Ֆինանսական ներդրումներ, ինչ տեսակի գործունեություն: Կարճաժամկետ ֆինանսական ներդրումներ հաշվեկշռում. Կարճաժամկետ ավանդների համար

Ներդրումը փողի կամ այլ ակտիվների տեղաբաշխումն է, որոնք ակնկալվում են, որ ֆինանսական օգուտ կբերեն իրենց սեփականատիրոջը: Սրա էությունը հասկանալու համար տնտեսական կատեգորիա, այն պետք է դասակարգվի։ Ներդրումների հիմնական դասակարգումը կախված է ներդրման մեթոդից: Այսպիսով, առանձնանում են իրական և ֆինանսական ներդրումները։

Իրական ներդրումները ձեռնարկության իրական ակտիվներում կատարված ներդրումներն են, որոնք կարելի է բաժանել երկու ենթախմբի՝ նյութական և ոչ նյութական: Տնտեսագիտության ուսումնասիրությանը նվիրված դասագրքերում իրական ներդրումները կարելի է անվանել կապիտալ ներդրումներ, քանի որ նրանք կարողանում են ապագայում ուռճացնել կապիտալի չափը։

Ֆինանսական ներդրումները դրամական ներդրումների ամբողջություն են արժեթղթեր, ավանդներ և սեփական կապիտալում մասնակցություններ:Ֆինանսական ներդրումները երկարաժամկետ ներդրումներ են ֆինանսական գործիքներ, որը ապագայում կկարողանա գեներացնել լրացուցիչ եկամուտ. Նաև նման ներդրումների նպատակը կարող է լինել նրանց պաշտպանել տարբեր ֆինանսական ռիսկերից՝ գնաճ, ճգնաժամ, գողություն։ Փաստորեն, դրամական ներդրումները համարվում են բավականին բարդ կատեգորիա, որը պետք է մանրամասն դիտարկվի։

Տեսակներ

Ֆինանսական ներդրումները կարող են տեւել տարբեր տեսակներ, ամեն ինչ կախված է ներդրումային օբյեկտներից։ Բանկի վարկ է լավ օրինակֆինանսական ներդրումներ, որոնք արդյունավետ բիզնեսի կառավարման և նախատեսված է օգտագործման համարփոխառու միջոցները կարող են ֆինանսական օգուտներ բերել ձեռնարկատիրոջը: Օրինակ, ձեռնարկությունը բանկից վարկ է վերցնում ընթացիկ սարքավորումները թարմացնելու համար, ինչը հետագայում կօգնի բարձրացնել բիզնեսի շահութաբերությունը: Վարկառուն ժամանակին և առանց դժվարության մարում է վարկը, քանի որ նրա եկամուտը զգալիորեն ավելանում է, և միևնույն ժամանակ ստանում է. մեծ քանակությամբժամանել.

Հաշվի առնելով ֆինանսական ներդրումների տեսակները՝ կարելի է առանձին առանձնացնել արժեթղթերի շուկայում գործառնությունները։ Ներդրումներ կատարելով տարբեր ֆինանսական գործիքներում՝ ընկերությունը մասնակցում է կապիտալի տեղափոխման գործընթացին ազգային տնտեսություն. Օրինակ, այլ ձեռնարկությունում հանդես գալով որպես ներդրող՝ ձեռք բերելով բաժնետոմսեր, կազմակերպությունն օգնում է օպտիմալացնել այդ արժեթղթերի թողարկողի գործունեությունը: Այնուամենայնիվ, դուստր ձեռնարկությունների ֆոնդերում ֆինանսական ներդրումները կարող են առանձին դիտարկվել որպես առանձին տեսակֆինանսական ներդրումների ամբողջ փաթեթը. Ներդրումներ կատարելով հեռանկարային ձեռնարկությունների բաժնետոմսերում՝ ներդրողը կստանա զգալի ֆինանսական օգուտներ։ Ձեռնարկատերը հնարավորություն ունի նաև արտարժույթի պայմանագրերով շահավետ գործարքներ իրականացնել։

Ձեռնարկատերերը ակտիվ մասնակիցներ են արտարժույթի շուկա. Ապագայում աճող փոխարժեքով արժույթի ձեռքբերումը և դրա հետագա վաճառքը կարելի է համարել ֆինանսական ներդրումների հաջող օրինակ։

Ֆինանսական ներդրումների ավելի քիչ տարածված տեսակը երկարաժամկետ վարկավորումն է: Օգտագործեք փոխառու միջոցներերկար ժամանակ առաջարկում է բարձր տոկոսադրույքներ, հետևաբար շատ ձեռնարկությունների համար անշահավետ է։

Գործառույթներ

Կազմակերպության ֆինանսական ներդրումները, բացի շահույթ ստանալուց, կարող են կատարել այլ գործառույթներ: Օգտագործելով հավելված ազատ միջոցներֆինանսական գործիքներում կազմակերպությունը մեծացնում է իր ազդեցությունը շուկայի այն հատվածի վրա, որտեղ գործում է: Ֆինանսական գործիքներում ներդրումները կարելի է համարել դիվերսիֆիկացման արդյունավետ միջոց հնարավոր ռիսկերը, հատկապես, երբ խոսքը վերաբերում է տարբեր տեսակներներդրումները։ Դիվերսիֆիկացիայի օրինակ կարող է լինել անվճար ֆինանսների միաժամանակյա օգտագործումը որպես ներդրում արժույթների գնման, կազմակերպությունների բաժնետոմսերում և բանկային ավանդներում: Ներդրումներից օգուտը գալիս է տոկոսների, շահաբաժինների կամ ներդրված կապիտալի քանակի աճի տեսքով:

