Ֆինանսական ներդրումների հարկային հաշվառման արժեզրկման պահուստ: Ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման պահուստ: Հաշվապահական և հարկային հաշվառում
- երրորդ անձանց արժեթղթեր (բաժնետոմսեր, պարտատոմսեր, մուրհակներ);
- ներդրումներ այլ կազմակերպությունների կանոնադրական կապիտալում.
- տրված վարկեր;
- դեբիտորականզիջման պայմանագրով ձեռք բերված (պահանջի զիջում).
Գնման դեպքում ֆինանսական ներդրումներ 58 հաշվի դեբետը արտացոլում է դրանց սկզբնական արժեքը (ձեռքբերման ծախսերը)՝ նշված ներդրումների համար վճարման համար փոխանցված արժեքների հաշիվներին համապատասխան (PBU 19/02-ի 9-րդ կետ):
Ֆինանսական ներդրումները տնօրինելիս դրանց արժեքը դուրս է գրվում 58 հաշվի կրեդիտից՝ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր», 2 «Այլ ծախսեր» ենթահաշիվին համապատասխան:
Օրինակ 1
Հանձնարարության պայմանագրով կազմակերպությունը սկզբնական պարտատիրոջից ձեռք է բերել մատակարարման պայմանագրից բխող պահանջի իրավունք 500,000 ռուբլի գնով: Պահանջի արժեքը (դեբիտորական պարտքեր) կազմում է 800,000 ռուբլի: Պարտապանը իր պարտավորությունը մարում է մատակարարման պայմանագրով սահմանված ժամկետում:
Կազմակերպության (նոր պարտատեր - իրավահաջորդ) հաշվապահական հաշվառման մեջ զիջման պայմանագրով ձեռքբերում և հետագա օտարում. դրամական պարտավորությունպարտապանը պետք է արտացոլվի գրառումներում (տես աղյուսակը):
| Գործողությունների բովանդակությունը | Դեբետ | Վարկ | Գումարը, ռուբ. | Առաջնային փաստաթուղթ |
| 58 | 76 «Հաշվարկներ հանձնարարողի հետ» | 500 000 | ||
| Վճարումը կատարվել է հանձնարարողին | 76 «Հաշվարկներ հանձնարարողի հետ» | 51 | 500 000 | |
| 51 | 76 «Հաշվարկներ պարտապանի հետ» | 800 000 | Բանկային հաշվի քաղվածք | |
| 76 «Հաշվարկներ պարտապանի հետ» | 91-1 | 800 000 | ||
| 91-2 | 68-ԱԱՀ | 45 762,72 | Հաշիվ-ապրանքագիր | |
| 91-2 | 58 | 500 000 | Հաշվապահական տեղեկատվություն | |
Ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման պահուստ
Եթե ստեղծվել է իրավիճակ, որը հանգեցրել է ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման, կազմակերպությունը պարտավոր է վերլուծել այն հանգամանքները, որոնք հանգեցրել են ֆինանսական ներդրումների արժեքի կայուն նվազմանը: Դա անելու համար բոլոր ֆինանսական ներդրումները, որոնց համար դրանց ընթացիկ շուկայական արժեքը չի կարող որոշվել, ստուգվում են, եթե կան դրանց նկատմամբ արժեզրկման նշաններ:Երբ աուդիտի արդյունքները հաստատում են ֆինանսական ներդրումների արժեքի կայուն զգալի նվազում, կազմակերպությունը պետք է ստեղծի ռեզերվ ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման համար՝ նման ներդրումների հաշվապահական և գնահատված արժեքների տարբերության չափով (կետ 21): , PBU 19/02-ի 38):
Ֆինանսական ներդրումների արժեքի կայուն անկումը բնութագրվում է հետևյալ պայմանների միաժամանակյա առկայությամբ.
հաշվետվության և նախորդ հաշվետվության ամսաթվերին ֆինանսական ներդրումների հաշվապահական արժեքը զգալիորեն գերազանցում է դրանց գնահատված արժեքը. Հաշվետու տարվա ընթացքում ներդրումների գնահատված արժեքը զգալիորեն փոխվել է միայն նվազմամբ. հաշվետու ամսաթվի դրությամբ չկա որևէ ապացույց, որ ապագայում հնարավոր է ֆինանսական ներդրումների գնահատված արժեքի զգալի աճ:
Նկատի ունեցեք, որ գնահատված արժեքը սահմանվում է որպես ֆինանսական ներդրումների արժեքի տարբերություն, որով դրանք արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ (հաշվապահական արժեքը) և դրանց կայուն անկման չափը:
Պահուստի ստեղծում
Առևտրային կազմակերպությունը ձևավորում է նշված պահուստը հաշվին ֆինանսական արդյունքները.Մուտքագրվում է «Ֆինանսական ներդրումների մաշվածության պահուստներ» 91 հաշվի դեբետում և 59 հաշվի դեբետում ստեղծված պահուստների չափը:
Ստեղծված պահուստի գումարը ներառված է կազմակերպության ֆինանսական արդյունքներում որպես այլ ծախսերի մաս (PBU 19/02-ի 38-րդ կետ, Հաշվային պլանի օգտագործման հրահանգներ):
IN ֆինանսական հաշվետվություններըՆման ֆինանսական ներդրումների արժեքը ցուցադրվում է որպես դրանց հաշվեկշռային արժեքի և դրանց մաշվածության համար ձևավորված պահուստի մեծության տարբերություն:
Ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման ստուգումը պետք է կատարվի տարեկան առնվազն մեկ անգամ` հաշվետու տարվա դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ, եթե առկա են արժեզրկման նշաններ: Միևնույն ժամանակ, կազմակերպություններն իրավունք ունեն այդ ստուգումն իրականացնել միջանկյալ ֆինանսական հաշվետվությունների հաշվետու ամսաթվերին:
Կազմակերպությունը պարտավոր է ապահովել նշված ստուգման արդյունքների հաստատումը (օրինակ՝ համապատասխան ակտով):
Քննարկվող իրավիճակում կարող եք նաև օգտագործել պատրաստի մեթոդաբանություն, որն օգտագործվում է հարկային նպատակներով՝ արժեթղթերի կազմակերպված շուկայում չվաճառվող արժեթղթերի գնահատված գները որոշելիս (Ռուսաստանի Ֆինանսական շուկաների դաշնային ծառայության նոյեմբեր ամսվա հրամանը. 9, 2010 թիվ 10-65/պզ-ն):
Օգտագործելով արգելոցը
PBU 19/02-ի 39-րդ կետը սահմանում է, որ եթե ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման ստուգման արդյունքների հիման վրա բացահայտվի դրանց գնահատված արժեքի հետագա նվազում, ապա ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման համար նախկինում ստեղծված պահուստի գումարը ճշգրտվում է. դրա ավելացման ուղղությամբ։ Ըստ այդմ, ֆինանսական արդյունքը նվազում է այլ ծախսերի ավելացման պատճառով։Եթե, ընդհակառակը, աուդիտի արդյունքները վկայում են ֆինանսական ներդրումների գնահատված արժեքի աճի մասին, ապա նախկինում ստեղծված պահուստի գումարը ճշգրտվում է դրա նվազման ուղղությամբ, իսկ ֆինանսական արդյունքը մեծանում է այլ ներդրումների քանակի ավելացման պատճառով: եկամուտ։
PBU 19/02-ի 40-րդ կետը սահմանում է ներդրումների մաշվածության համար ստեղծված պահուստի դուրսգրման կարգը: Եթե առկա տեղեկատվության հիման վրա կազմակերպությունը կարող է եզրակացնել, որ ֆինանսական ներդրումն այլևս չի համապատասխանում արժեքի կայուն զգալի անկման չափանիշներին, ապա այդ ներդրման համար ստեղծված պահուստի գումարը ներառվում է տարվա վերջի այլ եկամուտներում:
Եթե նշված ֆինանսական ներդրումը վաճառվում է, ապա դրա դիմաց ձևավորված արժեզրկման պահուստի գումարը ներառվում է նաև այլ եկամուտների մեջ, և կազմակերպության ֆինանսական արդյունքը (շահույթը) համապատասխանաբար աճում է: Պահուստային գումարները պետք է ներառվեն այլ եկամուտներում այն հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում, որում տեղի է ունեցել այդ ֆինանսական ներդրումների օտարումը:
Ստեղծված պահուստների քանակի նվազում, ինչպես նաև ֆինանսական ներդրումների օտարում, որոնց համար նախկինում ստեղծվել են համապատասխան պահուստներ, կատարվում է հետևյալ գրառումը՝ դեբետ 59; վարկ 91.
59 հաշվի վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է յուրաքանչյուր պահուստի և ֆինանսական ներդրումների յուրաքանչյուր խմբի համար:
Ֆինանսական հաշվետվությունները
Համաձայն PBU 19/02-ի 42-րդ կետի՝ ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման պահուստի մասին տվյալները ենթակա են բացահայտման ֆինանսական հաշվետվություններում՝ հաշվի առնելով էականության պահանջը՝ նշելով.ֆինանսական ներդրումների տեսակը; հաշվետու տարում ստեղծված պահուստի գումարը. հաշվետու ժամանակաշրջանի այլ եկամուտ ճանաչված պահուստի գումարը. հաշվետու տարում օգտագործված պահուստային գումարները:
Ֆինանսական հաշվետվություններում ֆինանսական ներդրումների արժեքը ցուցադրվում է դրանց հաշվեկշռային արժեքով՝ հանած դրանց մաշվածության համար ստեղծված պահուստի գումարը:
Հարկային հաշվառում
Կորպորատիվ եկամտահարկ
Համաձայն հարկային օրենսդրությունըԱրժեթղթերի մաշվածության համար ստեղծված պահուստի գումարը հաշվի չի առնվում որպես շահութահարկի ծախսերի մաս, իսկ արժեթղթերի մաշվածության համար վերականգնված պահուստի գումարը հաշվի չի առնվում եկամտի մասում (կետ 10. ՌԴ հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 270-րդ հոդվածի 1-ին կետի 25-րդ կետ):PBU 18/02 դիմում
Ֆինանսական ներդրումների մաշվածության պահուստի գումարը հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում է որպես ծախս, սակայն չի ճանաչվում հարկային հաշվառման մեջ: Հետևաբար, հաշվապահության մեջ նշված պահուստը ստեղծելիս առաջանում է մշտական տարբերություն (PR) և համապատասխան մշտական հարկային պարտավորություն (PNO) («Կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում» հաշվառման կանոնակարգի 4, 7 կետեր (PBU 18/02) , հրամանով հաստատվածՌուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի նոյեմբերի 19-ի թիվ 114n):PNO-ի առաջացումը արտացոլվում է 99 «Շահույթ և վնաս» հաշվի դեբետում («Մշտական» ենթահաշիվ հարկային պարտավորություններ«) և 68 «Հարկերի և տուրքերի հաշվարկներ» հաշվի վարկը:
Օրինակ 2
Կազմակերպության ֆինանսական ներդրումները ներառում էին բաժնետիրական ընկերության բաժնետոմսերը՝ 3000 ռուբլի հաշվեկշռային արժեքով։ յուրաքանչյուրը (ձեռքբերման արժեքը և արտացոլումը հաշվապահական հաշվառման մեջ): Բաժնետոմսերի քանակը - 10000 հատ: անվանական արժեքըբաժնետոմսեր - 1000 ռուբ. Ըստ թողարկողի, բաժնետոմսի արժեքը, որը հաշվարկվել է զուտ ակտիվների հիման վրա, 2015 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ կազմել է 1400 ռուբլի:
Ինչպես տեսնում ենք, բաժնետոմսերի հաշվեկշռային արժեքը զգալիորեն բարձր է հաշվարկված արժեքից։
IN այս դեպքումԱրժեքի կայուն նվազման բոլոր չափանիշներն առկա են, հետևաբար անհրաժեշտ է ստեղծել ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման պահուստ։
Պահուստը ստեղծվում է ֆինանսական ներդրումների հաշվեկշռային արժեքի և գնահատված արժեքի տարբերության չափով և կազմում է 1600 ռուբլի: (3000 ռուբ. - 1400 ռուբ.):
Ստեղծված պահուստի գումարը կազմում է 16,000,000 ռուբլի: (RUB 1600 x 10000 հատ):
Հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվում են հետևյալ գրառումները.
Դեբետ 91, Կրեդիտ 59 - պահուստի չափով; Դեբետ 99, կրեդիտ 68 «PNO» - 3,200,000 ռուբլի: (RUB 16,000,000 x 20%) - ճանաչվում է որպես PNO:
Ինչպես նշվեց, ֆինանսական ներդրումների արժեքը, որոնց համար ստեղծվել է պահուստ, ցուցադրվում է ֆինանսական հաշվետվություններում հաշվեկշռային արժեքով՝ հանած պահուստի գումարը, այսինքն՝ 2015 թվականի հաշվետվության մեջ բաժնետոմսերը պետք է արտացոլվեին 14,000,000 ռուբլու չափով: (3000 ռուբ. x 10.000 հատ - 16.000.000 ռուբ. = 14.000.000 ռուբ.):
Հաշվեկշիռ
Ֆինանսական ներդրումներ՝ կախված դրանց մարման ժամկետից հաշվեկշիռարտացոլված է որպես.
երկարաժամկետ (հաշվետու ամսաթվից 12 ամսից ավելի մարման ժամկետով) - I բաժնում Հիմնական միջոցներ«1170 տողում; կարճաժամկետ (հաշվետու ամսաթվից 12 ամիս կամ պակաս ժամկետով) - II բաժնում: Ընթացիկ ակտիվներ«1240 տողում.
| Հանձնարարության պայմանագրով ձեռքբերման և պարտապանի դրամական պարտավորության հետագա օտարման համար կազմակերպությունում հաշվառում | ||||
| Գործողությունների բովանդակությունը | Դեբետ | Վարկ | Գումարը, ռուբ. | Առաջնային փաստաթուղթ |
| Դրամական պահանջի ձեռքբերում | ||||
| Հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված դրամական պահանջ | 58 | 76 «Հաշվարկներ հանձնարարողի հետ» | 500 000 | Հանձնարարության պայմանագիր, փաստաթղթերի ընդունման և փոխանցման վկայական |
| Վճարումը կատարվել է հանձնարարողին | 76 «Հաշվարկներ հանձնարարողի հետ» | 51 | 500 000 | Բանկային հաշվի քաղվածք |
| Պարտապանից կատարում ստանալը | ||||
| Կատարման անդորրագիր պարտապանից | 51 | 76 «Հաշվարկներ պարտապանի հետ» | 800 000 | Բանկային հաշվի քաղվածք |
| Այլ եկամուտները ճանաչվում են պարտապանից ստացված վճարի չափով | 76 «Հաշվարկներ պարտապանի հետ» | 91-1 | 800 000 | Հանձնարարության պայմանագիր, հաշվապահական հաշվառում-հաշվարկ |
| ԱԱՀ գանձվում է (800,000 – 500,000 ռուբլի) x 18 / 118) | 91-2 | 68-ԱԱՀ | 45 762,72 | Հաշիվ-ապրանքագիր |
| Օտարված դրամական պահանջի սկզբնական արժեքը դուրս է գրվում | 91-2 | 58 | 500 000 | Հաշվապահական տեղեկատվություն |
Կազմակերպության ներդրումների համար, որոնք առևտուր չեն անում արժեթղթերի շուկայում, օրենսդրությունը նախատեսում է մաշվածության մոնիտորինգ և ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման պահուստ մտցնելու անհրաժեշտություն: Եկեք նայենք, թե ինչպես է դա տեղի ունենում գործնականում:
Արժեթղթերում և այլ ակտիվներում ներդրումների արժեզրկման պահուստներ
Կազմակերպության ֆինանսական ներդրումները ներառում են.
- տարբեր արժեթղթերի հետ սահմանված ժամկետներև մարման արժեքը;
- ներդրումներ այլ ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների կապիտալում.
- տրված վարկեր (բացառությամբ անտոկոս) և ավանդներ.
- ձեռք բերված դեբիտորական պարտքեր և այլն:
Այս ակտիվները դիտարկվող հայեցակարգում ներառելու պայմանները հետևյալն են.
- պարտադիր փաստաթղթային ապացույցներ;
- նման ներդրումների հետ կապված որոշակի ռիսկերի (մինչև և ներառյալ կորուստները) կրելը.
- ներդրումների կենտրոնացումը շահույթ ստանալու վրա (օրինակ՝ շահաբաժիններ ստանալը, ակտիվների արժեքի բարձրացումը և այլն)։
Որոշ ակտիվներ (օրինակ՝ կարճաժամկետ) միտում ունեն արժեզրկման։
Ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման իրավիճակում ձեռնարկությունը պետք է վերլուծի դրանց արժեքը նվազեցնելու պատճառները: Այդ նպատակով աուդիտ է իրականացվում բոլոր արժեզրկվող ֆինանսական ներդրումների նկատմամբ, որոնց համար դրանց ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված չէ:
Եթե աուդիտը ցույց է տալիս նման ներդրումների արժեքի կայուն զգալի նվազում, ապա պահանջվում է ստեղծել ռեզերվ ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման համար՝ հիմնվելով հաշվապահական հաշվառման և գնահատված արժեքների տարբերության վրա (PBU 19/02-ի 21, 38 կետերը): )
Նվազումը համարվում է կայուն, եթե.
- արժեքը ստուգելու պահին և նախորդ հաշվետու ամսաթվի դրությամբ ակտիվների հաշվապահական արժեքը հաշվարկված արժեքից մեծության կարգ է.
- հաշվետու ժամանակաշրջանում արժեքը միայն նվազել է.
- Հաշվետու ամսաթվի դրությամբ տվյալ ցուցանիշի դրական դինամիկայի մասին տեղեկություն չկար։
Հաշվապահական և հարկային հաշվառում
TO հաշվապահական հաշիվ 59 «Ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման պահուստներ», ստեղծվում է վերլուծական հաշվառում: Ներդրումների արժեքը, որոնց նկատմամբ ստեղծվել է նման պահուստ, համապատասխանում է հաշվեկշռին` հանած համապատասխան պահուստները:
Նշված հաշիվը համապատասխանում է 91 հաշվին: Ֆինանսական ներդրումների մաշվածության պահուստի ստեղծումը ուղեկցվում է Dt 91 Kt 59 տեղադրմամբ: Ներդրումների օտարումը, ընդհակառակը, ուղեկցվում է Dt 59 Kt 91 տեղադրմամբ:
Հաշվապահական հաշվառման մեջ պահուստները պետք է դասակարգվեն կարճաժամկետ և երկարաժամկետ՝ ստեղծելով համապատասխան 59.1 և 59.2 ենթահաշիվները և դրանց համար բաժանելով վերլուծական հաշվառումը:
Ֆինանսական ներդրումների արժեքի կայուն նվազումը ենթադրում է պահուստի ճշգրտում դրա ավելացման ուղղությամբ: Ֆինանսական արդյունքը, ընդհակառակը, կնվազի այլ ծախսերի արժեքի ավելացման պատճառով։
Հակառակ արդյունքը, այսինքն՝ ֆինանսական ներդրումների արժեքի աճը, կազդի պահուստի ճշգրտման վրա՝ ուղղված դրա կրճատմանը և, որպես հետևանք, ֆինանսական արդյունքի աճին։
Եթե, ըստ աուդիտի, պարզվում է, որ խնդրո առարկա արժեքի նվազումը դադարել է, ապա համապատասխան ներդրման պահուստի գումարը ներառվում է հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջի այլ եկամուտներում:
Համապատասխան ակտիվի վաճառքի դեպքում դրա արժեզրկման պահուստն արտացոլվում է այլ եկամուտներում՝ ավելացնելով նաև ձեռնարկության ֆինանսական արդյունքը. հաշվետու ժամանակաշրջան.
Եթե կազմակերպությունը արժեթղթերի շուկայում պրոֆեսիոնալ մասնակից չէ, ապա Արվեստի 10-րդ կետի հիման վրա. 270, Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 300-ը, հաշվեկշռում արտացոլված ֆինանսական ներդրումների մաշվածության պահուստի համար դրա ծախսերի մի մասը (մասնավորապես արժեթղթերի մաշվածության պահուստների գումարը) ներառված չէ հաշվարկում: հարկային բազանշահույթով։
Ֆինանսական ներդրումների մաշվածություն
Ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման մեջ ֆինանսական ներդրումների ճանաչման և հաշվետվություններում ֆինանսական ներդրումների մասին տեղեկատվության ստեղծման կանոնները կարգավորվում են «Ֆինանսական ներդրումների հաշվառում» հաշվապահական կանոնակարգով (PBU $19/02$):
Սահմանում 1
Ֆինանսական ներդրումների արժեզրկումձեռնարկության ֆինանսական ներդրումների արժեքի կայուն զգալի կրճատման գործընթաց է, որի համար հնարավոր չէ որոշել դրանց ընթացիկ շուկայական արժեքը, սակայն այս արժեքը ցածր է տնտեսական օգուտների քանակից, որը ձեռնարկությունն ակնկալում է ստանալ նման ֆինանսական ներդրումներից։ . Ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման նման ճանաչումը կարգավորվում է PBU $19/02$-ի $37$ կետի համաձայն:
Ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման վրա ազդում են բազմաթիվ գործոններ։
Ելնելով PBU $19/02$-ի $37$ կետի մեկնաբանությունից, ֆինանսական ներդրումների արժեքի կայուն նվազում ճանաչելու համար անհրաժեշտ է միաժամանակյա պայմանների առկայությունը: Ֆինանսական ներդրումների մաշվածությունը որոշվում է հետևյալ պայմանների միաժամանակյա առկայությամբ (նկ. 1).
Գծապատկեր 1. Ֆինանսական ներդրումների մաշվածության պայմանները
Որպեսզի ֆինանսական ներդրումների մաշվածությունը ժամանակին հայտնաբերվի, անհրաժեշտ է ստուգել ֆինանսական ներդրումների արժեքի կայուն նվազման պայմանների առկայությունը։ Եթե նման միտումներ հայտնաբերվեն, ղեկավարությունը համապատասխան կառավարման որոշումներ է կայացնում՝ հարթեցնելու համար բացասական հետևանքներֆինանսական ներդրումների մաշվածությունից.
Նման ստուգումները կարգավորվում են $38$ PBU $19/02$ կետով, որտեղ ասվում է, որ եթե առկա է ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման վտանգ, կազմակերպությունը պետք է անցկացնի աուդիտ, որը ցույց կտա պայմանների առկայությունը կայուն արժեքի նվազման համար։ ֆինանսական ներդրումներ։ Նման ստուգում պետք է իրականացվի ձեռնարկության բոլոր ֆինանսական ներդրումների համար, որոնց համար անհնար է որոշել դրանց ընթացիկ շուկայական արժեքը և որոնց դեպքում հայտնաբերվում են արժեզրկման նշաններ:
Ծանոթագրություն 1
Իհարկե, ֆինանսական ներդրումների արժեզրկումը, որով կարելի է որոշել շուկայական արժեքը, ավելի հեշտ է հետևել։ Բայց չգնանշված ֆինանսական ներդրումների մաշվածության ստուգումն իրականացվում է շատ ավելի հազվադեպ (սովորաբար մեկ անգամ տարվա վերջում մինչև տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների ձևավորումը):
Ստուգումների հաճախականությունը պետք է նշվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունձեռնարկություններ։ Որպես կանոն, նման ստուգումները ներառում են այնպիսի պարամետրերի փորձարկում, ինչպիսիք են.
- ֆինանսական ներդրումների գնահատված արժեքը.
- տնտեսական օգուտների գնահատում, որը կազմակերպությունը նախատեսում է ստանալ ֆինանսական ներդրումներից.
- ֆինանսական ներդրումների արժեքի նվազեցման էականության շեմը.
Ֆինանսական ներդրումների մաշվածության պահուստի ստեղծում
Եթե ֆինանսական ներդրումների արժեզրկումը ստուգելիս հաստատվում է դրանց արժեքի զգալի նվազումը, ձեռնարկությունը ստեղծում է պահուստ ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման համար՝ հաշվեկշռային արժեքի և այդպիսի ֆինանսական ներդրումների գնահատված արժեքի տարբերության չափով: արգելոցի ստեղծման ամսաթիվը:
Նման պահուստները ստեղծվում են ձեռնարկության ֆինանսական արդյունքների հաշվին։ Ֆինանսական հաշվետվություններում ֆինանսական ներդրումները արտացոլվում են հաշվեկշռային արժեքով՝ հանած պահուստի գումարը:
Ծանոթագրություն 2
Այսպիսով, ֆինանսական ներդրումները, որոնց իրական արժեքը հաշվետու ամսաթվի դրությամբ գերազանցում է սկզբնական արժեքը, արտացոլվում են հաշվետվության մեջ. նախնական արժեքը. Եթե իրական արժեքը նվազել է, ապա ֆինանսական ներդրումներն արտացոլվում են իրենց իրական, նվազեցված արժեքով, և ստեղծվում է պահուստ ֆինանսական ներդրումների մաշվածության նվազման չափով։
Ի տարբերություն հաշվառում, հարկային հաշվառման մեջ՝ համաձայն $10$ կետի հոդ. $270$ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք - շահութահարկի նպատակներով ֆինանսական ներդրումների մաշվածության պահուստի ստեղծումը հաշվի չի առնվում։
Եթե աուդիտի արդյունքներով պարզվում է ֆինանսական ներդրումների գնահատված արժեքի հետագա նվազում, ապա նախկինում ստեղծված արժեզրկման պահուստի գումարը մեծանում է և դրանով իսկ նվազում է ձեռնարկության ֆինանսական արդյունքը:
Եթե աուդիտի արդյունքներով պարզվում է ֆինանսական ներդրումների գնահատված արժեքի աճ, ապա պահուստի գումարը կրճատվում է, իսկ ձեռնարկության ֆինանսական արդյունքը մեծանում է:
Այն դեպքերում, երբ ֆինանսական ներդրման արժեքի անկումը դադարում է, ստեղծված պահուստի գումարը փոխանցվում է ֆինանսական արդյունքներին (եկամուտին):
Ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման պահուստների ստեղծման համար սինթետիկ և վերլուծական հաշվառում
Համար սինթետիկ հաշվառումստեղծվել են ֆինանսական ներդրումների մաշվածության պահուստներ, կիրառվում է «Ֆինանսական ներդրումների մաշվածության պահուստներ» 59 հաշիվը:
Այս հաշիվն ամփոփում է տեղեկատվությունը կազմակերպության ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման համար պահուստների առկայության և շարժի վերաբերյալ: Ֆինանսական ներդրումների մաշվածության պահուստի ստեղծումն արտացոլվում է հաշվի կրեդիտում: Ստեղծված պահուստների քանակի նվազումը կամ ֆինանսական ներդրումների օտարումը, որոնց համար ստեղծվել են այդպիսի պահուստներ, արտացոլվում է $59$ հաշվի դեբետում:
Վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է յուրաքանչյուր ստեղծված պահուստի համատեքստում և ենթադրում է համապատասխան ենթահաշիվների բացում։ Օրինակ:
- $59.1$ Բաժնետոմսերի արժեզրկման պահուստ;
- $59.2$ Պարտատոմսերի արժեզրկման պահուստ;
- և այլն:
Վերլուծական հաշվառումը կարող է ունենալ նաև պահուստների ավելի մանրամասն դասակարգում:
Պահուստներ ստեղծելիս և տեղափոխելիս ստեղծվում են հետևյալ գործարքները (Աղյուսակ 1).
Գծապատկեր 2. Ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման պահուստներով գործարքների գրառումներ
Ներդրումների արժեզրկման պահուստի ձևավորումն անհրաժեշտ է, երբ առկա է այդ ներդրումների արժեքի նվազում։ Սակայն միշտ չէ, որ արժեզրկման դեպքում անհրաժեշտ է ստեղծել պահուստ։ Ընթացակարգն ունի հատուկ կանոններ.
Հիմնական հասկացություններ
Ֆինանսական ներդրումները ներկայացնում են այլ ընկերությունների ֆինանսավորում հետագա շահույթի համար: Ե՛վ փողը, և՛ գույքը կարող են օգտագործվել որպես ֆինանսավորման գործիք: Դիտարկենք ներդրումների օրինակներ.
- Բաժնետոմսերի գնում.
- Գնել դեբիտորական պարտքերըպահանջի իրավունքների զիջման մասին պայմանագրի հիման վրա։
- Ընկերությունների ձևավորում.
- Տոկոսներով վարկի տրամադրում.
Օրինակ՝ ընկերությունը զբաղվում է վարկերի տրամադրմամբ։ Նա դա անում է ոչ թե անձնուրաց մղումներից ելնելով, այլ հետագայում վարկի գումարը ստանալու համար։ Բացի այդ, այս գումարին ավելացվում է տոկոս, որը հանդիսանում է ընկերության եկամուտը: Ավանդների հաշվառման կարգը նշված է PBU 19/02-ով:
Դիտարկենք պահուստների ձևավորման օրինակ՝ օգտագործելով բաժնետոմսերը որպես օրինակ։ Եթե արժեթղթերը վաճառվում են շուկայում, ապա դրանք գնահատվում են՝ ելնելով շուկայական արժեքը. Այս արժեքը վերագնահատվում է տարին մեկ անգամ: Երբեմն վերագնահատումը կարող է իրականացվել ավելի հաճախ՝ ամիսը կամ եռամսյակը մեկ անգամ: Եթե ներդրումները շուկայում չեն շրջանառվում, ապա արժեքը սահմանվում է կամ ինքնուրույն կամ մասնագետի (գնահատողի) օգնությամբ:
Արգելոցի ձևավորման պայմանները
Պահուստ չի կարող ստեղծվել ամեն դեպքում: Դա հնարավոր է միայն ներդրումների արժեքի կայուն նվազեցման դեպքում։ Նվազման կայունությունը կարող է ճանաչվել միայն այն դեպքում, եթե այս կետերը միաժամանակ առկա են.
- Անցած հաշվետվության ամսաթվի և գնահատման ամսաթվի դրությամբ գնահատված արժեքը ցածր է գնահատված արժեքից:
- Տարվա ընթացքում գնահատված արժեքը կա՛մ մնում է նույնը, կա՛մ նվազում: Եթե ավելացել է, ապա կրճատումը չի կարելի անվանել կայուն։
- Հաշվետու ամսաթվի դրությամբ ակտիվների արժեքի հետագա բազմապատկման վերաբերյալ տվյալներ չկան:
Ներդրումների մաշվածությունը նկատվում է հետևյալ դեպքերում.
- Սնանկություն կամ պետություն մինչև ընկերության սնանկացումը:
- Ֆինանսավորված ընկերության սնանկությունը կամ վիճակը մինչև սնանկանալը:
- Շահաբաժինների/տոկոսների չափը կրճատվում է կամ ընդհանրապես դադարում է վճարվել։
- Շուկայում հայտնվել են ընկերության գնածին նման արժեթղթեր։ Այնուամենայնիվ, դրանց արժեքը ավելի ցածր է:
- Տեղեկություններ են հայտնվել հիմնական գործունեության լիցենզիան ուժը կորցրած ճանաչելու մասին։
- Զուտ ակտիվները հասել են բացասական արժեքի:
- Ընկերության հիմնական գործունեությունը վնասներ է կրում։
- Ավանդից եկամտի նվազման ողջամիտ հավանականություն կա։
Արժեզրկումը ենթադրում է ավանդների շահութաբերության նվազում մինչև այն կետը, երբ դրանք դադարում են ֆինանսական շահույթ ստանալ:
Պահուստների ձևավորման առանձնահատկությունները
Ստեղծվում է մաշվածության պահուստ, որը ճշգրտվում է 59 հաշվին: Ներդրումների տեղաշարժը կատարվում է նույն հաշվի վրա: Գրագրությունը 91 հաշիվն է: Արգելոցի ձևավորումն իրականացվում է DT91 KT59 տեղադրման միջոցով: Եթե գնահատված արժեքը մեծանում է կամ ներդրումները օտարվում են, ապա կիրառվում է հակադարձ տեղադրում՝ DT59 KT91:
Ֆինանսական ներդրումները կարող են լինել երկարաժամկետ կամ կարճաժամկետ: Առաջինը ենթադրում է եկամուտ ստանալ ավանդից 12 ամիս հետո, երկրորդը` մինչև մեկ տարի: Հավելվածի տեսակը որոշում է օգտագործվող տողերն ու հատվածները: Երկարաժամկետ և կարճաժամկետ ավանդներչի կարելի առանձնացնել, բայց դա նպատակահարմար է անել: Երկարաժամկետ ավանդների համար բացվում է 59 հաշիվ 1 ենթահաշիվով, կարճաժամկետ ավանդների համար՝ 59 հաշիվ 2 ենթահաշիվով:
Հաշվապահական հաշվառման օրինակներ
Պաշարների ստեղծման և ճշգրտման սկզբունքը հասկանալու ամենահեշտ ձևը օրինակների միջոցով է:
Օրինակ #1
Stroitel ընկերությունը ձեռք է բերել Montazh-Stroy ընկերության 10 բաժնետոմսեր։ Բաժնետոմսերի ընդհանուր արժեքը կազմել է 150 հազար ռուբլի։ Մոնտաժ-Ստրոյը յուրաքանչյուր եռամսյակում շահաբաժիններ է փոխանցում աճուրդավարներին: Երկրորդ եռամսյակում շահութաբաժինների վճարումը զգալիորեն ուշացել է, իսկ երրորդ եռամսյակում ընկերությունն ընդհանրապես վճարումներ չի ստացել։ Հաշվետու տարվա վերջում մասնագետն անցկացրել է անկախ գնահատում, որի արդյունքում արժեթղթերի արժեքը կազմել է 100 հազար ռուբլի։ Ստացված տեղեկատվության հիման վրա որոշվել է, որ անհրաժեշտ է ստեղծել մաշվածության պահուստ։ Այն ստեղծվում է այս լարերի միջոցով՝ DT91-2 KT59: Գործարքի գումարը `50 հազար ռուբլի: Դա ստանալու համար բաժնետոմսերի փաստացի արժեքը հանվել է սկզբնական արժեքից (150,000 - 100,000):
Տարվա ամենավերջին օրը «Մոնտաժ-Ստրոյ» ընկերության տնտեսական վիճակը բարելավվեց։ Արդյունքում արժեթղթերի արժեքը կազմել է 120 հազար ռուբլի։ Փոփոխությունները պահանջում են ճշգրտումներ: Մասնավորապես, ներդրումների արժեքը բազմապատկվում է։ Դա արվում է հետևյալ լարերի միջոցով՝ DT59 KT91.1: Գործարքի գումարը` 20 հազար ռուբլի (120,000 – 100,000):
Օրինակ #2
Ստեղծվել է «Ստրոյտել» ընկերությունը կանոնադրական կապիտալ«Մոնտաժ-Ստրոյ» ընկերություն. Այսինքն՝ նա համապատասխան ներդրում է ունեցել։ Այնուհետև տեղի ունեցան հետևյալ իրադարձությունները.
- Զուտ ակտիվների նվազում:
- Ընկերությունը լուծարվել է։
Օրինակ, կանոնադրական կապիտալում ներդրումը կազմել է 200,000 ռուբլի: Montazh-Stroy-ի զուտ ակտիվները կազմում են 56,000,000 ռուբլի: Կանոնադրական կապիտալը կազմում է 1,000,000 ռուբլի: 2 տարի շարունակ «Ստրոյտել» ընկերությունն իր ներդրումներից եկամուտ չի ստացել։ Մնացորդների մասին հետաքրքրվելիս պարզ դարձավ, որ զուտ ակտիվներկրճատվել է մինչև 20,000,000 ռուբլի: Դրանից հետո ղեկավարությունը որոշել է ռեզերվ ստեղծել։
Որոշ ժամանակ անց Stroitel ընկերությունը պահանջել է հաշվետվություն ներկայացնել Montazh-Stroy ընկերությունից: Սակայն արձագանք չեղավ։ Ընկերությունը տեղեկացել է, որ ընկերությունը լուծարվել է։ Խոսքի բոլոր գործարքները արտացոլվում են հետևյալ գրառումների միջոցով.
- DT91.2 KT59.Կազմավորվել է ամորտիզացիոն պահուստ՝ 128600 ռուբլու չափով։
- DT91.2 KT58.Կանոնադրական կապիտալում ներդրված գումարի դուրսգրում. Տեղադրման համար հիմք է հանդիսանում իրավաբանական անձանց միասնական պետական ռեգիստրի քաղվածքը:
- DT59 KT91.1.Օտարված ավանդի համար ձևավորված պահուստի դուրսգրում.
Ցանկացած տեղադրման համար հիմք է հանդիսանում նաև իրավաբանական անձանց միասնական պետական ռեգիստրի քաղվածքը:
Օրինակ #3
Ընկերությունը գնել է բաժնետիրական ընկերության 250 բաժնետոմս, որոնք շուկայում չեն շրջանառվում։ Մեկ բաժնետոմսի արժեքը կազմել է 400 ռուբլի, հաջորդ տարի՝ 300 ռուբլի։ Հաջորդ տարի արժեքը 420 ռուբլի էր։ Գրառումները կլինեն հետևյալը.
- DT91.2 KT59.Արժեթղթերի արժեզրկման պահուստի ձևավորում 25000 ռուբլու չափով ((400 – 300) * 250 = 25000):
- DT59 KT91.1.Պահուստային գումարի դուրսգրում 25000 ռուբլու չափով: Տեղադրումն իրականացվում է հաշվապահական հաշվառման վկայականի հիման վրա:
Կարևոր. Գրեթե բոլոր տեղադրումները կատարվում են հաշվարկային վկայագրի հիման վրա։
Հաշվետվության համար բացատրական նշում ստեղծելու առանձնահատկությունները
PBU 19/02-ի 42-րդ կետը պարունակում է տեղեկատվություն, որը նախատեսված է բացատրական նշումհաշվետվություն ներկայացնելու համար։ Մասնավորապես, սա հետևյալ տեղեկությունն է.
- Ֆինանսական ավանդների ձևերը.
- Հաշվետու տարում ձևավորված պահուստների քանակը.
- Պահուստի գումարը համարվում է այլ եկամուտ:
Հարկային հաշվառում
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը նշում է, որ մաշվածության համար ձևավորված պահուստի գումարը հաշվի չի առնվի շահութահարկի նպատակներով ծախսերի ցանկում: Բացի այդ, մաշվածության համար վերականգնված պահուստի գումարը հաշվի չի առնվի եկամտի կառուցվածքում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 10-րդ կետի, հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնություն. Այս պատճառներով մշտական տարբերություն կա հարկային և հաշվապահական հաշվառման միջև: Սա հանգեցնում է հարկային պարտավորության ձևավորմանը:
Ֆինանսական ներդրումների արժեքի կայուն զգալի նվազումը, որոնց համար դրանց ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված չէ, այն տնտեսական օգուտների չափից ցածր, որը կազմակերպությունն ակնկալում է ստանալ այդ ֆինանսական ներդրումներից իր գործունեության նորմալ պայմաններում, ճանաչվում է որպես ֆինանսական ներդրումների արժեզրկում: . Այս դեպքում, հիմնվելով կազմակերպության հաշվարկների վրա, որոշվում է ֆինանսական ներդրումների գնահատված արժեքը, որը հավասար է դրանց արժեքի տարբերությանը, որով դրանք արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ (հաշվապահական արժեք) և նման նվազեցման չափը:
Ֆինանսական ներդրումների արժեքի կայուն անկումը բնութագրվում է հետևյալ պայմանների միաժամանակյա առկայությամբ.
հաշվետու ամսաթվի և նախորդ հաշվետու ամսաթվի դրությամբ հաշվապահական հաշվառման արժեքը զգալիորեն ավելի բարձր է, քան դրանց գնահատված արժեքը.
հաշվետու տարվա ընթացքում ֆինանսական ներդրումների գնահատված արժեքը էապես փոխվել է միայն դրա նվազման ուղղությամբ.
Հաշվետու ամսաթվի դրությամբ չկա որևէ ապացույց, որ ապագայում հնարավոր է այդ ֆինանսական ներդրումների գնահատված արժեքի զգալի աճ:
Իրավիճակների օրինակներ, որոնց դեպքում կարող է տեղի ունենալ ֆինանսական ներդրումների արժեզրկում, հետևյալն են.
վարկային պայմանագրով կազմակերպությանը կամ նրա պարտապանին պատկանող արժեթղթերի թողարկող կազմակերպությունն ունի սնանկության նշաններ կամ սնանկ է ճանաչվել.
արժեթղթերի շուկայում զգալի թվով գործարքների իրականացում համանման հետ արժեթղթերդրանց հաշվեկշռային արժեքից զգալիորեն ցածր գնով.
Ֆինանսական ներդրումներից եկամտի բացակայությունը կամ զգալի նվազումը տոկոսների կամ շահաբաժինների տեսքով՝ հետագայում այդ եկամուտների հետագա նվազման մեծ հավանականությամբ և այլն։
Արժեզրկման նշաններ դիտարկելիս կազմակերպությունը պետք է վերանայի այս պայմանները, և եթե արժեզրկման թեստը հաստատի ֆինանսական ներդրումների արժեքի կայուն զգալի անկում, կազմակերպությունը ստեղծում է ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման պահուստ՝ հաշվեկշռային արժեքի տարբերության չափով: և նման ֆինանսական ներդրումների գնահատված արժեքը: Աուդիտն իրականացվում է տարեկան առնվազն մեկ անգամ` հաշվետու տարվա դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ, եթե առկա են արժեզրկման նշաններ: Նաև կազմակերպությունն իրավունք ունի նշված ստուգումն իրականացնել միջանկյալ ֆինանսական հաշվետվությունների հաշվետու ամսաթվերի վրա: Կազմակերպությունը պետք է տրամադրի այս ստուգման արդյունքների հաստատումը:
Առևտրային կազմակերպությունը ձևավորում է նշված պահուստը կազմակերպության ֆինանսական արդյունքների հաշվին (որպես գործառնական ծախսերի մաս), իսկ ոչ առևտրային կազմակերպությունը `ծախսերի ավելացման պատճառով:
Երբ ձևավորվում է պահուստ, այդ ներդրումների արժեքը ֆինանսական հաշվետվություններում ցուցադրվում է հանած ձևավորված պահուստի գումարը: Ընդ որում, եթե հաջորդ ստուգման ընթացքում նկատվել է ակտիվների արժեքի հետագա նվազում, ապա պահուստը ճշգրտվում է դեպի վեր, իսկ նվազման դեպքում, եթե ստուգման արդյունքների հիման վրա ֆինանսական ներդրումների արժեքն աճել է:
Ֆինանսական ներդրումների օտարման ժամանակ, որոնց համար ստեղծվել է պահուստ, այդ ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման պահուստի գումարը կիրառվում է հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջի ֆինանսական արդյունքների նկատմամբ, երբ տեղի է ունեցել այդ ֆինանսական ներդրումների օտարումը:
