Գովազդ պորտալում

Բանկային երաշխիք ԱԱՀ-ի վերադարձ: ԱԱՀ-ի փոխհատուցման հայտարարագրային ընթացակարգի բանկային երաշխիք. Ավելացված արժեքի վերադարձի հաշվարկներ

Վրա այս պահինԲանկային երաշխիքի կնքումը հնարավորություն է տալիս վստահ լինել, որ ձեռնարկության ֆորսմաժորային իրավիճակի կամ լուծարման դեպքում դիմորդը կստանա փոխհատուցում:

Հարգելի ընթերցողներ. Հոդվածում խոսվում է իրավական խնդիրների լուծման բնորոշ ուղիների մասին, սակայն յուրաքանչյուր դեպք անհատական ​​է: Եթե ​​ցանկանում եք իմանալ, թե ինչպես լուծիր հենց քո խնդիրը- կապվեք խորհրդատուի հետ.

ԴԻՄՈՒՄՆԵՐ ԵՎ ԶԱՆԳԵՐ ԸՆԴՈՒՆՎՈՒՄ ԵՆ 24/7 և շաբաթը 7 օր.

Դա արագ է և ԱՆՎՃԱՐ!

Սա համեմատաբար նոր պրոդուկտ է, որն առաջարկում են բոլոր ֆինանսական հաստատությունները հատկապես խոշոր գործարքներ կատարելիս: Այս նոր արտադրանքը մեծ աղմուկ բարձրացրեց տնտեսական շուկաև շատ արագ ժողովրդականություն ձեռք բերեց բոլոր ընկերությունների շրջանում:

Առանձնահատկություններ

Բանկային երաշխիքը հասկացվում է որպես այդ պարտավորությունների կատարումն ապահովող միջոց, որում վարկային կազմակերպությունը հանդես է գալիս որպես մյուս կողմի կողմից լուծարման կամ չկատարման դեպքում փոխհատուցման վճարման երաշխավոր:

Հարկային օրենսգրքի գործող 176.14 Ռուսաստանի Դաշնությունթույլ է տալիս բոլոր ֆիզիկական և իրավաբանական անձանց, ովքեր վճարում են պետական ​​բյուջենԱԱՀ-ն, այս տեսակի վճարման վերադարձի իրավունք:

Այս հեշտ պատվերը Փողունի բազմաթիվ առավելություններ, որոնցից գլխավորը շտապ համալրման հնարավորությունն է ընթացիկ ակտիվ. Սա թույլ է տալիս չկորցնել բիզնեսի նախասիրությունն ու ակտիվությունը համապատասխան խորշում:

Սա այն է, ինչը թույլ է տալիս բանկային երաշխիքը հանրաճանաչ լինել ընդհանուր բնակչության շրջանում։Բայց չնայած այս առավելություններին, գումարը վերադարձնել ցանկացողների համար կան մի շարք պահանջներ, որոնք պետք է կատարվեն։

Դա ավելի է բարդանում նրանով, որ օրենսդրության մեջ հայտի նորմերը շարադրված չեն, հետևաբար նորամուծությունները դեռ ամբողջական չեն։ Բոլոր բացերը լրացվում են աստիճանաբար, ինչը բացասաբար է անդրադառնում ձեռնարկությունների ակտիվների վրա։

բանկային երաշխիքԱԱՀ-ի վերադարձի համար, ըստ վիճակագրության, այն զբաղեցնում է առաջատար դիրք։ Նման փաստաթղթի նմուշը կարելի է ձեռք բերել ցանկացած վարկային հաստատությունից կամ նման ծառայություն մատուցող այլ ընկերություններից:

Բանկային երաշխիք ստանալու իրավունք ունեն մի քանի կատեգորիայի կազմակերպություններ։

Առաջին կատեգորիան կարող է վերագրվել միայն խոշոր ընկերություններին, որոնց հարկերը վճարել են անցյալի համար հարկվող ժամանակաշրջանկազմում է առնվազն 10 միլիարդ ռուբլի: Միևնույն ժամանակ, նման կազմակերպությունը պետք է գոյություն ունենա համապատասխան դիմումը ներկայացնելու պահին առնվազն երեք տարի:

Նման հաստատություններ կարող են ստեղծվել պետական ​​մարմինների կողմից։ Նրանք նաև վայելում են Ռուսաստանի Դաշնության կառավարության ակտիվ աջակցությունը։

Երկրորդ խումբը ներառում է բոլոր մյուս կատեգորիաների ընկերությունները, որոնք հարկի վճարման հետ միասին տրամադրել են բանկային երաշխիք։ Գրեթե բոլորը կարող են օգտվել այս հնարավորությունից, ուստի այս կատեգորիան շատ ավելի հետաքրքիր է:

Գրանցման անհրաժեշտությունը

ԱԱՀ-ի վերադարձի ժամկետը նվազեցնելու համար պահանջվում է բանկային երաշխիք: Նման օրինական փաստաթղթի գործարկման սկզբունքն այն է, որ երկու շաբաթվա ընթացքում միջոցները վերադարձվեն ընկերության ընթացիկ հաշվին։

Փոխհատուցում ստանալու համար հարկ վճարողը պետք է գնա Հարկային տեսչություն և համապատասխան դիմում գրի։ Եթե ​​ամեն ինչ ճիշտ է կատարվում, ապա բանկային երաշխիքը թույլ կտա կարճ ժամանակում ստանալ ԱԱՀ-ի վերադարձ, իսկ Դաշնային հարկային ծառայությունը հարկը կվճարի ընթացիկ հաշվին:

Բայց չնայած գործողության պարզությանը, Դաշնային հարկային ծառայությունը ուշադիր ստուգում է ամբողջ փաստաթուղթը: Եվ բոլոր հաշվարկները կատարվում են որոշակի ժամանակահատվածում։ Պարզեք պահանջվող գումարի վավերականությունը:

Իսկ որոշ դեպքերում փաստ չէ, որ հայտարարագրված բոլոր գումարները փաստաթղթավորվելու են։ հարկային ծառայությունպարտավոր է ապահովել գերավճարված գումարի վերադարձը պետական ​​բյուջե։

Բանկային երաշխիքային գործողության մեջ ներգրավված են մի քանի անձինք.

  1. շահառու. Դա ցանկացած անձ է, ում օգտին կատարվում է վճարումը: ԱԱՀ-ն վերադարձնելիս հարկային ծառայությունը հանդես է գալիս որպես այդպիսի անձ.
  2. սկզբունքային. հիմնական պարտապանը. Սա այն ընկերությունն է, որը պահանջում է վերադարձ.
  3. երաշխիք. Վարկային հաստատությունը պատասխանատվություն է կրում տնօրենի կողմից պարտավորությունների կատարման համար:

Երաշխավոր կարող են լինել միայն այն վարկային կազմակերպությունները, որոնք ունեն դրա համար համապատասխան լիցենզիա և ընդգրկված են ֆինանսների նախարարության կայքում տեղադրված ֆինանսական կազմակերպությունների հատուկ ցանկում։ Նման բանկերը և ապահովագրական ընկերությունները ենթակա են պահանջների:

Դրանք ներառում են:

  1. առնվազն հինգ տարի լիցենզիա ունենալը.
  2. վարկային կազմակերպության սեփական ակտիվը ոչ պակաս, քան մեկ միլիարդ ռուբլի.
  3. գրանցման բոլոր նորմերին և կանոններին համապատասխանելը.
  4. ֆինանսական հաստատության վերականգնման համար Կենտրոնական բանկի պահանջի բացակայությունը.

Տեսանյութ՝ առաջարկվող գնի հիմնավորում

ԱԱՀ-ի վերադարձի բանկային երաշխիք

Բանկային երաշխիքի հիմնական պայմանը դառնում է անբեկանելի և անփոխանցելի։

Արագ փոխհատուցման մնացած պահանջները հետևյալն են.

  1. չի կարող սահմանել լրացուցիչ փաստաթղթեր, որոնք ներառված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-րդ հոդվածում.
  2. Նման իրավական ակտի գործողության ժամկետը չպետք է լինի ավելի վաղ, քան ութ ամիսը ներկայացման օրվանից հարկային հայտարարագիրհամապատասխան հաստատությանը;
  3. այն գումարը, որի դիմաց այն տրվում է, ապահովում է տուրքի գումարը պետական ​​բյուջե վերադարձնելու պարտավորությունների լիարժեք կատարումը.
  4. Երաշխավորի հաշվարկային հաշվից թույլատրվում է դրամական միջոցներ դուրս գրել, եթե նա որոշակի ժամկետում չկատարի պահանջը:

Ինչպես կարելի է ստանալ

Նման հնարավորություն ստանալու համար անհրաժեշտ է տրամադրել փաստաթղթերի փաթեթ վարկային հաստատության կողմից քննարկման համար: Ձեռնարկության կողմից վարկային պարտավորությունները մշակելիս փաստաթղթերը շատ չեն տարբերվում ստանդարտ փաթեթից:

Այն ներառում է.

  1. գրանցման փաստաթղթեր, ներառյալ ընկերության վճարունակությունը հաստատող տարբեր վկայագրեր.
  2. պատասխանատու անձի նշանակման մասին կազմակերպության կանոնադրությունը, ինչպես նաև ղեկավարի անձնագրային տվյալները.
  3. վերջին 12 ամիսների հաշվապահական գրառումներ և հաշվետվությունների վերլուծություն.
  4. գրանցամատյաններ և արտագրություններ հաշվապահական գրառումներկապալառուների հետ շփվելիս.
  5. հաշվից հաշիվ միջոցների շարժի մասին բոլոր վկայագրերը.
  6. տեղեկատվություն ձեռնարկության սեփականատիրոջ առկա գույքի, ներառյալ գրավի մասին.
  7. փոխհատուցում ստանալու իրավունքը հաստատող վկայագրեր.

Որոշում կայացնելու համար վարկային կազմակերպությունն իրավունք ունի պահանջելու այլ փաստաթղթեր, եթե դա անհրաժեշտ է համարում:

Յուրաքանչյուրը ֆինանսական հաստատությունորոշակի պահանջներ է դնում հայտատուին և վարկառուին. Ներկայացված փաստաթղթերի փաթեթի հիման վրա քննարկման ժամկետը հասնում է 3-10 աշխատանքային օրվա:

Թողարկման գինը

Ծառայության արժեքը հաշվարկվում է անհատապես՝ ելնելով երաշխիքի ժամկետից, պարտավորությունների չափից և դրա տեսակից:

Նաև գինը կախված է ռիսկային խմբից բանկի կողմից կիրառվող ընկերության գնահատման ժամանակ: Գինը տատանվում է վերջնական գումարի 1-10 տոկոսի սահմաններում։

Նրբություններ

Երաշխավորին ներկայացվող պահանջները սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության գործող հարկային օրենսգրքով: ֆինանսական կազմակերպությունպետք է ներառվի ֆինանսների նախարարության հրապարակած ընկերությունների ցանկում։

Ժամկետը, որի համար տրվում է բանկային երաշխիք, ավարտվում է դիմումը ներկայացնելուց հետո 8 ամսից ուշ:Նշված պահանջներից կամ շահառուի իրավունքներից հրաժարվելու մասին հարկային տեսչությունը պարտավոր է օրենքով սահմանված կարգով տեղեկացնել վարկային հաստատությանը միայն հայտարարագրված գումարը չհաստատելու դեպքում:

Որո՞նք են այս երաշխիքի իրավական ռեժիմի առանձնահատկությունները:1

Երաշխիքով ապահովված հիմնական պարտավորությունը

Հարկային մարմինները, ինչպես նաև պետական ​​այլ կառույցներ հաճախ ընդունում են բանկային երաշխիքները՝ որպես օրենքի ուժով բխող հարկ վճարողների պարտավորությունների կատարման երաշխիք 1 ։

Ավելացված արժեքի հարկի (ԱԱՀ) փոխհատուցման հռչակագրային ընթացակարգի ներդրմամբ 2009 թվականի դեկտեմբերի 17-ի թիվ 318-FZ «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին և 2-րդ մասերում փոփոխությունների մասին» Դաշնային օրենքի հիման վրա: Ավելացված արժեքի հարկի փոխհատուցման հռչակագրային ընթացակարգի ներդրման հետ կապված» (այսուհետ՝ թիվ 318-FZ դաշնային օրենք) ընդունված շրջանակը. հարկային մարմիններընդլայնվել են բանկային երաշխիքները.

Հարկերի վերադարձման հայտարարագրային կարգը հարկային հայտարարագրում փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի գումարի հաշվանցումն (վերադարձի) իրականացումն է` մինչև Արվեստի համաձայն կատարված հարկի ավարտը: Այս հարկային հայտարարագրի հիման վրա Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածը հարկային աուդիտ.

Ոչ բոլոր հարկ վճարողները իրավունք ունեն կիրառել հարկի վերադարձի հայտարարագրման կարգը, այլ միայն նրանք, ովքեր համապատասխանում են հետևյալ չափանիշներին.

1) սրանք հարկ վճարողներ-կազմակերպություններ են, որոնց համար վճարված ԱԱՀ-ի, ակցիզների, կորպորատիվ եկամտահարկի և օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկի ընդհանուր գումարը նախորդող երեք օրացուցային տարիների համար, երբ ներկայացվել է հայտարարագրային հարկի վերադարձի ընթացակարգի կիրառման դիմումը (բացառությամբ. Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային սահմանով ապրանքների տեղափոխման հետ կապված հարկերի գումարները և ինչպես հարկային գործակալ), առնվազն 10 միլիարդ ռուբլի է: Այս հարկ վճարողները իրավունք ունեն կիրառել հարկի վերադարձի հայտարարագրման կարգը, եթե համապատասխան կազմակերպության ստեղծման օրվանից մինչև հարկային հայտարարագիրը ներկայացնելու օրը անցել է առնվազն երեք տարի.

2) սրանք այն հարկ վճարողներն են, որոնք հարկային հայտարարագրի հետ միասին, որում հայտարարված է հարկի վերադարձման իրավունքը, ներկայացրել են վավեր բանկային երաշխիք, որը նախատեսում է բանկի պարտավորությունը հարկային մարմնի պահանջի հիման վրա վճարել Հ. բյուջե հարկ վճարողի համար այն հարկի գումարները, որոնք նրա կողմից ավելացվել են (նրան վերագրվել են) հարկի վերադարձի արդյունքում հայտարարագրային ձևով, եթե փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի գումարը հայտարարագրային կարգով վերադարձնելու մասին որոշումը կայացվելու է. ամբողջությամբ կամ մասնակիորեն չեղյալ համարվել Արվեստով նախատեսված դեպքերում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1 (ԱԱՀ վերադարձի երաշխիք):

Հատկանշական է, որ ենթ. 2 էջ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ը, ի տարբերություն ենթակետի. 1 էջ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ը անվանում է «հարկ վճարող», այլ ոչ թե «հարկ վճարող-կազմակերպություն»: Հարց է առաջանում՝ անհատ ձեռներեցն իրավունք ունի՞ կիրառել ԱԱՀ-ի վերադարձի հայտարարագրային ընթացակարգը։ Մեր կարծիքով, այս հարցին պետք է դրական պատասխան տալ, քանի որ.

- ենթակետ. 2 էջ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ը ուղղակիորեն չի սահմանափակում հարկ վճարողների ցուցակը բացառապես կազմակերպությունների համար.

- անհատ ձեռներեցներ Արվեստի 1-ին կետի ուժով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 143-ը նույնպես ԱԱՀ հարկատուներ են.

- վճարման համար հարկային մարմնի կողմից երաշխավոր բանկին ներկայացվող պահանջի ստանդարտ ձև գումարի չափբանկային երաշխիքով 2 ուղիղ զանգ անհատ ձեռնարկատերնման բանկային երաշխիքի ներքո հարկ վճարող անձի հետ հավասար՝ որպես ապագա մայր գումար:

Հաշվի առնելով բանկային երաշխիքով իրավահարաբերությունների մասնակիցների հարցը՝ անհրաժեշտ է նաև ճշտել մասնաճյուղերի կողմից տրված բանկային երաշխիքներ ընդունող հարկային մարմինների օրինականությունը. վարկային հաստատություններ. Ռուսաստանի Բանկի դիրքորոշումն այս հարցում արտացոլվել է 2010 թվականի հունիսի 1-ի թիվ 04-15-7/2630 համապատասխան նամակում: Հաշվի առնելով, որ մասնաճյուղը իրավաբանական անձ չէ, ինչպես նաև հաշվի առնելով Արվեստի պահանջները. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 55-րդ հոդված. 1, 5 և 22 Դաշնային օրենքի 1990 թվականի դեկտեմբերի 2-ի թիվ 395-1 «Բանկերի և. բանկայինՔանի որ իրավաբանական անձինք պատասխանատվություն են կրում իրենց պարտավորությունների համար իրենց ողջ ունեցվածքով, այդ բանկերի անունից ցուցակում ընդգրկված բանկերի մասնաճյուղերի կողմից տրված բանկային երաշխիքները հարկային մարմինների կողմից ընդունվում են որպես բանկերի կողմից տրված բանկային երաշխիքներ: իրենք. Բացի այդ, ընդգծվել է բանկի անունից բանկային երաշխիք ստորագրող անձանց լիազորությունների հաշվառման անհրաժեշտությունը։

Հայտարարագրային հարկի վերադարձման կարգը կիրառելու վերոհիշյալ իրավունքի իրականացումն իրականացվում է հարկ վճարողի կողմից՝ հարկային մարմնին համապատասխան դիմում ներկայացնելով հարկային մարմին հարկային հայտարարագիրը ներկայացնելու օրվանից ոչ ուշ, քան հինգ օրվա ընթացքում: Դրանում, մասնավորապես, ասվում է.

- վերադարձվող ԱԱՀ գումարների փոխանցման բանկային հաշվի մանրամասները.

- հարկ վճարողի պարտավորությունը բյուջե վերադարձնելու իր կողմից չափից դուրս ստացված (իրեն վերագրված) գումարները՝ ներառյալ Արվեստի 10-րդ կետով նախատեսված տոկոսները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ը (եթե դրանք վճարվում են), ինչպես նաև վճարել նշված գումարների վրա կուտակված տոկոսները Արվեստի 17-րդ կետով սահմանված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ը, եթե փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի գումարը վերադարձնելու մասին որոշումը չեղյալ է հայտարարվում ամբողջությամբ կամ մասամբ հայտարարագրային եղանակով:

Դիմումը ներկայացնելու օրվանից հինգ օրվա ընթացքում հարկային մարմինը ստուգում է հարկ վճարողի կողմից սահմանված հարկային օրենսդրությունըպահանջների, ինչպես նաև հարկային ապառքների, այլ հարկերի, համապատասխան տույժերի և (կամ) վճարման ենթակա կամ փոխհատուցվող տույժերի գծով պարտքերի առկայության մասին և որոշում է կայացնում վերադարձնել հարկի գումարը կամ որոշում է կայացնում պահանջվող հարկի գումարը վերադարձնելուց հրաժարվելու մասին. փոխհատուցման համար՝ հայտարարագրային կարգով։

Հատուցման համար պահանջվող հարկի գումարը հայտարարագրային եղանակով վերադարձնելու մասին որոշման հետ միաժամանակ՝ կախված նշված վճարումների համար հարկ վճարողի պարտքերի առկայությունից, հարկային մարմինը որոշում է կայացնում փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի գումարը հայտարարագրով հաշվանցելու մասին: կարգով և (կամ) փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի գումարը (ամբողջությամբ կամ մասնակի) վերադարձնելու մասին՝ հայտարարագրային կարգով:

Եթե ​​հարկ վճարողը ունի ուշացումներ հարկերի, այլ վճարումների կամ համապատասխան տույժերի և (կամ) վճարման ենթակա կամ փոխհատուցվող տույժերի գծով, ապա հարկային մարմինն ինքնուրույն հաշվանցում է փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի գումարը հայտարարագրային եղանակով` նշվածը մարելու համար: տույժերի և (կամ) տուգանքների գծով պարտքեր և պարտքեր:

Հարկերի գումարը վերադարձնելու կարգադրությունը տրվում է հարկային մարմնի կողմից փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի գումարը հայտարարագրային կարգով (ամբողջությամբ կամ մասնակի) վերադարձնելու որոշման հիման վրա և ենթակա է տարածքային մարմնի ուղղորդման: Դաշնային գանձապետարանհարկային մարմնի կողմից ընդունման օրվան հաջորդող աշխատանքային օրը այս որոշումը. Նշված հրամանը ստանալու օրվանից հինգ օրվա ընթացքում Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմինը վերադարձնում է հարկի գումարը հարկ վճարողին և ոչ ուշ, քան վերադարձի օրվան հաջորդող օրը, հարկային մարմնին տեղեկացնում է վերադարձի օրվա մասին: և հարկ վճարողին վերադարձված գումարի չափը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):

Այն դեպքում, երբ «արդյունքների համաձայն գրասեղանի աուդիտհայտարարագրում, հայտարարագրային ընթացակարգով վերադարձված ԱԱՀ-ի գումարը գերազանցում է վերադարձման ենթակա գումարը, հաշվանցման (վերադարձման) մասին որոշումը չեղարկվում է: Հարկ վճարողը հարկը վերադարձնելու մասին հայտը ստանալուց հետո հնգօրյա ժամկետում պարտավոր է (ամբողջությամբ կամ մասնակի) բյուջե վերադարձնել իր ստացած (իրեն փոխանցված) միջոցները հայտարարագրային ձևով (հարկ և ուշ փոխհատուցման տոկոսներ): (եթե դրանք փոխանցվել են)), ինչպես նաև վճարել տոկոսներ օգտագործման համար բյուջետային միջոցներ, հիմնվելով այն ժամանակ գործող Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի կրկնակի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1 հոդվածի 17-րդ կետ):

Ընդ որում, նշված նորմը չի նախատեսում դրույքաչափի հաշվարկման հատուկ կարգ։ Հետևաբար, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 04/05/2010 թիվ 03-07-08 / 95 նամակում բացատրել է, որ տոկոսների հաշվարկման բանաձևը կլինի հետևյալը. վերադարձվող ԱԱՀ-ի գումարը բազմապատկվում է. Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի կրկնակի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը, որը բաժանված է 365 (366) օրվա վրա և բազմապատկվում է բյուջետային միջոցների օգտագործման օրերի վրա: Եթե ​​բյուջետային միջոցների օգտագործման ընթացքում գործել են Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի տարբեր վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքներ, ապա յուրաքանչյուր տոկոսադրույքի համար տոկոսները հաշվարկվում են առանձին, և ստացված արժեքները ամփոփվում են: Հարկ է նշել, որ նշված տոկոսների վճարման ծախսերը չեն կարող հաշվի առնել եկամտահարկը հաշվարկելիս ծախսերում (համապատասխան փոփոխությունը կատարվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 2-րդ կետում)» 3:

Այսպիսով, ԱԱՀ-ի վերադարձի բանկային երաշխիքը երաշխիք է, որը տրված է որպես հիմնական (հարկ վճարողի) անունից ԱԱՀ-ի վերադարձման հայտարարագրային ընթացակարգի մաս՝ հօգուտ շահառուի (հարկային մարմնի)՝ ապահովելու հարկ վճարողի՝ գումարները վերադարձնելու պարտավորությունների կատարումը: օրենքով սահմանված դեպքերում իրեն բյուջեից չափից դուրս փոխանցված (իր կողմից հաշվառված) վերը նշված հարկը։

Սույն բանկային երաշխիքի ուժով բանկը պարտավորություն է ստանձնում հարկ վճարողի համար բյուջե վճարել հայտարարագրային ընթացակարգով ԱԱՀ-ի գումարի փոխհատուցման արդյունքում նրա կողմից ավելացված արժեքի հարկի գումարի չափից դուրս ստացված (նրան փոխանցված) գումարները, եթե. Փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի գումարը վերադարձնելու մասին որոշումը հայտարարագրային ընթացակարգով ամբողջությամբ կամ մասնակիորեն չեղյալ է հայտարարվում Արվեստով նախատեսված դեպքերում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1.

Այս երաշխիքը հաճախորդի համար ունի մի շարք էական առավելություններ. Մասնավորապես, ԱԱՀ-ի գումարի վերադարձը կատարվում է ավելի կարճ ժամկետում, քան այս հարկի վերադարձի ընդհանուր ընթացակարգով, հնարավոր է դառնում վերադարձված ԱԱՀ-ի գումարը օգտագործել հաճախորդի բիզնես գործունեության մեջ մինչև հարկային ստուգման ավարտը:

Միևնույն ժամանակ, դիտարկվող բանկային երաշխիքի իրավական ռեժիմը բնութագրվում է օրենսդրության որոշ բացերով։ Հիմնականը կապված է բանկային երաշխիքի ժամկետի անորոշ ձեւակերպման հետ։

Այսպիսով, օրինակ, գրասեղանի աուդիտի անցկացման ժամկետը ընդամենը երեք ամիս է։ Այս առումով այնքան էլ հստակ չէ օրենսդիրի դիրքորոշումը, որը սահմանել է, որ բանկային երաշխիքի գործողության ժամկետը չպետք է պակաս լինի ութ ամսից։ Եթե ​​այս չափանիշը կապենք բանկային երաշխիք ստանալու փոխհատուցման բնույթի հետ, ապա կարող ենք եզրակացնել, որ ԱԱՀ-ի հաշվանցման (փոխհատուցման) հայտարարագրային ընթացակարգի կիրառումը կբարձրացնի հարկ վճարողի ծախսերը։ Բացի այդ, նվազեցումը կիրառելուց հրաժարվելը կարող է հանգեցնել լրացուցիչ հարկերի, տուգանքների և տույժերի: Արդյունքում հարկ վճարողը կարող է հայտնվել շատ տհաճ իրավիճակում՝ երբ մի կողմից կլինեն պահանջներ հարկային մարմիններից, իսկ մյուս կողմից՝ բանկի պահանջները՝ որպես երաշխիքով վճարված գումարների ռեսուրս։ Եթե ​​երաշխիքը ապահովված է եղել արտադրության միջոց հանդիսացող կամ արտադրական գործընթացին անմիջականորեն ներգրավված գույքով, ապա բանկը կարող է կաթվածահար անել ընկերության աշխատանքը՝ պահանջելով. դատական ​​կարգընման գույքի ամրագրում 4.

Բացի այդ, օրենքի վերը նշված ամորֆ ձևակերպումը հարց է առաջացնում՝ ինչպե՞ս ճիշտ նշել դրա գործողության ժամկետը բանկային երաշխիքի տեքստում։ Արդյո՞ք բանկն իրավասու է նշել, որ բանկային երաշխիքը ուժի մեջ է ութ ամիս հարկային հայտարարագիրը ներկայացնելու օրվանից, որում հայտարարագրվում է փոխհատուցվող ԱԱՀ-ի գումարը:

Մեր կարծիքով, նման ձևակերպումը ոչ պատշաճ կլինի, և երաշխիքային պարտավորություն նման երաշխիքով չի առաջանա: Բանկային երաշխիքի ժամկետը ամենաբարդներից է և վիճելի հարցերիրավապահ մարմիններ 5. Որպես ընդհանուր կանոն, բանկային երաշխիքը ուժի մեջ է մտնում դրա թողարկման օրվանից, եթե այլ բան նախատեսված չէ հենց երաշխիքում (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 373-րդ հոդված): Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 190 կանոնադրական, այլ իրավական ակտերը, գործարքը կամ դատարանի կողմից նշանակված ժամկետը որոշվում է օրացուցային ամսաթվով կամ ժամկետի ավարտով, որը հաշվարկվում է տարիներով, ամիսներով, շաբաթներով, օրերով կամ ժամերով: Տերմինը կարող է որոշվել նաև իրադարձության ցուցումով, որն անխուսափելիորեն պետք է տեղի ունենա: ԱԱՀ-ի հայտարարագիր ներկայացնելու հարկ վճարողի պարտականությունն ամրագրված է Արվեստի 5-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 174-րդ հոդվածը, սակայն այս իրադարձության առաջացումը չի կարելի անխուսափելի համարել, քանի որ դա կախված է հենց հարկատուի կամքից: Ըստ այդմ, բանկային երաշխիքի տեքստում նշվում է հետևյալ ձևակերպումը. հարկային մարմին», անընդունելի է 6 ։ Նմանատիպ դիրքորոշում ժամանակին ամրագրված էր կանոնների կիրառման հետ կապված վեճերի լուծման պրակտիկայի վերանայման 2-րդ կետում. Քաղաքացիական օրենսգիրքՌուսաստանի Դաշնության բանկային երաշխիք 7.

Հատուկ պահանջներերաշխավորին և բանկային երաշխիքին

Գործող օրենսդրությունը սահմանում է մի շարք պահանջներ՝ կապված երաշխավորի ինքնության և բանկային երաշխիքի տեքստի հետ։

Բանկային երաշխիքը պետք է տրամադրի այն բանկը, որը ներառված է բանկերի ցանկում, որոնք բավարարում են հարկային նպատակներով բանկային երաշխիքներ ընդունելու համար սահմանված պահանջները:

Ռուսաստանի բանկից ստացված տեղեկատվության հիման վրա սույն Ցանկը պահպանվում է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության կողմից և տեղադրվում է նախարարության պաշտոնական կայքում ինտերնետ 8-ում. (http://www.minfin.ru): /ru/tax_relations/policy/bankwarranty/):

Ցանկում ընդգրկվելու համար բանկը պետք է համապատասխանի հետևյալ պահանջներին.

1) իրականացման լիցենզիայի առկայությունը բանկային գործառնություններթողարկված է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի կողմից և առնվազն հինգ տարի բանկային գործունեություն է իրականացնում.

2) գրանցվածի առկայությունը կանոնադրական կապիտալբանկ առնվազն 500 միլիոն ռուբլու չափով.

3) առկայություն սեփական միջոցներըբանկի (կապիտալ) առնվազն 1 միլիարդ ռուբլու չափով.

4) նախատեսված պարտադիր չափորոշիչներին համապատասխանելը դաշնային օրենքհուլիսի 10-ի թիվ 86-FZ «Օն կենտրոնական բանկՌուսաստանի Դաշնություն (Ռուսաստանի Բանկ)», վերջին վեց ամսվա ընթացքում բոլոր հաշվետվական ամսաթվերի համար.

5) Ռուսաստանի Բանկի կողմից 1999 թվականի փետրվարի 25-ի «Վարկային կազմակերպությունների անվճարունակության (սնանկության) մասին» Դաշնային օրենքի հիման վրա բանկի ֆինանսական առողջացման համար միջոցներ ձեռնարկելու պահանջի բացակայությունը:

Եթե ​​բացահայտվում են հանգամանքներ, որոնք ցույց են տալիս, որ Ցուցակում չընդգրկված բանկը համապատասխանում է սահմանված պահանջներին, կամ, ընդհակառակը, որ բանկը չի համապատասխանում սահմանված պահանջներին, այդ տեղեկատվությունը Ռուսաստանի Բանկի կողմից ուղարկվում է Ֆինանսների նախարարություն: Ռուսաստանի Դաշնությունը այս հանգամանքների հայտնաբերման օրվանից հինգ օրվա ընթացքում՝ ոլորման մեջ համապատասխան փոփոխություններ կատարելու համար:

Նշենք, որ ԱԱՀ-ի վերադարձի երաշխիքներ տրամադրելու իրավունք ունեցող բանկերի համար որոշակի պահանջների սահմանումը ամենևին էլ գործող օրենսդրության նորություն չէ։

Պետական ​​մարմնի և վարկային կազմակերպությունների միջև հարաբերությունների նմանատիպ մոդելը բավականին լայնորեն կիրառվում է բանկային երաշխիքներ ընդունելու համար։ մաքսային մարմիններմաքսատուրքերի վճարումն ապահովելու նպատակով։

Ռուսաստանի Դաշնային մաքսային ծառայության 01.06.2010 թվականի «Բանկերի և այլ վարկային կազմակերպությունների ռեգիստրը հաստատելու մասին» թիվ 1059 հրամանի հիման վրա բանկերը, որոնք իրավունք ունեն բանկային երաշխիքներ տրամադրել մաքսատուրքերի վճարման համար, պետք է ներառվեն. հատուկ գրանցամատյան 9.

Բացի այդ, բանկերը, որոնց երաշխիքները ընդունվում են որպես մաքսատուրքերի վճարման երաշխիք, Արվեստի 2-րդ կետի պահանջների պատճառով: Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային օրենսգրքի 343-ը պետք է համապատասխանի հետևյալ պահանջներին.

1) Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի կողմից տրված բանկային լիցենզիայի առկայությունը և բանկային գործունեությունն առնվազն հինգ տարի ժամկետով.

2) մաքսային մարմիններին պարտք չկա.

3) առնվազն 200 միլիոն ռուբլու չափով բանկի գրանցված կանոնադրական կապիտալի առկայությունը.

4) բանկի սեփական միջոցների (կապիտալի) առկայություն առնվազն 1 միլիարդ ռուբլու չափով.

5) վերջին վեց ամսվա ընթացքում բոլոր հաշվետու ամսաթվերի համար 2002 թվականի հուլիսի 10-ի «Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի (Ռուսաստանի բանկի) մասին» թիվ 86-ФЗ դաշնային օրենքով սահմանված պարտադիր գործակիցներին համապատասխանելը.

6) Ռուսաստանի Բանկի կողմից 1999 թվականի փետրվարի 25-ի «Վարկային կազմակերպությունների անվճարունակության (սնանկության) մասին» Դաշնային օրենքի հիման վրա բանկի ֆինանսական վերականգնման միջոցառումների վերաբերյալ պահանջի բացակայությունը:

Վերոնշյալ պահանջների վերլուծությունը ցույց է տալիս, որ մաքսային վճարումների վճարումն ապահովող բանկերի, ինչպես նաև ԱԱՀ-ի վերադարձ տրամադրող բանկերի պահանջները գործնականում նույնն են։

Միևնույն ժամանակ, երաշխավոր բանկերը Արվեստի ուժով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ը պետք է ունենա ավելի շատ նվազագույն չափըգրանցված կանոնադրական կապիտալը (500 միլիոն ռուբլի՝ 200 միլիոնի դիմաց՝ Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային օրենսգրքի 343-րդ հոդվածի համաձայն):

Մյուս կողմից, երաշխավոր բանկերը Արվեստի ուժով. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 343-ը պահանջվում է մաքսային մարմիններին պարտքեր չունենալ, իսկ երաշխավոր բանկերի համար ՝ Արվեստի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ը նմանատիպ պահանջ չի նախատեսում:

Կա ևս մեկ ուշագրավ տարբերակիչ հատկանիշ՝ Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ը չի նախատեսում համապատասխանություն առավելագույն չափըմեկ բանկային երաշխիք և մեկ բանկի կողմից տրված միաժամանակյա բոլոր բանկային երաշխիքների առավելագույն չափը:

Մինչդեռ նման պահանջներ բավականին հաճախ նախատեսված են գործող օրենսդրությամբ՝ որպես պետական ​​մարմինների կողմից բանկային երաշխիքների ընդունման հատուկ պայմաններ։

Մասնավորապես, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 03.10.2006թ. թիվ 121n հրամանով «Մեկ բանկի կամ մեկ կազմակերպության կողմից ընդունման համար տրված մեկ բանկային երաշխիքի առավելագույն և միաժամանակ գործող բոլոր բանկային երաշխիքների առավելագույն չափը սահմանելու մասին». բանկային երաշխիքներ մաքսային մարմինների կողմից՝ մաքսատուրքերի վճարումն ապահովելու նպատակով» 10 համապատասխան արժեք է սահմանվել այն բանկերի համար, որոնց երաշխիքներն ընդունվում են մաքսային մարմինների կողմից։ Բանկերի համար հատուկ արժեքների սահմանումը կախված է բանկի սեփական միջոցների (կապիտալի) չափից և բանկի սեփական միջոցների (կապիտալի) համարժեքության հարաբերակցության (N1) համապատասխանությունից վերջին երեք ամիսների ընթացքում բոլոր հաշվետու ամսաթվերի համար:

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2005 թվականի դեկտեմբերի 21-ի թիվ 785 «Պիտակավորման մասին» որոշման. ալկոհոլային արտադրանքդաշնային հատուկ կնիքներ» 11 բանկային երաշխիքներ ընդունվում են մեկ բանկային երաշխիքի առավելագույն չափի շրջանակներում, ինչպես նաև երաշխավորող բանկի կողմից սահմանվող բոլոր միաժամանակ գործող բանկային երաշխիքների առավելագույն չափը պահպանելու պայմանով: Դաշնային ծառայությունալկոհոլի շուկայի կարգավորումը. Հիմք ընդունելով վերը նշված առավելագույն արժեքների բաշխումը Rosalkogolregulirovanie-ի 06/01/2010 թիվ 38n հրամանի հիման վրա «Մեկ երաշխավորի կողմից տրված մեկ բանկային երաշխիքի և միաժամանակ բոլոր վավերական բանկային երաշխիքների առավելագույն չափը հաստատելու մասին»: 12, միայն բանկի սեփական միջոցների (կապիտալի) բոլոր հաշվետու ամսաթվերի համար, նաև վերջին երեք ամիսների ընթացքում:

Անկասկած, նման տարբերությունները պարտադիր պահանջներլիազորված պետական ​​մարմինների առջև որպես երաշխավոր հանդես եկող բանկերի վրա դրվում է շուկայի ապակայունացում.

- Նախ՝ լիազորված բանկի կարգավիճակ ստանալու համար ամեն անգամ անհրաժեշտ է պահպանել ֆինանսական տարբեր չափանիշներ։ Այս պահանջները կարող են փոխվել, և բանկերը ստիպված են մշտապես հետևել շուկայի դինամիկային: Սա հանգեցնում է որոշակի ժամանակի, ֆինանսական և կազմակերպչական ծախսերի.

— երկրորդը, աճում են բանկի հեղինակության ռիսկերը։ Բավականին դժվար է հաճախորդին բացատրել, թե ինչու են մաքսային մարմինները բանկային երաշխիքներ ընդունում՝ վճարումն ապահովելու համար հարկային վճարումներ, բայց չեն ընդունվում հարկային մարմինների կողմից ԱԱՀ վերադարձն ապահովելու համար.

- երրորդ՝ բանկերը ստիպված են հետեւել համապատասխան գրանցամատյաններից, ցուցակներից, ցուցակներից ընդգրկվելու եւ դուրս մնալու որոշակի ընթացակարգով։ Ամեն անգամ հաջորդ ցուցակում ընդգրկվելու համար անհրաժեշտ է պատրաստել և ուղարկել տարբեր փաստաթղթեր, ֆինանսական հաշվետվությունները, կատարել որոշակի գործողություններ, ինչը նույնպես բավականին անհարմար է և ծախսատար։

Թվում է, թե տնտեսվարող սուբյեկտների գործունեության և գործառնությունների շրջանակի ընդլայնմամբ, որոնց կատարման համար ընդունվում են բանկային երաշխիքներ հօգուտ պետական ​​մարմինների, անհրաժեշտ է միավորել վարկային կազմակերպություններին ներկայացվող պահանջները և դրանք ներառելու կարգը: միասնական գրանցամատյանբանկերը, որոնց երաշխիքներն ընդունվում են լիազորված պետական ​​մարմինների կողմից.

Հաշվի առնելով, որ վարկային կազմակերպությունների ֆինանսատնտեսական վիճակի մասին տեղեկատվությունը կուտակված է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկում, տրամաբանական է նման ռեգիստրի վարման պատասխանատվությունը վերապահել Ռուսաստանի Բանկին: Իր հերթին, դա էապես կնվազեցնի վերը նշված ցանկում ընդգրկվելու համար հիմքային փաստաթղթերի աշխատանքային հոսքը: Ռուսաստանի Բանկը կկարողանա վարկային հաստատությանը բացառել համապատասխան ռեգիստրից՝ համապատասխան հաշվետվության վերլուծության արդյունքների հիման վրա:

Վերադառնալով հարկային օրենսդրությամբ սահմանված պահանջների վերլուծությանը, նշում ենք, որ բանկային երաշխիքը պետք է համապատասխանի հետևյալ պահանջներին.

1) պետք է լինի անդառնալի և չփոխանցելի.

2) չպետք է պարունակի ցուցում հարկային մարմնի կողմից Արվեստում չնախատեսված փաստաթղթերի բանկ ներկայացնելու մասին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1;

3) բանկային երաշխիքի ժամկետը պետք է լրանա ոչ շուտ, քան հարկային հայտարարագիրը ներկայացնելու օրվանից ութ ամիս, որում հայտարարագրվում է փոխհատուցվող հարկի գումարը.

4) այն գումարը, որի դիմաց տրված է բանկային երաշխիքը, պետք է ապահովի փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի գումարն ամբողջությամբ բյուջե վերադարձնելու պարտավորությունների կատարումը.

5) բանկային երաշխիքը պետք է թույլ տա երաշխավորի հաշվից միջոցների անվիճելի դեբետավորումը` երաշխավորի կողմից չկատարելու դեպքում. ֆիքսված ժամանակմինչև բանկային երաշխիքի ժամկետի ավարտը ուղարկված բանկային երաշխիքով գումարի վճարման պահանջներ:

Բանկը պարտավոր է հարկ վճարողի գրանցման վայրում գտնվող հարկային մարմնին ծանուցել բանկային երաշխիք տրամադրելու փաստի մասին ոչ ուշ, քան բանկային երաշխիքի տրամադրման օրվան հաջորդող օրը՝ դաշնային մարմնի կողմից սահմանված կարգով: գործադիր իշխանությունլիազորված է հարկերի և տուրքերի ոլորտում վերահսկողության և վերահսկողության համար.

Արվեստին չհակասող չափով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ը, Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիական օրենսդրության դրույթները կիրառվում են բանկային երաշխիք տրամադրելու, բանկային երաշխիքով պահանջներ ներկայացնելու, երաշխավորողի կողմից պարտավորությունների կատարման և իրավահարաբերությունների նկատմամբ: բանկային երաշխիքի դադարեցում.

Մասնավորապես, նման բանկային երաշխիքի տրամադրումն իրականացվում է հարկ վճարողի և վարկային հաստատության միջև բանկային երաշխիք տրամադրելու մասին պայմանագրի կնքման հիման վրա, որը կարող է պարունակել որոշակի. հատուկ պայմաններերաշխիքի բնույթի պատճառով: Օրինակ՝ հարկ վճարողի հետ աշխատելու վերաբերյալ դրական որոշում կայացնելու համար բանկը պետք է հետևի նախորդ ժամանակաշրջաններում ԱԱՀ-ի վերադարձման դինամիկային՝ գնահատելու համար: ֆինանսական դիրքըհարկատու. Դա անելու համար դուք պետք է պահանջեք տնօրենից լրացուցիչ հավաքածուփաստաթղթեր.

Հնարավոր է, որ նման երաշխիքներ տրամադրելու համար բանկերը ներառեն լրացուցիչ չափանիշներհաճախորդի վճարունակության գնահատումը և, համապատասխանաբար, լրացուցիչ փաստաթղթեր տրամադրելու պարտավորությունը: Այսպիսով, վարկային կազմակերպությունները, ԱԱՀ-ի վերադարձման համար բանկային երաշխիքների ստանդարտ ձևաթղթեր (նախագծեր) մշակելիս, իրավունք ունեն բանկային երաշխիքների տրամադրման վերաբերյալ համապատասխան պայմանագրերում ներառել երաշխիքի իրավական ռեժիմի առանձնահատկություններից ելնելով:

Վճարում բանկային երաշխիքով

Եթե ​​հարկ վճարողին վերադարձված հարկի գումարը գերազանցում է հարկային ստուգման արդյունքների հիման վրա վերադարձման ենթակա հարկի գումարը, ապա հարկային մարմինը Արվեստի 14-րդ կետով նախատեսված համապատասխան որոշման ընդունման հետ միաժամանակ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ը որոշումներ է կայացնում.

— փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի գումարը հայտարարագրային կարգով վերադարձնելու մասին որոշումը չեղարկելու մասին 13.

- վերադարձ (ամբողջությամբ կամ մասնակի) հայտարարագրային ձևով փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի գումարը և (կամ)

- փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի գումարը հայտարարագրային եղանակով հաշվանցում է հարկի գումարի այն մասով, որը ենթակա չէ փոխհատուցման` գրասեղանային հարկային ստուգման արդյունքների հիման վրա.

Հարկային մարմինը համապատասխան որոշման ընդունման օրվանից հնգօրյա ժամկետում այդ մասին գրավոր տեղեկացնում է հարկ վճարողին։

Որոշման ընդունման մասին ծանուցման հետ միաժամանակ հարկ վճարողին դիմում է ուղարկվում հայտարարագրային եղանակով (ներառյալ 176.1-րդ հոդվածի 10-րդ կետով նախատեսված տոկոսները) բյուջե վերադարձնելու իր կողմից չափից դուրս ստացված (իրեն վերագրված) գումարները։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի (եթե դրանք վճարվում են), չափից ավելի վերադարձվող հարկի չափով. ընդհանուր գումարըհարկը փոխհատուցվում է հայտարարագրային եղանակով):

Տոկոսները հաշվարկվում են հարկ վճարողի կողմից վերադարձման ենթակա գումարների վրա՝ հիմնվելով բյուջետային միջոցների օգտագործման ընթացքում Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի կրկնապատիկի չափով: Նշված տոկոսները հաշվարկվում են այն օրվանից.

1) հարկ վճարողի կողմից դրամական միջոցների փաստացի ստացումը` հարկի գումարը հայտարարագրային կարգով վերադարձնելու դեպքում.

2) փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի գումարը հայտարարագրային կարգով հաշվանցելու մասին որոշում կայացնելը` հարկի գումարը հայտարարագրային կարգով հաշվանցելու դեպքում.

Փոխհատուցման հայտի ձևը հաստատվում է հարկերի և տուրքերի ոլորտում վերահսկողության և վերահսկողության համար լիազորված դաշնային գործադիր մարմնի կողմից և պարունակում է տեղեկատվություն.

1) գրասեղանային հարկային ստուգման արդյունքների հիման վրա փոխհատուցվող հարկի չափի մասին.

2) հարկ վճարողի կողմից չափից դուրս ստացված (հարկ վճարողին փոխանցված) հայտարարագրային եղանակով բյուջե վերադարձման ենթակա հարկի գումարները.

3) Արվեստի 10-րդ կետով նախատեսված տոկոսների չափը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ը, որը ենթակա է բյուջե վերադարձման.

4) Արվեստի 17-րդ կետի համաձայն հաշվարկված տոկոսների չափը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ը վերադարձի հարցում ուղարկելու պահին.

5) Արվեստի 20-րդ կետով սահմանված վերադարձի պահանջի կատարման ժամկետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1;

6) հարկ վճարողի կողմից վերադարձման պահանջը չկատարելու դեպքում կիրառվող վճարման ենթակա գումարները վերականգնելու համար:

Հարկ վճարողը պարտավոր է ինքնուրույն վճարել վերադարձի հայտում նշված գումարները այն ստանալու օրվանից հինգ օրվա ընթացքում:

Նշված գումարի բանկային երաշխիք ներկայացրած հարկ վճարողի կողմից չվճարելու կամ թերի վճարման դեպքում հարկային մարմինը ոչ շուտ, քան հնգօրյա ժամկետի ավարտին հաջորդող օրը (սահմանված է նշված գումարի կամավոր վճարման համար. վերադարձման հարցումը), դիմում է ուղարկում բանկ՝ բանկային հաշվին համապատասխան գումարի չափը վճարելու համար, երաշխիքներ՝ նշելով երաշխավորի կողմից վճարման ենթակա գումարները՝ նաև սույն պահանջն ստանալու օրվանից հինգ օրվա ընթացքում:

Պահանջի ձևը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 07.06.2010թ. թիվ MMV-7-8 / 268@ «Բանկում գումար վճարելու պահանջի ձևը հաստատելու մասին» հրամանով. երաշխիք»:

Հարկ է նշել, որ հարկային մարմնի կողմից բանկային երաշխիքով գումարներ վճարելու պահանջի ձևը ներդրվել է համեմատաբար վերջերս, մինչդեռ ԱԱՀ-ի վերադարձման պարտավորության կատարումն ապահովելու համար բանկային երաշխիքներ տրամադրելու հնարավորությունն առաջացել է շատ ավելի վաղ։ Մոտ կես տարի հարկային մարմինների կողմից վճարման ենթակա գումարների մասով միասնություն չկար. Շատ դեպքերում հարկային մարմինները պահանջում էին բյուջե վերադարձնել հարկ վճարողի կողմից ստացված ավելցուկային արժեքի հարկի ավելցուկային արժեքները (նրան վերագրված): Սակայն եղել են դեպքեր, երբ հարկային մարմինները պահանջել են նաև տոկոսների վճարում։

Մեր կարծիքով, նմանատիպ իրավիճակԱրվեստի տեքստի որոշ անհամապատասխանությունների պատճառով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1.

Մասնավորապես, սահմանվում է, որ հարկ վճարողից պահանջվում է բյուջե վերադարձնել հայտարարագրային կարգով իր կողմից ստացված (վարկագրված) ավելորդ գումարները։ Եթե, բացի այդ գումարներից, հարկ վճարողին փոխանցվել է Արվեստի 10-րդ կետով նախատեսված տոկոսները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ը, այսինքն, հայտարարագրային եղանակով հարկերի վերադարձման ժամկետները խախտելու համար, պահանջը վերաբերում է նաև այդ տոկոսները վերադարձնելու անհրաժեշտությանը (Հարկային օրենսգրքի 176.1-րդ հոդվածի 17-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնություն): Իհարկե, հայտարարագրային կարգով փոխհատուցվող հարկի ընդհանուր գումարի չափից ավելի փոխհատուցվող հարկի չափաբաժնին համաչափ մասում։

Միևնույն ժամանակ, բանկային երաշխիքը ծածկում է միայն բուն հարկի գումարի վճարումը և հաշվի չի առնվում հաշվեգրված տոկոսները: Այժմ հարկային մարմիններին իրավունք է տրվել գանձել նշված տոկոսները՝ ապառքների, տույժերի և տուգանքների հետ միասին՝ այդ նպատակով ենթակետ. 9 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 31-ը (թիվ 318-FZ դաշնային օրենքի 1-ին հոդված): Համապատասխանաբար, եթե բանկային երաշխիքի գումարը բավարար չէ հայտարարագրային եղանակով տրված գումարները ծածկելու համար, ապա հավաքագրումը գանձվում է հարկ վճարողի հաշիվներում կամ այլ գույքի միջոցներից 14 : Բանկն իրավունք չունի հարկային մարմնին մերժել բանկային երաշխիքով գումարի չափի վճարման պահանջը բավարարելու համար (բացառությամբ այն դեպքի, երբ նման պահանջ ներկայացվում է բանկին այն ժամկետի ավարտից հետո, որի համար բանկը. տրվել է երաշխիք): Նշված պահանջն անկատար մնալու դեպքում հարկային մարմինն իրականացնում է պահանջի մեջ նշված գումարների բանկային հաշվից անվիճելի դուրսգրման իրավունքը:

Հարկ է նշել, որ թիվ 318-FZ դաշնային օրենքը փոփոխություններ և լրացումներ չի մտցնում վարչական օրենսդրության մեջ, որպեսզի պատասխանատվություն սահմանվի բանկի կողմից բանկային երաշխիքով գումար վճարելու պարտավորությունը խախտելու համար:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 18-րդ գլուխը, որը սահմանում է բանկերի պատասխանատվություն ենթադրող իրավախախտումները, նույնպես չի նշում նման կազմը և պատասխանատվություն չի սահմանում նման խախտման համար: Այսպիսով, պատասխանատվությունը բանկի կողմից հարկային մարմնի պահանջներին չկատարելու համար, որը հայտարարվել է Արվեստի 21-րդ կետի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ը չի առաջանում: Փաստորեն, բանկի համար միակ հնարավոր բացասական հետևանքը հարկային մարմնի պահանջում նշված գումարների անվիճելի դուրսգրումն է իր բանկային հաշվից։

Բանկային երաշխիքով գումարի չափը վճարելու բանկի պարտավորությունը կատարելուց հետո տասնօրյա ժամկետում հարկային մարմինը հարկ վճարողին ուղարկում է վերադարձի թարմացված հարցում՝ նշելով բյուջե վճարման ենթակա գումարները:

Այս դեպքում, եթե հարկային մարմինը խախտում է վերադարձման հարցում ուղարկելու վերջնաժամկետը, վերադարձի խնդրանքի հիման վրա հարկ վճարողի կողմից վճարման ենթակա գումարների տոկոսագումարների հաշվարկը կասեցվում է մինչև հարկ վճարողի կողմից այս հարցումը փաստացի ստանալու օրը: .

1 - Օրինակ, ապահովել ձեռք բերված ապրանքանիշերը ալկոհոլային արտադրանքները պիտակավորելիս իրենց նպատակին համապատասխան օգտագործելու պարտավորությունների կատարումը (Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2005 թվականի դեկտեմբերի 21-ի թիվ 785 «Ալկոհոլային արտադրանքի մակնշման մասին» որոշման 4.1 կետ. դաշնային հատուկ ապրանքանիշերով»): Արվեստի 2-րդ կետի ուժով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 184-րդ հոդվածի համաձայն, բանկային երաշխիքը կարող է նախատեսել բանկի պարտավորությունը վճարել ակցիզային տուրքի գումարը և համապատասխան տույժերը հարկ վճարողի կողմից սահմանված կարգով և ժամկետներում չներկայացնելու դեպքում: Արվեստի 7-րդ և 7.1-րդ կետերով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 198, փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են ակցիզային ապրանքների արտահանման կամ հատուկ նավահանգիստ ներմուծման փաստը. տնտեսական գոտիԱզատ մաքսային գոտու մաքսային ռեժիմի տակ գտնվող ենթաակցիզային ապրանքներ և նրանց կողմից ակցիզային տուրք և (կամ) տույժեր չվճարելը.

2 - Հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 07.06.2010 թիվ MMB-7-8 / 268@ // հրամանով Ռուսական թերթ. 20.07.2010. № 158.

3 - Գործնական մեկնաբանություն 2010 թվականից սկսած հարկային օրենսդրության հիմնական փոփոխությունների վերաբերյալ օրենսդրության 05.07.2010թ.

4 - Խիմիչև Ա. Ապահովված է բանկային երաշխիքով // Գործնական հաշվառում. 2010. Թիվ 2.

5 - Լրացուցիչ մանրամասների համար տե՛ս հոդվածը Ս.Վ. Պիխտին «Բանկային երաշխիքի ժամկետի պայմանը արբիտրաժային պրակտիկայի համատեքստում» էջ. 41.

6 - ATP «ConsultantPlus». Փորձագիտական ​​խորհրդատվություն՝ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարություն: 2010. Համարը IS 84942-ում:

7 - Տեղեկատվական փոստՌուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը 15.01.1998 թիվ 27 // Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի տեղեկագիր. 1998. Թիվ 3։

8 - Այս մասին պաշտոնական տեղեկատվությունը պարունակվում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2010 թվականի մարտի 16-ի թիվ ShS-22-3 / 182@ նամակում «Բանկերի ցանկի մասին, որոնք բավարարում են 176.1-րդ հոդվածի 4-րդ կետի պահանջները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք»:

9 - Ռուսաստանի Դաշնային մաքսային ծառայության 2006 թվականի դեկտեմբերի 7-ի հրամանը (փոփոխվել է 2009 թվականի հոկտեմբերի 30-ին) թիվ 1281 «Դաշնային մաքսային ծառայության վարչական կանոնակարգը հաստատելու մասին ռեեստրի վարման պետական ​​գործառույթը կատարելու մասին». բանկերի և այլ վարկային հաստատությունների, որոնք իրավունք ունեն բանկային երաշխիքներ տրամադրել մաքսատուրքերի վճարման համար» // Ռուսական թերթ. 04/11/2007. Թիվ 75։

10 - ԲՆԱ. 2006. Թիվ 46։

11 - NW ՌԴ. 2005. Թիվ 52 (մաս 3). Արվեստ. 5748 թ.

12 - Ռուսական թերթ. 14.07.2010թ. թիվ 153։

13 - Ավելացված արժեքի հարկի գումարը հայտարարագրային կարգով փոխհատուցման համար պահանջվող գումարը վերադարձնելու մասին որոշման օրինակելի ձևերը, փոխհատուցման համար պահանջվող ավելացված արժեքի հարկի գումարը հայտարարագրային եղանակով վերադարձնելու մասին որոշման և այլ փաստաթղթեր Արվեստում։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1, որը սահմանված է հարկային մարմինների կարգավորող ակտերով. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2010 թվականի ապրիլի 27-ի թիվ ММВ-7-3/204@ հրաման, Դաշնային հարկային ծառայության հրաման. Ռուսաստան 2010 թվականի մարտի 23-ի թիվ ММ-7-3/136@, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության մայիսի 18-ի հրաման, 2010 թ. թիվ ММВ-7-8/235@ և այլն:

14 - Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Ուդմուրտական ​​Հանրապետության գրասենյակի բացատրությունը // http://www.taxpravo.ru/novosti/statya-33746-poryadok_uskorennogo_vozvrata_nds:

«Հարկային տեղեկագիր», 2011, N 1

2009 թվականի դեկտեմբերի 17-ի թիվ 318-FZ դաշնային օրենքը հարկային կոդըՌԴ-ն ավելացրել է Արվեստ. 176.1 «Հարկերի վերադարձման հայտարարագիր», որն ուժի մեջ է մեկ տարի. Համաձայն դրա դրույթների՝ հարկ վճարողներն իրավունք ունեն ստանալ փոխհատուցման համար պահանջվող ԱԱՀ-ի գումարը՝ չսպասելով գրասեղանի աուդիտի ավարտին: Թե ինչ խնդիրների են նրանք հանդիպել, կարդացեք այս հոդվածում։

Խոշոր հարկատուները՝ պարբերությունների համաձայն. 1 էջ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ը բյուջեից ԱԱՀ-ի վերադարձ կարող է ստանալ միայն դիմումի հիման վրա: Դրանում հարկ վճարողը պետք է արտացոլի հայտարարագրային ընթացակարգով չափից դուրս ստացված (հաշվանցված) հարկային գումարները (ներառյալ տոկոսները) բյուջե վերադարձնելու պարտավորությունը, եթե հայտարարագրային ընթացակարգով փոխհատուցման մասին որոշումը ամբողջությամբ կամ մասնակի չեղարկվի: Սակայն միայն հարկ վճարողները կարող են վերադարձ ստանալ դիմումի հիման վրա՝ երեքի համար նախորդ տարիներըբյուջե է վճարել ավելի քան 10 միլիարդ ռուբլի։ ԱԱՀ-ն, ակցիզները, եկամտահարկը և օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկը համախառն (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 04.29.2010թ. N 03-07-08 / 142 նամակներ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 07.23.2010թ. N AS-37- 2 / 7390@):

Մինչև գրասեղանի աուդիտի ավարտը բյուջեից փոխհատուցում ստանալու համար մյուս հարկ վճարողները, դիմումից բացի, հարկային մարմին պետք է ներկայացնեն նաև բանկային երաշխիք, որը նախատեսված է հարկ վճարողի կողմից ստացված միջոցների բյուջե վերադարձն ապահովելու համար: դեկլարատիվ եղանակով, եթե չեղարկվում է «արագացված» փոխհատուցման մասին որոշումը։ Արվեստի 8-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1 հարկային գրասենյակՀարկերի վերադարձի հայտարարագրման ընթացակարգը կիրառելու համար դիմում ներկայացնելու օրվանից հինգ օրվա ընթացքում պետք է ստուգի, որ հարկ վճարողը համապատասխանում է սույն հոդվածի 2-րդ, 4-րդ, 6-րդ և 7-րդ կետերով նախատեսված պահանջներին: Բացի այդ, հարկային ծառայողները պետք է համոզվեն, որ հարկ վճարողն ունի պարտքեր հարկերի, այլ հարկերի, տույժերի և (կամ) տուգանքների գծով պարտքերի գծով, վճարման ենթակա կամ փոխհատուցվող, և որոշեն վերադարձնել կամ հրաժարվել հարկը վերադարձնել հայտարարագրային ձևով, համապատասխան որոշում կայացնելով: որոշում..

ԱԱՀ-ի վերադարձի հայտարարագրային ընթացակարգի փաստաթղթեր

Փաստաթղթերի ստուգումների արդյունքների համաձայն, ներառյալ. հարկ վճարողների կողմից հարկային մարմիններին ներկայացված բանկային երաշխիքները, հնարավոր է եզրակացություններ անել ԱԱՀ-ի վերադարձի հայտարարագրային ընթացակարգի կիրառման հիմնական խնդրահարույց կետերի և բնորոշ սխալների մասին:

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 368-ը, բանկային երաշխիքի ուժով, բանկը (երաշխավորը) մեկ այլ անձի՝ հիմնական անձի (այս դեպքում՝ հարկ վճարողի) խնդրանքով տալիս է հիմնական պարտատիրոջը վճարելու գրավոր պարտավորություն։ (շահառուն) երաշխավորի կողմից տրված պարտավորության պայմաններին համապատասխան` դրամական գումար` շահառուի կողմից դրա վճարման համար գրավոր պահանջ ներկայացնելուց հետո:

Բանկային երաշխիքը պետք է ներկայացվի հարկային հայտարարագրի հետ միաժամանակ, որտեղ հայտարարված է հարկի վերադարձման իրավունքը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, կետ 2): Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 373-ը բանկային երաշխիքն ուժի մեջ է մտնում դրա թողարկման օրվանից, եթե դրանով այլ բան նախատեսված չէ: Ուստի երաշխիքը ստուգելիս պետք է ուշադրություն դարձնել, թե արդյոք այն լրացուցիչ պայմաններ է պարունակում դրա տևողության հետ կապված։

Երաշխիք տրամադրած բանկը պետք է համապատասխանի Արվեստի 4-րդ կետով սահմանված հինգ չափանիշներին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1.

  1. Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի կողմից տրված բանկային լիցենզիայի առկայություն և բանկային գործունեություն առնվազն հինգ տարի ժամկետով.
  2. բանկի գրանցված կանոնադրական կապիտալի առկայությունը առնվազն 500 միլիոն ռուբլու չափով.
  3. բանկի սեփական միջոցների (կապիտալի) առկայություն առնվազն 1 միլիարդ ռուբլու չափով.
  4. վերջին վեց ամսվա ընթացքում բոլոր հաշվետու ամսաթվերի համար 2002 թվականի հուլիսի 10-ի «Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի (Ռուսաստանի Բանկ) մասին» դաշնային օրենքով նախատեսված 86-FZ օրենքով սահմանված պարտադիր գործակիցներին համապատասխանելը.
  5. Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի պահանջի բացակայությունը բանկի ֆինանսական առողջացմանն ուղղված միջոցառումների իրականացման վերաբերյալ 1999 թվականի փետրվարի 25-ի «Վարկերի անվճարունակության (սնանկության) մասին» Դաշնային օրենքի N 40-FZ հիման վրա. հաստատություններ»:

Տեղեկություններ այն մասին, թե որ բանկերը համապատասխանում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի պահանջներին, տեղադրված են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կայքում «Հարկային և մաքսային սակագների քաղաքականություն» բաժնում:<1>.

<1>http://www1.minfin.ru/ru/tax_relations/policy.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված պահանջներին բանկի համապատասխանությունը ստուգվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի կողմից: Եթե ​​բանկը չի համապատասխանում սահմանված չափանիշներին, ապա Կենտրոնական բանկը դրա հայտնաբերման օրվանից հինգ օրվա ընթացքում տեղեկատվություն է ուղարկում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարություն:

Հետեւաբար, հարկային մարմինները գործ չունեն իրենք՝ բանկերը ստուգելու հետ։ Ստուգման համար օգտագործվում է միայն հիմնական ֆինանսական բաժնի կայքում տեղադրված տեղեկատվությունը:

Հարկ է նշել, որ բանկի կողմից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի պահանջներին համապատասխանության մասին տեղեկատվությունը ստուգվում է ԱԱՀ-ի վերադարձի մասին որոշում կայացնելու պահին՝ դեկլարատիվ եղանակով: Եթե ​​որոշումը կայացնելուց հետո բանկը դադարում է կատարել սահմանված պահանջները, դա հիմք չէ նրա կողմից տրված բանկային երաշխիքը չեղարկելու և ԱԱՀ-ի վերադարձի մասին որոշումը հայտարարագրային կարգով չեղարկելու համար:

Այսպիսով, հարկ վճարողի կողմից հարկային մարմնին ներկայացված փաստաթղթերը ուսումնասիրելիս պահանջվում է ստուգել, ​​թե արդյոք բանկը ներառված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կայքում տեղադրված ցանկում ԱԱՀ-ի վերադարձի մասին որոշման ընդունման օրվա դրությամբ: դեկլարատիվ եղանակով։

Բացի այդ, Արվեստի 3-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ը պարտավորեցնում է բանկին, ոչ ուշ, քան բանկային երաշխիքի տրամադրման օրվան հաջորդող աշխատանքային օրը, հարկ վճարողի գրանցման վայրում գտնվող հարկային մարմնին ծանուցում ուղարկելու փաստի մասին: բանկային երաշխիք. Նման ծանուցման կարգը սահմանում է դաշնային գործադիր մարմինը, որը լիազորված է հարկերի և տուրքերի ոլորտում վերահսկողության և վերահսկողության համար, այսինքն. Ռուսաստանի FTS.

Բանկային երաշխիքի ստուգում օրենքին համապատասխանության համար

Հարկային մարմինները ստուգում են բանկային երաշխիքը օրենքին համապատասխանության համար։

Բանկային երաշխիքի տեքստը պետք է ուղղակիորեն նախատեսի բանկի պարտավորությունը հարկ վճարողի համար բյուջե վճարելու այն հարկի գումարները, որոնք նրա կողմից չափից դուրս ստացվել են (նրան փոխանցվել են) հարկի վերադարձի արդյունքում հայտարարագրային եղանակով, եթե ԱԱՀ-ի վերադարձի մասին որոշումը չեղարկվում է ամբողջությամբ կամ մասնակի (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 176.1-րդ հոդվածով նախատեսված դեպքերում):

Համաձայն պարբերությունների. 1 էջ 6 արվեստ. 176.1 բանկային երաշխիքը պետք է անդառնալի լինի: Սա նշանակում է, որ երաշխիքը չպետք է պարունակի պայմաններ, որոնք նախատեսում են բանկի կողմից տրված երաշխիքը հետ կանչելու իրավունքը։ Եվ դա պետք է ուղղակիորեն ասվի հենց երաշխիքի տեքստում։

Համաձայն պարբերությունների. 1 էջ 6 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1. բանկային երաշխիքը պետք է չփոխանցվի:

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 372-րդ հոդվածը սահմանում է, որ բանկային երաշխիքով շահառուին պատկանող երաշխավորի նկատմամբ պահանջի իրավունքը չի կարող փոխանցվել այլ անձի, եթե այլ բան նախատեսված չէ երաշխիքով: Դժվար թե բանկը շահառուին տա երաշխիքով պահանջի իրավունքները սեփական նախաձեռնությամբ այլ անձանց փոխանցելու իրավունք: Բանկը նույնպես դժվար թե կարողանա երաշխիքով ստանձնած պարտավորությունները որևէ մեկին փոխանցել առանց շահառուի համաձայնության:

Այնուամենայնիվ, չնայած դրան, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված բոլոր պահանջները պետք է պահպանվեն, հետևաբար նպատակահարմար է ուղղակիորեն նշել բանկային երաշխիքի չփոխանցման պայմանը դրա տեքստում:

Համաձայն պարբերությունների. 2 էջ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ին հարկային մարմինը ճանաչվում է որպես այն անձը, ով պահանջ է ներկայացնելու բանկին (երաշխավոր), իսկ դատական ​​վեճի դեպքում հարկային տեսչությունը դատարանում հանդես կգա որպես կողմ: գործ. Ուստի բանկային երաշխիքում որպես շահառու պետք է նշվի ԱԱՀ-ի վերադարձի մասին որոշում կայացնող հարկային մարմինը։ Այդ մարմինների կողմից ներկայացված Դաշնային գանձապետարանի, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կամ Ռուսաստանի Դաշնության մասնաճյուղի շահառուի նշումը կարծես թե սխալ է։

Համաձայն պարբերությունների. 2 էջ 6 արվեստ. 176.1 Բանկային երաշխիքը չի կարող պարունակել նշում, որ հարկային մարմինը բանկ է ներկայացրել սույն հոդվածով չնախատեսված փաստաթղթեր: Բացի այդ, ըստ պար. 5 էջ 6 արվեստ. 176.1 բանկային երաշխիքը, առանց որևէ լրացուցիչ պայմաններթույլատրել երաշխավորի հաշվից միջոցների անվիճելի դեբետագրում այն ​​դեպքում, երբ նա սահմանված ժամկետում չի կատարում մինչև դրա գործողության ժամկետի ավարտը ուղարկված բանկային երաշխիքով գումարի չափի վճարման պահանջը:

Արվեստի 21-րդ կետ. 176.1-ը սահմանում է. հարկային մարմինը բանկ է ուղարկում միայն բանկային երաշխիքով գումարի չափի վճարման պահանջ՝ նշելով երաշխավորի կողմից վճարման ենթակա գումարները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի ցանկացած այլ փաստաթղթի ուղղությունը բանկին չի տրամադրվում, ինչպես նաև բանկային երաշխիքի բնօրինակի փոխանցումը կամ բանկ ներկայացումը:

Բանկային երաշխիքներ, որոնցում, որպես բանկի կողմից դրամական միջոցների վճարման պահանջի կատարման պայման, հաստատվում է հարկային մարմինների պարտավորությունը՝ ի լրումն ձևի պահանջի, բանկին ներկայացնելու ցանկացած լրացուցիչ փաստաթուղթ. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 07.06.2010 N MMВ-7-8/268@ հրամանով չհամապատասխանել Արվեստի դրույթներին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1.

բանկային երաշխիքով գումարի վճարման պահանջի տեսքով, հաստատված. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության N ММВ-7-8/268@ հրամանը տրամադրում է հետևյալ մանրամասները.

  • հարկային մարմնի ղեկավարի ազգանունը, անունը և հայրանունը, պաշտոնը և դասային աստիճանը, հարկային մարմնի անվանումը (կամ լրիվ անվանումը).
  • TIN / KPP և հարկ վճարողի հասցեն, որը չի կատարել հարկային մարմնի պահանջը.
  • հարկ վճարողի կողմից չկատարված պահանջի ամսաթիվը և համարը.
  • վճարման ենթակա գումարը;
  • բանկային երաշխիքի ամսաթիվը և համարը.
  • բանկի լրիվ անվանումը և BIC;
  • հաշվի մանրամասները (KBK և OKATO) միջոցների վարկավորման համար.
  • ամսաթիվը, որից հետո այս պահանջը չկատարելու դեպքում հարկային մարմինը կիրականացնի գումարների անվիճելի վերականգնման իրավունքը:

Այլ տեղեկատվության պահանջի տեքստում բանկին ներկայացում Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ը և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության վերը նշված հրամանը նախատեսված չէ:

Բանկային երաշխիքում բանկին (երաշխավորին) ներկայացնելու անհրաժեշտության նշում. լրացուցիչ տեղեկություն, ներառյալ կապված հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության հարկ վճարողի կողմից խախտման հանգամանքների կամ պահանջը բանկ ուղարկելու պատճառների նկարագրության հետ (բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության կողմից հաստատված պահանջի ձևում նշված տեղեկատվության). Պահանջվող գումարի հաշվարկը, ինչպես նաև հարկ վճարողի դիմումին կամ նրա հարկային հայտարարագրին հղումները չեն համապատասխանում օրենքին:

Հետևաբար, հարկային օրենսդրությամբ չնախատեսված բանկային երաշխիքներում դրանց կատարման պայմանների կամ շահառուի լրացուցիչ պարտավորությունների առկայությունը կարող է հիմք հանդիսանալ դրանք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի պահանջներին չհամապատասխանող ճանաչելու և ԱԱՀ-ի վերադարձը հայտարարագրային կարգով մերժելու մասին որոշումը:

Համաձայն պարբերությունների. 3 էջ 6 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1. բանկային երաշխիքի վավերականության ժամկետը պետք է ավարտվի ոչ շուտ, քան ութ ամիս հարկային հայտարարագիր ներկայացնելու օրվանից, որում հայտարարված է փոխհատուցվող հարկի գումարը:

Օրենքով սահմանվածից ավելի երկար ժամկետով բանկային երաշխիքի վավերականության նշումը խախտում չէ։

Բանկային երաշխիքը պետք է սահմանի դրա գործողության սկզբի և ավարտի ճշգրիտ ժամկետները և չնշի անորոշ իրադարձություն կամ ժամկետ:

Համաձայն պարբերությունների. 4 էջ 6 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ը, այն գումարը, որի համար տրվում է բանկային երաշխիք, պետք է ապահովի փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի գումարն ամբողջությամբ բյուջե վերադարձնելու պարտավորությունների կատարումը:

Բանկը պարտավոր է հարկ վճարողի հայտարարագրած գումարի համար երաշխիք տալ հարկային հայտարարագրում բյուջեից փոխհատուցման համար, նույնիսկ եթե հարկ վճարողն իրավունք չունի կիրառել հայտարարագրման ընթացակարգը իր կողմից նշված ԱԱՀ-ի ողջ գումարի համար: Բացի այդ, օրենսդրությունը չի նախատեսում բանկային երաշխիքի տրամադրում մի բանկի կողմից փոխհատուցման համար պահանջվող գումարի մի մասի, իսկ մյուս մասի համար՝ մեկ այլ բանկի կողմից։

Համաձայն պարբերությունների. 5 էջ 6 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1. բանկային երաշխիքը պետք է թույլ տա երաշխավորի (բանկի) հաշվից միջոցների անվիճելի մուտքագրում այն ​​դեպքում, երբ նա չի կատարում բանկի տակ գտնվող գումարի չափի վճարման պահանջը: երաշխիք, որը ուղարկվել է մինչև դրա գործողության ժամկետը լրանալը սահմանված ժամկետում:

Քանի որ երաշխիքը տրվում է բանկի անունից որպես իրավաբանական անձ(ներառյալ այն դեպքերը, երբ երաշխիքը տրվում է բանկի մասնաճյուղի կողմից), ըստ հեղինակի, մասնաճյուղի թղթակցային հաշվում միջոցների անբավարարության դեպքում հարկային մարմիններն իրավունք ունեն օգտվելու միջոցների անվիճելի հավաքագրման իրավունքից. ցանկացած հաշիվներից, բանկին պատկանող.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի սահմանում պահանջներ բանկային երաշխիքում իրավազորությունը նշելու համար (դատարանի անվանումը, որում գործը կքննարկվի երաշխիքի կատարման հետ կապված վեճի դեպքում):

Միևնույն ժամանակ, ըստ Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության արբիտրաժային դատավարության օրենսգրքի 35-րդ հոդվածը, հայցը ներկայացվում է արբիտրաժային դատարանՌուսաստանի Դաշնության սուբյեկտը ամբաստանյալի գտնվելու վայրում կամ բնակության վայրում: Բացի այդ, Արվեստի 5-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության արբիտրաժային դատավարության օրենսգրքի 36-ը նախատեսում է իրավաբանական անձի գտնվելու վայրից դուրս գտնվող մասնաճյուղի կամ ներկայացուցչության գործունեությունից բխող հայց ներկայացնելու իրավունք կամ իրավաբանական անձի գտնվելու վայրում գտնվող արբիտրաժային դատարան. կամ նրա մասնաճյուղի, ներկայացուցչության գտնվելու վայրում։

Արվեստ. Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Արբիտրաժային դատավարության օրենսգրքի 35-րդ և 36-րդ կետերը կարող են փոխվել կողմերի համաձայնությամբ, մինչև արբիտրաժային դատարանը կընդունի դիմումը իր վարույթում: Հարկ վճարողի կողմից բանկի կողմից կազմված երաշխիքի ներկայացումը հարկային մարմնին, որտեղ նշված է հատուկ արբիտրաժային դատարան, չի նշանակում, որ հարկային մարմինը համաձայնել է փոխել Արվեստի կողմից սահմանված իրավասությունը: Արվեստ. 35 և 36 APC ՌԴ. Հեղինակի առաջարկությամբ բանկային երաշխիքներում հնարավոր է չսահմանել բանկային երաշխիքի ներկայացման հետ կապված վեճի հատուկ իրավասությունը:

Բանկային երաշխիքը ստորագրած անձանց լիազորությունների ստուգում

Երաշխիքի տեքստի համապատասխանությունը հարկային և քաղաքացիական օրենսդրության դրույթներին ստուգելուց բացի, նպատակահարմար է ստուգել ստորագրողների լիազորությունները:

Պայմանագրեր և նախատեսող այլ փաստաթղթեր կնքելու իրավունք ֆինանսական պարտավորություններտնտեսական հասարակությունը, պատկանում է իրավաբանական անձի միակ գործադիր մարմնին, այսինքն. առաջնորդ.

Բանկի ղեկավար հանդիսացող անձի մասին տեղեկությունները երաշխիքի ստորագրման օրվա դրությամբ հարկային մարմինները կարող են ստանալ իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրից: Ղեկավարի պաշտոնում նշանակվելու փաստը հաստատվում է հիմնադիրների (բաժնետերերի, մասնակիցների) ժողովների արձանագրություններով, նշանակման կարգով:

Բացի այդ, Արվեստ. 1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի «Հաշվապահական հաշվառման մասին» N 129-FZ Դաշնային օրենքի 7-ը նախատեսում է դրամավարկային և հաշվարկային փաստաթղթերի, ֆինանսական և վարկային պարտավորությունների վերաբերյալ գլխավոր հաշվապահի ստորագրության պարտադիր առկայությունը:

Քանի որ բանկային երաշխիքը նախատեսում է բանկի ֆինանսական պարտավորությունները, հնարավորից խուսափելու համար դատավարությունպետք է ստորագրի այն Գլխավոր հաշվապահբանկա.

Ներկայացուցչություններին և մասնաճյուղերին տրված բանկային երաշխիքներ

06/01/2010 N 04-15-7/2630 նամակով, որը Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը հարկային մարմինների և հարկատուների ուշադրությանն է ներկայացրել 06/15/15 N ШС-37-3/4049@ նամակով. 2010 թ. կենտրոնական բանկՌուսաստանի Դաշնությունը հայտնել է, որ քանի որ իրավաբանական անձինք պատասխանատվություն են կրում իրենց պարտավորությունների համար իրենց ողջ գույքով, այդ բանկերի անունից ցուցակում ընդգրկված բանկերի մասնաճյուղերի կողմից տրված բանկային երաշխիքները հարկային մարմինների կողմից ընդունվում են հենց բանկերի կողմից:

Միաժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկը ուշադրություն է հրավիրել բանկի անունից բանկային երաշխիք ստորագրող անձի լիազորությունները հաշվի առնելու անհրաժեշտության վրա։

Քանի որ, համաձայն Արվեստի 3-րդ կետի. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 55-ը, ներկայացուցչությունները և մասնաճյուղերը պետք է նշվեն դրանք ստեղծած իրավաբանական անձի բաղկացուցիչ փաստաթղթերում, և ներկայացուցչությունների և մասնաճյուղերի ղեկավարները նշանակվում են իրավաբանական անձի կողմից և գործում են իր լիազորությունների հիման վրա: լիազորագրի կողմից երաշխիքը ստուգելիս պետք է հաշվի առնել, որ բաղկացուցիչ փաստաթղթերում պետք է նշվի երաշխիքը տված բանկի մասնաճյուղը:

Մասնաճյուղը չպետք է շփոթել առանձին բաժանման հետ, քանի որ տերմինը « առանձին ստորաբաժանում«օգտագործվում է միայն հարկային նպատակներով։

Մասնաճյուղը սովորաբար գործում է կանոնակարգի հիման վրա, որը սահմանում է այն գործարքների տեսակները, որոնք նա իրավունք ունի կնքել:

Ներկայացուցչությունների և մասնաճյուղերի ղեկավարները նշանակվում են իրավաբանական անձի կողմից և գործում են նրա լիազորագրի հիման վրա: Լիազորագիրը պետք է պարունակի.

  • դրա կատարման վայրը և ամսաթիվը (առանց այս տեղեկատվության, լիազորագիրը ճանաչվում է անվավեր).
  • ժամկետը, որի համար տրվել է լիազորագիրը. Եթե ​​այդ ժամկետը նշված չէ (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 186-րդ հոդված), ապա այն ուժի մեջ է մնում միայն մեկ տարի՝ դրա կատարման օրվանից: Ընդհանուր տերմինլիազորագիրը չի կարող գերազանցել երեք տարին.
  • այն իրավաբանական անձի անունը, որի անունից տրվել է լիազորագիրը, նրա ՀՎՀՀ-ն, գտնվելու վայրը, ազգանունը, անունը, բանկի ղեկավարի կամ լիազորագիրը ստորագրելու լիազորված այլ անձի հայրանունը, և (այս դեպքում. ) իրավասության հիմքերը և այդպիսի լիազորությունը հաստատող փաստաթղթերի մանրամասները.
  • տեղեկություններ ներկայացուցչի մասին անհատական(պաշտոնը, բնակության վայրը, անձնագրի տվյալները);
  • այն գործողությունների ցանկը, որոնց համար լիազորված է մասնաճյուղի ղեկավարը (դրանց թվում պետք է նշվի երաշխիքի մեջ նշված չափով բանկային երաշխիքներ տալու իրավունքը):

Բանկային երաշխիքային փաստաթղթերի ստուգման հետ միաժամանակ հարկային մարմինը, համաձայն Արվեստի 8-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ը պետք է սահմանի, թե արդյոք հարկ վճարողը ունեցել է հարկային պարտքեր կամ տույժեր և (կամ) տուգանքներ:

Եթե ​​աուդիտի արդյունքում հաստատվի օրենքի բոլոր պահանջների համապատասխանությունը, ապա հինգ աշխատանքային օր հետո հարկային մարմինը որոշում կկայացնի փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի գումարը հայտարարագրային կարգով վերադարձնելու մասին:

Փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի գումարը վերադարձնելուց հրաժարվելու դեպքում հայտարարագրային եղանակով, հաշվի առնելով, որ Արվեստի 2-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ը նախատեսում է ԱԱՀ-ի հայտարարագրի և բանկային երաշխիքի միաժամանակյա ներկայացում, բյուջեից ԱԱՀ-ի վերադարձ ստանալու իրավունքը հայտարարագրային եղանակով կարող է իրականացվել հայտնաբերված թերությունները վերացնելուց և նոր Ներկայացվել է (վերանայված) հարկային հայտարարագիր, որին կից կներկայացվի նաև բանկային երաշխիք։

Վ.Վ.Շինկարև

Պետական ​​խորհրդական

Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիական ծառայություն

Հարկային օրենսգիրքը ընկերություններին իրավունք է տալիս կիրառել ԱԱՀ-ի վերադարձի պարզեցված և հայտարարագրային ընթացակարգ: Սակայն դրա համար կազմակերպությանը անհրաժեշտ կլինի ստանալ բանկային երաշխիք։ Իրինա Ռազումովա, առաջատար խորհրդատու հաշվառում U-Soft ընկերությունների խմբի DKPO-ն, Ռուսաստանի Դաշնության պետական ​​քաղաքացիական ծառայության 3-րդ դասի խորհրդականը և հարկումը, խոսեց նման երաշխիք ստանալու և օգտագործելու կարգի մասին:

ԱԱՀ-ի վերադարձի հայտարարագրային կարգը թույլ է տալիս ընկերություններին վերադարձնել կամ հաշվանցել ավելացված արժեքի հարկի գումարը նույնիսկ մինչև հայտարարագրի ներքին աուդիտի ավարտը, որում ընկերությունը հայտարարել է բյուջեից փոխհատուցվող տուրքի չափը: Սույն կարգը գործում է 2010 թվականի 1-ին եռամսյակի հարկային հայտարարագիր ներկայացնելուց: Բայց չնայած պրակտիկայի նշանակմանը, վճարողների միայն երկու կատեգորիա կարող է օգտվել այս իրավունքից. կազմակերպությունները, որոնք նախորդ երեք տարիների ընթացքում վճարել են հարկեր առնվազն 10,000,000,000 ռուբլի (), որպես կանոն, դրանք խոշորագույն ընկերություններն ու ֆիրմաներն են, որոնք ներկայացրել են. ստուգմանը վավեր բանկային երաշխիքի հայտարարագրի հետ միասին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Հենց վերջինը կքննարկվի այս հոդվածում։

Դիմումի վերաբերյալ կանոնակարգ

Սկզբից հիշեցնեմ ընդհանուր դրույթներհատուցման հայտարարագրային ընթացակարգի կիրառման մասին։ Դա ենթադրում է, որ ընկերությունը միջոցները կստանա ոչ ուշ, քան համապատասխան դիմումը ներկայացնելուց հետո տասներկուերորդ օրը։ Հարկի գումարի վերադարձման ժամկետները խախտելու դեպքում այս գումարից տոկոսներ են գանձվում ուշացման յուրաքանչյուր օրվա համար։ Որտեղ տոկոսադրույքըվերցվում է Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքին, որն ուժի մեջ է վերադարձի ժամկետի խախտման ժամանակահատվածում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Որպես ընդհանուր կանոն, ԱԱՀ-ն վերադարձվում է միայն այն բանից հետո, երբ աուդիտորներն անցկացնեն հայտարարագրի գրասեղանային աուդիտ (և դա կարող է տևել մինչև երեք ամիս), սակայն, հայտարարագրման ընթացակարգը թույլ է տալիս վերադարձնել մինչև վերահսկողության ժամկետի ավարտը: (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1 հոդվածի 1-ին կետ):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-րդ հոդվածի 7-րդ կետի համաձայն, ֆիրմաները, որոնք իրավունք ունեն կիրառել ԱԱՀ-ի վերադարձի հայտարարագրային ընթացակարգը, պետք է համապատասխան դիմում ներկայացնեն ստուգմանը ոչ ուշ, քան հայտարարագիրը ներկայացնելու օրվանից հինգ օր հետո: . Այն պետք է նշի միջոցների փոխանցման հաշվի մանրամասները: Փաստաթղթում վճարողը պարտավորություն է ստանձնում հայտարարագրային եղանակով բյուջե վերադարձնել իր ստացած ավելցուկային գումարները, ներառյալ տոկոսները, եթե դրանք վճարվեն: Նա պարտավորվում է նաև վճարել նշված գումարների վրա հաշվեգրված տոկոսները, եթե հատուցման մասին որոշումը ամբողջությամբ կամ մասնակի չեղարկվի։

Ստուգումը, ընկերության կողմից դիմումը ներկայացնելու օրվանից հինգ օրվա ընթացքում, ստուգում է, որ կազմակերպությունը համապատասխանում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-րդ հոդվածի 2-րդ, 4-րդ, 6-րդ և 7-րդ կետերի պահանջներին, ինչպես նաև. ունի ԱԱՀ-ի, այլ հարկերի, համապատասխան տույժերի կամ տուգանքների գծով պարտքեր։ Դրանից հետո աուդիտորները որոշում են կայացնում հարկը վերադարձնել հայտարարագրային եղանակով կամ որոշում այն ​​մերժելու մասին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-րդ հոդվածի 8-րդ կետ): ՄԱՍԻՆ ընդունված որոշումներըՏեսուչներից պահանջվում է գրավոր տեղեկացնել ընկերությանը որոշման կայացման օրվանից հինգ օրվա ընթացքում անձամբ գրառմամբ կամ այլ կերպ հաստատելով ստացման փաստը և ամսաթիվը, օրինակ՝ նամակ կարդալու անդորրագրով:


Մի նոտայի վրա

Վարկային կազմակերպությունը պետք է ապահովի պարտավորությունների կատարումը` ամբողջությամբ բյուջե վերադարձնելու միայն փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի գումարը` չհաշված հայտարարագրային եղանակով ավելցուկային ստացված միջոցների դիմաց կուտակված տոկոսները:

Երաշխիքային պահանջներ

Ցուցակում ընդգրկվելու համար բանկը պետք է համապատասխանի հետևյալ պահանջներին. պետք է ունենա Կենտրոնական բանկի կողմից տրված բանկային գործունեության լիցենզիա և գոյություն ունենա առնվազն հինգ տարի, բանկի սեփական միջոցները պետք է կազմեն առնվազն 1 միլիարդ ռուբլի, Վարկային կազմակերպությունը պետք է համապատասխանի 2002 թվականի հուլիսի 10-ի թիվ 86-FZ «Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի (Ռուսաստանի բանկ) մասին» դաշնային օրենքով սահմանված պարտադիր ստանդարտներին վերջին վեց ամսվա ընթացքում բոլոր հաշվետու ամսաթվերի համար, և վերջապես. սրան վարկային հաստատությունՌուսաստանի բանկից չպետք է պահանջվի միջոցներ ձեռնարկել ֆինանսական առողջացման համար՝ «Վարկային կազմակերպությունների անվճարունակության (սնանկության) մասին» և «Մի մասին» օրենքների հիման վրա։ լրացուցիչ միջոցներկայունությունը բարձրացնելու համար բանկային համակարգմինչև 2014 թվականի դեկտեմբերի 31-ը։

հոկտեմբերի 21-ի թիվ 03-07-11/415 գրությամբ Ֆինանսների նախարարությունը պարզաբանել է, որ ՌԴ հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում ընկերությունների պարտավորությունը ստուգմանը ներկայացնել նույն տարածքում գրանցված բանկի երաշխիք. Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտը որպես ընկերություն. Այսպիսով, ցանկում ներառվել է երաշխավոր բանկը վարկային կառույցներ, որոնք համապատասխանում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-րդ հոդվածի 4-րդ կետի պահանջներին, կարող են տեղակայվել երկրի մեկ այլ սուբյեկտում:


Մի նոտայի վրա

Իր նամակում Ֆինանսների նախարարությունը պարզաբանել է, որ ընկերությունների պարտավորությունը ստուգմանը ներկայացնել Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտի նույն տարածքում, ինչ ընկերությունը գրանցված բանկի երաշխիքը, նախատեսված չէ Հարկային օրենսգրքով: Այսինքն՝ երաշխավոր բանկը կարող է գտնվել երկրի այլ սուբյեկտում։


Երաշխիքներ թողարկելու իրավունք ունեն նաև բանկերի մասնաճյուղերը (Ռուսաստանի Բանկի 2010թ. հունիսի 1-ի թիվ 04-15-7/2630 նամակ, որն ուղարկվել է ցածր հարկային մարմինների աշխատանքում օգտագործելու համար Դաշնային հարկային ծառայության նամակով. Ռուսաստան 2010 թվականի հունիսի 15-ի թիվ ШС-37-3/ 4049@):

Մասնակի վերադարձ

Հարկային օրենսգրքի 176.1-րդ հոդվածի նորմերը վճարողներին չեն խոչընդոտում ԱԱՀ-ի վերադարձի իրավունքը հայտարարագրային եղանակով իրականացնել ինչպես փոխհատուցման համար պահանջվող հարկի ամբողջ գումարի, այնպես էլ հայտարարագրված ԱԱՀ-ի գումարի մի մասի նկատմամբ: Այս եզրակացությունը պարունակվում է Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի նոյեմբերի 7-ի թիվ ED-4-3 / 18516 @ նամակում, ինչպես նաև Ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի ապրիլի 4-ի թիվ 03-07- նամակում: 15/32. Մեկ այլ դեպքում Դաշնային հարկային ծառայությունը պարզաբանել է, որ հարկի գումարի մի մասի բանկային երաշխիքի ստուգմանը ներկայացնելը չի ​​հակասում օրենսգրքի գործող նորմերին։

հունիսի 7-ի թիվ 03-07-08/145 գրությամբ Ֆինանսների նախարարությունն ընդգծել է, որ ասվածը ճիշտ է ոչ միայն նախնական, այլ նաև լրամշակված հայտարարագրի առնչությամբ։

Փոխազդեցություն բանկի հետ

Եթե ​​աշխատասեղանային աուդիտի ընթացքում աուդիտորները չեն հայտնաբերել օրենքի խախտումներ, ապա տեսչությունը դրա ավարտից հետո յոթ օրվա ընթացքում պարտավոր է գրավոր տեղեկացնել ընկերությանը վերահսկողության միջոցառման ավարտի և խախտումների բացակայության մասին:

Այնուհետև վերահսկիչները գրավոր հայտարարություն կուղարկեն այն բանկին, որը տվել է սույն փաստաթղթով նախատեսված պարտավորություններից ազատելու երաշխիքը: Տեսչությունը դա կանի ոչ ուշ, քան երաշխիքը ներկայացրած ընկերությանը խախտումների բացակայության մասին հաշվետվություն ուղարկելու հաջորդ օրը։ Այլ դեպքերում բանկերի ծանուցումը պարտավորություններից ազատվելու մասին նախատեսված չէ Հարկային օրենսգրքի նորմերով: Ֆինանսների նախարարությունը նման պարզաբանումներ է տվել 2012 թվականի սեպտեմբերի 26-ի թիվ 03-07-15/126 գրությամբ։


Մի նոտայի վրա

Այն դեպքում, երբ ընկերությունը վճարում է հայտարարագրային եղանակով ստացված ԱԱՀ-ի ավելցուկային գումարները, ինչպես նաև տույժերն ու տուգանքները՝ ելնելով աշխատասեղանային աուդիտի արդյունքների հիման վրա կազմված աուդիտորների պահանջներից, որոնց ընթացքում խախտումներ են հայտնաբերվել, Տեսչությունը նույնպես պարտավոր չէ բանկին ծանուցել պարտավորություններից ազատվելու մասին։


Այն դեպքում, երբ ընկերությունը վճարում է հայտարարագրային եղանակով ստացված ԱԱՀ-ի ավելցուկային գումարները, ինչպես նաև տույժերն ու տուգանքները՝ ելնելով աշխատասեղանային աուդիտի արդյունքների հիման վրա կազմված աուդիտորների պահանջներից, որոնց ընթացքում խախտումներ են հայտնաբերվել, Տեսչությունը նույնպես պարտավոր չէ բանկին ծանուցել պարտավորություններից ազատվելու մասին։

Երաշխիքային ծածկույթ

Աուդիտի ընթացքում խախտումներ հայտնաբերելու դեպքում աուդիտորը համապատասխան ակտ կկազմի: Սույն փաստաթուղթը և հսկիչ միջոցառման այլ նյութերը, ինչպես նաև ընկերության կողմից ներկայացված առարկությունները կքննարկվեն ստուգում իրականացրած տեսչության ղեկավարի կամ նրա տեղակալի կողմից և համապատասխան որոշում կկայացնեն։

Եթե ​​հայտարարագրային եղանակով վերադարձված հարկի գումարը գերազանցում է ստուգման արդյունքներով վերադարձվող ԱԱՀ-ի գումարը, տեսչությունը որոշում է կայացնում չեղյալ համարել փոխհատուցման մասին որոշումը: Չեղյալ կհայտարարվի նաև հարկի գումարը (ամբողջությամբ կամ մասնակի) վերադարձնելու կամ հսկողության միջոցառման արդյունքում փոխհատուցման ենթակա տուրքի գումարի հաշվանցման որոշումը։

Եթե ​​Դաշնային հարկային ծառայության պաշտոնյաները, աուդիտի արդյունքների հիման վրա, հաստատեն, որ ընկերությունը ապօրինի կերպով հայտարարագրել է ԱԱՀ-ի չափը, կազմակերպությունը ստիպված կլինի վերադարձնել այդ գումարը: Բացի այդ, բյուջետային միջոցների օգտագործման համար տույժեր կգանձվեն Ռուսաստանի Բանկի կրկնակի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքով: Հաշվարկը կկատարվի այն պահից, երբ ընկերությունը գումարը կներկայացնի իր ընթացիկ հաշվին, կամ այն ​​պահից, երբ որոշում է կայացվել վերադարձնել ԱԱՀ-ի գումարները պարտքի դիմաց:

Այն բանից հետո, երբ աուդիտորները վերոնշյալ որոշումներն ուղարկեն ընկերությանը և պահանջեն վերադարձվող ԱԱՀ-ի գումարի և տույժերի վճարումը, նա պետք է կատարի այս հրամանը հարցումն ստանալու օրվանից հինգ օրվա ընթացքում:

Բանկի երաշխիքով գումարը վճարելու պարտավորությունից հետո տասն օրվա ընթացքում հարկային մարմինները կազմակերպությանը կուղարկեն փոխհատուցման թարմացված հարցում՝ նշելով բյուջե վճարման ենթակա գումարները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-րդ հոդվածի 22-րդ կետ: )

Եթե ​​ընկերությունը ժամանակին չվճարի գումարը կամ դա կատարի մասամբ, ապա վերադարձման հայտում նշված գումարը կբռնագանձվի: Այս կանոնը վերաբերում է ինչպես այն ընկերություններին, որոնք կիրառել են հարկի վերադարձի հայտարարագրման կարգը՝ առանց երաշխիք տրամադրելու, այնպես էլ այն ընկերություններին, որոնք ստացել են վերադարձի փոփոխված պահանջ: Եթե ​​դրա գործողության ժամկետը լրանալու պատճառով բանկին բանկային երաշխիքով գումարի վճարման պահանջ ուղարկելու անհնարինության դեպքում կատարվում է նաև հարկ վճարելու պարտավորություն:

Իրինա Ռազումովա U-Soft ընկերությունների խմբի DKPO-ի հաշվապահական հաշվառման և հարկման առաջատար խորհրդատու, Ռուսաստանի Դաշնության պետական ​​քաղաքացիական ծառայության խորհրդատու, 3-րդ կարգ, ամսագրի համար: Կանոնակարգերհաշվապահի համար»

Փնտրու՞մ եք լուծում ձեր իրավիճակի համար:

«Practical Accounting»-ը հաշվապահական ամսագիր է, որը կպարզեցնի ձեր աշխատանքը և կօգնի պահպանել ձեր հաշվապահական հաշվառումը առանց սխալների: Հրապարակումը հասանելի է նաև էլեկտրոնային տարբերակով։

Համաձայն ընդհանուր ընդունված կանոնների, ձեռնարկությունները կարող են հույս ունենալ նախկինում վճարված ԱԱՀ-ի վերադարձի վրա միայն բավական երկար ժամանակահատված (2 ամսից) անցնելուց հետո, քանի որ Դաշնային հարկային ծառայությունը ժամանակ է պահանջում ներկայացված հայտարարագիրը ստուգելու և որոշում կայացնելու համար (փոխհատուցել կամ մերժել): ) Այսպիսով, այս ժամանակահատվածում հարկ վճարողները դառնում են պետության պարտատերեր, և եթե փոխհատուցման ենթակա գումարները տպավորիչ են, ապա նույնքան տպավորիչ է նաև շրջանառությունից միջոցների շեղումը, ինչը նվազեցնում է ընկերության շահութաբերությունը և բացասաբար է անդրադառնում նրա ֆինանսական վիճակի վրա։

Նման հետևանքներից խուսափելու համար հնարավոր է դրամական միջոցները հաշվեհամարին վերադարձնել դեկլարատիվ եղանակով։ Սա նշանակում է, որ դուք կարող եք վերադարձնել ԱԱՀ-ն մինչև հայտարարագիրը ստուգելը և հարկայինը համոզվի, որ ընկերությունն իրավունք ունի վերադարձնել հարկը: Այս տարբերակը ամրագրված է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176.1-ը, սակայն այն ընդունելի է միայն զգալի քանակությամբ շրջանառություն և բյուջետային հատկացումներ ունեցող ձեռնարկությունների համար:

Ով իրավունք ունի ԱԱՀ-ի վերադարձի պահանջ պահանջել դիմումի հիման վրա

Ընկերությունն իրավունք ունի ԱԱՀ վերադարձի հայտարարագրային ընթացակարգի, եթե այն.

    գործել է ավելի քան 3 տարի և վերջին 3 տարիների ընթացքում փոխանցել է հարկեր ընդհանուր առմամբ 2 միլիարդ ռուբլու չափով: և ավելին (ԱԱՀ, ԱԱՀ, եկամտահարկ, ակցիզներ): Այս դեպքում վերադարձված ԱԱՀ-ն հանվում է հարկերի ընդհանուր գումարից.

    ներկայացրել է վավեր բանկային երաշխիք.

    OER-ի տարածքի կամ Վլադիվոստոկի ազատ նավահանգստի ռեզիդենտ է (կառավարող ընկերության երաշխիքով).

    ներկայացրել է ավելի քան 3 տարի առաջ ստեղծված ընկերության երաշխիք և վերջին 3 տարվա ընթացքում վճարել է 2 միլիարդ ռուբլու չափով հարկեր։ Երաշխավորը չպետք է գտնվի սնանկության, լուծարման/վերակազմակերպման մեջ կամ բյուջեի նկատմամբ պարտքեր ունենա: Երաշխիքի գումարը չի կարող լինել արժեքի կեսից ավելի զուտ ակտիվներերաշխավոր ընկերություն.

Անդրադառնանք ԱԱՀ-ի բանկային երաշխիքի դերին` փոխհատուցման համար հայտարարագրային ձևով:

Ի՞նչ է ԱԱՀ-ի վերադարձի բանկային երաշխիքը:

Բանկային հարկի վերադարձի երաշխիքը փաստաթուղթ է, որը հաստատում է ընկերության կողմից համաձայնեցված պայմանները կատարելու նրա պարտավորությունները: Նրանք. Երաշխավոր բանկը պարտավորվում է փոխհատուցել վնասները, եթե հայտարարագիրը ստուգելուց հետո պարզվի, որ ընկերությունը ԱԱՀ-ի վերադարձման իրավունք չունի, և դաշնային հարկային ծառայության պահանջով չի վերադարձրել վերադարձված գումարը:

Հիմնական դրույթները, որոնք բացահայտում են «բանկային երաշխիք» տերմինը, ամրագրված են Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 74.1. Այն իրավունք ունի թողարկել բանկ, որը նշված է պարբերաբար թարմացվող ցանկում, հաստատված է ֆինանսների նախարարության կողմից, և բավարարելով Արվեստի չափանիշները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 74.1. Բանկը պետք է լիցենզավորված լինի Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի կողմից և չներկայացնի Կենտրոնական բանկի պահանջները ֆինանսական վերականգնումև պահպանել 2002 թվականի հուլիսի 10-ի «Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի մասին» թիվ 86-FZ օրենքի բոլոր դրույթները վերջին վեց ամիսների ընթացքում: Բացի այդ, չափը սեփական ակտիվներբանկը պետք է լինի 1 միլիարդ ռուբլի: և ավելին, իսկ շուկայում դրա աշխատանքի ժամկետը առնվազն 5 տարի է։

Բանկային երաշխիքը (ԱԱՀ) չի կարող չեղարկվել կամ փոխանցվել այլ ընկերության, և դրա գործողության նվազագույն ժամկետը 10 ամիս է` վերադարձման ենթակա հարկի գումարով ԱԱՀ-ի հայտարարագիրը ներկայացնելու օրվանից:

ԱԱՀ-ի վերադարձի բանկային երաշխիք. ինչպես ստանալ

Այսպիսով, եթե վերոնշյալ չափանիշներին համապատասխանող ընկերությունը որոշել է դիմել հարկի վերադարձի համար, ապա նախ պետք է հոգա բանկային երաշխիք ստանալու մասին։ Հիշեցնենք, որ այս դեպքում ընկերության վստահությունը ԱԱՀ-ի վերադարձի իրավունքի նկատմամբ պետք է լինի հարյուր տոկոս:

Երաշխիքի տրամադրման գործընթացը նույնական է վարկ տրամադրելուն. պետք է դիմել բանկին դիմումով, որին կցված է փաստաթղթերի փաթեթ: Երաշխիքի տրամադրման պայմանները սովորաբար կախված են հայտատու ընկերության ֆինանսական վիճակից, սակայն երաշխիքի շրջանակներում գրեթե միշտ պահանջվում է գրավ: Դրա ստացման վճարը սահմանվում է բանկի կողմից և կարող է տատանվել տարեկան 1-ից մինչև 10%:

Ձեր տեղեկությունների համար!ԱԱՀ-ի վերադարձ հայտարարագրած ընկերության և նրա երաշխավոր բանկի առկայությունը երկրի տարբեր մարզերում չպետք է պատճառ հանդիսանա, որ IFTS-ը հրաժարվի փոխհատուցումից:

Երաշխիքում նշված գումարը չի կարող պակաս լինել վերադարձվող հարկի (կամ դրա մի մասի) չափից և պետք է, ֆորսմաժորային իրավիճակների դեպքում, ծածկի բյուջեի նկատմամբ պարտավորությունները (օրինակ՝ այն իրավիճակում, երբ Դաշնային հարկային ծառայության հետաքննությունը. Աուդիտի ավարտից հետո ծառայությունը հիմնավոր կերպով հրաժարվել է վերադարձնել ԱԱՀ-ն): Փաստաթուղթը պետք է պարունակի կետ ԱԱՀ-ն վերադարձնելու բանկի պարտավորությունների վերաբերյալ, եթե վճարողն անտեսում է դա:

ԱԱՀ-ի վերադարձի հայտարարագրային կարգը` բանկային երաշխիք

Բանկային երաշխիքով ԱԱՀ-ի արագացված վերադարձի կարգը հետևյալն է.

    Ընկերությունը պատրաստում է ԱԱՀ-ի վերադարձի օրինականությունը հաստատող փաստաթղթեր (ինչպես ընդհանուր ընթացակարգում) և ներկայացնում է ԱԱՀ-ի հայտարարագիր.

    Առաջիկա 5 օրվա ընթացքում կազմում է.

բանկային երաշխիք;

ԱԱՀ-ի վերադարձի հայտարարագրային ընթացակարգի իրականացման դիմում ցանկացած ձևով (հաշվի մանրամասների պարտադիր նշումով, որին կկատարվի վերադարձը).

    Առաջիկա հինգ օրվա ընթացքում IFTS-ը քննարկում է դիմումը և որոշում է կայացնում հարկի վերադարձման կամ մերժման մասին: Որոշումը 5-օրյա ժամկետում հաղորդվում է նաև ընկերությանը։ Հարկային մարմինների մերժումը պետք է պատճառաբանված լինի. որոշման մեջ նշվում է, թե ձեռնարկության կողմից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի որ կետն է խախտվել.

    Երբ դրական որոշում է կայացվում, IFTS-ը պատվեր է ուղարկում գանձապետարան, որտեղից գումարը փոխանցվում է ընկերության բանկային հաշվին։

Ընդհանուր առմամբ, դիմումի վրա ԱԱՀ-ի վերադարձման կարգը տևում է 11 աշխատանքային օր՝ սկսած այն ներկայացնելու օրվանից: Եթե ​​նշված ժամկետից հետո գումարը չի մուտքագրվում հաշվին, ապա չփոխանցված գումարը սկսում է ինդեքսավորվել Կենտրոնական բանկի ընթացիկ վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքով:

ԱԱՀ-ի վերադարձի բանկային երաշխիք արտահանման համար

Ձեռնարկություններ - արտահանողները հաճախ հանդիպում են այնպիսի իրավիճակների, երբ ԱԱՀ-ի նվազեցման գումարը գերազանցում է վճարման ենթակա հարկի չափը, այսինքն՝ կա դրա վերադարձման իրավունք: Նրանք կարող են ԱԱՀ-ի վերադարձ կատարել որպես ընդհանուր կանոններ, իսկ դիմումի դեպքում՝ ապահովելով բանկային երաշխիք և նույն ձևով, ինչպես ներկայացված է վերևում։

Այսպիսով, միայն խոշոր ընկերությունները կարող են վերադարձնել ԱԱՀ բանկային երաշխիքով։ Զգալի գումարների շրջանառության արագ վերադարձը այս ընթացակարգի որոշակի գումարած է, բայց դուք պետք է հիշեք, որ կա նաև մինուս. բանկը ստիպված կլինի վճարել երաշխիք տրամադրելու համար (և երբեմն դրանք շատ նշանակալի գումարներ են):