Տնտեսագետներն ասում են, որ մի ուղղությամբ ներդրումներ կատարելը շատ ռիսկային է։ Օրինակ նմանատիպ իրավիճակառկա միջոցների ներդրումն է բացառապես բանկային ավանդներ. Կոնկրետ բանկի սնանկության կամ գործունեության վատթարացման դեպքում բանկային համակարգ, մեծանում է հավանականությունը, որ ներդրողը ոչ միայն չի ավելացնի իր կապիտալը, այլև կմնա առանց այն միջոցների, որոնք մուտքագրվել են բանկային հաշիվներին։ Խորհուրդ չի տրվում նաև շրջանառությունից դուրս միջոցներ ուղղել մեկ ձեռնարկության բաժնետոմսերին: Եթե ​​ապագայում կազմակերպությունը մշտական ​​վնասներ կրի, ապա ներդրողի փողերը կդադարեն աշխատել։

Ֆինանսական ներդրումների պորտֆել

Տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից կատարված բոլոր ֆինանսական ներդրումները կարող են միավորվել այսպես կոչված ներդրումային պորտֆելի մեջ։

Ֆինանսական ներդրումների պորտֆելի ձևավորումը ձեռնարկատիրոջը հնարավորություն է տալիս համակարգել բոլոր կապիտալ ներդրումներն ըստ չափի, տևողության և ռիսկերի: Կազմակերպության ներդրումային պորտֆելի կառուցվածքը մանրամասն դիտարկելու համար դուք պետք է իմանաք, թե ֆինանսական ներդրումների ինչ ձևեր կան:

Արժե հաշվի առնել, որ դրամական ներդրումների պորտֆել կազմելիս կազմակերպությունը կարող է հասնել արտաքին շուկաներկապիտալ։ Սա հնարավորություն է տալիս ամրապնդել ձեռնարկությունների արտադրական կապերն ամբողջ աշխարհում և նպաստել կապիտալի ազատ տեղաշարժին։

Հաշվապահություն

Ֆինանսական ներդրումները բիզնես գործարք է, որը պահանջում է խիստ հաշվառում, որը կարգավորվում է 2002 թվականի դեկտեմբերի 27-ի PBU 19/02-ով: Ներդրումները ենթակա են պահանջների, որոնց համաձայն դրանք կարող են հաշվի առնվել հաշվառումկազմակերպությունները։ Ընդունման հիմնական չափանիշներն են.

• Միջոցներ ներդնելու և օգուտներ ստանալու ձեռնարկության իրավունքը պետք է փաստաթղթավորվի:
• Գործառնություններ, որոնք ներառում են որոշակի գործարքի հետ կապված բոլոր ռիսկերի փոխանցում: Խոսքը պարտապանի սնանկացման, շուկայական պայմանների փոփոխության, իրացվելիության մակարդակի նվազման ռիսկերի մասին է։
• Գործարքներ, որոնք կարող են տնտեսական օգուտներ բերել ներդրողին շահաբաժինների վճարման, ավանդների տոկոսների կամ կապիտալի չափի ավելացման տեսքով:

Ֆինանսական ներդրումների հաշվառումը ենթադրում է բոլոր ներդրումային գործառնությունների բաժանում՝ հաշվի առնելով դրանց տևողությունը։ Այս մոտեցումը հնարավորություն է տալիս կանխատեսումներ անել ֆինանսական գործարքներից տնտեսական օգուտների ստացման վերաբերյալ. կոնկրետ ժամանակահատվածժամանակ. Դիտարկվում է ֆինանսական գործիքներում անվճար փողի ներդրումը տասներկու ամիսը չգերազանցող ժամկետով: Եթե ​​ներդրումային ժամկետը գերազանցում է տասներկու ամիսը, կարելի է ասել, որ այն երկարաժամկետ է։ Բոլոր ներդրումային գործառնությունները պետք է հաշվառվեն ներդրողի իրական ծախսերով դրանց իրականացման համար:

Ներդրումների հաշվառման ժամանակ անհրաժեշտ է հնարավորինս մանրամասնել յուրաքանչյուրի մասին ֆինանսական գործարք. Սովորաբար նշվում է այն կազմակերպության անվանումը, որի արժեթղթերում ներդրվել են միջոցները, արժեթղթերի քանակը, դրանց անվանական և իրական արժեքը։ Եթե ​​խոսքը ավանդային հաշվի մասին է, ապա պետք է հաշվի առնել բանկի անվանումը, ավանդի տեսակը, ժամկետը և չափը, ինչպես նաև տոկոսների վճարումները:

ԵՎ ֆինանսական հաշվետվություններըտեղեկատվություն կազմակերպության ֆինանսական ներդրումների մասին։ Կազմակերպություն այսուհետ նշանակում է սուբյեկտօրենքով Ռուսաստանի Դաշնություն(բացառությամբ վարկային կազմակերպությունների և պետական ​​(քաղաքային) հիմնարկների).

(տե՛ս նախորդ հրատարակության տեքստը)

Սույն կանոնակարգը կիրառվում է հաշվապահական հաշվառման առանձնահատկությունները սահմանելիս ֆինանսական ներդրումներարժեթղթերի շուկայում պրոֆեսիոնալ մասնակիցների, ապահովագրական կազմակերպությունների, ոչ պետական ​​կենսաթոշակային հիմնադրամների համար.

2. Սույն Կանոնակարգերի նպատակների համար ընդունելու համար հաշվառումակտիվները որպես ֆինանսական ներդրումներ, պետք է միաժամանակ բավարարվեն հետևյալ պայմանները.

պատշաճ կերպով կատարված փաստաթղթերի առկայությունը, որոնք հաստատում են կազմակերպության ֆինանսական ներդրումների և ստանալու իրավունքի առկայությունը. Փողկամ այս իրավունքից բխող այլ ակտիվներ.

անցում ֆինանսական ներդրումների հետ կապված ֆինանսական ռիսկերի կազմակերպմանը (գների փոփոխության ռիսկ, պարտապանի անվճարունակության ռիսկ, իրացվելիության ռիսկ և այլն);

Ապագայում կազմակերպությանը տնտեսական օգուտներ (եկամուտ) բերելու ունակություն՝ տոկոսների, շահաբաժինների կամ դրանց արժեքի բարձրացման (ֆինանսական ներդրման վաճառքի (մարման) գնի և դրա գնման արժեքի տարբերության տեսքով. դրա փոխանակման, կազմակերպության պարտավորությունների մարման ժամանակ օգտագործման, ընթացիկ շուկայական արժեքի բարձրացման և այլնի արդյունքում։

3. Կազմակերպության ֆինանսական ներդրումները ներառում են՝ պետական ​​և մունիցիպալ արժեթղթեր, այլ կազմակերպությունների արժեթղթեր, այդ թվում՝ պարտքային արժեթղթեր, որոնցում որոշվում են մարման ամսաթիվը և արժեքը (պարտատոմսեր, օրինագծեր). այլ կազմակերպությունների (ներառյալ դուստր ձեռնարկությունների և կախյալ ձեռնարկությունների) կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում ներդրումներ. այլ կազմակերպություններին տրամադրված վարկեր, ավանդներՎ վարկային կազմակերպություններ, դեբիտորականպահանջի իրավունքի զիջման հիման վրա ձեռք բերված և այլն։

Սույն Կանոնակարգի նպատակներով, որպես ֆինանսական ներդրումների մաս, հաշվի են առնվում նաև գործընկեր կազմակերպության կողմից կատարվող ներդրումները պարզ գործընկերության պայմանագրով:

Կազմակերպության ֆինանսական ներդրումները չեն ներառում.

սեփական բաժնետոմսեր, փրկագնված բաժնետիրական ընկերությունբաժնետերերից՝ հետագա վերավաճառքի կամ չեղարկման համար.

Վաճառված ապրանքների, ապրանքների, կատարված աշխատանքների, մատուցած ծառայությունների համար հաշվարկներում վաճառող կազմակերպության կողմից մուրհակը հանձնող կազմակերպության կողմից տրված մուրհակները.

Կազմակերպության ներդրումները անշարժ գույքի և շոշափելի ձև ունեցող այլ գույքի մեջ, որոնք կազմակերպության կողմից տրամադրվում են ժամանակավոր օգտագործման (ժամանակավոր տիրապետման և օգտագործման) դիմաց եկամուտ ստեղծելու նպատակով.

թանկարժեք մետաղներ, ոսկերչական իրեր, արվեստի գործեր և այլ նմանատիպ թանկարժեք իրեր, որոնք ձեռք չեն բերվել այդ նպատակով ընդհանուր տեսակներգործունեությանը։

4. Շոշափելի ձև ունեցող ակտիվներ, ինչպիսիք են հիմնական միջոցները, պաշարները, ինչպես նաև. ոչ նյութական ակտիվներֆինանսական ներդրումներ չեն։

5. Ֆինանսական ներդրումների հաշվառման ստորաբաժանումը կազմակերպությունն ընտրում է ինքնուրույն այնպես, որ ապահովվի այդ ներդրումների վերաբերյալ ամբողջական և հավաստի տեղեկատվության ձևավորումը, ինչպես նաև դրանց առկայության և շարժի նկատմամբ պատշաճ վերահսկողությունը: Կախված ֆինանսական ներդրումների բնույթից, դրանց ձեռքբերման և օգտագործման կարգից՝ ֆինանսական ներդրումների միավորը կարող է լինել սերիա, խմբաքանակ և այլն։ ֆինանսական ներդրումների միատարր հավաքածու.

6. Կազմակերպությունը վարում է ֆինանսական ներդրումների վերլուծական հաշվառում այնպես, որ տեղեկատվություն տրամադրի ֆինանսական ներդրումների հաշվառման միավորների և կազմակերպությունների մասին, որոնցում կատարվում են այդ ներդրումները (արժեթղթերի թողարկողներ, այլ կազմակերպություններ, որոնց մասնակից է կազմակերպությունը, փոխառություն. կազմակերպություններ և այլն):

Հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված պետական ​​արժեթղթերի և այլ կազմակերպությունների արժեթղթերի համար վերլուծական հաշվառումը պետք է պարունակի առնվազն հետևյալ տեղեկատվությունը. թողարկողի անվանումը և արժեթղթի անվանումը, համարը, սերիան և այլն, անվանական գին, գնման գին, ձեռքբերման հետ կապված ծախսեր. արժեթղթեր, ընդհանուր քանակություն, գնման ամսաթիվ, վաճառքի կամ այլ օտարման ամսաթիվ, պահեստավորման վայր:

Կազմակերպություն կարող է ձևավորվել վերլուծական հաշվառման մեջ Լրացուցիչ տեղեկությունկազմակերպության ֆինանսական ներդրումների մասին, այդ թվում՝ ըստ նրանց խմբերի (տեսակների):

7. Գնահատման առանձնահատկությունները և լրացուցիչ կանոններՖինանսական հաշվետվություններում կախյալ ձեռնարկություններում ֆինանսական ներդրումների մասին տեղեկատվության բացահայտումները սահմանվում են առանձին նորմատիվ ակտհաշվապահության մեջ։

Ֆինանսական ներդրումների հայեցակարգ

Այս տերմինը վերաբերում է ակտիվներին, որոնք ապագայում շոշափելի օգուտներ են բերում ընկերությանը: Օրինակ՝ գնված բաժնետոմսերի դիմաց ստացված շահաբաժինները, տրված վարկերի տոկոսները և այլն։ Ֆինանսական ներդրումները ներառում են.

• Պետական ​​կամ առևտրային ընկերությունների կողմից թողարկված արժեթղթեր, ներառյալ պարտքը (պարտատոմսեր, օրինագծեր).
• ներդրումներ երրորդ կողմի ընկերությունների կառավարման ընկերությանը, ներառյալ դուստր ձեռնարկությունները և կախյալ բիզնես միավորները.
• տոկոսներով տրված վարկեր;
• ավանդներ վարկային հաստատություններում;
• հանձնարարականի պայմանագրով ձեռք բերված դեբիտորական պարտքեր.
• պայմանագրի հիման վրա ընկերության ներդրումը.

Հետևյալները ֆինանսական ներդրումներ չեն համարվում.

• բաժնետերերից ձեռք բերված սեփական ընկերության բաժնետոմսերը.
• Ընկերության կողմից ապրանքների/ծառայությունների մատակարարին տրված հաշիվներ.
• ներդրումներ արտադրության մեջ օգտագործվող կամ վարձակալության համար տրամադրված ակտիվներում.

Ֆինանսական ներդրումը տարբերակող հիմնական չափանիշը ապագայում եկամուտ ստեղծելու նրա կարողությունն է: Հետևաբար, ընկերության կողմից տրված անտոկոս վարկերը նույնպես չեն մտնում ֆինանսական ներդրումների սահմանման մեջ։

Ելնելով ներդրումային ժամանակաշրջանից՝ ֆինանսական ներդրումները տարբերվում են կարճաժամկետ (ներդրումներ մինչև 1 տարի ժամկետով) և երկարաժամկետ (1 տարուց ավելի ժամկետով): Ներդրումային ռիսկերը նվազեցնելու համար ընկերությունները ներդրումներ են կատարում տարբեր ոլորտներում ֆինանսական նախագծեր, որի ամբողջությունը կազմում է ներդրումային պորտֆելը։

Ֆինանսական ներդրումների հաշվառում

Կարգավորում է ֆինանսական ներդրումների հաշվառումը PBU 19/02. Կատարված ներդրումների մասին տեղեկատվության համադրման հաշվային պլանը սահմանում է 58 հաշիվը, և քանի որ ներդրումները դասակարգվում են կատեգորիաների, ընդունված է ենթահաշիվներ բացել դրանցից յուրաքանչյուրի համար: Օրինակ, հաշվի վրա: 58/1-ում արտացոլվում են ձեռք բերված բաժնետոմսերը և բաժնետոմսերը, իսկ հաշվում. 58/2 – մուրհակներ և պարտատոմսեր. Այնուամենայնիվ, պետք է նկատի ունենալ, որ ավանդները հաշվառվում են 55/3 «Ավանդային հաշիվներ» հաշվում:

Ներդրումների հաշվառման ժամանակ անհրաժեշտ է պահպանել խիստ վերլուծություն ըստ ներդրումների տեսակի և հետևյալ տեղեկատվության պարտադիր արտացոլմամբ.

• թողարկողի անունը;
• անվտանգության նշումը և մանրամասները.
• արժեքը;
• քանակություն;
• գնման/օտարման ամսաթիվը;
• պահեստավորում.

Ներդրումներ կատարելը (այսինքն՝ ներդրումներ գնելը) գրանցվում է հաշվի դեբետում: 58 կատարված ծախսերի արժեքով: 58 հաշվի վարկը արտացոլում է ներդրումների օտարումը: Ներդրումներից ստացված եկամուտներն արտացոլվում են ընկերության այլ եկամուտներում:

Ինչ է ներառված ֆինանսական ներդրումներում հաշվեկշռում

Տեղեկատվություն ներդրումների մասին հաշվեկշիռարտացոլված կախված ներդրումային ժամանակահատվածը որոշող կատեգորիաների անդամակցությունից: Այսպիսով, հաշվեկշռի 1170 էջի ֆինանսական ներդրումները ձեռք բերված բաժնետոմսերի, մուրհակների, բաժնետոմսերի և այլ արժեթղթերի արժեքի արտացոլումն են: Բաժնի նույն տողում « Հիմնական միջոցներ» արտացոլված են նաև այլ ընկերությունների համատեղ կապիտալում ներդրված գումարները, համատեղ գործունեության վերաբերյալ կնքված պայմանագրերով ներդրումները, տրված տոկոսադրույքով վարկերի գումարները, հաշվի են առնվում նաև վարկային կազմակերպություններում բացված ավանդների քանակը: Մի խոսքով, 1170 տողում նշված են գումարները երկարաժամկետ ներդրումներ(PBU 19/02-ի 2, 3 կետեր), այսինքն՝ հաշվետու ամսաթվից 1 տարուց ավելի մարման ժամկետ ունեցողներին:

Կարճաժամկետ ֆինանսական ներդրումների արժեքը, այսինքն. ընկերության 1 տարուց պակաս շրջանառության մեջ ներառված է հաշվեկշռում ֆինանսական ներդրումների մեջ արդեն երկրորդ բաժնում. Աշխատանքային կապիտալ», դեպի 1240 տող։

Կազմելիս տարեկան հաշվետվություններԸնկերությունը կազմում է նշումներ հաշվեկշռին և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունին՝ մանրամասնորեն վերծանելով ֆինանսական ներդրումների մասին տեղեկատվությունը 3.1 և 3.2 աղյուսակներում, որոնք ներառված են հաշվեկշռի ստանդարտ ծանոթագրությունների ցանկում:

Ֆինանսական ներդրումներ- պետական ​​և քաղաքային արժեթղթեր, այլ կազմակերպությունների արժեթղթեր, ներառյալ պարտքային արժեթղթերը, որոնցում որոշվում են մարման ամսաթիվը և արժեքը (պարտատոմսեր, օրինագծեր). այլ կազմակերպությունների (ներառյալ դուստր ձեռնարկությունների և կախյալ ձեռնարկությունների) կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում ներդրումներ. այլ կազմակերպություններին տրամադրված վարկեր, վարկային հաստատություններում ավանդներ, պահանջների զիջման հիման վրա ձեռք բերված դեբիտորական պարտքեր և այլն։

Մեկնաբանություն

Հաշվապահական հաշվառման մեջ օգտագործվում է «Ֆինանսական ներդրումներ» տերմինը։ Ֆինանսական ներդրումները ներառում են արժեթղթեր, ներդրումներ այլ կազմակերպությունների կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում, այլ կազմակերպություններին տրամադրված փոխառություններ, ավանդներ վարկային կազմակերպություններում, պահանջի իրավունքի զիջման հիման վրա ձեռք բերված դեբիտորական պարտքեր և այլն:

Ֆինանսական ներդրումների հաշվապահական հաշվառման կարգը սահմանվում է «Ֆինանսական ներդրումների հաշվառում» ՊԲՀ 19/02 հաշվառման կանոնակարգով, որը հաստատվել է: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի դեկտեմբերի 10-ի N 126n հրամանով.

Հաշվում հաշվառման ժամանակ հաշվի են առնվում ֆինանսական ներդրումները: Ֆինանսական ներդրումների որոշ տեսակներ կարող են հաշվառվել 3 «Ավանդային հաշիվներ» ենթահաշիվների և 1 «Տրամադրված փոխառությունների գծով հաշվարկներ» ենթահաշիվներում: Ֆինանսական ներդրումների մաշվածությունը հաշվառվում է հաշվում:

Ի՞նչ է վերաբերում ֆինանսական ներդրումներին:

Կազմակերպության ֆինանսական ներդրումները ներառում են՝ պետական ​​և մունիցիպալ արժեթղթեր, այլ կազմակերպությունների արժեթղթեր, ներառյալ պարտքային արժեթղթերը, որոնցում որոշվում են մարման ամսաթիվը և արժեքը (պարտատոմսեր, օրինագծեր). այլ կազմակերպությունների (ներառյալ դուստր ձեռնարկությունների և կախյալ ձեռնարկությունների) կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում ներդրումներ. այլ կազմակերպություններին տրամադրված վարկեր, վարկային հաստատություններում ավանդներ, պահանջի իրավունքի զիջման հիման վրա ձեռք բերված դեբիտորական պարտքեր և այլն (PBU 19-ի 3-րդ կետ).

Կազմակերպության ֆինանսական ներդրումները չեն ներառում.

Բաժնետիրական ընկերության կողմից բաժնետերերից գնված սեփական բաժնետոմսերը հետագա վերավաճառքի կամ չեղարկման համար.

Վաճառված ապրանքների, ապրանքների, կատարված աշխատանքների, մատուցած ծառայությունների համար հաշվարկներում վաճառող կազմակերպության կողմից մուրհակը հանձնող կազմակերպության կողմից տրված մուրհակները.

Կազմակերպության ներդրումները անշարժ գույքի և շոշափելի ձև ունեցող այլ գույքի մեջ, որոնք կազմակերպության կողմից տրամադրվում են ժամանակավոր օգտագործման (ժամանակավոր տիրապետման և օգտագործման) դիմաց եկամուտ ստեղծելու նպատակով.

Թանկարժեք մետաղներ, ոսկերչական իրեր, արվեստի գործեր և այլ նմանատիպ արժեքներ, որոնք ձեռք են բերվել սովորական գործունեությունից տարբեր նպատակներով:

Գրանցում

Ֆինանսական ներդրումներն ընդունվում են հաշվառման սկզբնական արժեքով (PBU 19-ի 8-րդ կետ):

Վճարով ձեռք բերված ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքը գումարն է փաստացի ծախսերկազմակերպությունները դրանց ձեռքբերման համար, բացառությամբ ավելացված արժեքի հարկի և վերադարձվող այլ հարկերի (բացառությամբ հարկերի և տուրքերի մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված դեպքերի) (PBU 19-ի 9-րդ կետ):

Ֆինանսական ներդրումների տեսակները

Ֆինանսական ներդրումները բաժանվում են երկու խմբի՝ ֆինանսական ներդրումներ, որոնց համար կարելի է որոշել ընթացիկ շուկայական արժեքը և ֆինանսական ներդրումներ, որոնց համար դրանց ընթացիկ. շուկայական գինըորոշված ​​չէ.

Փոքր ձեռնարկությունները, բացառությամբ հրապարակային տեղաբաշխված արժեթղթերի թողարկողների, ինչպես նաև սոցիալական ուղղվածություն ունեցող ոչ առևտրային կազմակերպությունների իրավունք ունեն բոլոր ֆինանսական ներդրումների հետագա գնահատումը ֆինանսական ներդրումների համար սահմանված կարգով, որոնց համար դրանց ընթացիկ շուկայական արժեքը չի համապատասխանում: որոշվել է (PBU 19-ի 19-րդ կետ):

Ֆինանսական ներդրումներ, որոնք կարող են օգտագործվել ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշելու համար

Ֆինանսական ներդրումներ, որոնք կարող են օգտագործվել որոշելու համար սահմանված կարգովընթացիկ շուկայական արժեքը հաշվետու տարվա վերջի ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլվում է ընթացիկ շուկայական արժեքով` նախորդ հաշվետու ամսաթվի դրությամբ դրանց գնահատումը ճշգրտելով: Կազմակերպությունը կարող է այս ճշգրտումը կատարել ամսական կամ եռամսյակային:

Հաշվետու ամսաթվի դրությամբ ֆինանսական ներդրումների ընթացիկ շուկայական արժեքով և ֆինանսական ներդրումների նախորդ գնահատման միջև եղած տարբերությունը վերագրվում է. ֆինանսական արդյունքներըժամը առևտրային կազմակերպություն(որպես այլ եկամուտների կամ ծախսերի մաս) կամ եկամուտների կամ ծախսերի ավելացում ոչ առեւտրային կազմակերպությունֆինանսական ներդրումների հաշվին համապատասխան (PBU 19-ի 20-րդ կետ):

Ֆինանսական ներդրումներ, որոնց համար դրանց ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ

Ֆինանսական ներդրումները, որոնց համար ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ, ենթակա են արտացոլման հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվություններում հաշվետու ամսաթվի դրությամբ իրենց սկզբնական արժեքով (PBU 19-ի 21-րդ կետ):

Ֆինանսական ներդրումների արժեզրկում

Ֆինանսական ներդրումների արժեքի կայուն զգալի նվազումը, որոնց համար դրանց ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ, այն տնտեսական օգուտների չափից ցածր, որը կազմակերպությունն ակնկալում է ստանալ այդ ֆինանսական ներդրումներից իր գործունեության նորմալ պայմաններում, ճանաչվում է որպես ֆինանսական ներդրումների արժեզրկում: . Այս դեպքում, հիմնվելով կազմակերպության հաշվարկների վրա, որոշվում է ֆինանսական ներդրումների գնահատված արժեքը, որը հավասար է դրանց արժեքի տարբերությանը, որով դրանք արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ (հաշվապահական արժեք) և նման կրճատման չափը (PBU 19-ի 37-րդ կետը): )

Թեմա 10. Ֆինանսական ներդրումների հաշվառում

Ֆինանսական ներդրումների հայեցակարգը և տեսակները:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ ֆինանսական ներդրումների գնահատում.

Բաժնային ներդրումների հաշվառում:

Պարտքի ֆինանսական ներդրումների հաշվառում:

Տրված վարկերի հաշվառում.

Ֆինանսական ներդրումների հայեցակարգը և տեսակները:

Ֆինանսական ներդրումների հաշվառումը կարգավորվում է «Ֆինանսական ներդրումների հաշվառում» հաշվառման կանոնակարգով (PBU 19/02), 2002 թվականի դեկտեմբերի 10-ի թիվ 126n: Կազմակերպության կողմից ֆինանսական ներդրումներ կարող են կատարվել.

1) արժեթղթերում (բաժնետոմսեր, պետական ​​պարտատոմսեր, կորպորատիվ պարտատոմսեր, ավանդներ, ֆինանսական և առևտրային մուրհակներ, չեկեր և այլ ածանցյալ արժեթղթեր).

2) կանոնադրական կապիտալում մուծումների տեսքով.

3) տրամադրված երկարաժամկետ և կարճաժամկետ վարկերի տեսքով.

Երկրորդ և երրորդ խմբերի ֆինանսական ներդրումները կարող են իրականացվել դրամական և նյութական ձևերով։

Հաշվապահական հաշվառման համար ընդունվում են ֆինանսական ներդրումներ Հետևյալ պայմանների միաժամանակյա կատարման դեպքում.

կազմակերպության սեփականության իրավունքը հաստատող պատշաճ կերպով կատարված փաստաթղթերի առկայություն.

անցում ֆինանսական ռիսկերի կազմակերպմանը (անվճարունակության ռիսկ, գների փոփոխության ռիսկ և այլն);

կազմակերպությանը տնտեսական օգուտներ բերելու ունակություն.

Ֆինանսական ներդրումները չեն ներառում.

սեփական բաժնետոմսերը, որոնք ձեռք են բերվել բաժնետերերից հետագա վաճառքի կամ չեղարկման համար.

վաճառված ապրանքների, ապրանքների, կատարված աշխատանքների, մատուցած ծառայությունների դիմաց վճարելիս կազմակերպության մուրհակի կողմից տրված մուրհակները կազմակերպությանը վաճառողին.

ներդրումներ շարժական և Անշարժ գույք, ունենալով շոշափելի ձև, որը տրամադրվում է կազմակերպության կողմից ժամանակավոր օգտագործման համար վճարով.

թանկարժեք մետաղներ, ոսկերչական իրեր, արվեստի գործեր և այլ նմանատիպ արժեքներ, որոնք ձեռք են բերվել սովորական գործունեությունից տարբեր նպատակներով:

Ֆինանսական ներդրումների հաշվառումն իրականացվում է 58 «Ֆինանսական ներդրումներ» ակտիվ հաշվի վրա, որին կարող են բացվել հետևյալ ենթահաշիվները.

58-1 «Միավորներ և բաժնետոմսեր»;

58-2 «Պարտքային արժեթղթեր»;

58-3 «Տրամադրված փոխառություններ»;

58-4 «Ավանդներ պարզ գործընկերության պայմանագրով» և այլն:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ ֆինանսական ներդրումների գնահատում.

Ֆինանսական ներդրումները հաշվառման են ընդունվում իրենց պատմական արժեքով, ինչը նշանակում է ձեռքբերման փաստացի ծախսումների գումարը: Ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքը ներառում է.

համաձայնագրի համաձայն ֆինանսական ներդրումների ձեռքբերման արժեքը.

տեղեկատվության և խորհրդատվական ծառայությունների արժեքը.

միջնորդ հանձնաժողովների արժեքը.

ֆինանսական ներդրումների ձեռքբերման հետ կապված այլ ծախսեր:

Ֆինանսական ներդրումների համար, որոնք ենթակա են հաշվապահական գնահատման ընթացիկ շուկայական արժեքով, հաշվետու ժամանակաշրջանում կարող է իրականացվել լրացուցիչ գնահատում կամ զեղչում.

Դեբետ 58, վարկ 91.1 – վերագնահատում ֆինանսական ներդրումների ընթացիկ շուկայական արժեքի ավելացման պատճառով.

Դեբետ, 91.2, կրեդիտ 58 – նվազեցում ֆինանսական ներդրման ընթացիկ շուկայական արժեքի նվազման պատճառով:

Եթե ​​առկա են ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման նշաններ, որոնց համար ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ, կազմակերպությունը պետք է ստուգի այդ ֆինանսական ներդրումների արժեքի կայուն նվազման պայմանների առկայությունը: Եթե ​​արժեզրկման թեստը հաստատում է ֆինանսական ներդրումների արժեքի կայուն զգալի անկումը, կազմակերպությունը ստեղծում է ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման պահուստ: այլ ծախսերի ձևավորման պատճառով: Պահուստը հաշվառվում է 59 «Ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման պահուստներ» հաշվին: Պահուստի ստեղծումն արտացոլվում է տեղադրմամբ՝ դեբետ 91-2, կրեդիտ 59։

Ֆինանսական հաշվետվություններում նման ֆինանսական ներդրումների արժեքը ցուցադրվում է հանած արժեզրկման համար գոյացած պահուստի գումարը: Եթե ​​ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման ստուգման արդյունքները ցույց են տալիս դրանց գնահատված արժեքի աճ, ապա ֆինանսական ներդրումների արժեզրկման համար նախկինում ստեղծված պահուստի գումարը ճշգրտվում է դրա նվազման և ֆինանսական արդյունքի աճի նկատմամբ (որպես այլ եկամուտների մաս). դեբետ 59, կրեդիտ 91-1.

Թոշակի անցնող ֆինանսական ներդրումների գնահատումն իրականացվում է հետևյալ եղանակներից մեկով.

1) ֆինանսական ներդրման յուրաքանչյուր միավորի սկզբնական արժեքով.

2) միջին սկզբնական արժեքով.

3) ձեռք բերված առաջին ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքով (FIFO մեթոդ):

Մեթոդներից մեկի օգտագործումը նախատեսված է կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությամբ որոշակի խմբի կամ տեսակի ֆինանսական ներդրումների համար:

Եթե ​​ֆինանսական ներդրումներն ունեն ընթացիկ շուկայական արժեք, որն արտացոլված է հաշվապահական հաշվառման մեջ, ապա դրանք օտարվում են վերջին գնահատման հիման վրա:

Բաժնային ներդրումների հաշվառում:

Բաժնային ֆինանսական ներդրումները երրորդ կողմի կազմակերպությունների ներդրումներն են բաժնետոմսերում՝ կազմակերպության կառավարմանը մասնակցելու կամ սպեկուլյատիվ եկամուտ ստանալու նպատակով, ինչպես նաև երրորդ կողմի կանոնադրական կապիտալում բաժնեմասի ձեռքբերում՝ մասնակցելու նպատակով։ կազմակերպության կառավարման մեջ.

Օրինակ 1.

Vega կազմակերպությունը ձեռք է բերել 10 բաժնետոմս 12000 ռուբլով։ Մեկ բաժնետոմսի անվանական արժեքը 1000 ռուբլի է: Երրորդ կողմի կողմից մատուցվող խորհրդատվական ծառայությունների արժեքը կազմել է 118 ռուբլի, ներառյալ: ԱԱՀ 18 ռուբ.

Ձեռք բերված բաժնետոմսերի արժեքը արտացոլված է.

Դեբետ 58-1 «Միավորներ և բաժնետոմսեր», վարկ 51 «Ընթացիկ հաշիվներ» -12,000 ռուբլի:

Բաժնետոմսերի սկզբնական գնի մեջ ներառված են խորհրդատվական ծառայությունների ծախսերը.

Դեբետ 58-1 «Միավորներ և բաժնետոմսեր», վարկ 51 «Ընթացիկ հաշիվներ» -100 ռուբլի:

Խորհրդատվական ծառայությունների ԱԱՀ-ն արտացոլվում է.

Դեբետ 19 «Գնված թանկարժեք իրերի ԱԱՀ», վարկ 51 «Ընթացիկ հաշիվներ» - 18 ռուբլի:

Այսպիսով, նախնական արժեքըբաժնետոմսերը կլինեն.

(12000 ռուբլի + 100 ռուբլի) 10 բաժնետոմս = 1210 ռուբլի:

Պարտքի ֆինանսական ներդրումների հաշվառում:

Պարտքի ֆինանսական ներդրումներ նշանակում են ֆինանսական ներդրումներ պարտքային արժեթղթերում (պետական ​​պարտատոմսեր, կորպորատիվ պարտատոմսեր, չեկեր, ավանդներ, ֆինանսական մուրհակներ և ապրանքային մուրհակներ): Սովորաբար, պարտատոմսերը վաճառվում են զեղչով, որը մարման պահին վճարվում է սեփականատիրոջը վճարված գումարից ավելի: Բացի այդ, պարտատոմսերը կարող են նախատեսել նաև տարեկան տոկոսավճարներ:

Օրինակ 2.

Կազմակերպությունը գնում է 4 տարի շրջանառության ժամկետով պարտատոմսերի փաթեթ։ Պարտատոմսերի փաթեթի անվանական արժեքը 18000 ռուբլի է: Ձեռքբերման փաստացի ծախսերը կազմել են 12000 ռուբլի: Պարտատոմսերն ընդունվել են հաշվապահական հաշվառման։ Հաշվետու տարվա վերջում պարտատոմսերի եկամուտը հաշվեգրվել է 2000 ռուբլու չափով:

Գնված պարտատոմսերի փաստացի արժեքը արտացոլված է.

Դեբետ 58.2, վարկ 76 - 12000 ռուբլի:

2. Պարտատոմսերի գծով հաշվեգրված եկամուտներ.

Դեբետ 76, վարկ 91,1 - 2000 ռուբլի:

3. Ստացված պարտատոմսերի եկամուտ.

Դեբետ 51, վարկ 76 - 2000 ռուբլի:

4. Գնված պարտատոմսերի անվանական և փաստացի արժեքի տարբերությունը դուրս է գրվում, քանի որ եկամուտը գոյանում է պարտատոմսերի շրջանառության ժամկետին համամասնորեն.

Դեբետ 58-2, վարկ 91-1 «Այլ եկամուտներ» - 1500 ռուբլի:

((18 000 ռուբլի - 12 000 ռուբլի): 4 տարի):

Հաշվապահական հաշվառման 2-4 գրառումները կատարվում են հաջորդ 3 տարիների ընթացքում, ինչը թույլ է տալիս մինչև չորրորդ տարվա վերջ 58-2 հաշիվը դեբետագրելով ձևավորել դրանց անվանական արժեքը, որով դրանք թողարկողի կողմից կվերադարձվեն սեփականատիրոջը: Երբ մարվում է, գրանցվում է.

Դեբետ 51, ապառիկ 58-2 – 18,000 ռուբլի:

5. Տրամադրված վարկերի հաշվառում.

Տրված վարկերը պարտքային պարտավորություններ են՝ առանց բանկի մասնակցության մեկ իրավաբանական կամ ֆիզիկական անձի կողմից մեկ այլ իրավաբանական անձի (ֆիզիկական անձի) միջոցներ (այլ գույք) տրամադրելու համար: Համաձայն PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտ» 7-րդ կետի, ներդրողի հաշվապահական հաշվառման մեջ տրամադրված վարկի տոկոսների չափը ենթակա է ներառման այլ եկամուտների մեջ:

Օրինակ 3.

Կազմակերպությունը իրավաբանական անձին 6 ամիս ժամկետով կանխիկ վարկ է տրամադրել 100000 ռուբլու չափով: տարեկան 30%-ով։ Ըստ պայմանագրի՝ տոկոսները հաշվարկվում և վճարվում են ամսական։ Նշված ժամկետից հետո միջոցներ են ստացվում վարկը մարելու համար։

Կարճաժամկետ վարկ տրամադրվում է.

Դեբետ 58-3, ապառիկ 51 - 100,000 ռուբլի:

2. Տրամադրված վարկի դիմաց հաշվարկված ամսական տոկոսներ.

Դեբետ 76, ապառիկ 91,1 - 2500 ռուբ.

(100,000 ռուբլի * 30%՝ 12 ամիս)

3. Վարկային պայմանագրով ստացված տոկոսները.

Դեբետ 51, ապառիկ 76 - 2500 ռուբ.

4. Վերադարձված կարճաժամկետ վարկ.

Դեբետ 51, ապառիկ 58-3 - 100,000 ռուբլի: