«Հաշվապահական հաշվառում. հարկեր. օրենք», 2006 թ., N 17

Այն ընկերությունները, որոնք աշխատում են վերադարձվող փաթեթավորմամբ, այժմ պետք է հատկապես զգույշ լինեն պայմանագրերը կազմելիս: Հակառակ դեպքում գրավադրված փաթեթավորումը չվերադարձնելու դեպքում ԱԱՀ վճարելու ժամկետը կարող է դժվար լինել:

Համաձայնագիրը կվերացնի վեճերը

Բեռնարկղի վերադարձն ապահովելու և ֆինանսական կորուստներից խուսափելու համար վաճառողները պայմանագրում սահմանում են դրա գրավի արժեքը։ Այն գումարը, որը գնորդը պետք է վճարի տարայի համար, բացի ապրանքի գնից։ Եթե ​​նա չի վերադարձնում տարան, ապա այդ գումարը մնում է վաճառողի մոտ և փոխհատուցում նրա ծախսերը։ Իսկ տարայի սեփականությունն անցնում է գնորդին, այսինքն՝ վաճառքը տեղի է ունենում։

Այս առումով հարց է առաջանում՝ ե՞րբ վճարել այս վաճառքի համար ԱԱՀ։ Բանն այն է, որ 2006 թվականի հունվարի 1-ից ԱԱՀ-ի հարկային բազան որոշելու պահը առուվաճառքի փաստի հետ կապված չէ։ ԱԱՀ-ի հարկային բազան պետք է հաշվարկվի ամենավաղ ամսաթվերի համար՝ առաքումներ կամ վճարումներ ապագա առաքումների դիմաց (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 4-րդ կետ, հոդված 166, կետ 1, հոդված 167): Քանի որ օրենսգիրքը չի հստակեցնում, թե ինչ է նշանակում առաքում, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության մասնագետները առաքման օրը համարում են ապրանքների փոխանցման օր՝ անկախ այն հանգամանքից՝ այն համընկնում է վաճառքի օրվա հետ, թե ոչ։<*>. Եվ այժմ օրենսգրքում ԱԱՀ-ի նպատակներով վճարման սահմանում չկա - Արվեստի 2-րդ կետ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167.

<*>Տե՛ս «Շաբաթվա հարցը» «ՄԱԿ» N 8-ում, էջ 16։ 8.

Ավանդի գները ներառված չեն հարկային բազանԱԱՀ-ի համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 154-րդ հոդվածի 7-րդ կետ): Նրանք պետք է հարկ վճարեն, երբ բեռնարկղի սեփականությունն անցնում է գնորդին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 39-րդ հոդված): Բայց որպեսզի հարկային մարմինները չհաշվարկեն ԱԱՀ-ն ավանդի ստացման կամ տարայի առաքման օրը, գնորդի հետ պայմանագրից պետք է պարզ լինի, որ փոխանցվող տարան է, այլ ոչ թե ապրանքը։ Բացի այդ, խորհուրդ ենք տալիս պայմանագրում նշել, որ բեռնարկղը պետք է վերադարձվի մատակարարին հստակ սահմանված ժամկետում: Ավելորդ չի լինի նշել նաև տարայի վերադարձման եղանակը։ Ավելի ճիշտ՝ կոնկրետ ինչ պետք է անի գնորդը, որպեսզի տարան համարվի վերադարձված։

Մուտքի հարկը ներառված է գնի մեջ

Փաստորեն, բեռնարկղը կօգտագործվի առանց ԱԱՀ-ի գործարքների։ Հետևաբար, մուտքային հարկը չի կարող մուտքագրվել: Այսպիսով, մտածեք և կառավարման կառավարման մեջ անուղղակի հարկերՌուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը, որտեղ դիմել է «UNP»-ի թղթակիցը. Այս կարծիքը ձևավորվել է նաև տարածաշրջանային հարկային մարմինների կողմից (օրինակ, Ռուսաստանի UMNS-ի նամակը Մոսկվայի համար 2004 թվականի ապրիլի 19-ի N 24-11 / 26611):

Օրինակ. Արտադրողը ապրանքները վաճառել է վերադարձվող փաթեթավորմամբ։ Նա ստացել է երաշխիքային ավանդ 2000 ռուբլի չափով: Գնման գինը `1356 ռուբլի: գումարած բեռնարկղերի գնման համար վճարված ԱԱՀ - 244 ռուբլի: Պայմանագրի պայմանների համաձայն՝ բեռնարկղը երկշաբաթյա ժամկետում չվերադարձնելու դեպքում դրա իրավունքը անցնում է գնորդին։ Գնորդը սահմանված ժամկետում տարան չի վերադարձրել։

Հաշվապահական հաշվառումներում կատարված գրառումները.

Դեբետ 10-4 Ապառիկ 60 2000 ռուբ.
- հաշվի է առնվում գրավադրման գնով փաթեթավորումը.
Դեբետ 60 Ապառիկ 91-1 400 ռուբ.
- արտացոլում է տարայի արժեքի և ավանդի գնի տարբերությունը.
Դեբետ 76 Կրեդիտ 10-4<**>
2000 ռուբ.
- արտացոլում է գրավադրման գնով ապրանքների տակ փաթեթավորման արժեքը.
Դեբետ 51 Կրեդիտ 62 2000 ռուբ.
- ստացվել է տարայի գրավի արժեքը.<**>Նման լարերը նախատեսված են 176-րդ, 180-րդ կետերով Ուղեցույցներվրա հաշվառումՌուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի դեկտեմբերի 28-ի N 119n հրամանով հաստատված գույքագրումներ. Բայց կազմակերպությունը կարող է նաև նախատեսել հաշվառման այլ եղանակ. արտացոլել գրավի արժեքը 76 հաշվի վրա և ցույց տալ բեռնարկղի շարժումը որպես ներքին մուտքեր բեռնարկղային հաշվառման հաշվին (ավելի մանրամասն տե՛ս «UNP» N 16, 2005 թ. 11):

Երաշխիքային ավանդ + ԱԱՀ

Հիմա եկեք տեսնենք, թե ինչ է տեղի ունենում, երբ փաթեթավորումն իրականացվում է: Վաճառքի օրը վաճառողը գանձում է ԱԱՀ: Ինչպե՞ս հաշվարկել հարկի գումարը` գանձել ԱԱՀ գրավի արժեքի վրա կամ հաշվարկել «ներառյալ»: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության անուղղակի հարկերի վարչությունում ստացանք հետևյալ բացատրությունը. «Հարկը պետք է գանձվի գրավի արժեքի վրա և ահա թե ինչու: Ավանդի գները ներառված չեն ԱԱՀ-ի հարկային բազայում: Եթե գնորդը չի ներառում. վերադարձրեք տարան, վաճառողը գրավի չափով ավելացնում է հարկային բազան, այսինքն՝ հարկը գանձվում է ստացված գումարից ավելի։ մուտքագրված ԱԱՀ, փաթեթավորման արժեքի մեջ ներառված, կարող է վերականգնվել։ Նվազեցումը կատարվում է, եթե առկա է ապրանքագիր այն ժամանակահատվածում, որում տեղի է ունեցել վաճառքը:

Մենք հավատում ենք, որ դուք կարող եք դա անել ավելի հեշտ, բայց արդյունքը կլինի նույնը: Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 154-ը ԱԱՀ-ով հաշվառված գույքի վաճառքի հարկային բազան որոշվում է որպես վաճառվող գույքի գնի (ներառյալ ԱԱՀ) և դրա արժեքի տարբերությունը: Այս դեպքում հարկի չափը որոշվում է հաշվարկման եղանակով:

Շարունակենք օրինակը.

Դեբետ 62 Կրեդիտ 91-1
2000 ռուբ.
- արտացոլում է բեռնարկղերի վաճառքից ստացված եկամուտը.
Դեբետ 91-3 Կրեդիտ 68
116 ռուբ.
((2000 RUB x 118%) - 1600 RUB)/ 118% x 18%) - գանձվում է ԱԱՀ;
Դեբետ 91-2 Կրեդիտ 76
2000 ռուբ.
- տարայի գրավի արժեքը դուրս է գրվել.

Եթե ​​հաշվապահը գործեր այնպես, ինչպես բացատրում են ֆինանսների նախարարության մասնագետները, ապա ԱԱՀ-ի չափը, որը պետք է վճարվեր բյուջե, նույնը կլիներ՝ 116 ռուբլի։ Հաշվարկված հարկը կկազմեր 360 ռուբլի։ (2000 ռուբլի x 18%), հարկային նվազեցում - 244 ռուբլի:

Հարկային հաշվառման մեջ, երբ բեռնարկղը վաճառվում է, գրավի գումարը ներառվում է վաճառքից ստացված եկամուտների մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 249-րդ հոդված): Բեռնարկղերի ձեռքբերման արժեքը հանվում է ծախսերից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 1-ին կետ): Մեր օրինակում հարկվող եկամուտը կկազմի 644 ռուբլի: (2000 - 1356 թթ.):

Վ.Ֆեդոտով

Օ.Մեշչերյակովա

Որպես պարտավորությունների երաշխիք, կազմակերպությունը կարող է գործընկերոջը փոխանցել ցանկացած գույք, որի շրջանառությունը սահմանափակված կամ արգելված չէ՝ փող, իրեր, արժեթղթեր, գույքային իրավունքներ (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 336-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Որպես գրավ դիտարկել գույքի փոխանցման հաշվառումը և գործառնությունները, գրավի դադարեցումը, գրավի ապահովագրությունը և գրավի վաճառքը աճուրդով:

Քաղաքացիական իրավունքի հարաբերություններ

Գրավը պարտավորությունների կատարումն ապահովելու միջոցներից մեկն է (329-րդ հոդվածի 1-ին կետ. Քաղաքացիական օրենսգիրքՌԴ):

Գրավի ուժով գրավով ապահովված պարտավորությամբ պարտատերը (գրավատուն) իրավունք ունի պարտապանի կողմից այդ պարտավորությունը չկատարելու կամ ոչ պատշաճ կատարելու դեպքում գրավադրված գույքի (գրավի) արժեքից բավարարում ստանալ. ) նախընտրելի է գրավադրված գույքի (գրավատուի) սեփականատեր անձի այլ պարտատերերի նկատմամբ (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 334-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Գրավառուի պահանջները բավարարելու համար գրավադրված գույքի վրա բռնագանձում կարող է դրվել գրավով ապահովված պարտավորությունը պարտապանի կողմից չկատարելու կամ ոչ պատշաճ կատարելու դեպքում, Արվեստի 1-ին կետ: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 348):

Գրավի առարկա կարող է լինել ցանկացած գույք, ներառյալ իրերը և գույքային իրավունքները, բացառությամբ այն գույքի, որի վրա բռնագանձում չի թույլատրվում (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 336-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Գրավի պայմանագիր

Գրավի պայմանագիրը պետք է կնքվի գրավոր:

Գրավի պայմանագրում պետք է նշվեն գրավի առարկան և դրա գնահատումը, գրավով ապահովված պարտավորության բնույթը, չափը և կատարման ժամկետը:

Այն պետք է պարունակի նաև նշում, թե կողմերից ով է գրավադրված գույքը (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 339-րդ հոդվածի 1-ին, 2-րդ կետեր):

Հաշվապահական հաշվառում գրավատուի մոտ

Գույքի փոխանցման գործառնությունների հաշվապահական և հարկային հաշվառումը դիտարկել որպես գրավ, գրավատուից գրավի դադարեցման համար:

Հաշվապահություն

Գրավառուի գրավադրված գույքը մնում է նրա սեփականության մեջ և շարունակում է հաշվառվել նրա հաշվեկշռում որպես ակտիվ:

Միևնույն ժամանակ, սինթետիկ հաշվին կազմակերպված վերլուծական հաշվառման մեջ, որի վրա նշված է գույքի համապատասխան տեսակը, պետք է արտացոլվեն տեղեկատվությունը, որ այդ գույքը գրավադրված է:

Պարտավորությունների կատարումն ապահովող երաշխիքները գրավատուն հաշվի է առնում 009 «Թողարկված պարտավորությունների և վճարումների արժեթղթեր» արտահաշվեկշռային հաշվի դեբետում (կազմակերպությունների ֆինանսատնտեսական գործունեության հաշվային պլանի կիրառման հրահանգներ. հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N 94n հրամանով):

Գրավի առարկա հանդիսացող գույքի արժեքը արտացոլվում է 009 «Թողարկված պարտավորությունների և վճարումների գծով արժեթղթեր» հաշվին այն չափով, որով այն գնահատվել է կողմերի կողմից պայմանագրով:

Եթե ​​գրավի առարկան փոխանցվում է գրավառուին, ապա գրավադրված գույքի գտնվելու վայրի փոփոխությունն արտացոլվում է. գույքագրման քարտերայս գույքի հաշվառումը և (կամ) սինթետիկ հաշվին կազմակերպված վերլուծական հաշվառման մեջ, որի վրա նշված է գույքի համապատասխան տեսակը: Գույքագրման քարտերում և (կամ) վերլուծական հաշվառման մեջ գրառումները կատարվում են գրավի ընդունման և փոխանցման վկայականի հիման վրա. շարժական գույք).

Միևնույն ժամանակ, հաշվապահության մեջ գրավի տեսքով գույքի փոխանցումը չի ճանաչվում որպես կազմակերպության ծախսեր, քանի որ տնտեսական օգուտների նվազում չկա (PBU 10/99-ի 2-րդ կետ):

Պարտավորությունը մարելիս գրավի գումարը դեբետագրվում է 009 «Թողարկված պարտավորությունների և վճարումների գծով արժեթղթեր» հաշվից (Նախարարության հրամանով հաստատված «Կազմակերպությունների ֆինանսատնտեսական գործունեության հաշվառման հաշվային պլանի կիրառման հրահանգ». Ռուսաստանի ֆինանսների 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N 94n):

Երբ գրավը դադարում է գրավատուի կողմից հիմնական պայմանագրով ստանձնած պարտավորությունների կատարման պատճառով, հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվում են ներքին գրառումներ համապատասխան հաշիվների ենթահաշիվներում, որոնք հակադարձում են գույքի գրավադրման ժամանակ արվածներին:

Փաստորեն փակվում են գրավադրված գույքի առանձին հաշվառում վարելու համար բացված ենթահաշիվները։

հարկային հաշվառում

Նման տեսակետը դատարանները կիսում են Ուրալի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի մայիսի 6-ի N F09-2737 / 09-C3 և 2005 թվականի հուլիսի 25-ի հյուսիս-արևմուտքի N A52-7567 / 2004 թ. / 2 թաղ.

Այսպիսով, գրավատուն իրավունք ունի ապահովագրել գրավը` շահույթն ամբողջությամբ հարկելու ժամանակ հաշվի առնելու գրավադրվող գույքի ապահովագրման ծախսերը:

Հաշվապահություն

Հաշվապահական հաշվառման մեջ գրավատուն 76 «Հաշվարկներ այլ պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշվում գրավի ապահովագրման ծախսերն արտացոլում է հետևյալ կերպ.

Դեբետ 76-1 «Հաշվարկներ այլ պարտապանների և պարտատերերի հետ» Կրեդիտ 51

Ապահովագրավճարը վճարվել է.

Դեբետ 91-2 Կրեդիտ 76-1 «Հաշվարկներ այլ պարտապանների և պարտատերերի հետ»

Ապահովագրավճարը ներառված է այլ ծախսերի մեջ.

Օրինակ

Գրավի պայմանագրի պայմանների համաձայն՝ գրավադրված գույքի ապահովագրումն իրականացնում է գրավատուն։

Այդ կապակցությամբ գրավատու կազմակերպությունը կնքել է ապահովագրության պայմանագիր և վճարել միանվագ գումար ապահովագրավճար 100,000 ռուբլու չափով:

Գրավատուի հաշվառման մեջ գրավի ապահովագրման ծախսերը պետք է արտացոլվեն հետևյալ կերպ.

Գրավի վաճառք աճուրդով

Եթե ​​պարտապանը չի կատարում իր պարտավորությունները, ապա գրավի առարկան կարող է վաճառվել աճուրդով:

Դիտարկենք աճուրդով գրավի առարկայի վաճառքի գործարքների հաշվապահական և հարկային հաշվառումը։

Քաղաքացիական իրավունքի հարաբերություններ

Եթե ​​պարտապանը չի կատարում գրավով ապահովված պարտավորությունը, բավարարում է գրավառուի (պարտատիրոջ) պահանջները, ապա գրավադրված գույքը կարող է բռնագանձվել (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 348-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Գրավադրված գույքը, որը բռնագանձվել է դատարանի որոշման հիման վրա, վաճառվում է հրապարակային աճուրդով Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքով և դատավարական օրենսդրությամբ սահմանված կարգով (ՌԴ Քաղաքացիական օրենսգրքի 350-րդ հոդվածի 1-ին կետ): , Գլուխ 9 դաշնային օրենքթվագրված 02.10.2007 N 229-FZ «On կատարողական վարույթ").

Գրավ դրված գույքի վաճառքի կարգը դրսում բռնագանձելիս դատական ​​կարգըստեղծվել է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 350.1.

Այսպիսով, եթե գրավադրված գույքի կատարումը բռնագանձվում է արտադատական ​​կարգով, ապա դրա վաճառքն իրականացվում է աճուրդով վաճառքի միջոցով, որն անցկացվում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքով նախատեսված կանոններով կամ գրավառուի և գրավառուի միջև կնքված համաձայնությամբ: գրավատուն (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 350.1-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Եթե ​​այլ բան նախատեսված չէ օրենքով կամ պայմանագրով, գրավն ապահովում է պահանջն այնքանով, որքանով այն ունի բավարարման պահին, մասնավորապես տոկոսները, տույժերը, կատարման ուշացման հետևանքով պատճառված վնասի հատուցումը, ինչպես նաև հատուցումը: անհրաժեշտ ծախսերգրավի առարկայի պահպանման և գրավի առարկայի վրա բռնագանձման և դրա իրականացման հետ կապված ծախսերի պահպանման համար (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 337-րդ հոդված):

Եթե ​​գրավի առարկայի վաճառքից ստացված գումարը բավարար չի եղել գրավառուի պահանջները բավարարելու համար, նա իրավունք ունի պակասող գումարը ստանալ պարտապանի մյուս գույքից:

Եթե ​​գրավադրված գույքի վաճառքից ստացված գումարը գերազանցում է ապահովված պարտավորության չափը, ապա տարբերությունը պետք է փոխանցվի գրավատուին:

Այս դեպքում դադարում է գրավատուի պարտավորությունը, ինչպես նաև դադարեցվում է գրավը (ՌԴ Քաղաքացիական օրենսգրքի 352-րդ հոդվածի 4-րդ կետ, 1-ին կետ):

Հիփոթեքային հաշիվ

Դիտարկենք գրավառուի հետ աճուրդով գույքի վաճառքի գործարքների հաշվապահական և հարկային հաշվառումը:

Հաշվապահություն

Գրավադրված գույքի վաճառքից ստացված միջոցների ստացման օրը գրավառուն գրառում է կատարում 51 «Հաշվարկային հաշիվներ» հաշվի դեբետում՝ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշվին համապատասխան (Հրահանգ կիրառման վերաբերյալ. Կազմակերպությունների ֆինանսական և տնտեսական գործունեության հաշվառման հաշվային պլան, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N 94n հրամանով:

Գրավատուի պարտքի մարման դիմաց ստացված գումարի հաշվանցումը (գրավով ապահովված) արտացոլվում է 76 հաշվի դեբետային մուտքագրում՝ համապատասխան այն հաշիվների կրեդիտին, որում գրանցվել է նշված պարտքը (օրինակ՝ 62, 58 հաշիվներ. « Ֆինանսական ներդրումներ», «Տրված վարկեր» ենթահաշիվ 76 և այլն):

Գրավի դադարեցումը` կապված դրանով ապահովված պարտավորության մարման հետ, արտացոլվում է կողմերի համաձայնեցված գրավի առարկայի արժեքի դուրսգրմամբ 008 «Պարտականությունների և ստացված վճարների արժեթղթեր» արտահաշվեկշռային հաշվից. «.

հարկային հաշվառում

Ավելացված արժեքի հարկ (ԱԱՀ)

Գրավ ստացված գույքը գրավառուի սեփականությունը չէ։

Ուստի գրավի առարկան աճուրդում վաճառելու պահին չունի հարկային պարտավորություններավելացված արժեքի հարկի գծով։

Կորպորատիվ եկամտահարկ

Անկախ հարկային հաշվառման մեջ եկամուտների և ծախսերի հաշվառման մեթոդից (հաշվառման մեթոդ կամ կանխիկ եղանակ), գրավադրված գույքի վաճառքից ստացված միջոցները ստանալիս որևէ հետևանք չի առաջանում գրավատուի պարտքի մարման համար:

Դա պայմանավորված է նրանով, որ պարտքի մայր գումարի մարումը չի ճանաչվում որպես եկամուտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):

Հաշվապահական հաշվառում գրավատուի մոտ

Դիտարկենք գրավատուի հետ աճուրդով գույքի վաճառքի գործառնությունների հաշվապահական և հարկային հաշվառումը:

Հաշվապահություն

Գրավատուի կողմից գրավի առարկայի վաճառքը հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլվում է համապատասխան տեսակի գույքի վաճառքի հաշվառման համար սահմանված կարգով:

Գրավի առարկա - ապրանքը գնում է

Եթե ​​գրավի առարկա են հանդիսանում կազմակերպության ապրանքները կամ պատրաստի արտադրանքը, ապա դրանց սեփականության իրավունքը աճուրդում հաղթած անձին փոխանցելու օրը կազմակերպությունը այդ գույքի վաճառքից ստացված հասույթը ներառում է ընդհանուր տեսակներգործունեությանը։

Գրավադրված ապրանքների վաճառքի օրը (աճուրդի հաշվետվության մեջ նշված օրվա դրությամբ) կազմակերպությունը վաճառքից ստացված հասույթը ճանաչում է որպես սովորական գործունեությունից ստացված եկամուտ, որն արտացոլվում է 90 «Վաճառք» հաշվի կրեդիտում, 90- ենթահաշիվ. 1 «Եկամուտ» 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշվի դեբետին համապատասխան («Կազմակերպության եկամուտներ» PBU 9/99 Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 5, 12 կետեր, հրամանով հաստատվածՌուսաստանի ֆինանսների նախարարության 06.05.1999 թ. N 32n, «Կազմակերպության ծախսեր» PBU 10/99 Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 5-րդ, 19-րդ կետեր, հաստատված Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 1999 թվականի 06.05.1999 թ. N 33n հրամանով. Հաշվային պլանի կիրառումը):

Միաժամանակ 90 հաշվի դեբետում 90-2 «Վաճառքի արժեք» ենթահաշիվը դեբետագրվում է 41 «Ապրանք» կամ 43 «Պատրաստի արտադրանք» հաշվից: հաշվեկշռային արժեքըվաճառված գրավ (ապրանքներ կամ ապրանքներ):

Գրավի առարկայի վաճառքի հետ կապված ծախսերը (ներառյալ աճուրդի կազմակերպչի ծառայությունները) հաշվառվում են 44 «Վաճառքի ծախսեր» 90-րդ ենթահաշիվ 90-2 ենթահաշիվների դեբետին հետագա դուրսգրմամբ: Վաճառքի արժեքը» (որպես ապրանքների վաճառքի հետ անմիջականորեն կապված ծախսեր) («Կազմակերպության եկամուտներ» RAS 9/99 հաշվառման կանոնակարգի 5-րդ, 12-րդ կետեր, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 06.05.1999 թ. N 32n, «Կազմակերպության ծախսեր» PBU 10 / 99 հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 5-րդ, 19-րդ կետեր, հաստատված Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 05/06/1999 N 33n հրամանով, Գծապատկերի օգտագործման հրահանգներ. հաշիվների):

Նույն օրը գրավադրված ապրանքների արժեքը դուրս է գրվում 009 «Թողարկված պարտավորությունների և վճարումների գծով արժեթղթեր» հաշվից:

Գրավի առարկա՝ այլ գույք

Եթե ​​գրավի առարկան ապրանքներից բացի այլ գույք է և պատրաստի արտադրանք(օրինակ՝ նյութերը գրավի առարկա են), ապա գույքի վաճառքից ստացված եկամուտը այլ եկամուտ է (Նախարարության հրամանով հաստատված «Կազմակերպության եկամուտներ» ՊԲՀ 9/99 հաշվառման կանոնակարգի 7, 10.1 կետեր. Ռուսաստանի ֆինանսների 06.05.1999 թ. N 32n):

Գրավադրված նյութերի իրացման օրվա դրությամբ դրանց վաճառքի գինը ներառված է այլ եկամուտների մեջ, որն արտացոլված է 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշվի դեբետում և 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի կրեդիտում։ 91-1 ենթահաշիվ «Այլ եկամուտներ» («Կազմակերպության եկամուտներ» PBU 9/99 հաշվառման կանոնակարգի 7, 10.1 կետեր, հաստատված Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 1999 թվականի 06.05.1999 թ. N 32n հրամանով, Դիմումի ցուցումներ. Կազմակերպությունների ֆինանսական և տնտեսական գործունեության հաշվառման հաշվային պլան, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N 94n հրամանով:

Միաժամանակ իրական արժեքըվաճառված նյութերից 10 «Նյութեր» հաշվից դեբետագրվում է 91 հաշվի դեբետ, 91-2 «Այլ ծախսեր» ենթահաշիվը («Կազմակերպության ծախսեր» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 10/99, հաստատված 11-րդ կետ, կետ 2, կետ 19. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 06.05.1999 թ. N 33n հրաման):

Աճուրդի կազմակերպչի կողմից պահված ԱԱՀ-ի գումարը արտացոլվում է 91, 91-2 ենթահաշիվների դեբետում և 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշվի կրեդիտում:

Աճուրդի կազմակերպչի ծառայությունների արժեքը (ԱԱՀ-ից զատ) ներառված է այլ ծախսերի մեջ և արտացոլվում է 91-րդ ենթահաշիվ 91-2 ենթահաշիվ դեբետային մուտքագրում և 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» (կետեր 11) հաշվի կրեդիտում. , 16 RAS 10/ 99)։

Գրավի պայմանագրում նշված և ավելի վաղ 009 «Արժեթղթեր թողարկված պարտավորությունների և վճարումների գծով» արտահաշվեկշռային հաշվի վրա արտացոլված նյութերի արժեքը գրավի դադարեցման պահից դուրս է գրվում 009 «Պարտավորությունների և վճարումների թողարկված արժեթղթեր» արտահաշվեկշռային հաշվից:

հարկային հաշվառում

Ավելացված արժեքի հարկ (ԱԱՀ)

Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գույքի վաճառքը, ներառյալ գրավի վաճառքը, ճանաչվում է որպես ԱԱՀ-ի հարկման օբյեկտ (146-րդ հոդվածի 1-ին կետ. հարկային կոդըՌԴ):

Գույքի վաճառքի դեպքում, դատարանի որոշմամբ, աճուրդի կազմակերպիչը ճանաչվում է հարկային գործակալ և պարտավոր է հաշվարկել, պահել վճարված եկամուտներից և բյուջե վճարել ԱԱՀ-ի համապատասխան գումար։

Հարկային բազան որոշվում է՝ ելնելով վաճառվող գույքի գնից՝ որոշված՝ հաշվի առնելով Արվեստի դրույթները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.3 (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 4-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 15-րդ կետ):

Եթե ​​գրավ դրված գույքը վաճառվում է արտադատական ​​կարգով, ապա գրավատուն պետք է գանձի ԱԱՀ և թողարկի հաշիվ-ապրանքագիր:

Կորպորատիվ եկամտահարկ

Հանրային աճուրդներից գույքի վաճառքից ստացված հասույթը (առանց հարկ վճարողի ԱԱՀ-ի) ճանաչվում է որպես եկամուտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին կետ, 249-րդ հոդված, 1-ին կետ, 248-րդ հոդված):

Կազմակերպությունն իրավունք ունի նվազեցնել այդպիսի եկամուտը գույքի ձեռքբերման և աճուրդի կազմակերպչի ծառայությունների վճարման հետ կապված ծախսերի չափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Երբ կիրառվում է հաշվեգրման մեթոդ Գույքի վաճառքից եկամուտը ճանաչվում է աճուրդի մասին հաշվետվության մեջ նշված գույքի վաճառքի օրը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1-ին կետ):

Միևնույն ժամանակ, ծախսերը հաշվի են առնվում գույքի ձեռքբերման արժեքի և աճուրդի կազմակերպչի ծառայությունների արժեքի տեսքով (առանց ԱԱՀ-ի) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Երբ կիրառվում է դրամական հիմք Պայմանագրով գրավառուին հասանելիք մասում գույքի վաճառքից ստացված հասույթը ճանաչվում է կազմակերպության դեմ գրավառուի պահանջների մարման օրը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Միևնույն ժամանակ, աճուրդի կազմակերպչի ծառայությունների արժեքը (ԱԱՀ-ից զուտ) ներառված է ծախսերի մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ կետ):

Գույքի վաճառքից ստացված եկամտի մնացած մասը ճանաչվում է կազմակերպության հաշվարկային հաշվին միջոցների ստացման օրը:

Օրինակ

Գրավատու կազմակերպությունը կնքել է կարճաժամկետ փոխառության պայմանագիր, որով ստանձնած պարտավորություններն ապահովվում են գույք (նյութեր) վարկատուին որպես գրավ տրամադրելով:

Գրավադրված նյութերի արժեքը՝ գրավի պայմանագրի կողմերի համաձայնությամբ, կազմում է 450 000 ռուբլի։

Նյութերը հրապարակային աճուրդում վաճառվել են 590 000 ռուբլով։ (ներառյալ ԱԱՀ 90,000 ռուբլի):

Այս նյութերի իրական արժեքը հավասար է դրանց ձեռքբերման արժեքին ըստ տվյալների հարկային հաշվառումև կազմում է 450,000 ռուբլի: (նյութերը վճարվում են մատակարարին):

Աճուրդից նյութերի վաճառքի պահին կազմակերպության վարկային պայմանագրով գրավադրված պարտավորության չափը կազմում է 354000 ռուբլի: (կարճաժամկետ վարկային պայմանագրով պարտքի մայր գումարը կազմում է 300,000 ռուբլի, իսկ տոկոսները՝ 54,000 ռուբլի):

Աճուրդի կազմակերպչի ծառայությունների արժեքը կազմում է 35,400 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ 5400 ռուբլի):

Պարտապան կազմակերպության հաշվառման մեջ հրապարակային սակարկություններից գրավադրված նյութերի վաճառքը դատարանի որոշմամբ պետք է արտացոլվի հետևյալ կերպ.

	Դեբետ	Վարկ	Գումարը, ռուբ.	առաջնային փաստաթուղթ
Արտացոլված եկամուտը նյութերի վաճառքից				Հրապարակային աճուրդի արձանագրություն
Աճուրդի կազմակերպչի կողմից պահված արտացոլված ԱԱՀ-ն		76 «Հաշվարկներ այլ պարտապանների և պարտատերերի հետ», «Հաշվարկներ աճուրդի կազմակերպչի հետ» ենթահաշիվ.		Հաշվապահական տեղեկատվություն
Դուրս է գրվել նյութերի իրական արժեքը			Հաշվապահական տեղեկատվություն
Աճուրդի կազմակերպչի ծառայությունների արժեքը ներառված է այլ ծախսերի մեջ		76 «Հաշվարկներ այլ պարտապանների և պարտատերերի հետ», «Հաշվարկներ աճուրդի կազմակերպչի հետ» ենթահաշիվ.		Մատուցված ծառայությունների ընդունման և մատուցման ակտը
Աճուրդի կազմակերպչի կողմից ներկայացված արտացոլված ԱԱՀ		76 «Հաշվարկներ այլ պարտապանների և պարտատերերի հետ», «Հաշվարկներ աճուրդի կազմակերպչի հետ» ենթահաշիվ.		Հաշիվ-ապրանքագիր
Ընդունվում է աճուրդի կազմակերպչի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի նվազեցման համար				Հաշիվ-ապրանքագիր
Տոկոսներ վճարելու պարտավորությունը մարվում է		76 «Հաշվարկներ այլ պարտապանների և պարտատերերի հետ», «Հաշվարկներ աճուրդի կազմակերպչի հետ» ենթահաշիվ.		Հաշվապահական տեղեկատվություն
Շահագործումից հանվել է արտահաշվեկշռայինգրավի տակ գտնվող նյութերի համաձայնեցված արժեքը			Հաշվապահական տեղեկատվություն
Ստացել է կանխիկնյութերի վաճառքից՝ հանած պահված ԱԱՀ-ն, գրավառուին հասանելիք գումարը և աճուրդի կազմակերպչի ծառայությունների վճարը. (590 000 - 90 000 - 35 400 – 54 000 - 300 000)		76 «Հաշվարկներ այլ պարտապանների և պարտատերերի հետ», «Հաշվարկներ աճուրդի կազմակերպչի հետ» ենթահաշիվ.		Բանկային քաղվածք ընթացիկ հաշվի վերաբերյալ

Պարտատեր կազմակերպության հաշվառման մեջ պետք է կատարվեն հետևյալ գրառումները.

Գրավադրված գույքի վաճառքից ԱԱՀ (Սիբիրյակով Ն.)

Հոդվածի տեղադրման ամսաթիվը՝ 27.08.2014թ

Մինչ օրս գրավադրված գույքի վաճառքի գործարքների ԱԱՀ-ի հարկման հարցը բավականին բարդ է։ Խոսենք գրավի առարկայի վաճառքի քաղաքացիական իրավունքի հիմքի մասին և փորձենք պարզել, թե ով (գրավատուն, թե գրավառուն) կենթարկվի ԱԱՀ. գումարի չափստացված գրավի առարկայի վաճառքից, ինչպես նաև, թե ով է գրավադրված գույքի վաճառքի հարկային գործակալը.

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 350-ը, որպես ընդհանուր կանոն, գրավադրված գույքի վաճառքը (վաճառքը), որի համար, համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 349-ը, որը կատարվել է 1998 թվականի հուլիսի 16-ի N 102-FZ «Հիփոթեքի (անշարժ գույքի գրավի) մասին» դաշնային օրենքով սահմանված կարգով (այսուհետ՝ N 102-FZ օրենք) կամ Ռուսաստանի Դաշնության 1992 թվականի մայիսի 29-ի N 2872-1 «Գրավի մասին» օրենքը (այսուհետ ՝ Օրենք N 2872-1):
Խնդրում ենք նկատի ունենալ. 2014 թվականի հուլիսի 1-ից «Քաղաքացիական օրենսգրքի 1-ին մասում փոփոխությունների մասին» 2013 թվականի դեկտեմբերի 21-ի N 367-FZ դաշնային օրենքը. Ռուսաստանի Դաշնությունև Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերի (օրենսդրական ակտերի դրույթների) անվավեր ճանաչումը» (այսուհետ՝ օրենք N 367-FZ). առանձին դրույթներգրավադրված գույքի վաճառքի համար.
- դատական ​​վարույթում նրա նկատմամբ տույժ նշանակելիս. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 350;
- արտադատական ​​կարգով նրա նկատմամբ տույժ նշանակելիս. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 350.1.
Անշարժ գույքի հետ չառնչվող գրավադրված գույքի վաճառքի մրցույթների անցկացման կարգը սահմանվում է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 350.2.
Այսպիսով, այսօր Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրքը առաջարկում է սահմանել գրավադրված գույքի վրա բռնագանձման կարգը՝ համաձայն N 102-FZ օրենքի կամ N 2872-1 օրենքի:
Արվեստի դրույթների համաձայն. Արվեստ. N 102-FZ օրենքի 56-րդ և 59-րդ հոդվածներով գրավի առարկայի վաճառքը կարող է իրականացվել երկու եղանակով՝ հրապարակային աճուրդով կամ աճուրդով վաճառելով:
Այսպիսով, Հեռավոր Արևելյան շրջանի FAS-ի 02.07.2009 թվականի N A73-12682 / 2007 գործով որոշման մեջ արվել է հետևյալ եզրակացությունը. Արվեստի 1-ին կետի դրույթների համաձայն. N 102-FZ օրենքի 56-րդ հոդվածը, հիփոթեքային պայմանագրով գրավադրված գույքը, որը բռնագանձվում է դատարանի որոշմամբ, վաճառվում է հրապարակային աճուրդով, որի մասին դատարանն իրավունք ունի բացատրություն տալ, եթե դատական ​​ակտերը թույլ են տալիս. չնշել գրավադրված գույքի բռնագանձման եղանակը և կարգը:
Աճուրդի և հրապարակային աճուրդի տարբերությունն այն է, որ աճուրդի կազմակերպիչը կարգադրիչն է, իսկ աճուրդի կազմակերպիչը մասնագիտացված կազմակերպությունն է: Կողմերն իրավունք ունեն ընտրելու, թե ինչպես է իրականացվելու գրավի առարկայի վաճառքը՝ աճուրդով, թե աճուրդով։
4-րդ ենթակետի 2-րդ կետի Արվեստ. N 102-FZ օրենքի 54-ը նախատեսում է վաճառքի սկզբնական գինը որոշելու հետևյալ տարբերակները.
- կողմերը դա որոշում են իրենց համաձայնությամբ.
- մեկնարկային գինը սահմանում է դատարանը:
Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության առաջարկությունների (կետ 6 տեղեկատվական նամակ 1998 թվականի 15.01.1998 N 26 «Վեճերի լուծման պրակտիկայի վերանայում` կապված արբիտրաժային դատարանների կողմից գրավի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի նորմերի կիրառման հետ») գրավատուի և գրավառուի միջև վեճի դեպքում. Գրավ դրված գույքի վաճառքի սկզբնական գինը սահմանում է դատարանը՝ ելնելով այդ գույքի շուկայական գնից: Եթե ​​նման վեճերը քննարկելիս շահագրգիռ կողմերից որևէ մեկի նախաձեռնությամբ ներկայացվում են ապացույցներ, որոնք վկայում են այն մասին, որ գրավի առարկա հանդիսացող գույքի շուկայական արժեքը էապես տարբերվում է գրավի պայմանագրում կողմերի կողմից տրված գնահատականից, արբիտրաժային դատարանը կարող է գործին մասնակցող անձանց առաջարկել, կայացնել համաձայնեցված որոշում կամ որոշել նախնականը վաճառքի գինըայդպիսի գույքը ներկայացված ապացույցներին համապատասխան՝ անկախ գրավի պայմանագրով կողմերի կողմից դրա գնահատականից։
Ուշադրություն. եթե գրավադրված գույքի վաճառքի սկզբնական գինը որոշվում է գնահատողի հաշվետվության հիման վրա, ապա այն սահմանվում է 80%: շուկայական արժեքըայն գույքը, որը սահմանված է գնահատողի հաշվետվության մեջ:
Որպես ընդհանուր կանոն, գրավի առարկան չի դառնում գրավառուի սեփականությունը: Այնուամենայնիվ, Արվեստի 4-րդ կետը. N 102-FZ օրենքի 58-ը հիփոթեքային գրավառուին հնարավորություն է տալիս պահպանել գույքը:
Եթե ​​կողմերը որոշում են, որ գրավադրված գույքը վաճառվում է աճուրդով, սակայն աճուրդը ճանաչվել է անվավեր, ապա գրավի առարկայի համար կարող են հայտարարվել կրկնակի աճուրդներ, որոնց սկզբնական գինը նվազեցվում է 15%-ով (Օրենքի 58-րդ հոդվածի 3-րդ կետ. N 102-FZ):
Եթե ​​կրկնակի աճուրդները ճանաչվում են չկայացած, ապա գրավառուն իրավունք ունի գրավի առարկան պահպանել առաջին աճուրդի գույքի սկզբնական գնից ոչ ավելի, քան 25% զեղչով և փոխհատուցել իր պահանջներն ապահովված: գնման գնի դիմաց հիփոթեքով (N 102-FZ օրենքի 58-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):
Եթե ​​կրկնակի աճուրդն անվավեր ճանաչվելուց հետո մեկ ամսվա ընթացքում գրավառուն չի օգտվում օրենքով իրեն ընձեռված գրավի առարկան պահելու հնարավորությունից, ապա հիփոթեքը դադարում է (N 102-FZ օրենքի 58-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):
Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. N 2872-1 օրենքի 28.1 գրավադրված շարժական գույքի վաճառքը, որը բռնագանձվում է դատարանի վճռի հիման վրա, իրականացվում է կարգով անցկացվող հրապարակային աճուրդով վաճառելով. օրենքով սահմանվածՌԴ կատարողական վարույթի մասին.
Գրավ դրված շարժական գույքի նկատմամբ բռնագանձում կատարելիս արտադատական ​​կարգով, ինչպես նաև Արվեստի 3-րդ կետով նախատեսված դեպքում. N 2872-1 օրենքի 24.1 գրավի առարկայի վաճառքն իրականացվում է վաճառելով աճուրդով, որը տեղի է ունենում Արվեստի կանոններով սահմանված կարգով։ Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 447 և 448, օրենքը N 2872-1 և կողմերի համաձայնությունը (N 2872-1 օրենքի 28.1-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):
Եթե ​​այլ բան նախատեսված չէ շարժական գույքի գրավադրման մասին պայմանագրով` արվեստի 4-րդ կետով նախատեսված պայմաններով: N 2872-1 օրենքի 28.1, կազմակերպված շուկայում շրջանառվող արժեթղթեր արժեքավոր թղթերենթակա են վաճառքի կազմակերպված աճուրդներով:
Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. N 2872-1 օրենքի 28.1-ը շարժական գույքի գրավի մասին պայմանագրում, որը նախատեսում է գրավ դրված շարժական գույքի բռնագանձման արտադատական ​​կարգ և որի կողմերը. իրավաբանական անձինքև/կամ անհատ ձեռնարկատերեր, ձեռնարկատիրական գործունեության հետ կապված պարտավորություններն ապահովելու համար կողմերը կարող են նշել նաև գրավի իրացման մեկ կամ մի քանի եղանակներ՝ ներառյալ հետևյալ դրույթները.
1) գրավառուի կողմից գրավի առարկա թողնելը.
2) գրավառուի կամ նրա և գրավառուի միջև կնքված կոմիսիոն պայմանագրի հիման վրա գործող գրավի առարկան երրորդ անձին վաճառելը.
Անհատ ձեռնարկատերերի միասնական պետական ​​ռեգիստրից վերը նշված դրույթները պարունակող գրավի պայմանագիր կնքած ֆիզիկական անձի բացառումը չի ենթադրում գրավի պայմանագրի դադարեցում համապատասխան մասով, որը բխում է Արվեստի 4-րդ կետից: N 2872-1 օրենքի 28.1.
Արվեստի 5-րդ կետի հիման վրա. N 2872-1 օրենքի 28.1-ը` արվեստի 3-րդ և 4-րդ կետերով սահմանված կարգով գրավադրված շարժական գույքը բռնագանձելիս: N 2872-1 օրենքի 28.1. գրավառուն գրավադրված շարժական գույքը պահում կամ վաճառում է երրորդ անձի (այդ թվում՝ կոմիսիոն ներգրավելով) դրա շուկայական արժեքին հավասար կամ գերազանցող գնով։
Գրավառուն պահում է գրավադրված և կազմակերպված արժեթղթերի շուկայում շրջանառվող արժեթղթերը նշված գնով կամ որոշման կարգով, որը նշված է գրավի պայմանագրում, կամ, եթե դրա գինը կամ որոշման կարգը սահմանված չէ գրավի պայմանագրով, ժ. արժեթղթերի գնահատման հաշվետվության հիման վրա որոշված ​​գինը.
Գրավառուի կողմից վերապահված գրավի առարկայի նկատմամբ սեփականության իրավունքը նրան անցնում է գրավի առարկան իրեն փոխանցելու պահին կամ, եթե գրավի առարկան գրավառուի կողմից ծանուցումը գրավատուին ուղարկելու պահին. Գրավի առարկայի վերաբերյալ բռնագանձման մասին ծանուցումը գրավառուի մոտ է սույն ծանուցումը գրավատուի կողմից ստանալու պահին, պայմանով, որ օրենքով այլ պահ չի սահմանվում այս տեսակի շարժական գույքի նկատմամբ սեփականության իրավունքի առաջացման համար:
Եթե ​​գրավի առարկան գույքային իրավունքներն են, ապա դրանք փոխանցվում են գրավառուին այն պահից, երբ գրավատուն գրավառուին ծանուցում է գրավադրված գույքը թողնելու մասին, պայմանով, որ այս տեսակի գույքի նկատմամբ իրավունքների փոխանցման այլ պահ չի կատարվում: սահմանված է դաշնային օրենքով:
Արվեստի 6-րդ կետում. N 2872-1 օրենքի 28.1-ը սահմանում է, որ գրավառուն գրավադրված շարժական գույքը Արվեստի 2-4-րդ կետերում նշված եղանակներով վաճառելու նպատակով: N 2872-1 օրենքի 28.1-ին, իրավունք ունի իր անունից կնքել դրա համար անհրաժեշտ և իր գործունակությանը համապատասխան բոլոր գործարքները, այդ թվում՝ աճուրդի կազմակերպչի և գնահատողի հետ, ինչպես նաև ստորագրել դրա համար անհրաժեշտ բոլոր փաստաթղթերը. գրավադրված շարժական գույքի, այդ թվում՝ ընդունման վկայականների, փոխանցման հանձնարարականների վաճառքը. Բացի այդ, սույն կետի համաձայն, աճուրդի կազմակերպչի կամ կոմիսիո գործակալի վարձատրության չափը, որը չի գերազանցում գրավադրված շարժական գույքի վաճառքից ստացված հասույթի 3%-ը, գրավառուի կողմից պահվում է նշված գումարից:
Եթե ​​աճուրդի կազմակերպչի կամ կոմիսիոների վարձատրությունը գերազանցում է գրավ դրված շարժական գույքի վաճառքից ստացված գումարի 3%-ը, ապա աճուրդի կազմակերպչի կամ կոմիսիո գործակալի հետ կնքված պայմանագրով նախատեսված վարձատրության տարբերությունը. իսկ նշված գումարի 3%-ը ենթակա չէ փոխհատուցման գրավ դրված շարժական գույքի արժեքի հաշվին և վճարվում է գրավառուի հաշվին:
Եթե ​​գրավ դրված գույքը N 2872-1 օրենքով սահմանված կարգով աճուրդով չի վաճառվել աճուրդով, ապա աճուրդի կազմակերպչի ծառայությունների դիմաց վճարումն իրականացվում է գրավառուի հաշվին, ով պահպանել է գրավի առարկան, կամ եթե գրավառուն չի օգտվել գրավի առարկան գրավատուի հաշվին պահելու իրավունքից:
Արվեստի 7-րդ կետի համաձայն. N 2872-1 օրենքի 28.1 որոշ դեպքերում գրավադրված գույքի վաճառքը կարող է հետաձգվել: Որտեղ:
- գրավառուի պահանջը բավարարելու դեպքում տրվում է տարկետում` գրավ դրված շարժական գույքի հաշվին` դատարանի որոշման հիման վրա.
- ուշացումը տրվում է դատարանի կողմից.
- տարկետումը տրվում է գրավատուի պահանջով, եթե նա ունի հիմնավոր պատճառներ.
- հրապարակային աճուրդով վաճառքից հետաձգումը հնարավոր է մինչև մեկ տարի ժամկետով.
- ուշացումը չի ազդում այս գույքի գրավով ապահովված պարտավորությամբ կողմերի իրավունքների և պարտավորությունների վրա և չի ազատում պարտապանին ուշացման ընթացքում ավելացած պարտատիրոջ վնասների և տույժերի հատուցումից.
- տարկետման ժամկետը լրանալու պահին գրավ դրված շարժական գույքի արժեքից գրավառուի պահանջների բավարարման չափը չպետք է գերազանցի գրավ դրված շարժական գույքի արժեքը` գրավի պայմանագրով սահմանված գնահատականով.
- հետաձգումը չի թույլատրվում, եթե դա կարող է հանգեցնել կորստի կամ ոչնչացման ռիսկի զգալի ավելացման, գրավադրված ապրանքի գնի էական նվազեցման՝ գրավադրված ապրանքի սկզբնական գնի համեմատությամբ կամ զգալի վատթարացման։ ֆինանսական դիրքըգրավառու.
Արվեստի 8-րդ կետի համաձայն. N 2872-1 օրենքի 28.1-ին, եթե գրավ դրված շարժական գույքի վրա բռնագանձումը կատարվում է արտադատական ​​կարգով, ապա կողմերը կարող են սահմանել ժամկետ, որի ընթացքում Արվեստի 6-րդ կետում նշված օրվանից սկսած: N 2872-1 օրենքի 24.1. գրավադրված շարժական գույքի վաճառքը պետք է իրականացվի. Եթե ​​գրավատուի և գրավառուի համաձայնությամբ այդպիսի ժամկետ սահմանված չէ, ապա գրավ դրված շարժական գույքի վաճառքը պետք է իրականացվի ողջամիտ ժամկետում: Եթե ​​գրավի առարկան վաճառվել է նշված ժամկետից հետո, ապա գրավատուն իրավունք ունի պահանջել վնասների հատուցում:
Արվեստի 9-րդ կետի համաձայն. N 2872-1 օրենքի 28.1-ին, եթե գրավ դրված շարժական գույքի նկատմամբ արտադատական ​​բռնագանձման պայման պարունակող գրավի պայմանագրով գրավադրված իրի վաճառքն իրականացվում է գրավառուի կողմից երրորդ անձին վաճառելու միջոցով. գրավառուն գրավատուին է ուղարկում երրորդ կողմի առքուվաճառքի հետ կնքված պայմանագրի վավերացված պատճենը:
Եթե ​​գրավ դրված շարժական գույքի նկատմամբ բռնագանձում կատարելիս գրավադրված շարժական գույքի վրա դրված բռնագանձման պայմանը պարունակող գրավի պայմանագրով բռնագանձելիս, գրավադրված գույքի վաճառքը չի իրականացվել պարբերության համաձայն սահմանված ժամկետում. Արվեստի 5. N 2872-1 օրենքի 24.1. գրավառուն իրավունք ունի դատարանում պահանջել գրավ դրված շարժական գույքի բռնագանձումը (N 2872-1 օրենքի 28.1 հոդվածի 10-րդ կետ):
Եթե ​​գրավ դրված շարժական գույքի վաճառքից ստացված գումարը բավարար չէ գրավառուի պահանջը ծածկելու համար, նա իրավունք ունի (եթե օրենքով կամ պայմանագրով այլ բան նախատեսված չէ) պարտապանի մյուս գույքից ստանալ պակասող գումարը. առանց գրավի վրա հիմնված առավելությունից օգտվելու (N 2872-1 օրենքի 28.1 հոդվածի 11-րդ կետ).
Եթե ​​գրավ դրված շարժական գույքի վաճառքից ստացված գումարը կամ այն ​​գինը, որով գրավառուն պահել է գրավադրված շարժական գույքը, գերազանցում է գրավառուի գրավով ապահովված պահանջի չափը, տարբերությունը վերադարձվում է գրավատուին: Նման տարբերությունը պետք է վերադարձվի գրավատուի և գրավառուի միջև պայմանագրով սահմանված ժամկետում, կամ, եթե այդպիսի ժամկետ սահմանված չէ, 10 օրվա ընթացքում այն ​​օրվանից, երբ իրացվելի գրավադրված շարժական գույքի գինը պետք է վճարվի ՀՀ-ի կողմից: գնորդը կամ այն ​​օրվանից, երբ գրավառուն ձեռք է բերել գրավ դրված շարժական գույքի իրավունքը սեփականության իրավունքով: Գրավ դրված շարժական գույքի վրա արտադատական ​​կարգով կատարում բռնագանձելիս գրավառուն պատասխանատվություն է կրում այդ տարբերությունը գրավատուին վերադարձնելու համար (N 2872-1 օրենքի 28.1 հոդվածի 12-րդ կետ):
Ես նշում եմ, որ Արվեստի 11-րդ և 12-րդ կետերը. N 2872-1 օրենքի 28.1-ը կրկնօրինակում են Արվեստի 3-րդ և 4-րդ կետերի դրույթները: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 350.
Նշենք, որ գրավադրված շարժական գույքն այսօր աճուրդով վաճառելու կարգը սահմանվում է Արվեստ. N 2872-1 օրենքի 28.2. Հանձնաժողովի պայմանագրով գրավադրված շարժական գույքի վաճառքը նախատեսված է Արվեստ. Սույն օրենքի 28.4.
Համաձայն պարբերությունների. 1 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-ը, Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գրավի վաճառքը ճանաչվում է որպես ԱԱՀ-ի հարկման օբյեկտ:
Եթե ​​գրավի պայմանագրի պայմաններով որոշվում է, որ գրավի առարկան փոխանցվում է գրավառուին, ապա գրավադրված գույքը հանձնելու պահին գրավատուն ԱԱՀ-ի օբյեկտ չունի: Ես կբացատրեմ, թե ինչու:
Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 39-ը, կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների վաճառքը, համապատասխանաբար, ճանաչվում է որպես սեփականության իրավունքով փոխհատուցվող հիմունքներով (ներառյալ ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների փոխանակումը) փոխանցումը: ապրանքների, մեկ անձի կողմից մեկ այլ անձի համար կատարած աշխատանքի արդյունքների, մեկ անձի կողմից մեկ այլ անձին վճարովի ծառայությունների մատուցման, իսկ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում սեփականության իրավունքի փոխանցումը. ապրանքների, մեկ անձի կողմից մեկ այլ անձի համար կատարած աշխատանքի արդյունքները, մեկ անձի կողմից մեկ այլ անձի ծառայությունների մատուցումը` անվճար:
Այսինքն՝ ԱԱՀ-ի նպատակներով գույքի վաճառքը հասկացվում է որպես ոչ այլ ինչ, քան այս գույքի սեփականության իրավունքի փոխանցումն այլ անձի՝ ինչպես վճարովի, այնպես էլ անվճար հիմունքներով:
Փորձենք պարզել, թե արդյոք վաճառքը (սեփականության իրավունքի փոփոխությունը) տեղի է ունենում գրավադրված գույքի փոխանցման պահին:
Արվեստի 1-ին կետում. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 341-ը սահմանում է, որ գրավի իրավունքը ծագում է գրավի պայմանագրի կնքման պահից, իսկ գրավառուին փոխանցվող գույքի գրավի առնչությամբ՝ այդ գույքը փոխանցելու պահից. եթե այլ բան նախատեսված չէ գրավի պայմանագրով:
Շրջանառության մեջ գտնվող ապրանքների գրավի իրավունքը ծագում է Արվեստի 2-րդ կետի կանոններին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 357.
Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 334-ը, գրավի պայմանագրի կողմերն են գրավատուն և գրավառուն: Ընդ որում, հոդվածի տեքստից բխում է, որ գրավառուն պարտատեր է, ով իրավունք ունի գրավադրված գույքի արժեքից բավարարում ստանալ, իսկ գրավատուն այն անձն է, ում սեփականության իրավունքով պատկանում է այդ գույքը։ Գրավադրված գույքը գրավառուին հանձնելու պահից վերջինս ունի գրավի իրավունք, այլ ոչ սեփականության իրավունք գրավի առարկայի նկատմամբ։
Այսինքն, եթե նույնիսկ գույքը հանդես է գալիս որպես գրավ, այս գույքի սեփականությունը չի անցնում գրավառուին։
Այսպիսով, գրավադրված գույքը գրավառուին փոխանցելու պահին սեփականության իրավունքի փոփոխություն չի կատարվում, այսինքն՝ վաճառք չի իրականացվում և, համապատասխանաբար, այս գույքը հանձնելու գործողությունը չի հարկվում ԱԱՀ-ով։
Նմանատիպ եզրակացություններ են անում դատարանները։ Այսպես, Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2010 թվականի հունիսի 29-ի թիվ F09-3980 / 10-C3 գործով որոշման մեջ նշվում է, որ գույքի տրամադրումը որպես գրավ՝ ուրիշի պարտատիրոջ նկատմամբ պարտավորություններ ապահովելու համար։ անձը չի պարունակում ակնհայտ նշաններ, որոնք ուղղակիորեն համապատասխանում են որոշակիին հարկային օրենսդրությունըծառայությունների մատուցման հայեցակարգը:
Հետեւաբար, հիմք ընդունելով Արվեստի դրույթները. Արվեստ. 38, 39, պարբ. 1 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի համաձայն, գրավի պայմանագրի կնքումը չի համապատասխանում ԱԱՀ-ի հարկման օբյեկտի հայեցակարգին, քանի որ գրավային հարաբերությունների շրջանակներում արժեքի փաստացի տեղաշարժ չկա և փաստացի չկա. վաճառք.
Եթե ​​գրավադրված գույքը վաճառվում է գրավառուի կողմից, ապա նման գործողությունը ենթակա է ԱԱՀ-ի, բայց միայն գրավի առարկայի սեփականատիրոջ մոտ:
Այս դիրքորոշումը հաստատվում է նաև դատական ​​իշխանությունների կողմից (Վոլգայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի փետրվարի 9-ի որոշումները N A65-13250 / 2006-CA1-29 գործով, 2006 թվականի մայիսի 3-ի N A06-5894U գործով / 4-5 / 05):
Խնդրում ենք նկատի ունենալ. Արվեստ. Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 334, 341 2014 թվականի հուլիսի 1-ից փոփոխություններ են կատարվել N 367-FZ օրենքով, որոնք, մեր դիտարկած իրավիճակի շրջանակներում, չեն փոխում վերը նշված դիրքորոշումը:
Փաստորեն, ԱԱՀ-ն գրավատուից առաջանում է գրավ դրված գույքի վաճառքի պահին, այսինքն, երբ գրավով ապահովված պարտավորությունը չի կատարվում, գրավի առարկան բռնագանձվում է և այն իրականացվում է։
Գրավի առարկայի վաճառքը, հիշեցնեմ, կարող է իրականացվել հրապարակային աճուրդով կամ աճուրդով վաճառելով։
Աճուրդն անվավեր ճանաչվելու դեպքում գրավառուն կարող է պահել գրավ դրված գույքը: Այս իրավիճակը կապված է գրավադրված գույքի սեփականության իրավունքը գրավատուից գրավառուին փոխանցելու հետ, հետևաբար գանձվում է նաև ԱԱՀ։
Գրավի առարկայի հրապարակային աճուրդով վաճառքի գործողությունը ենթակա է ԱԱՀ-ի՝ երկու պայմանով.
1) գրավատուն ԱԱՀ վճարող է.
2) գրավի առարկան ապրանք է` հարկման նպատակով.
Գրավի վաճառքի ԱԱՀ-ի հարկային բազան հաշվարկվում է Արվեստի 2-րդ կետի կանոնների համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 154-րդ հոդվածը, համաձայն որի, գրավադրված առարկայի սեփականության իրավունքը գրավառուին փոխանցելիս գրավով ապահովված պարտավորությունը չկատարելու դեպքում ԱԱՀ-ի հարկային բազան որոշվում է շուկայական գնի հիման վրա: գրավադրված իրը.
Հետևաբար, եթե գրավի վաճառքը տեղի է ունենում շուկայականից բարձր կամ ցածր գնով, ապա ԱԱՀ-ն գանձվում է հենց շուկայական գնից:
Շուկայական գների որոշման կանոնները սահմանվում են Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.3.
Ինչ վերաբերում է գրավի առարկայի վաճառքի ԱԱՀ-ին, հարկ է նշել ևս մեկ կետ.
Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-ը ենթակա չեն հարկման (հարկումից ազատված) Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում, առուվաճառքի որոշ գործարքներ (օրինակ՝ արժեթղթեր, կանոնադրական կապիտալում բաժնետոմսեր, այլ գույք, որոնց վաճառքը կատարվում է. ԱԱՀ-ի ենթակա չէ), իսկ դրանցից մի քանիսը ենթակա են տարբեր տեսակներդրույքաչափերը, մասնավորապես 0%, 10% և 18%:
Այս առումով գործարքների համար գրավկարող են լինել դեպքեր, երբ գրավի առարկան հարկվում է 10% և 18% դրույքաչափերով կամ ընդհանրապես ազատվում է ԱԱՀ-ից։
Եթե ​​գրավի առարկան գույքն է, որի վաճառքը Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ենթակա չէ հարկման, ապա վաճառքի դեպքում. այս գույքըԱԱՀ չի գանձվում։
Եթե ​​վաճառվում է գրավադրված առարկա, որը պատկանում է ԱԱՀ չվճարող (կամ ֆիզիկական անձ) կազմակերպությանը, ապա գրավադրված գույքի վաճառքից նույնպես ԱԱՀ չի գանձվում։
Այսպիսով, գրավի առարկան վաճառելիս ԱԱՀ պետք է գանձվի, բայց միայն այն դեպքում, երբ գրավի առարկան վաճառվում է աճուրդով կամ սեփականության իրավունքով հանձնվում է գրավառուին։ Քանի որ գրավառուն գրավի առարկայի սեփականատեր չէ, նա չունի հարկման օբյեկտ։ Հարկվող գործարքը տեղի է ունենում գրավատուի հետ։
Միևնույն ժամանակ, գրավատուն ինքը չի հաշվարկում և վճարում հարկը. այդ պարտականությունը նրա համար կատարում է հարկային գործակալը, որը, համաձայն Արվեստի 4-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-ը մասնագիտացված կազմակերպություն է, որը լիազորված է վաճառել նշված գույքը: Ի վերջո, Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. N 2872-1 օրենքի 28.1-ին գրավադրված շարժական գույքի վաճառքը, որը բռնագանձվում է դատարանի որոշման հիման վրա, իրականացվում է հրապարակային աճուրդով վաճառելով՝ կատարողական վարույթի մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված կարգով. .
Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. 2007 թվականի 02.10.2007 N 229-FZ դաշնային օրենքի 89 «Կատարողական վարույթի մասին» (այսուհետ՝ Օրենք N 229-FZ) աճուրդով պարտապանի գույքի վաճառքը, ներառյալ գույքային իրավունքները, իրականացվում է կազմակերպության կամ անձի կողմից, որը. , Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան, իրավունք ունի մրցույթ անցկացնել համապատասխան տեսակի գույքի համար:
Բացի այդ, Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. N 229-FZ օրենքի 87-րդ հոդվածի համաձայն, պարտապանի գույքի վաճառքն իրականացվում է այն վաճառելով այն մասնագիտացված կազմակերպությունների կողմից, որոնք ներգրավված են Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից սահմանված կարգով:
Հետևաբար, գրավադրված իրերի վաճառքի հարկային գործակալը մասնագիտացված կազմակերպություն է՝ աճուրդի կազմակերպիչը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 01.11.2012թ. N 03-07-11 / 473 նամակ):
Հիշեցնեմ՝ համաձայն Արվեստի. 24 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք հարկային գործակալներճանաչվում են անձինք, որոնք, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան, պատասխանատու են հարկ վճարողից հաշվարկելու, պահելու և Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին հարկերը փոխանցելու համար:
Ավելին, Արվեստի 2-րդ կետում ամրագրված ընդհանուր կանոնի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 24-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային գործակալներն ունեն նույն իրավունքները, ինչ իրենք՝ հարկ վճարողները: Իրավունքների հետ մեկտեղ հարկային գործակալները կատարում են պարտականություններ, որոնց կազմը սահմանվում է Արվեստի 3-3.1-րդ կետերով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 24.
Իրեն վերապահված պարտականությունները չկատարելու կամ ոչ պատշաճ կատարելու համար հարկային գործակալը պատասխանատվություն է կրում Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:
Քանի որ Արվեստի 4-րդ կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-ը, գրավադրված գույքի վաճառքի աճուրդների կազմակերպիչը ճանաչվում է որպես հարկային գործակալ, նա պետք է որոշի հարկային բազան, հաշվարկի հարկի գումարը և ԱԱՀ վճարի բյուջե:
Հարկային բազան որոշվում է հարկային գործակալի կողմից՝ ելնելով գրավի շուկայական արժեքից:
Հարկային նպատակներով շուկայական գինն այն ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գինն է, որը կիրառվում է պայմանագրի կողմերի միջև, որոնք ճանաչված չեն. փոխկապակցված անձինք. Անձանց փոխկապակցված ճանաչելու չափանիշները սահմանվում են Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.1.
Հարկումը կատարվում է 10% կամ 18% դրույքաչափով։ Քանի որ նվազեցված դրույքաչափով հարկվող ապրանքները հազվադեպ են գրավադրվում, այն սովորաբար օգտագործվում է ընդհանուր դրույքաչափըհարկ 18%։
Հարկային գործակալը, ինչպես սովորական հարկ վճարողը, պետք է հաշիվ-ապրանքագիր թողարկի: Միաժամանակ, իմ կարծիքով, նա պետք է առաջնորդվի ընդհանուր տերմինօրենքով սահմանված՝ ոչ ուշ, քան հինգ օրացուցային օրերապրանքների առաքման կամ կանխավճար ստանալու պահից.
ԱԱՀ-ի հաշվարկներում օգտագործվող հաշիվ-ապրանքագրի ձևը և դրա լրացման կարգը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 26-ի N 1137 «Արժեքով օգտագործվող փաստաթղթերի լրացման (պահպանման) ձևերի և կանոնների մասին» որոշմամբ: Ավելացված հարկային հաշվարկներ»:
Հաշիվը տրվում է հարկային գործակալի կողմից երկու օրինակից՝ մեկը հանձնվում է գրավադրված գույքի գնորդին, իսկ մյուսը հարկային գործակալի կողմից գրանցվում է իր առուվաճառքի գրքում և մուտքագրվում է թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցամատյանում:
Բյուջե հարկ վճարելիս հարկային գործակալն առաջնորդվում է ընդհանուր կանոնԱրվեստի 1-ին կետով սահմանված հարկի վճարում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 174. ԱԱՀ-ն բյուջե է փոխանցվում հավասար չափաբաժիններով ոչ ուշ, քան այն հարկային ժամանակաշրջանին հաջորդող երեք ամսվա յուրաքանչյուր 20-րդ օրը, որում վաճառվել է գրավի առարկան, և հարկի գումարը կազմել է. հաշվարկվել է հարկային գործակալի կողմից և պահվել գրավատուից:
Խնդրում ենք նկատի ունենալ. գրավի առարկան վաճառող հարկային գործակալն իրավունք չունի օգտագործելու հարկային նվազեցումըստ նրա կողմից բյուջե վճարված «գործակալության» հարկի չափի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):
Հարկ է նշել ևս մեկ կետ. համաձայն Արվեստի 4.1 կետի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածը, Ռուսաստանի Դաշնությունում Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան սնանկ ճանաչված պարտապանների գույքային և (կամ) գույքային իրավունքները իրացնելիս, հարկային բազան որոշվում է հարկային գործակալների կողմից, որոնք ճանաչված են որպես. նշված գույքի և (կամ) գույքային իրավունքների գնորդները, բացառությամբ անհատներովքեր անհատ ձեռնարկատերեր չեն:
Այս դեպքում հարկային բազան սահմանվում է հարկային գործակալի կողմից նշված գույքի վաճառքի յուրաքանչյուր գործարքի համար առանձին և հաշվարկվում է որպես այս գույքի վաճառքից ստացված եկամտի չափ՝ ներառյալ հարկը: Հարկային գործակալը պարտավոր է հաշվարկային եղանակով հաշվարկել համապատասխան հարկի գումարը, այն պահել վճարված եկամուտներից և վճարել բյուջե։
Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N 03-07-11 / 46604 նամակում ասվում է, որ գնորդ-հարկային գործակալների համար ԱԱՀ-ի չափը հաշվարկելու պարտավորությունը ծագում է այն ժամանակ, երբ նրանք միջոցներ են փոխանցում ձեռք բերվող գույքի դիմաց: Միևնույն ժամանակ, Արվեստի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 174-րդ հոդվածի համաձայն, հարկի վճարումը բյուջե պետք է կատարվի յուրաքանչյուր հարկային ժամանակաշրջանի վերջում` ելնելով ժամկետանց հարկային ժամանակաշրջանի համար հաշվարկված հարկի չափից, հավասար մասերով, ոչ ուշ, քան յուրաքանչյուրի 20-րդ օրը: ժամկետանց հարկային ժամանակաշրջանին հաջորդող երեք ամիսների ընթացքում:
Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածը, վճարված հարկի գումարը, համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 173-ը գնորդների կողմից `հարկային գործակալների կողմից, ենթակա են նվազեցումների: Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի համաձայն, այդ գումարները ենթակա են նվազեցման, եթե կան փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են գույքի գնորդի կողմից որպես հարկային գործակալ հարկ վճարելը բյուջե:
Այս առումով, ինչպես նշել են ֆինանսների նախարարությունից, այն դեպքում, երբ գնորդը գույքի արժեքը պարտապանին է փոխանցում առանց բյուջե հարկ վճարելու, այդ գումարները գնորդից չեն նվազեցվում։
Միևնույն ժամանակ, Ֆինանսների նախարարությունը ուշադրություն է հրավիրում այն ​​փաստի վրա, որ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2013 թվականի հունվարի 25-ի N 11 «Վաճառքի ժամանակ ավելացված արժեքի հարկի վճարման մասին» որոշման ընդունմամբ. սնանկ ճանաչված պարտապանի գույքը», նրա դիրքորոշումը չի փոխվել։
Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի հիշյալ որոշման մեջ նշվում է, որ սնանկ ճանաչված պարտապանի գույքի (ներառյալ գրավի առարկան) առուվաճառքի գործարքների ԱԱՀ-ն հաշվարկվում է պարտապանի կողմից՝ որպես հարկ վճարողի հիման վրա. հարկային ժամանակաշրջանի արդյունքները և վճարվում են Արվեստի 1-ին կետով սահմանված ժամկետներում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 174.
Այն գինը, որով վաճառվել է պարտապանի գույքը, գույքը գնորդի կողմից ենթակա է ամբողջությամբ (առանց ԱԱՀ-ի) փոխանցման պարտապանին կամ աճուրդի կազմակերպչին, ինչպես նաև աճուրդի կազմակերպիչին` պարտապանին: Ավելին, այս գումարը բաշխվում է Արվեստի կանոնների համաձայն: Արվեստ. 2002 թվականի հոկտեմբերի 26-ի N 127-FZ «Սնանկության (սնանկության) մասին» Դաշնային օրենքի 134 և 138:

ԱՆՎՏԱՆԳՈՒԹՅԱՆ ԻՐԱԿԱՆԱՑՈՒՄ՝ ԳԻՆ ԱԱՀ-ՈՎ ԿԱՄ ԱՌԱՆՑ

Յ.ՄԻՐՈՆԵՆԿՈ

Պահանջատերերին գրավադրված գույքը բռնագանձելիս և Դաշնային ծառայությունԿարգադրիչները հաճախ բախվում են այն հարցին, թե ինչպես պետք է հաշվարկվի ավելացված արժեքի հարկը գրավի առարկան հրապարակային աճուրդով վաճառելիս։ Հաճախ գույքի վրա բռնագանձման մասին դատարանի որոշումներում վաճառքի սկզբնական վաճառքի գինը սահմանելիս նշված չէ ԱԱՀ-ի հաշվարկման կարգը, ինչը որոշ դեպքերում հանգեցնում է դատական ​​ակտի կատարումը հարկադրելու անհնարինությանը։

Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-ը ԱԱՀ-ն վճարվում է Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում դատարանի որոշմամբ վաճառված գույքի վաճառքի համար: Այս դեպքում հարկային գործակալ են ճանաչվում նշված գույքը վաճառելու լիազորված մարմինները, կազմակերպությունները կամ անհատ ձեռնարկատերերը:
Պարտապանի գույքը գրավադրման առարկա չհանդիսացող հրապարակային աճուրդով վաճառելիս գնահատումն իրականացվում է 2007 թվականի հոկտեմբերի 2-ի «Կատարողական վարույթի մասին» N 229-ФЗ դաշնային օրենքի դրույթներին համապատասխան՝ դատական ​​կարգադրիչի կամ դատական ​​կարգադրիչի կողմից: անկախ գնահատող՝ անհրաժեշտության դեպքում նշելով բյուջե հարկերի վճարման ենթակա գումարը. Հիփոթեքով գրավադրված գույքը աճուրդով վաճառելիս վաճառքի սկզբնական գինը՝ համաձայն Արվեստ. «Գրավի մասին» 1992 թվականի մայիսի 29-ի N 2872-1 օրենքի 28.1-ը և հոդ. 1998 թվականի հուլիսի 16-ի N 102-FZ «Հիփոթեքի (անշարժ գույքի գրավի) մասին» Դաշնային օրենքի 54-ը որոշվում է դատարանի որոշմամբ: Վաճառքի սկզբնական գինը որոշելիս դատարանը հիմք է վերցնում կա՛մ գրավի պայմանագրում նշված գրավի արժեքը, կա՛մ գրավի շուկայական արժեքը դատարանի վճռի օրը՝ անկախ գնահատողի արդյունքներով որոշված:
Դատարանի որոշման մեջ ԱԱՀ-ի մասին տեղեկատվություն ներառելու անհրաժեշտության հարցը պետք է լուծվի մինչև բռնագանձման մասին դատական ​​ակտի կայացումը։ Բռնագանձման ժամանակ խնդիրներից խուսափելու համար ԱԱՀ-ի մասին տեղեկատվությունը կարող է ներառվել գրավի (հիփոթեքի) պայմանագրում: Պետք է հաշվի առնել իններորդ արբիտրաժի դիրքորոշումը Վերաքննիչ դատարան, ով 04.06.2010 թվականի 09ԱՊ-11330/2010-ԳԿ որոշման մեջ նշել է, որ եթե գրավի պայմանագրում նշված չէ գրավադրված գույքի արժեքի մեջ ԱԱՀ-ի առկայությունը կամ բացակայությունը, ապա ԱԱՀ-ի նշումի բացակայությունը. Բռնագանձման մասին դատարանի որոշումը չի հակասում գործող օրենսդրությանը.
FAS DO 02.04.2003 N F03-A51 / 03-2 / 480 որոշման մեջ նշվում է, որ դատական ​​ակտը կատարելիս հարկադիր կատարողը պարտավոր չէ նաև ինքնուրույն հաշվարկել ավելացված արժեքի հարկը:

Այսպիսով, գրավի առարկայի վաճառքի դեպքում բյուջե վճարվող հարկի չափը կարող է սահմանվել միայն հայցվորի պահանջով դատական ​​ակտով։
Միևնույն ժամանակ, FAS UO-ն իր 04.02.2002 N F09-63 / 02-GK որոշման մեջ եկել է այն եզրակացության, որ գույքի շուկայական իրացվելի արժեքը պետք է ներառի ավելացված արժեքի հարկը: Արվեստի ուժով. N 119-FZ օրենքի 52-րդ հոդվածի համաձայն, պարտապանի գույքի գնահատումն իրականացվում է դատական ​​կարգադրիչի կողմից՝ համաձայն. շուկայական գներըվավեր է կատարման օրը գործադիր փաստաթուղթ. Արգելադրված գույքի վաճառքը ԱԱՀ-ից չհաշված գներով, ինչպես նաև գույքը վերադարձողին` առկա պարտքերը մարելու համար (N 119-FZ օրենքի 54-րդ հոդվածի 4-րդ կետ) ԱԱՀ-ի չափով իջեցված գներով, խախտում է: գույքը պատշաճ գնով վաճառելու պարտապանի իրավունքից։
Դատարանը եզրակացրեց, որ քանի որ Արվ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-ը սահմանում է ավելացված արժեքի հարկից ազատված գործարքների սպառիչ ցանկ, սակայն առգրավված գույքի վաճառքը ներառված չէ դրանում, կարգադրիչն իրավունք չուներ ԱԱՀ-ն բացառել գույքի իրացման շուկայական արժեքից:
Թեև դատողություններում ընդհանուր առմամբ նշվում է վաճառքի սկզբնական գինը՝ առանց ԱԱՀ-ի, կա արբիտրաժային պրակտիկաերբ վաճառքի սկզբնական գին սահմանելիս ԱԱՀ-ի հաշվարկման հարցը արտացոլվում է դատական ​​ակտում. Այսպիսով, Խանտի-Մանսիյսկի արբիտրաժային դատարանը ինքնավար մարզ 10.14.1999 N 1044-Գ / 99 որոշման մեջ Մոսկվայի արբիտրաժային դատարանը 06.12.2005 N A40-12048 / 05-47-80 որոշմամբ գույքը բռնագանձելիս սահմանել է վաճառքի սկզբնական գինը և նշել, որ գինը. որոշվել է առանց ԱԱՀ-ի հաշվառման: Որոշումների մեջ Արբիտրաժային դատարանՄոսկվա 06/23/2008 N A40-1836 / 08-42-19, 03/13/2008 N A40-62324 / 07-52-563, 03/20/2008 N A40-60005 / 07- 539 գրավադրված գույքի բռնագանձման ժամանակ որոշվել է վաճառքի սկզբնական գինը՝ ներառյալ ԱԱՀ:

Միանշանակ կարծիք այն մասին, թե ինչպես կարելի է որոշել ԱԱՀ-ի չափը, որը սահմանված չէ դատարանի որոշումը, գոյություն չունի. Օրինակ, FAS PO-ն իր 11.12.2009թ. N A57-5999/2009 որոշման մեջ եկել է այն եզրակացության, որ դատարանն իրավասու չէ պարզաբանել, թե արդյոք ԱԱՀ-ն ներառում է դատարանի որոշմամբ սահմանված վաճառքի սկզբնական գնի գումարը: առաջին ատյանի. Պարզաբանելով, որ դատարանի որոշմամբ գրավ դրված գույքի վաճառքի սկզբնական գնի չափը սահմանվել է առանց ԱԱՀ-ի, դատարանը 18%-ով բարձրացրել է վաճառքի սկզբնական գինը և փոխել առաջին ատյանի դատարանի որոշումը, որն արգելվում է մասով. Արվեստի 1-ին. 179 APC ՌԴ. Սույն դատական ​​ակտից կարելի է եզրակացնել, որ եթե առաջին ատյանի դատարանի որոշման մեջ ԱԱՀ նշված չէ, ապա դրա չափը սահմանել՝ դատարանի որոշումը պարզաբանելու դիմում ներկայացնելով` համաձայն Արվեստի: 179 APC ՌԴ անհնար է.
Այսպիսով, ԱԱՀ վճարող գրավատուի հետ գրավի պայմանագիր կնքելիս ապագա գրավառուն պետք է նախապես գնահատի ԱԱՀ-ն արտացոլելու անհրաժեշտությունը գրավի պայմանագրում գրավադրված գույքի արժեքը որոշելիս և առարկայի վրա բռնագանձման դեպքում: գրավի, ձեռնարկել բոլոր միջոցները, որպեսզի ԱԱՀ-ի հարցը արտացոլվի բռնագանձման մասին դատարանի որոշման մեջ:

Մեր ընկերությունը տրամադրում է աջակցություն կուրսային աշխատանքներ և թեզեր, ինչպես նաև մագիստրոսական թեզեր առարկայից Քաղաքացիական օրենքՀրավիրում ենք Ձեզ օգտվել մեր ծառայություններից: Ամբողջ աշխատանքը երաշխավորված է։

Բարի լույս, հարգելի գործընկերներ։

Գործարարների և հաշվապահների հետ շփվելիս հաճախ եմ լսում հետևյալը. «Ավելացված արժեքի հարկի վճարումը հետաձգելու համար գնորդներից գումար ենք ընդունում որպես դեպոզիտ։ Ավանդի վրա ԱԱՀ վճարելու կարիք չկա։ Նրանք կարող են ճիշտ լինել, բայց եթե դուք տնօրեն եք և կարդում եք այս հոդվածը, թող ձեր հաշվապահները կարդան Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 10-ի թիվ 03-07-14/21013 գրությունը.. Պաշտոնյաներն այլ դիրքորոշում ունեն ավանդների վերաբերյալ.

Ֆինանսների նախարարությունը գրում է. «Վաճառողի կողմից գնորդից որպես ավանդ հաշվանցման ենթակա գույքի դիմաց վճարման դիմաց հաշվանցման ենթակա միջոցների գծով ավելացված արժեքի հարկի կիրառման մասին գրության առնչությամբ հարկային և հարկային վարչությունը. մաքսային քաղաքականությունտեղեկացնում է…»Եվ հետո ելքը. «Հաշվի առնելով վերոգրյալը, այն դեպքում, երբ վաճառողը գնորդից դրամական միջոցներ է ստանում որպես վաճառվող գույքի դիմաց վճարման ենթակա հաշվանցման ենթակա ավանդ, այդ միջոցները հիմք ընդունելով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 2-րդ ենթակետի 1-ին կետև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 154-րդ հոդվածի 1-ին կետի երկրորդ կետներառված ավելացված արժեքի հարկի հարկային բազայում, ներառյալ հարկային ժամանակաշրջանորտեղ ստացվում են միջոցները».

Բայց վարչության փոխտնօրեն Ցիբիզովան վերապահում է անում. վկայակոչում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի օգոստոսի 7-ի թիվ 03-02-07 / 2-138 նամակ.. Ըստ այս փաստաթղթի՝ սա միայն տիկին Ցիբիզովայի կարծիքն է, և այն կարող է լինել սխալ և սխալ և նույնացվում է այս ոլորտի ցանկացած մասնագետի ցանկացած այլ կարծիքի հետ։

Գործնականում, եթե հայտնվում է Ֆինանսների նախարարության որևէ գրություն, որը ձեռնտու չէ հարկատուին, ապա, որպես կանոն, հարկային մարմինները կառչում են այս նամակից և ձգտում օգտագործել այն։ Հետևաբար, գործընկերներ, նկատի ունեցեք. Ֆինանսների նախարարությունը կարծում է, որ ավանդը ներառված է հարկային բազանավելացված արժեքի հարկը այն ժամանակաշրջանում, որում այն ​​ստացվել է. Դուք որոշեք.

Իրականում ամենավնասակար հարկը, իհարկե, ավելացված արժեքի հարկն է։ Ցավոք, ԱԱՀ-ն նվազեցնելու այնպիսի միջոցներ չկան, որոնք 1000%-ով օրինական կլինեն և միևնույն ժամանակ հարմար կլինեն բացարձակապես բոլոր ընկերությունների համար։ Այնուամենայնիվ, ԱԱՀ-ն խնայելու եղանակներ կան, պայմանով, որ դուք ունեք ոչ ԱԱՀ գնորդներ: Պայմանով, որ դուք կարող եք գտնել այս գնորդներին, խմբավորեք նրանց: Հաջորդ սեմինարին, որը կանցկացվի հուլիսի 19-20-ը Մոսկվայում, ես կխոսեմ այս մասին։ Առանց ԱԱՀ-ի վերադարձման ակտիվները անվտանգ գոտի դուրս բերելու բազմաթիվ եղանակներ կան: Այս մասին նույնպես կխոսենք։ Ի վերջո, ԱԱՀ-ն նվազեցնելու ուղիներ կան, որոնք հարմար են բոլոր ընկերություններին, բայց դրանք 1000%-ով օրինական չեն։ Բայց նրանք ապահով են: Այս մասին կխոսեմ նաև սեմինարին։

Ո՞րն է ավելացված արժեքի հարկի խնդիրը. ASK AVA-2 աշխատում է. մենք արդեն սովոր ենք դրան: Բայց հետո ավելացավ մեկ այլ հետաքրքիր խնդիր՝ հուլիսից կսկսի գործել մի շատ հետաքրքիր համակարգ, և գործարարներից ոչ ոք հետագայում չի կարողանա ասել. «Ես չգիտեի, որ ընկերությունը մեկ օրվա բիզնես է»։ Այս թիվը չի աշխատի: Սա նշանակում է, որ տարեվերջին հարկային մարմինների կողմից վերահսկողության առումով էլ ավելի կոշտ իրավիճակ ենք ունենալու։ Այնպես որ, սիրելիներս, ճանապարհը մեկն է՝ օրինական աշխատել։ Ուրիշ բան, որ պետք է լարվել, պետք է լրացնել 25 քայլերը, այն նախադրյալները, որոնց մասին ես խոսում եմ սեմինարներում։ Կարելի է և պետք է օրինական աշխատել, հատկապես, եթե դա հնարավոր է անել առանց բիզնեսի սեփականատիրոջ գրպանը վնասելու։ Համեցեք սեմինարին հուլիսի 19-20. երկու օր խելահեղ տեմպերով կխոսեմ հնարավոր ամեն ինչի մասին. օրինական ուղիներհարկերի կրճատում և ակտիվների անվտանգություն: