Իրավաբանական անձանց միջև վարկի հարկային հետևանքներ. Իրավաբանական անձանց միջև անտոկոս վարկ. հարկային հետևանքներ և տրամադրման կարգ. Կազմակերպությունը անհատ ձեռներեցից անտոկոս վարկ է վերցրել՝ հարկային հետեւանքներ

Սա կարող է լինել կամ վարկառուի կողմից պաշտոնապես հաստատված պարտքի ամսաթիվը, կամ պարտավորության կատարման ամսաթիվը (պարտավորության ճանաչումը ցույց տվող ցանկացած գործողության կատարում).

• կանխիկի մեթոդի կիրառման ժամանակ - միջոցների ստացման ամսաթվին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Հաճախ կազմակերպությունները վարկերը տրամադրում են ոչ թե կանխիկ, այլ բնեղեն։ Այնուհետև հարկերի հետ կապված իրավիճակը փոքր-ինչ այլ է (Աղյուսակ 2): Արտացոլում հարկային հաշվառման մեջ Վարկատու կազմակերպություն Վարկառու կազմակերպություն OSNO Կորպորատիվ եկամտահարկ Ոչ մի ծախս չի ճանաչվում վարկային պայմանագրով փոխառուին փոխանցված ապրանքների, հումքի կամ նյութերի արժեքի, ինչպես նաև ապրանքների ինքնարժեքի տեսքով եկամուտների տեսքով: , վարկառուից մարման պարտքով ստացված հումք կամ նյութեր (12-րդ կետ, 270-րդ հոդվածի 10-րդ ենթակետ, 1-ին կետ, հոդ.

Ի՞նչ հարկային հետևանքներ կարող է ունենալ անտոկոս վարկը:

Դիտարկենք նաև հարկային խնդիրները, եթե կազմակերպությունը վարկ է տալիս անհատի նկատմամբ, գրանցված է որպես անհատ ձեռնարկատեր։ Իրականում ոչինչ չի փոխվելու, քանի որ անհատ ձեռնարկատերերը ֆիզիկական անձինք են, այսինքն՝ հարկման կարգը, առաջին հերթին, կարգավորվում է գլխի դրույթներով։ 23 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Եթե ​​անհատ ձեռնարկատերը օգտագործում է ընդհանուր ռեժիմհարկումը կամ պարզեցված հարկման համակարգը, հարկային բազան որոշվում է ընդհանուր կարգով։

Միակ տարբերությունն այն է, որ անհատ ձեռներեցը պարտավոր է լինելու ինքնուրույն հաշվարկել ու բյուջե վճարել հարկը։ Նշում. ՌԴ ֆինանսների նախարարության դիրքորոշման համաձայն՝ անտոկոս վարկի դեպքում տոկոսագումարից խնայողություններից եկամտի ստացման ամսաթիվը պետք է համարվի մարման ամսաթիվ։ պարտքով գումար. Բայց պետք է հաշվի առնել, որ 2016թ

IP-ն անտոկոս վարկ է տրամադրել ՍՊԸ-ին (նյուանսներ)

Հարկային օրենսգիրքը փոփոխվել է և եկամուտների ստացման ամսաթիվը ձևով նյութական օգուտյուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրը կճանաչվի այն ժամանակահատվածում, որի համար տրամադրվում են փոխառու միջոցները (2015թ. մայիսի 2-ի դաշնային օրենք թիվ 113-FZ): Տարբերակ 3. վարկատու – անհատ, վարկառու – կազմակերպություն Բ ՎերջերսԱյս իրավիճակը բավականին տարածված է դառնում մի շարք պատճառներով։ Որոշ կազմակերպություններ փորձում են այս կերպ քողարկել իրենց աշխատակիցներին աշխատավարձ չվճարելը, իսկ մյուսները՝ միջոցներ հայթայթել բարձրացնելու համար։ զուտ ակտիվներկազմակերպությունները (եթե դրանք տրամադրվում են հիմնադիրների կողմից), մյուսները՝ լուծելու տնտեսական ծանր իրավիճակի պատճառով առաջացած խնդիրները։

Մենք թվարկում ենք մի շարք կետեր, որոնք պետք է հաշվի առնել, եթե կազմակերպությունը անհատից անտոկոս վարկ է ստանում:

Վարկ՝ հարկային հետևանքներ

Առաջին դեպքում վարկատուի համար հնարավոր են հարկային ռիսկեր՝ վարկային պայմանագրով նախատեսված տոկոսային ծախսերը չճանաչելու առումով, որոնց միջոցներն օգտագործվում են անտոկոս վարկ տրամադրելու համար։ Երկրորդում՝ կապված վարկատուից ոչ գործառնական եկամուտների առաջացման հետ։ Ինչ վերաբերում է անտոկոս վարկային պայմանագրերով գործարքներին, հարկային մարմիններն առաջնորդվում են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի մայիսի 25-ի նամակներում տրված բացատրություններով:

թիվ 03-01-18/29936, 02.10.2013թ., թիվ 03-01-18/40821, 13.08.2013թ., թիվ 03-01-18/32745։ Նման գործարքների համար ֆինանսական բաժինը կիրառում է Արվեստի 1-ին կետի դրույթները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.3-ը, որը սահմանում է, որ փոխատուի եկամուտը որոշվում է այն տոկոսների չափով, որը նա կստանար փոխկապակցված, առևտրային և (կամ) համեմատելի անձանց միջև գործարքի դեպքում: վերլուծված գործարքը ֆինանսական պայմանները, այսինքն՝ համադրելի գործարքում։

Կազմակերպությունը անհատ ձեռներեցից անտոկոս վարկ է վերցրել՝ հարկային հետեւանքներ

Ուշադրություն

Ընթացակարգի ռիսկերը Գրասեղանի կամ հարկային ստուգումն իրականացվում է իրավաբանական անձի կողմից չհիմնավորված նյութական օգուտ ստանալու փաստը բացահայտելու նպատակով: Այն կարող է ձևավորվել հարկային բազայի նվազման շնորհիվ՝ նվազեցնելով գործարքի գինը։ Հանգամանքը ենթադրում է այնպիսի ռիսկի ձևավորում, որին ենթարկվում են ինքը և դրա հիմնադիրը։

Այս տեսակի փաստերի բացահայտման դեպքում լրացուցիչ եկամտահարկը հաշվարկվում է՝ հաշվի առնելով շուկայական արժեքը և վարկի դիմաց հաշվարկված տոկոսները։ Պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող իրավաբանական անձը ենթարկվում է ռիսկի, եթե հիմնադրի կողմից իրեն տրված վարկը չմարվի պայմանագրով սահմանված ժամկետում: Նման իրավիճակում գոյանում է հարկվող եկամուտ։
Չիրականացված եկամուտը դառնում է կրեդիտորական պարտքեր, որը դուրս է գրվում ժամկետանց լինելու պատճառով սահմանափակման ժամկետը. Այն պետք է արտացոլվի պարզեցված հարկային համակարգի համաձայն սահմանված հարկային բազայում։

Անտոկոս վարկի չորս տարբերակ

Վարկային պայմանագրում պարտադիրդուք պետք է նշեք վարկի տեսակը. Նման պայման չապահովելու դեպքում գործարքը կարող է դառնալ հատուցվող գործարք: Ո՞ւմ է այն վերաբերում Անտոկոս վարկ կարող է վերցնել ցանկացած ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձ՝ անկախ տնտեսվարող սուբյեկտի կազմակերպաիրավական ձևից, որը ճանաչված է օրենքով։

Ինֆո

Այն ամրագրում է գույքի հատկացման և օգտագործման եղանակը, դրա իրավական կարգավիճակը և նպատակները։ տնտեսական գործունեություն. Ինչ վերաբերում է անհատին, ապա նա պետք է լինի չափահաս և գործունակ։ Նա պետք է պատասխանատու լինի իր արարքների համար և տեղյակ լինի դրանց մասին։

Այս դեպքում անհատի տարիքը պետք է տատանվի 21 տարեկանից մինչև 65-70 տարեկան։ Ուր գնալ Անտոկոս վարկ ստանալու համար ֆիզիկական անձը կարող է դիմել ցանկացած միկրո ֆինանսական կազմակերպություն, ձեր գործատուին:

Անտոկոս վարկային պայմանագրերով հարկային ռիսկեր

Դատական ​​պրակտիկա Չնայած այն հանգամանքին, որ այս հարցի վերաբերյալ պահանջների մեծ մասը լուծվել է հօգուտ հարկատուների, Դաշնային հարկային ծառայության պահանջների թիվը երկար ժամանակ չի նվազել: Իրավիճակը փոխվեց, երբ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը որոշում կայացրեց, որում նշվում էր, որ Հարկային օրենսգիրքը փոխառու միջոցների օգտագործման համար խնայողություններից օգուտը չի համարում որպես ԱԷԿ-ի հաշվարկման հիմք: Նման գործարքները չեն ճանաչվում որպես ծառայություն ԱԱՀ նպատակներով, բայց կանխիկվարկային պայմանագրով անվճար չեն ստացվում:
Ահա թե ինչու Բացասական հետևանքներնվազագույնի են հասցվում անտոկոս վարկերի տրամադրումը: Ռիսկերը Մանրամասն նկատառումը պահանջում է գործարքներ, որոնցում վարկային պայմանագրով ստացված միջոցներն օգտագործվում են անտոկոս վարկ տրամադրելու համար: իրավաբանական անձինք. Նման գործարքներում հարկային հետեւանքներն ավելի լուրջ են։

Իրավաբանական անձանց միջև անտոկոս վարկեր

Չնայած այն հանգամանքին, որ դատական ​​վեճը լուծվել է հօգուտ հարկատուի (հարկային մարմինների կողմից ոչ բավարար ապացույցների պատճառով), նմանատիպ հանգամանքներում չեն կարող բացառվել դատական ​​գործերը, որոնց ելքը դժվար է կանխատեսել։ Որոշների կողմից դիտարկման ենթակա արբիտրաժային դատարաններԵղել են դեպքեր՝ փոխկապակցված անձանց անտոկոս փոխառություններ տրամադրելիս փոխատուի նյութական օգուտը որոշելու կարգի հետ կապված։ Հարկային վերահսկողության նպատակով տնտեսվարող սուբյեկտների կողմից կնքված բոլոր գործարքները բաժանվում են գործարքների կապակցված կողմերև փոխադարձ կախվածություն չունեցող անձանց միջև գործարքներ (կետ

1 ճ.գ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.3): Միևնույն ժամանակ, ինչպես հետևում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերի մի շարքից, փոխկապակցված անձանց միջև գործարքները կարելի է բաժանել երկու խմբի. 105.14 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք; — կապակցված կողմերի միջև այլ գործարքներ (չվերահսկվող):

Իրավաբանական անձանց միջև անտոկոս վարկերը ամենաշատերից են պարզ ուղիներվերաբաշխում դրամական հոսքերընկերությունների խմբի շրջանակներում: Այնուամենայնիվ, ինչպես ցույց է տալիս արբիտրաժային պրակտիկան, անտոկոս վարկերի տրամադրումը հղի է եկամտահարկի (կազմակերպությունների համար) և անձնական եկամտահարկի (անհատ ձեռնարկատերերի համար) լրացուցիչ գանձումներով: Վերլուծենք, թե հարկային ի՞նչ ռիսկեր են առաջանում նման գործարքներ իրականացնելիս։

Գործող օրենսդրության համաձայն՝ վարկային պայմանագիրը կարող է կամ փոխհատուցվել, այսինքն. փոխառու միջոցների օգտագործման համար տոկոսների վճարում և անհատույց, երբ վարկառուի կողմից պարտավորության կատարումը սահմանափակվում է միայն պարտքի մարմամբ (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 809-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Համապատասխան պայմանը համաձայնեցված է պայմանագրում։

Հայցեր հարկային մարմիններից

Անտոկոս վարկեր կարող են տրվել երրորդ անձանց և փոխկապակցված անձանց: Առաջին դեպքում վարկատուի համար հնարավոր են հարկային ռիսկեր՝ վարկային պայմանագրով նախատեսված տոկոսային ծախսերը չճանաչելու առումով, որոնց միջոցներն օգտագործվում են անտոկոս վարկ տրամադրելու համար։ Երկրորդում՝ կապված վարկատուից ոչ գործառնական եկամուտների առաջացման հետ։ Ինչ վերաբերում է անտոկոս վարկային պայմանագրերով գործարքներին, հարկային մարմինները առաջնորդվում են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի մայիսի 25-ի թիվ 03-01-18/29936, 2013 թվականի հոկտեմբերի 2-ի նամակներում տրված բացատրություններով. օգոստոսի 13-ի թիվ 03-01-18/40821 13 թիվ 03-01-18/32745. Նման գործարքների համար ֆինանսական բաժինը կիրառում է Արվեստի 1-ին կետի դրույթները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.3-ը, որը սահմանում է, որ փոխատուի եկամուտը որոշվում է այն տոկոսների չափի հիման վրա, որը նա կստանար փոխադարձ կախվածություն չունեցող անձանց միջև առևտրային և (կամ) ֆինանսական առևտրային գործարքների դեպքում: պայմաններ, որոնք համեմատելի են վերլուծված գործարքի հետ, այսինքն՝ համադրելի գործարքում:

Եկեք վերլուծենք հարկային մարմինների պահանջների վավերականությունը, որի համար մենք դիմում ենք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի համապատասխան դրույթներին:

Շահութահարկի հաշվարկման նպատակով եկամուտը ճանաչվում է որպես ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառքից, գույքային իրավունքներ և. ոչ գործառնական եկամուտ. Չհարկվող ոչ գործառնական եկամուտների ցանկը բերված է պարբերություններում: 10 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251. հարկային բազան, եկամուտը վարկային կամ վարկային պայմանագրերով ստացված միջոցների կամ այլ գույքի տեսքով (այլ նմանատիպ միջոցներ կամ այլ գույք, անկախ փոխառությունների գրանցման ձևից, ներառյալ. արժեթղթերպարտքային պարտավորությունների գծով), ինչպես նաև նման փոխառությունների մարման համար ստացված միջոցները կամ այլ գույքը: Համապատասխանաբար, հարկային բազան որոշելիս վարկային կամ վարկային պայմանագրերով փոխանցված միջոցների կամ այլ գույքի տեսքով ծախսեր (այլ համանման միջոցներ կամ այլ գույք՝ անկախ փոխառության ձևից, ներառյալ պարտքային արժեթղթերը), ինչպես նաև՝ միջոցները կամ այլ գույքը հաշվի չեն առնվում, որոնք օգտագործվում են նման փոխառությունների մարման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 12-րդ կետ):

Արդյո՞ք վարկառուն՝ իրավաբանական անձը, եկամուտ է ստեղծում: Ինչպես բխում է վերը նշված իրավական նորմերից, հ. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության մասնագետները նույնպես խոստովանում են (2015թ. փետրվարի 9-ի թիվ 03-03-06/1/5149 նամակ), որ եկամտային հարկի հաշվարկման նպատակով արտոնությունների որոշման կարգը չի սահմանվել, հետևաբար, ինչ. կազմակերպությունը, որը ստանում է անտոկոս վարկից, չի ավելացնում կորպորատիվ եկամտահարկի բազան: Հարկային մարմինները նույնպես համաձայն են այս դիրքորոշման հետ (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի 2011 թվականի նոյեմբերի 22-ի թիվ 16-15/112957@ նամակներ, 2011 թվականի սեպտեմբերի 27-ի թիվ 16-15/093520@):

Իրավաբանական անձանց միջև վարկ

Գործնականում հաճախ լինում են իրավիճակներ, երբ ընկերությունների խմբի մաս կազմող իրավաբանական անձը վարկային ռեսուրսներ է ներգրավում շուկայական տոկոսադրույքով և հետագայում դրանք փոխանցում այլ ընկերության՝ անտոկոս վարկային պայմանագրով:

Օրինակ

Վարկային պայմանագրով կազմակերպությունը միջոցներ է ներգրավել տարեկան 15% համալրման համար: աշխատանքային կապիտալ(վարկի գումարը` 60 մլն ռուբլի): Այդ միջոցներն ուղարկվել են մեկ այլ կազմակերպության՝ անտոկոս փոխառության պայմանագրով մեքենաների հետագա գնման համար:

Ելնելով այս հանգամանքներից՝ հարկային տեսչությունը եզրակացրել է, որ վարկային պայմանագրով և վարկային պայմանագրով տոկոսների տեսքով կատարվող ծախսերը տնտեսապես հիմնավորված չեն, քանի որ այդ պայմանագրերով ստացված միջոցները փոխանցվել են փոխկապակցված կողմին՝ անիրական գործարքներով (կատարված միայն թղթի վրա, առանց իրական բիզնես նպատակի և զուտ ֆորմալ բնույթի): Միաժամանակ սեփական հավաքագրված միջոցները հանվում են շրջանառությունից՝ հիմնադիրին կամ փոխկապակցված այլ կազմակերպություններին անտոկոս վարկեր տրամադրելով։ Աուդիտի ընթացքում պարզվել է նաև, որ բոլորը միմյանց տրամադրում են անտոկոս վարկեր՝ միաժամանակ վարկային միջոցներ ստանալով բանկերից։ Հաշվարկված տոկոսների չափը վարկային պայմանագրեր, ուղարկվել է փոխկապակցված ընկերություններին, բացառվել է եկամտահարկի հաշվարկման ժամանակ հաշվի առնված ծախսերից։ Որոշման հետ չհամաձայնվելը հարկային գրասենյակ, կազմակերպությունը դիմել է դատարան։ Ինչպես դատավորները նշել են CA վճռում Հյուսիսարևմտյան թաղամասհուլիսի 1-ի թիվ A56-60966/2014 թվագրված, մի խումբ ընկերությունների շրջանակներում միջոցների վերաբաշխումն ինքնին չի հակասում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի պահանջներին: Դատարանը գնահատել է հարկային տեսչության փաստարկները՝ հիմնվելով Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2006 թվականի հոկտեմբերի 12-ի թիվ 53 «Արբիտրաժային դատարանների կողմից ստացող հարկ վճարողի վավերականության գնահատման մասին» որոշման մեջ ամրագրված դիրքորոշման վրա: հարկային արտոնություն»:

Հարկային արտոնությունը չի կարող արդարացված ճանաչվել, եթե այն ստացել է հարկ վճարողի կողմից իրական ձեռնարկատիրական գործունեության կամ այլ տնտեսական գործունեության իրականացման հետ կապված կապից դուրս:

Հարկային արտոնություն ստանալու վավերականությունը չի կարող կախված լինել տնտեսական գործունեություն իրականացնելու համար կապիտալ ներգրավելու մեթոդներից կամ կապիտալի օգտագործման արդյունավետությունից:

Հարկային մարմինները չեն ապացուցել, որ ընկերության հետապնդած հիմնական նպատակը եղել է եկամուտ ստեղծելը բացառապես կամ հիմնականում հարկային արտոնությունների միջոցով (ոչ գործառնական ծախսերի պատճառով հարկվող շահույթի նվազեցում) իրական իրացման մտադրության բացակայության դեպքում: տնտեսական գործունեություն.

Չնայած այն հանգամանքին, որ դատական ​​վեճը լուծվել է հօգուտ հարկատուի (հարկային մարմինների կողմից ոչ բավարար ապացույցների պատճառով), նմանատիպ հանգամանքներում չեն կարող բացառվել դատական ​​գործերը, որոնց ելքը դժվար է կանխատեսել։ Որոշ արբիտրաժային դատարանների քննարկման առարկա են դարձել փոխադարձ կախվածություն ունեցող անձանց անտոկոս փոխառություններ տրամադրելիս փոխատուի նյութական օգուտը որոշելու կարգին վերաբերող գործերը:

Հարկային վերահսկողության նպատակով տնտեսվարող սուբյեկտների կողմից կնքված բոլոր գործարքները բաժանվում են փոխկապակցված անձանց միջև գործարքների և փոխկախվածություն չունեցող անձանց միջև (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.3-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Միևնույն ժամանակ, ինչպես հետևում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերի մի շարքից, փոխկապակցված կողմերի միջև գործարքները կարելի է բաժանել երկու խմբի.

Վերահսկվում է, ճանաչվում է որպես այդպիսին, որը ենթակա է Արվեստի դրույթներին: 105.14 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք;

Կապակցված կողմերի միջև այլ գործարքներ (չվերահսկվող):

Միայն եթե վարկային պայմանագիրը վերահսկվող գործարք է, ապա վարկատուն պետք է ցույց տա վիրտուալ եկամուտ անտոկոս վարկի դիմաց չստացված տոկոսների չափով (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013թ. հոկտեմբերի 2-ի թիվ 03-01-18 նամակներ): /40821, 13.08.2013 թիվ 03 -01-18/32745, 18.07.12 թիվ 03-01-18/5-97, 24.02.12 թիվ 03-01-18/. 1-15): Այս կապակցությամբ հարկային մարմինները եզրակացնում են, որ ցանկացած եկամուտ, որը կարող է ստանալ փոխկապակցված կողմերից մեկը նման գործարքների շրջանակներում, պետք է հաշվի առնվի այս անձի կողմից հարկային նպատակներով: Այլ կերպ ասած, ներս վերահսկվող գործարքներանտոկոս վարկի տրամադրման համար փոխատուի եկամուտը որոշվում է՝ ելնելով այն տոկոսների չափից, որը կստացվեր փոխատուն փոխկապակցված անձանց միջև գործարքի դեպքում՝ առևտրային և (կամ) ֆինանսական պայմաններում համադրելի։ վերլուծված գործարքին, այսինքն՝ համադրելի գործարքում:

Գործարքի կողմերի փոխկախվածությունը՝ որպես սույն գործարքի արդյունքների հարկման ընթացակարգի վրա ազդող գործոն, հարկային մարմնի կողմից կարող է սահմանվել միայն տեղում կամ գրասեղանի շրջանակից դուրս անհատական ​​հարկային հսկողության գործունեության իրականացման արդյունքում: հարկային աուդիտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.17-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ կետ):

Նշենք, որ ներկայումս արբիտրաժային պրակտիկաայս հարցում երկիմաստ է. Մի շարք դեպքերում դատարանները նշում են, որ դրական արդյունք չստանալը ֆինանսական արդյունքվարկային պայմանագրով տոկոսագումարի տեսքով դուրս է հարկային մարմնի վերահսկողության և գնահատման շրջանակներից, և անտոկոս փոխառություններով գործարքների կնքումը չի հանգեցնում եկամտի հարկային բազայի ոչ ավելացման, ոչ էլ նվազման. Պայմանագրի կողմերից որևէ մեկի համար հարկ, և, հետևաբար, համապատասխան գործարքները ճանաչվում են որպես վերահսկվող չպետք է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.3-րդ հոդվածի 13-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14-րդ հոդվածի 11-րդ կետ):

Ավելին, դատարաններից մեկը նշել է, որ եկամտահարկ վճարող փոխկապակցված կազմակերպությունների միջև գործարքները համարվում են վերահսկվող, եթե օրացուցային տարում նման գործարքներից եկամտի գումարը գերազանցում է պարբերություններում նշված գումարի սահմանաչափի արժեքը: 1 կետ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14 (2014 թվականից `1 միլիարդ ռուբլի):

Այսինքն՝ դատարանը հերքել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի սեպտեմբերի 16-ի թիվ ED-4-2/18674@ նամակում ներկայացված փաստարկները, որ մասամբ կարող է իրականացվել չվերահսկվող գործարքներում գների համապատասխանության ստուգում։ փոխկապակցված անձանց միջև.

Արդյունքում, դատարանը որոշեց, որ 2012 թվականի հունվարի 1-ից ուժի մեջ մտած կանոններն ու պահանջները, որոնք սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի V.1 բաժնում, հնարավորություն չեն տալիս հստակ սահմանել դրա հնարավորությունը. դրանց կիրառումը վերլուծված իրավիճակում, մասնավորապես՝ անտոկոս վարկերի տրամադրումից նյութական օգուտների հարկման հնարավորության հետ կապված։ Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլուխը որպես հարկվող եկամուտ չի համարում փոխառու միջոցների օգտագործման տոկոսների խնայողություններից ստացված նյութական օգուտը: Ըստ դատարանի՝ հարկերի և տուրքերի մասին գործող օրենսդրությունը հստակություն չունի փոխկապակցված կողմի կողմից անտոկոս վարկերի տրամադրման միջոցով ստացված նյութական օգուտների հարկման հնարավորության հարցում, հետևաբար օրենսդրության ակտերում առկա բոլոր անուղղելի կասկածներն ու անորոշությունները։ հարկերը և տուրքերը պետք է մեկնաբանվեն հօգուտ հարկատուի (Յամալո-Նենեց ինքնավար օկրուգի արդարադատության դատարանի 2015 թվականի ապրիլի 20-ի որոշում, թիվ A81-165/2015):

Սակայն դատական ​​գործերից մեկում հարկային մարմիններին հաջողվել է հաղթել վեճը (Հյուսիսկովկասյան շրջանի վարչական դատարանի 2015թ. ապրիլի 1-ի թիվ Ա53-28342/2013թ. որոշում): Դատավորները հարկային մարմինների հետ պայմանավորվել են ծախսերի անհիմն ուռճացման, փոխկապակցված անձանց կողմից ծախսերի անհիմն ուռճացման սխեմայի ստեղծման միջոցով չհիմնավորված հարկային արտոնություններ ստանալու հարցում։

Որոշ դատավորներ, չհերքելով փոխատուի եկամուտ ստանալու հնարավորությունը փոխկապակցված անձանց անտոկոս վարկեր տրամադրելիս, համաձայն չեն հարկային մարմինների կարծիքի հետ շուկայական դրույքաչափերի վերաբերյալ տեղեկատվության ձևավորման վերաբերյալ։

Գործերից մեկով դատարանը համարել է, որ համաձայնությունը բանկային ավանդ(ավանդ) վարկային պայմանագրի հետ համեմատելի չէ, քանի որ հարկային մարմինը հաշվի չի առել էական պայմանոր բանկային ավանդի պայմանագրի համաձայն գործարքի կողմերից մեկը միշտ վարկային կազմակերպություն(բանկ), որի համար գործունեության նշված տեսակը հիմնականն է (Ստավրոպոլի երկրամասի ԱՍ 2015 թվականի օգոստոսի 5-ի թիվ A63-2718/2015 որոշում):

Մեկ այլ դատական ​​գործով մատնանշվել է, որ այս պայմանագրերի պայմանները համեմատելիս, ի թիվս այլ բաների, պետք է հաշվի առնել հետևյալը.

Վարկային պատմությունվարկ ստացողի, այն անձի վճարունակությունը, համապատասխանաբար, ում պարտավորությունները ապահովված են երաշխիքով կամ բանկային երաշխիք;

Բնավորություն և շուկայական գինըպարտավորության կատարման ապահովում.

այն ժամանակահատվածը, որի համար տրամադրվում է վարկը կամ վարկը.

Արժույթը, որը հանդիսանում է վարկի կամ վարկային պայմանագրի առարկա.

Որոշման կարգը տոկոսադրույքը(ֆիքսված կամ լողացող);

Այլ պայմաններ, որոնք ազդում են համապատասխան պայմանագրով նախատեսված տոկոսադրույքի (վարձատրության) չափի վրա (Տասնչորսերորդ արբիտրաժային դատարանի որոշումը). վերաքննիչ դատարանհոկտեմբերի 15-ի թիվ Ա05-4564/2015թ.

Հարկային մարմինների կողմից «SPARK»-ի հիման վրա պատրաստված հաշվարկները, ինչպես նաև «SPARK» համակարգի կողմից օգտագործվող տեղեկատվությունը չեն համապատասխանում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի պահանջներին և չեն ընդունվում նաև դատարանների կողմից (որոշում. 2015 թվականի սեպտեմբերի 30-ի իններորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի թիվ A40-204810/2014):

Դատարանները միակարծիք են, որ փոխկախվածությունը կարող է իրավական նշանակություն ունենալ հարկային հսկողության նպատակների համար, եթե միայն հաստատվի, որ նման փոխկախվածությունն օգտագործվում է գործարքի կողմերի կողմից՝ որպես անօրինական թերագնահատմանն ուղղված համաձայնեցված անարդար գործողություններ իրականացնելու հնարավորություն։ հարկային վճարումներ.

Այսպիսով, ներկայումս չկա միանշանակ եզրակացություններ պարունակող դատական ​​պրակտիկա վիրտուալ եկամտի գծով եկամտահարկի լրացուցիչ գնահատման վերաբերյալ փոխկապակցված իրավաբանական անձանց միջև անտոկոս վարկեր տրամադրելու գործարքների համար։ Բացի այդ, եթե անգամ դատարանները համաձայնում են վարկատուից վիրտուալ եկամուտը հաշվարկելու անհրաժեշտության հետ, նման եկամուտների հաշվարկման մեթոդաբանությունը անհասկանալի է:

Նման խնդիր դիտարկենք որպես անտոկոս վարկով գործարքի համար կազմակերպության տնօրենից վնասները վերականգնելու հնարավորությունը։ Այսպիսով, կազմակերպություններից մեկում տնօրենը, առանց հիմնադիրների համաձայնությունը ստանալու, փոխկապակցված ընկերությանը անտոկոս վարկ է փոխանցել կազմակերպության հաշվից ընկերության տնօրենի քարտային հաշվին: Այս գործողության արդյունքն էր դատավարություն, ինչի արդյունքում դատարանը տնօրենին պարտավորեցրել է վերադարձնել անտոկոս վարկի գումարը։ Իրենց որոշումը կայացնելիս դատավորները վկայակոչեցին Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2013 թվականի հուլիսի 30-ի թիվ 62 որոշման 1-ին կետը «Առաջնորդների մարմիններում ընդգրկված անձանց կողմից կորուստների փոխհատուցման որոշ հարցերի վերաբերյալ. իրավաբանական անձ», որը պարզաբանել է, որ միակ գործադիր գործակալությունպարտավոր է բարեխղճորեն և ողջամտորեն գործել իրավաբանական անձի շահերից ելնելով, իսկ այդ պարտավորության խախտման դեպքում տնօրենը իրավաբանական անձի և (կամ) նրա հիմնադիրների (մասնակիցների) պահանջով պետք է հատուցի. նման խախտմամբ իրավաբանական անձին պատճառված վնասների համար (Ուրալի ինքնավար շրջանի 2015թ. սեպտեմբերի 22-ի թիվ Ф09-6778/15 որոշում):

Եթե ​​վարկառուն անհատ ձեռնարկատեր է կամ անհատ

Իրավիճակն այլ է, եթե վարկառուներից մեկը անհատ կամ անհատ ձեռնարկատեր է։ Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 210-ը սահմանում է, որ հարկային բազան հաշվարկելիս հարկ վճարողի կողմից ստացված բոլոր եկամուտները, ինչպես կանխիկ, այնպես էլ բնեղենով, կամ տնօրինելու իրավունքը, որը նա ձեռք է բերել, ինչպես նաև եկամուտը. նյութական օգուտների ձևը, որը որոշվում է Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի համաձայն. 1-ին և 2-րդ կետերից, որոնցից այդպիսի եկամուտը կազմակերպությունների կամ անհատ ձեռնարկատերերի կողմից տրամադրված փոխառու (վարկային) միջոցներից հարկ վճարողի կողմից օգտագործվող տոկոսների խնայողություններից ստացված նյութական օգուտն է: Նյութական օգուտի տեսքով եկամուտ ձեռք բերելու դեպքում դրա փաստացի ստացման ամսաթիվը այն օրն է, երբ հարկատուն վճարում է փոխառու միջոցների տոկոսները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 3-րդ կետ, կետ 1), և անտոկոս վարկի իրավիճակում սա դրա մարման օրն է (ՌԴ Գերագույն դատարանի 2015 թվականի ապրիլի 16-ի սահմանում թիվ 301-KG15-2401):

Այլ կերպ ասած, եթե անտոկոս վարկային պայմանագրով վարկառուն անհատ ձեռնարկատեր է, ապա անհատույց միջոցների օգտագործման ժամկետի համար անձնական եկամտահարկը հաշվարկվում է 35% դրույքաչափով (Հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնություն):

Նկատի ունեցեք, որ եթե անհատ ձեռնարկատերերի կարգավիճակ ունեցող ամուսինների միջև կնքվում է անտոկոս վարկի պայմանագիր, ապա տոկոսների վրա խնայողությունից նյութական օգուտների տեսքով եկամուտ չի առաջանում: Այս դեպքում հարկ վճարողների՝ անհատ ձեռնարկատերերի իրավական կարգավիճակի առկայությունը չի բացառում ամուսինների միջև համատեղ գույքային ռեժիմի կիրառումը, որն առաջնային է և վերաբերում է ամուսնության ընթացքում ստացված բոլոր եկամուտներին: Երկու ամուսինների ընդհանուր համատեղ սեփականությունից փոխառության ճանապարհով փոխանցված գումարը նրանց ընդհանուր համատեղ սեփականությանը չի կարող փաստացի փոխառել։

Այսպիսով, ստացված միջոցները անհատ ձեռնարկատերվարկային պայմանագրով իրենց ամուսնուց, իրենցն են ընդհանուր սեփականություն, հետևաբար, այդ միջոցները չեն կարող համարվել անձնական եկամտահարկի գծով եկամուտ (չորրորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 2015թ. ապրիլի 2-ի թիվ Ա78-7533/2014թ. որոշում):

Ռուսաստանի օրենսդրությունը թույլ է տալիս գործարքի կողմերին վարկային պայմանագրում ներառել անտոկոս լինելու պայման: Այս իրավիճակում անհրաժեշտ է հաշվի առնել հարկային հետևանքներանտոկոս վարկ.

Հարգելի ընթերցողներ. Հոդվածում խոսվում է իրավական խնդիրների լուծման բնորոշ ուղիների մասին, սակայն յուրաքանչյուր դեպք անհատական ​​է: Եթե ​​ցանկանում եք իմանալ, թե ինչպես լուծիր հենց քո խնդիրը- կապվեք խորհրդատուի հետ.

ԴԻՄՈՒՄՆԵՐ ԵՎ ԶԱՆԳԵՐ ԸՆԴՈՒՆՎՈՒՄ ԵՆ 24/7 և շաբաթը 7 օր.

Դա արագ է և ԱՆՎՃԱՐ!

Բոլորը գիտեն, թե ինչ է վարկը: Գրեթե բոլորը գոնե մեկ անգամ վարկ են վերցրել և գիտեն դրա համար դիմելու պայմանները։ Գործարքի կողմերը կարող են անհատույց վարկ կնքել:

Ձեռնարկատերերը հաճախ օգտագործում են այս տեխնիկան գործընկերների միջև միջոցները բաշխելու համար: Ճիշտ նույն պայմանագրերը կնքվում են տնտեսվարող սուբյեկտների կողմից։

Բայց նախքան այս պայմանագիրը կնքելը, դուք պետք է ծանոթանաք ընթացակարգի բոլոր նրբություններին:

Կարևոր ասպեկտներ

Այս դեպքում հարկային ծառայությունկարող է հարկեր սահմանել վարկառուի վրա:

Հարկման այս եղանակը, երբ անձին օրենքով գանձվում է շահույթ, չհիմնավորված նպաստներ ստանալու դեպքերին հակազդելու օրինակ է։ Այսպիսով, ֆիզիկական անձը պետք է եկամտահարկ վճարի.

Կապակցված կողմեր

Կապակցված կողմերի միջև անտոկոս վարկի պայմանագիր կնքելիս պարտատեր ընկերությունը բախվում է հարկային ռիսկերի:

Որպես հնարավոր ամենափոքր դրույքաչափ, անհրաժեշտ է դիտարկել տոկոսադրույքը, որը գերազանցում է Ռուսաստանի Կենտրոնական բանկի դրույքի 75%-ը:

համար հարկման օբյեկտը և եկամտի հարկային բազան Ռուսական ընկերություններ(ովքեր չեն հանդիսանում հարկ վճարողների համախմբված խմբի անդամ) համարվում է եկամուտ:

Այն ներկայացնում է նրանց ստացած եկամտի և կատարած ծախսերի մեծության տարբերությունը: Դրանք սահմանվում են ըստ Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25.

Եկամուտը հարկային օրենսգրքի հիման վրա եկամտահարկի նպատակներով համարվում է տնտեսական օգուտ ֆինանսական կամ բնաիրային տեսքով՝ հաշվի առնելով դրա գնահատման հավանականությունը:

Նման նպաստները գնահատվում և նշանակվում են համաձայն Չ. 25 Ռուսաստանի հարկային օրենսգիրք.

Անհատ ձեռնարկատերեր

Ըստ Ռուսաստանի օրենսդրությունըԱնհատ ձեռնարկատերերը իրավաբանական անձինք չեն: անձանց, նրանց միջև բոլոր գործարքները ձևակերպվում են ֆիզիկական անձանց համար սահմանված կանոնների համաձայն: անձինք

ՍՊԸ-ի գրանցման նվազագույն կանոնադրական կապիտալը կազմում է ընդամենը 10,000 ռուբլի: Այս գումարը բավական է միայն սեփական բնակարանի պատերի ներսում միջնորդ բիզնես կազմակերպելու համար։ Ի՞նչ անել, եթե ձեր բիզնեսը զարգացնելու համար գումար է պետք, բայց չե՞ք ցանկանում: Եկեք մանրամասն քննարկենք հիմնադրի անտոկոս վարկը՝ 2020 թվականի հարկային հետևանքները։

Ինչպես վարկ ստանալ

Եթե ​​սեփականատերը պարտք է տալիս իր ընկերության գումարը, ապա անդամը և սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունը գտնվում են. Կանոնադրական կապիտալում բաժնեմասի չափի կամ հիմնադրի (ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձ) կազմակերպաիրավական ձևի սահմանափակումներ չկան: Փոխանցվող գումարը նույնպես օրենքով սահմանափակված չէ։

Պայմանագիրը պետք է կազմվի գրավոր, որպես առանձին փաստաթուղթ, ցանկալի է ընկերության բլանկի վրա: Եթե ​​դուք այն չեք կազմում այս կերպ, այլ սահմանափակվում եք միայն գումարի ստացումը հաստատող փաստաթղթերով (վճարման հանձնարարական կամ անդորրագիր. կանխիկ պատվեր), ապա վտանգ կա, որ դատարանները կհրաժարվեն ճանաչել կողմերի փոխառու հարաբերությունները։

Դուք կարող եք ոչ միայն գումար տալ, այլև ցանկացած արժեքավոր իր, որը պետք է ունենա ընդհանուր բնութագրեր։ Վարկառուն պարտավորվում է վերադարձնել ոչ թե նույնը, այլ նմանատիպը, ուստի պայմանագրի առարկա կարող են լինել շինանյութերը, ապրանքները, հումքը և այլն։ Անշուշտ, կազմակերպության սեփականատերը ամենից հաճախ պարտքով գումար է տալիս, քան որևէ այլ բան:

Ընկերության սեփականատերը կարող է գումարն ուղղել որոշակի նպատակների, այնուհետև վարկը նպատակային կլինի։ Այս դեպքում պայմանագիրը պետք է պարունակի ոչ միայն պայման նախատեսված նպատակի վերաբերյալ, այլ նաև փոխանցվող միջոցների օգտագործման մոնիտորինգի ընթացակարգ: Օրինակ:

• հաստատող փաստաթղթերի փոխանցում նախատեսված է օգտագործման համար(առաքման պայմանագրեր, հաշիվ-ապրանքագրեր, անդորրագրեր, դրամական պատվերներ, ստուգումներ);
• ծանուցում գնված թանկարժեք իրերի առաքման ամսաթվի և վայրի մասին.
• ձեռք բերված գույքի պահպանման վայր մուտքի ապահովում.

Եթե ​​վարկառուն չի կատարում նախատեսված նպատակի պայմանը, ապա մյուս կողմն իրավունք ունի պահանջել վերադարձնել գումարը ժամկետից շուտկամ պայմանագրով նախատեսված լրացուցիչ պատժամիջոցների կիրառում։

Լռելյայն վարկային պայմանագիրը համարվում է փոխհատուցված, այսինքն. ներառում է տոկոսադրույքի հաշվարկում, նույնիսկ եթե պայմաններն ու պայմանները ոչինչ չեն ասում այս մասին: Այս դեպքում տոկոսները հաշվարկվում են պարտքի մարման օրվա վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքով: Ապահովելու համար, որ այս պայմանը ինքնաբերաբար չի կիրառվի, պայմանագրի դրույթները պետք է հստակորեն նշեն, որ միջոցների օգտագործման համար տոկոսներ չեն գանձվում:

Տոկոսների հարկ, որը գոյություն չունի

Հիմնադիրը կարո՞ղ է անհրաժեշտության դեպքում անտոկոս վարկ տալ իր կազմակերպությանը։ Իհարկե, կարող է, բայց շահերից հրաժարվելու իրավիճակն ունի իր առանձնահատկությունները։ Օրինակ, եթե իր ընկերության հիմնադիրին վարկ է տրվում առանց տոկոս ստանալու, նա եկամուտ ունի՞։

Կենցաղային տեսանկյունից, իհարկե, ոչ, քանի որ հիմնադիրը սրանից ոչ մի ֆինանսական օգուտ չի ստացել։ Բայց Հարկային օրենսգիրքը այլ կերպ է մեկնաբանում այս իրավիճակը. ես այն չստացա, քանի որ չէի ուզում, բայց ես կարող էի դրա վրա գումար աշխատել: Ըստ այդմ՝ նա կարող էր եկամուտ ունենալ, իսկ որտեղ եկամուտ կա, այնտեղ էլ՝ հարկում։ Եվ լավ է, որ այս եկամուտը միայն հաշվարկված է, հարկը կլինի իրական (Ֆինանսների նախարարության 2015թ. մայիսի 25-ի թիվ 03-01-18/29936 նամակ):

Բարեբախտաբար, նման կոնկրետ տեսակետը տարածվում է բավականին հազվադեպ իրավիճակի վրա. եթե փոխկապակցված անձանց միջև կնքվում է գործարք, որը կարելի է համարել վերահսկվող:

Եկեք պարզենք այն: Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.1-րդ հոդվածի 2-րդ մասի, փոխկապակցված անձինք ճանաչվում են որպես անհատ և կազմակերպություն, եթե այդ անձի մասնակցության մասնաբաժինը ավելի քան 25% է: Այսինքն, եթե ձեր մասնաբաժինը ընկերությունում 25%-ից ավելի է, ապա դուք կախված եք դրանից և կարող եք գործել ի վնաս ձեր անձնական շահերի։

Այժմ մենք պետք է համոզվենք, որ փոխկապակցված կողմերի միջև կնքված գործարքը վերահսկվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14-րդ հոդվածի դրույթներին համապատասխան: Դրա համար տարվա ընթացքում նման անձանց կողմից կնքված գործարքներից եկամտի գումարը պետք է գերազանցի 1 միլիարդ ռուբլին: Այսպիսով, եթե 25%-ից ավելի բաժնեմաս ունեցող սեփականատերն իր ընկերությանը ավելի փոքր գումար է տվել, նա հանգիստ կարող է հանգիստ լինել, նա չի ենթարկվի լրացուցիչ հարկի տոկոսներից կորցրած եկամտի վրա։

Իսկ ի՞նչ կասեք հիմնադիրից անտոկոս վարկ ստացած կազմակերպության մասին։ Արդյո՞ք նա եկամուտ ունի, եթե ընկերության սեփականատիրոջ գումարն օգտագործելու համար տոկոսներ չի վճարում։ Այստեղ Ֆինանսների նախարարությունը պատասխանում է հետևյալ կերպ. այստեղ կա նյութական օգուտ, բայց քանի որ անտոկոս վարկ ստացող կազմակերպությունից օգուտը որոշելու կարգը սահմանված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխով, հարկը. բազան չի ավելանում (Ֆինանսների նախարարության 02/09/2015 թ. թիվ 03-03-06/1/5149 գրություն):

Հետաքրքիր է, որ հակառակ իրավիճակում, երբ այն տրվում է, ֆիզիկական անձը ստանում է նյութական օգուտ տոկոսների տեսքով, որը չի գանձվում, և այն ենթակա է անձնական եկամտահարկի։ Ճիշտ է, հարկի գումարը դեռ զգալիորեն պակաս է, քան ստանալիս շահավետ վարկբանկում։ Օրինակ, եթե մասնակիցը երեք ամսով իր ընկերությունից 100,000 ռուբլի է վերցրել, ապա նյութական օգուտների անձնական եկամտահարկը կկազմի 600 ռուբլուց մի փոքր ավելի: Բանկում, նման վարկի համար, ամենացածր տարեկան տոկոսադրույքով, դուք պետք է վճարեք մոտ 3000 ռուբլի:

Վարկի մարում

Ստացված միջոցները վերադարձվում են պայմանագրում նշված ժամկետում (մեկանգամյա կամ վճարման ժամանակացույցի համաձայն): Եթե ​​պայմանագրում ժամկետ նշված չէ, ապա վերադարձը կատարվում է սեփականատիրոջ գրավոր հարցումն ստանալուց հետո 30 օրվա ընթացքում: Վերադարձի եղանակը նույնպես սովորաբար նախատեսված է պայմանագրային պայմաններով։

Կարևոր է. կազմակերպության դրամարկղում պահվող ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների դիմաց դրամական միջոցները թողարկվում են միայն որոշակի նպատակներով, ինչպիսիք են աշխատավարձը, ապրանքների վճարումը, հաշվետվության համար գումար տրամադրելը: Անհնար է պարտքը մարել կանխիկ միջոցներով (Ռուսաստանի Բանկի 2013 թվականի հոկտեմբերի 7-ի թիվ 3073-U հրահանգ): Հիմնադիրին կարող է տրվել միայն կանխիկ գումար, որը հանվել է ՍՊԸ-ի ընթացիկ հաշվից: Դե, ամենահեշտ ճանապարհը նրան գումարը անկանխիկ փոխանցելով հաշվեհամարին կամ քարտին տալն է։

Հնարավո՞ր է փոխառու գումարի փոխարեն փոխառուին վերադարձնել նյութական ակտիվները, օրինակ՝ ապրանքները: Ոչ, դուք չեք կարող, վարկը վերադարձվում է նույն տեսակի գույքով, որը վերցվել է: Եթե ​​գումարի փոխարեն վերադարձվում է որևէ այլ գույք, ապա այս իրավիճակը մեկնաբանվում է որպես վաճառք, այսինքն. որ մասնակիցն իր ընկերությունից ինչ-որ բան է գնել։ Այս դեպքում կազմակերպությունը ստիպված կլինի հարկ վճարել ընտրված ռեժիմի համաձայն, օրինակ՝ վրա USN եկամուտսա կկազմի գումարի 6%-ը։

Պարտքի ներում

Վարկային պայմանագիրը ենթադրում է փոխառված գումարի կամ գույքի վերադարձ: Հաշվի առնելով, որ ընկերության սեփականատերը շահագրգռված է դրա զարգացմամբ, նա կարող է չպահանջել պարտքի մարում։ Հիմնադիրը կարո՞ղ է ներել վարկը: Ինչպե՞ս է օրենքը գնահատում այս իրավիճակը 2020թ.

Հիմնադիրի վարկի մարման պահանջից հրաժարվելը հնարավոր է, սակայն պարտքի ներումը չպետք է ազդի այլ պարտատերերի նկատմամբ փոխատուի վճարունակության վրա, եթե այդպիսիք կան (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 415-րդ հոդված):

Հնարավո՞ր է տեքստում անմիջապես նշել, որ վարկն անվերադարձ է։ Ոչ, քանի որ վարկի իրավական բնույթը դա թույլ չի տալիս։ Պարտքի ներումը դադարեցնում է վարկառուի պարտավորությունները և պետք է ձևակերպվի կողմերի առանձին գրավոր համաձայնությամբ կամ փոխատուի միակողմանի ծանուցմամբ: Փաստաթղթում հիմնադիրը նշում է պայմանագրի մանրամասները և պարտքի չափը, ինչպես նաև հաստատում է, որ պարտապան կազմակերպության պարտավորությունները դադարում են միակողմանիորեն:

Իհարկե, այստեղ եկամուտ է առաջանում ներված պարտքի չափով։ Եկամուտը դասակարգվում է որպես ոչ գործառնական, քանի որ այն չի ստացվում կազմակերպության ապրանքների կամ ծառայությունների վաճառքից: Ոչ գործառնական եկամուտը հարկվում է ընտրված հարկման ռեժիմի համաձայն, օրինակ՝ OSNO-ի համար այն կազմում է 20%, իսկ պարզեցված հարկային համակարգի համար՝ 6%:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, եթե այն մասնակիցը, ով հրաժարվել է պարտքի մարումը պահանջել, ընկերությունում ունի 50%-ից ավելի բաժնեմաս. կանոնադրական կապիտալ, ապա այստեղ ոչ գործառնական եկամուտ չի առաջանում, և հարկ չի գանձվում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի հիման վրա): Նման պարտքերի ներումը ճանաչվում է որպես անհատույց ֆինանսական օգնություն, սակայն վարկատուն այս դեպքում կարող է լինել միայն ֆիզիկական անձ:

Ամփոփելով՝ հիմնադիրից անտոկոս վարկ՝ 2020 թվականի հարկային հետևանքներ.

1. Ստացված գումարը չի ճանաչվում ձեռնարկության եկամուտ, եթե այն հետագայում վերադարձվում է սեփականատիրոջը:
2. Չի թույլատրվում գումարի փոխարեն գույք վերադարձնել, հակառակ դեպքում այս իրավիճակը մեկնաբանվում է որպես վաճառք, և ՍՊԸ-ն պետք է հարկ վճարի ստացված գումարի վրա։
3. Ընկերության սեփականատերը կարող է ներել պարտքը, որից հետո իրավունք չի ունենա այս գումարի կամ դրա օգնությամբ ստացված շահույթի նկատմամբ։
4. Կազմակերպության համար ներված պարտքը ոչ գործառնական եկամուտ է, հետևաբար այն հարկվում է ընտրված ռեժիմով։
5. Եթե ​​վարկատուն ընկերությունում ունի 50%-ից ավելի բաժնեմաս, ապա նա իրավունք ունի անվճար տրամադրել ֆինանսական օգնություն, և կազմակերպությունը հարկ չի վճարի դրա համար։
6. Առևտրային սուբյեկտների միջև նվերներ չեն թույլատրվում, ուստի միայն անհատ մասնակիցը կարող է ներել պարտքը:

04.03.2014

Նախորդ հոդվածում* քննարկվեցին հիմնական իրավական խնդիրները, որոնք ծագում են վարկային պայմանագիր կնքելիս և կատարելիս։ Կախված կնքված պայմանագրի պայմաններից՝ դրա կողմերի համար հնարավոր են տարբեր հարկային հետևանքներ։ IN այս հոդվածը 1C:ITS-ի մասնագետները մանրամասն խոսում են այն մասին, թե ինչին պետք է ուշադրություն դարձնի վարկատուն վարկային պայմանագիր կնքելիս։

Վարկի տրամադրում

Վարկային պայմանագրով գույքը (իրերը կամ փողը) փոխանցվում է վարկառուին, և նա պարտավորվում է նույն չափով վերադարձնել ստացածը։ Այս դեպքում անհրաժեշտ է հաշվի առնել հնարավոր հարկային պարտավորությունները։

Այս հարկի հետ կապված կարևորը վարկի ձևն է։ Այսպիսով, եթե այն տրվում է կանխիկ, ապա վարկատուն պարտավոր չէ վճարել ԱԱՀ, քանի որ գույքի սեփականությունը չի անցնում վարկառուին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 15-րդ կետ, կետ 3. ) Բացի այդ, վարկատուն պարտավոր չէ տվյալ դեպքում հաշիվ-ապրանքագիր թողարկել (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010թ. հունիսի 22-ի թիվ 03-07-07/40 նամակ):

Այնուամենայնիվ, եթե վարկատուն պատրաստ է հարկային մարմինների հետ վեճերի, ապա ԱԱՀ-ն կարող է չվճարվել ոչ դրամական վարկ տրամադրելիս: Կարելի է սեփական դիրքորոշումը հիմնավորել այն փաստով, որ վարկային պայմանագրով գույքի փոխանցումը իր բնույթով վերադարձելի է, ինչը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 807-րդ հոդվածից: Ըստ այդմ, ոչ դրամական վարկ տրամադրելիս պայմանագրի առարկան չի առաջանում, հետևաբար ԱԱՀ օբյեկտ չկա։ Այս դիրքորոշումը հաստատվում է դատական ​​պրակտիկայով՝ Մոսկվայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի ապրիլի 23-ի թիվ KA-A40/3008-08 որոշումը:

Եկամտահարկ

Վարկային պայմանագրով փոխանցված դրամական միջոցները կամ այլ գույքը չի ճանաչվում որպես շահութահարկի ծախսեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 12-րդ կետ): Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 12-րդ կետում:

Ապահովագրավճարներ

Վարկային պայմանագրով նախատեսված միջոցների միայն ֆիզիկական անձին, ներառյալ աշխատողին, վճարելը ենթակա չէ պարտադիր կենսաթոշակային, բժշկական և. հասարակական Ապահովագրություն, ինչպես նաև «վնասվածքների» համար վճարումներ (,): Այնուամենայնիվ, դժվարություններ կարող են առաջանալ, եթե կազմակերպությունը հետագայում ների աշխատողին տրված վարկի պարտքը (այս իրավիճակը ավելի մանրամասն կքննարկենք ստորև):

Վարկային պայմանագրով տոկոսներ ստանալը

Վարկատուն իրավունք ունի վարկառուից տոկոսներ ստանալ իր կողմից տրված վարկի չափով, եթե այլ բան նախատեսված չէ կողմերի համաձայնությամբ (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 809-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Այս հետաքրքրության հետ կապված արժե ուշադրություն դարձնել հետևյալ հարկային հետևանքների վրա.

Վարկատուի կողմից կանխիկ վարկ տրամադրելու համար ստացված տոկոսները ենթակա չեն ԱԱՀ-ի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 15-րդ կետի 3-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության Մոսկվայի նամակը 2007 թվականի դեկտեմբերի 18-ի N. 19-11/120883): Տվյալ դեպքում տոկոսը կանխիկ վարկ տրամադրելու ծառայությունների արժեքն է, հետևաբար տոկոսագումարի համար վարկատուն պարտավոր է թողարկել հաշիվ-ապրանքագիր՝ «Առանց հարկի (ԱԱՀ)» մակագրությամբ կամ կնիքով: Այս կարծիքը պաշտոնյաների կողմից արտահայտվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հունիսի 22-ի թիվ 03-07-07/40 նամակում:

Բացի այդ, եթե վարկատուն, վարկեր տրամադրելու հետ մեկտեղ, իրականացնում է ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքներ, ապա, ելնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 4-րդ կետի դրույթներից, նա պետք է կազմակերպի առանձին հաշվառում (նամակ. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի նոյեմբերի 30-ի թիվ 03-07-07/78, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 06.11.2009 թիվ 3-1-11/886@): Այս նպատակների համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետում նշված համամասնությունը հաշվարկելու համար պետք է հաշվի առնել միայն վարկային պայմանագրով նախատեսված տոկոսների տեսքով միջոցների չափը և վարկի չափը. ինքնին պետք չէ հաշվի առնել: Նման առաջարկությունները տրված են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի ապրիլի 2-ի թիվ 03-07-07/27 նամակում:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. վարկատուն իրավունք չունի մուտքագրված ԱԱՀ-ն հանել այն ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վրա, որոնք նա օգտագործում է վարկերի տրամադրման հետ կապված գործունեության մեջ: Այս գումարները հաշվի են առնվում ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) ինքնարժեքում: Սա ֆինանսական բաժնի դիրքորոշումն է՝ արտահայտված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 08/02/2012 թիվ 03-07-11/214 նամակում։ Միևնույն ժամանակ, եթե չհարկվող գործարքների մասնաբաժինը չի գերազանցում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 9-րդ կետով սահմանված 5 տոկոս արգելքը, ապա վարկատուն իրավունք ունի առանձին գրառումներ չվարել: եւ ամբողջությամբ կիրառել ներկայացված ԱԱՀ-ի նվազեցումը։ Այս կարծիքը կիսում են դատավորները - Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2012 թվականի հունիսի 21-ի թիվ 2676/12 որոշումը:

Տրված վարկերի տոկոսների վերաբերյալ ոչ դրամական ձև, ապա վարկատուն պետք է ներառի դրանց գումարը հարկային բազանԱԱՀ-ի համար՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 162-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ ենթակետի հիման վրա: Այս պարտավորությունն առաջանում է տոկոսների փաստացի ստացման պահին: Այս դեպքում հարկը հաշվարկվում է հաշվարկված դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Վարկատուն պետք է թողարկի մեկ օրինակով ստացված տոկոսների հաշիվ-ապրանքագիր և գրանցի այն վաճառքի գրքում (Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության որոշմամբ հաստատված ավելացված արժեքի հարկի հաշվարկներում օգտագործվող վաճառքի գրքույկի պահպանման կանոնների 18-րդ կետ. դեկտեմբերի 26, 2011 թիվ 1137):

Եկամտահարկ

Անկախ վարկի ձևից, վարկատուն հաշվի է առնում վարկի տոկոսները որպես ոչ գործառնական եկամտի մաս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Կանխիկ եղանակով տոկոսները հաշվի են առնվում դրա փաստացի ստացման օրվանից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Եթե ​​վարկատուն օգտագործում է հաշվեգրման մեթոդը, ապա այն դեպքում, երբ վարկային պայմանագրի ժամկետը ընկնում է մեկից ավելի. հաշվետու ժամանակաշրջան, տոկոսները ներառված են ոչ գործառնական եկամուտներում համապատասխան հաշվետու ժամանակաշրջանի ամսվա վերջում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 6-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 328-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Կարգավորող մարմինների համաձայն՝ վարկային պայմանագրերի տոկոսները, որոնց վավերականությունը վերաբերում է մեկից ավելի հաշվետու ժամանակաշրջաններին, եկամուտներում հավասարապես հաշվի են առնվում համապատասխան հաշվետու ժամանակաշրջանի ամսվա վերջում՝ անկախ ս.թ. սահմանված ժամկետից և փաստացի վճարումից: համաձայնագիրը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թ. սեպտեմբերի 17-ի թիվ 03-03-06/2/108, 06/15/2011 թ. թիվ 03-03-06/1/345 գրություն): Միևնույն ժամանակ, որոշ դատարաններ կարծում են, որ ստացված տոկոսները եկամուտներում պետք է հաշվի առնվեն միայն դրա փաստացի ստացման ժամանակահատվածում (FAS Մոսկվայի շրջանի 2012 թվականի հոկտեմբերի 19-ի թիվ A40-28488/12-140-137 որոշումներ, FAS Արևմտյան Սիբիրյան շրջան, թվագրված 2011 թվականի ապրիլի 6-ի No A45-8330/2010):

Բացի այդ, մենք կդիտարկենք շահութահարկի նպատակներով տոկոսների հաշվառման առանձնահատկությունները կանխիկ վարկեր, արտահայտված է արտարժույթ.

Վարկը տրվել է արտարժույթով, իսկ տոկոսները պետք է վճարվեն ռուբլով

Եթե ​​վարկատուն օգտագործում է հաշվեգրման մեթոդը, ապա երբ փոխարժեքը տատանվում է, դրական կամ բացասական տարբերություններ են առաջանում հաշվեգրված տոկոսների և վարկի դիմաց ռուբլով ստացված տոկոսների միջև։ Դրական տարբերություններ են ձևավորվում արտարժույթի փոխարժեքի բարձրացման դեպքում, բացասական տարբերություններ՝ փոխարժեքի նվազման դեպքում։

Այս տարբերությունները հաշվի են առնվում ընդհանուր ձևով. դրական - որպես ոչ գործառնական եկամտի մաս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 11.1 կետ), բացասական - որպես ոչ գործառնական ծախսերի մաս (կետ 5.1): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 1-ին մասը): Նման պարզաբանումներ տրված են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի մայիսի 14-ի թիվ 03-03-01-04/1/256 նամակում։

Կանխիկի մեթոդը օգտագործող փոխատուի համար նման տարբերություններ չեն առաջանում, քանի որ տոկոսները ճանաչվում են որպես եկամուտ այն փաստացի ստանալուց հետո (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Վարկը տրամադրվում է արտարժույթով, իսկ տոկոսները վճարվում են արտարժույթով

Արտարժույթով ստացված եկամտի գումարը վերահաշվարկվում է ռուբլով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 248-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Հաշվարկային մեթոդով վերահաշվարկը կատարվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի տոկոսադրույքով տոկոսագումարի վճարման օրը կամ հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջին օրը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 6, 8-րդ կետեր): Ֆեդերացիա): Տարբերությունները, որոնք առաջանում են արժույթի փոխարժեքի տատանումների ժամանակ՝ դրական և բացասական, հաշվի են առնվում որպես փոխատուի ոչ գործառնական եկամուտ կամ ոչ գործառնական ծախս (250-րդ հոդվածի 11-րդ կետ, 265-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5-րդ ենթակետ). Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրք):

Կանխիկի մեթոդը կիրառելիս տարբերություններ չեն առաջանում, քանի որ վերահաշվարկը կատարվում է միայն վճարված տոկոսագումարների փաստացի ստացման օրը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Անձնական եկամտահարկ

Եթե ​​վարկառուն ֆիզիկական անձ է, ապա հնարավոր են իրավիճակներ, երբ փոխատու կազմակերպությունը պետք է կատարի անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալի պարտականությունները*, եթե անհատը նյութական օգուտ է ստանում տոկոսների խնայողության տեսքով (հոդվածի 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212): Նման նպաստը հարկվում է անձնական եկամտահարկի դրույքաչափը 35 տոկոս և առաջանում է, եթե (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 1-ին կետի 1-ին կետ, 212-րդ հոդվածի 2-րդ կետ).

• Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի երկու երրորդի հիման վրա հաշվարկված տոկոսադրույքը գերազանցում է պայմանագրով սահմանված տոկոսների չափը.
• արտարժույթով վարկի տոկոսադրույքը՝ հաշվարկված տարեկան 9 տոկոսով, գումարից ավելի, հաշվարկված՝ ելնելով պայմանագրի պայմաններից։
• Այս դեպքում հարկային բազան որոշվում է որպես այդպիսի ավելցուկի չափ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 2-րդ կետ, 2-րդ կետ):

Նշում:
* 1C: Աշխատավարձեր և անձնակազմի կառավարում 8 ծրագրում վարկային պայմանագիր կազմելու, նյութական օգուտների և անձնական եկամտահարկի հաշվարկման մասին տեղեկությունների համար կարդացեք 2013 թվականի BUKH.1C-ի թիվ 12 (դեկտեմբեր):

Նշում:նյութական օգուտ չի առաջանում, երբ վարկը տրվում է.

• նոր կառուցման կամ դրանցում բնակելի շենքի, բնակարանի, սենյակի կամ բաժնեմասի ձեռքբերման համար.
• գնման համար հողատարածքներնախատեսված է անհատի համար բնակարանաշինություն, և հողամասեր, որոնց վրա ձեռք է բերվել բնակելի շենքեր, կամ բաժնետոմսեր դրանցում։

Այս դեպքում նյութական օգուտ չի առաջանում, եթե անհատը ստանալու իրավունք ունի գույքի նվազեցում, որը հաստատվում է հարկային մարմնի կողմից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին կետ, 1-ին կետ, 212-րդ հոդված, 220-րդ հոդված): Բացի այդ, եթե վարկի տոկոսները հարկային ժամանակահատվածում չեն վճարվում, ապա եկամուտը հարկման ենթակա նյութական օգուտների տեսքով. անձնական եկամտահարկ, չի առաջանում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 02/01/2010 թ. թիվ 03-04-08/6-18 նամակ):

Նյութական օգուտների տեսքով եկամուտների փաստացի ստացման ամսաթիվը սահմանվում է որպես այն օրը, երբ հարկ վճարողը տոկոս է վճարում ստացված փոխառու միջոցների վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1-ին կետ): Եթե ​​վարկային պայմանագրում նշված տոկոսների վճարման ամսաթիվը չի համընկնում վարկառուի կողմից տոկոսների վճարման փաստացի ամսաթվի հետ, ապա ֆիզիկական անձի կողմից եկամուտ ստանալու ամսաթիվը համարվում է տոկոսների փաստացի վճարման ամսաթիվը (Նախարարության նամակ. Ռուսաստանի ֆինանսներ 2012 թվականի փետրվարի 15-ի թիվ 03-04-06/6-39):

Եթե ​​վարկի տոկոսը չի վճարվում վարկառուի կողմից, այլ ավելացվում է հիմնական պարտքի գումարին, ապա նյութական օգուտների տեսքով եկամուտ ստանալու ամսաթվերը կլինեն այն ամսաթվերը, երբ տոկոսները ավելացվում են հիմնական պարտքի գումարին ( Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հոկտեմբերի 8-ի թիվ 03-04-06/6-247 նամակը):

Պահված հարկի գումարը հարկային գործակալբյուջե պետք է փոխանցի ոչ ուշ, քան հաջորդ օրը անձնական եկամտահարկի պահում(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 6-րդ կետ): հոդված 5-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226): Դա պետք է արվի ավարտի օրվանից ոչ ուշ, քան մեկ ամիս: հարկային ժամանակաշրջան(օրացուցային տարի, որում ֆիզիկական անձը վճարել է տոկոսները)*.

Նշում:
* Լրացուցիչ մանրամասների համար տե՛ս 2013 թվականի հունվարի 16-ից մինչև 2014 թվականի փետրվարի 15-ն ընկած ժամանակահատվածի հաշվապահի օրացույցը 44-րդ էջում:

Ապահովագրավճարներ

Ի տարբերություն անձնական եկամտահարկի, անհատ վարկառուի նյութական օգուտը, որը բխում է տոկոսների վրա խնայողություններից, ենթակա չէ ապահովագրավճարների: Փաստն այն է, որ դա աշխատանքային կամ քաղաքացիաիրավական հարաբերությունների շրջանակներում աշխատողի օգտին կուտակված վճար չէ, որի առարկան աշխատանքի կատարումն է կամ ծառայությունների մատուցումը (Դաշնային օրենսգրքի 7-րդ հոդվածի 1-ին մասի 3-րդ մաս. 2009 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 212 օրենքը -FZ, 1998 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 125-FZ Դաշնային օրենքի 5-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Անտոկոս վարկի տրամադրում

Ինչպես նշել էինք նախորդ հոդվածում, կողմերը կարող են պայմանագրում ներառել պայման, որ վարկառուն տոկոս չվճարի վարկից օգտվելու համար։ Այս դեպքում վարկային պայմանագիրը կհամարվի անտոկոս։ Եկեք դիտարկենք, թե այս դեպքում ինչ հարկային հետևանքներ են առաջանում վարկատուի համար, եթե պայմանագրով վարկառուն ֆիզիկական անձ է։

Անձնական եկամտահարկ

Ֆիզիկական անձին անտոկոս վարկ տրամադրելիս վերջինս ունի հարկվող եկամուտտոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտների տեսքով, որոնք հարկվում են 35 տոկոս դրույքաչափով (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի հուլիսի 25-ի թիվ 03-04-05/6-531 նամակներ, 2011 թվականի մայիսի 16-ի No. 03-04-05/6-350, FAS որոշում Արևմտյան Սիբիրյան շրջան, 2012 թվականի օգոստոսի 1-ի թիվ A27-9497/2011):

Նյութական օգուտների տեսքով եկամուտների ստացման ամսաթիվը պետք է համարել փոխառու միջոցների փաստացի մարման համապատասխան ժամկետներ: Ավելին, եթե անտոկոս վարկի պայմանագրով նախատեսվում է վարկի ամսական մարում, ապա նյութական օգուտների տեսքով եկամուտ կառաջանա փոխառու միջոցների մարման յուրաքանչյուր ամսաթվին, այսինքն՝ ամսական։

Եթե ​​վարկը հարկային ժամանակահատվածում չի մարվում, ապա նշված հարկային ժամանակահատվածում տոկոսների խնայողությունից նյութական օգուտների տեսքով եկամուտ չի առաջանում:

Հետևաբար, այս դեպքում վարկատուն հարկային գործակալի պարտականություններ չունի։ Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 02/01/2010 թիվ 03-04-08/6-18 նամակում։

Հարկային բազան այն տոկոսների գումարն է, որը հաշվարկվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ի հիման վրա, որը գործում է եկամտի ստացման օրվանից (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 08/09 թ. /2010 թիվ 03-04-06/6-173).

Եթե ​​վարկը մարվում է մաս-մաս, ապա հարկային բազան հաշվարկվում է հետևյալ կերպ. Վարկի առաջին մասը մարելիս հարկային բազան հաշվարկվում է որպես տոկոսագումարի չափ, որը հիմնված է վարկի մարման օրը գործող Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ի և օրերի քանակի վրա: որոնք անցել են վարկի տրամադրման պահից: Վարկի հետագա մարման համար տոկոսները հաշվարկվում են վարկի նախորդ մասի մարումից հետո անցած օրերի քանակով:

Հարկային գործակալը` վարկատուն, պետք է հաշվարկի և վճարի անձնական եկամտահարկը տոկոսների վրա խնայողությունից ստացված նյութական օգուտի վրա: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 2-րդ կետի դրույթներից:

Եթե ​​վարկատուն հնարավորություն չունի հարկը պահելու, ապա պետք է այդ մասին գրավոր տեղեկացնի հարկ վճարողին և. հարկային մարմինդրա գրանցման վայրում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Դա պետք է արվի ոչ ուշ, քան հարկային ժամանակաշրջանի ավարտից մեկ ամիս հետո, երբ առաջացել է համապատասխան հանգամանքը:

Ապահովագրավճարներ

Անտոկոս վարկ տրամադրելիս նյութական օգուտը վարկառուից՝ ֆիզիկական անձից բխող տոկոսներից խնայողությունների տեսքով, աշխատանքային կամ քաղաքացիաիրավական հարաբերությունների շրջանակներում աշխատողի օգտին կուտակված վճար չէ, որի առարկան. աշխատանքի կատարումն է կամ ծառայությունների մատուցումը։

Հետևաբար, այն չի ճանաչվում որպես հարկման օբյեկտ (2009 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 212-FZ դաշնային օրենքի 7-րդ հոդվածի 1-ին մաս, 1998 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 5 դաշնային օրենքի 5-րդ հոդվածի 1-ին կետ. 125-FZ, Ռուսաստանի Առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության նամակը 05/19/2010 թիվ 1239-19):

Գրավի ստացում

Օրենքը թույլ է տալիս վարկային պայմանագրի կողմերին լրացուցիչ երաշխիքներ սահմանել վարկատուին վարկի գումարը վերադարձնելու համար։ Շատ հաճախ վարկային պայմանագրով նման պարտավորություն ապահովելու համար օգտագործվում է վարկառուին պատկանող գույքի գրավ (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 334 - 358 հոդվածներ): Դիտարկենք դրա հետ կապված վարկատուի համար առաջացող հարկային հետևանքները։

Գրավադրված առարկան ստանալուց հետո վարկատուն պարտավոր չէ վճարել այս գործարքի հետ կապված ԱԱՀ-ի որևէ վճար, քանի որ նման գույքի սեփականությունը մնում է փոխառուին:

Եկամտահարկ

Գրավի ձեռքբերման գործողությունը վարկատուի համար չի առաջացնում որևէ հարկային հետևանք:

Սեփականության հարկ

Վարկատուի ստացած գույքը մնում է փոխառուի սեփականությունը: Հետևաբար, վարկատուն գույքահարկ վճարող չէ:

Տրանսպորտային հարկ

Եթե ​​մեքենան ստացվում է որպես գրավ, ապա վարկատուն պարտավոր չէ վճարել տրանսպորտային հարկ, եթե մեքենան գրանցված է վարկառուի անունով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 357-րդ հոդված):

Պարտքի ներում

Վարկատուն իրավունք ունի վարկառուին ներել ինչպես պարտքի մայր գումարը, այնպես էլ տոկոսները վճարելու պարտքը: Հարկերի և մուծումների հետ կապված առաջանում են հետևյալ հետևանքները.

Եկամտահարկ

Եթե ​​վարկատուն ներել է պարտքը տոկոսներ վճարելու համար, ապա պարտավորության դադարեցման հետ կապված դուրս գրված վարկի տոկոսները չեն համարվում շահութահարկի ծախսեր (նամակ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կողմից):

Միևնույն ժամանակ, հաշվեգրման մեթոդով վարկատուն եկամուտում ներառում է հաշվեգրված տոկոսները յուրաքանչյուր ամսվա վերջում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 6-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 6-րդ կետ). Ֆեդերացիա): Արդյունքում, պարտքերի ներման ամսաթվի դրությամբ հաշվարկված տոկոսները մեծացնում են եկամտահարկի հարկային բազան:

Իր հերթին, հիմնական պարտքի չափը, որը վարկատուն ներել է վարկառուին, հաշվի չի առնվում շահութահարկի ծախսերում (Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2008թ. դեկտեմբերի 31-ի թիվ 03-03-06/1 գրություն): 728):

Անձնական եկամտահարկ

Հիմնական պարտքի չափը, ինչպես նաև ֆիզիկական անձին ներված վարկի տոկոսների տեսքով պարտքի չափը ենթակա է անձնական եկամտահարկի 13 տոկոս դրույքաչափով: Պաշտոնյաների այս դիրքորոշումն արտացոլված է ՌԴ ֆինանսների նախարարության նամակում։ Սա նշանակում է, որ վարկատուն պարտավոր է հաշվարկել և պահել անձնական եկամտահարկը ներված պարտքի գումարի վրա՝ ներառյալ վարկի տոկոսները։ Նման պարտավորություն առաջանում է այն պահին, երբ որոշում է կայացվում անհատին պարտքը ներելու մասին:

Եթե ​​վարկատուն հնարավորություն չունի հարկերը պահելու, ապա նա պետք է այդ մասին գրավոր տեղեկացնի հարկ վճարողին և իր գրանցման վայրում գտնվող հարկային մարմնին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Ինչպես արդեն նշել ենք, դա պետք է արվի ոչ ուշ, քան հարկային ժամանակաշրջանի ավարտից մեկ ամիս հետո, որում առաջացել է համապատասխան հանգամանքը։

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ երբ պարտքը ներվում է, վարկառուն եկամուտ չի ստանում նյութական օգուտների տեսքով վարկից օգտվելու համար տոկոսների խնայողությունից (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012թ. ապրիլի 11-ի թիվ 03-04-06 նամակ): /3-106):

Ապահովագրավճարներ

Ինչ վերաբերում է ապահովագրավճարներին, իրավիճակը մնում է հակասական, երբ վարկային պայմանագրով պարտքը ներվում է կազմակերպության անհատ աշխատողին:

Այսպիսով, եթե գործատուն վարկառու աշխատողին ներում է վարկային պայմանագրով նախատեսված պարտքի մի մասը, ապա, ամենայն հավանականությամբ, գումարի այս մասը պետք է ներառվի վճարումների հաշվարկման հիմքում որպես վճարում աշխատանքային հարաբերությունների շրջանակներում: Սա նշվում է տեսչական մարմինների կողմից (Ռուսաստանի Առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության 2010 թվականի մայիսի 17-ի թիվ 1212-19, 2010 թվականի մայիսի 21-ի թիվ 1283-19-ի նամակները):

Եթե ​​վարկատու կազմակերպությունը պատրաստ է վեճերի, ապա անհրաժեշտ կլինի դատարանում ապացուցել, որ աշխատողին վարկ տրամադրելը և պարտքը ներելով այն մարելու պարտավորությունների դադարեցումը տեղի է ունենում աշխատանքային հարաբերությունների շրջանակից դուրս (Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության որոշումը Վոլգայի շրջանի 2013 թվականի մայիսի 21-ի թիվ A65-18287/2012, 08/29/2013 թիվ A65-18176/2012): Նշենք, որ գործի դրական ելքի հնարավորությունները այս դեպքումմեծ.

Վարկի մարում

Եթե ​​ոչ դրամական ձևով տրված վարկը վերադարձվում է, ապա փոխանցման գործառնություն նյութական ակտիվներվարկատուին վարկառուն պետք է դիտարկի դրանց իրականացման գործողությունը: Համապատասխանաբար, այն ենթակա է ԱԱՀ-ի (Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի հունվարի 17-ի թիվ F09-11146/07-S2 որոշումը):

Արդյունքում վարկը բնեղենով մարելիս վարկառուն վարկատուին ներկայացնում է ԱԱՀ և թողարկում հաշիվ-ապրանքագիր։ Այս դեպքում վարկատուն իրավունք ունի ընդհանուր սահմանված կարգով հանել ներկայացված ԱԱՀ-ն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171, 172 հոդվածներ):

Եկամտահարկ

Անկախ վարկի ձևից, դրա վերադարձին ստացված միջոցները կամ այլ գույքը վարկատուի համար եկամուտ չեն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):

Անդրադառնանք արտարժույթով տրված վարկերի մարման շահութահարկի նպատակներով հաշվառման առանձնահատկություններին։

Վարկը տրվել է արտարժույթով, սակայն վերադարձվում է ռուբլով

Եթե ​​արտարժույթի փոխարժեքը փոխվում է, ապա վարկառուից ռուբլով ստացված գումարը հիմնական պարտքը մարելու համար կարող է տարբերվել նախկինում վարկառուին տրված գումարից:

Արդյունքում, վարկատուն կարող է վարկառուից ստանալ ավելի մեծ կամ ավելի փոքր գումար, քան տվել է: Նման տարբերությունները կուտակային չեն, քանի որ դրանք կապված չեն ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառքի կամ սեփականության իրավունքի հետ: Հետևաբար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5.1 ենթակետի հիման վրա բացասական տարբերությունները չեն կարող հաշվի առնել ծախսերում:

Բայց քանի որ ոչ գործառնական ծախսերի ցանկը բաց է, բացասական տարբերությունները կարող են հաշվի առնվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 1-ին կետի 20-րդ ենթակետի համաձայն, պայմանով, որ դրանք համապատասխանում են հոդվածի 1-ին կետի պահանջներին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252. Դրական տարբերությունները հաշվի կառնվեն եկամտում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, որպես այլ ոչ գործառնական եկամուտներ, նորմեր, բացասական տարբերությունները `որպես ոչ գործառնական ծախսերի մաս (կետ 5-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 1-ին մասը):

Դատարանները շեշտում են, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի դրույթները չեն արգելում ոչ գործառնական ծախսերի մեջ ներառել փոխարժեքի բացասական տարբերությունները, որոնք առաջացել են արտարժույթով արտահայտված վարկային պայմանագրերով պարտավորությունների վերագնահատման ժամանակ: Նման դիրքորոշման օրինակ է Հյուսիս-արևմտյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2010 թվականի հունվարի 19-ի թիվ A56-17668/2009 որոշումը:

Նույն հաշվառման կարգը փոխարժեքի տարբերություններՖինանսական վարչությունը խորհուրդ է տալիս եկամուտների և ծախսերի ճանաչման կանխիկ եղանակով կիրառող հարկ վճարողներին օգտագործել նաև այն (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թ. մարտի 14-ի թիվ 03-11-06/1/05 նամակ):

Վարկի մարում և տոկոսների վճարում գրավի հաշվին

Եթե ​​գրավով ապահովված պարտավորության մարման օրը, չկատարումը կամ պարտավորությունը սխալ է կատարվել, ապա վարկատուն իրավունք ունի գրավադրված իրը բռնագանձել (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 348-րդ հոդվածի 1-ին կետ). )

Երբ գրավադրված առարկայի գույքը փոխանցվում է փոխատուին, վարկառուն պարտավոր է հաշվարկել ԱԱՀ և թողարկել հաշիվ-ապրանքագիր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 146-րդ հոդվածի 1-ին կետ, հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրք): Վարկատուն իրավունք ունի ընդհանուր սահմանված կարգով հանել «մուտքային» ԱԱՀ-ն:

Եկամտահարկ

Եթե ​​գրավը դարձել է վարկատուի սեփականությունը հիմնական պարտքի վճարման համար, ապա ստացված գույքը վարկատուի եկամուտը չէ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 10-րդ կետ, կետ 1):

Բայց տոկոսային պարտքը մարելու համար ստացված գույքը պետք է արտացոլվի որպես ոչ գործառնական եկամտի մաս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 6-րդ կետ):

Սեփականության հարկ

Վարկատուի սեփականությունը դարձած գրավի արժեքը ենթակա է գույքահարկի այն պահից, երբ այն արտացոլվում է փոխատուի կողմից հաշվապահական հաշվառման մեջ որպես հիմնական միջոցների մաս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 374-րդ հոդված):

Որտեղ շարժական գույք 2013 թվականի հունվարի 1-ին գրանցված որպես հիմնական միջոցներ, գույքահարկի ենթակա չէ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 374-րդ հոդվածի 8-րդ կետ, կետ 4):

Տրանսպորտային հարկ

Եթե ​​գրավը եղել է ավտոմեքենա, ապա վարկատուն պարտավոր է վճարել տրանսպորտի հարկհայտնվում է գրանցման պահից փոխադրամիջոցճանապարհային ոստիկանությունում (հոդված 357.

Եկամտահարկ

Անկախ վարկի ձևից, պարտավորությունների ոչ պատշաճ կատարման համար տույժերը, ներառյալ վարկի ուշ մարման տոկոսները, ներառվում են ոչ գործառնական եկամուտների մեջ: Այս պահանջը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 3-րդ կետում:

Հաշվառման մեթոդը օգտագործող փոխատուը ներառում է տույժեր եկամուտում այն ​​պահին, երբ դրանք ճանաչվում են պարտապանի կողմից կամ մուտք գործելու ամսաթվին: իրավաբանական ուժդատական ​​որոշումներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 4-րդ կետ, 4-րդ կետ):

Այն պահը, երբ պարտապանը ճանաչում է տույժերը, այն օրն է, երբ նա ստորագրում է տույժերի համաձայնության փաստաթուղթը: Դատավորները նման եզրակացության են եկել Վոլգայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2010 թվականի օգոստոսի 24-ի թիվ A55-38021/2009 որոշման մեջ:

Այն փաստի բացակայության դեպքում, որը ցույց է տալիս, որ պարտապանը ճանաչում է պատժամիջոցների վճարման պարտավորությունը՝ արտահայտված պատժամիջոցների վճարմամբ կամ գումարի ճանաչման գրավոր հաստատմամբ, վարկատուն եկամուտ չի ստեղծում շահութահարկի նպատակներով (Նախարարության գրություն. Ռուսաստանի ֆինանսներ 2009 թվականի ապրիլի 3-ի թիվ 03-03-06/2/ 75, 07.11.2008 թիվ 03-03-06/2/152):

Վարկատուն, ով ճանաչում է եկամուտը կանխիկ հիմունքներով, եկամուտում ներառում է տույժեր միայն այն բանից հետո, երբ դրանք իրականում վճարվեն վարկառուի կողմից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Այսպիսով, մենք նայել ենք, թե ինչ հարկային հետևանքներ կունենա կնքված վարկային պայմանագիրը վարկատուի համար։ Հաջորդ համարում կկենտրոնանանք հարկերի և տուրքերի վրա, որոնք պետք է վճարվեն այս պայմանագրի մյուս կողմին՝ վարկառուին, կախված վարկային պայմանագրում նախատեսված ձևակերպումից:

Տրամադրված ամբողջ տեղեկատվությունը կարելի է գտնել այստեղ տեղեկատվական համակարգ 1C:ITS «Իրավական աջակցություն» բաժնում: