Ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվության կառուցվածքը: Ֆինանսական դիրքի հաշվետվություն - Բանկային և ֆինանսների հանրագիտարան: Ֆինանսական հաշվետվությունների պահանջներ

ՖՀՄՍ-ը չի պարունակում ֆինանսական հաշվետվությունների պարտադիր ձևեր: Կազմակերպությունները ինքնուրույն մշակում են հաշվետվության անհատական ​​ձևեր՝ հաշվի առնելով ստանդարտների պահանջները:

Հաշվեկշիռը ֆինանսական հաշվետվությունների հավաքածուի հիմնական հաշվետվությունն է: Այլ հաշվետվությունները, ըստ էության, ծառայում են որպես հաշվեկշռի հոդվածների բաշխում: Այնուամենայնիվ, նման մակագրություններն այնքան կարևոր են, որ առանց դրանց անհնար է գնահատել կազմակերպության ֆինանսական վիճակը, տնտեսական որոշում կայացնել և գնահատել կառավարման արդյունավետությունը:

ՖՀՄՍ-ը չի սահմանում հաշվեկշռի որոշակի ձև, սակայն կան պահանջներ հոդվածների ներկայացման և տեղեկատվության բացահայտման հերթականության համար:

Ստանդարտում տրված տողերի հոդվածների անվանումները ( ՀՀՀՍ 1) պարտադիր չեն: Կազմակերպություններն ինքնուրույն սահմանում են հոդվածների անվանումները, դրանց ներկայացման կարգը և մանրամասնում:

Հաշվեկշռում ներկայացվող տեղեկատվությունը պետք է ներառի առնվազն հետևյալ տողերը.

Տողային հոդվածների պայմանական անվանումները, որոնք պետք է ներկայացվեն հաշվեկշռում, եթե առկա է համապատասխան տեղեկատվություն

1. Հիմնական միջոցներ	11. Չվերահսկվող բաժնետոմսեր
2. Ներդրումային գույք	12. Սեփական կապիտալ և պահուստային կապիտալ
3. Ոչ նյութական ակտիվներ	13. Կրեդիտորական պարտքեր
4. Ֆինանսական ակտիվներ	14. Ֆինանսական պարտավորություններ
5. Սեփական կապիտալի ներդրում	15. Պահուստներ
6. Կենսաբանական ակտիվներ	16. Ընթացիկ հարկային պարտավորություն
7. Բաժնետոմսեր	17. Հետաձգված հարկային պարտավորություններ և հետաձգված հարկային ակտիվներ
8. Դեբիտորական պարտքեր	18. Վաճառքի համար պահվող ակտիվների օտարման խմբերի պարտավորություններ
9. Դրամական միջոցներ և դրանց համարժեքներ
10. Վաճառքի կամ օտարման համար պահվող ակտիվներ

Կազմակերպությունները ինքնուրույն սահմանում են հաշվետվություններում հոդվածների ներկայացման և դրա մանրամասնման կարգը: ՖՀՄՍ-ը չի սահմանում այն ​​հերթականությունը, որով հոդվածները պետք է ներկայացվեն հաշվեկշռում: Ներկայացման կարգը և հոդվածների վերնագրերը կարող են մշակվել ըստ կազմակերպության բնույթի և գործունեության: Յուրաքանչյուր հոդված պետք է բացահայտվի հաշվեկշռում կամ դրան կից ծանոթագրության մեջ: Հոդվածները ենթադասերի բաժանելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել նյութականության սկզբունքը։ Առնվազն յուրաքանչյուր հոդված պետք է ենթադասակարգվի՝ ըստ մայր, դուստր ձեռնարկությունների և այլ ընկերությունների կրեդիտորական և դեբիտորական պարտքերի բնույթի և չափի: Օրինակ, համար սեփական կապիտալըՀաշվեկշռում կամ դրան կից ծանոթագրություններում պետք է ցուցադրվեն հետևյալ տեղեկությունները. թողարկման համար լիազորված բաժնետոմսերի քանակը. թողարկված կամ ամբողջությամբ վճարված բաժնետոմսերի, ինչպես նաև թողարկված, բայց ամբողջությամբ չվճարված բաժնետոմսերի քանակը. բաժնետոմսերի անվանական արժեքը; տարեսկզբի և վերջի շրջանառության մեջ գտնվող բաժնետոմսերի քանակի համաձայնեցում. իրավունքներ և արտոնություններ ըստ բաժնետոմսերի տեսակների, սահմանափակումների և շահաբաժինների բաշխման. բաժնետոմսերի քանակը, տեսակները, որոնք պատկանում են մայր կազմակերպությանը և դուստր ձեռնարկություններին. օպցիոն պայմանագրերով թողարկման համար վերապահված բաժնետոմսեր. յուրաքանչյուր արգելոցի նկարագրությունը արժեթղթեր; հաշվեգրված, բայց չվճարված շահաբաժիններ. այլ տեղեկություններ. Ընկերությունները, որոնք բաժնետիրական ընկերություններ չեն, պետք է տրամադրեն վերը նշված պահանջներին համարժեք տեղեկատվություն:

Բնույթով տարբերվող ակտիվներն ու պարտավորությունները չափվում են այլ հիմունքներով: Օրինակ, որոշակի տեսակներակտիվներն ըստ ենթադասերի կարող են գնահատվել ինքնարժեքով կամ փոխարինման արժեքով: Տարբեր գնահատման հիմքերի օգտագործումը ենթադրում է, որ դրանք իրենց բնույթով տարբեր են և, հետևաբար, պետք է ներկայացվեն որպես առանձին տողային հոդվածներ: Բաժնետոմսերը կարող են ներկայացվել որպես ապրանքներ, նյութեր, ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանք կամ որպես մեկ միավոր՝ «Բաժնետոմսեր»: Կազմակերպությունը հաշվեկշռում կամ դրան կից ծանոթագրությունում պետք է բացահայտի ներկայացված տողերից յուրաքանչյուրի հետագա ենթադասերը՝ դասակարգված ըստ կազմակերպության գործունեության: Օրինակ՝ ըստ ապրանքատեսակների, նյութերի, հումքի և այլն։

Ստանդարտը չի նախատեսում հատուկ կարգ կամ ձևաչափ, որով հոդվածները պետք է ներկայացվեն հաշվեկշիռ. Հոդվածները կարող են ներկայացվել կախված իրացվելիության փոփոխությունից կամ ակտիվների բաժանումից կարճաժամկետ և երկարաժամկետ:

Իրացվելիություն (լատ. liquidus - հեղուկ, հոսող) - ակտիվների շրջանառության (վաճառքով) կարողություն. կանխիկ. Կանխիկն ունի բացարձակ իրացվելիություն: Այլ ակտիվները տատանվում են բարձրից մինչև ցածր իրացվելիություն:

ՖՀՄՍ-ները մշակվել են ոչ պետական ​​կազմակերպության կողմից ոչ առեւտրային կազմակերպություն- IASB (International Accounting Standards Board (IASB)) - խոշոր ընկերությունների նախաձեռնությամբ: Ֆորմալ առումով ոչ մի պետություն չի կարող ազդել այս կազմակերպության կայացրած որոշումների վրա։

IASB-ն ֆինանսավորվում է կամավոր հիմունքներով միջազգային հաշվապահական ընկերություններ, բազմաթիվ խոշոր ընկերություններ, բանկեր, ինչպես նաև բազմաթիվ երկրների կառավարություններ։

Կազմակերպության հիմնական նպատակն է հանրության շահերից ելնելով մշակել բարձրորակ, հասկանալի և գործնականում կիրառվող գլոբալ ընդունված ստանդարտների միասնական փաթեթ: ֆինանսական հաշվետվություններհիմնված հստակ ձևակերպված սկզբունքների վրա։

Ներկայումս ավելի քան 100 երկիր պաշտոնապես հանձնարարել կամ թույլատրել է ՖՀՄՍ-ի կիրառումը:

ՖՀՄՍ-ի համաձայն հաշվետվության հիմնական կանոնները

Հաշվետու ժամանակաշրջան

Կազմակերպությունը կարող է պատրաստել ֆինանսական հաշվետվություններ ցանկացած ամսաթվի ավարտվող տարվա համար (ՀՀՄՍ 1-ի 36-րդ պարագրաֆ): Օրինակ, Siemens-ի ֆինանսական տարին սկսվում է հոկտեմբերի 1-ին և ավարտվում սեպտեմբերի 30-ին:

Ավելին, եթե նայենք ՀՀՄՍ (IAS) 1-ի 37-րդ պարագրաֆին, ապա կտեսնենք, որ ընկերություններին թույլատրվում է հաշվետվություն ներկայացնել 52 շաբաթ (այսինքն՝ 364 օր) ժամկետով: Ի վերջո, օրացուցային տարին շաբաթների ոչ ամբողջ թիվ է պարունակում (մոտ 52,14 շաբաթ), և որոշ ընկերությունների համար անհարմար է հաշվետվություններ պատրաստել այս ժամանակահատվածի համար:

Հաշվետվությունների գծապատկեր և հաշվետվությունների ձևեր

Միջազգային հաշվետվության կառուցվածքում չկա մեկ հաստատված կամ առաջարկված հաշվային պլան: Յուրաքանչյուր ընկերություն, որը պատրաստում է ֆինանսական հաշվետվություններ ՖՀՄՍ-ի համաձայն, մշակում է իր սեփական հաշվային պլանը՝ հիմնվելով իր գործունեության առանձնահատկությունների և ֆինանսական տեղեկատվության անհրաժեշտ մանրամասների վրա:

Միևնույն ժամանակ, ընկերությունը ՖՀՄՍ-ի նպատակներով կարող է օգտագործել ռուսական հաշվապահական հաշվառման պլանը, եթե դա միջազգային հաշվետվությունփոխակերպման մեթոդ.

Իհարկե, ՖՀՄՍ-ում նույնպես չկան ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատված ձևեր: Փոխարենը, «Ֆինանսական հաշվետվությունների ներկայացում» ՀՀՄՍ 1-ը տրամադրում է ընդհանուր ուղեցույց ֆինանսական հաշվետվությունների կառուցվածքի և դրանց բովանդակության նվազագույն պահանջների վերաբերյալ:

ՖՀՄՍ-ում ֆինանսական հաշվետվությունների կազմը նույնն է, ինչ RAS-ում: Միայն որոշ ձևերի անուններն են տարբերվում։ Այսպիսով, ՖՀՄՍ-ում Ռուսաստանի հաշվեկշիռը համապատասխանում է հաշվետվությանը ֆինանսական դիրքը, իսկ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունը՝ համապարփակ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվություն։ Սեփական կապիտալի փոփոխությունների հաշվետվությունը և դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը (ՀԴՀ) ՖՀՄՍ-ում կոչվում են նույնը, ինչ ռուսական հաշվապահության մեջ:

Այնուամենայնիվ, ՖՀՄՍ-ում հաշվետվության ձևերի անվանումները նույնպես կամընտիր են, քանի դեռ դրանք հասկանալի են հաշվետու օգտվողների համար: Ավելին, պարզության համար մենք կանդրադառնանք ՖՀՄՍ հաշվետվության ձևերին, ինչպես դրանք կոչվում են RAS-ում:

ՖՀՄՍ-ով հաշվեկշիռը կարող է կազմվել երկու եղանակով (կազմակերպության ընտրությամբ).

• (կամ) կարճաժամկետ և երկարաժամկետ ակտիվների և պարտավորությունների բաժանմամբ, այսինքն, ինչպես RAS-ում.
• (կամ) առանց այդպիսի բաժանման, բայց իրացվելիության նվազման կամ ավելացման կարգով:

Ներկայացման ձևը պետք է ապահովի հավաստի և համապատասխան տեղեկատվություն: Օրինակ, բանկերը սովորաբար ընտրում են ներկայացնել իրացվելիությունը նվազման կարգով, իսկ արտադրող ընկերությունները՝ բաժանելով կարճաժամկետ և երկարաժամկետ ակտիվների և պարտավորությունների:

Ֆինանսական արդյունքների հաշվետվությունում հիմնական գործունեության հետ կապված ծախսերը կարող են ներկայացվել նաև երկու ձևով (կազմակերպության ընտրությամբ).

• (կամ) ըստ ծախսերի (արժեք, բիզնես ծախսեր, կառավարման ծախսեր և այլն), այսինքն, ինչպես RAS-ում.
• (կամ) ըստ ծախսերի բնույթի (ամորտիզացիոն ծախսեր, աշխատակիցների հատուցումների ծախսեր և այլն):

Կազմակերպությունները կարող են զեկուցել ընթացիկ (ՖՀՄՍ-ն օգտագործում է «գործառնական» տերմինը) դրամական միջոցների հոսքերը երկու եղանակներից մեկով.

• ուղղակի մեթոդ, ինչպես RAS-ում;
• անուղղակի մեթոդ.

Ակտիվների արժեզրկում

Կազմակերպությունները, ՖՀՄՍ-ի համաձայն, պարտավոր են ստուգել արժեզրկումը, օրինակ՝ ակտիվները, ինչպիսիք են հիմնական ակտիվները, ներդրումային գույք, ոչ նյութական ակտիվներ , գուդվիլ ./p>

ՀՀՄՍ 36-ի էությունն այն է, որ ակտիվը պետք է ներկայացվի ինքնարժեքով, որը չի գերազանցում դրա փոխհատուցվող գումարը: Վերականգնվող գումարն այն գումարն է, որը կազմակերպությունը կարող է ստանալ ակտիվն օգտագործելուց կամ վաճառելուց: Այսպիսով.

Որոշ ակտիվներ ինքնուրույն եկամուտ են ստեղծում ընկերության համար, օրինակ՝ այն օբյեկտը, որը կազմակերպությունը վարձակալում է: Հետեւաբար, դրա օգտագործման արժեքը որոշելու հատուկ խնդիրներ չկան:

Այլ ակտիվները, ինչպիսին է գործարանի վարչական շենքը, ինքնուրույն կանխիկ գումար չեն ստեղծում ընկերության համար: Նման դեպքում փոխհատուցվող գումարը պետք է որոշվի դրամաստեղծ ակտիվների խմբի համար, որը ներառում է ակտիվը:

Եթե ​​ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը ավելի մեծ է, քան դրա փոխհատուցվող գումարը, ապա հաշվեկշռային արժեքը պետք է կրճատվի:

Արժեզրկման գումարը սովորաբար ներառվում է ծախսերի մեջ: Բացառություն է այն իրավիճակը, երբ մաշված է հիմնական միջոցների հոդվածը, որը նախկինում վերագնահատվել է՝ սեփական կապիտալում վերագնահատման գումարի արտացոլմամբ: Այս դեպքում վերագնահատման գումարը սկզբում նվազեցվում է արժեզրկման չափով, իսկ եթե արժեզրկման գումարն ավելի մեծ է, քան վերագնահատումը, ապա մնացածը ճանաչվում է որպես ծախս:

Եթե ​​ակտիվի փոխհատուցվող գումարն աճել է, ապա դրա արժեզրկման գումարը կարող է հետադարձվել ընթացիկ հաշվեկշռային արժեքին (բացառությամբ գուդվիլի):

Համախմբված հաշվետվություն

Համախմբված հաշվետվությունը խմբի մեկ հաշվետվությունն է՝ մայր ընկերությունը (ՄԿ) և նրա դուստր ձեռնարկություններ(DC), որը կազմված է ՖՀՄՍ-ի կանոններին համապատասխան (2010 թվականի հուլիսի 27-ի թիվ 208-FZ օրենքի 1-ին կետ, հոդված 3):

Համախմբումն արվում է այնպես, որ հաշվետու օգտվողը տեղեկատվություն ստանա ոչ միայն այն ակտիվների և պարտավորությունների մասին, որոնք օրինականորեն պատկանում են հենց MK-ին, այլ նաև նրանց մասին, որոնք նա վերահսկում է իր դուստր ձեռնարկությունների միջոցով:

Այսօր, 208-FZ-ի 2-րդ հոդվածի համաձայն, նման հաշվետվությունը պարտադիր է միայն սահմանափակ շրջանակի համար Ռուսական կազմակերպություններ- բանկեր, ապահովագրողներ, հասարակական ընկերություններ. Միևնույն ժամանակ, ավելի ու ավելի շատ խոշոր և միջին ընկերություններ սեփական նախաձեռնությամբ կազմում են համախմբված հաշվետվություններ՝ կառավարման հաշվառման նպատակով:

Նկատի ունեցեք, որ համախմբումը ՖՀՄՍ-ի ամենադժվար խնդիրներից մեկն է: Պատահական չէ, որ այս թեման ամենաշատ դժվարություններն է առաջացնում միջազգային չափորոշիչների դասավանդման գործում։

ՖՀՄՍ-ի և ՌՀՍ-ի համաձայն ֆինանսական հաշվետվությունների կազմը

Ֆորմալ առումով հաշվետվությունն էականորեն չի տարբերվում ռուսականից։ ֆինանսական հաշվետվությունները. Հաշվետվությունների ձևերի կազմի հիմնական տարբերությունները ներկայացված են ստորև բերված աղյուսակում:

Ֆինանսական հաշվետվությունների կազմը ՖՀՄՍ-ի և Ռուսաստանի օրենսդրության համաձայն

ՖՀՄՍ	Ռուսաստանի օրենսդրությունը
Ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվություն	Հաշվեկշիռ
Համապարփակ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվություն (շահույթի և վնասի մասին հաշվետվություն), այլ համապարփակ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվություն	Եկամտի հաշվետվություն
Կապիտալի շարժի մասին հայտարարություն	Սեփական կապիտալի փոփոխությունների մասին հաշվետվություն
Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն	Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն
Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն և բացատրական նշում	Հաշվեկշռին և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունին ծանոթագրություններ
-	Աուդիտի հաշվետվությունֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիությունը հաստատելը, եթե դրանք ենթակա են պարտադիր աուդիտի

Բացի այդ, կան մի շարք հիմնարար տարբերություններ, որոնք հիմնված են այն միջավայրի տնտեսական և իրավական առանձնահատկությունների վրա, որոնցում ձևավորվել են երկու հաշվապահական համակարգերը:

Այսպիսով, ՖՀՄՍ-ում կա նվազագույն կապ հարկման և հաշվապահական հաշվառման միջև, թույլ իրավական ազդեցություն հաշվապահական հաշվառման վրա և ուժեղ տնտեսական, շեշտը դրվում է ոչ թե պետական ​​կանոնակարգերի, այլ մասնագետների մասնագիտական ​​դատողության վրա, խիստ (մինչև քրեական) պատասխանատվությունը: ֆինանսական հաշվետվությունների խեղաթյուրում և այլն: Դա պայմանավորված է նրանով, որ պետությունը ձեռնարկությունն ընկալում է ոչ այնքան որպես հարկատու, որքան որպես ՀՆԱ և աշխատատեղեր ստեղծող, որպես մեկ խոշոր տնտեսական շղթայի օղակ, որի փլուզումը, այս կամ այն ​​չափով, կարող է. ազդել ամբողջ տնտեսության բարեկեցության վրա՝ տեղականից մինչև գլոբալ:

ՖՀՄՍ-ում ապագա հեռանկարով հաշվեկշռային հոդվածների իրական գնահատումն առաջնային է: Սա հանգեցնում է այնպիսի հասկացությունների, ինչպիսիք են իրական արժեք(գումարը, որով ակտիվը կարող է փոխարինվել), զեղչված արժեք, հիպերգնաճի ճշգրտումներ, ակտիվների օգտագործման արժեք, պայմանական պարտավորություններ և այլն:

Ռուս հաշվապահները գործնականում ծանոթ չեն այս հասկացություններին:

Եկեք սա ցույց տանք պարզ օրինակ. Ենթադրենք, հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում 50 հաշվի մնացորդը կազմում է 35,000 ռուբլի, հաշիվները 51 - 240,500 ռուբլի: Ըստ այդմ, ռուս հաշվապահը հաշվեկշռային տողում «Կանխիկ և դրամական միջոցների համարժեքներ«կարտացոլի 276000 ռուբլի գումարը։ Բայց միևնույն ժամանակ կա լրացուցիչ պայմանձեռնարկության ընթացիկ հաշիվը բացվում է բանկում, որը ք այս պահինանցնելով սնանկության վարույթ. Այսպիսով, իրականում ձեռնարկությունն ունի կանխիկ գումար՝ 35000 ռուբլի չափով։ Հենց այս գումարն է, որ հաշվապահը պետք է ցույց տա, եթե նա հաշվետվություն է ներկայացնում ՖՀՄՍ-ի համաձայն:

Կամ մեկ այլ օրինակ.

Գյուղատնտեսական տեխնիկա արտադրող կազմակերպությունը վաճառել է 4,5 միլիոն ռուբլի արժողությամբ կոմբայն՝ իր գործընկերոջը 9 ամսով հետաձգված վճարով։ Ռուսական հաշվապահությունում գործառնությունից ստացված հասույթը կարտացոլվի 4,5 միլիոն ռուբլու չափով։ ՖՀՄՍ-ին համապատասխան գրառումներ վարող հաշվապահը այս գործառնությունից ստացված հասույթը կարտացոլի ապագա մուտքերի զեղչված գումարի չափով՝ հաշվի առնելով միջին շուկան։ վարկի տոկոսադրույքըօրինակ՝ 20%։ Այսինքն՝ մեջ այս դեպքըհասույթը կչափվի իրական արժեքով՝ 3,924,882 ռուբլի:

Այս հաշվարկը կրկնում ենք ամենապարզեցված տարբերակով՝ գործնականում այստեղ կավելացվեին տարկետման և հետաձգված հարկերի գումարի տոկոսները։

Միջազգային ֆինանսական հաշվետվություններում բացատրություններն ավելի քիչ կանոնակարգված են՝ համեմատած ռուսաստանյան գործընկերների հետ, և միևնույն ժամանակ, տեղական շատ փորձագետների կարծիքով, դրանք շատ ավելի ամբողջական պատկերացում են տալիս ընկերության մասին:

Ամփոփելով՝ կարելի է ներբեռնել, որ ՖՀՄՍ-ին համապատասխան պատրաստված ֆինանսական հաշվետվությունները շատ ավելի մեծ քանակությամբ տեղեկատվություն են տրամադրում ընկերության մասին՝ և՛ որակական, և՛ քանակական առումներով, համեմատած ռուսական գործընկերոջ հետ:

2) ուղղահայաց ձևաչափ.

Ահա «Ռոմաշկա» ընկերության OFP-ի օրինակը երկկողմանի ձևաչափով.

Կարևոր է, որ OFP-ն արտացոլի ֆինանսական վիճակ«Ռոմաշկա» ընկերություն ժամանակի որոշակի կետում,այն է՝ 31.12.2007թ.

Ընկերության ակտիվները ցուցադրվում են FER-ի ձախ կողմում, իսկ սեփական կապիտալը և պարտավորությունները՝ աջ կողմում:

Ցանկացած OFP-ի տարրերը պետք է բավարարեն հիմնական հավասարությունը, որը կոչվում է հաշվեկշիռկամ հավասարակշռության ինքնությունը:

Ակտիվներ = սեփական կապիտալ + պարտավորություններ

Ընկերության ցանկացած գործունեություն կրկնակի ազդեցություն ունի OFP-ի տարրերի վրա՝ ապահովելով հավասարակշռության հավասարության կատարումը։

Սեփականության մեկուսացման սկզբունքը (բիզնեսի սուբյեկտի հայեցակարգ)Դա շատ կարևոր է ձեռնարկության՝ որպես անկախ տնտեսական կազմակերպության հաշվառման համար։ Դա ենթադրում է, որ ձեռնարկության ակտիվներն ու պարտավորությունները գոյություն ունեն սեփականատերերի ակտիվներից և պարտավորություններից առանձին:

Այս սկզբունքի համաձայն՝ հաշվապահությունը վերաբերում է անկախ տնտեսական կազմակերպությանը՝ տնտեսվարող սուբյեկտին։ Անկախ իր կազմակերպաիրավական կարգավիճակից՝ տնտեսվարող սուբյեկտը գոյություն ունի ձեռնարկության սեփականատերերից առանձին։ Այսինքն՝ իրավաբանորեն հաշվառումԸնկերությունը գործում է որպես անկախ տնտեսական կազմակերպություն։

Մյուս կողմից, անհատ ձեռնարկատեր- և՛ տնտեսվարող սուբյեկտ, և՛ սեփականատեր մեկ անձի մեջ. Այնուամենայնիվ, հաշվապահական հաշվառման նպատակով նրա բիզնեսը նույնպես դիտարկվում է որպես առանձին կազմակերպություն: տնտեսական կազմակերպություն, որի գործառնությունները հաշվառվում են սեփականատիրոջ անձնական գործառնություններից առանձին (Ծանոթագրություն. Ռուսաստանի Դաշնությունում անհատ ձեռնարկատերը պարտավոր չէ հաշվապահական հաշվառում վարել, եթե հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան, նա պահում է եկամուտների հաշվառում. կամ եկամուտներն ու ծախսերը և (կամ) ձեռնարկատիրական գործունեության որոշակի տեսակը բնութագրող հարկման այլ օբյեկտներ կամ ֆիզիկական ցուցանիշներ):

Գույքի մեկուսացման սկզբունքի հիման վրա ձեռնարկության հաշվառումը առանձին տնտեսվարող սուբյեկտի հաշվառումն է, և սեփականատերերի հետ գործարքներն առանձնանում են հատկապես.

Այլ հաշվետու կազմակերպությունները կարող են ներառել բարեգործական կազմակերպություններ, բյուջետային կազմակերպություններեւ այլն։

Քանի որ տնտեսվարող սուբյեկտները համարվում են, անհրաժեշտ է մուտքագրել այդ դրամական հոսքերի ճիշտ պայմանները:

Կապիտալը սեփականատիրոջն ու ձեռնարկությանը կապող հիմնական տարրն է։ «Ռոմաշկա» ընկերության OFP-ում տարեսկզբին սեփականատիրոջը հասանելիք գումարը կազմել է 156 000 ռուբլի։ Տարվա ընթացքում ձեռնարկության ընդհանուր շահույթը 78,956 ռուբլով: ավելացրել է սեփականատիրոջը հասանելիք գումարը, մինչդեռ վճարված շահաբաժինները նվազեցրել են այն։

Կարող է հարց առաջանալ՝ ավելի լավ չէ՞ OFP-ում նշել «Կապիտալ» հաշվի մնացորդը՝ 160,956 ռուբլի: Փաստն այն է, որ 156000 ռուբլուց կապիտալի փոփոխության պատճառները հասկանալու համար։ մինչև 160,956 ռուբլի: օգտակար ընդլայնված տեղեկատվություն:

Ակտիվների և պարտավորությունների բացահայտում FNA-ում

«Ռոմաշկա» ընկերության ակտիվների արժեքը OFP-ով կազմում է 221,156 ռուբլի: Այն ստացվում է ամփոփելով հաշվեկշռային արժեքըանհատական ​​ակտիվներ. Բայց մի կարծեք, որ այդ ակտիվները կարող են վաճառվել 221,156 ռուբլով: Ի վերջո, OFP-ում դրանք արտացոլվում են սկզբնական, այլ ոչ թե շուկայական արժեքի հիման վրա։

Ակտիվները OFP-ում ներկայացված են ըստ իրացվելիության: Ավելի իրացվելի ակտիվներն այն ակտիվներն են, որոնք կարող են ավելի արագ և հեշտ վաճառվել՝ վերածվելով դրանց արժեքին համապատասխան կանխիկի: Հաշվի առեք ակտիվները՝ սկսած ամենաքիչ իրացվելիներից:

Երկարաժամկետ ակտիվներ

Առևտրային սարքավորումները դասակարգվում են որպես երկարաժամկետ ակտիվներ: Երկարաժամկետ ակտիվն այն ակտիվն է, որը ընկերությունը ձեռք է բերել ոչ թե վերավաճառքի, այլ երկարաժամկետ օգտագործման համար:

Ընթացիկ ակտիվներ

Մնացած ակտիվները դասակարգվում են որպես ընթացիկ:

Բաժնետոմսեր- վաճառքի համար նախատեսված ապրանքներ. Երբ ապրանքները վաճառվում են, կազմակերպությունը դրա դիմաց կստանա կանխիկ դրամ կամ կանխիկ դրամ ստանալու իրավունք (սովորաբար կոչվում է դեբիտորական պարտքեր):

Դեբիտորականհաճախորդի պարտքն է ընկերությանը:

Կանխիկ բանկում- ընկերության բանկային հաշիվներում առկա միջոցներ:

Դրամարկղ- ձեռնարկության կողմից պահվող կանխիկ գումար.

Պարտավորությունները ներկայացնում են ձեռնարկության պարտքը:

Կարճաժամկետ պարտավորություններ պարտավորություններ են, որոնք պետք է մարվեն հաշվետու ամսաթվից 12 ամսվա ընթացքում: Կրեդիտորական պարտքերը (կրեդիտորական պարտքերը) այն գումարներն են, որոնք ձեռնարկությունը պետք է վճարի նախկինում ստացված ապրանքների և ծառայությունների համար:

Ուղղահայաց ձևաչափ

Եվ ահա Ռոշկա ընկերության նույն OFP-ն ուղղահայաց ձևաչափով.

«Ռոմաշկա» ընկերության ֆինանսական վիճակի 31.12.2007թ.

Հոդվածներ	քսել.	քսել.
Երկարաժամկետ ակտիվներ.
Մանրածախ խանութի սարքավորումներ
Կարճաժամկետ ակտիվներ.
Բաժնետոմսեր
Դեբիտորական
Կանխիկ բանկում
Կանխիկ ձեռքի տակ
		221156
Կապիտալ:
Մնացորդը 01.01.2007թ
Զուտ շահույթըմեկ տարում
Շահաբաժիններ	(74000)
Կարճաժամկետ պարտավորություններ.
կրեդիտորական պարտքեր
Ընդհանուր սեփական կապիտալ և պարտավորություններ.		221156

Համապատասխան կոնվենցիա

Ասենք, «Ռոմաշկա» ընկերությունը զբաղվում է մանրածախ առևտրով։ Ընկերության շահույթի հաշվարկը կարելի է բաժանել երկու փուլի.

1) որոշում է վաճառքից ստացված տարեկան հասույթը

2) եկամտի այս գումարից հանել.

- գումարը, որը «Ռոմաշկա» ընկերությունը վճարել է իր մատակարարներին տարվա ընթացքում վաճառված ապրանքների համար.

- տարբեր ծախսեր (աշխատավարձ, վարձավճար, ապահովագրություն և այլն)

Վաճառքի հետ կապված ծախսերի և այդ վաճառքից ստացված եկամուտների համեմատումը համընկնման սկզբունքի իրականացման օրինակ է:

«Ռոմաշկա»-ի շահույթի և վնասի մասին հաշվետվություն 31.12.2007թ. ավարտված տարվա համար:

Եկամուտների հաշվետվության և

Թեմա 2. Ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվություն և շահույթի և վնասի մասին հաշվետվություն

Երկու հիմնական ֆինանսական հաշվետվությունև առանձին գործարքների և ֆինանսական հաշվետվությունների միջև կապը: Հաշվեկշռային հավասարության մոդելի (հաշվեկշռի նույնականություն) օգնությամբ այս հարաբերությունների ըմբռնումը շատ կարևոր է կրկնակի մուտքային հաշվառումը հասկանալու համար:

Թեման ուսումնասիրելուց հետո դուք կկարողանաք.

- իմանալ շահույթի և վնասի մասին հաշվետվությունների և ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունների բնորոշ բաժինները.

- հասկանալ ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման հիմնարար սկզբունքները.

- հասկանալ «հավասարակշռության հավասարությունը» և կարողանալ որոշել կրկնակի ազդեցությունը բիզնես գործարքՖինանսական վիճակի մասին հաշվետվությանը:

Ֆինանսական դիրքի հաշվետվությունը (FPO) հայտարարություն է ֆինանսական կառուցվածքըձեռնարկությունները տվյալ պահին. Ուտել Ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունը ներկայացնելու երկու եղանակ կա.

1) երկկողմանի (կամ հորիզոնական) ձևաչափ

2) ուղղահայաց ձևաչափ.

Ներկայումս ուղղահայաց ձևաչափը ավելի հաճախ օգտագործվում է միջազգային հաշվապահական հաշվառման մեջ, սակայն ծանոթանալու համար մենք կներկայացնենք երկու ձևաչափերը:

Ահա «Ռոմաշկա» ընկերության OFP-ի օրինակը երկկողմանի ձևաչափով:

Ստանդարտը ապահովում է ընկերության ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում պարտադիր կետերի նվազագույն ցանկը: Ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունը պետք է առնվազն ներառի հետևյալ գումարները ներկայացնող տողային հոդվածներ.

• հիմնական միջոցներ;
• ներդրումային գույք;
• ոչ նյութական ակտիվներ;
• ֆինանսական ակտիվներ;
• հաշվառվող ներդրումների մեթոդ սեփական կապիտալում մասնակցություն;
• կենսաբանական ակտիվներ;
• պահուստներ;
• առևտուր և այլն դեբիտորական;
• կանխիկ և դրամական միջոցների համարժեքներ;
• որպես վաճառքի համար պահվող դասակարգված ակտիվներ և օտարման խմբերում ընդգրկված ակտիվներ, որոնք դասակարգված են որպես վաճառքի համար պահվող՝ ՖՀՄՍ 5-ի համաձայն. Հիմնական միջոցներվաճառքի համար պահվող և դադարեցված գործառնություններ»;
• առևտրային և այլ կրեդիտորական պարտքեր.
• պահուստներ;
• ֆինանսական պարտավորություններ;
• ընթացիկ հարկային պարտավորություններ և ակտիվներ, ինչպես սահմանված է ՀՀՄՍ 12 «Շահութահարկ».
• ՀՀՄՍ 12-ով սահմանված հետաձգված հարկային ակտիվներ և պարտավորություններ.
• ՖՀՄՍ 5-ի համաձայն վաճառքի համար պահվող դասակարգված օտարման խմբերում ներառված պարտավորություններ.
• սեփական կապիտալում ներկայացված չվերահսկող բաժնեմասեր.
• թողարկված կապիտալ և պահուստներ, որոնք վերագրվում են մայր կազմակերպության սեփականատերերին:

Կազմակերպությունը պետք է ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում ներկայացնի լրացուցիչ տողային հոդվածներ, վերնագրեր և ենթագումարներ, եթե այդպիսի ներկայացումն անհրաժեշտ է կազմակերպության ֆինանսական վիճակը հասկանալու համար:

Նմանատիպ ցանկերը հասանելի են համապարփակ ֆինանսական արդյունքների մասին, սեփական կապիտալի փոփոխությունների և դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվությունների համար:

Այս ցուցակները նվազագույն են, ուստի ընկերությունները պետք է ներկայացնեն լրացուցիչ հոդվածներ և լրացուցիչ արձանագրություններ՝ ելնելով հաշվետու ընկերության բնութագրերից և առանձնահատկություններից: Օրինակ, ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում հոդվածների պարտադիր ցանկը չի ներառում Գուդվիլ հոդվածը: Այնուամենայնիվ, եթե պարզվում է, որ գուդվիլի գումարը նշանակալի է, հաշվապահը կարող է կատարել իր մասնագիտական ​​դատողությունը, թե արդյոք անհրաժեշտ է առանձնացնել գուդվիլը ֆինանսական հաշվետվություններում որպես առանձին տող:

Ի լրումն հաշվետվությունների պարտադիր հոդվածների, ստանդարտը սահմանում է տեղեկատվություն, որը կարող է ուղղակիորեն տրվել հաշվետվություններում կամ ներկայացվել դրանց ծանոթագրություններում: Օրինակ՝ մանրամասն տեղեկություններ քանակի և անվանական արժեքըբաժնետոմսերի յուրաքանչյուր դաս բաժնետիրական կապիտալընկերությունը կարող է ներկայացվել կամ ֆինանսական վիճակի կամ սեփական կապիտալի փոփոխությունների մասին հաշվետվությունում կամ դրա ծանոթագրություններում:

Ընկերության ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում կամ դրան կից ծանոթագրություններում առանձին կետերը պետք է մանրամասնվեն՝ ելնելով հաշվապահի մասնագիտական ​​դատողությունից՝

• համապատասխան հոդվածի բնույթը կամ նպատակը.
• ակտիվների իրացվելիության մակարդակը և պարտավորությունների մարման ժամկետը.
• տարբեր դասերի հոդվածների գնահատման տարբեր հիմքեր.
• մասնագիտական ​​դատողությունների և գնահատականների ճշգրտության մակարդակը (օրինակ. փրկարարական արժեք, եկամտի, պահուստների և այլնի համար զեղչի գործոնի չափը):

Այսպես, օրինակ, պաշարները բաժանվում են դասերի՝ համաձայն ՀՀՀՍ (ՀՀՍ) 2 «Պաշարներ»՝ նյութեր և հումք. ապրանք; պատրաստի արտադրանք; արտադրության մատակարարումներ; անավարտ արտադրություն.

Նույն կերպ գնահատված պարտավորություններբաշխված պահուստների, որոնք հաշվեգրվում են ՀՀՄՍ 37-ի «Պահուստներ, պայմանական պարտավորություններ և պայմանական ակտիվներ» համաձայն. Աշխատակիցների հատուցումների ծախսումների համար պահուստներ՝ համաձայն ՀՀՄՍ 19 «Աշխատակիցների հատուցումներ». ընթացիկ հարկերը՝ համաձայն ՀՀՀՍ 12-ի «Եկամտահարկ»:

Ակտիվները և պարտավորությունները պարտադիր կերպով ներկայացվում են կարճաժամկետ և երկարաժամկետ բաժանմամբ: Եթե ​​ներս Ռուսական ռեպորտաժկազմակերպությունն առանձնացնում է ակտիվներն ու պարտավորությունները՝ ելնելով դրանց մարման ժամկետից, ՖՀՄՍ-ն պարունակում է մանրամասն ուղեցույց՝ ակտիվներն ու պարտավորությունները «կարճաժամկետ» կամ «երկարաժամկետ» դասակարգելու վերաբերյալ:

Ֆինանսական հաշվետվությունների բոլոր էական հոդվածները պետք է ներկայացվեն առանձին, իսկ ոչ էական գումարները՝ ագրեգացված: միատարր խմբերկազմակերպության ակտիվները, պարտավորությունները և կապիտալը.

Ըստ ընդհանուր կանոնտեղեկատվությունը համարվում է նյութական, եթե դրա բացթողումները և խեղաթյուրումները կարող են ազդել հաշվետվություն տրամադրող օգտվողների տնտեսական որոշումների վրա, որոնք կայացվում են համապատասխան տեսակի հաշվետվություններում ներկայացված նման տեղեկատվության հիման վրա: Էականությունը կախված է հանգամանքներում գնահատված բացթողումների կամ խեղաթյուրումների չափից և բնույթից: Հաշվետվության կետի չափը կամ բնույթը կամ դրանց համակցությունը կարող է որոշիչ գործոն լինել:

Գործող ստանդարտը թույլ չի տալիս ակտիվների և պարտավորությունների, ինչպես նաև շահույթի և վնասի հոդվածների հաշվանցում, բացառությամբ համապատասխան ստանդարտներով նախատեսված դեպքերի: Բացառությունների օրինակը կարող է լինել դրական և բացասական փոխանակման տարբերություններ, ընթացիկ հարկային ակտիվները և եկամտահարկի գծով ընթացիկ հարկային պարտավորությունները, ինչպես նաև հետաձգված հարկային ակտիվները և հետաձգված հարկային պարտավորությունները, որոնք որոշակի չափանիշների բավարարման դեպքում պետք է հաշվանցվեն:

Ընկերության ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում որոշ տողեր պետք է ներկայացվեն զուտ գնահատմամբ: Օրինակ, հիմնական միջոցները և ոչ նյութական ակտիվները ներկայացվում են առանց կուտակված մաշվածության և արժեզրկումից կուտակված կորուստների: Դեբիտորական պարտքերը ներկայացվում են առանց պահուստների կասկածելի պարտքեր. Պաշարները արտացոլվում են կազմակերպության կողմից ստեղծված դրանց արժեքի մաշվածության պահուստներից զուտ:

Ընկերության ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում հասույթը ցուցադրվում է առանց փոխհատուցվող հարկերի (ԱԱՀ) և զեղչերի:

Անհատական ​​տեսակները կարող են արտացոլվել նաև petto-ի վրա դրամական հոսքերդրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության մեջ (օրինակ՝ գույքի սեփականատիրոջ անունից գանձված և նրան փոխանցված վարձավճարը):

Ստանդարտը թույլ է տալիս ընտրել ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվության ձևը հորիզոնական կամ ուղղահայաց հաշվեկշռի տեսքով:

հաշվեկշիռ հորիզոնական հավասարակշռության հավասարում

Որտեղ Ա (ակտիվներ) -ակտիվներ; Ե (սեփական կապիտալ) -սեփական կապիտալ; Լ (պարտավորություններ) - պարտավորություններ.

Հարկ է նշել, որ Ռուսական ձևհաշվեկշիռը համապատասխանում է հաշվեկշռի հորիզոնական մոդելին: Այս ձևը օգտագործվում է մեծամասնության կողմից Եվրոպական երկրներ. Հորիզոնական մոդելում հաշվետվության հոդվածները սովորաբար դասավորվում են իրացվելիության աճի կարգով: Հորիզոնական հաշվեկշռի մոտավոր ձևը տրված է App-ում: 4.

հաշվեկշիռ ուղղահայաց հավասարակշռության հավասարումկարող է ներկայացվել որպես բանաձև

Այս ձևաչափը բնորոշ է այն երկրներին, որոնք հավատարիմ են անգլո-ամերիկյան հաշվապահական մոդելին և ներկայացնում են ֆինանսական հաշվետվություններ՝ համաձայն ԱՄՆ GAAP համակարգի: Բանաձևը պարունակում է երկու ձևաչափերի տնտեսական տարբերությունը: Հաշվեկշռի աջ կողմը արտացոլում է սեփական կապիտալի աճը: Այս մոդելն ավելի հարմար է եզրափակիչով հետաքրքրված ներդրողների համար ֆինանսական արդյունքև, հետևաբար, ստացված շահաբաժինների չափով: Ուղղահայաց մոդելում հաշվեկշռի հոդվածները սովորաբար դասավորվում են իրացվելիության նվազման կարգով: Ուղղահայաց հաշվեկշռի մոտավոր ձևը տրված է Հավելվածում: 5.

Ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունը (հաշվեկշիռը) հիմնական փաստաթուղթն է, որի բովանդակությունը արտացոլում է ընկերության ֆինանսական վիճակը հաշվետու ամսաթվի դրությամբ:

ՖՀՄՍ 1-ը չի պարունակում հաշվեկշռի պարտադիր ձևաչափ, բայց ներառում է ֆինանսական հաշվետվության ձևաչափի պատկերավոր օրինակ: ՖՀՄՍ 1-ի համաձայն՝ կազմակերպությունը պետք է հաշվեկշռում ներկայացնի առնվազն հետևյալ տեղեկատվությունը (տողային հոդվածներ).

* հիմնական միջոցներ;

* ներդրումային գույք;

* ոչ նյութական ակտիվներ;

* ֆինանսական ակտիվներ;

* ներդրումները հաշվառվում են սեփական կապիտալի մեթոդով.

* կենսաբանական ակտիվներ;

* առևտրային և այլ դեբիտորական պարտքեր.

* դրամական միջոցներ և դրանց համարժեքներ;

* որպես վաճառքի համար պահվող դասակարգված ակտիվների և վաճառքի համար պահվող ոչ ընթացիկ ակտիվների և դադարեցված գործառնությունների համաձայն ՖՀՄՍ 5-ի համաձայն դասակարգված օտարման խմբերում ընդգրկված ակտիվների հանրագումարը.

* առևտրային և այլ կրեդիտորական պարտքեր.

* պահուստներ;

* ֆինանսական պարտավորություններ;

* ընթացիկ հարկային պարտավորություններ և ակտիվներ, ինչպես սահմանված է ՀՀՄՍ 12 «Եկամտահարկ».

* հետաձգված հարկային պարտավորություններ և հետաձգված հարկային ակտիվներ, ինչպես սահմանված է ՀՀՄՍ 12-ում.

* ՖՀՄՍ 5-ի համաձայն վաճառքի համար պահվող դասակարգված օտարման խմբերում ներառված պարտավորություններ.

* չվերահսկող բաժնետոմսերը ներկայացված են սեփական կապիտալում

* թողարկված կապիտալ և պահուստներ, որոնք վերագրվում են մայր ընկերության սեփականատերերին):

Վերոնշյալ ցանկը սպառիչ չէ: Եթե ​​կան որոշակի գործողություններ, կարող են ներառվել այլ հոդվածներ։

Անհրաժեշտության դեպքում (ինչպես պահանջվում է այլ ստանդարտներով), կամ բուն հաշվեկշիռը կամ հաշվեկշռին կից ծանոթագրությունները պետք է բացահայտեն թվարկված հոդվածներից յուրաքանչյուրի ենթադասերը՝ դասակարգված ըստ կազմակերպության գործունեության:

Կազմակերպությունը իր ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում պետք է ներկայացնի ընթացիկ և ոչ ընթացիկ ակտիվները և ընթացիկ և ոչ ընթացիկ պարտավորությունները որպես առանձին բաժիններ, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ իրացվելիության վրա հիմնված ներկայացումը չի տալիս հավաստի և ավելի համապատասխան տեղեկատվություն: Եթե ​​այդ բացառությունը կիրառվում է, ապա կազմակերպությունը պետք է ներկայացնի բոլոր ակտիվներն ու պարտավորությունները՝ ըստ իրացվելիության հերթականության: Սա պետք է նշվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

«Կարճաժամկետ» տերմինը պետք է դիտարկել իրացվելիության և գործառնական ցիկլի տեսանկյունից:

Գործառնական ցիկլ - օգտագործվող նյութերի ձեռքբերման միջև ընկած ժամանակահատվածը արտադրական գործընթացըև դրանց վաճառքը կանխիկի կամ գործիքների դիմաց, որոնք հեշտությամբ փոխարկվում են կանխիկի:

Ակտիվների և պարտավորությունների դասակարգումը որպես ընթացիկ և ոչ ընթացիկ պետք է արտացոլի ընկերության հարաբերական իրացվելիության մակարդակը, այսինքն. իր ակտիվները իրացնելու՝ առանց ֆինանսական դժվարությունների: Ցիկլի վրա հիմնված դասակարգումն օգնում է բացահայտել ակտիվներն ու պարտավորությունները, որոնք մշտական ​​շրջանառության մեջ են: Այս դեպքում օգտագործվող չափանիշն այն է, թե արդյոք ակտիվը կարող է օգտագործվել, թե պարտավորությունը կարող է մարվել ընկերության սովորական գործառնական ցիկլի շրջանակներում:

ՖՀՄՍ 1-ը պահանջում է, որ տեղեկատվությունը ներկայացվի կամ ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում կամ ֆինանսական հաշվետվություններին կից ծանոթագրություններում՝ որպես հաշվեկշռի յուրաքանչյուր տողային հոդվածի ենթադաս՝ խմբավորված՝ ըստ կազմակերպության գործառնությունների (ըստ բնույթի, ըստ դեբիտորական պարտքերի մեծության. և կրեդիտորական պարտքերմայր ընկերություն; հարակից դուստր ձեռնարկություններ, ասոցիացված կազմակերպություններ և այլն կապակցված կողմեր) Նման տեղեկատվության մանրամասնության մակարդակը կախված է այլ ստանդարտների պահանջներից, ինչպես նաև այդ քանակությունների ծավալից, բնույթից և գործառույթներից: Օրինակ՝ հիմնական միջոցները պետք է դասակարգվեն ՖՀՄՍ 16-ի համաձայն, պաշարները՝ ՖՀՄՍ 2-ի համաձայն և այլն: