություններկազմակերպությունների համար, որոնք ունեն... -
Բարի օր Մեր հարցերից մեկի համար մեզ ուղարկվել է ֆայլ (կցվում է) հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ գույքագրման արժեքը. IN այս տեքստըՆշվում է, որ արտադրության արժեքը դուրս է գրվում, քանի որ այն պատրաստ է ......
