Արդյո՞ք կորցրած է հարկային ռեզիդենտի կարգավիճակը և արդյոք անհրաժեշտ է ներկայացնել 3-NDFL հայտարարագիր:

Ռուսական կազմակերպության աշխատակիցը (Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացի, եկամուտ ստանալու պահին ռեզիդենտ) աշխատում է մինչև 31.03.2017թ.՝ ստանալով աշխատավարձ և այլ վարձատրություն այս կազմակերպությունում՝ հարկվող համաձայն. անձնական եկամտահարկի դրույքաչափը 13% 01.04.2017թ.-ից աշխատողը հեռանում և աշխատանքի է անցնում Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս գտնվող ընկերությունների խմբի մեկ այլ ընկերությունում (Գերմանիա): Ինչպե՞ս է հարկվելու անձնական եկամտահարկը 2017 թվականի վերջին՝ հաշվի առնելով, որ աշխատողն աշխատում է ավելի քան 183 օր։ գտնվելու է Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս, մինչդեռ նա մշտական ​​բնակություն ունի Ռուսաստանում (սեփականության վկայական) և կենսական հետաքրքրությունների կենտրոն (ընտանիք-մայր և հայր): Խորհրդատվություն պատրաստելիս խնդրում ենք հղում կատարել ոչ միայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ գլխին, այլև Ռուսաստանի Դաշնության և Գերմանիայի Դաշնային Հանրապետության միջև «Եկամուտների և հարկերի գծով կրկնակի հարկումից խուսափելու մասին» համաձայնագրին: սեփականություն».

Աշխատավարձը, որը աշխատողը ստանում է արտասահմանում, Ռուսաստանից դուրս ստացված եկամուտն է։ Եվ այդպիսի եկամուտը ենթակա է անձնական եկամտահարկի հատուկ կարգով.
– ռեզիդենտ աշխատողը հարկ է վճարում ինքնուրույն.
- ոչ ռեզիդենտ աշխատողը Ռուսաստանի օրենսդրության համաձայն ընդհանրապես անձնական եկամտահարկ չի վճարում:

Անկախ աշխատողի հարկային կարգավիճակից՝ գործատուն պարտավոր չէ նրա աշխատավարձից հարկ պահել։

Գերմանիայի հետ միջազգային պայմանագրի դրույթներից բխում է, որ աշխատողը Ռուսաստանի ռեզիդենտ է, եթե այնտեղ մշտական ​​բնակություն ունի, կամ եթե Ռուսաստանում ունի կենսական շահերի կենտրոն։

Ընդ որում, միայն աշխատողի Ռուսաստանում գտնվելու փաստը 183-ից քիչ է օրացուցային օրերհարկային ժամանակահատվածում (օրացուցային տարի) նման իրավիճակում չի հանգեցնում հարկային ռեզիդենտի կարգավիճակի ավտոմատ կորստի: Այս եզրակացությունը հաստատվում է նաև Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության կողմից 2015 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ OA-3-17 գրությամբ / [էլփոստը պաշտպանված է]
Այսպիսով, անհատական, որը Ռուսաստանի բնակիչ է, պետք է ինքնուրույն հաշվարկի և վճարի անձնական եկամտահարկը 13 տոկոս դրույքաչափով։ Ոչ ուշ, քան հաջորդ տարվա ապրիլի 30-ը, աշխատողը պետք է ներկայացնի ռուս հարկային գրասենյակ հարկային հայտարարագիրՌուսաստանից դուրս ստացված եկամուտների վրա.

Ինչ վճարումներ անձնական եկամտահարկը պահելու համար

Եկամուտներ Ռուսաստանից դուրս գտնվող աղբյուրներից

8. Ռուսաստանից դուրս գործունեության հետ կապված եկամուտների այլ տեսակներ:

Ռուսաստանից դուրս աղբյուրներից ստացված եկամուտների նման ցանկը սահմանվում է 208-րդ հոդվածով հարկային կոդըՌԴ.

Ձեր եկամտի աղբյուրը որոշելուց հետո հաշվի առեք հետևյալ կետերը.

• եթե ռեզիդենտը եկամուտ է ստացել Ռուսաստանից դուրս աղբյուրներից, նա պետք է ինքնուրույն վճարի դրանցից անձնական եկամտահարկ ();
• եթե ոչ ռեզիդենտը եկամուտ է ստացել Ռուսաստանի աղբյուրներից, նա կարող է ընդհանրապես ազատվել հարկումից: Նման ընթացակարգ կարող է սահմանվել Ռուսաստանի կողմից օտարերկրյա պետության հետ կնքված Կրկնակի հարկման մասին համաձայնագրով, որի ռեզիդենտն է եկամուտ ստացողը։ Այն գերակայում է Ռուսաստանի օրենսդրությունը(). Նպաստների կիրառման օրինականությունը հիմնավորելու համար ոչ ռեզիդենտից վերցրեք օժանդակ փաստաթղթեր:

Իրավիճակը: արդյոք անհրաժեշտ է անձնական եկամտահարկը պահել արտասահմանում բացված ռուսական կազմակերպության մասնաճյուղի տնօրենի աշխատավարձից: Աշխատավարձը վճարում է ռուսական կազմակերպությունը

Ոչ կարիք չկա:

Աշխատավարձը, որը ստանում է մասնաճյուղի տնօրենը արտերկրում, դա Ռուսաստանից դուրս ստացած եկամուտն է։ Եվ այդպիսի եկամուտը ենթակա է անձնական եկամտահարկի հատուկ կարգով.
- ռեզիդենտ աշխատողները հարկ են վճարում ինքնուրույն ();
- ոչ ռեզիդենտ աշխատողներն ընդհանրապես չեն վճարում անձնական եկամտահարկը Ռուսաստանի օրենսդրության համաձայն (Հոդված , Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք): Նման եկամուտը հարկվում է այն նահանգի օրենքներով, որտեղ աշխատում է աշխատողը:

Անկախ տնօրենի հարկային կարգավիճակից՝ գործատուն պարտավոր չէ նրա աշխատավարձից հարկ պահել։ Այն, որ եկամտի վճարման աղբյուրը ռուսական կազմակերպությունն է, նույնպես դեր չի խաղում։ Կարևոր չէ, թե ինչպես է վճարվում աշխատավարձը՝ անմիջապես տնօրենի բանկային քարտին, թե նախ՝ մասնաճյուղի հաշվին՝ տնօրենին հետագա վճարման համար: Այստեղ հիմնականը միայն այն է, որ մարդը աշխատում է արտասահմանում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6-րդ ենթակետ, 3-րդ կետ, հոդված 208):

Նմանատիպ բացատրություններ կան Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի հունվարի 29-ի թիվ 03-04-06 / 3349 նամակում:

Ճիշտ է, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 208-րդ հոդվածի 1-ին կետի 6-րդ ենթակետը կարող է կասկածի տեղիք տալ: Դրանում ասվում է, որ ռուսական կազմակերպությունների տնօրենների և տնօրենների խորհուրդների անդամների վարձատրությունը ենթակա է անձնական եկամտահարկի՝ անկախ նրանից, թե որտեղ են նրանք վճարվել՝ Ռուսաստանում, թե արտասահմանում: Բայց, նկատի ունեցեք, արտերկրում բացված ռուսական կազմակերպության մասնաճյուղի տնօրենը վճարողների այս կատեգորիայի մեջ չի մտնում։ Նա սովորական աշխատող է, ուստի նրա եկամուտների վրա գործում են ընդհանուր կանոնները։

Իրավիճակը: արդյոք անհրաժեշտ է անձնական եկամտահարկը հետ պահել արտերկրում երկար ժամանակ աշխատող աշխատողի վճարումներից

Այո, անհրաժեշտ է: Բացառություն է կազմում այն ​​աշխատավարձը (վարձատրությունը), որը աշխատողը ստանում է արտերկրում ոչ թե կոնկրետ ծառայողական առաջադրանք կատարելու, այլ աշխատանքային պայմանագրով նախատեսված պարտականությունների կատարման համար։

Գործուղում արտասահման

Աշխատողի գործուղման ժամանակ նա պահպանում է միջին եկամուտ(). Միջին աշխատավարձը, որը հաշվարկվում է գործուղված աշխատողին, աշխատանքի վարձատրություն չէ: Նման վճարումը աշխատանքային օրենսդրությամբ նախատեսված երաշխիքների հատուկ տեսակ է։ Պարզելու համար, թե արդյոք կազմակերպությունը պետք է պահի անձնական եկամտահարկը աշխատողի կողմից գործուղման տևողության ընթացքում պահպանված միջին վաստակից, դուք պետք է որոշեք այս վճարման աղբյուրը (): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը այս հարցին միանշանակ պատասխան չի տալիս: Հետևաբար, մեջ այս դեպքըպետք է առաջնորդվի Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության առաջարկություններով ():

Գերատեսչության համաձայն, միջին եկամուտը, որը աշխատողը պահպանում է գործուղման ընթացքում, ճանաչվում է որպես Ռուսաստանից դուրս աղբյուրներից ստացված եկամուտ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2016թ. փետրվարի 24-ի թիվ 03-04-06 նամակ. / 10120): Հետևաբար, եթե եկամտի ստացման օրը գործուղված աշխատողը ռեզիդենտ է, անձնական եկամտահարկը մի պահեք միջին վաստակի չափից: Իրոք, Ռուսաստանից դուրս աղբյուրներից ստացված եկամուտներով ռեզիդենտ աշխատողները պետք է ինքնուրույն հաշվարկեն և վճարեն անձնական եկամտահարկը 13 տոկոս դրույքաչափով (): Ոչ ուշ, քան հաջորդ տարվա ապրիլի 30-ը, աշխատողները պարտավոր են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային գրասենյակ ներկայացնել Ռուսաստանից դուրս ստացված եկամտի հարկային հայտարարագիր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 228-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Եթե, մյուս կողմից, Ռուսաստանի հարկային ռեզիդենտը հարկ է վճարել օտարերկրյա պետության բյուջե Ռուսաստանից դուրս աշխատանքից ստացված եկամուտների համար, ապա այդ գումարը մուտքագրվում է. անձնական եկամտահարկի վճարումՌուսաստանում (). Եթե ​​աշխատողը կորցրել է իր ռեզիդենտի կարգավիճակը, ապա կարիք չկա անձնական եկամտահարկը պահելու, քանի որ հարկման օբյեկտ չկա ():

Աշխատանք արտերկրում

Շատ կազմակերպություններ իրենց աշխատակիցներին երկար ժամանակով ուղարկում են արտերկիր ոչ թե կոնկրետ ծառայողական հանձնարարություն կատարելու, այլ աշխատանքային պայմանագրով նախատեսված պարտականությունները կատարելու համար։ Արտերկրում նման մնալը գործուղում չի ճանաչվում։ Փաստորեն, աշխատողը տեղափոխվում է այլ տարածքում աշխատելու։ Այս դեպքում աշխատողին վերագրվում է ոչ թե միջին վաստակ, այլ կազմակերպությունում գործող վարձատրության համակարգին համապատասխան աշխատավարձ:

Աշխատավարձ

Աշխատավարձը, որը աշխատողը ստանում է արտասահմանում, ճանաչվում է որպես Ռուսաստանից դուրս աղբյուրներից ստացված եկամուտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 208-րդ հոդվածի 6-րդ ենթակետի 3-րդ կետ): Հետևաբար, եթե աշխատողը ռեզիդենտ է եկամուտ ստանալու ամսաթվի դրությամբ, մի պահեք անձնական եկամտահարկը աշխատավարձից: Իրոք, Ռուսաստանից դուրս աղբյուրներից ստացված եկամուտներով ռեզիդենտ աշխատողները պետք է ինքնուրույն հաշվարկեն և վճարեն անձնական եկամտահարկը 13 տոկոս դրույքաչափով (): Ոչ ուշ, քան հաջորդ տարվա ապրիլի 30-ը, աշխատողները պարտավոր են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային գրասենյակ ներկայացնել Ռուսաստանից դուրս ստացված եկամտի հարկային հայտարարագիր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 228-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Եթե ​​Ռուսաստանից դուրս աշխատանքից ստացված եկամուտների վրա Ռուսաստանի հարկային ռեզիդենտը հարկ է վճարել օտարերկրյա պետության բյուջե, ապա այդ գումարն ընդունվում է որպես փոխհատուցում Ռուսաստանում անձնական եկամտահարկի վճարման դիմաց ():

Աշխատավարձից անձնական եկամտահարկը պահելու կարիք չկա, նույնիսկ եթե աշխատողը կորցրել է ռեզիդենտի կարգավիճակը։ Փաստն այն է, որ ոչ ռեզիդենտների եկամուտները, որոնք ստացվել են Ռուսաստանից դուրս աղբյուրներից, ենթակա չեն հարկման Ռուսաստանի օրենսդրության համաձայն (): Դրանց վրա հարկը պետք է վճարվի այն նահանգի օրենքների համաձայն, որտեղ աշխատողը կատարում է իր աշխատանքային պարտականությունները: Օրինակ, ձեզ հարկավոր չէ անձնական եկամտահարկը պահել այն աշխատողի աշխատավարձից, ով մշտապես ապրում է արտերկրում և հեռավար աշխատում է կազմակերպությունում՝ ինտերնետի միջոցով:

Նմանատիպ բացատրություններ տրված են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի հոկտեմբերի 16-ի թիվ 03-04-06 / 59439, 2015 թվականի մարտի 5-ի թիվ 03-04-06 / 11830, 2010 թվականի հոկտեմբերի 5-ի No. 03-04-06 / 6-236, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն 2012 թվականի օգոստոսի 17-ի թիվ ED-3-3 / 2978 թ.

Արձակուրդ

Աշխատողին արտագնա աշխատանքի ժամանակահատվածի համար հաշվարկված արձակուրդային վճարը աշխատավարձ չէ: Այնուամենայնիվ, աշխատողի վճարովի արձակուրդի իրավունքը անքակտելիորեն կապված է նրա աշխատանքային պարտականությունների կատարման հետ։ Հետևաբար, միջին վաստակը, որը աշխատողը պահպանում է իր հաջորդ արձակուրդի ընթացքում, աշխատավարձի համեմատությամբ, վերաբերում է նաև Ռուսաստանից դուրս աղբյուրներից ստացված եկամուտներին: Այսպիսով, արձակուրդային վարձը հարկելու ժամանակ գործում են նույն կանոնները, ինչ աշխատավարձը հարկելու ժամանակ.
- ռեզիդենտ աշխատողն ինքնուրույն է վճարում անձնական եկամտահարկը.
- ոչ ռեզիդենտ աշխատողը հարկ է վճարում այն ​​նահանգի օրենքներով, որտեղ նա աշխատում է:

Ամեն դեպքում, «օտարերկրյա» աշխատողին արձակուրդային վարձատրություն հավաքելիս գործատուն չի ճանաչվում որպես հարկային գործակալ և չպետք է պահի անձնական եկամտահարկը:

Նշենք, որ ավելի վաղ արտերկրում աշխատող աշխատողների արձակուրդային վարձատրության հետ կապված, ֆինանսական վարչությունն այլ պարզաբանումներ էր տվել։ Մասնավորապես, 2013 թվականի ապրիլի 11-ի թիվ 03-04-06 / 11979 և 2011 թվականի հունիսի 10-ի թիվ 03-04-06 / 6-136 գրություններում նշված է, որ աշխատավարձը և արձակուրդային վճարները տարբեր աղբյուրներ ունեցող վճարներ են, հետևաբար, Աշխատավարձը հարկելու կանոնները չեն կիրառվում արձակուրդային վարձը հարկելու ժամանակ: Նամակ գրողները պնդում էին, որ արձակուրդային վճարը կապված է Ռուսաստանում աղբյուրներից ստացված եկամուտների հետ։ Այսպիսով, նման եկամուտ հավաքելիս գործատուն՝ հարկային գործակալը պետք է պահի անձնական եկամտահարկը.

• 13 տոկոս դրույքաչափով, քանի դեռ աշխատողը մնում է Ռուսաստանի հարկային ռեզիդենտ.
• 30 տոկոս տոկոսադրույքով - այն պահից, երբ աշխատողը կորցրել է այս կարգավիճակը:

Օլգա Կրասնովա, BSS «System Glavbukh» տնօրեն

Ինչպես որոշել անձի (ռեզիդենտ կամ ոչ ռեզիդենտ) կարգավիճակը անձնական եկամտահարկի նպատակներով

Դա պայմանավորված է նրանով, որ այս կատեգորիաների համար նախատեսված են.

• եկամտի տարբեր ցուցակներ, որոնցից դուք պետք է հարկ վճարեք ();
• տարբեր հարկային դրույքաչափեր ().

Բացի այդ, բնակիչն իրավունք ունի ստանալու հարկային նվազեցումներանձնական եկամտահարկի համար, բայց ոչ ռեզիդենտը ոչ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 210-րդ կետ և հոդված):

Ռուսաստանի քաղաքացիների մեծ մասը հարկային ռեզիդենտներ են: Եթե ​​մարդը հաճախ է մեկնում արտասահման (կամ վերջերս է ժամանել Ռուսաստան), նա կարող է լինել ոչ ռեզիդենտ:

Կարգավիճակի որոշում

Եկամուտ ստացողի կարգավիճակը որոշվում է այն օրացուցային օրերի քանակով, երբ անձը փաստացի գտնվել է Ռուսաստանի տարածքում 12 ամիս անընդմեջ:

Հարկային ռեզիդենտ է համարվում այն ​​անձը, ով 12 ամիս անընդմեջ գտնվում է Ռուսաստանում առնվազն 183 օր:

Հարկային ոչ ռեզիդենտ է համարվում այն ​​անձը, ով 12 անընդմեջ ամիսների ընթացքում գտնվել է Ռուսաստանում 183 օրից պակաս:

Այս ընթացակարգը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 207-րդ հոդվածի 2-րդ կետից:

Միակ բացառությունը հետևյալն է.

• Ռուս զինվորականները ծառայում են արտասահմանում;
• պետական ​​մարմինների և մարմինների աշխատողներ տեղական իշխանությունգործուղվել Ռուսաստանի սահմաններից դուրս.

Նման քաղաքացիները ճանաչվում են որպես բնակիչներ՝ անկախ նրանից, թե որքան ժամանակ են նրանք անցկացնում Ռուսաստանում։ Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 207-րդ հոդվածում:

Բացի այդ, կացության հաստատման այլ ընթացակարգը կարող է պարունակել Ռուսաստանի կողմից այլ պետությունների հետ կնքված կրկնակի հարկումը վերացնելու մասին համաձայնագրեր։

3. Պետությունների միջազգային համաձայնագիր 29.05.1996թ.

Հոդված 4. Բնակիչ

1. Սույն Համաձայնագրի նպատակների համար «Պայմանավորվող պետության ռեզիդենտ» արտահայտությունը նշանակում է ցանկացած անձ, ով, համաձայն այդ Պետության օրենսդրության, ենթակա է հարկման այնտեղ՝ իր բնակության, մշտական ​​բնակության, իր հիմնադրման վայրի պատճառով. իր բիզնեսի վայրը, կառավարող մարմինկամ նմանատիպ այլ չափանիշներ: Նշված արտահայտությունը, այնուամենայնիվ, չի կիրառվում այն ​​անձանց նկատմամբ, ովքեր ենթակա են հարկման այդ Պետությունում միայն այդ Պետության աղբյուրներից ստացված եկամուտների կամ այդ Պետությունում գտնվող գույքի նկատմամբ:

2. Այն դեպքում, երբ 1-ին կետի դրույթներին համապատասխան այս հոդվածըֆիզիկական անձը երկու Պայմանավորվող պետությունների ռեզիդենտ է, կիրառվում են հետևյալ դրույթները.
ա) անձը համարվում է այն պետության ռեզիդենտ, որտեղ նա ունի իր մշտական ​​բնակությունը. եթե նա երկու Պետություններում էլ մշտական ​​բնակություն ունի, ապա նա համարվում է այն պետության ռեզիդենտը, որտեղ նա ունի ամենասերտ անձնական և տնտեսական կապերը (կենսական շահերի կենտրոն).
բ) այն դեպքում, երբ չի կարող որոշվել այն պետությունը, որտեղ անձը ունի իր կենսական շահերի կենտրոնը, կամ եթե անձը որևէ Պետությունում չունի մշտական ​​բնակություն, ապա նա համարվում է այն Պետության ռեզիդենտը, որտեղ նա ունի իր. սովորական բնակություն;
գ) եթե անձը ունի իր սովորական բնակությունը երկու Պետություններում, կամ եթե նա իր սովորական բնակությունը չունի դրանցից ոչ մեկում, ապա նա համարվում է այն Պետության ռեզիդենտը, որի քաղաքացին է.
դ) եթե Պայմանավորվող պետություններից յուրաքանչյուրը անձին համարում է իր քաղաքացի, կամ եթե Պայմանավորվող պետություններից ոչ մեկը նրան այդպիսին չի համարում, ապա Պայմանավորվող պետությունների իրավասու մարմինները հարցը կլուծեն փոխադարձ համաձայնությամբ:

3. Եթե, սույն հոդվածի 1-ին կետի դրույթների ուժով, ֆիզիկական անձից բացի երկու Պայմանավորվող Պետությունների ռեզիդենտ է, ապա նա կհամարվի այն Պայմանավորվող պետության ռեզիդենտ, որտեղ գտնվում է նրա արդյունավետ կառավարման վայրը: գտնվում է.

Հոդված 15. Աշխատանքից եկամուտ

1. Ելնելով 16-րդ հոդվածների և սույն Համաձայնագրի դրույթներից, Պայմանավորվող պետության ռեզիդենտի կողմից աշխատանքից ստացված աշխատավարձերը, աշխատավարձերը և համանման վարձատրությունները կարող են հարկվել մյուս Պայմանավորվող պետությունում միայն այն դեպքում, երբ աշխատանքն իրականացվում է այնտեղ:

2. Չնայած սույն հոդվածի 1-ին կետի դրույթներին, Պայմանավորվող պետության ռեզիդենտի կողմից մյուս Պայմանավորվող պետությունում աշխատանքի հետ կապված աշխատանքի վարձատրությունը կարող է հարկվել միայն առաջին հիշատակված Պետությունում, եթե բավարարվում են հետևյալ բոլոր պայմանները.
ա) ստացողը գտնվում է մյուս Պետությունում ոչ ավելի, քան 183 օր՝ համապատասխան հարկային տարում սկսվող կամ ավարտվող ցանկացած տասներկուամսյա ժամանակահատվածում.

բ) վարձատրությունը վճարվում է գործատուի կողմից կամ նրա անունից, որը մյուս Պետության ռեզիդենտ չէ. Եվ
գ) վարձատրության ծախսերը չեն կրում մշտական ​​հաստատությունը կամ հաստատուն բազան, որը գործատուն ունի մյուս Պայմանավորվող պետությունում:

3. Չնայած սույն հոդվածի վերոնշյալ դրույթներին, աշխատանքի վարձատրությունը, որն իրականացվում է միջազգային ծովային կամ օդային փոխադրումներում շահագործվող նավի կամ օդանավի վրա կամ գետային նավի վրա, կարող է հարկվել այն Պայմանավորվող պետությունում, որտեղ ձեռնարկությունը շահագործում է այդպիսին. տրանսպորտային միջոցներ, բնակիչ է։

4. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ ՕԱ-3-17/ նամակ. [էլփոստը պաշտպանված է]

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտի կարգավիճակ ունեցող ֆիզիկական անձի կողմից կորստի փաստը հաստատելու կարգի մասին Ռուսաստանի Դաշնություն

Դաշնային հարկային ծառայությունը քննարկել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտի կարգավիճակը կորցնելու փաստը հաստատելու կարգի վերաբերյալ բողոքը և հայտնում է հետևյալը.
Հարկային նպատակներով ֆիզիկական անձի կարգավիճակը որպես Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ որոշվում է կիրառելու 209-րդ հոդվածի դրույթները, 217-րդ հոդվածի 17.1-ին կետը, 224-րդ հոդվածը, 231-րդ հոդվածի 1.1-ին կետը և 232-րդ հոդվածի 1-ին կետը: Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրք (այսուհետ՝ օրենսգիրք) այն իրավիճակներում, երբ այդպիսի անձանց եկամուտները հարկվում են (հարկից ազատում, գերավճարված հարկի վերադարձ) կամ միջազգային կրկնակի հարկման վերացում:
Օրենսգրքի 207-րդ հոդվածի 2-րդ կետի դրույթների հիման վրա հարկային ռեզիդենտներ են համարվում այն ​​անձինք, ովքեր փաստացի գտնվում են Ռուսաստանի Դաշնությունում առնվազն 183 օրացուցային օրվա ընթացքում 12 անընդմեջ ամիսների ընթացքում:
Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի ապրիլի 18-ի թիվ 01-SSh / 19 գրության, որը ուղարկվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությանը, այս փաստի հաստատումը կապված է հարկ վճարողի կողմից հաշվարկելու պարտավորության հետ. և համապատասխան հարկ վճարել իր ստացած եկամտից հարկվող ժամանակաշրջան(օրացուցային տարի):
Տվյալ դեպքում խոսքը գնում է նման անձի կողմից հարկի վճարման մասին ինքնուրույն՝ օրենսգրքի 228-րդ և 229-րդ հոդվածների դրույթների հիման վրա, այդ թվում՝ Ռուսաստանից դուրս աղբյուրներից ստացված եկամուտներից: Նման իրավիճակում հարկային ռեզիդենտները ֆիզիկական անձինք են, ովքեր փաստացի գտնվում են Ռուսաստանի Դաշնությունում առնվազն 183 օրացուցային օր համապատասխան օրացուցային տարվա հունվարի 1-ից դեկտեմբերի 31-ն ընկած ժամանակահատվածում:
Օրենսգրքի 7-րդ հոդվածի 1-ին կետը սահմանում է, որ եթե Ռուսաստանի Դաշնության միջազգային պայմանագիրը, որը պարունակում է դրույթներ հարկման և տուրքերի հետ կապված, սահմանում է այլ կանոններ և նորմեր, քան նախատեսված են օրենսգրքով, ապա Ռուսաստանի Դաշնության միջազգային պայմանագրերի կանոններն ու նորմերը. կկիրառվի։
Կրկնակի հարկումից խուսափելու մասին Ռուսաստանի Դաշնության միջազգային պայմանագրերի դրույթներից, ներառյալ Կիպրոսի Հանրապետության հետ, հետևում է, որ ֆիզիկական անձը կարող է համարվել Ռուսաստանի հարկային ռեզիդենտ, եթե նա այնտեղ մշտական ​​բնակություն ունի կամ ունի կենտրոն: Ռուսաստանում կենսական շահերից:
Միևնույն ժամանակ, մշտական ​​տան առկայությունը հաստատվում է բնակելի օբյեկտի սեփականության իրավունքով կամ նման օբյեկտում բնակության վայրում վավեր մշտական ​​գրանցմամբ: Կենսական հետաքրքրությունների կենտրոնը որոշվում է ընտանիքի, հիմնական բիզնեսի կամ աշխատանքի վայրով։
Այսպիսով, միայն այն փաստը, որ ֆիզիկական անձը հարկային ժամանակահատվածում (օրացուցային տարվա ընթացքում) մնում է Ռուսաստանի Դաշնությունում 183 օրացուցային օրից պակաս, ըստ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության, ինքնաբերաբար չի հանգեցնում հարկի կարգավիճակի կորստի: վերը նշված իրավիճակում գտնվող Ռուսաստանի Դաշնության բնակիչ.
Կանոնակարգեր, որոնք հարկ վճարողներին պարտավորեցնում են հարկային մարմիններին ծանուցել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտի կարգավիճակի կորստի փաստի մասին.

Ինչպե՞ս կարող է ազատ ծրագրավորողը օրինական կերպով աշխատել օտարերկրյա հաճախորդների հետ: Եկեք խոսենք գումար ստանալու ամենատարածված ուղիների մասին և պարզենք, թե ինչպես անել ամեն ինչ առանց տուգանքների և առանց ավելորդների: թղթաբանություն.

3 խոչընդոտ, որոնք խանգարում են ձեզ «մթնշաղից դուրս գալ».

Օրինական աշխատելը նշանակում է, որ դա գործնական տեսանկյունից պատժելի չէ։ Հետևաբար, օտարերկրյա հաճախորդների հետ բարդ և երկարատև պայմանագրերի փոխարեն, շատ ծրագրավորողներ ընտրում են ավելի քիչ ծախսատար և չվերահսկվող սխեմաներ:

«Մթնշաղից դուրս գալու մասնավոր պրակտիկայով զբաղվող մասնագետի չցանկության և աննպատակահարմարության առնվազն երեք պատճառ կա։ Առաջին հերթին սա թղթաբանություն է։ Արդեն իսկ կան բազմաթիվ բյուրոկրատական ​​խոչընդոտներ, որոնք պետք է հաղթահարվեն, և փաստաթղթերը լրացվեն՝ օտարերկրյա հաճախորդի մոտ աշխատելու հետ կապված բոլոր ձևականությունները կատարելու համար: Երկրորդ, հարկերից խուսափելն է, որ աշխատանքի նման սխեման դարձնում է մրցունակ և շահավետ կապալառուի և պատվիրատուի համար։ Վերջապես, կարևոր է գաղտնիության հարցը, քանի որ շատ դեպքերում համաձայնագրի կողմերը ցանկանում են երրորդ կողմերից և հատկապես պետական ​​մարմիններից թաքցնել ոչ միայն դրա բովանդակությունը, այլև դրա կնքման փաստը»,- պարզաբանում է. Ալեքսեյ Գորդեյչիկ, «Գորդեյչիկ և գործընկերներ» ընկերությունների խմբի գործադիր տնօրեն.

Ինչու օրինականացնել և ինչպես դա անել

Վճարների ավելացումը, որը գնալով դժվարանում է թաքցնել հարկերից, կարող է մղել «սպիտակեցման»։ Այս դեպքում ավելի հեշտ է գրանցել IP:

«Այո, այս դեպքում դուք պետք է հաշվետվություն ներկայացնեք հարկային և վճարեք պարտադիր սոցիալական վճարներ, սակայն անհատ ձեռնարկատիրոջ համար ընթացիկ հաշիվը շատ ավելի հարմար և օգտակար է, քան անհատի հաշվի հետ աշխատելը։ Եթե ​​դուք աշխատում եք անհատի հաշվի հետ, ապա տարբեր կազմակերպություններից անընդհատ դրամական մուտքերը կարող են գրավել նախ բանկի, իսկ հետո՝ վերահսկող մարմինների ուշադրությունը։ Այս դեպքում մեծ է ապօրինի ձեռնարկատիրության մեջ կասկածվելու հավանականությունը։ Բացի այդ, եթե դուք շատ ժամանակ եք անցկացնում արտերկրում, կարող եք ճանաչվել որպես ոչ ռեզիդենտ, ապա 13%-ի փոխարեն եկամտահարկդուք ստիպված կլինեք վճարել 35%: Անհատ ձեռնարկատերերը նման խնդիրներ չունեն, և եթե որոշեք աշխատել պարզեցված հարկային համակարգով, ապա կվճարեք եկամտի միայն 6%-ը»,- պարզաբանում է. Մարիա Շվեցովա, «Տոչկա» (FG Otkritie) ձեռներեցների բանկի հաշվարկային կենտրոնի տնօրեն.

Ի լրումն IP բացելու հարկային մարմինների շահագրգռվածության, կարող է հանգեցնել կազմակերպության սովորական հրաժարումը ֆիզիկական անձանց հետ աշխատելուց, վիզաներ և վարկեր ստանալու անհրաժեշտությունը: Ուստի բաց աշխատելու պատճառներ դեռ կան։ Ստեղծվել են շատ մանրամասն քայլ առ քայլ ձեռնարկներ, թե ինչպես կարելի է IP թողարկել, օրինակ՝ այս մեկը:

Օտարերկրյա հաճախորդի հետ անհատ ձեռնարկատիրոջ աշխատանքի ալգորիթմ՝ արժութային հսկողության անցմամբ

Վեբ ծրագրավորող Կիրիլ Գորին Toptal-ի միջնորդական հարթակի միջոցով աշխատելով ԱՄՆ-ից հաճախորդի հետ, պատմեց, թե ինչպես է ամեն ինչ տեղի ունենում. Աշխատելու համար ձեզ հարկավոր է առնվազն երկու հաշիվ՝ տարանցիկ՝ այն արժույթով, որը դուք նախատեսում եք ստանալ, և ռուբլով՝ հաշվարկների համար: Ես դեռ ունեմ հաշվարկային դոլար, քանի որ չեմ ուզում անմիջապես բոլոր եկամուտները վերածել ռուբլու:

Ընտրեցի Տոչկա բանկը, սկզբում ընտրությունը այնքան էլ գիտակցված չէր։ Քիչ ակնարկներ եղան, բայց ի վերջո չփոշմանեցի։ Նրանք ունեն հստակ աջակցության ծառայություն, որը շատ է օգնում ի սկզբանե բիզնես գործընթացների ստեղծմանը, եթե նախկինում դա չեք արել։ Փաստաթղթերի հետ կապված որևէ խնդրի դեպքում նրանք զանգահարում են կամ նամակ են ուղարկում՝ մանրամասն բացատրելով, թե ինչն է պետք ուղղել։

Հաջորդը, դուք պետք է ունենաք որոշակի հիմնավորում հաճախորդից գումար ստանալու համար, իմ դեպքում սա պայմանագիր է Toptal հարթակի հետ՝ Developer Agreement: Շատ բանկեր պահանջում են փոխանցում, բայց Տոչկան ինքն է դա արել: Այս պայմանագրի հաստատումից հետո դուք կարող եք սկսել գումար ստանալ:

Հաճախորդից ստացված գումարն ի սկզբանե փոխանցվում է տարանցիկ արժույթի հաշվին, մինչև արժութային հսկողությունը չանցնի դրա հետ ոչինչ չես կարող անել: Յուրաքանչյուր փոխանցման համար կաղապարի համաձայն կազմում եմ հաշիվ-ապրանքագիր, ստորագրում, լուսանկարում և ուղարկում բանկ։ Դրանից հետո ինտերնետ բանկում անհրաժեշտ է լրացնել արտարժույթի գործարքների վկայական և տրանզիտային հաշվից հաշվարկայիններից որևէ մեկին գումար գանձելու կարգադրություն: Հիմա ամբողջ գործընթացը ինձանից տևում է մոտ 10 րոպե, փաստաթղթերը ստանալուց հետո Point-ը սովորաբար արժութային հսկողություն է իրականացնում մինչև աշխատանքային օրվա ավարտը։ Դրանից հետո գումարը ձեր տրամադրության տակ է։

Նաև անհատ ձեռներեցների համար անհրաժեշտ է հաշվառումներ վարել, ես օգտվում եմ հաշվապահի ծառայություններից, ով անհրաժեշտության դեպքում ինձ համար կազմում է հարկային հայտարարագրեր և այլ փաստաթղթեր, հաշվարկում է հարկերի և վճարումների չափը: Թոշակային ֆոնդ. Մեկ այլ տարբերակ՝ Elba-ի նման ծառայություններից օգտվելն է, որտեղ հնարավոր է կարգավորել տվյալների համաժամացումը բանկի հետ, ձեր բոլոր եկամուտներն ու ծախսերը հաշվի կառնվեն ավտոմատ կերպով, հաշվետվությունը կատարվում է էլեկտրոնային եղանակով։ Երևի անցնեմ Էլբա, քանի որ այս տարբերակն ինձ ավելի թափանցիկ է թվում, քան հաշվապահի հետ աշխատելը։ Ծառայությունների ծախսերի տարբերությունը չնչին է:

Ինչպես չտուգանվել

Որո՞նք են օրենսդրության այն թակարդները, որոնց մասին պետք է իմանան բոլոր նրանք, ովքեր զբաղվում են արտաքին տնտեսական գործունեությամբ։

«Արժութային օրենսդրությունը մշակված է այնպես, որ մուտքային վճարումները մշտապես ստուգվեն։ Հետեւաբար, դուք պետք է իմանաք մի քանի նրբություններ. Նախ, դուք պետք է ինքներդ հետևեք ձեր հաշվի համալրմանը կամ համոզվեք, որ բանկը ձեզ ծանուցում է այդ մասին: Եվ հետո ձեր խնդիրն է արդարացնել փողի ստացումը: Դուք պետք է ցույց տաք, թե որտեղից է գումարը եկել և որտեղից եք այն հանել: Բացի այդ, դա պետք է արվի որոշակի ժամկետում։ Հետևաբար, դուք կամ ինքներդ եք վերահսկում այս գումարի հոսքը, կամ բախվում եք տուգանքի: - բացատրում է Մարիա Շվեցովա.

Գումար ստանալը հիմնավորող փաստաթղթերի ամբողջական փաթեթը ներկայացված է «Ինչպես օրինական կերպով աշխատել օտարերկրյա հաճախորդների հետ, եթե ֆրիլանսեր ես» հոդվածում։ Այն նաև նկարագրում է մինչ օրս առկա դժվարությունները՝ կապված արտաքին տնտեսական գործունեության իրականացման բարդությունների անտեղյակության հետ։

«Պարզվում է, որ օտարերկրյա հաճախորդից ծրագրավորողի ստացած աշխատավարձը կարող է օգտագործվել միայն այն բանից հետո, երբ բոլոր փաստաթղթերը հավաքվեն և ուղարկվեն բանկ, գումարը փոխանցվի հաշվին և տրամադրվի. փոխարժեքը- զգուշացնում է ընդհանուր սխալներ Մարիա Շվեցովա.

Բացի այդ, եթե դուք անում եք ձեր սեփական հաշվառումը, ապա պետք է հաշվի առնել, որ հարկը հաշվարկվում է տարանցիկ հաշվին հասցված եկամուտների հիման վրա: Գումարը պետք է վերածվի ռուբլու ըստ պաշտոնական փոխարժեքըՌուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկը ստանալու ամսաթվին և արտացոլումը KUDiR-ում:

Ինչ անել, եթե դուք չեք ցանկանում արժույթի վերահսկողության բյուրոկրատություն

PayPal

Ռուսաստանում անհատ ձեռներեցը կարող է օրինական կերպով աշխատել PayPal-ի հետ, չնայած դուք ստիպված կլինեք վճարել միջնորդավճարներ ( կոմերցիոն գործառնություններ, արժույթի փոխարկում և այլն) և որոշակի սահմանափակումներ։

«PayPal-ը բիզնես նպատակներով օգտագործելու համար անհատ ձեռնարկատերերբացեք կորպորատիվ հաշիվ (կամ կորպորատիվ վճարման միջոց «Ազգային վճարային համակարգի մասին» դաշնային օրենքի համաձայն) և պետք է տեղյակ լինի մի քանի կարևոր սահմանափակումների մասին, որոնք սահմանված են ս.թ. դաշնային օրենք«Ազգային վճարային համակարգի մասին» առնչությամբ էլեկտրոնային միջոցներվճարում:

Ձեռնարկատերերը կարող են օգտագործել PayPal կորպորատիվ հաշիվը բացառապես ֆիզիկական անձանց հետ հաշվարկների համար.

Անհատից միջոցներ հանելու միայն երկու եղանակ կա՝ կա՛մ ֆիզիկական անձին փոխանցել անձնական PayPal հաշվին, կա՛մ գումար փոխանցել բանկային հաշվին, որի մասին տեղեկատվությունը ձեռնարկատերերից պահանջվում է տրամադրել PayPal-ին:

Կորպորատիվ վճարման միջոցների մնացորդը չի կարող գերազանցել 600 հազար ռուբլին (կամ դրան համարժեք գումարը. արտարժույթ) աշխատանքային օրվա ավարտին. PayPal-ի օգտատերերի հետ պայմանագիրը սահմանում է ավելի փոքր գումար. աշխատանքային օրվա վերջում կորպորատիվ հաշվի մնացորդը չպետք է գերազանցի 550 հազար ռուբլին (կամ համարժեք գումարը արտարժույթով): Եթե ​​մնացորդը գերազանցի 550 հազար ռուբլին, ապա PayPal-ը ավտոմատ կերպով կփոխանցի ձեռնարկատիրոջ բանկային հաշվին սահմանաչափից ավելի գումարը:

Նաև էլեկտրոնային փոխանցումների համար Փողարտարժույթով և ռեզիդենտների և ոչ ռեզիդենտների միջև էլեկտրոնային դրամական փոխանցումները ենթակա են արժութային հսկողության կանոնակարգերի: Այսպիսով, PayPal-ը և հարկային մարմինները կարող են պահանջել հանձնաժողովի օրինականությունը հաստատող փաստաթղթեր արժութային գործարքև/կամ դրա բովանդակության բացահայտումը: Այնուամենայնիվ, PayPal-ը միջոցներ է փոխանցում բանկային հաշվին արդեն ռուբլով, և, հետևաբար, արժույթի վերահսկման պահանջներն այլևս չեն կիրառվում այս գործողության վրա », - բացատրում է: Նատալյա Յակովլևա, Tolkachev & Partners-ի գործընկեր.

Ռուսաստանում Payoneer-ի իրավական կարգավիճակի մասին Նատալյա Յակովլևա«Կանխավճարային քարտի առանձնահատկությունն այն է, որ բանկային հաշիվ չի բացվում նման քարտից օգտվելու համար. ամենից հաճախ կանխավճարային քարտով վճարումները կատարվում են թողարկող բանկի կողմից իր անունից և քարտապանի կողմից տրամադրված միջոցների հաշվին. կանխավճարային քարտի համար միշտ սահմանվում է սահմանաչափ: Շնորհիվ այն բանի, որ կանխավճարային բանկային քարտերհաշիվներ չեն բացվում օտարերկրյա բանկերում, ապա այդպիսի հաշիվների բացման մասին Ռուսաստանի հարկային մարմիններին ծանուցելու պարտավորություն չի առաջանում:

Այսինքն՝ Payoneer-ի օգտագործումը օրինական է։ Միևնույն ժամանակ, եկամուտների հայտարարագրման ամբողջ պատասխանատվությունը կրում է քարտապանը. «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի համաձայն, ֆիզիկական անձինք, քարտի վրա միջոցներ ստանալուց հետո, պարտավոր են ինքնուրույն հաշվարկել անձնական եկամտահարկը, ներկայացնել. հարկային հայտարարագիր, ինչպես նաև անձնական եկամտահարկ վճարել բյուջե»։ - բացատրում է Նատալյա Յակովլևա.

Եզրակացություն

Եթե ​​ցանկանում եք աշխատել իրավաբանական անձանց հետ և լրացուցիչ գումարներ չծախսել միջնորդավճարների վրա, բացեք արտարժույթով բանկային հաշիվ։ Եթե ​​շրջանառությունը փոքր է, և դուք խուճապի եք վախենում թղթաբանությունից, ընտրեք ձեզ հարմարը վճարային համակարգկամ օգտագործեք Payoneer քարտ:

Սկզբում ուսումը, հետո վաստակը. մասնագիտություն «»:

Ռուսաստանի արտաքին առևտրային գործունեության զարգացում և արժութային նոր օրենսդրություն, որն ուժի մեջ է մտել 2004 թվականի հունիսի 18-ին, թույլ է տվել Ռուսաստանի բազմաթիվ քաղաքացիների օրինական կերպով անշարժ գույք գնել արտասահմանում, ներդրումներ կատարել արժեթղթերօտարերկրյա ընկերություններ, գումարներ տեղաբաշխել օտարերկրյա բանկերի հաշիվներին և ձեռք բերել այլ ակտիվներ: Ֆոնդերի օտարերկրյա ներդրումները կարող են զգալի եկամուտ բերել դրանց սեփականատիրոջը (շահաբաժիններ, տոկոսներ, անշարժ գույքի վաճառք կամ վարձակալություն): Բացի այդ, քաղաքացիներն իրավունք ունեն աշխատել օտարերկրյա գործատուի մոտ և ստանալ հոնորարներ օտարերկրյա հրատարակիչներից: Իսկ մի շարք ռուսներ ուղղակիորեն ապահովագրական պայմանագրեր են կնքում արտասահմանյան հայտնի ապահովագրական ընկերությունների հետ, իսկ դրա դեպքում ապահովագրված իրադարձություննրանցից ստանալ ապահովագրական նպաստներ.

Ռուսաստանի հարկային օրենսգիրքը ֆիզիկական անձանց՝ հարկատուներին պարտավորեցնում է վճարումներ կատարել Ռուսաստանի բյուջենօտարերկրյա աղբյուրներից ստացված եկամտի հարկ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 208-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Անմիջապես վերապահում անենք, որ միայն այն ֆիզիկական անձինք, ովքեր փաստացիորեն գտնվում են Ռուսաստանում տարեկան առնվազն 183 օր, այսինքն՝ նրա հարկային ռեզիդենտներ են, պարտավոր են հարկ վճարել արտասահմանից ստացված եկամտի համար (օրենքի 11-րդ հոդվածի 2-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք): Հետևաբար, եթե դուք ապրում եք Ռուսաստանում տարեկան 183 օրից պակաս, ապա ձեզնից չի պահանջվում հարկ վճարել ձեր արտասահմանյան եկամտի համար:

Ինչպե՞ս որոշել հարկային ռեզիդենտի կարգավիճակը:

Անհատներն իրավունք ունեն ինքնուրույն որոշել հարկային ռեզիդենտի կարգավիճակը, սակայն հարկային նվազեցումների (հարկային հաշվանցման) իրավունք ստանալու համար քաղաքացին պետք է դիմի բնակության վայրի հարկային մարմին: Դիմումին պետք է կցվեն փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են անձի գտնվելու փաստը Ռուսաստանի տարածքում:

Նման փաստաթղթերը, առաջին հերթին, ներառում են անձնագիր՝ սահմանային անցակետի նշաններով մեկնման և ժամանման ամսաթվերի վրա. Ռուսաստանի տարածք. Մուտքի վերահսկման նշանների բացակայության դեպքում ցանկացած այլ փաստաթուղթ, որը հաստատում է Ռուսաստանում գտնվելու փաստացի օրերի թիվը, կարող է վկայել Ռուսաստանում անձի ներկայության մասին: Օրինակ՝ աշխատանքային պայմանագիր, ճամփորդական վկայական, գործատուի վկայականներ՝ հաշվապահական փաստաթղթերի պատճեններով:

Եթե ​​ֆիզիկական անձը հարկային մարմինների կողմից ճանաչվի որպես Ռուսաստանի հարկային ռեզիդենտ, ապա նրան կտրվի պաշտոնական հաստատում:

Ինչպե՞ս ստեղծել հաշիվ:

Ընթացիկ տարում արտասահմանից եկամուտ ստանալիս Ռուսաստանի հարկային ռեզիդենտներից ֆիզիկական անձինք պարտավոր են հարկային հայտարարագիր ներկայացնել իրենց բնակության վայրի հարկային մարմիններին ոչ ուշ, քան հաջորդ տարվա ապրիլի 30-ը. Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 229. Հիշեցնենք, որ ժամանակին հայտարարագիր չներկայացնելու համար քաղաքացին կարող է տուգանվել՝ համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 119.

Քաղաքացիները՝ հարկային ռեզիդենտները ստիպված կլինեն ինքնուրույն հաշվարկել արտերկրում ստացած իրենց եկամտի հարկը։ Դրա համար հարկային հայտարարագրում ներառված են որոշակի բաժիններ և սյունակներ: Ստացված եկամտի յուրաքանչյուր տեսակի համար հարկ վճարողը պետք է կիրառի համապատասխան դրույքաչափը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը սահմանում է երեք հարկային դրույքաչափ հնարավոր եկամտի համար՝ 13, 9 կամ 35% (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդված): Այսպիսով, եթե դուք շահաբաժիններ եք ստանում բաժնետոմսերի վրա արտասահմանյան ընկերություն, ապա հարկի դրույքաչափը 2005 թվականին կկազմի 9% (2004 թվականի համար՝ 6%)։ Եթե ​​օտարերկրյա բանկում ավանդի տոկոսային եկամուտը գերազանցում է տարեկան 9%-ը, ապա տարբերությունը պետք է հարկվի 35% դրույքաչափով: Այլ եկամուտների համար (անշարժ գույքի վարձակալությունից և վաճառքից, ինչպես նաև աշխատավարձից) հարկի դրույքաչափը կկազմի 13%:

Երբեմն արտասահմանյան աղբյուրներից Ռուսաստանի հարկային ռեզիդենտների ստացած քաղաքացիների եկամուտները ենթակա են հարկման տեղական հարկեր. Կրկնակի հարկումից խուսափելու համար Ռուսաստանը բազմաթիվ երկրների հետ կնքել է միջազգային պայմանագրեր (կոնվենցիաներ), որոնցում նշվում է, որ օտարերկրյա երկրում վճարվող հարկի գումարը կարող է հանվել Ռուսաստանում գանձվող հարկից։ Այնուամենայնիվ, նվազեցման գումարը չպետք է գերազանցի Ռուսաստանում նման եկամտի հարկի չափը, որը վճարվում է Ռուսաստանի օրենսդրությանը համապատասխան: Այսինքն՝ ֆիզիկական անձը, ով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ է, իրավունք ունի իր հաշվարկելիս հարկային պարտավորություններՕտարերկրյա երկրում վճարված հարկերի հաշվանցում, պայմանով, որ Ռուսաստանը նման երկրի հետ ունի կրկնակի հարկման վավեր պայմանագիր: Միջազգային հարկային համաձայնագրի բացակայության դեպքում հարկ վճարողին իրավունք չունի օտարերկրյա պետությունում վճարված հարկերի փոխհատուցում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 232-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Ինչպե՞ս է հարկ վճարողը ձեռք բերում արտերկրում վճարված հարկի վարկի իրավունք:

Քայլ 1

Մենք որոշում ենք, թե արդյոք եկամտի վճարման աղբյուր երկիրն ունի վավեր պայմանագիր Ռուսաստանի հետ կրկնակի հարկումից խուսափելու վերաբերյալ: Ռուսաստանը ներկայումս ունի 62 միջազգային պայմանագիր։

Եթե ​​չկա միջազգային պայմանագիր, ապա դուք ստիպված կլինեք ամբողջությամբ վճարել Ռուսաստանի բյուջեի հարկը օտարերկրյա պետությունում ստացված եկամուտների համար:

Քայլ 2

Հարկային հայտարարագրի համապատասխան բաժիններում մենք ներառում ենք օտարերկրյա երկրում վճարված հարկերի վերաբերյալ տվյալները: 2004 թվականի հարկային հայտարարագրի ձևով, որը հաստատվել է Ռուսաստանի հարկերի նախարարության 2004 թվականի հունիսի 15-ի թիվ SAE-3-04 հրամանով / [էլփոստը պաշտպանված է], կա Հավելված Բ «Եկամուտներ Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս աղբյուրներից՝ հարկվող ...% դրույքաչափով»։ Եթե ​​հարկ վճարողի ստացած եկամուտը հարկվում է տարբեր դրույքաչափերով (օրինակ՝ աշխատավարձերը, վարձակալության եկամուտները՝ 13%, իսկ շահաբաժինները՝ 9%), ապա Բ հավելվածը պետք է լրացվի կրկնօրինակով՝ յուրաքանչյուր դրույքաչափի համար առանձին։

Օրինակ Իվանով Իվան Սերգեևիչը 2004թ.-ին օտար երկրում եկամուտ է ստացել բնակարանի վաճառքից 100000 ԱՄՆ դոլարի չափով: Այս երկիրը Ռուսաստանի հետ ունի կրկնակի հարկման վավեր պայմանագիր։ Իվանովի կողմից վճարված հարկի գումարը AND.C. օտարերկրյա երկրում, կազմել է 10.000 ԱՄՆ դոլար։ Ռուսաստանում եկամտահարկը հաշվարկելիս Իվանով Ի.Ս. պարտավոր է հայտարարագրել ստացված եկամուտը՝ 100.000 ԱՄՆ դոլար։

Այսպիսով, մենք ունենք.

• օտարերկրյա աղբյուրներից ստացված եկամուտների չափը՝ 100,000 ԱՄՆ դոլար;
• օտարերկրյա երկրում վճարված հարկի չափը՝ 10,000 ԱՄՆ դոլար;
• արտարժույթի փոխարժեք, Բանկի կողմից ստեղծվածՌուսաստան եկամտի ստացման ամսաթվին `27 ռուբլի: 60 կոպեկ;
• անշարժ գույքի վաճառքից եկամտի հարկի գումարը 13% դրույքաչափով, որը հաշվարկվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն ռուբլով. (100,000 ԱՄՆ դոլար x 27,6 ռուբլի) x 13% = 358,800 ռուբլի;
• Ռուսաստանի հետ կրկնակի հարկման մասին վավեր պայմանագիր ունեցող օտարերկրյա պետությունում վճարված հարկի գումարը ռուբլով՝ 10,000 ԱՄՆ դոլար x 27,6 ռուբլի: = 276000 ռուբլի:

Ընդամենը. օտարերկրյա երկրում վճարված հարկի գումարը, որը ընդունվում է հաշվանցման համար, Ռուսաստանում եկամտահարկը հաշվարկելիս Իվանով Ի.Ս. կազմում է 276000 ռուբլի:

Այս գումարը Իվանով AND.S. -ից նվազեցման իրավունք ունի ընդհանուր գումարըհարկ՝ իրենց ընդհանուր հարկային պարտավորությունները հաշվարկելիս:

Արտերկրում վճարված հարկը հաշվանցելու համար քաղաքացի-հարկ վճարողը հարկային հայտարարագրից բացի պետք է հարկային մարմին ներկայացնի մի շարք փաստաթղթեր։ Այս մասին ասվում է Արվեստի 2-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 232. Հարկ վճարողը պետք է հայտարարագրին կցի փաստաթուղթ Ռուսաստանից դուրս ստացված եկամուտների և իր կողմից հարկ վճարելու մասին, որը հաստատված է համապատասխան օտարերկրյա պետության հարկային մարմինների կողմից: Հաստատումն ինքնին կարող է ներկայացվել ինչպես Ռուսաստանում հարկի վճարումից առաջ, այնպես էլ տարվա ավարտից հետո մեկ տարվա ընթացքում, որի արդյունքներով հարկ վճարողը պահանջում է ստանալ հարկային վարկ:

Միացյալ Նահանգների շատ քաղաքացիներ և մշտական ​​​​բնակիչներ եկամուտ են ստանում արտերկրից: Վերջերս Ներքին եկամուտների ծառայությունը (IRS) հետաքրքրություն է ցուցաբերել Լիխտենշտեյնում բանկային հաշիվներ ունեցող հարկատուների նկատմամբ։ Այնուամենայնիվ, Հարկային ծառայության կողմից ցուցաբերվող հետաքրքրությունը տարածվում է Լիխտենշտեյնի բանկային հաշիվներից դուրս և ամբողջ աշխարհում բանկային հաշիվները: Հետևաբար, IRS-ը ձեզ հիշեցնում է, որ ձեր համաշխարհային եկամուտը պետք է զեկուցեք ձեր ԱՄՆ հարկային հայտարարագրում:

Եթե ​​դուք ԱՄՆ քաղաքացի եք կամ մշտական ​​​​բնակիչ, դուք պետք է ներկայացնեք եկամուտը բոլոր աղբյուրներից՝ ինչպես ԱՄՆ-ից, այնպես էլ ԱՄՆ-ից դուրս: Այս կանոնը նույնն է, ինչ եթե ստանաք Ձև W-2, Հաշվետվություն աշխատավարձերև հարկեր» (Աշխատավարձի և հարկային հայտարարագիր) կամ ձևը (Ձև) 1099 «Տեղեկատվության տրամադրում» (Տեղեկատվության վերադարձ), և այն դեպքում, երբ դուք ստանում եք այս ձևաթղթերի օտարերկրյա անալոգներ: Կապվեք լրացուցիչ տեղեկություն IRS կայքում «Հարկվող և ոչ հարկվող եկամուտ» 525 հրապարակմանը:

Բացի այդ, եթե դուք Միացյալ Նահանգների քաղաքացի կամ մշտական ​​​​բնակիչ եք, նույն կանոնները եկամտահարկի հայտարարագրերի, անշարժ գույքի եկամտահարկի և նվերներից եկամտի հարկային հայտարարագրերի, ինչպես նաև վճարման կանոնները. հաշվարկված հարկդիմել ձեզ՝ անկախ նրանից, թե դուք ապրում եք Միացյալ Նահանգներում, թե արտասահմանում:

Արտերկրում ստացված եկամուտների թաքցում

Արտերկրում ստացված եկամուտը թաքցնելը կարող է հանցագործություն լինել.

IRS-ը և նրա միջազգային գործընկերները հետապնդում են նրանց, ովքեր թաքցնում են արտասահմանում վաստակած եկամուտները կամ այնտեղ պահվող ակտիվները՝ հարկերից խուսափելու համար:

Հարկային ծառայության կողմից հատուկ վերապատրաստված տեսուչները ակտիվորեն ներգրավված են միջազգային հարկերի հավաքագրման պլանավորման մեջ, ներառյալ արտասահմանում ստեղծված կազմակերպությունների և կառույցների օգտագործման չարաշահումները: Այս գործունեության նպատակն է ապահովել, որ ԱՄՆ քաղաքացիները և մշտական ​​բնակիչները ճշգրիտ հաշվետվություն ներկայացնեն իրենց եկամուտները և ճիշտ վճարեն հարկերը:

Հաշիվներ օտարերկրյա ֆինանսական հաստատություններում

Ի լրումն ամբողջ աշխարհում ձեր եկամուտը ցույց տալուն, դուք պետք է նաև նշեք, թե արդյոք ունեք արտասահմանյան բանկային գործունեություն, թե՞ ներդրումային հաշիվներ. մասին օրենքի համաձայն բանկային գաղտնիք, Ձեզանից պահանջվում է ներկայացնել կարգավիճակի հաշվետվություն օտարերկրյա բանկային և այլ ֆինանսական հաշիվներ, եթե այդպիսիք կան» (FBAR) (FinCEN Ձև 114, նախկին ձև TD F 90-22.1):

• եթե ունեք սեփականություն, ստորագրություն կամ այլ լիազորություն մեկ կամ մի քանի օտարերկրյա հաշիվների հետ կապված, և
• բոլոր արտասահմանյան հաշիվների ընդհանուր գումարը օրացուցային տարվա ցանկացած պահի գերազանցել է $10,000-ը:

Լրացուցիչ տեղեկություններ օտարերկրյա հաշիվների վերաբերյալ հաշվետվությունների մասին ֆինանսական հաստատություններՏեսեք համապատասխան մամուլի հաղորդագրությունը և ունե՞ք արտասահմանյան ֆինանսական հաշիվ: .

Հարկերից խուսափելու հետևանքները օտարերկրյա վաստակած եկամուտների վրա

Եթե ​​IRS-ը հայտնաբերի, որ դուք թաքցրել եք եկամուտ կամ չբացահայտված հաշիվներ օտարերկրյա ֆինանսական հաստատություններում, դա կհանգեցնի լուրջ հետևանքների, ներառյալ ոչ միայն լրացուցիչ հարկերը, այլև զգալի տույժերը, տուգանքները, տոկոսները և նույնիսկ ազատազրկումը:

Իշխանություններին ծանուցում օտարերկրյա ստացված եկամուտների նկատմամբ հարկերից խուսափելու կեղծ սխեմաների խթանման մասին

IRS-ը խորհուրդ է տալիս նրան տեղեկացնել գովազդի մասին խարդախ սխեմաներարտերկրում ստացված եկամուտների հարկերից խուսափելը. Անհատները, ովքեր զեկուցում են IRS-ին կասկածելի խարդախության մասին, կարող են իրավասու լինել պարգևի համար, երբ նրանք ներկայացնում են Ձև 211, «Application for Reward for Provision of: նոր տեղեկություններ» (Application for Award for Original Information): Պատվեր հետագա գործողություննկարագրված է 2008-4 ծանուցման մեջ, 7623-րդ բաժնի համաձայն IRS-ի տեղեկատուի գրասենյակ ներկայացված պահանջները:

Հիշեցնենք, որ այս տարի հարկային հայտարարագրերը կսկսվեն ընդունել հունվարի 23-ից։ Ներկայացման վերջնաժամկետն է ապրիլի 18-ը։

«Ռուսական հարկային սուրհանդակ», 2006, N 16

Այսօր շատ ռուսական ֆիրմաներ գործում են արտասահմանում։ Ընդ որում, դա ենթադրում է և՛ արտահանման-ներմուծման գործառնություններ, և՛ մշտական ​​ներկայացուցչությունների ստեղծում, և՛ ներդրումներ կանոնադրական կապիտալներօտարերկրյա ընկերություններ. Ինչպե՞ս կարող են նման ֆիրմաները նույն եկամտի համար երկու անգամ հարկ չվճարել՝ սկզբում արտասահմանում, իսկ հետո՝ Ռուսաստանում։ Ինչպիսի՞ն է օտարերկրյա երկրում վճարված հարկերի հաշվառման կարգը:

Համաշխարհային տնտեսության գլոբալացումը կատարել է պետական ​​սահմաններըթափանցիկ բիզնեսի համար: Այժմ ռուսական և միջազգային ընկերությունները կարող են եկամուտ ստանալ աշխարհի տարբեր երկրներում։ Այնուամենայնիվ, յուրաքանչյուր պետության հարկային իրավասությունը տարածվում է երկուսն էլ նրա վրա հարկային ռեզիդենտներ, իսկ օտարերկրյա անձանց վրա՝ ոչ ռեզիդենտներ, ովքեր ձեռնարկատիրական գործունեություն են իրականացնում և եկամուտ են ստանում իր տարածքում։ Հետևաբար, ինչպես Ռուսաստանում, այնպես էլ արտերկրում գործող կազմակերպությունները կանգնած են նույն եկամուտների կրկնակի հարկման խնդրի առաջ։ Փորձելով լուծել այն՝ պետությունները սահմանազատում են լիազորություններն ու ազդեցության ոլորտները։ Դրա համար ընդունվում են ներքին օրենսդրական ակտեր, կնքվում են միջազգային պայմանագրեր հարկային հարցերի վերաբերյալ։

Կրկնակի հարկման խնդրի լուծման օրինակ է հարկային վարկավորման համակարգը։ Դրա էությունը հետեւյալն է. Հարկ վճարողի բնակության (մշտական ​​բնակության) երկրում հարկվում է նրա օտարերկրյա եկամուտը: Միևնույն ժամանակ, հարկային վարկ է տրամադրվում այն ​​նահանգում վճարված հարկերի համար, որտեղ ստացվել է եկամուտը: Սա խուսափում է կրկնակի հարկումից։ Ի վերջո, կազմակերպության եկամուտը հարկվում է միայն մեկ անգամ՝ ամենաբարձր դրույքաչափերով՝ կա՛մ երկիրը՝ եկամտի աղբյուր, կա՛մ հարկատուի մշտական ​​բնակության երկիրը:

Արտերկրում վճարված հարկերի հաշվառման ընդհանուր կանոններ

Ձևավորում հարկային բազանԵկամտային հարկի համար ռուսական կազմակերպությունները լիովին հաշվի են առնում եկամուտները ոչ միայն Ռուսաստանում, այլև արտասահմանում (հաշվի առնելով ինչպես մեր երկրում, այնպես էլ արտերկրում կատարված ծախսերը): Արվեստում այդպես է ասվում։ Հարկային օրենսգրքի 311.

Կատարված ծախսեր Ռուսական կազմակերպությունԱրտերկրում աղբյուրներից եկամուտներ ստանալու կապակցությամբ հաշվի են առնվում Չ. Օրենսգրքի 25. Ընդ որում, անկախ օտարերկրյա այն կանոններից, որտեղ ստացվել է եկամուտը, ծախսերի որոշման կանոններն ընդունվում են որպես հարկային բազայի նվազեցում։

Օրենքով սահմանված կարգով ռուսական կազմակերպության կողմից փաստացի վճարված հարկերի գումարները օտար երկրներ, հաշվվում են, երբ այն վճարում է մեր երկրում եկամտահարկ։ Արտերկրում պահվող հարկերի կրեդիտորական գումարների չափը չի կարող գերազանցել Ռուսաստանում նույն եկամտի վրա վճարվող հարկի գումարը: Հիմքը Արվեստի 3-րդ կետն է: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 311.

Հարկի վարկային գումարի սահմանափակում նախատեսված է նաև Ռուսաստանի Դաշնության և 67 օտարերկրյա պետությունների միջև հարաբերություններում գործող կրկնակի հարկումը վերացնելու մասին բոլոր պայմանագրերով: Այս պայմանագրերի «Կրկնակի հարկման վերացում» հոդվածը սահմանում է, որ «եթե Ռուսաստանի ռեզիդենտը եկամուտ է ստանում կամ ունի կապիտալ օտարերկրյա պետությունում, ապա այդ եկամտի կամ կապիտալի հարկի գումարը, որը վճարվում է օտարերկրյա պետությունում, կարող է հանվել հարկից: Ռուսաստանում այս ռեզիդենտից գանձվում է Նման նվազեցումը, սակայն, չի գերազանցի Ռուսաստանում այդպիսի եկամտի կամ կապիտալի վրա հաշվարկված ռուսական հարկը` համաձայն դրա: հարկային օրենքներև կանոններ»։

Այսպիսով, օտարերկրյա պետությունում ռուսական կազմակերպությունից պահվող հարկի գումարը միշտ չէ, որ կարող է ամբողջությամբ ընդունվել հաշվանցման համար, երբ այս կազմակերպությունը վճարում է եկամտահարկ Ռուսաստանում: «Օտարերկրյա» հարկային վարկի սահմանափակման նպատակը ավելի շատ երկրներում վճարվող հարկերի վարկավորումը կանխելն է բարձր խաղադրույքեկամտահարկը համեմատած ռուսական աղբյուրներից եկամտահարկի հետ: գումարի սահմանաչափ օտարերկրյա հարկ, ընդունված օֆսեթ, կազմակերպությունները հաշվարկում են հաշվարկով։ Հաշվարկը պայմանականորեն կարելի է բաժանել երեք փուլի.

Առաջին փուլում կազմակերպությունը որոշում է, թե արդյոք արտասահմանում պահվող հարկերի գումարները կարող են հաշվանցվել Ռուսաստանում եկամտահարկ վճարելիս: Հիշեցնենք, որ Ռուսաստանում հարկային նպատակներով հաշվանցման համար ընդունվելու համար օտարերկրյա պետության հարկը կամ տուրքը պետք է համապատասխանի «կազմակերպչական եկամտահարկ» հասկացությանը իր ռուսերեն մեկնաբանության մեջ:

Երկրորդ քայլով հաշվարկվում է վարկի սահմանաչափը։

Ի վերջո, երրորդ քայլում սահմանվում է նախորդ քայլերում որոշված ​​արժեքներից ամենափոքրը: Վարկային սահմանաչափը գերազանցող օտարերկրյա հարկերը չեն կրի կազմակերպությանը եկամտահարկի նպատակներով:

Դիտարկենք այս փուլերը ավելի մանրամասն:

Երբ արտասահմանում վճարված հարկերը կրեդիտորական են

Արտերկրում վճարվող հարկի նմանությունը Ռուսաստանի եկամտահարկի հետ պետք է բխի Ռուսաստանի եկամտահարկի և օտարերկրյա պետությունների օրենսդրական ակտերով սահմանված հարկերի հիմնական տարրերի նմանությունից:

Բացի այդ, վարկ կարելի է ձեռք բերել օտարերկրյա պետությունում վճարված (պահված) հարկերի համար միայն այն եկամուտների վրա, որոնք եկամուտ են այս պետության աղբյուրներից:

Օֆսեթ չի տրամադրվում օտարերկրյա երկրում պահվող հարկերի համար՝ Ռուսաստանում աղբյուրներից եկամուտներ վճարելիս: Միաժամանակ անհրաժեշտ է հստակ տարբերակել «եկամտի աղբյուր» և «վճարման աղբյուր» հասկացությունները։

Օրինակ, մեր երկրի տարածքում կատարված աշխատանքի և ծառայությունների դիմաց ստացված գումարները եկամուտ են Ռուսաստանի աղբյուրներից։ Միևնույն ժամանակ, ռուսական ֆիրման կարող է կատարել նման աշխատանքներ և ծառայություններ՝ ի շահ արտասահմանյան ֆիրմաների։ Վերջիններս նշված աշխատանքների և ծառայությունների դիմաց վճարելիս դառնում են վճարման աղբյուր։ Այս իրավիճակում վճարման աղբյուրը օտարերկրյա է, իսկ եկամտի աղբյուրը՝ ռուսական։ Երբ օտարերկրյա պետությունում հարկերը պահվում են Ռուսաստանից ծագող եկամուտներից, ապա այդ հարկերի վճարումը նման եկամուտների նկատմամբ անօրինական է: Կազմակերպությունը պետք է դիմի օտարերկրյա պետության հարկային մարմնին այս նահանգում ապօրինի վճարված (պահված) հարկը վերադարձնելու համար:

Եթե ​​հարկային օրենսգրքի հիման վրա անհնար է միանշանակորեն դասակարգել հարկ վճարողի ստացած եկամուտը որպես եկամուտ Ռուսաստանից դուրս կամ որպես եկամուտ նրա տարածքում գտնվող աղբյուրներից, ապա անհրաժեշտ է դիմել Դաշնային հարկային ծառայությանը: Ռուսաստան. Ի վերջո, եկամուտների նշանակումը այս կամ այն ​​աղբյուրին իրականացվում է դաշնային մարմնի կողմից գործադիր իշխանություն, լիազորված է հարկերի և տուրքերի ոլորտում վերահսկողության և վերահսկողության համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 42-րդ հոդված): Այսօր դա Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունն է։

Հարկային վարկի սահմանաչափի հաշվարկ

Արտերկրում վճարված հարկի առավելագույն վարկային գումարը հաշվարկվում է Արվեստի 3-րդ կետով նախատեսված կանոնների համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 311-ը և կրկնակի հարկումը վերացնելու մասին միջազգային պայմանագրերը: Մասնավորապես, Ռուսաստանից դուրս ռուսական կազմակերպության կողմից վճարված հարկերի գումարը արտասահմանում եկամուտ ստանալու հետ կապված, հաշվանցման ենթակա, չի կարող գերազանցել Ռուսաստանում նշված եկամտի վրա վճարվող ռուսական կորպորատիվ եկամտահարկի գումարը:

Վարկի սահմանաչափը հաշվարկվում է հետևյալ բանաձևով.

PSZ = SD x N (%), (1)

որտեղ PSZ - փոխհատուցման առավելագույն գումարը.

CD - եկամտի համախառն գումար (նախքան օտարերկրյա երկրում հարկի պահումը), որը ստացվել է արտասահմանում ռուսական կազմակերպության կողմից, հանած այդ եկամուտների ձեռքբերման հետ կապված ծախսերը.

N (%) - հարկի դրույքաչափ, օրենքով սահմանվածՌուսաստանի Դաշնություն հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ.

Օֆսեթի սահմանաչափը պետք է հաշվարկվի առանձին` ինչպես օտարերկրյա աղբյուրներից ստացված եկամուտների յուրաքանչյուր տեսակի, այնպես էլ յուրաքանչյուր պետության համար, որտեղ ստացվում է եկամուտը` համաձայն Չ. Հարկային օրենսգրքի 25-ը: Վարկային սահմանաչափերը գումարվում են միասին՝ ընդհանուր հարկային վարկի սահմանաչափը հաշվարկելու համար:

-ից եկամտի համար վարկի առավելագույն չափը սեփական կապիտալում մասնակցությունարտասահմանյան աղբյուրներից ստացված կազմակերպությունների գործունեության մեջ (շահաբաժիններ) հաշվարկվում է առանձին և չի ամփոփվում հաշվանցման այն սահմանաչափերի հետ, որոնք հաշվարկվում են այլ եկամուտների համար:

Փաստացի վարկի գումարը

Հաջորդը, որոշվում է այն գումարը, որն իրականում պետք է ընդունվի փոխհատուցման համար: Դա անելու համար համեմատվում են երկու արժեք՝ հաշվանցման հաշվարկված առավելագույն գումարը և օտար երկրում փաստացի վճարված հարկի չափը:

Ենթադրենք հաշվարկված վարկային սահմանաչափը գումարից ավելիիրականում վճարվել է օտար երկրում: Այս դեպքում արտասահմանում փաստացի վճարված հարկի գումարն ընդունվում է հաշվանցում։ Այսինքն՝ ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում վճարման ենթակա եկամտահարկի գումարը կրճատվում է փաստացի վճարված օտարերկրյա հարկի չափով:

Իսկ եթե հաշվարկված վարկային սահմանաչափը պակաս է արտերկրում փաստացի վճարված հարկի գումարից: Այնուհետեւ հաշվանցման է ընդունվում փաստացի վճարված օտարերկրյա հարկի գումարը՝ հաշվանցման առավելագույն չափը չգերազանցող չափով: Իսկ ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում վճարման ենթակա եկամտահարկի գումարը կրճատվում է Ռուսաստանից դուրս վճարված հարկի չափով` առավելագույն հաշվանցման գումարը չգերազանցող չափով:

Օտարերկրյա աղբյուրներից եկամտի տեսակները և դրանց ստացման ուղիները

Արտասահմանյան աղբյուրներից եկամուտ ստանալու առանձնահատկությունները կարող են որոշել Ռուսաստանում օտարերկրյա հարկերի փոխհատուցման առանձնահատկությունները: Ռուսական ձեռնարկությունների օտարերկրյա եկամուտների հարկումը կախված է մի քանի գործոններից. Մասնավորապես՝ գործունեության տեսակի և առանձնահատկությունների, տեղական օրենսդրության առանձնահատկությունների, ինչպես նաև երկրի՝ եկամտի աղբյուրի և Ռուսաստանի միջև կնքված միջազգային պայմանագրերի վերաբերյալ։

Որպես կանոն, պետությունները ընդլայնում են իրավազորությունը եկամտի ամբողջ չափի վրա օտարերկրյա կազմակերպությունստացել են իրենց տարածքում։ Այնուամենայնիվ, երկրների մեծ մասի օրենսդրությունը, ինչպես նաև կրկնակի հարկումը վերացնելու վերաբերյալ միջազգային պայմանագրերը պարունակում են դրույթներ մշտական ​​հաստատության համար: Համաձայն այս դրույթների, սկզբնաղբյուր պետությունում առևտրային գործունեությունից ոչ ռեզիդենտ եկամուտը հարկվում է միայն մշտական ​​հաստատության միջոցով գործունեության հետ կապված և միայն այս հաստատության հետ կապված չափով:

Կախված եկամուտ ստանալու եղանակից և օտարերկրյա պետությունում իրականացվող գործունեության բնույթից՝ օտարերկրյա աղբյուրներից ռուսական կազմակերպության եկամուտը կազմում է.

• ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից և գործունեությունից ստացված գույքային իրավունքները առանձին ստորաբաժանումՌուսական կազմակերպություն օտարերկրյա պետության տարածքում.
• ոչ գործառնական եկամուտկապված օտարերկրյա պետության տարածքում ռուսական կազմակերպության առանձին ստորաբաժանման գործունեության հետ.
• ոչ գործառնական եկամուտներ, որոնք կապված չեն օտարերկրյա պետությունում ռուսական կազմակերպության առանձին ստորաբաժանման գործունեության հետ.

Օրինակ 1. Ռուսական կազմակերպությունը՝ «Ալֆա» ՍՊԸ-ն մասնաճյուղ ունի Գերմանիայում։ Ալֆա ՍՊԸ-ն ծառայություններ է մատուցում այս ստորաբաժանման միջոցով: Հաշվարկների համար բիզնես գործարքներմասնաճյուղ, ռուսական կազմակերպություն հաշիվ է բացել գերմանական բանկում։ Նա վարձակալում է գրասենյակային տարածքի մի մասը (որտեղ գտնվում է այս մասնաճյուղը): Օտարերկրյա ստորաբաժանման միջոցով գործունեությունից «Ալֆա» ՍՊԸ-ի եկամուտը բաղկացած է ծառայությունների վաճառքից, ինչպես նաև ոչ գործառնական եկամուտից՝ բանկային հաշվի պայմանագրի տոկոսների և տարածքների վարձակալությունից:

Օտարերկրյա աղբյուրներից ռուսական ընկերությունը կարող է ստանալ ոչ գործառնական եկամուտ, որը կապված չէ իր մշտական ​​ներկայացուցչության գործունեության հետ:

Օրինակ 2. Օգտագործենք օրինակ 1-ի պայմանները. Ենթադրենք, որ Ալֆա ՍՊԸ-ն վարձակալում է ոչ թե մասնաճյուղը, որտեղ գտնվում է մասնաճյուղը, այլ իրեն պատկանող մեկ այլ շենք Գերմանիայում։

Հետևաբար, ռուսական կազմակերպությունը Գերմանիայի աղբյուրից ստանում է և՛ եկամուտ իր մասնաճյուղի գործունեությունից, և՛ գույքի վարձակալությունից եկամուտ, որը կապված չէ այս առանձին ստորաբաժանման գործունեության հետ:

Այսպիսով, ռուսական կազմակերպության եկամուտները, որոնք իրենց տնտեսական բովանդակությամբ նույնական են արտասահմանյան աղբյուրներից, կարող են հարկվել օտարերկրյա պետությունում՝ որպես նրա առանձին ստորաբաժանման եկամտի մաս կամ վճարման աղբյուրի վրա՝ անկախ հիմունքներով:

Ենթադրենք, որ.

• ռուսական ընկերության արտասահմանյան մասնաճյուղի գործունեության հետ չկապված եկամուտը չի հարկվել որպես այս բաժնի եկամտի մաս.
• օտարերկրյա պետության օրենսդրության համաձայն՝ այդ եկամուտների վճարման հարկը պահվում էր հարկային գործակալի կողմից։

Նման դեպքում վճարման աղբյուրի մոտ պահվող հարկային վարկը կարող է տրամադրվել անկախ հիմունքներով:

Եթե ​​օտարերկրյա երկրում հարկային նպատակներով միևնույն եկամուտը ներառված է մասնաճյուղի եկամուտների մեջ և հարկվում է օտարերկրյա աղբյուրից ( հարկային գործակալ) այդ ստորաբաժանումին դրանք վճարելու պահին, ապա Ռուսաստանից դուրս պահվող հարկի համար վարկ տրամադրվում է միայն այդ ստորաբաժանման կողմից վճարված հարկի չափով: Օտարերկրյա պետությունում նույն եկամտի կրկնակի հարկումն այս դեպքում վերացվում է տվյալ երկրի օրենսդրությանը համապատասխան։

Կրկնակի հարկումը վերացնելու միջազգային պայմանագրերը

Ռուսաստանի և օտարերկրյա պետությունների միջև կրկնակի հարկումը բացառելու մասին միջազգային պայմանագրերը (համաձայնագրերը) (այսուհետ՝ համաձայնագրեր) պարունակում են նաև դրույթներ՝ կապված օտարերկրյա պետությունում կրկնակի վերացնելու նպատակով օտարերկրյա պետությունում վճարված եկամտային հարկի (եկամտահարկի) գումարների հաշվանցման վերաբերյալ: Ռուսաստանի կազմակերպությունների հարկումը. Արտերկրում ստացված եկամուտները, ինչպես նաև դրա հետ կապված ծախսերը, հաշվի են առնվում Ռուսաստանում վճարման ենթակա եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս՝ համաձայն Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25.

Սովորաբար, գործընկեր երկրները, համաձայնագրով, իրենց իրավասությունը տարածում են օտարերկրյա պետության տարածքում մշտական ​​հաստատության միջոցով գործող ոչ ռեզիդենտի եկամուտների վրա՝ միայն եկամուտների այն մասով, որը ստացվում է կազմակերպության գործունեության հետ կապված: վերջինս։

Ռուսական կազմակերպության եկամուտների համար օտարերկրյա պետության աղբյուրներից (ներառյալ ոչ գործառնական եկամուտները), որոնք կապված են նրա օտարերկրյա մասնաճյուղի գործունեության հետ, որը ճանաչվում է որպես մշտական ​​հաստատություն այս պետության հետ համաձայնագրի հիման վրա, առավելագույն փոխհատուցման գումարը. որոշվում է 1-ին բանաձևով (կամ 3-րդ բանաձևով, երբ եկամուտ եք ստանում շահաբաժինների տեսքով. տես ստորև՝ շահաբաժինների մասին ավելին):

Փաստացի մուտքագրված հարկի գումարն այնուհետև որոշվում է որպես երկու քանակից փոքր՝ վճարված օտարերկրյա հարկերի գումար և հաշվարկված վարկային սահմանաչափ:

Օտարերկրյա պետությունում աղբյուրից եկամտի որակավորումը և այս պետությունում ընկերության կողմից իրականացվող գործունեությունը վերագրելը մշտական ​​հաստատության ձևավորմանը հանգեցնող գործունեությանն իրականացվում է հարկ վճարողի և (կամ) օտարերկրյա հարկային (ֆինանսական) մարմնի կողմից:

Բայց ի՞նչ, եթե, ռուսական կազմակերպության կարծիքով, արտասահմանյան աղբյուրներից իր եկամուտների որակավորումը կամ այս պետության հարկային (ֆինանսական) մարմնի կողմից որոշված ​​օտարերկրյա պետությունում գործունեությունը հակասում է համապատասխան համաձայնագրին: Այս դեպքում այս կազմակերպությունն իրավունք ունի դիմել ՌԴ ֆինանսների նախարարություն և նախաձեռնել պայմանագրով նախատեսված փոխադարձ համաձայնության ընթացակարգը։ Կրկնակի հարկման խնդիրը, գործընկեր երկրների իրավասու մարմինների փոխադարձ համաձայնությամբ, կարող է լուծվել օտարերկրյա պետությունում անօրինական կերպով պահված (վճարված) հարկը վերադարձնելու միջոցով։

Օրինակ 3. Հնդկաստանում խողովակաշարերի կառուցումն իրականացրել է ռուսական «Գամմա» ՍՊԸ կազմակերպությունը։ Շինարարական աշխատանքներավարտվել է 12 ամսից պակաս ժամկետում: Այս գործունեությունը մշտական ​​հաստատություն չի ձևավորել (հիմքը՝ Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության և Հնդկաստանի Հանրապետության կառավարության միջև 1997 թվականի մարտի 25-ի «Խուսափելու մասին» համաձայնագրի 5-րդ հոդվածի 2-րդ կետը և 7-րդ հոդվածի 1-ին կետը. կրկնակի հարկումը եկամտային հարկերի հետ կապված»): Հետեւաբար, նման գործունեությունից եկամուտը ենթակա էր հարկման միայն Ռուսաստանում:

Այնուամենայնիվ, Նյու Դելիի հարկային մարմինները (Գամմա ՍՊԸ-ի գործունեության վայրում) այդ աշխատանքները չեն դասակարգել որպես գործողություններ. շինհրապարակ, սակայն տեխնիկական ծառայություններին համապատասխան ներքին հրահանգՀնդկաստանը եկամտահարկի վրա. Հնդկական կողմը հարկ է պահել ռուսական կազմակերպությանը վճարված եկամտի 10%-ի չափով։ «Գամմա» ՍՊԸ-ն դիմել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարություն՝ հնդկական կողմի հետ փոխհամաձայնության ընթացակարգ սկսելու խնդրանքով՝ կապված Հնդկաստանում եկամտի անօրինական հարկման և պահված հարկը վերադարձնելու անհրաժեշտության հետ։ Միաժամանակ ռուսական կազմակերպությունն անդրադարձել է Արվ. 25 Համաձայնագրեր երկրների միջև.

Եթե ​​կողմերի իրավասու մարմինները գան այն եզրակացության, որ նշված գործունեությունը չի հանգեցրել մշտական ​​հաստատության ձևավորմանը, և ստացված եկամուտը ենթակա չէ հարկման Հնդկաստանում, հարկի գումարը կվերադարձվի ռուսական ընկերությանը: Հնդկական հարկային մարմին. Այս դեպքում, երբ «Գամմա» ՍՊԸ-ն Ռուսաստանում վճարում է եկամտահարկ, Հնդկաստանում պահվող հարկի գումարի հաշվանցում չի ապահովվում։

Ենթադրենք իրավասու մարմինները որոշել են, որ «Գամմա» ՍՊԸ-ի գործունեությունը հանգեցրել է մշտական ​​հաստատության ձևավորմանը։ Սա նշանակում է, որ նրա եկամուտների հարկումը Հնդկաստանում իրականացվել է օրինական ճանապարհով։ Այնուհետև Ռուսաստանում, եկամտահարկ վճարելիս ընկերությանը կտրվի վարկ Հնդկաստանում պահվող հարկի չափով (ենթակա է վարկային սահմանաչափի):

Այսպիսով, օտարերկրյա աղբյուրներից ստացված եկամտի գծով ռուսական ընկերության կողմից արտասահմանում վճարված հարկերի վարկավորումն անօրինական է, եթե միաժամանակ երկու պայմաններ են պահպանվում.

1. այդպիսի եկամուտը կապված է այս պետության տարածքում ընկերության առանձին ստորաբաժանման գործունեության հետ, որը չի հանգեցնում մշտական ​​հաստատության ձևավորմանը.
2. օտարերկրյա պետության հետ համաձայնագրի հիման վրա նման եկամուտը ենթակա է հարկման միայն Ռուսաստանում:

Հարաբերությունների մեջ որոշակի տեսակներեկամուտներ, որոնց ստացումը կապված չէ կազմակերպության արտաքին ստորաբաժանման գործունեության հետ, պայմանագրերը սահմանում են պետությունում դրանց հնարավոր հարկման առավելագույն մակարդակը՝ եկամտի աղբյուրը։ Սա սովորաբար ստացված համախառն եկամտի որոշակի տոկոսն է:

Հարկի առավելագույն չափը, որը հարկ վճարողը կարող է ընդունել որպես հաշվանցում Ռուսաստանում, հաշվարկվում է սկզբնաղբյուր պետության հարկման այդպիսի առավելագույն մակարդակի հիման վրա: Այս հարկային վարկի սահմանաչափը հաշվարկվում է բանաձևով.

MCH = SD x N/100, (2)

որտեղ MTS-ը օտարերկրյա հարկի առավելագույն գումարն է, որը կարող է ընդունվել հաշվանցման համար.

SD - ընդհանուր եկամուտը (համախառն եկամուտը) մինչև օտարերկրյա երկրում հարկի պահումը.

N / 100 - պետության եկամուտների հարկման առավելագույն հնարավոր մակարդակը (դրույքաչափը) - եկամտի աղբյուրը, արտահայտված որպես եկամտի համախառն գումարի տոկոս:

Օրինակ 4. Ռուսական բանկը՝ «Օմեգա» ՓԲԸ-ն ստացել է 1,000,000 ռուբլի տոկոսային եկամուտ։ ղազախական բանկին տրամադրված վարկի վրա։ ZAO Omega-ն այս եկամուտը ներառել է հարկային բազայում Ռուսաստանում վճարման ենթակա եկամտահարկը 24% դրույքաչափով հաշվարկելիս: Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության և Ղազախստանի Հանրապետության կառավարության միջև 1996 թվականի 10.18.1996թ. «Կրկնակի հարկումը վերացնելու և եկամտի և կապիտալի գծով հարկերից խուսափելը կանխելու մասին» Ղազախստանում կուտակված և վճարվող տոկոսները. Ռուսաստանի բնակիչը կարող է հարկվել Ղազախստանում. Այս դեպքում հարկի գումարը չի գերազանցում տոկոսային եկամտի գումարի 10%-ը:

Հետևաբար, Ղազախստանում տոկոսային եկամուտների վճարման վրա պահվող հարկի համար հնարավոր վարկի առավելագույն չափը Ռուսական բանկ, հավասար է 100000 ռուբլու։ (1,000,000 ռուբլի x 10/100):

Հաջորդը, հաշվարկվում է այն գումարը, որը իրականում պետք է ընդունվի փոխհատուցման համար: Այն որոշվում է հաշվարկվածի համեմատությամբ առավելագույն գումարըօտարերկրյա հարկ, որը հնարավոր է հաշվանցմամբ ընդունելու համար՝ օտարերկրյա պետությունում փաստացի վճարված (պահված) հարկի չափով։

Ենթադրենք, որ օտարերկրյա հարկի հաշվարկված առավելագույն գումարը, որը կարող է մուտքագրվել, ավելի մեծ է, քան իրականում վճարված գումարը: Այնուհետև դա օտարերկրյա պետությունում փաստացի վճարված հարկի գումարն է, որն ընդունվում է հաշվանցման համար:

Ի՞նչ անել, եթե օտարերկրյա հարկի հաշվարկված առավելագույն գումարը, որը կարող է մուտքագրվել, պակաս է իրականում վճարված գումարից: Այս դեպքում հաշվանցման է ընդունվում նաև օտարերկրյա պետությունում փաստացի վճարված հարկի գումարը՝ հաշվանցման առավելագույն չափը չգերազանցող չափով:

Ինչպես նշվեց, երբեմն օտարերկրյա պետության աղբյուրներից ռուսական կազմակերպության ստացած եկամուտը որևէ կերպ կապված չէ այս պետության տարածքում նրա ստորաբաժանման գործունեության հետ: Բացի այդ, այս օտարերկրյա պետության հետ համաձայնագիրը կարող է նախատեսել այդպիսի եկամուտների հարկման հնարավորություն միայն այն երկրում, որի ռեզիդենտն է եկամուտ ստացող անձը (այսինքն՝ միայն Ռուսաստանում): Նման դեպքերում նման եկամտի վրա հարկային արտոնություն չկա, նույնիսկ եթե այն պահվել է օտար երկրում: Ի վերջո, հարկային վարկի առավելագույն գումարը հաշվարկելիս (օգտագործելով բանաձև 2), մենք ստանում ենք 0 (SD x 0):

Օրինակ, Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության և Մեծ Բրիտանիայի և Հյուսիսային Իռլանդիայի Միացյալ Թագավորության Կառավարության 1994 թվականի փետրվարի 15-ի Կոնվենցիայի 11-րդ հոդվածը «Կրկնակի հարկումը վերացնելու և հարկերից խուսափելը կանխելու մասին եկամուտների և հարկերի նկատմամբ. Կապիտալի շահույթը» նախատեսում է հետևյալը. «Մի Պայմանավորվող պետությունում առաջացող և մյուս Պայմանավորվող պետության ռեզիդենտին վճարվող տոկոսները կարող են հարկվել միայն այդ մյուս Պետությունում, եթե այդպիսի անձը փաստացիորեն իրավունք ունի տոկոսների»:

Սա նշանակում է, որ Մեծ Բրիտանիայի աղբյուրներից ռուսական ընկերությանը վճարվող տոկոսային եկամուտը կարող է հարկվել միայն Ռուսաստանում: Այսինքն՝ Միացյալ Թագավորությունը, միջազգային պայմանագրի ուժով, իրավունք չունի հարկելու տոկոսային եկամուտՌուսական կազմակերպություններ. Հետևաբար, այս նահանգում նման եկամուտներից պահվող հարկերի վարկավորումն անօրինական է։

Նման դեպքերում եկամտի կրկնակի հարկումը բացառելու համար անհրաժեշտ է կիրառել այն երկրում վճարված հարկի վերադարձի մեխանիզմը, որի հետ կնքվում է պայմանագիրը։

Միջազգային պայմանագրերը սահմանում են, որ հարկերի վերադարձ ստանալու համար ռուսական կազմակերպությունը պետք է փաստաթուղթ թողարկի Ռուսաստանում մշտական ​​բնակության (բնակության) գտնվելու մասին:

Ներկայումս բնակության վայրը ռուս իրավաբանական անձինք, և միջազգային կազմակերպություններհաստատել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը։

Օտարերկրյա աղբյուրներից ստացված շահաբաժինների գծով հարկային հաշվանցում

Օտարերկրյա կազմակերպությունից շահաբաժիններ ստացող հարկ վճարողները (այդ թվում՝ Ռուսաստանում նրա մշտական ​​հաստատության միջոցով) իրավունք չունեն նվազեցնելու եկամտահարկի գումարը, որը հաշվարկվում է Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը, եկամտի աղբյուրի գտնվելու վայրում հաշվարկված և վճարված հարկի գումարի համար: Իհարկե, եթե այլ բան նախատեսված չէ պայմանագրով: Սա սահմանված է Արվեստի 1-ին կետում: Հարկային օրենսգրքի 275.

Այսպիսով, օտարերկրյա պետությունում վճարված շահաբաժինների տեսքով եկամտից հարկային վարկ կարող է տրվել, եթե Ռուսաստանը և օտարերկրյա պետությունը կնքել են համապատասխան դրույթներ պարունակող համաձայնագիր:

Հարկի առավելագույն չափը, որը կարող է գանձվել շահաբաժինների եկամուտից՝ համաձայն համապատասխան պայմանագրի դրույթների, միշտ որոշվում է եկամուտների այլ տեսակների սահմանափակումներից առանձին: Այն հաշվարկվում է օտարերկրյա աղբյուրներից ստացված շահութաբաժինների ընդհանուր գումարի և կոնկրետ պայմանագրի «Շահութաբաժիններ» կետի դրույթների հիման վրա: Խոսքը հոդվածի այն դրույթների մասին է, որոնք սահմանում են սկզբնաղբյուր պետությունում շահաբաժինների հարկման առավելագույն հնարավոր մակարդակը՝ արտահայտված որպես շահաբաժինների համախառն գումարի տոկոս.

MCH = IRR x N (%), (3)

որտեղ MIT-ը շահաբաժինների տեսքով եկամտի հարկի առավելագույն գումարն է, որը կարող է ընդունվել հաշվանցման համար.

GRR - շահաբաժինների համախառն գումարը մինչև օտարերկրյա երկրում պահվող հարկը.

N (%) - շահութաբաժինների հարկման առավելագույն հնարավոր մակարդակը սկզբնաղբյուր պետությունում` արտահայտված որպես շահաբաժինների համախառն գումարի տոկոս: Այս մակարդակը նախատեսված է համապատասխան պայմանագրով։

Կոնվենցիաներ կիրառելիս հաշվի առեք հետևյալը. Որոշ պայմանագրերի «Շահաբաժիններ» հոդվածում սահմանվում է, որ պետությունում շահաբաժինների հնարավոր հարկման առավելագույն մակարդակը` եկամտի աղբյուրը կախված է շահաբաժիններ ստացող կազմակերպության կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում մասնակցության աստիճանից: շահաբաժիններ վճարող կազմակերպություն. Այս մակարդակը կարող է ունենալ ոչ թե մեկ, այլ երկու իմաստ։ Այս հանգամանքն ազդում է շահաբաժինների առավելագույն չափի հարկի հաշվարկման կարգի վրա, որը կարող է ընդունվել հաշվանցման համար:

Անդրադառնանք, օրինակ, Արվեստին. Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության և Կիպրոսի Հանրապետության կառավարության միջև 1998 թվականի 05.12.1998թ. «Եկամուտների և կապիտալի հարկերի գծով կրկնակի հարկումից խուսափելու մասին» համաձայնագրի 10 «Շահաբաժիններ»: Այն նախատեսում է, որ Կիպրոսի ռեզիդենտ ընկերության կողմից Ռուսաստանի ռեզիդենտին վճարվող շահաբաժինները կարող են հարկվել Կիպրոսում: Այս դեպքում գանձվող հարկը չպետք է գերազանցի.

• շահութաբաժինների համախառն գումարի 5%-ը, եթե շահաբաժինների շահութաբեր իրավունք ունեցող անձը ընկերության կապիտալում ներդրել է առնվազն 100000 ԱՄՆ դոլարին համարժեք գումար.
• Մնացած բոլոր դեպքերում շահութաբաժինների ընդհանուր գումարի 10%-ը:

Ենթադրենք, որ շահաբաժիններ վճարող կազմակերպության կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում շահաբաժիններ ստացող ռուսական կազմակերպության մասնակցության մասնաբաժինը բավարարում է պայմանագրով սահմանված կապիտալում մասնակցության չափանիշին: Այնուհետև շահութաբաժինների հարկի առավելագույն չափը, որը կարող է մուտքագրվել, հաշվարկվում է՝ ելնելով վճարված շահութաբաժինների չափից և սկզբնաղբյուր պետությունում շահութաբաժինների հարկման նվազագույն սահմանաչափից: Կիպրոսի համար դա կազմում է շահաբաժինների ընդհանուր գումարի 5%-ը։

Այլ դեպքերում շահութաբաժինների տեսքով եկամտահարկի առավելագույն չափը, որը կարող է մուտքագրվել, հաշվարկվում է վճարված շահութաբաժինների և սկզբնաղբյուր պետությունում շահութաբաժինների հարկման առավելագույն մակարդակի հիման վրա: Կիպրոսի համար դա կազմում է շահաբաժինների ընդհանուր գումարի 10%-ը։

Հարկի առավելագույն չափը հաշվարկելիս, որը կարող է ընդունվել հաշվանցման համար (շահաբաժնի տեսքով եկամտի գծով), օգտագործվում է քաղվածքում պարունակվող տեղեկատվությունը.

• արձանագրությունից ընդհանուր ժողովբաժնետերեր;
• շահաբաժինների բաշխման վերաբերյալ որոշումներ.
• մեկ այլ փաստաթուղթ, համաձայն որի կազմակերպությունն իրավունք ունի եկամուտ ստանալ օտարերկրյա կազմակերպության գործունեությանը սեփական կապիտալի մասնակցությունից.
• օտարերկրյա կազմակերպության կանոնադրությունը և բաղկացուցիչ փաստաթղթերը.
• գրանցման մարմնից վկայականներ օտարերկրյա ընկերության կանոնադրական (բաժնետոմս, բաժնետիրական) կապիտալի չափի և դրանում ռուսական կազմակերպության մասնակցության մասին.

Եկամտային հարկի հաշվարկված առավելագույն գումարը շահաբաժինների տեսքով, որը կարող է մուտքագրվել, համեմատվում է օտար երկրում փաստացի վճարված (պահված) հարկի գումարի հետ: Այս արժեքներից ամենափոքրը հաշվանցման համար փաստացի ընդունված հարկի գումարն է:

Օրինակ 5. Ռուսական ZAO Sigma կազմակերպությունը բրիտանական իր դուստր ձեռնարկությունից ստացել է 823,500 ֆունտ ստեռլինգ շահաբաժիններ։ (Պարզության և պարզության համար օրինակը պարունակում է պայմանական ցուցանիշներ և չի նախատեսում արտարժույթով արտահայտված գումարների փոխարկումը ռուբլու:) «Սիգմա» ՓԲԸ-ն Ռուսաստանում եկամտահարկը հաշվարկելիս ներառել է ստացված շահաբաժինները հարկային բազայում: Ստացված շահաբաժինների գումարից կազմակերպությունն ինքնուրույն հաշվարկել է հարկը 15% դրույքաչափով։

Չ.-ի դրույթներին համապատասխան հաշվարկված եկամտահարկի գումարը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը և վճարման ենթակա ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջում կազմել է 123,525 զ. Արվեստ. (£823,500 x 15/100): «Սիգմա» ՓԲԸ-ն այլ եկամուտ չի ունեցել.

Շահաբաժիններ վճարելիս անգլիական ընկերությունը 7 տոկոս դրույքաչափով հարկ է պահել, որը կազմել է 57610 ֆունտ: Արվեստ. (£823,500 x 7/100):

Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության և Մեծ Բրիտանիայի և Հյուսիսային Իռլանդիայի Միացյալ Թագավորության Կառավարության 1994 թվականի փետրվարի 15-ի Կոնվենցիայի 10-րդ հոդվածը «Եկամուտների և հարկերի առնչությամբ կրկնակի հարկումը վերացնելու և հարկերից խուսափելը կանխելու մասին». Capital Gains»-ը սահմանում է հետեւյալը. Ռուսական կազմակերպությանը շահաբաժիններ վճարելիս Մեծ Բրիտանիայում գանձվող հարկի գումարը չպետք է գերազանցի շահաբաժինների համախառն գումարի 10%-ը: Շահութաբաժինների տեսքով եկամտահարկի առավելագույն գումարը, որը կարող է մուտքագրվել, հաշվարկվում է բանաձև 3-ով: Այս գումարը կազմում է £82,350: Արվեստ. (£823,500 x 10/100): Այսպիսով, օտար երկրում փաստացի պահվող հարկի գումարը (57,610 ֆունտ ստեռլինգ) պակաս է շահաբաժինների եկամտի հարկի առավելագույն գումարից, որը կարող է մուտքագրվել (82,350 ֆունտ):

Հետևաբար, փաստացի հարկային վարկը կազմում է 57,610 ֆունտ ստեռլինգ: Արվեստ. Հենց այս չափով կարող է կրճատվել ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի (123525 ֆ.ստ.) արդյունքների հիման վրա հաշվարկված եկամտահարկի գումարը։

Հատուկ հայտարարագիր և հարկային վարկ պահանջելու համար անհրաժեշտ փաստաթղթեր

Օտարերկրյա աղբյուրներից եկամուտ ստացող և արտասահմանում վճարված (պահված) հարկի համար վարկ պահանջող ռուսական կազմակերպությունները պետք է հարկային մարմին ներկայացնեն այդ եկամուտների վերաբերյալ հարկային հայտարարագիր (այսուհետ՝ հատուկ հայտարարագիր): Հիշեցնենք, որ հայտարարության ձևը և այն լրացնելու հրահանգները հաստատվել են Ռուսաստանի հարկերի նախարարության 2003 թվականի դեկտեմբերի 23-ի N BG-3-23 հրամանով: [էլփոստը պաշտպանված է]

Հատուկ հայտարարագիր, համաձայն այն լրացնելու ցուցումների, կարող է ներկայացվել հարկային մարմիններին ցանկացած հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածում Ռուսաստանում կորպորատիվ եկամտահարկի հայտարարագրի հետ միաժամանակ: Ընդ որում, անկախ օտարերկրյա պետությունում հարկի վճարման (պահման) ժամանակից։ Փաստն այն է, որ եկամտահարկի գծով հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանը կարող է չհամընկնել այն երկրի համանման հարկի հաշվետու ժամանակաշրջանի հետ, որտեղ գտնվում է եկամտի աղբյուրը: Ընդ որում, հատուկ հայտարարագիր է ներկայացվում միայն այն դեպքում, եթե արտասահմանում ռուսական կազմակերպության ստացած եկամուտը ներառվել է հարկային բազայում Ռուսաստանում եկամտահարկը հաշվարկելիս:

Հիշեցնենք, որ հարկային նպատակներով արտարժույթով եկամուտներն ու ծախսերը վերահաշվարկվում են ռուբլով Ռուսաստանի Բանկի փոխարժեքով, որը սահմանված է համապատասխան եկամուտը կամ ծախսը ճանաչելու օրը:

Արտերկրում վճարելիս հարկը հաշվարկվում է արտարժույթով: Հայտարարագրում արտացոլվելու համար օտարերկրյա երկրում վճարված (պահված) հարկի գումարը փոխակերպվում է ռուբլու՝ վճարման (պահումների) օրվա դրությամբ Ռուսաստանի Բանկի փոխարժեքով:

Կրկնակի հարկումը վերացնելու մասին պայմանագրի դրույթների հիման վրա հաշվանցման առավելագույն չափի և (կամ) հարկի առավելագույն չափի ուղղակի հաշվարկը նախատեսված չէ հայտարարագրում: Կազմակերպությունը նման հաշվարկն իրականացնում է ինքնուրույն՝ ցանկացած ձևով տվյալների հիման վրա հարկային հաշվառում, հաստատված առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերով և հատուկ հայտարարագրի ցուցիչներով:

Կազմակերպությունը հաշվանցման հաշվարկված գումարն արտացոլում է ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար կորպորատիվ եկամտահարկի մասին հայտարարագրի 02 թերթի 240 - 260 տողերում:

Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 311-ը, արտասահմանում հարկի վճարումը հաստատող փաստաթղթերը կցվում են հատուկ հայտարարագրին.

• կազմակերպության կողմից վճարվող հարկերի համար (մշտական ​​հաստատության միջոցով գործունեությունից եկամուտ ստանալու ժամանակ), - օտարերկրյա պետության հարկային մարմնի կողմից հաստատված փաստաթուղթ՝ եկամտի աղբյուր.
• հարկային գործակալների կողմից օտարերկրյա պետությունների օրենսդրությանը կամ միջազգային համաձայնագրին համապատասխան պահվող հարկերի համար (մշտական ​​հաստատության միջոցով գործունեության հետ չվերաբերվող եկամուտ ստանալու դեպքում)՝ հարկային գործակալի վկայական կամ հաստատում մեկ այլ ձևով հարկային գործակալի կողմից աղբյուրի մոտ պահվող հարկի մասին. վճարման։

Այս փաստաթղթերը, որոնք կազմվել են օտար լեզու, պետք է ունենա նոտարական վավերացված թարգմանություն ռուսերեն:

Լ.Վ.Պոլեժարովա

խորհրդական հարկային ծառայությունՌԴ

Հարկային վարչություն

և մաքսային սակագնային քաղաքականությունը