Ծառայությունների ոլորտ

Գնորդներից ստացված կանխավճարների (կանխավճարի) հաշվառում. Հաշվապահական հաշվառման մեջ թողարկված կանխավճարների արտացոլման համար գրառումներ

Թ.Մ. Պանչենկո,
աուդիտոր աուդիտորական ընկերություն«ԱՈՒԴԻՏ Ա»

Կանխավճար նշանակում է կանխավճար, որը կատարվում է ապրանքների ապագա առաքման, աշխատանքի կատարման կամ ծառայությունների մատուցման դիմաց:

Եթե կազմակերպության հաշվարկային հաշիվը կամ դրամարկղը ստացվել է կանխիկայլ կազմակերպությունից կամ քաղաքացուց կանխավճարի ձևով կատարվում է հետևյալ գրառումը.

Dt 51 «Հաշվարկային հաշիվներ» (50 «Գանձապահ») Kt 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ», ենթահաշիվ «Ստացված կանխավճարներ», - ստացվել է կանխավճար։

Եթե կազմակերպությունը հետաձգված եկամուտ է ստանում, ապա կատարվում է հետևյալ գրառումը.

Դտ 51 (50) Կտ 98 «Հետաձգված եկամուտ», ենթահաշիվ «Ապագա ժամանակաշրջանների հաշվին ստացված եկամուտներ», - ստացված հետաձգված եկամուտ.

Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 06.05.1999թ. N 32n հրամանով հաստատված «Կազմակերպության եկամուտների» հաշվառման կանոնակարգի 2-րդ կետում նշվում է, որ եկամուտը հասկացվում է որպես արդյունքում ստացված տնտեսական օգուտների ավելացում: ակտիվների (կանխիկ, այլ գույք) ստացման և (կամ) պարտավորությունների մարման մասին, որոնք կհանգեցնեն կազմակերպության կապիտալի ավելացմանը, բացառությամբ գույքի մասնակիցների (սեփականատերերի) ներդրումների: Այսինքն՝ վստահություն կա, որ կոնտրագենտներից ստացված գումարները ստիպված չեն լինի վերադարձնել։

Հետաձգված եկամտի որոշ տեսակներ տրված են Հաշվային պլանի օգտագործման հրահանգներում հաշվառումֆինանսական տնտեսական գործունեությունկազմակերպություններ, հրամանով հաստատվածՌուսաստանի ֆինանսների նախարարություն 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N 94n (այսուհետ՝ Հաշվային պլանի կիրառման հրահանգներ): Այսպիսով, 98-1 «Հետագա ժամանակաշրջանների գծով ստացված եկամուտներ» ենթահաշիվով ստացված եկամուտների շարժը 2011թ. հաշվետու ժամանակաշրջան, բայց կապված ապագա հաշվետու ժամանակաշրջանների հետ՝ վարձավճար կամ վարձավճար, վճարում կոմունալ ծառայություններ, բեռնափոխադրումներից եկամուտ, ամսական և եռամսյակային տոմսերով ուղևորների փոխադրման համար, կապի միջոցներից օգտվելու բաժանորդավճար և այլն: Վերոնշյալ բոլոր դեպքերում իր պարտավորությունը կատարած կազմակերպությունը ստիպված չի լինի գումար վերադարձնել կոնտրագենտին։ (եթե, իհարկե, չկան որոշ հանգամանքներ):

Երբ ապագա ժամանակաշրջան է առաջանում, դրա հետ կապված եկամուտը դուրս է գրվում՝ փակցնելով.

Dt 98, ենթահաշիվ «Եկամուտներ ստացված ապագա ժամանակաշրջանների հաշվին», Kt 90 «Վաճառք», ենթահաշիվ «Եկամուտ»:

Օրինակ.

Կազմակերպությանը պատկանում է շենքը սեփականության իրավունքով: 2004 թվականի փետրվարին կազմակերպությունը վարձակալության պայմանագիր է կնքել վարձակալի հետ մեկուկես տարի ժամկետով։ Վարձակալության պայմանագրով վճարը կազմում է 2 832 000 ռուբլի: Գումարը մուտքագրվել է կազմակերպության հաշվարկային հաշվին 2004 թվականի փետրվարին։

Կազմակերպությունը այս գումարը ներառել է հետաձգված եկամուտների մեջ և հաշվապահական հաշվառման մեջ թողարկել է հետևյալ գրառումը.

Dt 51 Kt 98, ենթահաշիվ «Ապագա ժամանակաշրջանների հաշվին ստացված եկամուտ» - 2,832,000 ռուբլի: - նախապես ստացել է մեկուկես տարվա վարձավճար:

Կանխավճարները կազմակերպությանը տնտեսական օգուտ չեն բերում, քանի որ այն պետք է կատարի իր պարտավորությունները՝ ապրանքներ առաքել, աշխատանք կատարել կամ ծառայություն մատուցել: Եվ միայն պարտավորության կատարումից հետո կարելի է ասել, որ կազմակերպությունը եկամուտ է ստացել։ Եթե կազմակերպությունը հրաժարվում է ստանձնել պարտավորություններ, ապա կանխավճարը պետք է վերադարձվի:

Ապրանքների ապագա առաքման հաշվին կանխավճարով (տրամադրված կանխավճար) վաճառող կազմակերպությունը կարող է փոխել իր միտքը և ապրանքը թողնելով իր համար, վերադարձնել գումարը ձախողված գնորդին: Կանխավճարները պետք է ներառեն նաև այն աշխատանքի դիմաց ստացված գումարները, որոնք կազմակերպությունը դեռ չի ավարտել:

Օրինակ.

2004 թվականի փետրվարին վաճառող կազմակերպությունը գնորդի հետ կնքել է մատակարարման պայմանագիր, որով պարտավորվել է առաքել 708,000 ռուբլու չափով ապրանքներ: (ներառյալ ԱԱՀ 18% - 108,000 ռուբլի): Գնորդը 708000 ռուբլի է փոխանցել վաճառողի հաշվարկային հաշվին։ ապրանքների առաքումից առաջ: Այս գումարը ներկայացնում է կանխավճար ապրանքների ապագա առաքման դիմաց, քանի որ վաճառողը հնարավորություն ունի հրաժարվել առաքումից և վերադարձնել գումարը գնորդին: Գնորդն իր հերթին կարող է մերժել գնումը և պահանջել վերադարձնել կանխավճարը։

Հետևաբար, վաճառողի հաշվառման մեջ կատարվում է հետևյալ գրառումը.

Dt 51 Kt 62, ենթահաշիվ «Ստացված կանխավճարներ», - 708,000 ռուբլի: - ստացվել է կանխավճար ապրանքների առաջիկա առաքման հաշվին:

Այսպիսով, եթե հաճախորդից ստացված միջոցները տնտեսական օգուտ կբերեն կազմակերպությանը, և գումարը պետք չէ վերադարձնել, ապա այդ միջոցները կարող են վերագրվել հետաձգված եկամուտին: Եթե կասկածներ կան, որ գումարը պետք է վերադարձվի, ապա ստացված գումարները ապրանքների առաքման, աշխատանքի կատարման կամ ծառայությունների մատուցման համար ստացված կանխավճարներն են։

Հարկային օրենսգրքում Ռուսաստանի Դաշնություն(ՏՀ ՌԴ) «հետաձգված եկամուտ» հասկացություն չկա։ Հետևաբար, բոլոր մուտքերը, որոնք հաշվապահական հաշվառման մեջ դասակարգվում են որպես այդպիսի եկամուտ, համարվում են կանխավճարներ հարկային նպատակներով:

2. Կանխավճարներ և կանխավճարներ ստանալու գործարքների հաշվառում

Հաշվային պլանի օգտագործման հրահանգների համաձայն՝ ստացված կանխավճարները հաշվառվում են «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ» ենթահաշիվ 62-ում:

Համաձայն PBU 9/99-ի 3-րդ կետի, բխում է այլ իրավական և անհատներապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) համար կանխավճարի կարգով չեն ճանաչվում կազմակերպության եկամուտ:

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-ը, եկամտահարկի համար հարկային բազան որոշելիս հաշվի չեն առնվում այն եկամուտները, որոնք ստացվել են կանխավճարի տեսքով այն հարկատուների կողմից, որոնք եկամուտներն ու ծախսերը որոշում են հաշվեգրման հիմունքներով (այսինքն, դրանք չեն վերցվում. հաշվի առնել հարկային բազայի չափը որոշելիս): Այս դեպքում նշանակություն չունի ոչ գումարը (100%, վճարման ենթակա գումարի կեսը և այլն), ոչ էլ կանխավճարի բնույթը (կանխավճար, ավանդ և այլն):

Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) առաջիկա առաքման հաշվին կազմակերպության հաշվարկային հաշվի վրա ստացված կանխավճարի չափը հաշվապահական հաշվառման հաշվառման մեջ արտացոլվում է հետևյալ կերպ.

Դտ 51 Կտ 62 «Ստացված կանխավճարների գծով հաշվարկներ» ենթահաշիվ, - արտացոլված է ապրանքների առաջիկա առաքման հաշվին կանխավճարի ստացումը.

Դտ 62, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ ստացված կանխավճարների գծով», Կտ 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի գծով», ենթահաշիվ «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի գծով», - արտացոլված է կանխավճարից ԱԱՀ-ի գանձումը։

Համաձայն PBU 9/99-ի 5-րդ կետի՝ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված հասույթը եկամուտ է. ընդհանուր տեսակներգործունեությանը։ Եկամուտը հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում է PBU 9/99-ի 12-րդ կետում նշված պայմանների առկայության դեպքում և հաշվառման համար ընդունվում է կանխիկ և այլ գույքի ստացման և (կամ) գումարի չափով: դեբիտորական, որոշվում է կազմակերպության և գնորդի պայմանագրով սահմանված գնի հիման վրա (կետ 6 PBU 9/99):

Հաշվապահական հաշվառման մուտքերը հետևյալն են.

Dt 62 Kt 90, ենթահաշիվ «Եկամուտ», - արտացոլված է ապրանքների վաճառքից ստացված եկամուտը.

Dt 90, ենթահաշիվ «Վաճառքի արժեք», Kt 41 «Ապրանքներ» - վաճառված ապրանքների արժեքը դուրս է գրվել.

Դ-տ 90, «ԱԱՀ» ենթահաշիվ, Կ-տ 68, «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի դիմաց» ենթահաշիվ, - հաշվեգրվել է բյուջե վճարման ենթակա իրացումներից ԱԱՀ-ի գումարը։

Ապրանքների փաստացի վաճառքից հետո կազմակերպությունը հաշվանցում է նախկինում ստացված կանխավճարը ապրանքների այս առաքման դիմաց, որն արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ հետևյալ կերպ.

Դտ 62 «Ստացված կանխավճարների գծով հաշվարկներ» ենթահաշիվ, Կտ 62՝ նախկինում ստացված կանխավճարի հաշվանցում։

Օրինակ.

Կազմակերպությունը գնորդից ստացել է 100% կանխավճար՝ 45000 ռուբլու չափով՝ սեփական արտադրանքի վաճառքի հաշվին։ Առաքումը կատարվել է կանխավճարը ստանալուց 10 օր հետո։

Առաքված ապրանքների արժեքը 20000 ռուբլի է:

Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվում են հետևյալ գրառումները.

Dt 51 Kt 62, ենթահաշիվ «Ստացված կանխավճարների հաշվարկներ», - 45,000 ռուբլի: - արտացոլել է ապրանքների առաջիկա առաքման հաշվին կանխավճարի ստացումը.

D-t 62, ենթահաշիվ «Ստացված կանխավճարների հաշվարկներ», K-t 68, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի համար», - 6864 ռուբլի: (45,000 ռուբլի x 18/118) - արտացոլված է բյուջե կանխավճարից ԱԱՀ-ի հաշվարկը.

Dt 62 Kt 90, ենթահաշիվ «Եկամուտ», - 45,000 ռուբլի: - արտացոլել է ապրանքների վաճառքից եկամուտների ճանաչումը.

D-t 90, ենթահաշիվ «ԱԱՀ», K-t 68, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի համար», - 6864 ռուբլի: - վաճառքից ստացված եկամուտների վրա գանձվող ԱԱՀ;

Դտ 90, «Վաճառքի արժեք» ենթահաշիվ, Կտ 43 « Պատրաստի արտադրանք«- 20,000 ռուբլի - դուրս գրված վաճառված ապրանքների արժեքը.

Dt 62, ենթահաշիվ «Ստացված կանխավճարների հաշվարկներ», Kt 62 - 45,000 ռուբլի: - մուտքագրվել է վաճառված ապրանքների կանխավճարի գումարը.

Dt 68, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի համար», Kt 62, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ ստացված կանխավճարների վրա», - 6864 ռուբլի: - ընդունվել է ստացված կանխավճարից հաշվարկված և հարկային հայտարարագրում արտացոլված ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.

3. Կազմակերպությունների կողմից կանխիկացման եղանակով և պարզեցված հարկման համակարգով կանխավճարների ստացում

Եկամուտների և ծախսերի ճանաչման կանխիկ եղանակը և պարզեցված հարկման համակարգը կիրառող կազմակերպությունները պետք է եկամտահարկի և միասնական հարկի հարկային բազայում ներառեն պարզեցված հարկման համակարգը կիրառելիս ապրանքների առաքման հաշվին գնորդներից ստացված կանխավճարների և կանխավճարների գումարները: (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում), չնայած այն հանգամանքին, որ իրականացման փաստը դեռևս չի եղել։

Այս պնդումը հիմնավորվում է հետեւյալ կերպ.

Եկամուտների և ծախսերի ճանաչման կանխիկ եղանակը օգտագործող կազմակերպություններից պահանջվում է կանխավճարներ և կանխավճարներ ներառել հարկվող եկամուտներում՝ Արվեստի 1-ին կետի 1-ին ենթակետում պարունակվող ուղղակի ցուցումների հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածը, որը սահմանում է, որ հարկ վճարողների կողմից եկամուտներն ու ծախսերը կանխիկ եղանակով որոշող հարկային բազան որոշելիս եկամուտը պետք է հաշվի առնի առաջիկա առաքումների հաշվին ստացված կանխավճարների և կանխավճարների գումարները: ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ): Այս պահանջը հաստատված է նաև Երկրորդ մասի «Կորպորատիվ եկամտահարկ» 25-րդ գլխի կիրառման ուղեցույցի 4.1 կետում. հարկային կոդըՌուսաստանի Դաշնության, հաստատված Ռուսաստանի հարկային նախարարության 2002 թվականի դեկտեմբերի 20-ի N BG-3-02 / 729 հրամանով (այսուհետ՝ ՈւղեցույցներՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի կիրառման համաձայն), որի համաձայն կանխավճարով այլ անձանցից ստացված գույքը, գույքային իրավունքները, աշխատանքները կամ ծառայությունները հարկվող եկամուտ չեն միայն հաշվեգրման մեթոդով հարկ վճարողների համար: Կանխիկի հիմքը կիրառող հարկ վճարողները վերոնշյալ միջոցներն արտացոլում են որպես դրանց ստացման պահին հարկման ենթակա եկամուտ:

Պարզեցված հարկման համակարգին անցած կազմակերպությունները կիրառում են կանխիկացման եղանակը և հետևաբար պետք է հարկման օբյեկտում ներառեն նաև ստացված կանխավճարները հետևյալ պատճառներով.

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.15. եկամուտ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից, գույքի վաճառքից, գույքային իրավունքներից և. ոչ գործառնական եկամուտ, հաշվի առնելով հարկման համար, որոշվում են համաձայն Արվեստի: Սույն օրենսգրքի 249 և 250: Հետևաբար, եթե Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի այս հոդվածները հղումներ են պարունակում սույն օրենսգրքի 25-րդ գլխի այլ հոդվածներին, ապա դրանցում պարունակվող նորմերը պետք է կիրառվեն, եթե դրանք չեն հակասում Հարկային օրենսգրքի 26.2-րդ գլխի այլ դրույթներին: Ռուսաստանի Դաշնություն. Մասնավորապես, Արվեստի 2-րդ կետում տրված հղումը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 249-ը, որը վերաբերում է պարզեցված հարկային համակարգին անցած հարկ վճարողների վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) կամ գույքային իրավունքների հետ կապված եկամուտների հարկման նպատակով եկամուտների հարկման մեթոդին, կիրառվում է միայն. հարգանք արվեստի նկատմամբ. սույն օրենսգրքի 273. Արվեստի դրույթների պահպանմամբ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273 և 346.17-ը սահմանվում է, որ եկամտի ստացման ամսաթիվը բանկային հաշիվներին և (կամ) գանձապահին միջոցների ստացման, այլ գույքի (աշխատանքների, ծառայությունների) ստացման օրն է: (կամ) սեփականության իրավունք: Այս կերպ, պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող կազմակերպություններից ապրանքների առաքման (աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման) հաշվին ստացված կանխավճարը (կանխավճարները) հարկման օբյեկտ է դրա ստացման հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում:

Այս հարցում հարկային մարմինների դիրքորոշումը շարադրված է Ռուսաստանի հարկային նախարարության 11.06.2003թ. N SA-6-22/657 նամակում:

Օրինակ.

Պարզեցված հարկման համակարգ կիրառող կազմակերպությունը որպես հարկման օբյեկտ ընտրել է եկամուտը։ Առաջին եռամսյակում, իր ապրանքների վաճառքի համար, կազմակերպությունը կնքել է առքուվաճառքի պայմանագիր և նույն եռամսյակում գնորդից ստացել է 100% կանխավճար ապրանքների մատակարարման համար 200,000 ռուբլու չափով ընթացիկ հաշվին: Ապրանքները գնորդին առաքվել են III եռամսյակում:

Քանի որ Արվեստի կողմից սահմանված կանոնների համաձայն. 346.17Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող կազմակերպությունը եկամուտ է ստացել իր ընթացիկ հաշվի վրա գումարի ստացման օրն է, այնուհետև կազմակերպությունը առքուվաճառքի պայմանագրով կանխավճարի ամբողջ գումարը ներառել է եկամտի մեջ և, հետևելով արդյունքների. առաջին եռամսյակ, վճարովի միասնական հարկ 12000 ռուբլու չափով: (200,000 ռուբլի x 6%):

Երրորդ եռամսյակի արդյունքներով, երբ ապրանքը առաքվել է գնորդին, այսինքն՝ վաճառվել, կազմակերպությունը եկամուտ չի ունեցել և այս վաճառքից ոչ մի հարկ չի վճարել։

Օրինակ.

Պարզեցված հարկման համակարգ կիրառող «Ա» կազմակերպությունը, որն ընտրել է եկամուտը որպես հարկման օբյեկտ, առաջին եռամսյակում «Բ» կազմակերպության հետ երկու պայմանագիր է կնքել.

1) առուվաճառքի պայմանագիր, ըստ որի, որպես վաճառող, նա պետք է ապրանքներ ուղարկի B կազմակերպությանը 200,000 ռուբլու չափով: Ապրանքները երրորդ եռամսյակում առաքվել են B կազմակերպություն.

2) 200000 ռուբլու չափով անտոկոս փոխառության պայմանագիր, որում Ա կազմակերպությունը հանդես է գալիս որպես փոխառու, իսկ Բ կազմակերպությունը՝ որպես փոխատու: Գումարը Ա կազմակերպության դրամարկղ է հասել առաջին եռամսյակում։

Քանի որ վարկի ստացումը պարզեցված հարկման համակարգով մեկ հարկման ենթակա եկամուտ չէ, Ա կազմակերպությունն առաջին եռամսյակում մեկ հարկ չի վճարել:

Երրորդ եռամսյակի վերջում ապրանքների առաքումից հետո «Ա» կազմակերպությունն իրականացրել է դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերի գույքագրում, որի արդյունքում կազմվել է «Բ» կազմակերպության հետ փոխադարձ միատարր պահանջների հաշվանցման ակտ՝ 200000 ռուբլու չափով:

Այսպիսով, երրորդ եռամսյակում լուծարվել են երկու կազմակերպությունների պարտքերը միմյանց նկատմամբ՝ մի կողմից՝ վարկի վերադարձի, մյուս կողմից՝ ապրանքների վճարման համար։

երրորդ եռամսյակում հաշվանցման ակտի ստորագրման արդյունքում Ա կազմակերպությունն ուներ հարկվող եկամուտ. Այս եռամսյակի արդյունքներով նա պետք է վճարի մեկ հարկ՝ 12000 ռուբլու չափով։ (200,000 ռուբլի x 6%):

4. Վաճառքի գրքույկ, գնումների մատյան վարելու կարգը կանխավճարներ ստանալու դեպքում

4.1. ԱԱՀ-ի արտացոլումը կանխավճարի վրա հարկային հայտարարագրում

Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2000 թվականի դեկտեմբերի 2-ի N 914 որոշմամբ հաստատված «Ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի հաշվապահական ամսագրերի, գնման և վաճառքի գրքերի պահպանման կանոնների» 18-րդ կետի համաձայն ավելացված արժեքի հարկը հաշվարկելիս (այսուհետ՝ « հաշվապահական մատյաններ վարելու, գնումների գրքերի և վաճառքի մատյանների պահպանման կանոնների համաձայն, ապրանքների առաջիկա առաքումների (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) կանխավճարների կամ այլ վճարումների տեսքով միջոցների ստացման դեպքում վաճառողը կազմում է. հաշիվ-ապրանքագիր, որը գրանցվում է վաճառքի գրքում.

Կանխավճարի գումարի համար տրվում է հաշիվ-ապրանքագիր և ԱԱՀ-ն հաշվարկվում է այն դրույքաչափով, որով հարկվում են արտահանվող ապրանքները: Ռուսական շուկա. Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 162-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային բազան ավելանում է ապրանքների առաջիկա մատակարարման, աշխատանքի կատարման կամ ծառայությունների մատուցման հաշվին ստացված կանխավճարի կամ այլ վճարումների չափով, բացառությամբ ստացված կանխավճարների կամ այլ վճարումների: ապրանքների առաջիկա մատակարարման, աշխատանքների կատարման, ծառայությունների մատուցման հաշվին, որոնք հարկվում են 0% հարկային դրույքաչափով` համաձայն Արվեստի 1-ին կետի 1-ին, 5-րդ ենթակետերի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածը, որի արտադրական ցիկլի տևողությունը վեց ամսից ավելի է (ըստ ցանկի և Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից սահմանված կարգով):

Արվեստի 8-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի համաձայն, կանխավճարներից հաշվարկված և վճարված հարկի գումարները համարվում են հարկային նվազեցումներ: Արվեստի 1-ին կետում թվարկված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի գործառնությունների առնչությամբ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164. արտահանման գործառնություններ), համաձայն Արվեստի 3-րդ կետի: Օրենսգրքի 172-րդ հոդվածով, ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) առաջիկա առաքումների հաշվին ստացված կանխավճարների կամ այլ վճարումների գումարներից հարկ վճարողի կողմից հաշվարկված և վճարված հարկերի գումարները ենթակա են նվազեցման: Եթե արտահանման գործառնություններ իրականացնող հարկ վճարողը ապրանքը արտահանման ռեժիմի տակ դնելու օրվանից 180 օրվա ընթացքում ներկայացրել է. հարկային մարմիններհամապատասխան փաստաթղթեր Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 165-ը և առանձին հարկային հայտարարագիր(օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 6-րդ կետ), ապա նա իրավունք է ստանում հարկային նվազեցումսույն փաստաթղթերի ներկայացման օրը կանխավճարներից նախկինում հաշվարկված հարկի վրա.

Ամսագրի ընթերցողները կանխավճարներ ստանալիս պետք է ուշադրություն դարձնեն հաշիվ-ապրանքագրերը վաճառքի մատյանում կազմելու և գրանցելու կարգին:

Արվեստի 1-ին կետի 1-ին ենթակետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 162-ը, ապրանքների առաջիկա առաքումների (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) հաշվին ստացված կանխավճարների գումարները ներառված են ԱԱՀ-ով ենթակա շրջանառության մեջ:

Կանխավճարներ ստանալուց հետո բյուջե վճարվող ԱԱՀ-ի չափը որոշվում է հաշվարկման եղանակով և հաշվարկվում է 2004 թվականի հունվարի 1-ից 18/118 գնահատված հարկային դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): )

Արվեստի 8-րդ կետի փոփոխության հետ կապված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածը, որը ներկայացվել է 2002 թվականի մայիսի 29-ի N 57-FZ «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ մասում փոփոխություններ և լրացումներ կատարելու մասին և Ռուսաստանի որոշակի օրենսդրական ակտերում» դաշնային օրենքով: Դաշնություն» Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2004 թվականի փետրվարի 16-ի N 84 որոշմամբ փոխվել է ապրանքների առաջիկա առաքումների համար կանխավճարներ ստանալու դեպքում վաճառքի և գնման գրքույկի լրացման կարգը:

Ամսագրի ընթերցողների ուշադրությունը հրավիրում ենք հաշիվ-ապրանքագրի 5-րդ տողի լրացման վրա, որտեղ պետք է նշվեն հաշվարկային փաստաթղթի մանրամասները, որին կցվում է հաշիվ-ապրանքագիրը:

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169 օրինական նվազեցումԱԱՀ, անհրաժեշտ է, որ հաշիվ-ապրանքագիրը կազմվի Արվեստի 5-րդ և 6-րդ կետերով նախատեսված կարգով: Սույն օրենսգրքի 169-րդ հոդվածը: Արվեստի 5-րդ կետի 4-րդ ենթակետի համաձայն. 169 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք հաշիվ-ապրանքագրի 5-րդ տողում հաշվարկային փաստաթղթի մանրամասները պետք է տրվեն միայն ապրանքների առաջիկա առաքումների (աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման) հաշվին կանխավճար կամ այլ վճարումներ ստանալուց հետո:

Միևնույն ժամանակ, հարկային բազայում ներառված որոշակի գործարքներ կատարելիս հաշիվ-ապրանքագրի որոշ տողեր և սյունակներ չեն կարող լրացվել հարկ վճարողի կողմից՝ բացակայության պատճառով. անհրաժեշտ տեղեկատվություն. Նման դեպքերում գծիկները դրվում են դատարկ տողերի և սյունակների մեջ։ Այս գործարքները ներառում են կանխավճարներ ստանալը:

Կանխավճարը ստանալու պահին կազմակերպությունը թողարկում է հաշիվ-ապրանքագիր երկու օրինակից, որտեղ 7-րդ սյունակում նշվում է դրույքաչափը 18/118, լրացվում է սյունակ 8 (ԱԱՀ գումար) և 9-րդ սյունակ (աշխատանքի արժեքը ընդհանուր առմամբ, ներառյալ. ԱԱՀ), իսկ մնացած սյունակներում գծիկներ է դնում:

Այս հաշիվ-ապրանքագիրը վաճառքի գրքում գրանցելիս արժեքները մուտքագրվում են 4-րդ և 5բ-րդ սյունակներում, իսկ 5ա սյունակում՝ «Վաճառքի արժեքը առանց ԱԱՀ-ի» գծիկ:

Ապրանքների առաքման ժամանակ (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ), երկու օրինակից ստացված կանխավճարի դիմաց տրվում է երկրորդ հաշիվ-ապրանքագիր, որոնցից մեկը փոխանցվում է գնորդին, իսկ երկրորդը գրանցվում է վաճառքի գրքում: Երկրորդ հաշիվ-ապրանքագիրը վաճառքի գրքում գրանցվելուց հետո առաջին հաշիվը գրանցվում է գնումների գրքում: Միևնույն ժամանակ, գնումների գրքի 2-րդ սյունակում մուտքագրվում է առաջին հաշիվ-ապրանքագրի համարը և ամսաթիվը, 3-րդ սյունակում` վճարման ամսաթիվը, 5-րդ և 5ա սյունակներում` ձեր կազմակերպության անվանումը և TIN / KPP-ն, սյունակները: 7-ը և 8բ-ը լրացվում են, իսկ 8ա սյունակում դրվում է գծիկ։

4.2. ԱԱՀ-ի արտացոլում այն դեպքում, երբ կանխավճարի ստացումը և ապրանքների առաքումը կատարվում են նույն հարկային ժամանակահատվածում.

Արվեստի 1-ին կետի 1-ին ենթակետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 162-ը, ԱԱՀ-ի հարկային բազան, որը որոշվում է Արվեստի համաձայն: Սույն օրենսգրքի 153-158-ը ավելանում է ապրանքների առաջիկա առաքումների հաշվին ստացված կանխավճարի կամ այլ վճարումների չափով:

Եթե կանխավճարի ստացումը և ապրանքների վաճառքը կատարվում են միևնույն հարկային ժամանակահատվածում, ապա կազմակերպությունը պետք է հաշվարկի ԱԱՀ ստացված կանխավճարի չափով:

Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) առաջիկա մատակարարման հաշվին միջոցներ ստանալուց հետո ԱԱՀ-ի հարկի դրույքաչափը որոշվում է որպես հարկի դրույքաչափի տոկոս. այս դեպքընախատեսված Արվեստի 3-րդ կետով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հարկային բազան, որը վերցվել է 100 և ավելացել է համապատասխան հարկի դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 4-րդ կետ), այսինքն ՝ 2004 թվականի հունվարի 1-ից 18-ը. /118.

Ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) առաքելիս առաջանում է ԱԱՀ-ի հարկման օբյեկտ: Արվեստի 1-ին կետի 1-ին ենթակետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-ը, Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքների վաճառքի գործառնությունները ճանաչվում են որպես ԱԱՀ-ի ենթակա: Հարկային բազանԱպրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս այն սահմանվում է որպես դրանց արժեք, որը հաշվարկվում է Արվեստի համաձայն որոշված գների հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40-ը, առանց ԱԱՀ-ի (օրենսգրքի 154-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս կազմակերպությունը ապրանքների առաքման օրվանից հաշված ոչ ուշ, քան հինգ օրվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածի 3-րդ կետ), որը գրանցված է վաճառքի գրքում, թողարկում է հաշիվ-ապրանքագիր: ժամանակագրական կարգով այն հարկային ժամանակաշրջանում, որում հարկային պարտավորություն(հաշվապահական մատյաններ, գնումների և առուվաճառքի գրքեր վարելու կանոնների 17-րդ կետ).

Համապատասխան ապրանքների վաճառքի (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) ամսաթվից հետո կազմակերպությունը նվազեցնում է ԱԱՀ-ն, որը հաշվարկվում է ստացված կանխավճարի գումարից և արտացոլվում է ՀՀ հարկային նախարարության հրամանով հաստատված ավելացված արժեքի հարկի հայտարարագրում: Ռուսաստան 2003 թվականի նոյեմբերի 20-ի N BG-3-03 / 644 (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 8-րդ կետ, հոդված 171, կետ 6, հոդված 172):

Ապրանքների առաջիկա առաքման համար կանխավճար ստանալուց հետո կազմակերպության կողմից թողարկված և վաճառքի գրքում գրանցված հաշիվ-ապրանքագիրը նրա կողմից գրանցվում է գնումների գրքում, երբ ապրանքները առաքվում են ստացված կանխավճարի հաշվին` նշելով համապատասխան գումարը: ԱԱՀ (հաշվապահական ամսագրերի վարման կանոնների, գնման գրքերի և վաճառքի գրքերի 13-րդ կետ):

Օրինակ.

Կազմակերպությունը գնորդից ստացել է փետրվարին 45000 ռուբլի պայմանագրային արժեքով ապրանքների առաջիկա առաքման հաշվին: (ներառյալ ԱԱՀ - 6864 ռուբլի) 100% կանխավճար: Նույն ամսում ստացված կանխավճարի դիմաց կազմակերպությունը ապրանքներ է առաքել փաստացի արժեքը 20 000 ռուբ.

Ապրանքների առաջիկա առաքման դիմաց կանխավճարի տեսքով միջոցներ ստանալուց հետո կազմակերպությունը կազմել է թիվ 1 հաշիվ-ապրանքագիր, որը գրանցել է վաճառքի մատյանում (հաշվապահական ամսագրերի վարման կանոնների, գնումների գրքերի և վաճառքի գրքերի 18-րդ կետ):

Ստացված կանխավճարի չափը (45,000 ռուբլի), ինչպես նաև դրանից հաշվարկված ԱԱՀ-ի գումարը (6,864 ռուբլի) արտացոլված է «Հաշվարկ» բաժնում 2.1. ընդհանուր գումարըհարկային» ԱԱՀ-ի փետրվար ամսվա հայտարարագիրը 4-րդ և 6-րդ սյունակների համապատասխանաբար 260 և 280 տողերի վրա.

(ռուբ.)

N p / p	Հարկվող օբյեկտներ	Գծի կոդը	Հարկային բազա (A)	ԱԱՀ դրույքաչափը	ԱԱՀ-ի գումարը (B)


	այդ թվում՝
	կանխավճարի և հաշվին ստացված այլ վճարումների չափը
	ապրանքների առաջիկա առաքումները կամ աշխատանքների (ծառայությունների) կատարումը.

Ապրանքը վաճառելիս կազմակերպությունը գնորդին տվել է թիվ 2 հաշիվ-ապրանքագիր, որը նա գրանցել է վաճառքի գրքում։ Փետրվար ամսվա հարկային հայտարարագրում այս գումարը արտացոլվել է 2.1 բաժնի 020 և 170 տողերում:

Միաժամանակ կազմակերպությունը նվազեցրել է ստացված կանխավճարի գումարից և ԱԱՀ-ի հայտարարագրում արտացոլված ԱԱՀ-ն: Դրա համար կանխավճար ստանալու պահին կազմակերպության կողմից տրված և վաճառքի գրքում գրանցված թիվ 1 հաշիվը գրանցվում է ստացված կանխավճարի դիմաց ապրանքների առաքման պահին գնումների գրքում: ԱԱՀ-ի այս գումարը արտացոլված է փետրվար ամսվա ԱԱՀ հայտարարագրի 2.1 բաժնի 340 տողում:

2.1 հատվածի հատված. փետրվար ամսվա «Հարկերի ընդհանուր գումարի հաշվարկ».

(ռուբ.)

N p / p	Հարկվող օբյեկտներ	Գծի կոդը	Հարկային բազան	ԱԱՀ դրույքաչափը	ԱԱՀ գումարը
	Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառք, ինչպես նաև փոխանցում
	սեփականության իրավունքը համապատասխան հարկային դրույքաչափերով.




	այդ թվում՝
<...>
	ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) այլ վաճառք, փոխանցում
	սեփականության իրավունք, չներառված 070 - 150 տողերում

p/p	հարկային նվազեցումներ	Գծի կոդը	ԱԱՀ գումարը
<...>
	Համապատասխան ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) իրացման օրվանից հետո կանխավճարների կամ այլ վճարումների գումարներից հարկ վճարողի կողմից հաշվարկված և վճարված հարկի գումարը.

4.3. Ստացված կանխավճարի դիմաց ապրանքների, աշխատանքների (ծառայությունների) մասնակի առաքման դեպքում գնումների գրքում հաշիվ-ապրանքագրի գրանցում.

Ապրանքների մասնակի (ենթադրենք, 50%) առաքման (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) դեպքում կազմակերպությունը պետք է ստացված կանխավճարի դիմաց թողարկի թիվ 2 հաշիվը երկու օրինակից ոչ ուշ, քան առաքման օրվանից հինգ օր: . Առաջին օրինակը փոխանցվում է գնորդին, իսկ երկրորդը գրանցվում է վաճառքի գրքում։

Քանի որ ստացված կանխավճարի համար թիվ 1 հաշիվն արդեն գրանցված է եղել վաճառքի մատյանում, ապա բյուջե գանձվող ԱԱՀ-ի գումարը կկազմի 150%:

Համաձայն հաշվապահական մատյաններ վարելու կանոնների 9-րդ կետի, վարկագրված ապրանքների (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ) մասնակի վճարումով գնման գրքերի և վաճառքի մատյանների համար, վաճառողին փոխանցված յուրաքանչյուր գումարի համար ապրանքագիր գրանցվում է գնման գրքում՝ ըստ հերթականության. մասնակի վճարում` նշելով հաշվի մանրամասները` գնված ապրանքների (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ) հաշիվ-ապրանքագրեր և յուրաքանչյուր գումարի համար նշում «մասնակի վճարում»:

Նույն մանրամասներով հաշիվ-ապրանքագրերի գնումների մատյանում գրանցումը թույլատրվում է միայն մասնակի վճարման կարգով դրամական միջոցների փոխանցման դեպքում:

Հետևաբար, առքուվաճառքի գրքում նախապես գրանցված թիվ 1 հաշիվը կանխավճար ստանալու դեպքում գրանցվում է գնումների մատյանում, բայց ոչ ամբողջ գումարի, այլ վաճառված ապրանքների ինքնարժեքին վերագրվող կանխավճարի 50%-ի չափով:

Այսպիսով, 50% ԱԱՀ-ն հանվում է, իսկ բյուջե վճարման ենթակա ԱԱՀ-ի գումարը կկազմի 100%:

Հետագա հարկային ժամանակաշրջաններում ստացված կանխավճարի հաշվին ապրանքների մնացած մասը վաճառելիս հաշիվ-ապրանքագրերի, վաճառքի և գնման գրքերի թողարկման կարգը նման է վերը նշվածին:

4.4. ԱԱՀ-ի արտացոլում այն դեպքում, երբ կանխավճարի ստացումը և ապրանքների առաքումը կատարվում են տարբեր հարկային ժամանակաշրջաններում.

Օրինակ.

Կազմակերպությունը գնորդից ստացել է 100% կանխավճար փետրվարին 45000 ռուբլի պայմանագրային արժեքով ապրանքների առաջիկա առաքման դիմաց: (ներառյալ ԱԱՀ 18% - 6864 ռուբլի): Ստացված կանխավճարի դիմաց ապրանքներն առաքվել են մարտին։

ԱԱՀ-ի հարկային ժամանակաշրջանը սահմանվում է որպես օրացուցային ամիս:

Փետրվարին կանխավճարը ստանալուց հետո կազմակերպությունը կազմել է հաշիվ-ապրանքագիր, որը գրանցել է վաճառքի գրքում։

Կազմակերպությունը մարտի 20-ին ԱԱՀ-ի հարկային հայտարարագիր է ներկայացրել իր գրանցման վայրում գտնվող հարկային մարմին և վճարել է բյուջե կանխավճարից հաշվարկված ԱԱՀ-ի գումարը (6864 ռուբլի):

Ստացված կանխավճարի չափը (45,000 ռուբլի), ինչպես նաև դրանից հաշվարկված ԱԱՀ-ի գումարը (6,864 ռուբլի) արտացոլված է փետրվար ամսվա հայտարարագրում 260 և 280 տողերում: Փետրվար ամսվա հայտարարագրի 400 տողում կազմակերպությունը. ցույց է տվել բյուջեից փոխհատուցվող ԱԱՀ-ի գումարը (6864 ռուբլի):

2.1 հատվածի հատված. փետրվար ամսվա «Հարկերի ընդհանուր գումարի հաշվարկ».

(ռուբ.)

N p / p	Հարկվող օբյեկտներ	Գծի կոդը	Հարկային բազա (A)	ԱԱՀ դրույքաչափը	ԱԱՀ-ի գումարը (B)
	Հարկվող հարկերի վճարման համար հաշվարկների հետ կապված գումարներ
	ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ), ընդամենը.
	այդ թվում՝

Ստացված կանխավճարների գծով գործարքների գրանցման ի՞նչ կանոններ պետք է հիշեն ընկերությունները: Եկեք նայենք 2019 թվականի վերջին տեղեկատվությանը:

Հաճախ ձեռնարկությունները տալիս և ստանում են կանխավճարներ։ Իսկ նման գործառնությունները պետք է ճիշտ արտացոլվեն հաշվապահական հաշվառման մեջ, հակառակ դեպքում կա հարկային մարմիններից պահանջ ստանալու վտանգ։ Մտածեք, թե ինչ պետք է հիշի հաշվապահը:

Ընդհանուր կետեր

Օրենսդրության մեջ «կանխավճար» հասկացությունն ուղղակիորեն չի դիտարկվում։ Բայց, այնուամենայնիվ, նման կանխավճար իրականացվում է։ Եվ այստեղ արժե իմանալ բոլոր նրբությունները։

Ինչ է դա

Կանխավճար` որոշակի դրամական միջոցներ, որոնք տրվում են որպես կանխավճար մինչև ապրանքների առաքումը, ծառայությունների մատուցումը, աշխատանքի կատարումը:

Սա վճարում է ապագա ծախսերի դիմաց, ապրանքների վճարում: Կանխավճարը երաշխավորում է, որ վճարումը կկատարվի։

Ամենատարածված գործողությունները

Կան մի քանի սահմանումներ.

Կանխավճարը այն գումարն է, որը տրվում է ընկերության աշխատակիցներին ընթացիկ ամսվա վաստակի հաշվին:	այն ֆիքսված գումար, որը չի փոխվի աշխատավարձի ճշգրտման դեպքում, քանի որ այն դեռ չի հաշվարկվել։ Աշխատավարձի հաշվին կարող են տրվել նաև սնունդ, ապրանքներ և այլն։
Սա փոխհատուցումն է	Նման գումարներ տրամադրվում են հաշվետու անձանց՝ նախքան նրանք մեկնելը։ Ծախսված միջոցները վերադարձնելուց հետո ձեզ հարկավոր է հաշվետվություն ներկայացնել
Սա նկարչի հաճախորդն է	Պայմանագրերին համապատասխան պարտավորությունները կատարելիս. Վճարը նախատեսված է նյութի ձեռքբերման, կազմակերպչական հարցերի լուծման համար
Սա բանկային վճար է:	Ինչ է արտադրվում ապրանքների համար
Միջազգային առևտրային ոլորտում ապրանքների կանխավճարն է	—

Իրավական կարգավորում

Այս հարցում արժե հենվել կանոնների վրա.

Հարկային օրենսգրքի (երկրորդ մաս), որը հաստատվել է (փոփոխվել է 29.06.2019թ.)։
Ֆինանսների նախարարության հրաման.
Սկսած դատական պրակտիկա ().

Ինչպես պահել ստացված կանխավճարների վերաբերյալ հաշվարկների գրանցումները

Կասկած ունե՞ք ստացված կանխավճարների վերաբերյալ հաշվարկների հաշվառման վերաբերյալ։ Եկեք պարզենք, թե ինչն է կարևոր, ինչին հատուկ ուշադրություն դարձնել:

Գումարը գնորդից ստանալիս

Գնորդից ստացված կանխավճարները արտացոլվում են 62.02 հաշվում (ինչպես մատակարարին կանխավճար տրամադրելու դեպքում):

Բացի այդ, արժե հաշվի առնել նման նրբերանգները՝ կանխավճարների հաշվանցումը և կանխավճարից հաշվառումը:

Միայն անհրաժեշտ կլինի պարզել, թե ով և որտեղ պետք է փոխանցի միջոցները՝ դո՞ւք գանձարան, թե՞ պետությունը ձեզ։

Ակտիվ կամ պարտավորություն հաշվեկշռում

Ստացված և վճարված կանխավճարները կրեդիտորական և դեբիտորական պարտքերի տեսակ են: Այն գումարները, որոնք չեն վերադարձվում, պետք է արտացոլվեն.

Հարկային օրենսգիրքը պահանջում է կանխավճար ստանալուց հետո որոշել ավելացված արժեքի հարկի հիմքը և գանձել հարկը:

Հետագայում դրանք հիմք են հանդիսանում նախկինում վճարված հարկը վերականգնելու համար։ Նվազեցումը հնարավոր է նաև պայմանների ճշգրտման կամ դրա դադարեցման և կանխավճարների վերադարձի դեպքում:

62.02 հաշիվը պասիվ է, քանի որ այն գործում է գնորդից միջոցները ստանալու պահից։ Այս դեպքում կանխավճարը կարտացոլվի վարկի մեջ: Հաճախորդի նկատմամբ կլինի պարտքի չափ՝ ավելացումն արտացոլվում է վարկի վրա։

Դեբետի շրջանառության վրա հակառակ գործողությունները ցույց կտան գնորդների նկատմամբ պարտքի նվազում այն պահին, երբ տեղի կունենա առաքում նման կանխավճարի դիմաց, ծառայություններ կմատուցվեն:

Այսինքն՝ կանխավճարը կգրանցվի։ Գնորդից կանխավճար ստանալուց հետո պետական կառույցների նկատմամբ հարկեր վճարելու պարտավորություն է առաջանում։

Ինչպիսի լարեր են օգտագործվում: Կանխավճարը ստանալուց հետո դուք պետք է տեղադրեք Dt 51 Kt 62.02: Հաջորդը, կանխավճարային միջոցներից արժե առանձնացնել ԱԱՀ-ն՝ այն արտացոլելով հաշիվ-ապրանքագրում։

Փաստաթղթեր կազմելիս պետք է ուշադրություն դարձնել 62.2 հաշվի «Համաձայնագրեր» ենթակետին: Այսպիսով, դուք կարող եք արտացոլել ապագա իրականացման հիմքերը՝ վճարման հաշիվ-ապրանքագրեր կամ համաձայնագրեր:

Կանխավճարները կարող են տեղադրվել նաև «Առանց համաձայնագրի» պայմանագրով: Սա նշանակում է, որ կանխավճարի գումարը մուտքագրվելու է անկախ այն պայմանագրերից, որոնցով վաճառվում են ապրանքները:

Տիպիկ կոնֆիգուրացիաներում դրա համար օգտագործվում է «Տրված ապրանքագիր» փաստաթուղթը: Այն մուտքագրվում է նախկինում ստեղծված հայտարարությունների հիման վրա:

Հաշվի գործարքների ամսագրում ընտրեք քաղվածքը և սեղմեք «Գործողություններ», «Մուտք հիմնված է»: Եթե համակարգն ունի բազմաթիվ հայտարարություններ, ձեզ կառաջարկվի ընտրություն կատարել: Այնուհետև ձևավորվում է «Տրված ապրանքագիր»:

Ո՞ր գրառումն է արտացոլում հարկերի կուտակումը: - Dt 76.AB Kt 68.2. Ստանդարտ կազմաձևման փաստաթղթում, որն արտացոլում է ապրանքների վաճառքի գործողությունը, կանխավճարը մուտքագրվում է ավտոմատ կերպով:

Փաստաթղթերը փակցնելու 3 եղանակ կա.

պայմանագրերով կատարել կանխավճար.
իրականացնել օֆսեթ առանց պայմանագրերի արտացոլման.
կանխավճար մի կատարեք.

Ռեժիմ ընտրելու համար արժե սեղմել «Կանխավճարային վարկ»: Հարկային նվազեցումից օգտվելու համար դուք պետք է.

Ապահովել տեղադրման ձևավորումը, որը վերականգնում է այն հարկը, որը գոյացել է կանխավճարի ստացման ժամանակ:
Ապահովել վաճառքի մատյանում կատարված գրառումների հետադարձումը:

Դա անելու համար օգտագործեք «Վաճառքի գրքի մուտքը»: Տվյալները մուտքագրվում են թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի հիման վրա: Կտտացրեք «Ստացված հաշիվ-ապրանքագրեր» ցանկալի ապրանքագրի վրա: Հաջորդը - «Գործողություններ», «Մուտքագրում հիման վրա»:

Փաստաթուղթ է ձևավորվում Dt 68.2 Kt 76.AB-ի համաձայն։ Արտացոլվում է որպես մուտք, որը հակադարձում է նախկինում մուտքագրված տեղեկատվությունը:

Ֆինանսների վարչությունը կարծում է, որ չմարված կանխավճարները և կանխավճարները պետք է գրանցվեն հաշվեկշիռառանց ԱԱՀ՝

Լիազորված կառույցների առաջարկն է՝ գլորել դրանց հետ կապված կանխավճարների և ԱԱՀ-ի չափերը։

Նման գործառնությունները կհանգեցնեն նրան, որ հաշվեկշիռը կկրճատվի։ Կան նաև հետևյալ կանոնները.

PBU-ն չի նշում 60, 62, 76 հաշիվների ենթահաշիվին պարտքերի արտացոլման անհրաժեշտության մասին։ Երբ իրականացվում է կոնտրագենտի հետ հաշվարկի և հաշտեցման գույքագրում, բացահայտվում են պարտքի բոլոր գումարները, ներառյալ ԱԱՀ-ն (մասնավորապես, դրանք արտացոլվում են. առաջնային փաստաթղթեր).

Տեսանյութ՝ աշխատողի աշխատավարձից կանխավճար

Կանոնակարգի 73-րդ կետում ասվում է, որ երկու կողմերը պետք է ցույց տան հաշվապահական հաշվառումներից բխող և ճիշտ համարվող գումարները:

Սրանից հետևում է, որ տարբեր հաշիվների վրա կլինեն պարտքեր.

Ավելացված արժեքի հարկի կրճատումը անտրամաբանական է համարվում Քաղաքացիական օրենսգիրք. Կանխավճար ստացած ձեռնարկության պարտքը գնորդներին կազմում է ստացված գումարների ամբողջ չափով։

Եթե պայմանագիրը չկատարվի, ապա նախկինում ստացված կանխավճարը նրան վերադարձվում է։ Կարևոր չէ, որ գումարի մի մասն արդեն վաճառողն ուղարկել է պետական գանձարան։

Հետևաբար, ընկերությունը չպետք է ամբողջությամբ արտացոլի մատակարարի և կապալառուի պարտքը ստացված կանխավճարի դիմաց՝ ներառյալ ԱԱՀ-ն:

Ծալովի ԱԱՀ-ն չի բավարարում առաջնահերթության հոդվածի գնահատման այլ պահանջներ, որոնք բերված են: Հիշեք, որ պարզեցված հարկային համակարգով ստացված կանխավճարները հաշվի են առնվում եկամուտներում:

Գրառումներ գնումների և վաճառքի գրքում

Թողարկված կանխավճարը գրանցելու համար մատակարարը գնումների գրքում չի կարող հիմնվել միայն վճարումների և հաշիվ-ապրանքագրերի վրա:

Նվազեցման հիմքը.

Եթե այս պայմանները չկատարվեն, ձեզ կարող են մերժել նվազեցումը: Բերենք հաշվապահության մեջ գործողության արտացոլման օրինակ։ Երրորդ եռամսյակի առաքումը չի փակվել։

Այն վճարվել է մաս-մաս, փակումը կատարվել է նաև մաս-մաս։ Առաքված սարքավորումների դիմաց վճարումը կատարվել է որպես կանխավճար ներդրված միջոցների նվազեցմամբ։ Ինչպե՞ս է իրականացվելու հաշվապահական հաշվառումը:

Գրառումները կկատարվեն ավտոմատ կերպով՝ հիմնվելով հիմնական փաստաթղթերի վրա:

Բայց կա նաև տեղեկատվություն ինքնուրույն մուտքագրելու հնարավորություն, հատկապես ոչ ստանդարտ իրավիճակի մշակման ժամանակ, երբ չկա առաջնային փաստաթղթեր: Տեղադրելիս մուտքը կատարվում է գնման հաշիվ-ապրանքագրերի հիման վրա։

Ձևավորումն իրականացվում է ավտոմատ կերպով, երբ պահպանվում է հաշիվ-ապրանքագիրը, եթե փաստաթուղթը ստեղծվել է պահեստների փաստաթղթերի / ավարտված աշխատանքի համար ակտերի հիման վրա: Պարամետրերում դուք պետք է սահմանեք «Ձևի գրառումներ ...»:

Մուտքագրումները կատարվում են ըստ պահանջի, երբ պահպանվում է հաշիվ-ապրանքագիրը, եթե հաշիվ-ապրանքագրերը ստեղծվում են պահեստային փաստաթղթերի կամ աշխատանքի ավարտը հաստատող փաստաթղթի հիման վրա:

Եթե փաստաթուղթը ստեղծվում է ձեռքով, առանց պահեստային փաստաթղթերի օգտագործման, գրառումները չեն ստեղծվի ինքնաբերաբար կամ ըստ պահանջի:

Դուք պետք է ինքներդ ստեղծեք այն.

սեղմեք «Գրանցում» կետը;
գնումների գրքերի գրանցամատյաններից։

Եթե գրառումները կազմված են ինքնուրույն, մուտքագրեք հետևյալ տվյալները.

Հաշվի համարը հղումով պահանջվող փաստաթուղթգրանցամատյանից։
Մնացորդը արտացոլելու պարբերությունում պետք է նշվի հաշիվ-ապրանքագրում չգրանցված մնացորդների գումարը:
GTD համարը, նշեք երկիրը (գրված է ինքնուրույն):
Գրանցամատյանի տեսակը, որտեղ պահվում են տեղադրման վերաբերյալ փաստաթղթերը: Ընտրեք նշված էջանիշներից մեկը: Միայն մեկ փաստաթուղթ կարող է ընտրվել: Եթե փաստաթուղթը ընտրված չէ, ապա տվյալները մուտքագրվում են ձեռքով:
Վարկագրված ապրանքների գրանցման ամսաթիվը և այլն: Պետք է լրացվի ավտոմատ կերպով:
Մուտքագրումների գումարները (ավտոմատ) - հիմնված չտեղադրված մնացորդների գումարների վրա:

Հայտարարության ձևավորում

Նախնական հայտարարություն ստեղծելու համար արժե սեղմել «Արխիվային հայտարարություններ»: Հաջորդը, բացեք պատուհան՝ աշխատավարձերի ստեղծման համար:

«Տեսակ» սյունակում «Առաջ» դրեք: «Համար» կետում կսահմանվի ավտոմատ հանձնարարություն: Դուք կարող եք նաև ձեռքով մուտքագրել համարը: Սահմանեք ամսաթիվը, որը կարելի է փոխել օրացույցի միջոցով:

Օրացույցը կարելի է կանչել՝ սեղմելով բացատ սանդղակը: «Հաշվի ամսաթիվ» և «Եկամուտի հետ կապված» դաշտերում արժե սահմանել նույն ցուցանիշները։ Այնուհետև բացեք աշխատավարձի աղյուսակը, որտեղ առկա են հաշվեգրումների վերաբերյալ տվյալներ։

Եթե դուք հայտարարություն չեք կազմի բոլոր աշխատողների համար, ապա նշեք նրանց, ում տրվել է կանխավճար: Այնուհետև պետք է ընտրեք «Միայն նշված»: «Կազմող» սյունակը կարտացոլի օգտատերերի տվյալները:

Այս ցուցանիշը կարող է ինքնուրույն կարգավորվել: Աշխատակիցներն ընտրվում են անձնակազմի անդամներից: Եթե անձը չի աշխատում ընկերությունում, կարող եք ձեռքով մուտքագրել այդպիսի անձի անունը:

Երբ ընտրեք վճարման տեսակը, կբացվի «Մուտքի աղյուսակը»: Սահմանեք անհրաժեշտ տվյալները և սեղմեք «Դիմել»: Դուք կարող եք տպել գրանցման թերթիկը:

Ստուգեք, արդյոք աղյուսակը ճիշտ է լրացված: Եթե բանկային հաստատություններ փոխանցումների համար ստեղծվում է նախնական քաղվածք, համապատասխանաբար նշեք վանդակը:

Ստացված կանխավճարների աուդիտ

Կանխավճար կարող է ստացվել նյութական արժեքի մատակարարման դիմաց կամ աշխատանքի կատարման հաշվին։ Արժե ստուգել.

արդյոք կանխավճարը հիմնավորված էր.
արդյոք վերլուծական հաշվառումը ճիշտ է պահվում.
արդյոք ԱԱՀ-ն փոխանցվել է կանխավճարից.
լարերը ճիշտ են?
արձանագրությունները համընկնում են վերլուծական հաշվառումթիվ 8 մատյանում, գլխավոր մատյաններում և հաշվեկշռում գրառումով.
արդյոք ճիշտ են հաշվի առնվել արտարժույթով ստացված կանխավճարները:

Եթե ընկերությունը ստացել է կանխավճար, ապա այն պետք է ճիշտ արտացոլի նման գործարքը: Բայց ինչպե՞ս չսխալվել:

Բացի այդ, հետևեք օրենսդրության փոփոխություններին, քանի որ պաշտոնյաները պարբերաբար կարգավորում են կարգավորող փաստաթղթերը:

Այս հոդվածում, որը, ի թիվս այլոց, տեղադրվել է ITS սկավառակի վրա, 1C մեթոդաբանները խոսում են այն մասին, թե ինչպես է 1C-ի համար հաշվապահական կազմաձևման 4.2 հրատարակությունում՝ ձեռնարկություն 7.7: իրականացվում է հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ կանխավճարների արտացոլում:

1. Քաղվածք

2. Տրված հաշիվ-ապրանքագիր

Կանխավճարների ստացում

1. Քաղվածք

Գնորդից անկանխիկ կանխավճարի ստացումն արտացոլվում է ստանդարտ կոնֆիգուրացիայի «Քաղվածք» հաշվապահական փաստաթղթում (մենյու «Փաստաթղթեր», կետ «Քաղվածք»): Փաստաթուղթը փակցնելիս ձևավորվում է 62.2 «Հաշվարկներ ստացված կանխավճարների գծով (ռուբլով)» և 51 «Հաշվարկային հաշիվներ» հաշվի կրեդիտի վրա՝ ստացված կանխավճարի չափով:

Փաստաթղթի մանրամասները լրացնելիս պետք է ուշադրություն դարձնել 62.2 «Ստացված կանխավճարների գծով հաշվարկներ (ռուբլով)» հաշվի «Համաձայնագրեր» ենթակոնտոյի արժեքի ընտրությանը: Այս ենթահամակարգի արժեքը արտացոլում է ապագա իրականացման հիմքը՝ վճարման հաշիվ կամ պայմանագիր: Կանխավճար կարող է կատարվել նաև «Առանց համաձայնագրի (պաշտոնական. վճարումների համար՝ առանց համաձայնության նշելու)» պայմանագրով։ Սա նշանակում է, որ երբ ապրանքները (ապրանքներ, աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառվում են այս գնորդին, այս կանխավճարը կարող է հաշվանցվել՝ անկախ այն պայմանագրից, որով վաճառվում են ապրանքները (ապրանքներ, աշխատանքներ, ծառայություններ):

2. Տրված հաշիվ-ապրանքագիր

Գնորդից կանխավճար ստանալուց հետո հաշվապահը պարտավոր է գանձել ԱԱՀ և կազմել հաշիվ-ապրանքագիր՝ համաձայն Արվեստի 1-ին կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 162. Տիպիկ կոնֆիգուրացիայում այս գործողությունըկատարվում է «Տրված ապրանքագիր» փաստաթղթով։ Նախկինում մուտքագրված «Քաղվածք» փաստաթղթի հիման վրա հարմար է նոր փաստաթուղթ մուտքագրել «Տրված է հաշիվ ապրանքագիր»: Դա անելու համար «Գործառնություններ ընթացիկ հաշվի վրա» ամսագրում տեղադրեք կուրսորը պահանջվող քաղվածք, սեղմեք «Գործողություններ» կոճակը և ընտրեք «Enter Based»: Այն դեպքում, երբ քաղվածքում նշված են մի քանի տարբեր կանխավճարներ, համակարգը ձեզ հուշում է ցուցակից ընտրել անհրաժեշտ վճարումը: Ընտրված վճարման հիման վրա կստեղծվի «Տրված է հաշիվ ապրանքագիր» փաստաթուղթը՝ լրացված անհրաժեշտ տեղեկություններով:

Նշենք, որ ստացված կանխավճարների ԱԱՀ-ն հաշվարկելիս հարկումն իրականացվում է 9.09% և 16.67% հարկային դրույքաչափերով (հաշվ. հարկային դրույքաչափերը), իսկ հարկային բազան վճարման ամբողջ գումարն է, ուստի կանխավճար ստանալուց հետո հաշվարկված հարկի գումարը չպետք է հավասար լինի ապրանքների (ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների) հետագա վաճառքի ժամանակ հաշվարկված հարկի գումարին:

Փաստաթուղթը փակցնելիս ձևավորվում է 68.2 «Ավելացված արժեքի հարկ» հաշվի կրեդիտի և 76.ԱԲ «Կանվանից ԱԱՀ» հաշվեգրված հարկի գումարի դեբետի վրա: 76.AB «Ավճարներից ԱԱՀ» հաշվում գեներացված մուտքագրում որպես «Տրված ապրանքագրեր» ենթահաշիվների արժեք նշվում է «Տրված ապրանքագիր» փաստաթուղթը, որն առաջացրել է այս գրառումը: Այսպիսով, հաշվապահական հաշվառման արդյունքներում հաշվեգրված ԱԱՀ-ն միանշանակորեն վերաբերում է կոնկրետ հաշիվ-ապրանքագրին:

Արձանագրված փաստաթուղթը կարտացոլվի վաճառքի գրքում՝ որպես գնորդից կանխավճար ստանալու արձանագրություն:

Նախնական օֆսեթ

1. Ապրանքների (ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառք.

Բոլոր ստանդարտ կազմաձևման փաստաթղթերում, որոնք արտացոլում են ապրանքների (ապրանքների, աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառքը, մասնավորապես.

ապրանքների (ապրանքների) առաքում;
առաքված ապրանքների վաճառք;
սպասարկում;
աշխատանքի փուլի իրականացում

կա ավտոմատ կանխավճարի գործառույթ։ Փաստաթղթերի տեղադրման երեք եղանակ կա.

կանխավճարի հաշվանցում միայն պայմանագրով.
կանխավճար՝ առանց պայմանագիրը նշելու.
կանխավճար մի գանձեք.

Ռեժիմ ընտրելու համար փաստաթղթի վերնագրում նշեք «Կանխավճար» հատկանիշի համապատասխան արժեքը:

Եթե նշում եք փաստաթղթերի տեղադրման ռեժիմը «Միայն պայմանագրով կանխավճար», ապա փաստաթուղթը փակցնելիս համակարգը կփնտրի նույն հիմքով 62.2 «Ստացված կանխավճարների գծով հաշվարկներ (ռուբլով)» գրանցված կանխավճարները (վճարման հաշիվ-ապրանքագիր): կամ համաձայնագիր), որի վերաբերյալ տեղի է ունենում վաճառք:

Եթե դուք նշում եք փաստաթղթերի տեղադրման ռեժիմը «Կանխավճար առանց պայմանագիր նշելու», ապա փաստաթուղթը փակցնելիս համակարգը նախ կփնտրի 62.2 «Ստացված կանխավճարների գծով հաշվարկներ (ռուբլով)» հաշվում գրանցված կանխավճարները նույն հիմքով (հաշիվ-ապրանքագիր). վճարում կամ պայմանագիր), որի համաձայն իրականացվում է վաճառքը։ Այնուհետև, եթե վաճառքի արժեքը գերազանցի հայտնաբերված կանխավճարի չափը, ապա կանխավճարների որոնումը կշարունակվի, բայց «Առանց համաձայնության (պաշտոնական; վճարումների համար՝ առանց համաձայնության նշելու)» հիմքով։

Եթե նշել եք «Չվարկավորել կանխավճարը» ռեժիմը, ապա փաստաթուղթը տեղադրելու ժամանակ կանխավճարը չի մուտքագրվի:

Եթե կանխավճարը հայտնաբերվի, ապա 62.1 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ (ռուբլով)» և 62.2 «Ստացված կանխավճարների գծով հաշվարկներ (ռուբլով)» հաշվի կրեդիտի վրա կկազմվի գրառում՝ գումարի չափով: օֆսեթ կանխավճար.

2. Վաճառքի գրքի մուտքագրում

Արվեստի 5-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի համաձայն, վաճառողների կողմից հաշվարկված և նրանց կողմից բյուջե վճարված ԱԱՀ-ի գումարները ապրանքների առաջիկա առաքումների (աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման) հաշվին կանխավճարների կամ այլ վճարումների գումարներից. ենթակա է նվազեցումների. Հարկային նվազեցումը արտացոլելու համար հաշվապահական հաշվառումը պետք է.

նախ՝ առաջացնել հաղորդագրություն, որը վերականգնում է կանխավճարը ստանալուց հետո կուտակված ԱԱՀ-ն.
երկրորդ՝ հակադարձել վաճառքի գրքում նախկինում կատարված գրառումը (այսինքն՝ նախապես տրված հաշիվ-ապրանքագիրը)։

Այս գործողությունները տիպիկ կազմաձևով կատարվում են «Վաճառքի գրքի մուտքագրում» փաստաթղթով: «Վաճառքի գրքի մուտքագրում» փաստաթուղթը հարմար է մուտքագրել «Տրամադրված ապրանքագիր» փաստաթղթի հիման վրա։ Դա անելու համար «Տրված հաշիվ-ապրանքագրեր» ամսագրում տեղադրեք կուրսորը այն հաշիվ-ապրանքագրի վրա, որը մուտքագրվել է մեր կողմից մուտքագրված կանխավճարը ստանալուց հետո, սեղմեք «Գործողություններ» կոճակը և ընտրեք «Մուտքագրեք հիման վրա» կետը: Նշված հաշիվ-ապրանքագրի հիման վրա կստեղծվի նոր փաստաթուղթ«Վաճառքի մատյան» արդեն լրացված է պահանջվող տեղեկատվությամբ: Փաստաթուղթը փակցնելիս ձևավորվում է 76.AB «Ավելացված արժեքի հարկ» 76.AB հաշվի կրեդիտի վրա և 68.2 «Ավելացված արժեքի հարկ» հաշվի դեբետը՝ կանխավճարը հաշվանցելիս վերականգնված ԱԱՀ-ի գումարի համար: Արձանագրված փաստաթուղթը կարտացոլվի վաճառքի գրքույկում որպես գրառում, որը հակադարձում է ավելի վաղ կատարված գրառումը (կանխավճարը ստանալուց հետո տրված հաշիվ-ապրանքագիրը):

Եթե հաշվանցման կանխավճարի գումարը պակաս է հաշիվ-ապրանքագրում նշված կանխավճարի չափից, ապա «Վաճառքի գրքի մուտքագրում» նոր փաստաթղթում նշված գումարները պետք է ձեռքով ճշգրտվեն այնպես, որ «Ընդամենը» հատկանիշի արժեքը հավասարի գումարին. հաշվանցման կանխավճարը, իսկ «ԱԱՀ» հատկանիշի արժեքը՝ կանխավճարը հաշվանցելիս վերականգնված ԱԱՀ-ի գումարը:

Եթե կանխավճարը հաշվանցելիս հաշվանցվել են ավելի վաղ ստացված մի քանի կանխավճարներ (օրինակ՝ առաքման պահին տարբեր ժամանակներում ստացված և տարբեր հաշիվ-ապրանքագրերով թողարկված մի քանի փոքր կանխավճարներ հաշվանցվել են), ապա այս հաշիվներից յուրաքանչյուրի հիման վրա դուք. պետք է մուտքագրեք «Վաճառքի գրքի մուտքագրում» փաստաթուղթը:

Հաշվապահական հաշվառման առաջընթացների արտացոլման առանձնահատկությունները

1. Հաշվապահություն

Թող կազմակերպությունը մատակարարին կանխավճար տրամադրի 1200 ռուբլու չափով: Հաշվապահական հաշվառման մեջ գործարքը արտացոլվում է հաղորդագրության մեջ.

Դեբետ 60.2 «Տրամադրված կանխավճարների գծով հաշվարկներ (ռուբլով)» պայմանագրով «Առանց համաձայնագրի (պաշտոնական; վճարումների համար՝ առանց համաձայնագիր նշելու)»
Վարկային 51 «Հաշվարկային հաշիվներ» - 1200 ռուբլի: - մատակարարին կանխավճար.

Այնուհետեւ մատակարարից ստացվել են 1200 ռուբլու չափով նյութեր։ հաշվի առնելով ԱԱՀ-ն: Նախկինում կատարված կանխավճարն ամբողջությամբ մուտքագրվել է: Հաշվապահական հաշվառման մեջ նյութերի ստացումն արտացոլվում է գրառումներում.

Դեբետ 10.1 «Հումք»
Վարկ 60.1 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ (ռուբլով)» «Հիմնական պայմանագիր» պայմանագրով - 1000 ռուբլի: նյութերը տեղ են հասել. Դեբետ 19.3 «Ձեռք բերված պաշարների վրա ավելացված արժեքի հարկ»
Վարկ 60.1 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ (ռուբլով)» «Հիմնական պայմանագիր» պայմանագրով - 200 ռուբլի: - ձեռք բերված նյութերի վրա հատկացված ԱԱՀ. Դեբետ 60.1 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ (ռուբլով)» «Հիմնական պայմանագիր» պայմանագրով
Կրեդիտ 60.2 «Տրամադրված կանխավճարների գծով հաշվարկներ (ռուբլով)» պայմանագրով «Առանց համաձայնագրի (պաշտոնական; վճարումների համար՝ առանց համաձայնագիր նշելու)» - 200 ռուբլի: - հաշվանցվել է նախկինում տրված կանխավճարը. Դեբետ 68.2 «Ավելացված արժեքի հարկ»
Կրեդիտ 19.3 «Ձեռք բերված պաշարների վրա ավելացված արժեքի հարկ» - 200 ռուբլի: - նյութերի ստացման ժամանակ հատկացված ԱԱՀ-ի հաշվանցում:

հարկային հաշվառում

Մատակարարին կանխավճար տրամադրելու գործառնությունը հարկային հաշվառման համար ընդունվում է «Դրամական միջոցների ծախսեր» փաստաթղթով: Փաստաթուղթը ավտոմատ կերպով լրացնելիս, ըստ հաշվապահական տվյալների, գումար ծախսելու պայման է սահմանվում «Գույքի, աշխատանքների, ծառայությունների, իրավունքների մատակարարման կանխավճար»: Փաստաթուղթը փակցնելիս ստեղծվում է դեբիտորական պարտքերի շարժի տեղադրում.

Դեբետ N13.01 «Դեբիտորական պարտքերի տեղաշարժ» պայմանագրով «Առանց համաձայնագրի (պաշտոնական; վճարումների համար՝ առանց պայմանագրի նշելու)» - 1200 ռուբլի: - կուտակված դեբիտորական պարտքեր.

Նյութերի ստացման գործողությունը հարկային հաշվառման համար ընդունվում է «Գույքի, աշխատանքների, ծառայությունների, իրավունքների ձեռքբերման գործառնություններ» փաստաթղթով։ Փաստաթուղթը ավտոմատ կերպով լրացնելիս փորձ է արվում որոշել գույքի ստացման պայմանը՝ «Հետագա վճարումով» կամ «Նախկինում տրված կանխավճարների հաշվին»։ Միևնույն ժամանակ, տրված կանխավճարների որոնումն իրականացվում է հենց այն պայմանագրով, որով գույքը փաստացի մուտք է գործում կազմակերպություն: Քանի որ տրված կանխավճարը արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ «Առանց պայմանագրի (ծառայություն; վճարումների համար՝ առանց պայմանագիր նշելու)», ապա տեսակետից. հարկային հաշվառումմատակարարին կանխավճար չի կատարվել, իսկ որպես գույքի ստացման պայման նշվում է «Հետագա վճարմամբ» անդորրագրի պայմանը։ Փաստաթուղթը փակցնելիս ստեղծվում են կրեդիտորական պարտքերի շարժի համար գրառումներ.

Կրեդիտ N13.02 «Կրեդիտորական պարտքերի տեղաշարժ» «Հիմնական պայմանագիր» պայմանագրով - 1200 ռուբլի: - հաշվեգրված կրեդիտորական պարտքեր. Դեբետ N13.03 «ԱԱՀ կրեդիտորական պարտքերի վրա» համաձայնագրով «Հիմնական պայմանագիր» - 200,00 ռուբլի: - կրեդիտորական պարտքերի վրա հատկացված ԱԱՀ.

«Դրամական միջոցների ծախսեր» և «Գույքի, աշխատանքների, ծառայությունների, իրավունքների ձեռքբերման գործառնություններ» փաստաթղթերից հետո. շրջանառության հաշվեկշիռըՀ13 «Դեբիտորական պարտքերի և կրեդիտորական պարտքերի շարժ», ընդլայնված ենթահաշիվների վրա, կունենա հետևյալ տեսքը.

Հ13.01՝ վերջնական դեբետային մնացորդ 1200;
Հ13.02՝ վարկային վերջնական մնացորդ 1200;
Հ13.03՝ վերջնական վարկային մնացորդ 200;

Տրված կանխավճարի հաշվանցումն արտացոլելու համար տիպիկ կոնֆիգուրացիայով օգտագործվում է «Կողմերի պարտավորությունների գծով պարտքերի հաշվանցում» հարկային հաշվառման փաստաթուղթը: Միևնույն ժամանակ, «Պարտապան» և «Պարտատիրոջ» փաստաթղթի մանրամասների արժեքները նույն կոնտրագենտն են՝ նյութերի մատակարարը: Որպես պարտապանի հետ պայմանագիր՝ պետք է նշվի «Առանց համաձայնագրի (ծառայություն; վճարումների համար՝ առանց պայմանագիր նշելու)» պայմանագիրը, իսկ որպես պարտատիրոջ հետ պայմանագիր՝ «Հիմնական պայմանագիր»։ Փաստաթղթի ձևը նախատեսում է ավտոմատ լրացման հնարավորություն:

Փաստաթուղթը պետք է մուտքագրվի այն նույն օրը, երբ գույքը ստացվել է և առաքումը գրանցվել է գնումների գրքում: Եթե առաքումը չի գրանցվել գնումների գրքում, ապա ավտոմատ լրացմամբ չի որոշվի կրեդիտորական պարտքերից նախկինում հատկացված և հաշվանցման ենթակա ԱԱՀ-ի չափը: Փաստաթուղթ տեղադրելիս ստեղծվում են գրառումներ.

H13.01 հաշվի վարկից պարտքի չափով (1200 ռուբլի);
H13.02 հաշվի դեբետում պարտքի չափով (1200 ռուբլի);
H13.03 հաշվի դեբետին՝ մուտքագրված ԱԱՀ-ի չափով (200 ռուբլի):

Հարկ է նշել, որ մատակարարին կանխավճար վճարելու դեպքում որոշակի հիմունքներով (նույն պայմանագրով, որով ակնկալվում է գույքի ստացում), ապա երբ ավտոմատ կերպով լրացվում է «Գույքի ստացման գործարքներ» փաստաթուղթը. նման գործողությունը կարտացոլվի «Նախկինում թողարկված կանխավճարների հաշվին» պայմանով։ Այնուհետև, փակցնելիս փաստաթուղթը կառաջացնի գրառում՝ նվազեցնելու կոնտրագենտի դեբիտորական պարտքերը (H13.01 հաշվի վարկով՝ նախկինում ստացված կանխավճարի չափով), և այն չի առաջացնի H13.03 հաշվում նշված գումարի տեղադրում։ ԱԱՀ-ից: Այս դեպքում պարտքի փոխհատուցման գործողություն չի պահանջվում:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 12-րդ կետի համաձայն, հարկ վճարող-գնորդներն իրավունք ունեն «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի նվազեցման մասին հայտարարել ոչ միայն գնված ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները) հաշվապահական հաշվառման համար ընդունելու պահին, այլ նաև ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) առաջիկա առաքման դիմաց կանխավճար փոխանցելու փաստով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 12-րդ կետ): Սակայն կանխավճարի չափի ԱԱՀ-ի նվազեցման համար ներկայացնելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել այն խնդիրները, որոնք կարող են հանդիպել գործնականում։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, կանխավճարների համար նվազեցման օգտագործման մեխանիզմը հետևյալն է.

Գնորդը, ով փոխանցել է կանխավճարը մատակարարին, նրանից ստանում է կանխավճարի գումարի հաշիվ-ապրանքագիր (ասենք դա «կանխավճար») և այս հաշիվ-ապրանքագրի հիման վրա պահանջում է նվազեցման ԱԱՀ (գրանցում է նշված հաշիվ-ապրանքագիրը. իր գնման գրքում):

Այնուհետև գնորդը մատակարարից ստանում է այն ապրանքները (աշխատանքներ, ծառայություններ, սեփականության իրավունքներ), որոնց դիմաց նա նախկինում կանխավճար է փոխանցել։ Այս ապրանքները (աշխատանքներ, ծառայություններ, գույքային իրավունքներ) առաքելիս մատակարարը գնորդին կրկին հաշիվ է տալիս (եկեք դա անվանենք «առաքման հաշիվ-ապրանքագիր»), որի հիման վրա գնորդը կրկին պահանջում է ԱԱՀ նվազեցման համար (գրանցում է ստացված առաքումը. ապրանքագիր իր գնումների գրքում): Եվ միևնույն ժամանակ, գնորդը բյուջե վճարելու համար վերականգնում է ԱԱՀ-ի այն գումարը, որը նա հայտարարագրել է կանխավճարը փոխանցելիս հանելու համար (այսինքն՝ վաճառքի գրքում գրանցում է մատակարարից ստացված կանխավճարը կանխավճարը փոխանցելիս): (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 3-րդ ենթակետ):

Օրինակ

«Պլյուս» (գնորդ) և «Մինուս» (վաճառող) կազմակերպությունների միջև կնքվել է մատակարարման պայմանագիր: Մատակարարված ապրանքների արժեքը 118000 ռուբլի է: (ներառյալ ԱԱՀ - 18000 ռուբլի): Պայմանագրով նախատեսված է 100% կանխավճար։

2011 թվականի հունվարին Պլյուս կազմակերպությունը մատակարարի հաշվին փոխանցել է կանխավճար 118 000 ռուբլու չափով։ եւ նրանից ստացել է 118000 ռուբլու չափով կանխավճար:

Ապրանքների առաքում 118000 ռուբլի չափով: իրականացվել է 2012 թվականի փետրվարին: Երբ ապրանքները առաքվել են 2012 թվականի փետրվարին, մատակարարը Պլյուս կազմակերպության անունով թողարկել է առաքման հաշիվ 118,000 ռուբլու չափով:

Պլյուս կազմակերպության հաշվապահությունում կատարվում են հետեւյալ գրառումները.

Հունվար 2011:

dt հաշիվ 60 - Հաշիվ 51- 118,000 ռուբլի: - կանխավճարը փոխանցվում է մատակարարի հաշվին.

Հաշվի համարը 68 - Հաշվի համարը 76- 18000 ռուբլի: - Կանխավճարային ԱԱՀ-ն նվազեցման համար ներկայացվում է մատակարարի կանխավճարային հաշիվ-ապրանքագրի հիման վրա:

Փետրվար 2012:

Հաշիվ 41 - Հաշիվ 60- 100,000 ռուբլի: - ընդունվում է մատակարարից ստացված ապրանքների հաշվառման համար՝ առանց ԱԱՀ-ի արժեքով.

Հաշիվ-ապրանքագիր թիվ 19 - Հաշիվ-ապրանքագիր 60- 18000 ռուբլի: - գնված ապրանքների վրա արտացոլված ԱԱՀ.

Հաշվի համարը 68 - Հաշվի համարը 76- 18000 ռուբլի: - կանխավճար փոխանցելիս նվազեցման համար ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարը վերականգնվել է (հետադարձ մուտքագրում).

Հաշվի համարը 68 - Հաշվի համարը 19- 18000 ռուբլի: - հաշվառման համար ընդունված ապրանքների ԱԱՀ-ի գումարը ներկայացվում է նվազեցման` մատակարարի առաքման հաշիվ-ապրանքագրի հիման վրա:

Օրինակի ավարտը

Գործնականում, ինչպես միշտ, ամեն ինչ մի փոքր ավելի բարդ է:

Օրինակ, հնարավոր է նման իրավիճակ.

Կազմակերպությունը մի քանի պայմանագրեր է կնքել ծառայություններ մատուցողի հետ։ Վերջապես հարկային ժամանակաշրջանԱյս պայմանագրերից մեկով կազմակերպությունը պարտապան է, իսկ մյուս պայմանագրերով վճարվել է կանխավճար և արձանագրվել գերավճար:

Հարց է առաջանում՝ այս իրավիճակում կազմակերպությունն իրավունք ունի՞ մեկ պայմանագրով կանխավճարի գումարից ԱԱՀ-ից հանել, եթե նույն մատակարարի հետ կնքված այլ պայմանագրերով պարտք ունի։

Մեր կարծիքով, կազմակերպությունն ունի բոլոր իրավունքներն օգտվելու փոխանցված կանխավճարի նվազեցումից, քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերը այս իրավունքը չեն դարձնում կախված գնորդ կազմակերպության պարտքի առկայությունից կամ բացակայությունից: այլ պայմանագրերով վաճառող:

Այս եզրակացության օրինականությունը հաստատվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 05.03.2011թ. թիվ 03-07-11/45 գրությամբ:

Նշում!

Մատակարարին կանխավճարի վճարումը միակ պայմանը չէ այս կանխավճարի չափով ԱԱՀ-ի նվազեցման ենթակա հայտարարագրման համար:

Կանխավճարի գումարից ԱԱՀ-ն հանելու համար հարկ վճարողը պետք է (տես Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 9-րդ կետը).

նախ մատակարարից ստանալ ճիշտ կատարված կանխավճար.
երկրորդ՝ ունենալ կանխավճարի փաստացի փոխանցումը հաստատող փաստաթղթեր.
երրորդ՝ ունենալ կանխավճարի փոխանցում նախատեսող պայմանագիր։

Նշում!

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում որևէ ցուցում չկա, որ նվազեցման իրավունքը ծագում է միայն այն կանխավճարների համար, որոնք փոխանցվում են ԱԱՀ-ով ենթակա գործարքներում օգտագործելու համար նախատեսված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) առաջիկա առաքման հաշվին:

Այնուամենայնիվ, համապատասխան սահմանափակում կա «Գնումների գիրք պահելու կանոնների» 19-րդ կետում (Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 1137 որոշման N 4 հավելված): Այն նշում է, որ գնորդները չեն գրանցում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) առաջիկա առաքման, սեփականության իրավունքի հաշվին նշված կանխավճարների հաշիվ-ապրանքագրերը, որոնք ձեռք են բերվել բացառապես ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործարքներում օգտագործելու համար: Հետևաբար, նման կանխավճարների համար նվազեցում չկա:

Եթե ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները) ձեռք են բերվել և՛ հարկվող, և՛ ոչ ԱԱՀ գործարքների համար, ապա կանխավճարի գումարի նվազեցումը տրամադրվում է ամբողջությամբ (այսինքն՝ կարող եք պահանջել նվազեցման համար համապատասխան հաշիվ-ապրանքագրում նշված ԱԱՀ-ի ամբողջ գումարը): Սա ուղղակիորեն նախատեսված է Կանոնների 15-րդ կետում:

Ստորև մենք կանդրադառնանք այն խնդիրներին, որոնք դուք կարող եք հանդիպել գործնականում:

Խնդիր 1. Կանխիկ և անկանխիկ կանխավճարներ

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 9-րդ կետը նշում է, որ կանխավճարների և կանխավճարների չափի նվազեցում է նախատեսվում, եթե կան կանխավճարի փոխանցումը հաստատող փաստաթղթեր:

Այս ձևակերպումը պաշտոնյաներին հանգեցրել է այն եզրակացության, որ պահումը կարող է օգտագործվել միայն այն դեպքում, եթե կանխավճարը կատարվել է անկանխիկ եղանակով:

Եթե կանխավճարը կատարվում է կանխիկ կամ ոչ դրամական ձևով, ապա նման կանխավճարից պահումներ չեն կարող կատարվել: Այս կարծիքը ասված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 06.03.2009թ. թիվ 03-07-15/39 նամակում:

Եզրակացությունն, իհարկե, վիճելի է։ Բայց հարկային մարմինները գործնականում այս մոտեցմամբ են առաջնորդվում։

Նկատի ունեցեք, որ գնումների գրքույկի վարման կանոններում (Հավելված թիվ 4՝ թիվ 1137 որոշման), որոնք, ի տարբերություն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նամակների, նշված են. նորմատիվ փաստաթուղթ, նվազեցման արգելքը սահմանվում է միայն վճարման ոչ դրամական ձևերով կանխավճարների մասով (Կանոնների 19-րդ կետ): Կանոններում կանխիկ կանխավճարի մասին խոսք չկա։ Այնուամենայնիվ, հաշվի առնելով վերը նշված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության դիրքորոշումը, կանխիկ վճարված կանխավճարի ԱԱՀ-ի նվազեցումը կարող է հանգեցնել հարկային տեսչության հետ վեճի:

Ինչ վերաբերում է ոչ դրամական ձևով վճարված կանխավճարներից ԱԱՀ-ի նվազեցման արգելքին, ապա այն հստակորեն սահմանված է միայն Գնումների գրքի պահպանման կանոններում։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլուխն ինքնին նման արգելք չի պարունակում, կա միայն «կանխավճարի փոխանցումը հաստատող փաստաթղթեր» առկայության անհրաժեշտության նշում:

Հարկային մարմինները, ղեկավարվելով գնումների մատյան վարելու կանոններով, հրաժարվում են և շարունակելու են հրաժարվել հարկ վճարողներից ոչ դրամական կանխավճարների ԱԱՀ-ի նվազեցումից։

Միևնույն ժամանակ, չի կարելի չասել, որ արբիտրաժային պրակտիկա արդեն ի հայտ է եկել, ինչը ցույց է տալիս, որ հարկ վճարողը լավ հնարավորություններ ունի վիճարկելու նվազեցման նման մերժումը դատարանում։

Օրինակ, Վոլգայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը համարել է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլխի նորմերը չեն սահմանափակում հարկ վճարողի իրավունքը` նվազեցնելու ԱԱՀ-ն վճարված կանխավճարից: ոչ դրամական ձև(թիվ Ա12-22832/2010 հրամանագիր 03.10.2011թ.):

Նման որոշում է կայացրել FAS-ը Հյուսիսարևմտյան թաղամաս. 19.01.2012թ. թիվ А05-5313/2011 որոշումը հաստատում է վաճառողին երրորդ անձանց մուրհակները փոխանցելու միջոցով վճարվող կանխավճարից ԱԱՀ-ն հանելու օրինականությունը: Միաժամանակ դատարանը մատնանշեց, որ տվյալ դեպքում կանխավճարի փոխանցումը հաստատող փաստաթուղթը օրինագծի ընդունման և փոխանցման ակտն է։

Նույն եզրակացությունները կարելի է գտնել Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2011 թվականի սեպտեմբերի 14-ի թիվ Ф09-5136/11 հրամանագրում:

Խնդիր 2. Կանխավճարի փոխանցում նախատեսող պայմանագիր

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 9-րդ կետը նշում է, որ կանխավճարի չափի նվազեցում է նախատեսվում, եթե կա պայմանագիր, որը նախատեսում է այդպիսի կանխավճարի փոխանցում:

Ֆինանսների նախարարությունը կարծում է, որ կանխավճարից ԱԱՀ-ն հանելու համար կողմերի միջև պետք է կնքվի համաձայնագիր՝ կողմերի ստորագրած մեկ փաստաթղթի տեսքով, որը պետք է պարունակի նախավճարի պայման։ Դրանում պարտադիր չէ նշել կանխավճարի կոնկրետ գումարը, բավական է միայն ներառել պայմանը, որ վճարումը կատարվում է կանխավճարով։

Եթե պայմանագրում չկա կանխավճարի պայման, կամ ընդհանրապես պայմանագիր չկա, և վճարումը կատարվում է հաշիվ-ապրանքագրի հիման վրա, ապա գնորդը իրավունք չունի կանխավճարը հանել (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 03/ 06/2009 թիվ 03-07-15 / 39):

Իհարկե, կարելի է վիճել նման մոտեցմամբ՝ պնդելով, որ «համաձայնություն» հասկացությունը ներառում է ոչ միայն. մեկ փաստաթուղթստորագրված կողմերի կողմից։

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 434-րդ հոդվածի համաձայն, գրավոր պայմանագիր կարող է կնքվել կողմերի ստորագրությամբ մեկ փաստաթուղթ կազմելու, ինչպես նաև փոստային, հեռագրային, հեռատիպային, հեռախոսային, էլեկտրոնային կամ այլ կապի միջոցով փաստաթղթերի փոխանակման միջոցով: , ինչը հնարավորություն է տալիս արժանահավատորեն հաստատել, որ փաստաթուղթը գալիս է համաձայնագրի կողմերից: Բացի այդ, պայմանագրի գրավոր ձևը համարվում է կատարված, եթե պայմանագիրը կնքելու գրավոր առաջարկն ընդունվում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 438-րդ հոդվածի 3-րդ կետով սահմանված կարգով:

Այնուամենայնիվ, պետք է հասկանալ, որ հարկային մարմինները, ամենայն հավանականությամբ, կառաջնորդվեն ֆինանսների նախարարության մոտեցումներով։

Պետք է ասել, որ առաջին դատական գործերն արդեն ի հայտ են եկել՝ հաստատելով մեր այն տեսակետի հիմնավորվածությունը, որ «համաձայնություն» հասկացությունը պետք է մեկնաբանվի ոչ թե բառի նեղ իմաստով (որպես մեկ փաստաթուղթ), այլ լայն. իմաստով - Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 434-րդ հոդվածի համաձայն:

Նման դիրքորոշում է արտահայտված, օրինակ, Կենտրոնական շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 02.08.2011թ. թիվ 64-6563/2010թ. Այն նշում է, որ երկու կողմերի ստորագրած պայմանագրի մեկ տեքստի բացակայությունը չի կարող համարվել որպես մատակարարի և գնորդի միջև պայմանագրային հարաբերությունների բացակայություն:

Դատարանը պայմանագրային հարաբերությունները ձեւակերպելու համար դիտարկել է հետևյալ ընթացակարգը՝ գնորդը դիմում է ներկայացնում արտադրված արտադրանքի համար, վաճառողը գնորդին ֆաքսով ուղարկում է հաշիվ ապրանքագիր (նշելով կողմերի անունները, ապրանքների անվանումը, քանակը, գինը և առաքման ժամանակը) , գնորդը վճարում է դրա համար, որից հետո կողմերի համաձայնությամբ կամ գնորդը վերցնում է ապրանքը վաճառողի պահեստից, կամ վաճառողը այն ուղարկում է ծանրոցներով։ Միաժամանակ կազմվում է բեռնագիր, հաշիվ-ապրանքագիր։ Գնորդը, վճարելով հաշիվ-ապրանքագիրը, փաստացի հաստատում է պայմանագրի կնքումը։

Արդյունքում, դատավորները եկել են այն եզրակացության, որ պայմանագրային հարաբերությունների գրանցումը վերը նկարագրված կարգով գնորդին տալիս է ԱԱՀ-ն հանելու լրիվ իրավունք՝ հաշիվ-ապրանքագրերի հիման վրա փոխանցված կանխավճարների գումարներից:

Հաշվի առնելով կանխավճարների կիրառման հետ կապված բազմաթիվ դժվարությունները, շատ հարկատուների մոտ հարց է առաջանում. հնարավո՞ր է կանխավճարների համար չօգտագործել պահումներ, այլ ԱԱՀ-ն հանվող հայտարարել միայն այն դեպքում, երբ ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները) հաշվի են առնվում:

Անկասկած, դուք կարող եք:

Հարկային օրենսգիրքը հարկ վճարողներին իրավունք է տալիս օգտվել նվազեցումներից: Ընդ որում, յուրաքանչյուր հարկ վճարող ինքնուրույն է որոշում՝ օգտվել այդ իրավունքից, թե ոչ։ Համապատասխանաբար, հարկ վճարողը կարող է որոշել չօգտագործել կանխավճարի նվազեցումը:

Նկատի ունեցեք, որ դուք իրավունք ունեք որոշելու՝ օգտագործե՞լ նվազեցումը յուրաքանչյուր առանձին կանխավճարի համար:

Այսինքն՝ տարր չէ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն, և ոչ ոք չի ասում, որ հարկատուն պետք է կիրառի ինչ-որ միատեսակ ընթացակարգ՝ կա՛մ օգտագործել պահումը բոլոր կանխավճարների համար, կա՛մ չօգտագործել բոլորը։ Ոչ Յուրաքանչյուր դեպքում, փոխանցելով կանխավճարը, հարկ վճարողը որոշում է ԱԱՀ-ի նվազեցման համար հայտարարագրել, թե ոչ:

Ավելին, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը կարծում է, որ հարկ վճարողն իրավունք ունի որոշել, թե որքան ԱԱՀ կպահանջի նվազեցման համար՝ կանխավճարում նշված ամբողջ գումարը, թե միայն մի մասը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նամակը 11.22. .2011 թիվ 03-07-11 / 321).

Մի կողմից, գործողությունների նման ազատությունը, իհարկե, հաճելի է:

Բայց միևնույն ժամանակ դուք պետք է հասկանաք, որ այս ազատությունը կարող է զգալիորեն բարդացնել ձեր աշխատանքը:

Եթե դուք միշտ չէ, որ օգտագործում եք նվազեցումներ, այլ միայն որոշ դեպքերում, ապա անընդհատ պետք է ստուգեք, թե արդյոք նվազեցումը հայտարարվել է համապատասխան կանխավճարը փոխանցելիս՝ հաշվի առնելով այս պահին վճարված ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները): Եթե նվազեցում չի եղել, ապա դուք ուղղակի գրանցում եք առաքման հաշիվը գնումների գրքում և վերջ։ Եթե եղել է նվազեցում, ապա վաճառքի գրքում անհրաժեշտ է վերականգնել նախկինում նվազեցման համար հայտարարագրված գումարը՝ դրանում գրանցելով կանխավճար:

Հասկանալի է, որ ժամը մեծ քանակությամբՄուտքային առաքումները, այս չեկերը կարող են հսկայական ժամանակ խլել: Հետևաբար, հաշվապահը պետք է մշակի ինչ-որ մեթոդաբանություն, որը թույլ է տալիս ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ընդունման պահին հաշվապահական հաշվառման համար արագ տեղեկատվություն ստանալ, թե արդյոք կանխավճարի համար նվազեցում է եղել: Հակառակ դեպքում ԱԱՀ-ի հաշվետվության պատրաստումը սպառնում է վերածվել գժանոցի։

Կազմակերպություններն իրենց բիզնես գործունեության ընթացքում բախվում են կանխավճարների թողարկման և ստացման հետ: Կանխավճարների գծով գործառնությունները պետք է ճիշտ արտացոլվեն ձեռնարկության հաշվառման մեջ:

Կանխավճարի հայեցակարգը

Սահմանում 1

Կանխավճարված ծախսկանխիկ է կամ այլ նյութական արժեքներ, փոխհարաբերությունների մի կողմի կողմից մյուսին փոխանցվում է իր պարտավորությունների կատարման համար մինչև հակապարտավորությունների կատարման սկիզբը: Կանխավճարը նախնական վճարում է, որը հաճախ շփոթում են ավանդի հետ: Տարբերությունը կայանում է նրանում, որ եթե կողմը չի կատարում պարտավորությունը, ապա ավանդը չի վերադարձվում։ Նման իրավիճակում ավանդը կվերադարձվի: Կանխավճարը համաձայնագրի երաշխիք չէ։ Կանխավճարը միայն պայմանագրի պայմանների կատարման ապացույցն է։ Նախնական վճարումը միշտ համարվում է կանխավճար, եթե այլ բան նախատեսված չէ պայմանագրի պայմաններով:

Կանխավճարը տրվում է հետևյալ իրավիճակներում.

ձեռնարկության ղեկավարության կողմից որպես աշխատողների մասնակի վարձատրություն.
հաճախորդի կողմից մինչև ծառայությունների մատուցումը կամ աշխատանքի կատարումը աշխատանքային պայմանագրեր կնքելիս.
գնորդի կողմից մատակարարին` որպես ապրանքների փաստացի առաքումից առաջ առաքումների համար վարկ.
անշարժ գույքի գնորդը՝ որպես գործարքի երաշխիք։

Կանխավճարները կարգավորվում են Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 380, 711, 735 և 823 հոդվածներով և դաշնային օրենքՌուսաստանի թիվ 311-ФЗ. Եկամտահարկի կանխավճարների վճարումը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 286-րդ հոդվածում: Կանխավճարային գործարքներն արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ համաձայն ՀՀՀՍ 9/99 և ՌՀՍ 10/99:

Կանխավճարի հետ կապված իրավիճակներում որոշակի առանձնահատկություն կա. Օրինակ, դաշնային հաստատություններում պայմանագրային աշխատանքի համար կանխավճարները չեն կարող գերազանցել ծրագրի ընդհանուր արժեքի երեսուն տոկոսը: Այն դեպքում, երբ վաճառողը չի կատարել պայմանագրով նախատեսված իր պարտավորությունները, գնորդն իրավունք ունի պահանջել վերադարձնել կանխավճարի գումարներն ամբողջությամբ:

Թողարկված և ստացված կանխավճարների հաշվառում

Հաշվապահական հաշվառման մեջ տրված կանխավճարները արտացոլվում են առաքված ապրանքների համար վճարումների հետ կապված հաշվում: Ճիշտ և հստակ հաշվառման համար անհրաժեշտ է հաշվեկշռային հաշվի ենթահաշիվներ բացել։ Մատակարարին որպես կանխավճար տրամադրված միջոցները հաշվառելիս 60 հաշվի համար բացվում է ենթահաշիվ՝ արտացոլելու տրամադրված կանխավճարների հաշվարկները: Հաշվապահական հաշվառման մեջ գործարքը արտացոլվում է հաղորդագրության մեջ.

Դեբետ 60 ենթահաշիվ «Տրամադրված կանխավճարներ»
Վարկ 51 «Հաշվարկային հաշիվ».

Գնորդներից ստացված կանխավճարներն արտացոլված են հետևյալ գրառումում.

Դեբետ 51 «Հաշվարկային հաշիվ».
Կրեդիտ 62 ենթահաշիվ «Ստացված կանխավճարներ».

Աշխատողին որպես վարձատրություն տրված կանխավճարի հաշվառման առանձնահատկությունները

Աշխատողին տրված կանխավճարի արտացոլումը որպես վարձատրություն հաշվի է առնվում 70 հաշվի դեբետում և հաշվարկային հաշիվների կրեդիտում: Կանխավճարի կոնկրետ ամսաթիվը սահմանված չէ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ: Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 136-րդ հոդվածը սահմանում է, որ աշխատավարձը պետք է վճարվի առնվազն յուրաքանչյուր կես ամիսը մեկ:

Աշխատավարձի նվազագույն կանխավճարը չի կարող ցածր լինել աշխատողի աշխատած ժամերի աշխատավարձից։ Համապատասխանաբար, նվազագույնը, որի վրա կարող է հույս դնել աշխատողը, սակագնի դրույքաչափն է կամ աշխատավարձը՝ ամսվա առաջին կիսամյակի փաստացի աշխատած ժամանակին համաչափ:

Կանխավճարի չափը որոշելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել բոլոր բաղադրիչները ամսական եկամուտըաշխատողին, ներառյալ հավելավճարները, նպաստները հատուկ պայմաններաշխատուժ, աշխատանքի հավելյալ գումարի վճարում, պաշտոնների համակցման վճարում, փոխարինում։

Դուք կարող եք հաշվարկել կանխավճարը առանց հաշվի առնելու հանգստյան օրերը և Հասարակական տոներ, կամ կարող եք՝ ելնելով ամսվա առաջին կիսամյակի աշխատանքային օրերի քանակից։

Անկախ կանխավճարի հաշվարկման ալգորիթմից, անձնական եկամտահարկը պետք է պահվի միայն մեկ անգամ վերջնական հաշվարկի ժամանակ աշխատավարձերըանցած ամսվա համար։ Եկամուտը որպես աշխատավարձ ստանալու ամսաթիվը ճանաչվում է.

ամսվա վերջին օրը, որի համար այն հաշվարկվել է.
աշխատողի կազմակերպությունում աշխատանքի վերջին օրը, եթե նա հեռանում է մինչև ամսվա վերջ.

Դիտողություն 1

Հաճախ անհրաժեշտություն է առաջանում հաշվետվության տակ միջոցներ տրամադրել աշխատակիցներին իրականացման համար բիզնես գործարքներ. Հաշվետու անձի կողմից ստացված գումարները կարող են օգտագործվել միայն այն նպատակների համար, որոնց համար դրանք տրվել են: Ավելի ուշ հաշվետու անձպետք է կազմակերպությանը հաշվետվություն ներկայացնի ծախսված կանխավճարների մասին: Հաշվետու անձանց հետ հաշվարկները արտացոլվում են 71 հաշվում: Չօգտագործված միջոցների առկայության դեպքում դրանք պետք է վերադարձվեն ձեռնարկության դրամարկղ: Հաշվապահական հաշվառման մեջ ֆոնդերի հաշվետվության ներքո թողարկված միջոցները արտացոլվում են տեղադրման մեջ. Դեբետ 71 Կրեդիտ 50 (51): Ծախսված միջոցները՝ ընդունված և հաստատված կարգով նախնական հաշվետվություններ, արտացոլվում են 25, 26, 10 և այլն հաշիվների դեբետային մուտքերում։ և վարկավորել 71 հաշիվ:

Կանխավճարների ԱԱՀ-ի հաշվառում

Ըստ ընդհանուր կանոններԿանխավճարը ստանալուց հետո կապալառուն պետք է հաշվեգրի բյուջե վճարման ենթակա ԱԱՀ: Սա սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 1-ին կետում: Ըստ այդմ՝ ապրանքների առաջիկա առաքումների, աշխատանքի կատարման կամ ծառայությունների մատուցման դիմաց լրիվ կամ մասնակի վճարման օրը ճանաչվում է հարկային բազայի որոշման պահ։

Բացառություն են կազմում միայն հետևյալ դեպքերը.

ԱԱՀ-ից ազատված ձեռնարկության կողմից ստացված կանխավճարներ.
կանխավճարներ, որոնք ստացվել են ապրանքների ապագա մատակարարման, աշխատանքի կատարման կամ ծառայությունների մատուցման հաշվին, որոնց վաճառքի վայրը Ռուսաստանի տարածքը չէ.
ԱԱՀ-ով ապագա առաքումների դիմաց ստացված կանխավճարներ 0% դրույքաչափով.
Ապագա ապրանքների մատակարարման, աշխատանքի կատարման, ԱԱՀ-ով չհաշվառվող ծառայությունների մատուցման հաշվին ստացված կանխավճարներ.
ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների արտադրողների կողմից ստացված կանխավճարներ, որոնց արտադրությունն ունի երկար արտադրական ցիկլ՝ ավելի քան վեց ամիս.

Կա ևս մեկ առանձնահատուկ առանձնահատկություն, ուստի պայմանագրի խզման դեպքում նախկինում վճարված կանխավճարից ԱԱՀ-ն կարող է հանվել։ Բայց դրա համար երկու պայման պետք է կատարվի.

պայմանագիրը դադարեցվում է կամ փոխվում են դրա պայմանները.
կանխավճարը վերադարձվում է գնորդին.

Կանխավճարներից ԱԱՀ-ի նվազեցում հնարավոր է երկու դեպքում.

ապրանքներ վաճառելիս, եթե դրանց վճարումը կատարվում է մինչև առաքումը (հանումը հնարավոր է ապրանքի առաքման օրվանից).
երբ փոխվում են պայմանները, ինչպես նաև պայմանագրի խզման և կանխավճարը վերադարձնելու դեպքում (նվազեցումը հնարավոր է միայն հաշվապահական հաշվառման ճշգրտումներից հետո, բայց ոչ ուշ, քան դադարեցման օրվանից 1 տարի.

Նախկինում ստացված կանխավճարով գնորդի նկատմամբ պարտքի դուրսգրումը վերը նկարագրված վաղեմության ժամկետը լրանալու պատճառով չի բավարարում պայմաններին։

Հայտնաբերվել է գույքագրման առաջխաղացման գործընթացում ժամկետանց սահմանափակման ժամկետը, ենթակա են դուրսգրման յուրաքանչյուր պարտավորության համար՝ գույքագրման տվյալների, գրավոր հիմնավորման և ձեռնարկության ղեկավարի հրամանի հիման վրա։ Միևնույն ժամանակ, ժամկետանց կրեդիտորական պարտքերը ճանաչվում են այլ եկամուտներում այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում ավարտվել է սահմանափակման ժամկետը` կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլված չափով: