Մենք սովորում ենք, թե ինչպես կատարել հաշվապահական գրառումներ փոխարժեքի տարբերությունների համար: Սովորում ենք հաշվապահական գրառումներ կատարել փոխարժեքի տարբերությունների համար Գրանցման տարում գումարային տարբերությունների հաշվառում

Գլուխ 25 Փոփոխություններ հարկային կոդըհունվարի 1-ից ներմուծել փոխարժեքի և գումարային տարբերությունների հաշվառման միասնական կարգ։ Բոլոր տարբերությունները կոչվելու են փոխարժեքի տարբերություններ և հաշվառվելու են նոր կանոնների համաձայն:

Թիվ 81-ՖԶ (2014 թվականի ապրիլի 20-ի թիվ 81-ՖԶ դաշնային օրենք (այսուհետ՝ թիվ 81-ՖԶ)) օրենքի ընդունման նպատակն է պարզեցնել. հարկային հաշվառումև հաշվարկների կանոնների համընկնում հարկային բազանեկամտահարկի գծով` հաշվապահական հաշվառման մեջ ֆինանսական արդյունքի որոշման կանոններով. Փոփոխությունների մի մասը վերաբերում է փոխարժեքի և գումարային տարբերությունների հաշվառմանը։ Նորամուծություններն ուժի մեջ են մտնում 2015 թվականի հունվարի 1-ից (թիվ 81-FZ օրենքի 1-ին, 2-րդ մասեր, հոդված 3): Միաժամանակ, մինչև 2015 թվականի հունվարի 1-ը կնքված գործարքներում ընկերությունների համար առաջացած գումարային տարբերությունները հաշվի կառնվեն շահույթի հարկման նպատակով՝ մինչև սույն օրենքն ուժի մեջ մտնելու օրը սահմանված կարգով (3-րդ մաս. , թիվ 81-FZ օրենքի 3-րդ հոդված):

եկամտահարկ. հաշվեգրման մեթոդ

Այժմ հաշվապահը կարիք չի ունենա հասկանալու, թե յուրաքանչյուր կոնկրետ դեպքում ինչ տարբերություններ են առաջանում (փոխարժեք կամ գումար): Արտարժութային ակտիվների և պարտավորությունների հաշվառման կանոնները 2015 թվականի հունվարի 1-ից նույնն են լինելու բոլոր տեսակի տարբերությունների դեպքում, որոնք անվանվում են փոխարժեքային տարբերություններ (250-րդ հոդվածի 11-րդ կետ, 265-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5-րդ ենթակետ). Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրք (փոփոխված թիվ 81-FZ օրենքով)):

Թիվ 81-FZ օրենքի անկասկած առավելություններից մենք նշում ենք արտարժութային ակտիվների և պարտավորությունների հաշվառման և հարկային հաշվառման կանոնների համընկնումն այն պայմանագրերից, որոնք նախատեսում են ռուբլով հաշվարկներ պաշտոնականից տարբերվող արտարժույթի փոխարժեքով: Հիշեցնենք, որ հաշվապահության մեջ ընդհանուր կանոնարտարժութային ակտիվների և պարտավորությունների վերահաշվարկն իրականացվում է ըստ պաշտոնական փոխարժեքըայս արտարժույթը Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի կողմից սահմանված ռուբլու նկատմամբ (կետ 5 PBU 3/2006, հաստատված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի նոյեմբերի 27-ի թիվ 154n հրամանով (այսուհետ՝ PBU 3/. 2006)): Այնուամենայնիվ, եթե օրենքով կամ կողմերի համաձայնությամբ ռուբլով վճարման չափը որոշելու համար սահմանվում է այլ դրույքաչափ, ապա այս դրույքաչափը օգտագործվում է փոխարկման համար: Հաջորդ տարվանից եկամուտներն ու ծախսերը փոխարժեքի տարբերությունների և հարկային հաշվառման տեսքով կհաշվարկվեն համանման կանոնների համաձայն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 8-րդ կետ, 271-րդ հոդված, 10-րդ կետ, 272-րդ հոդված (օրենքով փոփոխված): Թիվ 81-FZ)):

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. պայմանագրով նախատեսված դրույքաչափով հաշվապահական և հարկային հաշվառման նպատակով կարող են հաշվի առնվել միայն ռուբլով վճարման արժույթը նախատեսող պայմանագրերից բխող ակտիվներն ու պարտավորությունները: Եթե ​​ակտիվը կամ պարտավորությունը առաջանում են պայմանագրերից, որոնք մարվում են ա արտարժույթ, ապա վերահաշվարկը կատարվում է միայն Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 8-րդ կետ, հոդված 271, կետ 10, հոդված 272):

Դիտարկենք 2015 թվականին կնքված պայմանագրով նախկին գումարային տարբերությունների արտացոլման օրինակ։

Օրինակ 1

2015 թվականի հունվարին կնքված արտահանման պայմանագրով ապրանքների գինը 1000 եվրո է։ Պայմանագրի պայմանների համաձայն, գնորդը պետք է վաճառողին փոխանցի ռուբլով վճարման գումարը (ապրանքը առաքվելուց հետո) Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով, վճարման ամսաթվի դրությամբ + 3%: Ապրանքների սեփականությունը գնորդին է անցնում առաքման պահին:

Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի դասընթացը.

Ապրանքների առաքման ամսաթվին (սեփականության իրավունքի փոխանցում) - 39 ռուբլի / եվրո;

Վճարման ամսաթվին `40 ռուբլի / եվրո:

Վաճառողի հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվել են հետևյալ գրառումները.

ԴԵԲԻՏ 62-1 ՎԱՐԿ 90-1

40170 ռուբ. (1000 եվրո × 39 ռուբ × 1,03 եվրո) - հասույթը ճանաչվել է առաքման ամսաթվի դրությամբ կողմերի համաձայնեցված դրույքաչափով.

ԴԵԲԻՏ 62-1 ՎԱՐԿ 91-1

- 515 ռուբլի: (EUR 1000 × (RUB 39,5/EUR - RUB 39/EUR) × 1,03) - արտացոլված է դրական, որն առաջացել է հաշվետու ամսաթվի դրությամբ Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի փոխարժեքի բարձրացման հետ կապված.

ԴԵԲԻՏ 51 ՎԱՐԿ 62-1

- 41200 ռուբլի: (1000 եվրո × 40 ռուբլի / եվրո × 1,03) - գնորդից ստացված վճարումը ռուբլով.

ԴԵԲԻՏ 62-1 ՎԱՐԿ 91-1

- 515 ռուբլի: (EUR 1,000 × (RUB 40/EUR - RUB 39,5/EUR) × 1,03) - արտացոլում է արտարժույթի շահույթը, որը բխում է վճարման օրը Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի արժեւորումից:

40170 ռուբ. - վաճառքից ստացված եկամուտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 249-րդ հոդված): Ճանաչվել է ապրանքների սեփականության իրավունքի փոխանցման ամսաթվին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Ռուբլով վերահաշվարկը կատարվում է վաճառքի օրը կողմերի համաձայնությամբ սահմանված դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 8-րդ կետ).

515 ռուբ. - ոչ գործառնական եկամուտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 11-րդ կետ): Հաշվետու օրվա դրությամբ դրական փոխարժեքի տարբերություն է ճանաչվել կողմերի համաձայնությամբ սահմանված փոխարժեքի բարձրացման պատճառով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 8-րդ կետ).

515 ռուբ. - ոչ գործառնական եկամուտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 11-րդ կետ): Վճարման օրվա դրությամբ դրական փոխարժեքի տարբերություն է ճանաչվել կողմերի համաձայնությամբ սահմանված փոխարժեքի բարձրացման պատճառով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 8-րդ կետ):

Փոփոխությունների մյուս դրական կողմը անորոշության վերացումն է պայմանագրերով կանխավճարների դեպքում գումարային տարբերությունների հաշվարկման հարցում, երբ պարտավորությունը արտահայտված է արտարժույթով կամ պայմանականորեն: դրամական միավորներ. Հարկային օրենսգրքի 250-րդ և 265-րդ հոդվածները (ներկայիս ձևակերպմամբ) սահմանում են, որ գումարային տարբերություններ առաջանում են ավանդական միավորներով արտահայտված ակտիվների և պարտավորությունների համար (այսուհետ՝ գ), որոնք վճարվում են ռուբլով՝ գումարի չափի անհամապատասխանության դեպքում: պարտավորությունը (պահանջը) և ստացված (փոխանցված) վճարման գումարը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11.1-րդ կետ, հոդված 250, կետ 5.1, հոդված 265): Իսկ հարկային օրենսգրքի 271-րդ և 272-րդ հոդվածներում օրենսդիրը հավելում է, որ կանխավճարի դեպքում այն ​​ճանաչվում է որպես եկամուտ կամ ծախս ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի կամ գնման օրվանից (271-րդ հոդվածի 7-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 9-րդ կետ):

Հարկային օրենսգրքի 316-րդ հոդվածի նորմերի վերլուծությունը պարզություն չի բերում. Այն նախատեսում է դրույթ, որ եթե վաճառվող ապրանքների գինը (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ), սեփականության իրավունքներն արտահայտվում են ք.ու. Այսինքն՝ վաճառքից ստացված հասույթի գումարը փոխակերպվում է ռուբլու՝ վաճառքի օրը Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի կողմից սահմանված դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 316-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Այս դեպքում առաջացած գումարային տարբերությունները ներառվում են ոչ գործառնական եկամուտների (ծախսերի) մեջ՝ կախված առաջացած տարբերությունից: Այնուամենայնիվ, կա նաև կանոն, որ արտարժույթով արտահայտված պայմանագրերով եկամտահարկը հաշվարկելու համար եկամուտը կատարման օրվանից փոխարկվում է ռուբլու (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 316-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Եվ եթե վաճառողը կանխավճար է ստանում հաշվեգրման մեթոդով, ապա կանխավճարին վերագրվող մասում վաճառքից ստացված հասույթի չափը որոշվում է կանխավճարի ստացման օրվա Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով (պարբերություն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 316-րդ հոդված. Միևնույն ժամանակ, լիովին պարզ չէ, թե արդյոք այս կանոնը ընդհանուր է արտարժույթով արտահայտված բոլոր պայմանագրերի համար, թե՞ կարգավորում է միայն արտարժույթով վճարում նախատեսող պայմանագրերի բազայի որոշման կարգը։

Հարկավորման տնտեսական տրամաբանությունը հուշում է, որ կա միայն մեկ միանշանակ եզրակացություն՝ կանխավճարների ստացման (փոխանցման) դեպքում գումարային տարբերություններ չեն լինի։ Չէ՞ որ ապրանքի կամ ծառայության գինը որոշվում է վճարման օրվա փոխարժեքով, իսկ կանխավճարով այն չի փոխվի։ Այնուամենայնիվ, հոդվածների ամբողջության վերլուծությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250, 265, 271, 272 հոդվածներ) թույլ չի տալիս «արդյունահանել» հարմար նորմ Հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխից՝ չխախտելով մնացածը. սույն գլխի պահանջները։

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության տեսակետը տարբերվում է Հարկային օրենսգրքի 271-րդ և 272-րդ հոդվածների բառացի ընթերցումից: Մի շարք նամակներում գերատեսչությունները նշում են, որ 100% կանխավճարով գումարների տարբերություն չկա (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 08.30.2012թ. թիվ 03-03-06/1/439, 08.10.2012թ. թիվ 06.10.2011 թիվ 07-02-06/189 04.05.2011 թիվ 03-03-06/2/76, 02.04.2009 թ. 03-03-06/1/210 թ. 04.09.2008 թիվ 03 -03-06/1/508 Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2005 թվականի մայիսի 20-ի թիվ 02-1-08/: [էլփոստը պաշտպանված է], Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն Մոսկվայի 2011 թվականի մայիսի 20-ի թիվ 16-15 / [էլփոստը պաշտպանված է], 10.02.2010 թիվ 16-15/013804): Մասնավորապես, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը պարզաբանել է, որ գումարների տարբերությունները առաջանում են միայն այն դեպքում, երբ ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների ձեռքբերման (վաճառքի) պահը ընկնում է ավելի վաղ ժամկետից, քան կողմերի կողմից սահմանված պայմանագրի գինը որոշելու համար ( Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2005 թվականի մայիսի 20-ի թիվ 02-1-08 նամակը/. [էլփոստը պաշտպանված է]).

Դատավորները պաշտպանում են հարկային մարմինների տեսակետը և նշում, որ 100% կանխավճարով գումարների տարբերություն չկա (2009 թ. նոյեմբերի 20-ի SZO թիվ A52-1631 / 2009 թ.

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը պարզաբանում է, որ մասնակի կանխավճարի դեպքում գումարային տարբերություններ առաջանում են միայն չվճարված պարտավորությունների մասով (Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 08.30.2012թ. թիվ 03-03-06 / 1/439 նամակներ, 2012թ. 08.10., 13.02.2012 թիվ 03-03-06/1/83):

2015 թվականի հունվարի 1-ից հետո կնքված գործարքների դեպքում վեճերը կկորցնեն իրենց նշանակությունը, քանի որ գումարների տարբերություն ընդհանրապես չի լինի։ Նախապես վճարված ակտիվների և պարտավորությունների հաշվառման կանոնները կկիրառվեն բոլոր տեսակի տարբերությունների նկատմամբ նույն ձևով:

Միաժամանակ տպավորություն է ստեղծվում, որ թիվ 81-ՖԶ օրենքով նախատեսված փոփոխությունները չեն հասցվել իրենց տրամաբանական ավարտին։ Այսպիսով, պարզ չէ, թե ինչպես կարելի է հաշվի առնել եկամուտները (ծախսերը) դեպքում կանխավճար, եթե կողմերը սահմանել են վճարման օրը Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի պաշտոնական դրույքաչափից տարբերվող դրույքաչափ: Հարկային օրենսգրքի 271-րդ, 272-րդ և 316-րդ հոդվածները նոր հրատարակությունթույլ մի տվեք կանխավճարները հաշվարկել Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի դրույքաչափից տարբերվող փոխարժեքով: Այս դեպքում կանխավճարների փոխանցման (ստանալու) դեպքում վաճառքի (ծախսերի ճանաչման) ամսաթվի դրությամբ եկամուտները (ծախսերը) չեն վերահաշվարկվում: Ստացվում է, որ եթե պայմանագրով նախատեսված է կանխավճար, ապա, օրինակ, վաճառողի եկամուտը հաշվառվելու է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի տոկոսադրույքով, իսկ հետագա վճարման դեպքում՝ սահմանված դրույքաչափով. կողմերի համաձայնությունը։

Սակայն այս ընթացակարգը հակասում է հարկման հավասարության սկզբունքին։ Հիմնված տնտեսական էությունըեկամուտը, ապա փաստացի ստացված եկամուտը պետք է ենթարկվի եկամտահարկի՝ անկախ նրանից, թե երբ է վաճառողը վճարում ստացել վաճառված ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների համար։ Հետևաբար, ստացված վճարի ամբողջ գումարը հարկելու տարբերակը (պայմանագրով նախատեսված դրույքաչափով, և ոչ թե Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի դրույքաչափով) ավելի քիչ ռիսկային է, եթե «պայմանագրային» վճարման դրույքաչափը ավելի բարձր է, քան Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի պաշտոնական դրույքաչափը. Ամենայն հավանականությամբ, հարկային մարմինները չեն առարկի այս տարբերակին։ Բայց եթե վճարման պարտավորության կատարման պայմանագրով նախատեսված է տոկոսադրույք, որը ցածր է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի դրույքաչափից, այս դեպքում ավելի անվտանգ է օգտագործել Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի դրույքաչափը. եկամտահարկից եկամուտը հաշվարկելու համար կանխավճարի ամսաթիվը. Ի վերջո, տեսուչները կկարողանան բողոքարկել օրենքի տառը։ Եվ եթե դուք հարկում եք վճարման գումարը (եթե այն ավելի քիչ է, քան հաշվարկված է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի դրույքաչափով), ապա դատարանում վեճը շահելու հնարավորությունները փոքր են:

Հարկ է նշել նաև, որ ներդրված փոփոխությունները չեն հանգեցրել հաշվապահական և հարկային հաշվառման ամբողջական սերտաճման։ Ե՛վ փոփոխություններից առաջ, և՛ հետո, դրանց միջև եղած տարբերությունները պահպանվել են։ Ըստ կանոնների հաշվառումեթե կողմերի համաձայնությամբ ռուբլով վճարված պայմանագրով արտարժույթով արտահայտված գնի արժեքը վերահաշվարկելու համար օգտագործվում է այլ փոխարժեք, ապա ակտիվի կամ պարտավորության արժեքի վերահաշվարկը կատարվում է այդպիսի փոխարժեքով (կետ. 5 PBU 3/2006): Քանի որ հաշվապահական հաշվառման մեջ գործողությունն իրականացվում է երկակի արտացոլման սկզբունքով (միաժամանակ երկու հաշվապահական հաշիվներում), եկամուտներն ու ծախսերը ճանաչվում են նույն փոխարժեքով: Բայց հարկային հաշվառման մեջ կանխավճարներ փոխանցելու դեպքում, անկախ նրանից, թե որ տոկոսադրույքն է օգտագործվում կողմերի կողմից վճարման համար, եկամուտը պետք է հաշվարկվի Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի դրույքաչափով:

Մենք օրինակով ցույց կտանք, թե ինչպես են արտացոլվում եկամուտներն ու ծախսերը հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ, եթե նոր խմբագրությամբ հետևենք Հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի բառացի ընթերցմանը։

Օրինակ 2

Եկեք փոխենք օրինակ 1-ի պայմանները. Ենթադրենք, որ գնորդը վաճառողին կանխավճար է փոխանցում վճարման ամսաթվի Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով + 3%:

Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի դասընթացը.

Կանխավճարի ամսաթվին `40 ռուբլի / եվրո;

Հաշվետու ամսաթվի դրությամբ՝ 39,5 ռուբլի/եվրո;

Առաքման ամսաթվի (սեփականության իրավունքի փոխանցում) - 39 ռուբլի / եվրո:

Վաճառողի հաշվառման մեջ կատարվել են հետևյալ գրառումները.

Կանխավճարը ստանալու օրը.

ԴԵԲԻՏ 51 ՎԱՐԿ 62-1

- 41200 ռուբլի: (1000 եվրո × 40 ռուբլի / եվրո × 1,03) - գնորդից ստացվել է կանխավճար ռուբլով կողմերի համաձայնեցված դրույքաչափով:

Փոխանակման տարբերություններԱպագա առաքումների գծով կանխավճարներ ստանալու դեպքում, հաշվետու ամսաթվի և մարման ամսաթվի դրությամբ պարտավորություններ չեն առաջանում (PBU 3/2006-ի 7-րդ կետ):

ԴԵԲԻՏ 62-1 ՎԱՐԿ 90-1

- 41200 ռուբլի: (Եվրո 1000 × 40 ռուբլի/ԵՎՐ × 1,03) - եկամուտը ճանաչվել է վճարման ամսաթվի դրությամբ կողմերի համաձայնեցված դրույքաչափով:

Վաճառողի հարկային հաշվառման մեջ եկամուտներն ու ծախսերը արտացոլվում են հետևյալ կերպ.

Եկամտային հարկը հաշվարկելու համար կանխավճարը հաշվի չի առնվում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետ):

- 40,000 ռուբլի: (1000 եվրո × 40 ռուբլի / եվրո) - եկամուտ վաճառքից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 249-րդ հոդված): Ճանաչվել է ապրանքների սեփականության իրավունքի փոխանցման ամսաթվին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Ռուբլու փոխարկումը կատարվում է վճարման օրը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 8-րդ կետ):

Եթե ​​կազմակերպությունը կիրառում է PBU 18/02 (հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի նոյեմբերի 19-ի թիվ 114n հրամանով), ապա մշտական ​​հարկային ակտիվի առաջացումը պետք է արտացոլվի հաշվապահության մեջ:

ԴԵԲԻՏ 68-4 ՎԱՐԿ 99

- 240 ռուբլի: (Եվրո 1000 × (40 RUB/EUR × 1.03 – 40 RUB/EUR) × 20%) - մշտական ​​հարկային ակտիվ է ճանաչվել հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ եկամտի ճանաչման տարբերության պատճառով:

Ինչպես երևում է օրինակից, վաճառողի հարկային հաշվառման մեջ եկամտի չափը ցածր է գնորդից ստացված վճարման իրական գումարից: Միևնույն ժամանակ, ինչպես նշվեց վերևում, տնտեսական տեսակետից ընկերության իրական եկամուտը պետք է ներառվի եկամտահարկի բազայում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդված): Հետեւաբար, մեջ այս դեպքըկա վաճառողի եկամուտների «թերհարկում». Հավանաբար հարկային մարմինները ցանկանան լրացուցիչ հարկ գանձել մինչև վճարման ձևով փաստացի ստացված եկամուտների չափը։ Այս դեպքում նրանց հետ վեճն անխուսափելի է։ Դեռ վաղ է խոսել այն մասին, թե դատարանը ինչպես կորոշի վեճը, քանի որ արբիտրաժային պրակտիկասովորաբար անկանխատեսելի է:

Բացի այդ, Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի դրույքաչափով կանխավճարների վերահաշվարկի վերաբերյալ հարկային օրենսգրքի նորմերը կարող են բացասական հետևանքներ առաջացնել հարկ վճարողի համար այն իրավիճակում, երբ վճարումը կատարելու համար կողմերի համաձայնեցված փոխարժեքը ցածր է: քան պաշտոնականը։ Այս դեպքում հարկվող եկամուտվաճառողը, որը հաշվարկվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի պաշտոնական դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 8-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 316-րդ հոդված), կգերագնահատվի:

Այս իրավիճակում հետաքրքրական են գերատեսչությունների պարզաբանումները։ Հարկային օրենսգրքի նորմերի անհամապատասխանությունները Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը, ամենայն հավանականությամբ, ընկերություններին կառաջարկեն անտեսել և հարկային բազայում ներառել վաճառողի կողմից ստացված եկամտի իրական գումարը. Փող. Հետևաբար, չպետք է հաճոյանալ ինքներդ ձեզ և զանգվածաբար կնքել արտարժույթով պայմանագրեր, որոնք նախատեսում են վճարումներ համաձայնեցված փոխարժեքով:

Այնուամենայնիվ, մինչ թիվ 81-FZ օրենքի ուժի մեջ մտնելը, բավական ժամանակ է մնացել բոլոր անհեթեթություններն ու թերությունները վերացնելու համար։ Հուսանք, որ մինչև 2015 թվականի սկիզբ օրենսդիրները կլուծեն գումարային տարբերությունների հաշվարկման հետ կապված հարցերը, և դատարանները հարկային վեճերը չեն լուծի։

Կանխիկի հիմք և USN

Հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխից «գումարային տարբերություններ» հասկացությունը հանելու կապակցությամբ իր իմաստը կորցրել է նաև այն կանոնը, որ եկամտահարկի կանխիկ եղանակը հաշվարկելիս գումարային տարբերությունները չեն ազդում ծախսերի վրա (273-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի): Սակայն կանխիկ եղանակով նախկինում գումարային տարբերությունները հաշվի չեն առնվել: Այսինքն, ըստ էության, թիվ 81-FZ օրենքի ընդունման հետ կապված եկամուտների և ծախսերի ճանաչման կարգը չի փոխվել:

Հարկային օրենսգրքի 26.2-րդ գլխից այն բացառումը, որ գումարային տարբերությունները չեն ազդում եկամուտների և ծախսերի հաշվառման վրա, նույնպես զուտ ձևական է՝ հարկային օրենսդրության հայեցակարգերն ու նորմերը համապատասխանեցնելու բնույթով:

Օրենսդիրները փորձել են գումարների տարբերության մասին ցանկացած նշում հանել Հարկային օրենսգրքից։ Հետևաբար, չեն անտեսվել Հարկային օրենսգրքի 153-րդ հոդվածի 4-րդ կետի նորմերը, որտեղ ասվում է, որ հետագա վճարման դեպքում գումարային տարբերությունները չեն ազդում ԱԱՀ-ի հարկային բազայի վրա, այլ ամբողջ չափով (ներառյալ և ԱԱՀ-ի մասով. ) ներառված է ոչ գործառնական եկամուտ(ծախսեր) եկամտահարկի գծով.

Թիվ 81-FZ օրենքի տարբերակում հետվճարման դեպքում առաջացող տարբերությունները կոչվում են «գումարների տարբերություններ»: Թվում է, թե դա զուտ ֆորմալ փոփոխություն է: Սակայն հարկ է նշել, որ հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլխի մասով նորամուծությունները ուժի մեջ են մտել 2014 թվականի հուլիսի 1-ից (Թիվ 81-FZ օրենքի 1-ին մաս, 3-րդ հոդված): Հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխում մինչև 2015 թվականի հունվարի 1-ը դեռ կան գումարային տարբերություններ, և ծախսերի տեսակի ոչ ճիշտ որակումը մի կերպ ականջ է կտրում։ Հուսանք, որ այս զուտ տեխնիկական թերությունը չի ազդի ԱԱՀ-ի մասով գումարային տարբերությունները որպես եկամտահարկի ծախսերի մաս ճանաչելու օրինականության վրա։

Հոդվածի վերանայում. Անդրեյ Պրիխոդկո, հարկային վեճերի վարչության պետի տեղակալ
«Տրանսնեֆտ» ընկերությունների խումբ

2015 թվականի հունվարի 1-ից եկամտահարկի մասով փոխարժեքի և գումարային տարբերությունների հաշվառման փոփոխություններ.

Հարկային օրենսգրքում փոփոխություններ	Նախքան փոփոխությունը	Փոփոխություններից հետո
pp. 11, 11.1 Արվեստ. 250, ենթ. 5, 5.1 էջ 1 արվեստ. 265 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք	Գումարային տարբերությունները պարտավորությունների (պահանջների) և վճարման չափի տարբերություններն են	Գումարային տարբերությունները՝ որպես հարկային հաշվառման հասկացություն, վերացվել են։ Այժմ բոլոր տարբերությունները, ի անալոգիա հաշվապահական հաշվառման, կնշվեն որպես փոխարժեքի տարբերություններ (250-րդ հոդվածի 11-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5-րդ ենթակետ, որը փոփոխվել է թիվ 81-ФЗ օրենքով): . Փոխանակման տարբերության սահմանումը սկզբունքորեն չի փոխվել, սակայն դրա շրջանակն ընդլայնվել է՝ ներառելով նախկին գումարային տարբերությունները։
Արվեստի 7-րդ կետ. 271, Արվեստի 9-րդ կետ. 272 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք	Գումարային տարբերությունները ճանաչվում են պարտավորությունների (պահանջների) մարման օրը.	Բոլոր տարբերությունները կճանաչվեն կա՛մ հաշվետու ամսաթվին, կա՛մ պարտավորությունների (պահանջների) մարման, գույքի սեփականության իրավունքի փոխանցման օրը՝ կախված նրանից, թե ինչ է տեղի ունեցել ավելի վաղ (271-րդ հոդվածի 8-րդ կետ, 272-րդ հոդվածի 10-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնություն՝ փոփոխված թիվ 81-ФЗ օրենքով)
Արվեստի 11.1 կետ. 250, ենթ. 5.1 էջ 1 արվեստ. 265, Արվեստի 7-րդ կետ. 271, Արվեստի 9-րդ կետ. 272 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք	Արվեստի 7-րդ կետի բառացի ընթերցումից: 271-ը և Արվեստի 9-րդ կետը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածը հետևում է, որ տրված և ստացված կանխավճարների գումարային տարբերություններ կան.	Կանխավճարների փոխանցման ժամանակ գումարային տարբերությունների առաջացման հետ կապված անորոշությունները վերացվել են (սա վերաբերում է 01/01/2015-ից հետո կնքված գործարքներին: Մինչև 01/01/2015 գործարքների դեպքում խնդիրը չի կորցնում իր արդիականությունը): Թողարկված (ստացված) կանխավճարների վերագնահատումից բորսայական տարբերությունները (ինչպես նաև նախկին գումարները) չեն ճանաչվի հարկային նպատակներով (250-րդ հոդվածի 11-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5-րդ ենթակետ՝ փոփոխված: թիվ 81-ՖԶ օրենքով)
Արվեստի 11-րդ կետ. 250, ենթ. 5 էջ 1 արվեստ. 265, Արվեստի 8-րդ կետ. 271, Արվեստի 10-րդ կետ. 272 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք	Եթե ​​վաճառված ապրանքների (կատարված աշխատանքի, մատուցված ծառայությունների) գինը արտահայտված է արտարժույթով, ապա վաճառքից ստացված հասույթի (ծախսերի) գումարը ենթակա է փոխակերպման ռուբլու՝ Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով:	Այս նորմերը լրացվում են այն դրույթով, որ եթե կողմերի համաձայնությամբ նախատեսված է ռուբլով արտարժույթով արտահայտված պարտավորությունների վճարման պաշտոնական դրույքաչափը, ապա եկամուտների (ծախսերի) ճանաչման նպատակով կողմերի համաձայնեցված դրույքաչափը. կիրառվելու է (271-րդ հոդվածի 8-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 10-րդ կետ, թիվ 81-ФЗ օրենքով փոփոխված)
Արվեստի 8-րդ կետ. 271, Արվեստի 10-րդ կետ. 272, Արվեստ. 316 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք	Կանխավճարների (ավանդների) փոխանցման (ստանալու) դեպքում եկամուտը հաշվարկվում է կանխավճարի (ավանդի) փոխանցման (ընդունման) օրը գործող Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով:	Նորմը մնացել է անփոփոխ. Միևնույն ժամանակ, եկամուտների (ծախսերի) հաշվարկման մեջ կա երկիմաստություն, եթե պայմանագրում սահմանվում է փոխարժեք, որը տարբերվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի փոխարժեքից (տես ստորև):
Արվեստի 5-րդ կետ. 273 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք	Եկամուտների և ծախսերի հաշվարկման կանխիկ եղանակով եկամտահարկի հաշվարկման նպատակով գումարային տարբերությունները չեն ճանաչվում:	Նորմը վերացվել է

Հոդվածը պարունակում է պատասխաններ վիճելի հարցերեկամտահարկի հետ կապված. Ինչպե՞ս են ազդում սխալները առաջնային փաստաթղթերծախսերի ճանաչման համար. Փոխարժեք կամ գումարային տարբերություններ. ինչպե՞ս ճիշտ որակավորվել և սկզբունքորեն հնարավո՞ր են գումարային տարբերություններ 2016թ. Եթե վատ պարտքառուվաճառքի հետ կապված չէ, դուրս գրեք հաշվին հարկային պահուստթե ոչ ռեզերվի հաշվին.

Տեղում անցկացված հարկային ստուգման արդյունքների հիման վրա IFTS-ն ընկերությունից լրացուցիչ ԱԱՀ է գանձել, որը չի ներկայացվել գնորդին և իր հաշվին վճարել բյուջե։ Կարո՞ղ է ԱԱՀ-ն հաշվի առնել հարկային հաշվառման ծախսերում:

Ալեքսանդր Մատիտաշվիլին մեկնաբանում է. հարկային իրավաբան, աուդիտոր, եկամտահարկի վերաբերյալ վեբինար 2016թ.

Այո, դու կարող ես. Ստուգման վրա հաշվարկված ԱԱՀ-ն ծախս է: Դատարանները համաձայն են այս սահմանման հետ: Միայն այն հարկը, որը ներկայացվում է գնորդին, հաշվի չի առնվում հարկային նպատակներով։ Սա նշված է Արվեստի 19-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270. Եթե ​​հարկ վճարողը վճարում է հարկը, ապա այն, որով պայմանավորված է սեփական միջոցները, մեկը, որը չի ներկայացվում գնորդին, ապա այն կարող է հաշվի առնվել եկամտահարկի նպատակներով։

Պատճառը՝ AC VBO-ի 05/07/2015 թվականի որոշումը A11-4982/2014 գործով։

Արդյո՞ք առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերում չնչին սխալները խոչընդոտում են հարկային հաշվառման մեջ ծախսերի ճանաչմանը:

Կապալառուն սխալ է թույլ տվել ավարտման վկայականում և նշել հաճախորդի սխալ անունը: Արդյունքում պայմանագրում նշվում է մեկ անուն, իսկ ակտում կա սխալ։ Նմանատիպ հարց է ծագում, եթե սխալ է նշված աշխատանքի տեսակը։ Հարց է ծագում` հաճախորդը կարո՞ղ է նման ակտով, որտեղ կան աննշան սխալներ, հաշվի առնել եկամտահարկի գծով համապատասխան ծախսերը:

Ե՛վ Ֆինանսների նախարարությունը, և՛ Դաշնային հարկային ծառայությունը կարծում են, որ նման աննշան սխալները, որոնք թույլ են տալիս նույնականացնել և՛ հաճախորդին, և՛ կապալառուին, ինչպես նաև կատարված աշխատանքի տեսակը, դեռ թույլ են տալիս հաշվառել հարկային հաշվառման նպատակով ծախսերը:

Նյութը պատրաստվել է վեբինարի տեղեկատվության համաձայնԿորպորատիվ եկամտահարկը 2016թ հաղորդավար՝ Ալեքսանդր Մատիտաշվիլի։

Ո՞վ իրավունք ունի գնահատելու հարկ վճարողի գործողությունների արդյունավետությունն ու նպատակահարմարությունը։

Ինչպես գիտեք, հարկային մարմինները հաճախ հարկային ստուգումներտալ առաջարկություններ, թե ինչպես վարել բիզնեսը, ինչպիսին պետք է լինի շահութաբերությունը և այլն:

Ե՛վ դատարանը, և՛ ֆինանսների նախարարությունը կարծում են, որ դա հաշվի առնելով հարկային օրենքչի օգտագործում «տնտեսական նպատակահարմարություն» հասկացությունը և չի կարգավորում ֆինանսատնտեսական գործունեության իրականացման կարգն ու պայմանները, ապա միայն հարկ վճարողը կարող է գնահատել իր գործողությունների արդյունավետությունն ու իրագործելիությունը: Սա հարկայինի պարտականությունը չէ։

Կա՞ն գումարների տարբերություններ 2016թ.

Կարո՞ղ են գումարային տարբերություններ հայտնվել հարկ վճարողների հարկային հաշվառման մեջ 2016 թվականին, թե՞ մենք վերջապես հրաժեշտ ենք տվել նրանց 2014 թվականի ապրիլի 20-ի թիվ 81-FZ դաշնային օրենքի ուժի մեջ մտնելուց հետո:

P. 3 Art. 3 81-FZ-ը բացառել է գումարների տարբերության մասին որևէ նշում: Այս օրենքը պարունակում էր անցումային դրույթներ. Օրենքում նշվում է, որ հաշվապահական հաշվառման նոր կանոնները վերաբերում են այն տարբերություններին, որոնք առաջանում են 2015 թվականի հունվարի 1-ից կնքված գործարքների հետ կապված։

Ենթադրենք, գործարքը փակվել է մինչև 2015 թվականի հունվարի 1-ը։ Եթե ​​վճարումը կլինի ապրանքների առաքումից հետո (հետվճարում), ապա հնարավոր է հաշվի առնել 2015 թվականից հետո նման վաճառողի հաշվառման մեջ եղած գումարային տարբերությունները։ Եթե ​​գործարքը կնքվել է մինչև այս ամսաթիվը, ապա այն պատճառով, որ գործում են հին կանոնները՝ կլինեն գումարային տարբերություններ։

Եվ միայն այն դեպքում, եթե գործարքը կնքվի 2015 թվականի հունվարի 1-ից հետո, ապա հետվճարից բխող տարբերությունները կլինեն փոխարժեք։

Ֆինանսների նախարարությունն առաջին անգամ այս դրույթը մեկնաբանել է 2015 թվականի մարտի 30-ի թիվ 03-03-06/1/17387 գրությամբ։ Քանի որ, համաձայն Քաղաքացիական օրենսգրքի, պայմանագրի կնքումն արդեն իսկ գործարք է, եթե պայմանագիրը կնքվել է մինչև 2015թ. լինի բացառապես գումար: Իսկ եթե պայմանագիրը կնքվի հունվարի 1-ից հետո, ապա հետվճարով, տարբերությունները կլինեն բացառապես փոխարժեքով։

Ձեր ուշադրությունն եմ հրավիրում այն ​​փաստի վրա, որ 2 ամիս անց Ֆինանսների նախարարությունը մտափոխվել է և ուղարկել նոր 14.05.2015թ. թիվ 03-03-10 / 27647 գրություն։

Այս նամակում Ֆինանսների նախարարությունը կարծում է, որ ամեն ինչ կախված է նրանից, թե կա դեբիտորականմինչև 2015 թվականը կամ այն ​​առաջանում է 2015 թվականից հետո։ Տրամաբանությունը սա է՝ փոխարժեքի տարբերությունը կարող է գոյանալ միայն պարտքի դեպքում։ Եթե ​​պարտք չկա, ուրեմն տարբերություն չկա։

Որ հրապարակումը առաջացնում է փոխարժեքի բացասական տարբերություններ, կախված է դրանց ձևավորման պատճառներից: Կարդացեք մեր հոդվածը փոխարժեքի տարբերությունների գործարքների կազմման կարգի և հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ դրանց հաշվարկման մասին:

2018 թվականին հաշվապահական հաշվառման բացասական և դրական փոխարժեքային տարբերությունների համար գրառումներ կազմելու կանոններ

Համաձայն պարբերությունների. 13, 14 և 19 PBU 3/2006, ներկայացվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության «PBU-ի հաստատման մասին» 2006 թվականի նոյեմբերի 27-ի «PBU 3/2006» ակտիվների և պարտավորությունների արտարժույթով հաշվառման հրամանով: 154n (այսուհետ՝ PBU), երբ արտացոլվում է փոխարժեքի տարբերությունների հաշվապահական հաշվառման մեջ, տեղադրումները կատարվում են՝ օգտագործելով 91 կամ 83 հաշիվները:

Կարդացեք ավելին PBU-ի մասին հոդվածում «Արտարժութային գործարքների հաշվառում (PBU, տեղադրում)» .

• հիմնադիրների հետ հաշվարկները վերագնահատելիս (PBU-ի 14-րդ կետ).
• Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս գործունեության մեջ հաշվառված ակտիվների (պարտավորությունների) վերագնահատում (PBU-ի 19-րդ կետ):

Մնացած դեպքերում KR-ն մուտքագրվում է 91 հաշվին:

Բացասական փոխարժեքի տարբերության դեպքում տեղադրումը ձևավորվում է ըստ Dt 91 և Kt 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76: Դրական համար` ըստ Dt 50, 52, 55, 57: , 58, 60, 62 66, 67, 76 և Kt 91 (Հաշվային պլանի VIII բաժին, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի թիվ 94n հրամանով):

Հաշվապահական հաշվառման մեջ փոխարժեքի տարբերությունների հաշվարկման օրինակ

Համաձայն PBU-ի 3-րդ կետի՝ հաշվապահական հաշվառման մեջ փոխարժեքի տարբերությունը համարվում է դրանց վճարման (կամ ընթացիկ ժամանակաշրջանի հաշվետու ամսաթվի) արտարժույթով գրանցված ակտիվների (պարտքերի) արժեքի և դրանց արժեքի տարբերությունը: ակտիվներ (պարտքեր) ընթացիկ ժամանակաշրջանում հաշվապահական հաշվառման մեջ (կամ նախորդ ժամանակաշրջանի հաշվետու ամսաթվին) դրանք ցուցադրվելու օրվանից:

Հաշվետու ամսաթիվը տարվա վերջն է (կետեր 4, 12, 13PBU 4/99):

ԿԱՐԵՎՈՐ! Pp. 4, 6 արվեստ. 06.12.2011 թիվ 402-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» օրենքի 15-ը հաշվետու ամսաթիվը սահմանում է որպես այն ժամանակաշրջանի վերջին օրացուցային օր, որի համար կազմվում է հաշվետվությունը:

Մինչև Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի 2018 թվականի հունվարի 29-ի թիվ AKPI17-1010 որոշումը, կազմակերպությունները պարտավոր էին պատրաստել միջանկյալ ամսական և եռամսյակային հաշվետվություններ (Հաշվապահական հաշվառման և հաշվառման կանոնակարգի 48-րդ կետ PBU 4/99, կետ 29): , հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի հուլիսի 29-ի հրամանով No 34n (փոփոխվել է 2017 թվականի մարտի 29-ին): Գերագույն դատարանՌուսաստանի Դաշնությունը եկել է այն եզրակացության, որ միջանկյալ հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պատրաստումը յուրաքանչյուր տնտեսվարող սուբյեկտի պարտականությունը չէ, և ուժը կորցրած է ճանաչել PBU 4/99-ի 48-րդ կետը և հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների կանոնակարգի 29-րդ կետը: Ռուսաստանի Դաշնություն, նշելով, որ միջանկյալ հաշվետվությունը տրամադրվում է միայն որոշակի դեպքերում:

Դեպքեր, երբ տնտեսվարող սուբյեկտներըպահանջվում է միջանկյալ հաշվետվություն ներկայացնել, թվարկված են Արվեստի 4-րդ կետում: 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-FZ օրենքի 13-ը: Դրանք ներառում են դեպքեր, երբ.

• Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը.

Օրինակ, օրինականորեն հաստատված է, որ միջանկյալ հաշվետվություն է պահանջվում ներկայացնել ապահովագրական ընկերություններ, փոխադարձ ապահովագրական ընկերություններ, ապահովագրական բրոքերներ (կետ 2-րդ հոդված 4.1, կետ 8-րդ հոդված 32.8 Ռուսաստանի Դաշնությունում ապահովագրական բիզնեսի կազմակերպման մասին» 1992 թվականի նոյեմբերի 27-ի թիվ 4015-I), թողարկողներ. արժեքավոր թղթեր(«Արժեթղթերի շուկայի մասին» օրենքի 7-րդ կետի 30-րդ հոդվածի 1996 թվականի ապրիլի 22-ի թիվ 39-FZ):

• Մարմինների կարգավորող իրավական ակտեր պետական ​​կարգավորումըհաշվառում.
• Համաձայնագրեր.
• Բաղադրիչ փաստաթղթեր.
• Տնտեսվարող սուբյեկտի սեփականատիրոջ որոշումները.

Այսպիսով, եթե ձեր կազմակերպությունը չի պատկանում վերը նշված դեպքերից որևէ մեկին, ապա այն չունի միջանկյալ հաշվետվություն պատրաստելու պարտավորություն, և, հետևաբար, յուրաքանչյուր եռամսյակի կամ ամսվա վերջում հաշվապահական հաշվառման մեջ փոխարժեքի տարբերություններ ձևավորելու պարտավորություն չունի:

Ակտիվները (պարտքերը) վերագնահատվում են Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով կամ օրենքով կամ գործարքի կողմերի համաձայնությամբ սահմանված դրույքաչափով (PBU-ի 5-րդ կետ):

Օրինակ

«Էքսպորտ Իմպորտ» ՍՊԸ-ն 2018 թվականին կատարել է հետևյալ գործողությունները (պայմանական փոխարժեք).

ամիսը, ամսաթիվը	Գործողություններ			Գումարը, ԱՄՆ դոլար	Կենտրոնական բանկի փոխարժեքը, RUB/USD	Գումարը, ռուբ.
	Մատակարարին ուղարկված սառեցված հատապտուղների համար կանխավճար					2 303 936,96
	Սառեցված հատապտուղները ստացվել և հաշվեգրվել են մատակարարից					6 973 986,03 = 41,200 × 55,9208 + (123,620 - 41,200) × 56,6616
	Սառեցված հատապտուղները վերավաճառվում են գնորդին					11 192 395,91
	Գնորդից ստացվել է վճարում սառեցված հատապտուղների համար					11 205 166,26
	Գնորդի նկատմամբ պահանջները գերագնահատվել են դրանց վճարման ամսաթվի դրությամբ. դրական CR-ն դուրս է գրվել					12 770,35 = 194670 × (57,5598 - 57,4942)
	Ամսվա վերջում մատակարարի նկատմամբ գերագնահատված պարտքը՝ բացասական CR հաշվեգրված* * Տեղադրումը կատարվում է, եթե առկա է միջանկյալ հաշվետվություն պատրաստելու պարտավորություն:					49 723,99 = (123,620 - 41,200) × (57.2649 - 56.6616)
	Մատակարարի նկատմամբ պարտքի մնացորդը վճարվում է					5 533 761,22
	* Նման հաշվարկը կատարվում է այն պայմանով, որ կազմակերպությունը հաշվետու ամսաթվին` հունիսի 30-ին, պարտավոր էր կազմել միջանկյալ հաշվետվություն և արտացոլել փոխարժեքի տարբերությունը:					22 467, 69* = (123,620 - 41,200) × (57,5375 - 57,2649)
	Մատակարարի նկատմամբ պարտքը վերագնահատվել է դրա վճարման ամսաթվին - մուտքագրվել է բացասական CR * * Նման հաշվարկը կատարվում է այն պայմանով, որ կազմակերպությունը հաշվետու ամսաթվին` հունիսի 30-ին, պարտավորված չի եղել կազմել միջանկյալ հաշվետվություն և արտացոլել փոխարժեքի տարբերությունը:					72 191,68 = (123,620 - 41,200) × (57,5375 - 56,6616)

ԿԱՐԵՎՈՐ! Արտարժույթով ստացված (վճարված) կանխավճարները գրանցվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ ռուբլով դրանց ստացման (վճարման) օրվա փոխարժեքով և ենթակա չեն հետագա վերագնահատման (PBU-ի 9, 10 կետեր):

Ինչպես հաշվարկել փոխարժեքի տարբերությունները հարկային հաշվառման մեջ

Արվեստի 11-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-ը, դրական փոխարժեքային տարբերությունը սահմանվում է որպես այն տարբերությունը, որը ձևավորվում է արտարժույթով ներկայացված գույքի կամ պահանջների վերագնահատման ժամանակ, իսկ պարտքերը՝ դեպի ներքև:

Բացասական տարբերությունները ձևավորվում են, երբ արտարժույթով ներկայացված գույքը կամ պահանջները վերագնահատվում են նվազմամբ, պարտքերը՝ դեպի վեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 5-րդ ենթակետ, 1-ին կետ):

Արտարժույթով ներկայացված գույքը, պահանջները (պարտքերը) վերագնահատվում են մյուսներից ավելի վաղ տեղի ունեցած իրադարձության օրվա դրությամբ, ինչպիսիք են՝ գույքի ստացումը, պահանջի (պարտքի) մարումը կամ ամսվա վերջը (կետ 8. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 272-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):

Պահանջները (պարտքերը) վերագնահատելիս կիրառվում է Կենտրոնական բանկի փոխարժեքը կամ օրենքով կամ իրականացվող գործարքի մասնակիցների համաձայնությամբ սահմանված փոխարժեքը (Հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 8-րդ կետ, 272-րդ հոդվածի 10-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնության):

Արտարժույթով ստացված (վճարված) կանխավճարները գրանցվում են ռուբլով` Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով` դրանք ստանալու (վճարման) օրվա դրությամբ և ենթակա չեն հետագա վերագնահատման (8-րդ կետ, 271-րդ հոդված, 10-րդ կետ, 272-րդ հոդված): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Մինչև Գերագույն դատարանի 2018 թվականի հունվարի 29-ի թիվ AKPI17-1010 որոշումը, փոխարժեքի գնահատման և ճանաչման հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման ստանդարտները համընկնում էին: Այն բանից հետո, երբ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանը որոշում կայացրեց անվավեր ճանաչել Հաշվապահական հաշվառման և հաշվառման կանոնակարգի 29-րդ կետը, Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությունը այն անվավեր ճանաչեց (տես Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 11.04.2018թ. 74ն, որն ուժի մեջ է մտել 07.05.2018թ.): Արդյունքում, միջանկյալ հաշվետվություններ չստեղծող կազմակերպությունների հարկային և հաշվապահական հաշվառման մեջ փոխարժեքի տարբերությունների գնահատումն ու ճանաչումն այսուհետ կիրականացվի տարբեր կանոններով, ինչը կհանգեցնի ժամանակավոր տարբերությունների ձևավորմանը հարկ վճարողների մեծ մասի համար:

ԱԱՀ-ի հայտարարագրում փոխարժեքի տարբերությունների հաշվառում

Ապրանքների առաքման օրը ձևավորված ԱԱՀ-ի հարկային բազան հաշվարկելիս արտարժույթով կատարված գործարքները արտացոլվում են ռուբլով՝ ապրանքների առաքման օրվա դրությամբ Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով և չեն վերագնահատվում դրանց վճարման օրը:

Ստացվում է, որ ԱԱՀ-ն որոշելիս KR-ներ չեն առաջանում, հետևաբար ԱԱՀ-ի հայտարարագրում չեն ցուցադրվում։ Փաստի առթիվ ձևավորված CR-ները ցուցադրվում են ոչ գործառնական եկամուտներում և ծախսերում եկամտահարկը հաշվարկելիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 153-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Ինչպես են այլ գործարքները ենթակա ԱԱՀ-ով, կարող եք կարդալ մեր կայքի վերնագրի նյութերում «ԱԱՀ՝ հարկման օբյեկտ». .

Արդյունքներ

Հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ KR-ի արտացոլման կարգը նույնական է միայն այն դեպքում, եթե կազմակերպությունը պարտավոր է ներկայացնել միջանկյալ հաշվետվություն: Եթե ​​կազմակերպությունը չունի նման պարտավորություն, ապա փոխարժեքի տարբերություններն արտացոլելիս անհրաժեշտ է գրանցումներ ձևավորել հետաձգված հարկային ակտիվների/պարտավորությունների հաշվեգրման և ճանաչման համար: KR-ն մուտքագրվում է եկամուտներին և ծախսերին.

• հաշվապահության մեջ - ուրիշների համար;
• հարկային հաշվառում՝ չգործող.

Բացառություն է կազմում KR-ն, որը ձևավորվել է հիմնադիրների և Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս օգտագործվող ակտիվների (պարտավորությունների) հետ հաշվարկների վերագնահատման ժամանակ: Դրանք մուտքագրվում են լրացուցիչ կապիտալ: KR-ն հաշվի է առնվում շահույթի համար հարկային բազան կազմելիս: Դրանք նշված չեն ԱԱՀ-ի հայտարարագրում:

Ֆինանսական ռիսկերից խուսափելու համար Ռուսական կազմակերպություններհաճախ միմյանց միջև կնքում են ապրանքների մատակարարման պայմանագրեր, որոնց արժեքը արտահայտվում է ավանդական դրամական միավորներով (մոտ): Հատկապես հաճախ այս տեսակի պայմանագրերին դիմում են ճգնաժամի պայմաններում, երբ արտարժույթի փոխարժեքը կտրուկ բարձրանում կամ նվազում է։ Որքանո՞վ է օրինական պայմանագրերի կնքումը u. ե. և ինչպես հաշվապահության մեջ և հարկային հաշվառումգնորդը կարող է արտացոլել այդ գործարքները, մենք կքննարկենք այս հոդվածում:

ՌՈՒՍԱԿԱՆ ԿԱԶՄԱԿԵՐՊՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐԸ ԻՐԱՎՈՒՆՔ ՈՒՆԵՆ ՊԱՅՄԱՆԱԳՐԵՐ ՍՏՈՐԱԳՐԵԼՈՒ ԱՄԷ-ում.

Ռուսաստանի գործող օրենսդրությունը սահմանում է, որ դրամական պարտավորությունները պետք է արտահայտվեն ռուբլով (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 317-րդ հոդվածի 1-ին կետ) և ռեզիդենտների միջև արժութային գործարքները ( իրավաբանական անձինքՌուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան ստեղծված) արգելվում է (9-րդ հոդվածի 1-ին կետ): դաշնային օրենքդեկտեմբերի 10-ի թիվ 173-FZ «Օն արժույթի կարգավորումև արժութային հսկողություն):

Այնուամենայնիվ, Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 317-ը, կողմերն իրավունք ունեն համաձայնության գալ այդ մասին դրամական պարտավորությունվճարվում է ռուբլով որոշակի գումարին համարժեք արտարժույթով կամ սովորական դրամական միավորներով: Որպես կանոն, ու. ե. հավասարվում է փաստացի գոյություն ունեցող արտարժույթներից մեկին: Սովորաբար դա ԱՄՆ դոլար կամ եվրո է։ Վերահաշվարկը կատարվում է համապատասխան արժույթի կամ ավանդական միավորների պաշտոնական փոխարժեքով վճարման օրը կամ փոխարժեքով և ամսաթվին։ կանոնադրականկամ կողմերի համաձայնությամբ։ Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը նաև նշել է համաձայնագրում կողմերի՝ սեփական փոխարժեքը սահմանելու իրավունքը և նման փոխարժեքի որոշման կարգը (կետ 12): տեղեկատվական նամակ 04.11.2002թ. թիվ 70): Նա նշեց, որ պետք է հստակ տարանջատել, թե որ արժույթով է արտահայտված դրամական պարտավորությունը, և որ արժույթով պետք է վճարվի այդ դրամական պարտավորությունը։

Այսպիսով, ռուսական կազմակերպությունները կարող են պայմանագրեր կնքել և ռուսաստանյան գործընկերների հետ հաշվարկներ կատարել ռուբլով՝ միաժամանակ վճարման չափը որոշելով համարժեք գումարին C.u. ե., որը սահմանվել է կողմերի կողմից.

ՀԱՐԿ ԵՎ ՀԱՇՎԱՌՈՒՄ ՓՈԽԱՆԱԿԱՅԻՆ ՏԱՐԲԵՐՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐԻ ՀԱՄԱՐ

Հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ գնորդի փոխարժեքի տարբերությունն այն գումարն է, որով ռուբլու արժեքը մեծանում կամ նվազում է. կրեդիտորական պարտքերվաճառողի առջև այն դեպքում, երբ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գինը սահմանվում է պայմանագրով ք.ու. e. կամ արժույթ.

Փոխանակման տարբերություններ կարող են առաջանալ, եթե ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքը՝ արտահայտված պայմանական միավորներով, վճարվում է դրանց ձեռքբերումից հետո (տեղադրման ամսաթվից ուշ):

Գործարքների համար ե., կնքված 2015 թվականի հունվարի 1-ից, հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ փոխարժեքային տարբերությունները հաշվառվում են հավասարաչափ: Իսկ գործարքների համար ե., կնքված մինչև 2015 թվականի հունվարի 1-ը (այսինքն՝ մինչև 01/01/2015 թվականը առաջացած դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերի համար (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 06/26/2015 թ. թիվ GD-4-3 / 11191 նամակ) հարկային հաշվառում, գումարային տարբերություններ այն ձևով, որը գործում էր մինչև 2015 թվականի հունվարի 1-ը (այս հոդվածում մենք չենք դիտարկում գումարային տարբերությունների հաշվարկման կարգը):

Պարտավորությունների արժեզրկման ժամանակ գնորդից առաջացող փոխարժեքի տարբերությունը, որի արժեքը արտահայտված է արտարժույթով, ճանաչվում է դրական (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 11-րդ կետ. ՊԲՀ 3, 11, 12, 13 կետեր. 3/2006), իսկ վերագնահատման դեպքում՝ բացասական (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 5-րդ կետ 1. կետեր 3, 11, 12, 13 PBU 3/2006):

Եթե ​​գնորդը նախապես ամբողջությամբ վճարել է ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) համար, փոխանակման տարբերություններ չեն առաջանում։ Այս դեպքում գնորդի հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման մեջ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գնման ծախսերը գնահատվում են ռուբլով կանխավճարի օրվա դրությամբ գործող փոխարժեքով (կետ 9 PBU 3/2006, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 11-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5-րդ կետ):

Որպես ընդհանուր կանոն, հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքը որոշվում է y-ի չափով: ե. (արժույթ) դրանց ձեռքբերման ամսաթվին: Հաշվապահական հաշվառման ընդունումից հետո գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքը չի վերահաշվարկվում: Իսկ 60-րդ հաշվի վրա արտացոլված վաճառողին կրեդիտորական պարտքերը ենթակա են ռուբլու փոխակերպման՝ սահմանված պաշտոնական դրույքաչափով։ Կենտրոնական բանկՌուսաստան կամ պայմանագրային դրույքաչափ.

1. յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրը մինչև այն ամիսը, երբ գնորդը մարում է իր պարտքը վաճառողին.
2. վաճառողին պարտքը մարելու օրը.

Արդյունքում դրական փոխարժեքի տարբերությունները հաշվառումհաշվի են առնվում այլ եկամուտներում, իսկ բացասականը` այլ ծախսերի կազմում:

Հարկային հաշվառման մեջ ներառված են փոխարժեքի տարբերությունները, որոնք հաշվարկվում են յուրաքանչյուր վերահաշվարկի ամսաթվի համար (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի դեկտեմբերի 11-ի թիվ 03-03-06/2/72610 նամակ).

• դրական - ոչ գործառնական եկամուտներին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 11-րդ կետ).
• բացասական - ոչ գործառնական ծախսերի մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 5-րդ կետ, 1-ին կետ):

ԱԱՀ-ի և գումարի հաշվարկման համար հաշվապահական և հարկային հաշվառման ընթացքում առաջացող փոխարժեքային տարբերություններ հարկային նվազեցումներգնորդը չի ազդում և լիովին հաշվի է առնվում եկամտահարկը հաշվարկելիս ծախսերի կամ եկամուտների մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 153-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Հաշվարկելիս ե) Վաճառողը կազմում է ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքի հաշիվ-ապրանքագիր ռուբլով:

Այն իրավիճակում, երբ գնորդը վճարում է ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) համար առաքումից հետո, ապրանքների արժեքը և ԱԱՀ-ի չափը ռուբլով որոշվում է առաքման օրը Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով:

Այն իրավիճակում, երբ գնորդը վճարում է ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) համար մասամբ նախօրոք, մասամբ առաքումից հետո, ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վճարված արժեքը և դրա հետ կապված ԱԱՀ-ի չափը ռուբլով որոշվում են փոխարժեքով: Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկը վճարման օրը, իսկ ապրանքների չվճարված արժեքը և ռուբլով ԱԱՀ-ի գումարը որոշվում է առաքման օրը Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով:

Գնորդն ընդունում է ԱԱՀ-ի նվազեցում վաճառողի հաշիվ-ապրանքագրում նշված գումարի չափով: Եվ ինչպես արդեն նշվեց, գնորդի համար հետագա վճարումից առաջացած հարկի չափի տարբերությունները հաշվի են առնվում որպես ոչ գործառնական եկամտի կամ որպես ոչ գործառնական ծախսերի մաս (Հարկային օրենսգրքի 153-րդ հոդվածի 4-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնություն):

ՓՈԽԱՆԱԿԱՅԻՆ ՏԱՐԲԵՐՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐԻ ՀԱՇՎԱՌՄԱՆ ՕՐԻՆՆԵՐ

Դիտարկենք գնորդի մոտ փոխարժեքի տարբերությունների առաջացման մի քանի իրավիճակ։

Իրավիճակ 1.Ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները) ամբողջությամբ վճարվում են առաքումից հետո (կանխավճար չի եղել):

Օրինակ 1

Վաճառող ՍՊԸ-ն պայմանագիր է կնքել Գնորդ ՍՊԸ-ի հետ u-ում ապրանքների մատակարարման համար: ե) Ապրանքները առաքվել են գնորդին և նրա կողմից ընդունվել հաշվառման 10/06/2015թ. ընդհանուր գումարը 118 000 c.u. ե. (ներառյալ ԱԱՀ - 18000 c.u.): Ամբողջական վճարումը կատարվել է 10.12.2015թ.
Դասընթացը ժամը ե. համարժեք է ԱՄՆ դոլարին և կազմել.

• 2015 թվականի հոկտեմբերի 31-ի դրությամբ - 64,17 ռուբլի / կ. ե.;
• 2015 թվականի նոյեմբերի 30-ի դրությամբ - 66,24 ռուբլի / կ. ե.;
• 2015 թվականի դեկտեմբերի 10-ի դրությամբ - 69,2 ռուբլի / կ. ե.

Միջանկյալ ֆինանսական հաշվետվություններըկազմակերպությունը կազմվում է ամսական կտրվածքով:

Գնորդի հաշվում կկատարվեն հետևյալ գրառումները.

			ԳՈՒՄԱՐԸ, Ռուբ.
10/06/2015 (ԱՌԱՔՄԱՆ Ամսաթիվ)
ԱՐՏԱԴՐԵԼ Է ԱՊՐԱՆՔՆԵՐԻ ՍԵՓԱԿԱՆՈՒԹՅԱՆ ՓՈԽԱՆՑՈՒՄԸ (100,000 CU X 65,62 RUB/CU)
ԱՐՏԱԴՐԱԾ ԱԱՀ (CU18,000 X RUB65,62/CU)
ՄԱՆՐԱՄԱՍՆԵՐԻ ՀԱՄԱՐ ԸՆԴՈՒՆՎՈՒՄ Է ԱԱՀ
31 հոկտեմբերի, 2015թ.
ԱՐՏԱԴՐԵԼ Է ԴՐԱԿԱՆ ՓՈԽԱՆԱԿԱՅԻՆ ՏԱՐԲԵՐՈՒԹՅՈՒՆ ((RUB 64,17/CU - RUB 65,62/CU) X CU 118,000)*
Նոյեմբերի 30, 2015 (ՀԱՇՎԵՏՎՈՒԹՅԱՆ ԱՄՍՎԱԾ)
((RUB 66,24/CU - RUB 64,17/CU) X CU 118,000)
10.12.2015 (ՎՃԱՐՄԱՆ Ամսաթիվ)
ՎՃԱՐՈՒՄԸ ՎՃԱՐՎՈՒՄ Է ՄԱՏԱԿԱՐԱՐՈՂԻՆ (ՄՄ 118,000 X 69,2 ռուբ/ՄՄ)
ԲԱՑԱՍԱԿԱՆ ՓՈԽԱՆԱԿԱՅԻՆ ՏԱՐԲԵՐՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐԻ ԱՆԴՐԱԴՐՈՒՄ ((RUB 69,2/CU - RUB 66,24/CU) X CU 118,000)

Իրավիճակ 2.Ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները) նախապես վճարվում են մասնակի։

Այս դեպքում:

• նախապես վճարված մասում փոխանակման տարբերություններ չեն առաջանում.
• Չմարված կրեդիտորական պարտքերի առումով (60 հաշվի վարկային մնացորդ) առաջանում են փոխարժեքային տարբերություններ և հաշվարկվում են այնպես, ինչպես օրինակ 1-ում:

Օրինակ 2

Վաճառող ՍՊԸ-ն պայմանագիր է կնքել Գնորդ ՍՊԸ-ի հետ u-ում ապրանքների մատակարարման համար: ե.Պայմանագրի գումարը կազմել է 118000 ք.մ. ե. (ներառյալ ԱԱՀ - 18000 c.u.):
Պայմանագրի պայմաններին համապատասխան, կատարվել են հետևյալ գործողությունները.

• 2015 թվականի հոկտեմբերի 6-ին գնորդը կատարել է 45% կանխավճար;
• 2015 թվականի նոյեմբերի 20-ին ապրանքներն առաքվել են.
• 2015 թվականի նոյեմբերի 28-ին կատարվել է վերջնական հաշվարկ (փոխանցվել է պայմանագրի գումարի 55%-ը)։

Համաձայնագրի պայմաններով փոխարժեքը ե. համարժեք է ԱՄՆ դոլարին և կազմել.

• 2015 թվականի հոկտեմբերի 6-ի դրությամբ՝ 65,62 ռուբլի / կ. ե.;
• 2015 թվականի նոյեմբերի 20-ի դրությամբ - 64,91 ռուբլի / կ. ե.;
• 2015 թվականի նոյեմբերի 28-ի դրությամբ - 66,24 ռուբլի / կ. ե.

Գնորդի հաշվին կկատարվեն հետևյալ գրառումները.

			ԳՈՒՄԱՐԸ, Ռուբ.
06.10.2015 (ՄԱՍՆԱԿԻ ԿԱՆԽԱՎՃԱՐՄԱՆ ԺԱՄԱՆԱԿ)
ՆՇՎԱԾ Է ՊԱՅՄԱՆԱԳՐԻ ԳՈՒՄԱՐԻ 45%-ի չափով կանխավճար. (118,000 ԱՄ X 45% X 65,62 RUB/ՄՄ)
ՆԱԽԱՊԱՏՎԱԾ ԳՈՒՄԱՐԻՑ ԱՐՏԱԴՐՎԱԾ ԱԱՀ (3 484 422 RUB X 18/118)
ՄԱՆՐԱՄԱՍՆԵՐԻ ՀԱՄԱՐ ԸՆԴՈՒՆՎՈՒՄ Է ԱԱՀ
20.11.2015 (ԱՌԱՔՄԱՆ Ամսաթիվ)
ԱՐՏԱԴՐԵԼ Է ԱՊՐԱՆՔԻ ԱՐԺԵՔԸ (3,484,422 RUB - 531,522 RUB + 100,000 CU X 55% X 64,91 RUB/CU)
ԱՐՏԱԴՐԱՑՎԱԾ «ՄՈՒՏՔ» ԱԱՀ (RUB 6,522,950 X 18%)
ՄԱՆՐԱՄԱՍՆԵՐԻ ՀԱՄԱՐ ԸՆԴՈՒՆՎՈՒՄ Է ԱԱՀ
ԿԱՆԽԱՎՃԱՐԻ ԳՈՒՄԱՐԸ ՍԱՀՄԱՆԱՑՎԵԼ Է
ԿԱՆԽԱՎՃԱՐԻ ԳՈՒՄԱՐԻՑ Նվազեցված ԱԱՀ-ն վերականգնվում է
28.11.2015 (ՎԵՐՋՆԱԿԱՆ ՎՃԱՐՄԱՆ Ամսաթիվ)
ՎԵՐՋՆԱԿԱՆ ԿԱՐԳԱՎՈՐՈՒՄԸ ԿԱՏԱՐՎՈՒՄ Է ՄԱՏԱԿԱՐԱՐՈՂԻ ՀԵՏ (118,000 ԱՄ X 55% X 66,24 ռուբ/ՄՄ)
ԲԱՑԱՍԱԿԱՆ ՓՈԽԱՆԱԿԱՅԻՆ ՏԱՐԲԵՐՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐԻ ԱՆԴՐԱԴՐՈՒՄ ((66,24 RUB/CU - 64,91 RUB/CU) X 118,000 CU X 55%)

Ինչպես տեսնում եք, փոխարժեքի տարբերությունների հաշվարկը բարդ չէ։

Անտանենկովա Ելենա, պրն. հաշվապահական հաշվառման և հարկային գծով գլխավոր փորձագետ

Եթե ​​օտարերկրյա գործընկերների հետ ակտիվ արտաքին տնտեսական գործունեությամբ եք զբաղվում, ապա բացի մաքսազերծման, ԱԱՀ վճարման և այլ «հմայքների» հետ, անպայման կհանդիպեք արտարժույթով վճարումների։

Մինչդեռ հաշվապահությունը վարվում է ռուբլով։ Այս կանոնին համապատասխանելու համար հատուկ հաշվապահական գրառումներփոխարժեքի տարբերությունների համար, որոնք օգնում են փոխկապակցել ռուբլով և արտարժույթով գնահատված գումարները: Վերահաշվարկի կանոնները բավականին պարզ են, բայց դրանք հաճախ շփոթված են:

Հետեւաբար, այս հոդվածում գործնական օրինակներմենք կուսումնասիրենք փոխարժեքի տարբերությունների առաջացումը և արտացոլումը հաշվառման մեջ: Հոդվածի հիմնական կարգախոսը տեսության մինիմալն է, օրինակների առավելագույնը։

1. Հաշվապահություն արժութային գործարքներ

2. Ինչպես են ձևավորվում փոխարժեքային տարբերությունները

3. Փոխարժեքի տարբերությունների հաշվառման գրառումները

4. Փոխարժեքի տարբերություն արժույթ գնելիս

5. Փոխարժեքի տարբերություն ամսվա վերջում

6. Փոխարժեքի տարբերություն արժույթ վաճառելիս

7. Փոխարժեքի տարբերություն 1-ում 8.3-ում (արժույթի վաճառքի օրինակով)

8. Փոխանակման տարբերություն կանխավճարի գծով

9. Փոխանակման տարբերություններ ներմուծման գծով

10. Ինչպես հաշվառել փոխարժեքի տարբերությունները

Այսպիսով, եկեք գնանք կարգով: Եթե ​​ժամանակ չունեք երկար հոդված կարդալու համար, դիտեք ստորև ներկայացված կարճ տեսանյութը, որից կիմանաք հոդվածի թեմայի վերաբերյալ բոլոր ամենակարևոր բաները։

(եթե տեսանյութը պարզ չէ, տեսահոլովակի ներքևում կա մի հանդերձում, սեղմեք այն և ընտրեք Որակի 720p)

Ավելի մանրամասն, քան տեսանյութում, մենք կվերլուծենք թեման հետագա հոդվածում:

1. Արտարժութային գործարքների հաշվառում

Հաշվապահական հաշվառման մեջ բոլոր բիզնես գործարքները, անկախ այն հանգամանքից, թե որ արժույթով են դրանք իրականում իրականացվել՝ ռուբլով, թե արտասահմանյան, արտացոլվում են բացառապես ռուբլով:

Արժութային գործարքների հաշվառումն իրականացվում է PBU 3/2006-ով սահմանված կարգով, հաստատված կարգըՖինանսների նախարարությունը 2006 թվականի նոյեմբերի 27-ի թիվ 154n-ի և դաշնային օրենքով սահմանված սկզբունքների համաձայն:

1. Իրականացման ամսաթվին բիզնես գործարք: արտացոլում է հիմնական միջոցների արժեքը՝ ոչ նյութական և այլ Ոչ ընթացիկ ակտիվներ, գույքագրման արժեքը, դրամական հոսքերը:
2. Հաշվետու ամսաթվին.կանխիկ և անկանխիկ արժույթ հաշիվների վրա և դրամարկղում գնահատվում են կրեդիտորական պարտքերը:
3. Վճարման ամսաթվին.ճանաչման համար արտարժութային եկամուտ, կանխավճար ստանալը, կանխավճար վճարելը.
4. Հաստատման ամսաթիվը նախնական հաշվետվություն: ճանապարհածախսի համար։

2. Ինչպես են ձևավորվում փոխարժեքային տարբերությունները

Ինչպե՞ս են ձևավորվում փոխանակման տարբերությունները: Փաստն այն է, որ տարբեր ամսաթվերի փոխարժեքը փոխվում է։ Օրինակ, ընկերությունը գնել է ներկրված նյութեր, դրանք հաշվեգրել հաշվապահական հաշվառման ընդունման ամսաթվի դրությամբ գործող դրույքաչափով և մատակարարին վճարել այլ ամսաթվով, այլ փոխարժեքով:

Տարբեր ամսաթվերում ակտիվների և պարտավորությունների արժութային արժեքի փոխարկումից առաջացող ռուբլու տարբերությունը կոչվում է փոխարժեք:

Նշենք, որ մինչև 2015 թվականը Հարկային օրենսգրքում կար «գումարային տարբերություն» հասկացությունը։ Դրանք առաջանում են, եթե պարտքն ինքնին արտահայտված է արտարժույթով կամ ԱՄՆ դոլարով, իսկ վճարումը կատարվում է ռուբլով։ Բայց 2015 թվականից այս հայեցակարգը բացառված է, և նման տարբերությունները համարվում են նաև փոխարժեքներ։

3. Փոխարժեքի տարբերությունների հաշվառման գրառումները

Այժմ, երբ դուք գիտեք ակտիվների և պարտավորությունների արտարժույթով գնահատման հիմնական կանոնները, եկեք սկսենք հաշվապահական հաշվառման կանոններից, այնուհետև մենք մանրամասն կվերլուծենք մի քանի օրինակներ:

Փոխանակման տարբերությունների հաշվառման գրառումները կախված են նրանից, թե որտեղ են առաջանում տարբերությունները: Կարող են ներգրավվել 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 հաշիվները, բայց ամեն դեպքում 91 հաշիվը կմասնակցի գործարքներին.

• - 91-2 «Այլ ծախսեր», եթե այդպիսիք կան բացասական արտարժույթի տարբերություն;
• - 91-1 «Այլ ծախսեր», եթե այդպիսիք կան դրական արտարժույթի տարբերություն.

Դեբետ 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 - Վարկային 91-1- փոխարժեքի դրական տարբերություն;

Դեբետ 91-2 - Վարկային 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76- փոխարժեքի բացասական տարբերություն.

Հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջի տարբերությունը վերաբերում է ընկերության ֆինանսական արդյունքին, բացառությամբ այն տարբերության, որը հաշվարկվում է հիմնադրի ներդրումների վրա:

Վերջին դեպքում, ռուբլու տարբերությունն առաջանում է հիմնադիրների՝ արտարժույթով ներդրում կատարելու որոշման և այն պահի միջև ընկած ժամանակահատվածում, երբ հիմնադիրը վճարում է ներդրումը: Փոխարժեքի նման տարբերությունները չեն ազդում ընկերության ֆինանսական արդյունքի վրա, այլ փոխում են լրացուցիչ կապիտալի չափը։

4. Փոխարժեքի տարբերություն արժույթ գնելիս

Եկեք սկսենք սովորել փոխարժեքի տարբերությունների մասին արժույթներ գնելով և վաճառելով, այնուհետև անցնենք ավելիին բարդ օրինակներ. Արժույթ գնելիս փոխարժեքի տարբերություն կա՞: Եկեք ստուգենք.

Սեպտեմբերի 13-ին «Բելոչկա» ՍՊԸ-ն արտասահմանյան մատակարարից բրազիլական ընկույզ գնելու նպատակով բանկ է ուղարկել 10000 ԱՄՆ դոլարի գնման պատվեր։ Նույն օրը բանկը կազմակերպության ռուբլու հաշվարկային հաշվից հանել է 670 000 ռուբլի։ արտարժույթ գնելու համար.

Արժույթը գնվել է սեպտեմբերի 14-ին 66,52 ռուբլի/դոլար փոխարժեքով։ (պայմանականորեն): Դեբետագրված ավելցուկային գումարը նույն օրը վերադարձվել է ռուբլու հաշվին։

Արժույթի գնման միջնորդավճարը կազմել է արժույթի գնման պատվերի գումարի 0.3%-ը։ Այս գումարը բանկը հանել է կազմակերպության ռուբլու հաշվից արտարժույթի գնման օրը։

Կազմել հաշվապահական գրառումներ

Դեբետ 57 ենթահաշիվ «Արժույթի գնում ռուբլով» - Կրեդիտ 51 - 670,000 ռուբլու չափով: - միջոցները պահվում են արտարժույթ գնելու համար

57 հաշվի փոխարեն կարող է օգտագործվել «Հաշվարկներ բանկի հետ արտարժույթի ձեռքբերման գործառնությունների համար» ենթահաշիվ 76:

Դեբետ 52 - Կրեդիտ 57 (76) - 648,100 ռուբլի չափով: (10,000 ԱՄՆ դոլար * 64,81 ռուբլի / ԱՄՆ դոլար) - գնված արժույթը մուտքագրվում է հաշվին (գնահատված է Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով)

Դեբետ 51 - Կրեդիտ 57 (76) - 4800 ռուբլի չափով: (670,000 ռուբլի - 10,000 դոլար * 66,52 ռուբլի / դոլար) - վերադարձրեց արտարժույթի գնման համար դուրս գրված ռուբլու չծախսված մնացորդը

Դեբետ 91-2 - Կրեդիտ 57 (76) - 17,100 ռուբլի չափով: ($10,000 * (66.52 - 64.81)) - արտացոլում է արտարժույթի գնման ծախսը Կենտրոնական բանկի փոխարժեքից բարձր փոխարժեքով:

Դեբետ 91-2 - Կրեդիտ 51 - 1995,60 ռուբլի չափով: (10,000 ԱՄՆ դոլար * 0,3% * 66,52 ռուբ / ԱՄՆ դոլար) - արտարժույթի գնման բանկային միջնորդավճարը դուրս է գրվել:

Ինչպես երևում է օրինակից, մենք ունենք որոշակի տարբերություն՝ 17100 ռուբլի։ Բայց դա կուրսային աշխատանք չէ, քանի որ կապված չէ տարբեր ամսաթվերի փոխարժեքի փոփոխության հետ: Արտարժույթ գնելիս փոխարժեքի տարբերություն չկա: ՓոխարժեքՕրինակ, որ մենք ունենք մեկ ամսաթվի համար, ուղղակի փոխարժեքները տարբեր են՝ պաշտոնական Կենտրոնական բանկը և բանկային տոկոսադրույքը: Ստացված տարբերությունն այն է ֆինանսական արդյունքներըբանկի փոխարժեքի Կենտրոնական բանկի փոխարժեքից շեղման արդյունքում։

Բացասական տարբերությունը ԿԲ-ի դրույքաչափից և բանկի կողմից արժույթի գնման միջնորդավճարի շեղման տեսքով այլ ծախսերն են հաշվապահական և ոչ գործառնական ծախսերը հարկային հաշվառման մեջ: Պարզեցված հարկային համակարգի վրա «եկամուտ-ծախս» օբյեկտով կարող են նկատի ունենալ նաև դրանք։

5. Փոխարժեքի տարբերություն ամսվա վերջում

Ենթադրենք, որ «Բելոչկա» ՍՊԸ-ն առայժմ մտափոխվել է մատակարարին վճարելու մասին և որոշել է հետաձգել ընկույզի գնումը։ Արժույթը մնում է կազմակերպության մոտ և ապահով կերպով գտնվում է 52 հաշվի վրա: Սեպտեմբերն ավարտվել է, իսկ դա նշանակում է, որ ամսվա վերջում փոխարժեքի տարբերությունը պետք է հաշվարկվի: Եվ այստեղ մենք արդեն ունենք երկու ժամկետ՝ տարբեր փոխարժեքներով՝ արժույթի գնման ամսաթվին և ամսվա վերջին օրը:

Ենթադրենք, որ փոխարժեքն այս ընթացքում աճել է և կազմել 66,12 ռուբլի/դոլար։ սեպտեմբերի 30-ը Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով. Քանի որ Կենտրոնական բանկի փոխարժեքն աճել է, ռուբլու համարժեքը արժութային ֆոնդերնույնպես աճել է. Այլ եկամուտները կազմակերպությունը ճանաչում է հաշվապահական և ոչ գործառնական` հարկային:

Դեբետ 52 - Վարկային 91-1 - 13,100 ռուբլի չափով: (10,000 ԱՄՆ դոլար * (66,12 - 64,81 ռուբլի / ԱՄՆ դոլար)) - փոխարժեքի դրական տարբերություն արժույթի վերագնահատումից:

Դրական փոխարժեքի տարբերությունն է Այլ եկամուտներհաշվառման մեջ և չգործողհարկային հաշվառման մեջ:

Եթե ​​կանխիկ արժույթը պահվեր դրամարկղում, ապա վերագնահատման կարգը կլիներ նույնը, միայն 52 հաշվի փոխարեն կհայտնվեր 50, եթե փոխարժեքը իջներ, ապա տեղադրումը կփոխվեր։

6. Փոխարժեքի տարբերություն արժույթ վաճառելիս

Մենք շարունակում ենք, որ «Բելոչկա» ՍՊԸ-ն որոշել է գնել ավելի քիչ ընկույզ, քան ի սկզբանե նախատեսված էր, և վաճառել արժույթի մի մասը՝ 5000 դոլար:

Հոկտեմբերի 18-ին OOO Belochka-ն բանկին հանձնարարում է վաճառել արժույթը 5000 դոլարի չափով, արժույթը բանկը գնել է 63,62 ռուբլի/դոլար գնով։ Նույն օրը բանկը արտարժույթի վաճառքից ստացված գումարը փոխանցել է կազմակերպության հաշվարկային հաշվին։ Օրինակը պարզեցնելու համար ենթադրենք, որ բանկը միջնորդավճար չի գանձում:

Կենտրոնական բանկի պաշտոնական փոխարժեքը հոկտեմբերի 18-ին կազմել է 65,44 ռուբլի։ (պայմանականորեն): Հիշեցնեմ, որ սեպտեմբերի 30-ին Կենտրոնական բանկի փոխարժեքը կազմում էր 66,12 ռուբլի/դոլար։

Դեբետ 57 (76) - Կրեդիտ 52 - 327,200 ռուբլի չափով: (5000 ԱՄՆ դոլար * 65,44 ռուբլի / ԱՄՆ դոլար) - վաճառվող արժույթը հանվում է արժութային հաշվից

Դեբետ 91-2 - Կրեդիտ 52 - 3400 ռուբլի չափով: (5000 ԱՄՆ դոլար * (66,12 - 65,44 ռուբլի / ԱՄՆ դոլար)) - փոխարժեքի բացասական տարբերություն

Եկեք ստուգենք հաշվարկների ճիշտությունը։ Սեպտեմբերի 30-ին մենք գնահատել ենք $5,000 $5,000 * 66,12 ռուբլի/$: \u003d 330,600 ռուբլի, այս ցուցանիշն է, որը տալիս է ընդհանուր 327,200 + 3400 ռուբլի, այնպես որ ամեն ինչ ճիշտ է:

Եթե ​​փոխարժեքը սեպտեմբերի 30-ի համեմատ բարձրանար, ապա փոխարժեքի դրական տարբերություն կառաջանար։

Իսկ ի՞նչ կասեք Կենտրոնական բանկի փոխարժեքի և բանկային փոխարժեքի տարբերության մասին։ Սա նույնպես տարբերություն է, բայց ոչ թե փոխարժեքը (որովհետև ամսաթիվը նույնն է), այլ արժույթի վաճառքից ստացված ֆինանսական արդյունքը։

Դեբետ 51 - Կրեդիտ 57 (76) - 318,100 ռուբլի չափով: ($5,000 * 63,62 ռուբլի/դոլար) — վաճառված արժույթի դիմաց ստացված ռուբլիները մուտքագրվում են ընթացիկ հաշվին:

Դեբետ 91-2 -Վարկ 57 (76) - 9100 ռուբլու չափով: (5000 ԱՄՆ դոլար * (65,44 - 63,62 ռուբլի / ԱՄՆ դոլար) - արտացոլում է արտարժույթի վաճառքից ստացված ֆինանսական արդյունքը:

7. Փոխարժեքի տարբերություն 1-ում 8.3-ում (արժույթի վաճառքի օրինակով)

Նրանց համար, ովքեր գրառումներ են պահում 1C: Հաշվապահական ծրագրում - տեսեք, թե փոխարժեքի տարբերությունների հաշվառման ինչ գրառումներ են ստեղծվում 1C-ում: Հաշվապահություն 8 խմբ. 3.0 արժույթ վաճառելիս:

8. Փոխանակման տարբերություն կանխավճարի գծով

Ուշադրություն դարձրեք այն իրավիճակին, երբ կազմակերպությունը կանխավճար է փոխանցում մատակարարին, որի դիմաց ապրանքները հետագայում առաքվում են, աշխատանքներ են կատարվում և ծառայություններ են մատուցվում: Կամ հակառակը, կազմակերպությունը գնորդից կանխավճար է ստանում ապագա առաքումների դիմաց:

Ստացված և վճարված կանխավճարների գումարները հաշվառվում են համապատասխանաբար դրամական միջոցների ստացման կամ փոխանցման օրվա փոխարժեքով և հետագայում չեն վերագնահատվում (կետ 7, կետ 9 PBU 3/2006): Նախկինում թողարկված կանխավճարի հաշվին, օրինակ, նյութերի ձեռքբերման դեպքում նյութերը մուտքագրվում են կանխավճարի օրվա փոխարժեքով:

Այս դեպքում կանխավճարի փոխարժեքի տարբերություն չի առաջանում։ Տեսնենք մի օրինակ, թե ինչպես է դա տեղի ունենում:

Հոկտեմբերի 20-ին «Բելոչկա» ՍՊԸ-ն օտարերկրյա մատակարարին փոխանցել է 100% կանխավճար՝ 5000 ԱՄՆ դոլարի չափով ընկույզների խմբաքանակի առաջիկա առաքման համար, Կենտրոնական բանկի փոխարժեքը հոկտեմբերի 20-ին կազմել է 65,82 ռուբլի/դոլար։

Դեբետ 60 - Կրեդիտ 52 - 329,100 ռուբլի չափով: (5000 ԱՄՆ դոլար * 65,82 ռուբլի / ԱՄՆ դոլար) - մատակարարին փոխանցվել է կանխավճար

Դեբետ 91-2 - Վարկային 52 - 1500 ռուբլի չափով: (5000 ԱՄՆ դոլար * (66,12 - 65,82 ռուբլի / ԱՄՆ դոլար)) - փոխարժեքի բացասական տարբերություն (արտացոլում է փոխարժեքի փոփոխությունը սեպտեմբերի 30-ի վերջին արժույթի վերագնահատման օրվանից, երբ փոխարժեքը կազմում էր 66,12 ռուբլի / ԱՄՆ դոլար)

Դեբետ 41 - Կրեդիտ 60 - 329,100 ռուբլի չափով: - Ստացված ապրանքներ.

Ինչպես երևում է օրինակից, ստացված ապրանքներն արտացոլվում են կանխավճարի ձևով փոխանցված գումարի մեջ, վերահաշվարկ չի կատարվում, կանխավճարի փոխարժեքի տարբերություն չկա։

9. Փոխանակման տարբերություններ ներմուծման գծով

Բայց եթե ապրանքների առաքումը կամ ծառայությունների մատուցումը կատարվել է մինչև վճարման պահը, կամ եղել է կանխավճար, բայց մասնակի, որն ամբողջությամբ չի ծածկում ծառայության առաքումը կամ արժեքը, ապա նման իրավիճակում արդեն իսկ առաջանում են փոխանակման տարբերություններ. .

Փոխենք նախորդ օրինակի պայմանները և ենթադրենք, որ հոկտեմբերի 20-ին «Բելոչկա» ՍՊԸ-ն ընկույզի մատակարարման համար կանխավճար է փոխանցել 2000 ԱՄՆ դոլարի չափով, մնացածը կազմակերպությունը փոխանցել է նոյեմբերի 16-ին` 3000 դոլար:

Կանխավճարի փոխանցման համար տեղադրումը կլինի հետևյալը.

Դեբետ 60 - Կրեդիտ 52 - 131,640 ռուբլի չափով: (2000 ԱՄՆ դոլար* 65,82 RUB/USD) - կանխավճար մատակարարին

Դեբետ 91-2 - Վարկային 52 - 600 ռուբլի չափով: (2000 ԱՄՆ դոլար * (66,12 - 65,82 ռուբլի / ԱՄՆ դոլար)) - փոխարժեքի բացասական տարբերություն

Հոկտեմբերի 28-ին գնված ապրանքների սեփականությունն անցել է գնորդին։ Ապրանքների արժեքը բաղկացած կլինի երկու բաղադրիչից.

• — նախապես վճարված մասը չի վերագնահատվի.
• — չվճարված մասը կգնահատվի սեփականության իրավունքի փոխանցման օրվա դրությամբ Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով:

Դեբետ 41 - Կրեդիտ 60 - 330,840 ռուբլի չափով: (131,640 ռուբլի + 3,000 դոլար * 66,40 ռուբլի / դոլար) - ապրանքները հաշվեգրվում են:

Հաշվապահական հաշվառման ընդունումից հետո գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքը չի վերահաշվարկվում: Իսկ 60-րդ հաշվի վրա արտացոլված վաճառողին կրեդիտորական պարտքերը պետք է վերահաշվարկվեն y-ի չափով: ե. կամ արժույթ, որը հաստատվել է՝

1. յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրը մինչև այն ամիսը, երբ դուք մարում եք ձեր պարտքը վաճառողին.
2. վաճառողին պարտքը մարելու օրը.

Այս ամսաթվերը կոչվում են վերահաշվարկի ամսաթվեր:

Մնացածի վճարումը մատակարարին

Մեր օրինակի վճարման մնացած մասը կփոխանցվի նոյեմբերին: Մոտենում է հոկտեմբերի վերջը, ինչը նշանակում է, որ դուք պետք է վերագնահատեք.

• - մնացորդը արժութային հաշիվ– $3000 (վերջին անգամ այս գումարը գնահատվել է սեպտեմբերի 30-ին)
• - մատակարարին կրեդիտորական պարտքերը՝ $3000 (վերջին անգամ այս գումարը գնահատվել է հոկտեմբերի 28-ին)

Թող Կենտրոնական բանկի փոխարժեքը հոկտեմբերի 31-ին լինի 66,32 ռուբլի/դոլար։ Փոխարժեքի տարբերությունների համար մենք կստանանք 2 հաշվապահական գրառում.

Դեբետ 52 - Վարկային 91-1 - 600 ռուբլի չափով: (3000 ԱՄՆ դոլար * (66,32 - 66,12 ռուբլի / ԱՄՆ դոլար) - փոխարժեքի դրական փոխարժեքի տարբերություն փոխարժեքի բարձրացման արդյունքում և, հետևաբար, արտարժութային հաշվի մնացորդը ռուբլով:

Դեբետ 60 - Վարկային 91-1 - 240 ռուբլի չափով: (3000 ԱՄՆ դոլար * (66,40 - 66,32 ռուբլի / ԱՄՆ դոլար) - փոխարժեքի դրական տարբերություն արժույթի արժեզրկման և մատակարարի նկատմամբ ռուբլով պարտքի նվազման արդյունքում:

Դեբետ 60 - Կրեդիտ 52 - 200,400 ռուբլի չափով: (3000 ԱՄՆ դոլար * 66,80 ռուբլի / ԱՄՆ դոլար) - մատակարարի պարտքը մարվում է

Դեբետ 91-2 - Վարկային 60 - 1440 ռուբլի չափով: (3000 ԱՄՆ դոլար * (66,80 - 66,32 ռուբլի / ԱՄՆ դոլար) - փոխարժեքի բացասական տարբերություն:

Ի դեպ, ապրանքների մաքսազերծման և ներմուծման հաշվառման հարցերը մենք.

10. Ինչպես հաշվառել փոխարժեքի տարբերությունները

Այսպիսով, եկեք ամփոփենք. Հաշվապահական հաշվառման փոխարժեքային տարբերությունները արտացոլվում են հետևյալ կազմով.

• — այլ եկամուտներ — արտարժութային շահույթներ
• — այլ ծախսեր — արտարժույթի բացասական տարբերություններ

Հարկային հաշվառման ժամանակ փոխարժեքի տարբերությունները պետք է հաշվի առնվեն հետևյալ հաջորդականությամբ (Հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 11-րդ կետ, 265-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5-րդ կետ).

• - դրական փոխարժեքային տարբերություններ - ոչ գործառնական եկամուտ;
• - փոխարժեքի բացասական տարբերություններ - ոչ գործառնական ծախսեր.

Ի՞նչ խնդրահարույց խնդիրների եք հանդիպել փոխարժեքի տարբերությունները հաշվարկելիս։ Հարցրեք նրանց մեկնաբանություններում և միասին կգտնենք նրանց պատասխանը: