Տոկոսների վրա խնայողությունից ստացված նյութական օգուտը ենթակա չէ անձնական եկամտահարկի, քանի դեռ վարկն ամբողջությամբ չի մարվել: Նյութական օգուտ վարկից Օգուտ՝ տոկոսների դիմաց խնայողություններից

2016 թվականի հունվարի 1-ից հաշվարկման կարգը եւ անձնական եկամտահարկի պահումցածր տոկոսադրույքով կամ անտոկոս վարկերի տոկոսների խնայողություններից բխող նյութական օգուտներով, որոնք գործատուները հաճախ տրամադրում են աշխատողներին: Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը, որը զբաղվում է նյութական օգուտների հաշվարկով, բարձրացել է, և այս տեսակի եկամտի վրա անձնական եկամտահարկը պետք է ավելի հաճախ պահվի: Մանրամասները մեր հրապարակման մեջ։

2016թ.-ին, երբ աշխատողը եկամուտ է ստանում փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման դիմաց տոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտների տեսքով, եկամուտի փաստացի ստացման ամսաթիվը ճանաչվում է որպես յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օր այն ժամանակահատվածում, որի համար փոխառվածը ( վարկ) տրամադրվել են միջոցներ (2015 թվականի մայիսի 2-ի թիվ 113-FZ դաշնային օրենքի 2-րդ հոդվածի 3-րդ մասի 1-ին կետ, այսուհետ՝ թիվ 113-FZ օրենք): Այն է հարկային բեռըմեկ աշխատակցի հաշվով ավելանում է.

Դիտարկենք այս փոփոխությունը՝ օգտագործելով տարբեր իրավիճակների օրինակ, օրինակ՝ 2015 թվականին տրամադրված վարկի (վարկի) մարումը 2016թ.-ին, այն աշխատողի համար, ում տրվել է վարկը (վարկը) հարկվող եկամտի բացակայությունը։

Վարկ. տարբերություններ վարկից

Վարկը պայմանագրային հարաբերություն է, համաձայն որի մի կողմը (վարկատուն) փոխանցում է գումար կամ ընդհանուր բնութագրերով սահմանված այլ իրեր մյուս կողմի (վարկառուի) սեփականությանը: Վարկառուն պարտավորվում է վարկատուին վերադարձնել նույնքան գումար (վարկի գումար) կամ հավասար չափովնա ստացավ նույն տեսակի և որակի այլ բաներ։

Եթե ​​պայմանագրով վարկատուն կազմակերպություն է կամ անհատ ձեռնարկատերՆման պայմանագիրը պետք է կնքվի գրավոր (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 808-րդ հոդվածի 3-րդ կետ, 23-րդ հոդված, 2-րդ կետ, 1-ին կետ, 807-րդ հոդված):

Ինչպես հետևում է Արվեստի 1-ին կետից. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 809-ը, եթե այլ բան նախատեսված չէ օրենքով կամ վարկային պայմանագրով, վարկատուն իրավունք ունի վարկառուից տոկոսներ ստանալ վարկի գումարի չափով և պայմանագրով սահմանված կարգով: Այն իրավիճակում, երբ գումարը սահմանված չէ պայմանագրով, դրանք հաշվարկվում են Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի հիման վրա, որը գործում է վարկատուի գտնվելու վայրում (բնակության վայրում) այն օրը, երբ վարկառուն վճարում է պարտքը: գումարը կամ դրա մի մասը:

Եթե ​​վարկային պայմանագրով փոխանցվում են ոչ թե փող, այլ իրեր, ապա նման պայմանագիրը, որպես կանոն, անտոկոս է։ Այնուամենայնիվ, պայմանագրի կողմերը կարող են դրանում նախատեսել պայման տոկոսների հաշվարկման վերաբերյալ (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 809-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Վարկը պայմանագրային հարաբերություն է, որի համաձայն միայն կանխիկ, իսկ պարտատերը պետք է լինի կամ բանկ կամ այլ վարկային կազմակերպություն (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 819-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Վարկի գումարի տոկոսները հաշվարկվում են պարտադիր, այսինքն՝ վարկը, ի տարբերություն վարկի, չի կարող լինել անտոկոս (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 819-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Վարկային պայմանագիրը պետք է կազմվի գրավոր (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 820, 822, 823 հոդվածներ, 822-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 823-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Անձնական եկամտահարկ նյութական օգուտներից

Այսպիսով, ըստ ընդհանուր կանոնԱնձնական եկամտահարկը հաշվարկվում է եկամտի վրա նյութական օգուտների տեսքով, որոնք ստացվել են տոկոսների խնայողություններից ստացված փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար, որոնք կազմակերպությունը կամ անհատ ձեռնարկատերը տրամադրել է ֆիզիկական անձանց (Հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետ. Ռուսաստանի Դաշնության):

Համաձայն ենթ. 1, 2 p. 2 tbsp. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-ը, նման խնայողությունները առաջանում են այն դեպքերում, երբ հարկ վճարողը.

1) կազմակերպությունը կամ անհատ ձեռնարկատերը ռուբլով տրամադրել է վարկ (վարկ), որի տոկոսադրույքը չի գերազանցում Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ը.

2) տրվել է փոխառություն (վարկ). արտարժույթ, որի տոկոսադրույքը չի գերազանցում 9%-ը.

3) տրվել է անտոկոս վարկ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 04/08/2010 թ. թիվ 03-04-05/6-175 նամակ, Վոլգայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 07/11 թ. /2013 թ. A55-26978/2012, Արևմտյան Սիբիրյան շրջան 08/01/2012 թիվ A27- 9497/2011):

Բաց մի թողեք:

2016 թվականի հունվարի 1-ից վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը հավասարվեց հիմնական տոկոսադրույքին (Ռուսաստանի Բանկի 2015 թվականի դեկտեմբերի 11-ի թիվ 3894-U հրահանգ): Այլևս առանձին արժեքներ չեն լինի։ Վրա այս պահին հիմնական դրույքաչափըկազմում է 11%:

Սակայն վարկերի տրամադրման հետ կապված որոշ դեպքերում չկա նյութական օգուտ և, համապատասխանաբար, անձնական եկամտահարկը հաշվարկելու կարիք չկա։

Այսպիսով, նյութական օգուտ չկա.

Ինչ վերաբերում է Արվեստի տակ գտնվող շահերին. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 811 և 395-ը, որպես ուշացման համար պատասխանատվության միջոցներ դրամական պարտավորություն(ժամանակին չմարված վարկի գումարի վրա հաշվարկված տույժեր) (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012թ. նոյեմբերի 13-ի թիվ 03-04-06/4-317, 2012թ. նոյեմբերի 15-ի թիվ 03-04 գրություններ. -05/4-1303, 16.10.2012թ., 03-04-06/4-304, 09/10/2012թ., 03-04-05/4-1092, 31.08.2012թ. -04-05/4-1037, 08/28/2012 թիվ 03-04 -08/4-279 (ուղարկված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի հոկտեմբերի 10-ի թիվ ԵԴ-4-3 գրությամբ/ 17120@), 2012 թվականի օգոստոսի 27-ի թիվ 03-04-06/4-258.);

Ֆիզիկական անձից մյուսին վարկ տրամադրելիս (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009թ. օգոստոսի 18-ի թիվ 03-11-09/284, 2009թ. հունվարի 19-ի թիվ 03-04-05-01/12 նամակներ) . Այնուամենայնիվ, եթե անհատ ձեռներեցների միջև կնքվում է անտոկոս վարկի պայմանագիր, ապա նյութական օգուտների տեսքով եկամուտ ստացած անձը պարտավոր է հաշվարկել և հարկ վճարել բյուջե (Վոլգայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության հունիսի որոշումը. 23, 2011 No A65-20542/2010);

Փոխառու միջոցները տրամադրվել են բյուջեի հաշվին (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 05/08/2013 թ. թիվ 03-04-06/16299, 04/04/2011 թ. թիվ 03-04-05/6 գրություններ. -217, 12/08/2009 թիվ 03-04-05-01 /885):

Կան իրավիճակներ, երբ նյութական օգուտները տոկոսների վրա խնայողությունների տեսքով ազատվում են անձնական եկամտահարկից՝ դա ուղղակիորեն նշելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերում:

Այսպիսով, անձնական եկամտահարկը չի գանձվում փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար տրամադրված տոկոսների խնայողություններից ստացված նյութական օգուտներից.

Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում նոր շինարարության կամ դրանցում բնակելի շենքի, բնակարանի, սենյակի կամ բաժնեմասի ձեռքբերման համար. հողատարածքներնախատեսված է անհատական ​​բնակարանաշինության համար, և այն հողամասերը, որոնց վրա ձեռք է բերվել բնակելի շենքերկամ դրանցում բաժնետոմսեր (բաժնետոմսեր) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1-ին ենթակետի 1-ին կետ).

Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գտնվող բանկերը՝ նշված վարկերի (վարկերի) վերաֆինանսավորման (վարկավորման) նպատակով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 1-ին ենթակետ):

Այս դեպքերում նյութական օգուտ չի առաջանում, եթե բավարարվում են երկու պայմաններ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետ, 1-ին կետ).

Վարկային պայմանագրում նշվում է, որ այն նախատեսված է կոնկրետ բնակելի տարածքի ձեռքբերման կամ կառուցման համար.

Վարկառուն հարկային մարմնից ներկայացրել է սեփականության իրավունքը հաստատող ծանուցում հարկային նվազեցումվարկային պայմանագրում նշված բնակարանների ձեռքբերման ծախսերի համար: Այս դեպքում վարկային պայմանագրի մանրամասները պետք է նշվեն ծանուցման մեջ (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի նոյեմբերի 11-ի թիվ BS-4-11/19755@ նամակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարություն հունիսի 2-ի, 2015 թիվ 03-04-05/31759 որոշումներ Արբիտրաժային դատարանՎոլգայի շրջան 2014 թվականի սեպտեմբերի 17-ի թիվ A65-21754/2013 թ.), իսկ նվազեցման չափը նշանակություն չունի (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հունվարի 19-ի թիվ 03-04-06/9-9 նամակ) .

Մենք հաշվարկում ենք ռուբլով վարկերի տոկոսների խնայողությունից ստացված նյութական օգուտները

Ինչպես նշվեց, հարկային բազան սահմանվում է որպես վարկի (վարկի) տոկոսագումարի ավելցուկ՝ հաշվարկված 2/3-ի հիման վրա։ ընթացիկ տոկոսադրույքըՌուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորում, պայմանագրի պայմանների հիման վրա հաշվարկված տոկոսների չափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետ, կետ 2):

Հարկային դրույքաչափը 35% է հարկային ռեզիդենտների համար, 30% հարկային ոչ ռեզիդենտների համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 2-րդ, 3-րդ կետեր):

Նյութական օգուտների հաշվարկը այս դեպքումկարող է ներկայացվել հետևյալ բանաձևով.

Հարկային բազա = Վարկի (վարկի) գումար x (Տոկոսներ՝ հիմնված վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ի վրա - Տոկոսներ՝ համաձայն պայմանագրի պայմանների) x ամսական վարկից օգտվելու օրերի քանակը՝ 365 (366):

Հարկի չափը կախված կլինի հարկ վճարողի կարգավիճակից՝ ռեզիդենտ կամ ոչ ռեզիդենտ.

Որպես ընդհանուր կանոն, եկամտի ստացման ամսաթիվը այն ամսաթիվն է, երբ եկամուտը ճանաչվում է որպես փաստացի ստացված՝ այն ներառելու նպատակով: հարկային բազանըստ անձնական եկամտահարկի. Նշված ամսաթիվը որոշվում է Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-ը, կախված ստացված եկամտի տեսակից:

2016 թվականի հունվարի 1-ից, փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման դիմաց տոկոսագումարներից խնայողություններից նյութական օգուտների տեսքով եկամուտ ստանալիս, եկամուտների փաստացի ստացման ամսաթիվը ճանաչվում է որպես յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օր այն ժամանակաշրջանի ընթացքում, որի համար. տրամադրվել են փոխառու (վարկային) միջոցները.

Օրինակ 1

2016 թվականի հունվարի 1-ին «Ալֆա» ՓԲԸ-ի աշխատակիցը ստացել է 1,000,000 ռուբլի անտոկոս վարկ: երկու ամիս ժամկետով և մարումը՝ ժամկետի վերջին օրը։ Նոր կանոնների հիման վրա անձնական եկամտահարկը պետք է պահվի նրա եկամուտներից՝

դրությամբ 01/31/2016:

(2/3 x 11% – 0%) x 31 օր՝ 366 x 1,000,000 x 35% = 2173,95 ռուբլի,

29.02.2016-ի դրությամբ.

(2/3 x 11% - 0%) x օր 29: 366 x 1,000,000 x 35% = 2033,70 ռուբ.

Ընդհանուր՝ 2173,95 ռուբ. + 2033,70 ռուբ. = 4207,65 ռուբ.

Հիշեցնենք, որ մինչև 2016 թվականի հունվարի 1-ը եկամտի ստացման օրը համարվում էր վարկի (վարկի) տոկոսագումարի վճարման օրը (1-ին ենթակետ, 2-րդ կետ, 212-րդ հոդվածի 3-րդ ենթակետ, 1-ին կետ, 223-րդ հոդված). Ռուսաստանի Դաշնության նախորդ հրատարակությունների հարկային օրենսգիրքը), իսկ փոխառությունների համար անտոկոս, այս ամսաթիվը համարվում էր մարման ամսաթիվ. պարտքով գումար(Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014թ. հոկտեմբերի 28-ի թիվ 03-04-06/54626, 2014թ. հուլիսի 15-ի թիվ 03-04-06/34520, 2013թ. մարտի 26-ի թիվ 03-04-ի նամակները. 05/4-282, 27.02.2012 թիվ 03-04-05/9-223, 25.07.2011 թիվ 03-04-05/6-531, 25.12.2012 թիվ 03-04. -06/3-366, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն Մոսկվայի համար 2009 թվականի մայիսի 4-ի թիվ 20-15/3/043262@, Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2013 թվականի հուլիսի 30-ի գործով թիվ 20-15/3/043262@ որոշումը. A03-9886/2012, Արևելյան Սիբիրյան թաղամաս 27.03.2013 թիվ A58-4544/12 գործով, Ուրալի շրջան, դեկտեմբերի 4 .2012 թիվ F09-11970/12 թիվ A60-7752/2012 գործով): Հետևաբար, եթե հարկային ժամանակահատվածում տոկոսները չեն վճարվել, ապա անձնական եկամտահարկի ենթակա եկամուտ չի եղել (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 06/08/2012 թ. թիվ 03-04-06/4-163, 02. /01/2010 թիվ 03-04-08/6-18, Վոլգայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի հուլիսի 19-ի թիվ A65-26834/2011 թ. Վերոնշյալը ճիշտ էր նաև այն դեպքում, երբ վարկի տոկոսները փաստացի վճարվել են վարկային պայմանագրում նշված ժամկետից տարբերվող ժամկետով (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012թ. փետրվարի 15-ի թիվ 03-04-06 նամակ. /6-39):

Եթե ​​փոխառության (վարկի) պայմանագրով նախատեսվում էր, որ տոկոսները չեն վճարվել վարկառուի կողմից, այլ ներառվել են հիմնական պարտքի չափի մեջ, ապա նյութական օգուտն առաջացել է պարտքի գումարին տոկոսագումարի ավելացման օրվանից (հոկտեմբերի 8-ի նամակ. 2010 թիվ 03-04-06/6-247).

Ելնելով վերը նշվածից, հին կանոնների համաձայն, աշխատողի եկամտից անձնական եկամտահարկը (օրինակ 1-ում) ենթակա էր պահման միայն 2016 թվականի փետրվարի 29-ի դրությամբ՝ 2033,70 ռուբլու չափով:

Թիվ 113-FZ օրենքը չի նախատեսում մինչև 2016 թվականը ծագած պարտքային պարտավորությունների համար անցումային դրույթներ: Սա նշանակում է, որ մինչև 2016 թվականը տրված վարկային պայմանագրերով, ներառյալ անտոկոս վարկերը, ֆիզիկական անձի եկամուտը նյութական օգուտների տեսքով կորոշվի 2016 թվականի հունվարի 31-ին, 2016 թվականի փետրվարի 29-ին և այլն:

Այսպիսով, եթե օրինակ 1-ում վարկը մարվել է մինչև 2016 թվականի հունվարի 31-ը, ապա այդպիսի վարկային պայմանագրով փոխառու միջոցների օգտագործման ողջ ժամանակահատվածի համար տոկոսների խնայողությունից ստացված նյութական օգուտների տեսքով եկամտի հարկ վճարելու հիմքերը չեն եղել: Հաստատված. Այսինքն՝ ոչ ամսվա վերջին օրը պարտքային պարտավորության (կատարում, պարտքի ներում և այլ միջոցներ) դադարեցման դեպքում եկամուտների համար հարկային բազայի հաշվարկը նյութական օգուտների տեսքով սկսած ընկած ժամանակահատվածի համար։ Վերջին օրըպարտավորության դադարեցման օրվանից առաջ անցած ամիսը չի տրամադրվում:

Օրինակ 2

2016 թվականի հունվարի 1-ին «Ալֆա» ՓԲԸ-ն երեք ամսով տրամադրել է 1,200,000 ռուբլի վարկ: տարեկան 2%-ով ձեր աշխատակցին (ՌԴ հարկային ռեզիդենտ)` ավարտին հաջորդող ամսվա 5-րդ օրը տոկոսների և պարտքի 1/3-ի ամսական վճարման պայմանով: Եկեք դիտարկենք, թե որքան անձնական եկամտահարկ պետք է պահվի աշխատողից:

Անձնական եկամտահարկ = (1,200,000 x (7,33% - 2%) x 31 օր՝ 366 օր) x 35% = = 1896,08 ռուբլի:

2016 թվականի փետրվարի 5-ին աշխատողը վերադարձրել է հիմնական պարտքի և տոկոսների մի մասը՝ 400 000 ռուբլի: և (1,200,000 ռուբ. x 2% x 31 օր: 366 օր) = 2,032.79 ռուբ. համապատասխանաբար.

Անձնական եկամտահարկ = (800,000 x (7,33% - 2%) x 29 օր: 366 օր) x 35% = = 1182,50 ռուբլի:

2016 թվականի մարտի 5-ին վերադարձվել է հիմնական պարտքի մի մասը՝ 400 000 ռուբլի։ և տոկոսները չափով (1,200,000 ռուբլի x 2% x 5 օր՝ 366 օր + + 800,000 ռուբլի x 2% x 24 օր՝ 366 օր) = 327,87 ռուբլի: + 1049,18 ռուբ. == 1377,05 ռուբ.;

Անձնական եկամտահարկ = (400,000 x (7,33% - 2%) x 31 օր: 366 օր) x 35% = = 632,03 ռուբլի:

2016 թվականի ապրիլի 5-ին վերադարձվել է մնացած պարտքը՝ 400 000 ռուբլի։ և մինչև այս ամսաթիվը հաշվեգրված տոկոսները (800,000 ռուբլի x 2% x 5 օր. 366 օր + 400,000 ռուբլի x 2% x (26 օր + + 5 օր). 366 օր) = 218,68 ռուբլի: + 677,60 ռուբ. = 896,28 ռուբ.

Մենք հաշվարկում ենք արտարժութային վարկերից նյութական օգուտները

Եթե ​​վարկը (վարկը) ստացվել է արտարժույթով, ապա հարկային բազան որոշվում է որպես վարկի (վարկի) տոկոսների գումարի գերազանցում, որը հաշվարկվում է տարեկան 9%-ի հիման վրա, հաշվարկված տոկոսների չափից: պայմանագրի պայմանների հիմքը (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 2-րդ ենթակետ, 2-րդ կետ, հոդված 212): Նման եկամուտը հարկվում է անձնական եկամտահարկի 35% դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Բանաձևի տեսքով այս նորմն ունի հետևյալ տեսքը.

Հարկային բազա = Վարկի (վարկի) չափ x (Տոկոսները տարեկան 9%-ի հիման վրա – Տոկոսները համաձայն պայմանագրի պայմանների) x ամսական վարկից օգտվելու օրերի քանակը՝ 365 (366):

Ինչպես ռուբլով վարկերի դեպքում, հաշվարկում ներգրավված հարկի դրույքաչափը կախված է հարկ վճարողի կարգավիճակից.

Հարկ = Հարկային բազա x 35% (30%):

Անձնական եկամտահարկի պահման ժամանակաշրջաններ

Անտոկոս վարկից օգտվելու համար նյութական օգուտների տեսքով եկամտահարկի հաշվարկված գումարը պետք է պահվի առաջին հաջորդից. կանխիկ վճարում անհատի նկատմամբ(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Գործատու կազմակերպությունը կարող է դա անել վճարելիս աշխատավարձերըԵկամուտի գծով հաշվեգրված հարկի գումարի պահումը նյութական օգուտի տեսքով կկատարվի հարկային գործակալի կողմից աշխատավարձի փաստացի վճարումից հետո, բայց վճարման գումարի 50%-ը չգերազանցող չափով:

Նշում!

Ժամկետը լրանալուց հետո աշխատողի կողմից վարկը չմարելու դեպքում սահմանափակման ժամկետըև նշված պարտքը կազմակերպության հաշվեկշռից դուրս գրելով որպես անհույս, աշխատողը եկամուտ կունենա դուրս գրված պարտքի չափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 5-րդ ենթակետի 1-ին կետ):

Անձնական եկամտահարկի հաշվետվություն

Անհատի կողմից ստացված եկամտի մասին տեղեկատվությունը պետք է արտացոլվի հարկային գործակալի կողմից հաշվարկված և պահվող անձնական եկամտահարկի գումարների հաշվարկում, ինչպես նաև 2-NDFL ձևով վկայականում - 2015թ. (հաստատված է հրամանով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2010 թվականի նոյեմբերի 17-ի թիվ MMV- 7-3/611@) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածի 2-րդ կետ) և 6-NDFL - 2016 թվականից (հաստատված է հրամանով. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն 2015 թվականի հոկտեմբերի 14-ի թիվ ММВ-7-11/450@):

Բացի այդ, եթե 2016 թվականին դրամական միջոցների վճարում չկա, հարկային գործակալին պետք է տեղեկացվի նյութական օգուտների գծով հաշվարկված, բայց չպահված հարկի և գումարի մասին: հարկային մարմինոչ ուշ, քան 2016 թվականի մարտի 1-ը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 5-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի հոկտեմբերի 19-ի թիվ BS-4-11/18217 նամակ): Նման հանգամանքներում հարկը անհատը վճարում է ինքնուրույն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 228, 229 հոդվածներ):

Եթե հարկային գործակալչի հայտնում անձնական եկամտահարկը պահելու անհնարինության մասին, կարող է հետևել տուգանք 200 ռուբլի տուգանքի տեսքով: յուրաքանչյուր չներկայացված փաստաթղթի համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Կարևոր.

Խնայողություններից ստացված նյութական օգուտների վրա տոկոսներ չեն գոյանում: ապահովագրավճարներ:

Կառավարության մեջ արտաբյուջետային միջոցներ(1-ին մաս, 3-րդ հոդված 7 Դաշնային օրենքհուլիսի 24-ի թիվ 212-FZ «Ապահովագրավճարների մասին 2009 թ. Թոշակային ֆոնդ Ռուսաստանի Դաշնություն, Ռուսաստանի Դաշնության սոցիալական ապահովագրության հիմնադրամ, Դաշնային հիմնադրամպարտադիր առողջության ապահովագրություն»): Նմանատիպ եզրակացություն է բխում Ռուսաստանի Աշխատանքի նախարարության 02/17/2014 թիվ 17-4/B-54 (կետ 1) նամակներից, Ռուսաստանի առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության 05/19/2010 թ. 1239-19 թթ.

Արդյունաբերական դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական ​​հիվանդություններից պարտադիր սոցիալական ապահովագրության համար (5-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 1998 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 125-FZ «Պարտադիր մասին» Դաշնային օրենքի 20.1-րդ հոդվածի 1-ին կետ. հասարակական Ապահովագրությունաշխատավայրում դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական ​​հիվանդություններից»):

Ի՞նչ է նյութական շահը:

Նյութական օգուտը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդված) եկամուտ է, որը ստացվում է տոկոսների խնայողություններից՝ հարկ վճարողի կողմից փոխառված (վարկային) միջոցների օգտագործման համար:

Փոխառությունների (վարկերի) դիմաց ստացվում են նյութական օգուտներ ցածր տոկոս, ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) գնելիս այն անձանցից և կազմակերպություններից, որոնք փոխկապակցված են ձեզ հետ, ինչպես նաև գնումներ կատարելիս. արժեքավոր թղթերշուկայական գներից ցածր գներով։ Այս հոդվածում մենք կքննարկենք միայն փոխառու միջոցների օգտագործման տոկոսների խնայողությունից ստացված նյութական օգուտները:

Եկամտի այս տեսակն առաջանում է, եթե կազմակերպությունը կամ անհատ ձեռնարկատերը ձեզ անտոկոս վարկ կամ վարկ է տրամադրել Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ից ցածր տոկոսադրույքով:

Օրինակ:Ալեքսեև Ա.Մ. Գործատուիցս անտոկոս վարկ եմ վերցրել։ Քանի որ վարկն անտոկոս է, հարկման տեսակետից Ալեքսեևից այս վարկը ստանալու պահից Ա.Մ. եկամուտը առաջանում է նյութական օգուտների տեսքով՝ տոկոսների վրա խնայողություններից: Նման եկամուտներից Ալեքսեև Ա.Մ. հարկ կլինի վճարել.

Տոկոսների վրա խնայողությունից նյութական օգուտներ հարկերից ազատվածպայմաններով.

• Ռուսաստանի Դաշնությունում նոր շինարարության կամ բնակարան ձեռք բերելու, ինչպես նաև նշված նպատակներով նախկինում տրված վարկերի (վարկերի) վերաֆինանսավորման նպատակով ֆիզիկական անձին տրված վարկ (վարկ).
• հարկ վճարողն իրավունք ունի գույքահարկի նվազեցում ստանալ անձնական եկամտահարկի համար՝ կապված բնակարանների գնման հետ.
• Հարկ վճարողի հաշվառման վայրում գտնվող հարկային մարմինը ծանուցում է տվել, որով հաստատվում է գույքահարկի նվազեցման իրավունքը:

Այս պարզաբանումները պարունակվում են Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 10/04/2016 թիվ BS-4-11/18723@ նամակում։

Նյութական օգուտի չափը.

Նյութական օգուտների տեսքով եկամուտ ստանալիս բնական հարց է առաջանում, թե ինչպես կարելի է հաշվարկել այդ նյութական օգուտը։

Նյութական օգուտի չափը հավասար է սահմանային տոկոսադրույքի (Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3) և վարկային պայմանագրով նախատեսված դրույքի տարբերությանը` բազմապատկած վարկի գումարի և վարկի ժամկետի վրա:

Նյութական օգուտ = ( սահմանային դրույքաչափ– տոկոսադրույքը պայմանագրով) x վարկի գումար x (վարկի ժամկետը օրերով / 365 օր)

Այս դեպքում նյութական օգուտը հաշվարկվում է ամսական վարկի ամբողջ ժամանակահատվածի ընթացքում, և այն հաշվարկելիս պետք է հաշվի առնել ամսվա վերջին օրը գործող վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը (212-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետի 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 7-րդ ենթակետի 1-ին կետ):

Օրինակ:Անոսովա Մ.Ա. Աշխատավայրում ես տարեկան 5% վարկ եմ վերցրել 900,000 ռուբլու չափով 2017 թվականի հունիսի 1-ին: Սահմանային դրույքաչափը 2017 թվականի հունիսի դրությամբ կազմել է 6% (2/3 * 9%)։ Հուլիս ամսվա նյութական օգուտը հաշվարկվում է հետևյալ կերպ.
(6% – 5%) * 900,000 * 30/365 (հունիս ամսվա օրերի քանակը) = 740 ռուբլի:

Օրինակ:Պետրով Վ.Ի. 2017 թվականի հունիսին գործատուն վարկ է տվել տարեկան 7,5% տոկոսադրույքով 400,000 ռուբլու չափով: Սահմանային դրույքաչափը 2017 թվականի հունիսի դրությամբ կազմել է 6% (2/3 * 9%)։ Քանի որ վարկային պայմանագրով դրույքաչափը վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ից ավելին է, Վ.Ի.Պետրովը նյութական օգուտների տեսքով եկամուտ չկա.

Ինչպե՞ս են հարկվում նյութական օգուտները:

Նյութական օգուտները ենթակա են եկամտահարկի 35% դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն): Հարկը պետք է պահվի այն գործատուի կողմից, որից վերցվել է վարկը կամ վարկը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Եթե ​​նյութական օգուտի տեսքով եկամուտը գործատուից չի ստացվել, կամ գործատուն հարկ չի պահել, դուք ինքներդ պարտավոր եք հարկային գրասենյակ ներկայացնել հայտարարագիր 3-NDFL ձևով և վճարել չպահված հարկը բյուջե ( 4-րդ կետ, 1-ին կետ, 6-րդ կետ, 228-րդ հոդված):

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ 2016 թվականից նյութական օգուտներ ստանալու ժամանակ այլևս չի պահանջվում ներկայացնել 3-NDFL հայտարարագիր: Եթե ​​հարկային գործակալը ձեզանից չի պահել անձնական եկամտահարկը, ապա հարկային գրասենյակԴուք կստանաք ծանուցում այն ​​տվյալների հետ, որոնց վերաբերյալ ձեզ հարկավոր է հարկ վճարել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 228-րդ հոդվածի 6-րդ կետ, 2015 թվականի դեկտեմբերի 29-ի N 396-FZ օրենքի 4-րդ հոդվածի 8-րդ կետ):

Օրինակ: 2017 թվականի հունվարին Բասկակովա Օ.Պ. իր գործատուից վարկ է վերցրել տարեկան 5% տոկոսադրույքով։ Մեկ ամիս անց նա դուրս եկավ դեկրետԸստ այդմ, գործատուն հնարավորություն չի ունեցել իր աշխատավարձից պահել նյութական նպաստները։ 2018 թվականին Բասկակովան պետք է սպասի հարկային գրասենյակի ծանուցմանը և հարկը վճարի մինչև 2018 թվականի դեկտեմբերի 1-ը։ 2017 թվականի 3-NDFL հայտարարագիրը ինքնուրույն լրացնելու համար նյութական օգուտների տեսքով ստացված եկամուտները հայտարարագրելու համար, Օ.Պ. Բասկակովան: պարտադիր չէ:

Ռուս հաշվապահ, N 6, 2016 թ
Մարինա Իլյինա,
ամսագրի փորձագետ

Ինչպես գիտեք, ոչ միայն կազմակերպությունում ստացվող աշխատավարձերը կարող են հարկման ենթարկվել։ անձնական եկամտահարկը. INՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք Գոյություն ունի նյութական շահ: Սահմանվում են նյութական օգուտների տեսքով ստացված եկամուտներըՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածը . 2016 թվականի հունվարի 1-ից քՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ գլուխ Կատարվել են բազմաթիվ փոփոխություններ, այդ թվում՝ կապված նյութական օգուտների գումարների անձնական եկամտահարկի հաշվարկման հետ։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի համաձայն, նյութական օգուտների տեսքով ստացված հարկ վճարողի եկամուտը հետևյալն է.

1) կազմակերպություններից կամ անհատ ձեռներեցներից ստացված փոխառու (վարկային) միջոցներից հարկ վճարողի կողմից ստացված տոկոսների խնայողություններից ստացված նյութական օգուտը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 1-ին կետ, կետ 1. ).

Այս նյութական օգուտ ստանալու ժամանակ հարկային բազան որոշելու կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 2-րդ կետով: Հարկային բազան որոշվում է հետևյալ կերպ.

1) փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման տոկոսագումարի ավելցուկը՝ արտահայտված ռուբլով, որը հաշվարկվում է փաստացի օրվա դրությամբ Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի կողմից սահմանված ընթացիկ վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի երկու երրորդի հիման վրա. հարկ վճարողի կողմից եկամտի ստացում` համաձայնագրի պայմանների հիման վրա հաշվարկված տոկոսների չափից.

2) փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման տոկոսագումարի` արտարժույթով արտահայտված, տարեկան 9 տոկոսի հիման վրա հաշվարկված տոկոսագումարի գերազանցումը պայմանագրի պայմանների հիման վրա հաշվարկված տոկոսների չափից.

Տոկոսների վրա խնայողություններից նյութական օգուտներ ստանալու դեպքում հարկային գործակալները կլինեն վարկատու կազմակերպությունները:

Անձնական եկամտահարկի դրույքաչափը կախված է նրանից, թե արդյոք վարկառուն Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտ է, թե ոչ: Առաջին դեպքում անձնական եկամտահարկի դրույքաչափըկսահմանվի 35 տոկոս, երկրորդ դեպքում՝ 30 տոկոս։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 1-ին կետի 7-րդ կետի համաձայն եկամտի որոշման ամսաթիվը յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրն է այն ժամանակահատվածում, որի համար տրամադրվել են փոխառու (վարկային) միջոցներ, անկախ ստացման ամսաթվից: նման վարկի (վարկի): Այս կարծիքը կիսում է Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարությունը (2016 թվականի մայիսի 4-ի N 03-04-06/25687 նամակ)

Ռուբլով թողարկված նյութական օգուտները որոշելու բանաձևը կարող է ներկայացվել հետևյալ կերպ.

Նյութական օգուտ = Վարկի գումար x (2/3 x Կենտրոնական բանկի տոկոսադրույք - Վարկի տոկոսադրույք) / 365 x Օգտագործման օրերի քանակը

ՕՐԻՆԱԿ

2016 թվականի ապրիլի 18-ին կազմակերպությունն իր աշխատակցին 4 ամսով վարկ է տրամադրել 150000 ռուբլու չափով՝ տարեկան 5%-ով։ Աշխատողը հարկային ռեզիդենտ է։ Համաձայն պայմանագրի պայմանների, տոկոսները վճարվում են մայր գումարի մարման ժամանակ: Այսպիսով, 2016 թվականի օգոստոսի 18-ին աշխատողը մարում է 150 000 ռուբլի հիմնական պարտքը: + տոկոսադրույքը 2500 ռուբլի չափով: (RUB 150,000 x 5% / 366 օր x 122 օր) Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը 2016թ.-ի համար սահմանվել է 11%: Հաշվարկենք նյութական օգուտը. - 30.04-ի դրությամբ: 114,75 ռուբ. (RUB 150,000 x (11% x 2/3 - 5%) / 366 օր x 12 օր): Անձնական եկամտահարկ նյութական օգուտի չափով `40 ռուբլի: (RUB 114,75 x 35%); - 31.05-ի դրությամբ: - 30.06-ի դրությամբ: 286,89 ռուբլի (150,000 ռուբ. x (11% x 2/3 - 5%) / 366 օր x 30 օր): Անձնական եկամտահարկ նյութական օգուտի չափով `100 ռուբլի: (RUB 286,89 x 35%); - 31.07-ի դրությամբ. 296,45 ռուբլի (RUB 150,000 x (11% x 2/3 - 5%) / 366 օր x 31 օր): Անձնական եկամտահարկ նյութական օգուտի չափով `104 ռուբլի: (RUB 296,45 x 35%); - 31.08-ի դրությամբ: 172,13 ռուբ (RUB 150,000 x (11% x 2/3 - 5%) / 366 օր x 18 օր): Անձնական եկամտահարկ նյութական օգուտի չափով `60 ռուբլի: (RUB 172,13 x 35%):

Կազմակերպության աշխատակցին վարկ կարող է տրվել անտոկոս: Հարց է առաջանում, թե այս դեպքում ինչպես հաշվարկել նյութական օգուտը։ Քանի որ անտոկոս ռուբլու վարկի (վարկի) օգտագործման համար տոկոսագումարը չի գանձվում վարկառուից, այդպիսի վարկի (վարկի) տոկոսների խնայողությունից նյութական օգուտի չափը հաշվարկվում է պարզեցված բանաձևով.

Նյութական օգուտ = Վարկի գումար x (2/3 x Կենտրոնական բանկի տոկոսադրույք) / 365 x Օգտագործման օրերի քանակը

ՕՐԻՆԱԿ

Կազմակերպությունը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ հանդիսացող աշխատակցին 2016 թվականի մարտի 1-ին տրամադրել է 120 000 ռուբլու չափով անտոկոս վարկ։ վեց ամիս ժամկետով։ Պայմանագրի պայմանների համաձայն՝ նա ամսական վերադարձնում է 20000 ռուբլի։ հիմնական պարտք (վարկ): Ն.Ի.Վասիլկովն առաջին անգամ վերադարձրել է վարկի մի մասը՝ 20000 ռուբլու չափով։ 31 մարտի, 2016թ. Սա նշանակում է, որ այս օրը նա եկամուտ է ունեցել տոկոսների վրա խնայողությունից նյութական օգուտների տեսքով։ Տոկոսադրույքը, որը կազմում է Ռուսաստանի Բանկի ընթացիկ վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ը, հավասար է 7,33% (11% x 2/3): Այսպիսով, 2016 թվականի մարտի 2-ից մարտի 31-ն ընկած ժամանակահատվածի եկամտի չափը, որը կազմակերպությունը հաշվարկել է 2016 թվականի մարտի 31-ին, կազմել է 745,02 ռուբլի: (RUB 120,000 x 7,33% x 366 օր x 31 օր): Նշված եկամտի չափով հաշվարկված անձնական եկամտահարկը կազմում է 261 ռուբլի: (RUB 745,02 x 35%): Կազմակերպությունը 2016 թվականի մարտի համար աշխատողի աշխատավարձից պահել է այս գումարը և փոխանցել բյուջե։

2) ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) ձեռքբերումից ստացված նյութական օգուտը համապատասխան քաղաքացիական պայմանագիրանհատների, կազմակերպությունների և անհատ ձեռնարկատերերի համար, որոնք փոխկապակցված են հարկ վճարողի նկատմամբ.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 20-րդ հոդվածի համաձայն կապակցված կողմերՀարկային նպատակներով ճանաչվում են ֆիզիկական անձինք և (կամ) կազմակերպությունները, որոնց միջև փոխհարաբերությունները կարող են ազդել իրենց գործունեության պայմանների կամ տնտեսական արդյունքների կամ նրանց կողմից ներկայացված անձանց գործունեության վրա, մասնավորապես.

1) մեկ կազմակերպություն ուղղակիորեն և (կամ) անուղղակիորեն մասնակցում է մեկ այլ կազմակերպությանը, և այդ մասնակցության ընդհանուր մասնաբաժինը կազմում է ավելի քան 20%: Մեկ կազմակերպության անուղղակի մասնակցության մասնաբաժինը մյուսին այլ կազմակերպությունների հաջորդականության միջոցով որոշվում է որպես այս հաջորդականության կազմակերպությունների միմյանց մասնակցության բաժնետոմսերի արտադրանք.

2) մի անձ իր պաշտոնեական դիրքի պատճառով ենթակա է մեկ այլ անձի.

3) անձինք, Ռուսաստանի Դաշնության ընտանեկան օրենսդրությանը համապատասխան, գտնվում են ամուսնական հարաբերություններում, ազգակցական կամ գույքային հարաբերություններում, որդեգրող և որդեգրված երեխա, ինչպես նաև հոգաբարձու և խնամակալ:

Որտեղ

21.05.2010
«Ռուսական հարկային սուրհանդակ» ամսագիր

Անհատական ​​եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս ֆիզիկական անձի կողմից ստացված բոլոր եկամուտները հարկային ժամանակաշրջան(օրացուցային տարի) ինչպես կանխիկ, այնպես էլ բնեղեն, ներառյալ եկամուտը նյութական օգուտների տեսքով: Այս մասին ասված է Հարկային օրենսգրքի 210-րդ հոդվածի 1-ին կետում։

Նյութական օգուտների տեսքով եկամուտ ստանալու դեպքում անձնական եկամտահարկի հարկային բազայի հաշվարկման առանձնահատկությունները սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածում: Անձնական եկամտահարկով հարկվող նյութական օգուտի տեսակներից է նյութական օգուտը, որից ստացված փոխառու (վարկային) միջոցները հարկատուի կողմից օգտագործված տոկոսների վրա կուտակված միջոցներից: կազմակերպություններ կամ անհատ ձեռնարկատերեր.

Եկամտի այս տեսակը ենթակա է անձնական եկամտահարկի 35% դրույքաչափով, եթե ֆիզիկական անձը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ չճանաչված հարկ վճարողները եկամտից հարկ են վճարում տոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտների տեսքով 30% դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Հիշեցնենք, որ հարկային ռեզիդենտները ֆիզիկական անձինք են, որոնք փաստացի գտնվում են Ռուսաստանի Դաշնությունում առնվազն 183 օրացուցային օրեր 12 անընդմեջ ամսվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 207-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Տոկոսների վրա խնայողություններից ստացված նյութական օգուտների տեսքով եկամուտների հաշվարկման ընդհանուր կանոններ

Որոշվում է կազմակերպություններից կամ անհատ ձեռնարկատերերից ստացված փոխառու (վարկային) միջոցների հարկ վճարողի կողմից տոկոսագումարից խնայողություններից նյութական օգուտը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 2-րդ կետ).

• ռուբլով վարկերի (վարկերի) համար՝ որպես փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման տոկոսագումարի ավելցում, որը հաշվարկվում է Ռուսաստանի Բանկի կողմից սահմանված ընթացիկ վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ի հիման վրա. հարկ վճարողի կողմից եկամուտը փաստացի ստանալու օրվան, վարկային պայմանագրի պայմաններով հաշվարկված տոկոսների չափից ավելի ( վարկային պայմանագիր);
• արտարժույթով փոխառությունների (վարկերի) համար՝ որպես փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման տոկոսագումարի գերազանցում, որը հաշվարկվում է տարեկան 9% տոկոսադրույքի հիման վրա՝ սահմանված պայմաններով հաշվարկված տոկոսների չափից. վարկային պայմանագիր (վարկային պայմանագիր):

Այլ կերպ ասած, հարկվող եկամուտը նյութական օգուտների տեսքով փոխառու միջոցների օգտագործման տոկոսների խնայողություններից, արտահայտված. ռուբլով, վարկառուի համար առաջանում է երկու դեպքում. Նախ, եթե վարկային պայմանագրի (վարկային պայմանագրի) պայմանները նախատեսում են տոկոսների վճարում Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ից պակաս տոկոսադրույքով: Երկրորդը, եթե տրված վարկը (վարկը) անտոկոս է։

Նմանապես, եկամուտը նյութական օգուտների տեսքով վարկից (վարկի) օգտագործման տոկոսների վրա կուտակված խնայողություններից: արտարժույթովտեղի է ունենում ստանալուց հետո նշված վարկը(վարկ) տարեկան 9%-ից պակաս տոկոսադրույքով, ինչպես նաև արտարժույթով անտոկոս վարկ (վարկի) տրամադրման դեպքում.

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. ելնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի դրույթներից, փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար տոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտը հաշվարկվում է միայն վարկ (վարկ) կանխիկ ռուբլով ստանալու դեպքում: կամ արտարժույթ: Եթե ​​վարկային պայմանագրի առարկան ոչ թե փողն է, այլ ինչ-որ այլ գույք, ապա տոկոսների վրա խնայողությունից նյութական օգուտ անձնական եկամտահարկի հաշվարկորոշված ​​չէ.

Եկամտի ստացման ամսաթիվը

Հաշվի է առնվում փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար տոկոսագումարների խնայողություններից նյութական օգուտների տեսքով եկամուտների փաստացի ստացման ամսաթիվը. տոկոսների վճարման ամսաթիվըվարկի (վարկի) համար։ Սա սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ ենթակետով:

Այս կանոնը վերաբերում է ցանկացած արժույթով արտահայտված վարկերին (վարկերին)՝ ռուբլով, ԱՄՆ դոլարով, եվրոյով և այլն։ տոկոսների փաստացի վճարման օրը.

կողմից նյութական օգուտների տեսքով եկամուտների ստացման ամսաթիվը որոշելու կարգը Սատանա տոկոսադրույքով վարկ Հարկային օրենսգրքում սահմանված չէ: Կարելի է ենթադրել, որ նման եկամուտ ստանալու ամսաթիվը հետևյալ ամսաթվերից մեկն է.

• վարկային (վարկային) պայմանագրի գործողության վերջին օրը.
• անտոկոս վարկի (վարկի) մարման (մասնակի մարման) ամսաթիվը.
• վարկային (վարկային) պայմանագրի գործողության յուրաքանչյուր օրը հարկային ժամանակահատվածում.
• հարկային ժամանակաշրջանի վերջին օրը.

Ըստ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության, պետք է հաշվի առնել անտոկոս վարկի (վարկի) օգտագործման համար տոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտների տեսքով եկամուտների փաստացի ստացման ամսաթիվը: վերադարձի ամսաթիվըհարկ վճարողը փոխառու (վարկային) միջոցներ. Այս պարզաբանումները տրված են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի ապրիլի 14-ի թիվ 03-04-06-01/89, 2009 թվականի հուլիսի 17-ի թիվ 03-04-06-01/175 և հունվարի 22-ի նամակներում։ , 2010 թիվ 03-04-06/6- 3։ Այսպիսով, անտոկոս վարկի տոկոսների խնայողությունների գումարը հաշվարկելու համար անհրաժեշտ է օգտագործել Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը, որը սահմանված է վարկի գումարի փաստացի մարման ամսաթվի դրությամբ:

Եթե ​​վարկառուն մասնակիորեն մարում է անտոկոս վարկի (վարկի) գումարը, ապա եկամուտը տոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտների տեսքով, որոնք ենթակա են անձնական եկամտահարկի, նրա համար առաջանում է փոխառության (վարկի) մասնակի մարման յուրաքանչյուր ամսաթվին: միջոցները։

Սակայն ավելի ուշ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը հանգեց այլ եզրակացության. 02/01/2010 թիվ 03-04-08/6-18 նամակում ֆինանսական վարչությունը նշել է, որ եթե հարկային ժամանակահատվածում (օրացուցային տարվա) վարկառուն չի վճարել վարկատուին (պարտատիրոջ) վարկի տոկոսները ( վարկ), ապա այս հարկային ժամանակահատվածում վարկառուն եկամուտ չի առաջանումանձնական եկամտահարկի ենթակա նյութական նպաստների տեսքով. Այս դիրքորոշումը հաստատելու համար բերված են հետևյալ փաստարկները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ ենթակետի համաձայն, նյութական օգուտի տեսքով եկամտի փաստացի ստացման ամսաթիվը այն օրն է, երբ հարկատուն վճարում է տոկոսներ ստացված փոխառու (վարկային) միջոցների համար: Հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում դրույթներ, որոնք նախատեսում են այլ ժամանակներում նյութական օգուտների տեսքով եկամտի նկատմամբ անձնական եկամտահարկի հարկային բազայի որոշումը:

Այսինքն՝ անտոկոս փոխառություն (ապառիկ) ստանալու դեպքում հարկ վճարողը տոկոսների վրա խնայողությունից նյութական օգուտների տեսքով եկամուտ չունի, և, հետևաբար, պարտավոր չէ վճարել անձնական եկամտահարկը։ նյութական օգուտների չափը.

Հեղինակի կարծիքով՝ ՌԴ ֆինանսների նախարարության՝ վերոնշյալ նամակում արտահայտված դիրքորոշումը հակասում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի դրույթներին։ Իրոք, սույն հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետում թվարկվում են այն դեպքերը, երբ տոկոսների վրա կուտակված նյութական օգուտներն ազատվում են անձնական եկամտահարկից: Սույն ենթակետում չի նշվում անտոկոս վարկի (վարկի) ստացումը: Ընդ որում, անտոկոս վարկերը (վարկերը) ընդհանրապես նշված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ գլխում։ Բայց դա չի նշանակում, որ նման վարկի (վարկի) տոկոսների վրա խնայված գումարը ենթակա չէ անձնական եկամտահարկի: Ի վերջո, անտոկոս վարկ (վարկ) օգտագործող վարկառուն հարկային տեսանկյունից ավելի շահեկան վիճակում է, համեմատած այն փոխառուի հետ, ով ստացել է վարկ (վարկ), որը նախատեսում է փոքր տոկոսների վճարում փոխառվածի օգտագործման համար: (վարկային) միջոցներ. Այնուամենայնիվ, հարկերն ու տուրքերը չեն կարող լինել խտրական և տարբեր կերպ կիրառվել՝ հիմնվելով սոցիալական, ռասայական, ազգային, կրոնական և այլ նմանատիպ չափանիշների վրա: Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդվածի 2-րդ կետում:

Այսպիսով, եթե ֆիզիկական անձը ստանում է անտոկոս վարկ (վարկ), խորհուրդ ենք տալիս առաջնորդվել Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության ավելի վաղ պարզաբանումներով՝ տրված, օրինակ, թիվ 03-04-06/6-3 նամակում. հունվարի 22, 2010 թ. Այսինքն, որոշեք եկամուտը նյութական օգուտների տեսքով տոկոսների խնայողություններից փոխառու (վարկային) միջոցների մարման յուրաքանչյուր ամսաթվին և այս եկամտից հաշվարկեք անձնական եկամտահարկը:

Ասենք աշխատողին անտոկոս վարկ է տրվել մի քանի տարով (օրինակ՝ 2005թ. ապրիլին հինգ տարի ժամկետով) և, համաձայն վարկային պայմանագրի պայմանների, այն պետք է ամբողջությամբ մարվի վերջին օրը։ վարկային պայմանագրից։ Նման իրավիճակում 2005-2009 թվականներին, երբ աշխատողն օգտագործել է փոխառու միջոցները և չի մարել պարտքը, չի ունեցել անձնական եկամտահարկի ենթակա եկամուտ։ Հարկվող եկամուտՎարկառուն վարկը տոկոսների գծով խնայողությունների տեսքով ստացել է միայն 2010 թվականի ապրիլին՝ այն ամսին, երբ վարկը փաստացի մարվել է: Նմանատիպ դիրքորոշում է պարունակվում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի հուլիսի 17-ի թիվ 03-04-06-01/174 և 03-04-06-01/175 նամակներում:

Նշում

Ո՞ր դեպքերում է տոկոսագումարից խնայված գումարը ենթակա չէ անձնական եկամտահարկի:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետը սահմանում է, որ նյութական օգուտների որոշ տեսակներ ազատվում են անձնական եկամտահարկից, եթե հարկ վճարողն իրավունք ունի ստանալ գույքահարկի նվազեցում, որը տրամադրվում է գնման կամ շինարարության հետ կապված: բնակարանային. Այս տեսակները ներառում են նյութական օգուտներ, որոնք ստացվում են տոկոսների խնայողություններից՝ տրամադրված փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար.

• Ռուսաստանում բնակելի շենքի, բնակարանի, սենյակի կամ դրանց մասնաբաժնի (բաժնի) նոր կառուցման կամ ձեռքբերման համար.
• Ռուսաստանի տարածքում անհատներին հատկացված հողամասերի ձեռքբերման համար բնակարանաշինություն, կամ բաժնետոմս(ներ) դրանցում;
• Ռուսաստանի տարածքում հողամասերի ձեռքբերման համար, որոնց վրա գտնվում են ձեռք բերված բնակելի շենքերը, կամ դրանցում բաժնետոմսեր (բաժնետոմսեր).
• Ռուսաստանում նոր շինարարության կամ դրանցում բնակելի շենքի, բնակարանի, սենյակի կամ բաժնեմասի, անհատական ​​բնակարանային շինարարության համար հողամասերի կամ բաժնեմասի ձեռքբերման նպատակով վերաֆինանսավորման (փոխառությամբ) փոխառությունների (վարկերի) նպատակով. դրանք, ինչպես նաև հողամասեր, որոնց վրա գտնվում են գնված բնակելի շենքերը, կամ դրանցում բաժնետոմսերը (բաժնետոմսերը): Խոսքը միայն այն վարկերի (վարկերի) մասին է, որոնք ստացվել են վերաֆինանսավորման (վարկավորման) համար, որոնք տրամադրվել են Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գտնվող բանկերի կողմից։

Տոկոսների վրա խնայողությունների գումարը բացառել հարկային բազայից Անձնական եկամտահարկ վճարողպետք է հաստատի բնակարանի գնման կամ շինարարության հետ կապված գույքահարկի նվազեցում ստանալու իր իրավունքը: Այս իրավունքը 2010 թվականի փետրվարի 23-ից հաստատվում է հարկային մարմնի կողմից տրված համապատասխան ծանուցմամբ՝ ձևով. հրամանով հաստատվածՌուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն 2009 թվականի դեկտեմբերի 25-ի թիվ MM-7-3/714@:

Եթե ​​հարկ վճարողը, ով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ է, իրավունք չունի գույքահարկի նվազեցման իրավունք, ապա այն եկամուտը, որը նա ստանում է տոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտների տեսքով, ենթակա է անձնական եկամտահարկի 35% դրույքաչափով: (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 2-րդ կետ)

Անձնական եկամտահարկի հաշվարկ և վճարում

Կազմակերպություն կամ անհատ ձեռնարկատեր, որը վարկ (վարկ) է տրամադրել աշխատողին Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ից պակաս տոկոսադրույքով (տարեկան 9% -ից պակաս օտարերկրյա վարկի դեպքում): արժույթը), կամ անտոկոս վարկը (վարկը), ճանաչվում են որպես հարկային գործակալներ: Այսինքն, նրանք պարտավոր են հաշվարկել եկամտի չափը նյութական օգուտների և դրա վրա անձնական եկամտահարկի տեսքով, հարկ վճարողի եկամուտներից պահել հարկի գումարը և այն փոխանցել բյուջե: Այս պահանջը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 2-րդ կետում:

Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ից պակաս տոկոսադրույքով (տարեկան 9%-ից պակաս՝ արտարժույթով վարկի դեպքում) տրամադրված վարկի (վարկի) համար նյութական օգուտը որոշվում է. վարկի (վարկի) տոկոսների վճարման յուրաքանչյուր ամսաթվի համար. Անտոկոս վարկի (վարկի) համար նյութական օգուտը հաշվարկվում է հարկային գործակալի կողմից դրա մարման ամսաթվի դրությամբ: Տոկոսների վրա խնայողություններից նյութական օգուտները հաշվարկելու հետ միաժամանակ հարկային գործակալը հաշվարկում է անձնական եկամտահարկի գումարը. տրված եկամուտը.

Հարկային գործակալը պարտավոր է փաստացի վճարելիս ուղղակիորեն պահել անձնական եկամտահարկի հաշվարկված գումարը հարկ վճարողի եկամուտից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Հարկը կարող է պահվել հարկային գործակալի կողմից անձամբ հարկ վճարողին կամ նրա անունից երրորդ անձանց վճարած ցանկացած միջոցներից: Այնուամենայնիվ, անցկացվել է անձնական եկամտահարկի գումարըչի կարող գերազանցել 50%-ը ընդհանուր գումարըվճարումներ։

Այլ կերպ ասած, եթե փոխատուը (պարտատերը) կազմակերպություն կամ անհատ ձեռնարկատեր է, որը ֆիզիկական անձին վճարում է որևէ եկամուտ (օրինակ՝ քաղաքացիական պայմանագրով նախատեսված աշխատավարձ կամ վարձատրություն), եկամուտներից հաշվարկված անձնական եկամտահարկի գումարը նյութական օգուտների տեսքով: տոկոսների վրա խնայողություններից հանում են նման վճարումներից։

վերը նշված ընթացակարգն այլևս չի կիրառվում վարկային կազմակերպություններԱյս վարկային կազմակերպությունների հաճախորդների կողմից, ովքեր այդ կազմակերպությունների աշխատակիցներ չեն, ստացված փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար տոկոսագումարներից նյութական օգուտների տեսքով եկամտից հարկ պահելու և վճարելու առումով: Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 3-րդ կետում: Այս հաճախորդների համար վարկային հաստատություններից պահանջվում է միայն հաշվարկել եկամտի չափը նյութական օգուտների և դրա վրա անձնական եկամտահարկի տեսքով: Վարկառուներն իրենք են վճարում հարկերը. Դա անելու համար այն օրացուցային տարվա վերջում, որում նրանք եկամուտ են ստացել նյութական օգուտների տեսքով տրամադրված վարկերի (վարկերի) տոկոսների խնայողություններից. վարկային կազմակերպություններ, նրանք պարտավոր են ներկայացնել անձնական եկամտահարկի հայտարարագիր և արտացոլել այդ եկամուտը դրանում։

Պահված գումարներ Անձնական եկամտահարկԳործակալները պետք է բյուջե փոխանցեն հաշվարկված հարկի գումարի փաստացի նվազեցման օրվան հաջորդող օրվանից ոչ ուշ: Հիմքը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 6-րդ կետի 2-րդ կետն է: Եթե ​​պահված անձնական եկամտահարկի ընդհանուր գումարը 100 ռուբլուց պակաս է, այն ավելացվում է հաջորդ ամիս բյուջե փոխանցվող հարկի գումարին, սակայն այն պետք է վճարվի բյուջե ոչ ուշ, քան ընթացիկ տարվա դեկտեմբեր ամսին (կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 8):

Ենթադրենք, հարկային գործակալը չի ​​կարող հարկի հաշվարկված գումարը պահել։ Այս դեպքում նա պարտավոր է այս հանգամանքների առաջացման պահից մեկ ամսվա ընթացքում գրավոր տեղեկացնել անձնական եկամտահարկը պահելու անհնարինության և հարկ վճարողի պարտքի չափի մասին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 5-րդ կետ. Ֆեդերացիա):

• հարկային մարմինը հարկային գործակալի գրանցման վայրում.
• հենց հարկ վճարողին։

Ուշադրություն. Փոփոխություն 2010 թվականիցԱյժմ անձնական եկամտահարկը պահելու անհնարինության և պարտքի չափի մասին պետք է ծանուցվի ոչ միայն գրանցման վայրում գտնվող հարկային մարմինը, այլ նաև ինքը՝ հարկ վճարողը։ Նման հաղորդագրության ձևը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության կողմից, բայց մինչ օրս այն մշակված կամ հաստատված չէ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 5-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը 2008 թվականի սեպտեմբերի 18-ի թիվ 3-5-03/513@ նամակով խորհուրդ է տվել այդ նպատակների համար օգտագործել ֆիզիկական անձի եկամտի վկայագիր 2-NDFL ձևով: Այս տեղեկանքին հարկային գործակալը կցում է ցանկացած ձևով կազմված տեղեկանք հարկի պահման անհնարինության մասին: Այն բանից հետո, երբ կազմակերպությունը (անհատ ձեռնարկատերը) հարկային մարմնին ծանուցում է անձնական եկամտահարկը պահելու անհնարինության մասին, նրա հարկային գործակալի պարտականությունը համարվում է կատարված (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 02/09/2010 թ. թիվ 03-04 նամակ. -06/10-12). Հետագայում հարկ վճարողը պետք է ներկայացնի անձնական եկամտահարկի հայտարարագիր, որն արտացոլում է ստացված նյութական օգուտի չափը և ինքնուրույն վճարի անձնական եկամտահարկի հաշվարկված գումարը։

Ռուբլով վարկերի նյութական օգուտների հաշվարկ

• վարկի (վարկի) գումարը ռուբլով;
• տոկոսադրույքը, որը հաշվարկվում է Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ի հիման վրա, որն ուժի մեջ է պայմանագրով նախատեսված տոկոսների վճարման ամսաթվի դրությամբ.
• հարկային ժամանակաշրջանում (օրացուցային տարի) օրացուցային օրերի ընդհանուր թիվը.

Եթե ​​ռուբլու վարկի տոկոսադրույքը ցածր է Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ից.

Ռուբլով վարկի (վարկի) նյութական օգուտը, որի դիմաց վարկառուն տոկոս է վճարում Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ից պակաս տոկոսադրույքի հիման վրա, հաշվարկվում է երեք փուլով: Նախ՝ որոշվում է վարկային (վարկային) պայմանագրի պայմաններին համապատասխան վճարման ենթակա տոկոսների չափը։ Դրա համար օգտագործվող բանաձևը հետևյալն է.

Pr շուն = SZ × PS շուն ÷ CD ընդհանուր × CD օգտագործող,

որտեղ Pr dog-ը վարկի (վարկային) պայմանագրի պայմաններով հաշվարկված տոկոսների գումարն է.

SZ - վարկի (վարկի) գումար;

Այնուհետև տոկոսների չափը հաշվարկվում է տոկոսադրույքի հիման վրա, որը հավասար է Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ին, որը գործում է տոկոսների վճարման ամսաթվի դրությամբ.

Pr 2/3CB = SZ × PS 2/3CB ÷ CD ընդհանուր × CD օգտագործող,

որտեղ Pr 2/3CB-ն տոկոսների գումարն է, որը հաշվարկվում է Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ի հիման վրա, որը գործում է տոկոսների վճարման ամսաթվի դրությամբ.

SZ - վարկի (վարկի) գումար;

PS 2/3CB — տոկոսադրույքը, որը կազմում է Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ը, որը գործում է տոկոսների վճարման օրը.

CD ընդհանուր - մեկ տարվա օրացուցային օրերի ընդհանուր թիվը.

Օգտագործման CD - փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման օրերի քանակը:

Ռուսաստանի Բանկի ընթացիկ վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի (Pr 2/3CB) 2/3-ի և վարկային պայմանագրի համաձայն փաստացի հաշվեգրվածների (Pr dog) տոկոսների միջև հաշվարկված տոկոսների միջև տարբերությունը ճանաչվում է որպես նյութական օգուտ. ռուբլու վարկի տոկոսների խնայողություններ (MV ռուբ): Այն որոշվում է բանաձևով.

MV rub = Pr 2/3CB - Pr շուն:

Ստացված նյութական օգուտի գումարը ներառվում է անձնական եկամտահարկի ենթակա հարկ վճարողի եկամուտների մեջ վարկի (վարկի) տոկոսների վճարման օրը:

Օրինակ 1

մարտի 1-ին «Կորիդա» ՍՊԸ-ն (վարկատու) աշխատակից Ն.Ի. Վասիլկովը (վարկառու), որը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ է, վարկ է ստացել 120 000 ռուբլու չափով։ վեց ամիս ժամկետով` տարեկան 5%-ով: Վարկային պայմանագրի պայմանների համաձայն՝ աշխատողը փոխառու միջոցների օգտագործման դիմաց տոկոսներ է վճարում ամսական ոչ ուշ, քան յուրաքանչյուր ամսվա 1-ը: Նույն ժամանակահատվածում նա ամսական վերադարձնում է 20000 ռուբլի։ հիմնական պարտք (վարկ): Համաձայնագրում նշվում է նաև, որ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 191-րդ հոդվածի համաձայն, տոկոսներ են հաշվարկվում փոխառու միջոցների փաստացի օգտագործման յուրաքանչյուր օրվա համար՝ սկսած 2010 թվականի մարտի 2-ից:

Առաջին անգամ Ն.Ի. Վասիլկովը վարկի մի մասը մարել է 2010 թվականի մարտի 31-ին, իսկ տոկոսները վճարել է նույն օրը։ Այս օրը հաստատված Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը կազմում է տարեկան 8,25%: Տոկոսադրույքը, որը հաշվարկվում է Ռուսաստանի Բանկի ընթացիկ վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ի հիման վրա, հավասար է 5,5% (8,25% × 2/3): Հետևաբար, վարկը աշխատողին տրամադրվել է Ռուսաստանի Բանկի ընթացիկ վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ից պակաս տոկոսադրույքով (5%):< 5,5%). Значит, у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ. Сумму такого дохода, полученного за период с 2 по 31 марта 2010 года, ООО «Коррида» рассчитало в день уплаты процентов, то есть 31 марта 2010 года.

Վարկային պայմանագրի պայմաններով նշված ժամանակահատվածի համար փաստացի հաշվարկված տոկոսների գումարը կազմել է 493,15 ռուբլի: (RUB 120,000 × 5% ÷ 365 օր × 30 օր), և տոկոսները հաշվարկված են նույն ժամանակահատվածի համար գործող տոկոսների վճարման ամսաթվի դրությամբ գործող Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ի հիման վրա՝ 542,47 ռուբլի: (RUB 120,000 × 5,5% ÷ 365 օր × 30 օր): Այսպիսով, 2010 թվականի մարտի 2-ից մարտի 31-ը ընկած ժամանակահատվածում տոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտի չափը հավասար է 49,32 ռուբլու: (542,47 ռուբլի - 493,15 ռուբլի), իսկ անձնական եկամտահարկը, որը հաշվարկվում է այդպիսի եկամտի վրա, կազմում է 17 ռուբլի: (RUB 49,32 × 35%): «Կորիդա» ՍՊԸ-ն Ն.Ի.-ի աշխատավարձից պահել է նշված գումարը։ Վասիլկովի մարտ ամսվա համար եւ բյուջե է փոխանցվել 2010 թվականի ապրիլի 12-ին։

Ենթադրենք, որ հաջորդ անգամ վարկառուն տոկոս է վճարում և կազմակերպությանը վերադարձնում վարկի մի մասը 20,000 ռուբլու չափով: 29 ապրիլի, 2010 թ. Այս օրը Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը չի փոխվել: Սա նշանակում է, որ աշխատողը դեռ եկամուտ է ստանում նյութական օգուտների տեսքով՝ տոկոսների վրա խնայողություններից: Ստացված նման եկամտի չափը ապրիլի 1-ից 29-ը ընկած ժամանակահատվածի համար, «Կորիդա» ՍՊԸ հաշվարկված 29.04.2010թ.

Նշված ժամկետի համար վարկային պայմանագրով վճարման ենթակա տոկոսների գումարը (հաշվի առնելով աշխատողի կողմից վարկի մասնակի մարումը 2010 թվականի մարտի 31-ին) 397,26 ռուբլի: [(RUB 120,000 - RUB 20,000) × 5% ÷ 365 օր: × 29 օր)]: Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ի հիման վրա նույն ժամանակահատվածի համար հաշվարկված տոկոսների չափը հավասար է 436,99 ռուբլու: [(RUB 120,000 - RUB 20,000) × 5,5% ÷ 365 օր: × 29 օր)]: Հետևաբար, 2010 թվականի ապրիլի 1-ից մինչև ապրիլի 29-ը ընկած ժամանակահատվածում տոկոսների վրա կուտակված նյութական օգուտի չափը կազմել է 39,73 ռուբլի: (436,99 ռուբլի՝ 397,26 ռուբլի), իսկ դրանից հաշվարկված անձնական եկամտահարկը կազմում է 14 ռուբլի։ (RUB 39,73 × 35%): «Կորիդա» ՍՊԸ-ն այս գումարը պահել է Ն.Ի.-ի աշխատավարձից։ Վասիլկովի ապրիլի համար եւ բյուջե է վճարվել 2010 թվականի մայիսի 11-ին։

Նմանապես, կազմակերպությունը կսահմանի տոկոսների և անձնական եկամտահարկի գծով կուտակված նյութական օգուտների չափը դրանից հետո 2010թ. լրիվ մարումվարկառուի վարկի գումարը.

Եթե ​​ռուբլու վարկն անտոկոս է

Քանի որ անտոկոս ռուբլու վարկի (վարկի) օգտագործման համար տոկոսագումարը չի գանձվում վարկառուից, այդպիսի վարկի (վարկի) տոկոսների խնայողությունից նյութական օգուտի չափը հաշվարկվում է պարզեցված բանաձևով.

MV անլար rub = SZ × PS 2/3CB ÷ CD ընդհանուր × CD օգտագործող,

որտեղ MV անլար RUB - նյութական օգուտ անտոկոս ռուբլու վարկի (վարկի) տոկոսների խնայումից.

SZ - վարկի (վարկի) գումար;

PS 2/3CB - տոկոսադրույք, որը հավասար է Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ին, որն ուժի մեջ է վարկի (վարկի) մարման (մասնակի մարման) օրվանից.

CD ընդհանուր - մեկ տարվա օրացուցային օրերի ընդհանուր թիվը.

Օգտագործման CD - փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման օրերի քանակը:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության պարզաբանումների համաձայն՝ անտոկոս վարկի տոկոսների խնայողությունների գումարը պետք է ներառվի անձնական եկամտահարկի ենթակա հարկ վճարողի եկամտի մեջ՝ մարման (ամբողջությամբ կամ մասնակի) օրը: վարկի (վարկի) գումարը.

Օրինակ 2

Օգտագործենք օրինակ 1-ի պայմանը՝ փոխելով այն։ Ենթադրենք, համաձայնագրի պայմաններով, վարկ տրամադրվել է Ն.Ի. Վասիլկով, անտոկոս է։

Առաջին անգամ Ն.Ի. Վասիլկովը վերադարձրել է վարկի մի մասը՝ 20 000 ռուբլու չափով։ 31 մարտի, 2010։ Սա նշանակում է, որ այս օրը նա եկամուտ է ունեցել տոկոսների վրա խնայողությունից նյութական օգուտների տեսքով։ Տոկոսադրույքը, որը կազմում է Ռուսաստանի Բանկի ընթացիկ վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ը, հավասար է 5,5%-ի (8,25% × 2/3): Այսպիսով, եկամտի չափը մարտի 2-ից մարտի 31-ն ընկած ժամանակահատվածի համար, որը «Կորիդա» ՍՊԸ-ն հաշվարկել է 2010 թվականի մարտի 31-ին, կազմել է 542,47 ռուբլի։ (RUB 120,000 × 5,5% ÷ 365 օր × 30 օր): Նշված եկամտի չափով հաշվարկված անձնական եկամտահարկը կազմում է 190 ռուբլի: (RUB 542,47 × 35%): «Կորրիդա» ՍՊԸ-ն այս գումարը պահել է Ն.Ի.-ի աշխատավարձից։ Վասիլկովը 2010 թվականի մարտի համար եւ փոխանցվել բյուջե։

Վարկի հաջորդ մասը 20000 ռուբլի չափով: աշխատակցուհին այն վերադարձրել է 29.04.2010թ. Այս օրը կազմակերպությունը եկամուտը հաշվարկել է Ն.Ի.-ի ստացած նյութական օգուտների տեսքով: Վասիլկովը 2010 թվականի ապրիլի 1-ից մինչև ապրիլի 29-ը ընկած ժամանակահատվածի տոկոսների խնայողություններից: Այն կազմել է (հաշվի առնելով 2010 թվականի մարտի 31-ին մարված վարկի գումարը) 436,99 ռուբլի։ [(RUB 120,000 - RUB 20,000) × 5,5% ÷ 365 օր: × 29 օր)], իսկ այս եկամտից հաշվարկված անձնական եկամտահարկը կազմում է 153 ռուբլի: (RUB 436,99 × 35%): «Կորիդա» ՍՊԸ-ն Ն.Ի.-ի աշխատավարձից պահել է նշված գումարը։ Վասիլկովը 2010 թվականի ապրիլի համար եւ վճարել բյուջե։

Քանի որ վարկը մարվում է, կազմակերպությունը նույն ձևով կհաշվարկի տոկոսների և անձնական եկամտահարկից ստացված նյութական օգուտի չափը վարկի մասնակի մարման յուրաքանչյուր ամսաթվի համար, մինչև այն ամբողջությամբ մարվի աշխատողի կողմից:

Արտարժույթով փոխառությունների գծով նյութական օգուտների հաշվարկ

Արտարժույթով արտահայտված (նոմինացված) բոլոր եկամուտները ենթակա են փոխակերպման ռուբլու Ռուսաստանի Բանկի պաշտոնական փոխարժեքով, որն ուժի մեջ է մտնում նշված եկամուտը փաստացի ստանալու օրվանից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 210-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): ) Սա նշանակում է, որ փոխառուի կողմից արտարժույթով արտահայտված փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար տոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտների տեսքով ստացված եկամտի չափը պետք է փոխարկվի ռուբլու: Այսպիսով, նշված եկամտի չափը հաշվարկելու համար անհրաժեշտ է հետևյալ տեղեկատվությունը.

• վարկի (վարկի) գումարը արտարժույթով.
• վարկային (վարկային) պայմանագրով սահմանված տոկոսադրույքի չափը.
• փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման փաստացի օրերի քանակը.
• հարկային ժամանակաշրջանում (օրացուցային տարի) օրացուցային օրերի ընդհանուր թիվը.
• արտարժույթի փոխարժեքը ռուբլու նկատմամբ, Բանկի կողմից ստեղծվածՌուսաստանը այս եկամտի ստացման ամսաթվին:

Եթե ​​արտարժույթով վարկի տոկոսադրույքը տարեկան 9%-ից ցածր է

Հիշեցնենք, որ վարկի (վարկի) տոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտների տեսքով եկամուտների փաստացի ստացման ամսաթիվը, որի օգտագործման համար վարկառուն տոկոս է վճարում փոխատուին (պարտատիրոջը), համարվում է վճարման օր: այս շահից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ ենթակետ): Հետևաբար, արտարժույթով արտահայտված նման վարկի նյութական օգուտը հաշվարկելիս օգտագործվում է. փոխարժեքըՌուսաստանի Բանկի կողմից ստեղծվել է տոկոսների վճարման օրը:

Եթե ​​արտարժույթով վարկը տրամադրվում է տարեկան 9%-ից պակաս տոկոսադրույքով, անհատ վարկառուն եկամուտ է ստանում նյութական օգուտների տեսքով՝ տոկոսների խնայողություններից: Այս եկամտի չափը (ի անալոգիա ռուբլու վարկերի) հաշվարկվում է մի քանի փուլով։ Հաշվարկը սկսվում է վարկային պայմանագրի պայմաններով վճարման ենթակա տոկոսների չափը որոշելով: Դրա համար օգտագործվող բանաձևը հետևյալն է.

Pr val = SZ × CV × PS շուն ÷ CD ընդհանուր × CD օգտագործող,

որտեղ Pr val-ը վարկային (վարկային) պայմանագրի պայմաններով հաշվարկված տոկոսագումարն է՝ արտահայտված արտարժույթով.

SZ - վարկի (վարկի) գումար;

PS dog - վարկի (վարկային) պայմանագրով սահմանված տոկոսադրույքը.

CD ընդհանուր - մեկ տարվա օրացուցային օրերի ընդհանուր թիվը.

Օգտագործման CD - փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման օրերի քանակը:

Այնուհետև վարկի (վարկի) տոկոսների չափը հաշվարկվում է տարեկան 9% դրույքաչափով.

Pr 9% = SZ × CV × 9% ÷ CD ընդհանուր × CD օգտագործող,

որտեղ Pr 9% -ը վարկի (վարկի) տոկոսների գումարն է, որը հաշվարկվում է տարեկան 9% տոկոսադրույքի հիման վրա.

SZ - վարկի (վարկի) գումար;

KV - արտարժույթի փոխարժեքը ռուբլու նկատմամբ, որը սահմանվել է Ռուսաստանի Բանկի կողմից տոկոսների վճարման օրը.

CD ընդհանուր - մեկ տարվա օրացուցային օրերի ընդհանուր թիվը.

Օգտագործման CD - փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման օրերի քանակը:

Տարեկան 9% տոկոսադրույքի հիման վրա (Pr 9%) և ըստ վարկային պայմանագրի (Pr val) փաստացի հաշվարկված տոկոսների միջև տարբերությունը ճանաչվում է որպես էական օգուտ արտարժութային վարկի տոկոսների խնայողություններից: (MV val): Այլ կերպ ասած, այն հաշվարկելու համար օգտագործվում է հետևյալ բանաձևը.

MV լիսեռ = Pr 9% - Pr լիսեռ:

Օրինակ 3

«Բանկ «Սիեստա» ԲԲԸ-ն 2010 թվականի մարտի 1-ին տրամադրել է Օ.Վ. Տյուլպանովան, ով այս բանկի աշխատակից չէ, սպառողական նպատակներով վարկ է ստացել 12000 ԱՄՆ դոլարի չափով մեկ տարի ժամկետով՝ տարեկան 7%-ով։ Վարկային պայմանագրի պայմաններով փոխառու միջոցների օգտագործման դիմաց տոկոսները հաշվարկվում են ամսական և պետք է վճարվեն վարկառուի կողմից ոչ ուշ, քան այն ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ը, որի համար դրանք կուտակվել են: Տվյալ դեպքում տոկոսները հաշվարկվում են վարկի տրամադրման օրվանից, այսինքն՝ 2010 թվականի մարտի 1-ից։ Փոխառու միջոցներն օգտագործելու առաջին ամսվա ընթացքում հիմնական պարտքի (վարկի գումարի) մարում չի նախատեսվում։ Վարկից օգտվելու երկրորդ ամսվա վերջում վարկառուն պարտավոր է մարել վարկի գումարի 1/12-ը և հետագայում նույնքան ամսական վճարել, իսկ մնացած պարտքը մարել ոչ ուշ, քան 2011 թվականի փետրվարի 28-ը։ Մարտի համար հետաքրքրություն O.V. Տյուլպանովան բանկին վճարել է 2010 թվականի ապրիլի 1-ին։ Առաջին անգամ վարկառուն 2010 թվականի ապրիլի 30-ին մարել է մայր գումարի 1/12-ը և նույն օրը վճարել ապրիլի տոկոսները։ Ենթադրենք, վարկառուն մայիսի 1-ի և վարկի գումարի հաջորդ 1/12-ի տոկոսները վճարում է 2010 թվականի հունիսի 1-ին։ Օ.Վ. Տյուլպանովան Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ է։

Քանի որ պայմանագրային դրույքաչափը արտարժույթով վարկ(տարեկան 7%) ցածր է սահմանված ստանդարտից (տարեկան 9%), վարկառուն եկամուտ է ստանում նյութական օգուտների տեսքով տոկոսների վրա խնայողություններից: Քանի որ վարկառուն վարկատու բանկի աշխատակից չէ, նա պարտավոր է ինքնուրույն հայտարարագրել նշված եկամուտը և դրա վրա վճարել անձնական եկամտահարկ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 4-րդ կետ): Դրա համար ոչ ուշ, քան 2011 թվականի ապրիլի 30-ը և 2012 թվականի ապրիլի 30-ը, նա պետք է իր բնակության վայրի հարկային մարմնին ներկայացնի համապատասխանաբար 2010 և 2011 թվականների անձնական եկամտահարկի հայտարարագրեր (օրենքի 229-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Վարկից օգտվելու առաջին ամսվա համար ( մարտի 1-ից 31-ն ընկած ժամանակահատվածի համար) O.V. Տյուլպանովան տոկոսները վճարել է 2010 թվականի ապրիլի 1-ին։ Այս ամսաթվի համար ԱՄՆ դոլարի պաշտոնական փոխարժեքը Ռուսաստանի Բանկի կողմից սահմանվել է 29,4956 ռուբլի/դոլար: ԱՄՆ. Վարկառուի կողմից նշված ժամանակահատվածում ստացված տոկոսների գծով խնայողություններից նյութական օգուտների տեսքով եկամտի չափը որոշվում է տոկոսների վճարման օրը, այսինքն՝ 2010 թվականի ապրիլի 1-ին:

Վարկային պայմանագրի պայմաններով 2010 թվականի մարտի 1-ից մինչև մարտի 31-ն ընկած ժամանակահատվածի համար հաշվարկված տոկոսների գումարը կազմում է 2104,29 ռուբլի: ($12,000 × 29,4956 RUR/USD × 7% ÷ 365 օր × 31 օր), իսկ տարեկան 9% տոկոսադրույքի հիման վրա հաշվարկված տոկոսը կազմում է 2705,51 RUR: (USD 12,000 × 29,4956 RUB/USD × 9% ÷ 365 օր × 31 օր): Սա նշանակում է, որ 2010 թվականի մարտի 1-ից մարտի 31-ն ընկած ժամանակահատվածում ստացված տոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտի չափը կազմել է 601,22 ռուբլի: (2705,51 ռուբլի - 2104,29 ռուբլի): Նյութական օգուտների վրա հաշվարկված անձնական եկամտահարկի գումարը 210 ռուբլի է: (601,22 × 35%):

2010 թվականի ապրիլի 1-ից 30-ն ընկած ժամանակահատվածում բանկի կողմից հաշվեգրված տոկոսներ Օ.Վ. Տյուլպանովան վճարել է 2010 թվականի ապրիլի 30-ին։ Նույն օրը նա բանկին է վերադարձրել վարկի մի մասը 1000 ԱՄՆ դոլարի չափով (12000 ԱՄՆ դոլար × 1/12): Ռուսաստանի Բանկի կողմից սահմանված ԱՄՆ դոլարի փոխարժեքը 2010 թվականի ապրիլի 30-ի դրությամբ կազմում է 29,2886 ռուբլի/դոլար։ ԱՄՆ. 2010 թվականի ապրիլի 1-ից 30-ն ընկած ժամանակահատվածում Օ.Վ. Տյուլպանովան օգտագործել է վարկի ամբողջ գումարը (12000 դոլար): Հետևաբար, նշված ժամանակահատվածում նրա ստացած նյութական օգուտների տեսքով եկամուտների գումարը կազմել է 577,74 ռուբլի: [(USD 12,000 × 29,2886 RUB/USD × 9% ÷ 365 օր × 30 օր) - (USD 12,000 × RUB 29,2886/USD × 7% ÷ 365 օր × 30 օր)]: Այս գումարից հաշվարկված անձնական եկամտահարկը կազմում է 202 ռուբլի: (RUB 577,74 × 35%):

Հաջորդ անգամ Օ.Վ. հունիսի 1-ին Տյուլպանովան կմարի 1000 դոլարի չափով վարկի մի մասը, իսկ նույն օրը կվճարի 2010 թվականի մայիսի տոկոսները։ Ենթադրենք պաշտոնական դրույքաչափըԱՄՆ դոլարը 2010 թվականի հունիսի 1-ին կկազմի 29 ռուբլի/դոլար: ԱՄՆ.

Տոկոսների գծով խնայողություններից նյութական օգուտների տեսքով եկամտի չափը, որը վարկառուն կստանա 2010 թվականի մայիսի 1-ից մայիսի 31-ն ընկած ժամանակահատվածում, կորոշվի տոկոսների վճարման օրը, այսինքն՝ 2010 թվականի հունիսի 1-ին: Հաշվի առնելով 2010 թվականի ապրիլի 30-ին վարկի մասնակի մարումը, մայիս ամսվա համար պայմանագրի պայմաններով հաշվարկված տոկոսները կկազմեն 1896,52 ռուբլի: [(12000 ԱՄՆ դոլար - 1000 ԱՄՆ դոլար) × 29 ռուբլի/ԱՄՆ դոլար: ԱՄՆ × 7% ÷ 365 օր: × 31 օր]: Նույն ժամանակահատվածի համար տարեկան 9% տոկոսադրույքի հիման վրա հաշվարկված տոկոսները հավասար են 2438,38 ռուբլու: [(12000 ԱՄՆ դոլար - 1000 ԱՄՆ դոլար) × 29 ռուբլի/ԱՄՆ դոլար: ԱՄՆ × 9% ÷ 365 օր: × 31 օր]: 2010 թվականի մայիսի 1-ից մայիսի 31-ն ընկած ժամանակահատվածում տոկոսների վրա խնայողությունների գումարը կազմում է 541,86 ռուբլի: (2,438,38 ռուբլի - 1,896,52 ռուբլի): Այս եկամտի չափով հաշվարկված անձնական եկամտահարկը կազմում է 190 ռուբլի: (RUB 541,86 × 35%):

Նույն ձևով (այսինքն՝ վարկի դիմաց տոկոսների վճարման ամսաթվերին) կհաշվարկվի տոկոսների և դրանից ստացված անձնական եկամտահարկից ստացված նյութական օգուտների չափը 2010 թվականի հաջորդ ամիսներին, ինչպես նաև հունվարին։ եւ փետրվար 2011թ.

Եթե ​​արտարժութային վարկն անտոկոս է

Անտոկոս վարկի տոկոսագումարից խնայողությունների գումարը ներառվում է հարկ վճարողի եկամտի մեջ, որը ենթակա է անձնական եկամտահարկի, վարկի (վարկի) գումարի մարման ամսաթվին, իսկ եթե վարկը (վարկը) մարվում է մաս-մաս. փոխառու (վարկային) միջոցների մասնակի մարման յուրաքանչյուր ամսաթվին:

Արտարժույթով արտահայտված անտոկոս վարկի (վարկի) օգտագործման դիմաց տոկոսներ վարկառուից չեն գանձվում: Հետևաբար, նման վարկի (վարկի) տոկոսների վրա խնայողությունից ստացված նյութական օգուտի չափը հաշվարկվում է պարզեցված բանաձևով.

MV անլար լիսեռ = SZ × CV × 9% ÷ CD ընդհանուր × CD օգտագործող,

որտեղ MV անլար val - նյութական օգուտ արտարժույթով անտոկոս վարկի (վարկի) տոկոսների խնայումից.

SZ - վարկի (վարկի) գումար;

KV - ռուբլու նկատմամբ արտարժույթի փոխարժեքը, որը սահմանվել է Ռուսաստանի Բանկի կողմից վարկի (վարկի) մարման (մասնակի մարման) ամսաթվին.

CD ընդհանուր - մեկ տարվա օրացուցային օրերի ընդհանուր թիվը.

Օգտագործման CD - փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման օրերի քանակը:

Օրինակ 4

Օգտագործենք օրինակ 3-ի պայմանը՝ փոխելով այն։ Ասենք Օ.Վ. Տյուլպանովան ԲԲԸ Bank Siesta-ի աշխատակից է։ Բացի այդ, նրա 12000 դոլար վարկից տոկոսներ չեն գանձվի։

Քանի որ վարկառուն վարկատու բանկի աշխատակից է, գործատուն ճանաչվում է որպես հարկային գործակալ, այսինքն, նա պարտավոր է հաշվարկել եկամտի գումարը տոկոսների վրա խնայողություններից նյութական օգուտների տեսքով, հաշվարկել անձնական եկամտահարկի գումարը: այս եկամուտից պահեք այն աշխատողի եկամուտներից և փոխանցեք այն բյուջե (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 1-ին և 4-րդ կետ):

Վարկային պայմանագրի պայմաններին համապատասխան, 2010 թվականի մարտին Օ.Վ. Տյուլպանովան չի մարել վարկը բանկին։ Նա 2010 թվականի ապրիլի 30-ին բանկին մարել է 1000 ԱՄՆ դոլարի (12000 ԱՄՆ դոլար × 1/12 դոլար) վարկի առաջին մասը։ Սա նշանակում է, որ այս օրը աշխատողը եկամուտ է ստացել նյութական օգուտների տեսքով անտոկոս վարկից օգտվելու համար տոկոսների խնայողությունից: Ռուսաստանի Բանկի կողմից սահմանված ԱՄՆ դոլարի փոխարժեքը 2010 թվականի ապրիլի 30-ի դրությամբ կազմում է 29,2886 ռուբլի/դոլար։ ԱՄՆ.

Քանի որ մարտ և ապրիլ ամիսներին Օ.Վ. Տյուլպանովան օգտագործել է վարկի ամբողջ գումարը, իր եկամտի չափը՝ նյութական օգուտների տեսքով, որը ԲԲԸ «Բանկ Սիեստա» հաշվարկել է 2010 թվականի ապրիլի 30-ին, հավասար է 5286,39 ռուբլու։ (USD 12,000 × 29,2886 RUB/USD × 9% ÷ 365 օր × 61 օր): Այս գումարից հաշվարկված անձնական եկամտահարկը կազմում է 1850 ռուբլի: (RUB 5,286,39 × 35%): Աշխատող կազմակերպությունը այս գումարը պահել է O.V.-ի աշխատավարձից: Տուլիպովան 2010 թվականի ապրիլի համար եւ այն փոխանցել բյուջե։

1000 ԱՄՆ դոլարի չափով վարկի հաջորդ մասը Օ.Վ. Տյուլպանովան բանկը կվերադարձնի 2010 թվականի հունիսի 1-ին։ Ենթադրենք, որ այս ամսաթվի համար ԱՄՆ դոլարի պաշտոնական փոխարժեքը 29 ռուբլի/դոլար է: ԱՄՆ. Վարկի մասնակի մարմամբ 2010 թվականի հունիսի 1-ին աշխատողի ստացած եկամտի չափը կկազմի 2517,04 ռուբլի: [(12000 ԱՄՆ դոլար - 1000 ԱՄՆ դոլար) × 29 ռուբլի/ԱՄՆ դոլար: ԱՄՆ × 9% ÷ 365 օր: × 32 օր]: Այս գումարի վրա հաշվարկված անձնական եկամտահարկը կազմում է 881 ռուբլի: (2 517,04 × 35%): Աշխատող կազմակերպությունը այս գումարը կպահի Օ.Վ.-ի աշխատավարձից: Տուլիպովան 2010 թվականի մայիսի համար եւ ստիպված կլինի վճարել բյուջե։

Հաջորդ ամիսներին կազմակերպությունը կորոշի եկամտի չափը նյութական օգուտների տեսքով՝ դրանից տոկոսների և անձնական եկամտահարկի խնայողություններից ստացված եկամուտների չափը նույն ձևով, այսինքն՝ փոխառու միջոցների մասնակի մարման յուրաքանչյուր ամսաթվի համար (մինչև վարկը գումարն ամբողջությամբ մարված է)

Երբ կազմակերպությունը (վարկատուն) իր աշխատակցին կամ այլ ֆիզիկական անձին (վարկառուին) տալիս է տվյալ տարածքում բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ից ցածր տոկոսադրույքով վարկ, վարկառուն ստանում է նյութական օգուտ չվճարված տոկոսների տեսքով:

Նման եկամուտը շատ դեպքերում ենթակա է հարկման, որը պետք է հաշվարկվի և վճարվի հարկային գրասենյակ:

Ինչ է դա և երբ է այն տեղի ունենում

Վարկային պայմանագրով նյութական օգուտը անտոկոս կամ արտոնյալ վարկի վերաբերյալ պայմանագիր կնքելիս գոյացած գումարն է, որը հաշվարկվում է որպես վարկառուի կողմից տոկոսների վճարման համար գումար խնայողություն: Դրանից 35%-ը վճարվում է որպես անձնական եկամտահարկ, որը հաստատվել է 90-ականների սկզբից։

Հարգելի ընթերցողներ. Հոդվածում խոսվում է իրավական խնդիրների լուծման բնորոշ ուղիների մասին, սակայն յուրաքանչյուր դեպք անհատական ​​է: Եթե ​​ցանկանում եք իմանալ, թե ինչպես լուծիր հենց քո խնդիրը- կապվեք խորհրդատուի հետ.

ԴԻՄՈՒՄՆԵՐ ԵՎ ԶԱՆԳԵՐ ԸՆԴՈՒՆՎՈՒՄ ԵՆ 24/7 և շաբաթը 7 օր.

Դա արագ է և ԱՆՎՃԱՐ!

Նման նորմ օրենսդրություն մտցնելու պատճառ է հանդիսացել որոշ ընկերությունների՝ հարկերից խուսափելու քաղաքականությունը՝ աշխատավարձերի վերամշակում անտոկոս վարկերի տեսքով, հարազատների համար վարկային պայմանագրեր կնքելը և այլն։

Փողերի խնայում վարկ վերցնելիս ազգային արժույթկարող է առաջանալ, երբ.

• անտոկոս վարկ;
• տվյալ տարածքում բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ից պակաս տոկոսադրույքով վարկ:

Արտարժույթով փոխառություն վերցնելիս շահույթն առաջանում է անտոկոս պայմանագրի և տարեկան 9%-ից ցածր տոկոսադրույքով պայմանագրի ժամանակ:

Նյութական օգուտ կարող է առաջանալ միայն այն ժամանակ, երբ կանխիկ վարկեր. Գույքի վարկի դեպքում այն ​​որոշված ​​չէ։

Ապահովելու համար, որ այնպիսի ծառայության մատուցումը, ինչպիսին է անտոկոս կամ արտոնյալ վարկը, վարկառուին ավելի շատ չի նստի, քան կանոնավոր տոկոսադրույքով վարկը, դուք պետք է իմանաք, թե ինչպես են հաշվարկվում նյութական օգուտը և դրա հարկը:

Հաշվարկ

Նյութական օգուտները առաջանում են վարկի տոկոսների վճարման օրվանից (արտոնյալ վարկով): Անտոկոս պայմանագիր կնքելիս` նյութական օգուտի ձևավորման ամսաթիվը Հարկային կոդըտեղադրված չէ:

Այսպիսով, դուք կարող եք ընտրել տարբերակներից մեկը.

• վարկի լրիվ կամ մասնակի մարման պահը.
• օրական ամբողջ հարկային ժամանակահատվածում;
• պայմանագրի ավարտի ամսաթիվը;
• հարկային ժամանակաշրջանի վերջին օրը.

Վարկի յուրաքանչյուր տարբերակի համար նյութական օգուտի չափը հաշվարկվում է առանձին:

Անտոկոս վարկի համար նյութական օգուտների հաշվարկ

Նյութական օգուտը հաշվարկվում է ըստ բանկային տոկոսադրույքըվերաֆինանսավորում վարկի մարման պահին. Երբ , այս գումարը հաշվարկվում է առանձին ամեն անգամ վճարումը կատարելիս:

Ֆորմալ կերպով նյութական օգուտը (MB) կարող է արտահայտվել հետևյալ կերպ.

MV = PS x NW / 365 օր x SK,

Հ.Գ– վերաֆինանսավորման սահմանային տոկոսադրույք (2/3);
NW- վարկի գումարը;
SK

Արժե նաև հաշվի առնել, որ երբ վարկը մարվում է պայմանագրի վերջին օրը, նյութական օգուտն առաջանում է միայն մարման ամսում և հաշվարկվում է վարկի ամբողջ գումարի վրա:

Արտոնյալ տոկոսադրույքով վարկի համար

Արտոնյալ տոկոսադրույքով (վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի երկու երրորդից ցածր) վարկի նյութական օգուտի որոշումը կատարվում է գրեթե այնպես, ինչպես անտոկոս վարկի դեպքում՝ միայն բանկի տոկոսադրույքի 2/3-ի տարբերությունը. պայմանագրի դրույքաչափը (SD) ընդունվում է որպես տոկոս.

MV = (PS-SD) x SZ / 365 դ. x SK

Ձեռնարկությունում տոկոսադրույքով վարկի վերաբերյալ

Ընկերությունն իրավունք ունի իր աշխատակիցներին վարկեր տրամադրել բանկային տոկոսադրույքներից ցածր տոկոսադրույքներով:

Եթե ​​կազմակերպության տոկոսադրույքը պակաս է վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի երկու երրորդից, ապա ստացված տարբերությունը նյութական օգուտ է վարկառուի համար, որը պետք է ենթարկվի անձնական եկամտահարկի՝ նպաստի գումարի 35%-ը: Ամենից հաճախ այն հանվում է ձեր աշխատավարձից:

Արտարժույթով փոխառությունից նյութական օգուտ

Երբ արտարժութային վարկի տոկոսադրույքը տարեկան 9%-ից ցածր է, արդյունքում առաջացող տարբերությունը նյութական օգուտ է: Օրենքի համաձայն, արտարժույթով եկամուտը պետք է փոխարկվի ռուբլու այն փոխարժեքով, որով ստացվել է այդ եկամուտը: Այսինքն՝ վարկի կամ դրա մի մասի մարման օրը։

Արտարժութային վարկի նյութական օգուտը հաշվարկելու համար դուք պետք է ունենաք տվյալներ.

• վարկի գումարը;
• տոկոսադրույք;
• փոխառված գումարի օգտագործման օրեր (փաստացի).
• հարկային ժամանակաշրջան;
• Ռուսաստանի Բանկի փոխարժեքը եկամուտ ստանալու օրվա դրությամբ.

Վարկային պայմանագրով նյութական օգուտների հաշվարկը կարող է հաշվարկվել բանաձևով.

MV = SZ x CV x (9%-PZ) / 365 դ. x SK,

Մ.Վ- նյութական օգուտ;
NW- վարկի գումարը;
ՀՖ– նպաստի ստացման օրվա փոխարժեքը.
ՊԶ- վարկի տոկոսներ.
SK– վարկի օգտագործման ժամկետը, օրերը.

Անտոկոս վարկի դեպքում բանաձևը գրեթե նույնն է լինելու.

MV = SZ x CV x 9% / 365 դ. x SK

Այսինքն՝ անձնական եկամտահարկը պետք է վճարվի վարկի գումարի տարեկան 9%-ի չափով՝ մասնակի կամ լրիվ մարման օրը։

Տուն գնելը

Սահմանված են նյութական օգուտ հասկացությունը և դրա հաշվեգրման դեպքերը, որոնցից բացառություն են կազմում բնակարանների կառուցման կամ գնման, հողի ձեռքբերման և այլնի համար տրված վարկի տոկոսային խնայողությունները:

Այսինքն՝ բնակարանային վարկի ֆինանսական օգուտը ենթակա չէ հարկման։

Բայց վարկառուն պետք է ունենա հաստատված փաստաթուղթ, որը ցույց կտա գույքը հանելու իր իրավունքը: Այս ձևը հաստատված է օրենքով և պարտադիր է։

Առանց այս փաստաթղթի վարկը համարվում է պարզապես կանխիկ վարկ և դրա վրա գանձվելու է եկամտահարկ:

Վարկատուի կողմից սեփականության իրավունքի տրամադրման օրվանից որևէ նյութական օգուտ չի առաջանա, հետևաբար հարկ չի լինի վճարել անտոկոս կամ արտոնյալ վարկի կանոններով։

Ուստի բյուջեից հարկի վերադարձման դիմում չներկայացնելու համար պետք չէ շտապել այն հանել։

Վարկ աշխատողի, անհատի

Կազմակերպություն, որն իր աշխատակցին վարկ է տրամադրում առանց տոկոսների կամ մոտ արտոնյալ պայմաններ, դառնում է նրա հարկային գործակալը։ Այն հաշվարկում է վարկառուի նյութական օգուտը, պահում է անձնական եկամտահարկը և այդ գումարը փոխանցում բյուջե։

Վարկի յուրաքանչյուր վճարման դեպքում աշխատողը նյութական օգուտ է ստանում և կարող է լինել կամ ամիսը մեկ անգամ կամ միանվագ, երբ մարվում է պարտքի ամբողջ գումարը:

Եթե ​​մեկ հարկային ժամանակահատվածում (1 տարի) վարկի վճարումներ չեն եղել, ապա նյութական օգուտ չի առաջացել։

Վարկատու ընկերությունն ամենից հաճախ պահում է անձնական եկամտահարկը աշխատողի աշխատավարձից, սակայն այդ գումարը չպետք է գերազանցի վճարման գումարի 50%-ը:

Որպես հարկային գործակալ՝ վարկատու կազմակերպությունը վարում է հաշվառումներ՝ թողարկված միջոցների վերաբերյալ հարկային ռեգիստրաշխատողին, ինչպես նաև այն տրամադրում է հարկային մարմիններին օրենքով սահմանված ժամկետում։

Աշխատակցին և ընկերության աշխատող չհանդիսացող ֆիզիկական անձին վարկ տրամադրելիս միակ տարբերությունն այն է, որ անձնական եկամտահարկը կարող է պահվել և բյուջե վճարել միայն աշխատողը։ Սա տարբեր կերպ է դրսևորվում նաև հաշվապահության մեջ։

Աշխատակցին վարկի տրամադրումն իրականացվում է 73 հաշվում՝ դեբետ 73-1 կրեդիտ 50 (51), իսկ վերադարձը՝ հակառակը։ Վարկի տոկոսները նշված են 91-1 վարկային հաշվում: է ֆինանսական ներդրումներ, քանի որ այն տնտեսական շահույթ է բերում ձեռնարկությանը, ուստի այն պետք է կատարվի 58-3 ենթահաշիվում։

Վարկի տոկոսները գանձվում են դեբետ 76 կրեդիտ 91-1-ի միջոցով:
Անտոկոս վարկերը ներդրումներ չեն, ուստի դրանք ցուցադրվում են 76 հաշվում։

Իրավաբանական անձանց միջև

Եթե ​​իրավաբանական անձանց միջև կնքվում է անտոկոս վարկի պայմանագիր, ապա վարկառու կազմակերպությունը հարկ չի վճարում, քանի որ այն նյութական օգուտ չունի։

Սա դուրս է գալիս գլխ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը, որը ցույց է տալիս հարկման ենթակա եկամտի բոլոր տեսակները, որոնց թվում անտոկոս կամ արտոնյալ վարկային պայմանագիր կնքելիս նյութական օգուտ չկա: Հետեւաբար, վարկառուն տոկոսներ վճարելու կարիք չունի։

Երբ սուբյեկտ UTII-ն է, դրա հարկումը որոշվում է տեղական իշխանությունների կողմից, որոնք կարող են հարկել գործունեության որոշակի ոլորտներ: Բայց նույնիսկ այս դեպքում վարկից ստացված նյութական օգուտը չի կարող հարկման ենթարկվել։

Վարկատու կազմակերպությունը, ըստ օրենքի, վարկ տրամադրելիս ԱԱՀ-ով չի հարկվում, ինչպես նշված է սույն հոդվածում: Վարկի հաշվից տրված կամ ստացված բոլոր միջոցները հաշվի չեն առնվում որպես վարկատուի ծախսեր կամ եկամուտներ, հետևաբար ենթակա չեն հարկման:

Տոկոսները, որոնք վարկառուն վճարում է վարկն օգտագործելու համար, վերաբերում է ոչ գործառնական եկամուտկազմակերպությունները։ Յուրաքանչյուր վարկ պետք է հաշվառվի առանձին, իսկ դրա տոկոսները ներառված են ամսական եկամտի ցանկում։

Եթե ​​պարտքը մարվում է ժամկետից շուտ կամ պայմանագրի ժամկետի ավարտից հետո, եկամուտը հաշվի է առնվում մարման ամսաթվին:

Երբ վարկը վերադարձվում է ընկերության դրամարկղ, տոկոսային եկամուտն անմիջապես հաշվարկվում է:

Անձնական եկամտահարկ

Հաշվարկ Անձնական եկամտահարկՎարկի տոկոսների վրա գումար խնայելուց օգուտները որոշվում են Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212.

Այս եկամուտը հարկվում է հետևյալ դրույքաչափով.

• 35%, երբ վարկառուն – հարկային ռեզիդենտՌԴ;
• 30%, երբ վարկառուն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ չէ:

Հարկային ռեզիդենտ է համարվում այն ​​ֆիզիկական անձը, ով Ռուսաստանում մնում է տարեկան առնվազն 183 օր անընդմեջ:

Երբ կազմակերպության կողմից վարկ է տրվում իր աշխատակցին, ստացված նյութական օգուտից անձնական եկամտահարկի գումարը ավտոմատ կերպով պահվում է յուրաքանչյուր աշխատավարձից և փոխանցվում բյուջե:

Բայց այդ գումարը չպետք է լինի բուն վճարման (աշխատավարձի) 50%-ից ավելի: 2-NDFL վկայագրում նյութական օգուտից այս հարկը կատարվում է 2610 ծածկագրի միջոցով: Վկայականն ուղարկվում է Դաշնային հարկային ծառայություն ք. օրենքով սահմանվածժամկետներ.

Կազմակերպության ոչ աշխատողին վարկ տրամադրելիս 2-NDFL վկայականը կազմվում է առանց միջոցների նվազեցման և փոխանցվում Դաշնային հարկային ծառայությանը և վարկառուին:

Այս դեպքում անհրաժեշտ է նախապես տեղեկացնել հարկային մարմնին, որ անձնական եկամտահարկը չի գանձվում վարկառուից, իսկ վարկառուն, որ նա պետք է հարկ վճարի:

Նաև նյութական օգուտները որոշ դեպքերում չեն հարկվում, ինչպես նշված է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212. Սա միշտ վերաբերում է իրավաբանական անձին վարկ տրամադրելիս:

Ֆիզիկական անձին տրված վարկից ստացված նյութական օգուտները ենթակա չեն անձնական եկամտահարկի հետևյալ դեպքերում.

• բնակարանաշինության համար;
• բնակելի գույքի կամ դրա մի մասի (տուն, բնակարան, սենյակ և այլն) ձեռքբերման համար.
• բնակելի սեփականություն կառուցելու համար հողամասի լրիվ կամ մասնակի ձեռքբերման համար.
• բնակելի շենքով հողամաս ձեռք բերելու համար.
• վերաֆինանսավորել վարկերը, որոնք տրվել են բնակելի անշարժ գույքի կառուցման կամ գնման համար, հողամաստուն կառուցելու համար, տնամերձ հողամաս, շինարարության մեջ բաժնեմաս և այլն։ Այս դեպքում նախնական վարկ տրամադրող բանկը պետք է գտնվի Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում:

Իր վարկի նպատակը հաստատելու համար վարկառուն պետք է վարկատուին տրամադրի փաստաթուղթ, որը հաստատում է հարկային նվազեցման իր իրավունքը՝ կապված բնակարանի կամ դրա կառուցման համար հողամասի գնման հետ: