Ուղղակի և անուղղակի ծախսեր. Ուղղակի արտադրության ծախսեր. Ուղղակի և անուղղակի ծախսեր հարկային հաշվառման մեջ (նյուանսներ)

Ծախսերի դասակարգումն ըստ հաշվետվության մեջ դրանք արտացոլված ձևի ուղղակի և անուղղակի լայնորեն կիրառվում է ժամանակակից ռուսական ֆինանսական և հարկային հաշվառման մեջ: Այս տերմինաբանությունը ընդունված է օրենսդրական կարգավորման համակարգում։ հաշվառումՌուսաստանի Դաշնությունում.

ուղղակի ծախսերհամարվում են այնպիսի ծախսեր, որոնք ուղղակիորեն և տնտեսապես կարող են վերագրվել ցանկացած ապրանքի: Ուղղակիներն են.

ուղիղ նյութական ծախսեր;

ուղղակի աշխատանքային ծախսեր (ուղղակի աշխատանքային ծախսեր);

այլ ուղղակի ծախսեր:

Ուղղակի նյութական ծախսեր- սրանք հումքի, նյութերի և գնված կիսաֆաբրիկատների ծախսերն են, որոնք մաս են կազմում և մաս են կազմում. պատրաստի արտադրանք, դրանց միավորի արժեքը կարող է որոշվել ուղղակիորեն և տնտեսապես։ Ուղղակի նյութական ծախսերի օրինակները ներառում են կինեսկոպներ և պատյաններ՝ հեռուստացույցների, տախտակների և վահանակների հավաքման մեջ, կահույքի արտադրության մեջ, վաճառքի համար նախատեսված ապրանքների գնման գինը՝ առևտրում:

Եթե ​​տնտեսապես անշահավետ է հաշվի առնել ապրանքի միավորի համար նյութերի արժեքը (մեխեր, սոսինձ, գամեր և այլն), դրանք դասակարգվում են որպես. օժանդակ նյութերդրանց վրա կատարվող ծախսերը` անուղղակի ընդհանուր արտադրության համար, որոնք հաշվի են առնվում տվյալ ժամանակաշրջանի համար և բաշխվում են հատուկ մեթոդներով որոշակի տեսակի ապրանքների միջև:

Ուղղակի աշխատանքային ծախսեր- աշխատուժի ծախսերը, որոնք ուղղակիորեն և տնտեսապես կարող են վերագրվել որոշակի պատրաստի արտադրանքին: Խոսքը հավաքման, կտորների մշակման և նմանատիպ աշխատանքների աշխատողների աշխատավարձի մասին է, որտեղ աշխատողի աշխատած ժամանակը կարող է ուղղակիորեն փոխկապակցվել կոնկրետ արտադրանքի հետ: Մեխանիկայի, հսկիչների և այլ օժանդակ անձնակազմի աշխատանքը անուղղակի ընդհանուր արտադրական ծախս է:

Կազմակերպության ընդհանուր արժեքում կարող են լինել այլ ուղղակի ծախսեր- օրինակ, երբ կոնկրետ ապրանքի կամ պատվերի արտադրությունը պահանջում է հատուկ սարքավորումների վարձույթ կամ հատուկ տեսակի նախապատրաստական ​​կամ վերականգնողական աշխատանքներ այս սարքավորման համար (կոնկրետ արտադրանքի համար մեքենայի տեղադրում, հատուկ սառեցում, թափոնների հեռացում և այլն): .). Այս դեպքում մեքենաների և սարքավորումների պահպանման և շահագործման ծախսերի վարձավճարը կամ գումարը վերագրվելու է այլ ուղղակի ծախսերին:

Ուղղակի նյութական և ուղղակի աշխատանքային ծախսերը միշտ փոփոխական են, այլ ուղղակի ծախսերը կարող են ֆիքսվել:

Արտադրության միավորի համար ուղղակի փոփոխական ծախսերի չափը կախված չէ արտադրության ծավալից: Այն կարող է փոխվել միայն աշխատանքի ինտենսիվության բարձրացման և նյութական ռեսուրսների խնայողության միջոցով (կարգավորող բնութագրերի վերանայում):

Ծախսերը, որոնք ուղղակի չեն կարող համարվել, դասակարգվում են որպես անուղղակի: Անուղղակի ծախսեր- սա ծախսերի ամբողջություն է, որը չի կարող վերագրվել մեկ կոնկրետ ապրանքի կամ ապրանքատեսակի (կախված նրանից, թե որն է հաշվարկման առարկան), և դրանք այս կամ այն ​​կերպ բաշխվում են ապրանքների միջև՝ համաձայն մշակված մեթոդաբանության, որը պետք է լինի. արտացոլված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունձեռնարկություններ։ Անուղղակի ծախսերը բաշխվում են մեկ ապրանքի վրա որոշակի բազայի համամասնությամբ, որն ընտրվում է որպես այս տեսակի ռեսուրսի (ծախսերի) սպառումը լավագույնս բնութագրող ցուցանիշ: Ավանդական արդյունաբերություններում (որտեղ ֆիզիկական արդյունքը մեկ միավորի համար հեշտությամբ գրանցվում է), առավել հաճախ որպես բաշխման հիմք է ընդունվում ուղղակի աշխատանքի մեկ ժամ: Այն դեպքերում, երբ այս ցուցանիշի գրանցումն անհնար է կամ անիրագործելի, հնարավոր է ծախսերի յուրաքանչյուր հոդված հատկացնել առանձին հիմունքներով (օրինակ՝ էլեկտրաէներգիայի ծախսերը՝ մեքենայի աշխատած ժամերի համամասնությամբ): Անուղղակի ծախսերի բաշխումը թույլ է տալիս ձևավորել ամբողջական արժեքը, բայց կախված բաշխման բազայից, արդյունքները տարբեր կլինեն:

Այսինքն՝ անուղղակի ծախսերը մնացած ամեն ինչ են, բացի ուղղակի ծախսերից։ Անուղղակի ծախսերը կարող են լինել փոփոխական (էլեկտրաէներգիա, մատակարարման ծախսեր, անուղղակի աշխատավարձ) կամ մշտական ​​(վարձավճար, ապահովագրություն, հարկեր, մաշվածություն): Ուղղակի և անուղղակի ծախսերի կառուցվածքը ներկայացված է նկ. 4.

Հաշվապահական հաշվառման համար հիմնարար է նաև անուղղակի ծախսերի բաժանումը արտադրական և ոչ արտադրական: Ռուսական ֆինանսական և հարկային հաշվառման մեջ ընդունված է ծախսերի այս երկու կատեգորիաները արտացոլել տարբեր հաշիվներում: Դրա համար օգտագործվում են 23 «Օժանդակ արտադրություն», 25 «Ընդհանուր արտադրական ծախսեր» և 26 «Ընդհանուր ծախսեր» հաշիվները։

Բրինձ. 4. Ուղղակի և անուղղակի ծախսեր

Կառավարման հաշվառման մեջ ընդունված է բաժանել երկու խմբի. վերադիր ծախսերը (OPC) ներառում են բոլոր անուղղակի ծախսերը, որոնք առաջանում են արտադրության և սպասարկման բաժիններում, դրանք արտադրության կազմակերպման, սպասարկման և կառավարման ծախսերն են: Ոչ արտադրական միավորների բոլոր ծախսերը ոչ արտադրական են, քանի որ դրանք պայմանավորված են կառավարման գործառույթներով, որոնք կապված չեն արտադրության կազմակերպման գործառույթի հետ:

Ուղղակի և անուղղակի ծախսերի վերագրումը որոշվում է կազմակերպության կողմից հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունև ծախսերի հաշվարկման մեթոդները: Օրինակ, որոշ ոլորտներում, որոնք արտադրում են միատարր արտադրանք (էներգետիկ, ածխի և նավթի արդյունաբերություն), բոլոր ծախսերը կարող են ուղղակի լինել: Ծառայությունների ոլորտում (օրինակ՝ ֆինանսական խորհրդատվության ոլորտում), ընդհակառակը, ուղղակի ծախսերը բավականին դժվար է առանձնացնել, և բոլոր ծախսերը կարելի է անուղղակի համարել։ Ընդհանուր առմամբ, արտադրական արդյունաբերության ձեռնարկություններում և սպասարկման ոլորտում (բարձր ավելացված արժեք ունեցող արդյունաբերություններ) անուղղակի ծախսերը զգալի են, դրանց մասնաբաժինը ծախսերի կառուցվածքում գերազանցում է ուղղակի ծախսերի մասնաբաժինները: Ընդհանուր առմամբ, կարելի է ասել, որ ուղղակի և անուղղակի ծախսերի հարաբերակցությունը հանդիսանում է կազմակերպության արդյունաբերական պատկանելության ֆունկցիա և կապված է արտադրության տեխնոլոգիական առանձնահատկությունների հետ:

Ձեռնարկության առօրյա գործունեության մեջ ծախսերի հաշվառման դերին պետք է մեծ ուշադրություն դարձնել: Ի վերջո, հենց ծախսերն են կազմում եզրափակիչը ֆինանսական արդյունքները. Ինքնին ծախսերի կառուցվածքի վերլուծությունը, ներառյալ ուղղակի արտադրական ծախսերի հաշվառումը, հնարավորություն է տալիս որոշել արտադրված ապրանքների արժեքը, գնահատել ծախսերի ողջամիտությունը:

Ծախսերի տեսակները

Գոյություն ունեցող ծախսերի հաշվառումը պատկերացում է տալիս արտադրանքի արժեքի (կատարված աշխատանքի) մասին: Միաժամանակ հաշվի են առնվում բոլոր ծախսերը, որոնք առաջանում են ինչպես արտադրության, այնպես էլ իրացման գործընթացում։ Այս դեպքում կազմակերպությունները պետք է առաջնորդվեն PBU 10/99 «Կազմակերպության ծախսերով», որի նորմերը որպես ծախսեր հաշվի են առնում հետևյալը.

• նյութական ծախսեր;
• աշխատավարձեր, սոցիալական կարիքների համար վճարների փոխանցում.
• այլ ծախսեր.

Ծախսերի ցանկը կազմակերպությունները կարող են ինքնուրույն սահմանել, այստեղ հիմնական չափանիշը աշխատանքի, տնտեսական գործունեության առանձնահատկություններն են։

Ծախսերի մեծ մասը արտադրության ինքնարժեքն է։ Ըստ առաջացման բնույթի՝ առանձնանում են արտադրության ուղղակի և անուղղակի ծախսերը։ Նրանց հիմնական տարբերությունը հետևյալն է. ուղղակի ծախսերը ուղղակիորեն ներգրավված են ապրանքների արտադրության, ծառայությունների մատուցման մեջ, մինչդեռ անուղղակի ծախսերն ավելի ընդհանուր են:

Որո՞նք են արտադրության ուղղակի և անուղղակի ծախսերը:

Արտադրանքի ինքնարժեքի զգալի մասը կազմում են, որպես կանոն, ուղղակի ծախսեր։ Ընդունված է ներառել ծախսերը, որոնք ուղղակիորեն օգտագործվում են արտադրանքի արտադրության մեջ: Սա հումքի ձեռքբերումն է, ապրանք արտադրող անձնակազմի աշխատավարձը, օգտագործվող նյութերը։

Այլ ծախսերն ապահովում են ձեռնարկության շարունակական գործունեությունը որպես ամբողջություն: Հաճախ դրանք չեն կարող ուղղակիորեն վերագրվել որոշակի ապրանքային խմբի ստեղծմանը: Այստեղ դուք կարող եք առանձնացնել այնպիսի ծախսային հոդվածներ, ինչպիսիք են սարքավորումների սպասարկումն ու վերանորոգումը, էլեկտրաէներգիան:

Անուղղակի ծախսերը կարող են ուղղակիորեն կապված չլինել արտադրական գործընթացի հետ, սակայն դրանց առկայությունը անհրաժեշտ է ձեռնարկության կարիքների համար: Նման ծախսերի օրինակ են ղեկավար անձնակազմի աշխատավարձերը, վարձակալության վճարումները, լիցենզավորման ծախսերը և այլն:

Ծախսերի նման տեսակները բաժանվում են ընդհանուր և ընդհանուր արտադրության։ Կազմակերպությունն ինքնուրույն բաշխում է դրանք ըստ արտադրված տեսակների:

Արտադրության ուղղակի ծախսերի հաշվառում

Հաշվապահության մեջ արտադրության ծախսերի մասին տեղեկատվությունը ձևավորվում է 20 հաշիվների վրա: 20 «Հիմնական արտադրություն» հաշիվը ներառում է տեղեկատվություն ուղղակի և անուղղակի ծախսերի, օժանդակ արտադրության ծախսերի, ամուսնությունից առաջացած կորուստների մասին: Ինքնարժեքի հաշիվներից ուղղակի ծախսերը դուրս են գրվում 20 հաշվի դեբետին՝ օգտագործելով հետևյալ գրառումները որպես օրինակ.

• DT 20 - KT 10 - արտադրանքի արտադրության մեջ հաշվի են առնվում հումքը.
• DT 20 - KT 70 - աշխատավարձերը հաշվարկվել են ապրանքներ արտադրող աշխատողներին:

Օժանդակ արտադրության անուղղակի ծախսերը, ինչպես նաև ընդհանուր բիզնեսի ծախսերը կարող են դուրս գրվել նաև հաշվի 20-ի դեբետում.

• ДТ 20 - КТ 26 - արտադրության արժեքը որոշելիս հաշվի են առնվում նախկինում կատարված նյութական ծախսերը.
• DT 20 - KT 23 - արտադրանքի թողարկում հիմնական արտադրության կարիքների համար:

Արտադրության ուղղակի ծախսերը ուղղակիորեն ներգրավված են ապրանքների ստեղծման մեջ, մինչդեռ այլ ծախսերը կարող են ներգրավվել, ի թիվս այլ բաների, այլ գործընթացներում, օրինակ, այլ առարկաների համար աշխատանք կատարելիս.

• DT 90 - KT 23 - երրորդ անձանց ծառայությունների մատուցում:

Հաշվի 20-րդ վարկը արտացոլում է ապրանքների վերջնական արժեքը: Դուրս է գրվել 43, 90 և այլ հաշիվների դեբետում:

Հաշվի վերլուծություն 20-ը արտացոլում է ապրանքի (աշխատանքի) յուրաքանչյուր տեսակի ուղղակի և անուղղակի ծախսերի ընդհանուր գումարները: Ինքնարժեքի ամբողջական արժեքը ուղղակի ծախսերի ամբողջությունն է, որոնք անմիջականորեն կապված են արտադրության և այլ ծախսերի հետ:

Ուղղակի ծախսերը ներառում են.

Ապրանքների արտադրության մեջ օգտագործվող հումքի և (կամ) նյութերի գնման (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) և (կամ) դրանց հիմքը կամ ապրանքների արտադրության մեջ անհրաժեշտ բաղադրիչ հանդիսացող նյութերի գնման նյութական ծախսերը (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում); հարկ վճարողից լրացուցիչ վերամշակման ենթարկվող բաղադրամասերի և (կամ) կիսաֆաբրիկատների ձեռքբերման համար, այսինքն՝ պարբերություններին համապատասխան որոշված ​​նյութական ծախսերը: Արվեստի 1-ին և 4-րդ պարբերության 1-ին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254;

Ապրանքների արտադրության, աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման մեջ ներգրավված անձնակազմի աշխատանքի ծախսերը, ինչպես նաև մեկ միավորի չափը. սոցիալական հարկև ծախսերը

պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրություն, որն օգտագործվում է ապահովագրության և աշխատանքային կենսաթոշակի կուտակային մասի ֆինանսավորման համար՝ հաշվարկված աշխատանքային ծախսերի նշված չափերի վրա.

Ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների արտադրության մեջ օգտագործվող հիմնական միջոցների մաշվածության նվազեցումներ.

Հարկ վճարողն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ուղղակի ծախսերի ցանկը:

Նյութական ծախսեր

Նյութական ծախսերին` համաձայն պարբերությունների: 1 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-ը ներառում է հարկ վճարողի ծախսերը ապրանքների արտադրության մեջ օգտագործվող հումքի և (կամ) նյութերի ձեռքբերման համար (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) և (կամ) դրանց հիմքը կամ ձևավորումը. ապրանքների արտադրության մեջ անհրաժեշտ բաղադրիչ (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում):

Նյութական ծախսերին՝ պարբերությունների հիման վրա: 2 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-ը ներառում է նաև օգտագործված նյութերի ձեռքբերման ծախսերը.

Արտադրված և (կամ) վաճառվող ապրանքների փաթեթավորման և այլ պատրաստման համար (ներառյալ նախավաճառքը).

Այլ արտադրական և տնտեսական կարիքների համար (հիմնական միջոցների փորձարկում, վերահսկում, պահպանում, շահագործում և այլ նմանատիպ նպատակներով):

Ապրանքի փաթեթավորումը միջոց կամ միջոցների հավաքածու է, որը պաշտպանում է արտադրանքը վնասից կամ կորստից, և միջավայրըաղտոտվածությունից. Արտադրանքի փաթեթավորման արժեքը ներառում է ապրանքների փաթեթավորման մեջ սպառված նյութերի (փաթաթման թուղթ, տոպրակներ, սոսինձ, պարան, մեխեր, թրաշեր, թեփ, ծղոտ, մետաղալար և այլն) փաստացի արժեքը, երրորդ կողմի փաթեթավորման ծառայությունների վճարները:

Գործիքների, հարմարանքների, գույքագրման, գործիքների, լաբորատոր սարքավորումների, կոմբինեզոնի և անհատական ​​և կոլեկտիվ պաշտպանության այլ միջոցների, մաշվածության ենթակա գույք չհանդիսացող այլ գույքի ձեռքբերման ծախսերը հարկային հաշվառման մեջ դիտվում են որպես նյութական ծախսեր՝ համաձայն պարբերությունների: 3 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254. Այն դեպքում, երբ նշված գույքը ամորտիզացիոն է, այսինքն, դրա արժեքը կազմում է ավելի քան 20,000 ռուբլի: իսկ ծառայության ժամկետը գերազանցում է 12 ամիսը, ապա դրա ձեռքբերման ծախսերը ներառվում են հարկային նպատակներով հաշվառված ծախսերի մեջ՝ Արվեստում նախատեսված կարգով մաշվածության միջոցով։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.

Տեղադրման ենթարկված բաղադրիչների և (կամ) հարկ վճարողի կողմից լրացուցիչ վերամշակման ենթարկված կիսաֆաբրիկատների ձեռքբերման արժեքը՝ համաձայն պարբերությունների: 4 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածը վերաբերում է նաև նյութական ծախսերին: Եթե ​​հարկ վճարողը ծախսեր է կատարում այն ​​բաղադրիչների ձեռքբերման համար, որոնք չեն անցել տեղադրում և (կամ) կիսաֆաբրիկատներ, որոնք չեն ենթարկվել հարկ վճարողի կողմից լրացուցիչ վերամշակման, ապա այս դեպքում կարելի է խոսել կամ մաշվող գույքի ձեռքբերման կամ ապրանքների ձեռքբերում.

Համաձայն պարբերությունների. 5 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-ը, նյութական ծախսերը ներառում են տեխնոլոգիական նպատակներով ծախսված բոլոր տեսակի վառելիքի, ջրի և էներգիայի ձեռքբերման ծախսերը, բոլոր տեսակի էներգիայի արտադրությունը (ներառյալ հարկ վճարողի կողմից արտադրության կարիքների համար), շենքերի ջեռուցման, ինչպես նաև էներգիայի փոխակերպման և փոխանցման ծախսերը։ Այս ծախսերը պետք է հիմնավորվեն տեխնոլոգիական գործընթացով։ Էլեկտրաէներգիայի ավելորդ սպառումը, ջրի սպառման նորմերը գերազանցող, ոչ տեխնոլոգիական գործընթացի պատճառով, պետք է համարել տնտեսապես չարդարացված։ Միևնույն ժամանակ, պետք է հաշվի առնել, որ էլեկտրաէներգիայի սպառման, ջրի սպառման, վառելիքի սպառման նորմերը յուրաքանչյուր տեխնոլոգիական գործընթացի համար, հարկ վճարողն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ այդպիսի նորմեր սահմանված են օրենսդրական կամ նորմատիվ ակտերով։ իրավական ակտեր։ Այս տեսակի հաշվառման հիմքը բիզնես գործարքներծառայում են որպես մատակարարող կազմակերպությունների հետ պայմանագրեր կամ համապատասխան ռեսուրսների մատակարարումն արտացոլող փաստաթղթեր:

Նյութական ծախսերին` համաձայն պարբերությունների: 6 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-ը ներառում է նաև հարկ վճարողի ծախսերը երրորդ կողմի կազմակերպությունների կամ անհատ ձեռնարկատերերի կողմից իրականացվող արդյունաբերական բնույթի աշխատանքների և ծառայությունների ձեռքբերման, ինչպես նաև այդ աշխատանքների կատարման համար (ծառայությունների մատուցում). ) հարկ վճարողի կառուցվածքային ստորաբաժանումների կողմից: Միևնույն ժամանակ, արդյունաբերական բնույթի աշխատանքը (ծառայությունները) ներառում է ապրանքների արտադրության (արտադրության) առանձին գործողությունների կատարում, աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում, հումքի (նյութերի) վերամշակում, համապատասխանության մոնիտորինգ. հաստատված տեխնոլոգիական գործընթացներ, հիմնական միջոցների սպասարկում և նմանատիպ այլ աշխատանքներ։

Արտադրական աշխատանքները (ծառայությունները) ներառում են նաև տրանսպորտային ծառայություններերրորդ կողմեր ​​(ներառյալ անհատ ձեռնարկատերեր) Եվ կառուցվածքային ստորաբաժանումներկազմակերպությունն ինքն է կազմակերպության ներսում ապրանքների փոխադրման համար, այսպես կոչված

«ապրանքների ներգործարանային տեղաշարժ», և պատրաստի արտադրանքի առաքման արժեքը համաձայնագրերի (պայմանագրերի) պայմաններին համապատասխան.

Համաձայն պարբերությունների. 7 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-ը, նյութական ծախսերը ներառում են հիմնական միջոցների և բնապահպանական այլ գույքի պահպանման և շահագործման հետ կապված ծախսերը:

Հարկային նպատակներով նյութական ծախսեր են համարվում.

Հողերի բարելավման և շրջակա միջավայրի պահպանության այլ միջոցառումների ծախսերը, եթե այլ բան նախատեսված չէ Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 261-րդ հոդված (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 1-ին կետ).

Պաշարների պակասից և (կամ) վնասից կորուստները բնական կորստի սահմաններում պահեստավորման և փոխադրման ընթացքում՝ կառավարության կողմից սահմանված կարգով. Ռուսաստանի Դաշնություն(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 2-րդ ենթակետ, 7-րդ կետ): Պաշարների պահեստավորման և տեղափոխման ժամանակ (բնական կորուստ) կորուստները և (կամ) վնասները պայմանավորված են այդ արժեքների ֆիզիկական և քիմիական բնութագրերով: Քանի որ նման կորուստները օբյեկտիվորեն առաջանում են առևտրաարտադրական գործունեության ընթացքում, դրանք կարգավորվում են։ Թափոնների դրույքաչափերը սահմանվում են որպես արժեքի տոկոս կամ բնական ցուցանիշներ որոշակի տեսակներապրանք. Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2002 թվականի նոյեմբերի 12-ի N 814 «Գույքագրման առարկաների պահպանման և փոխադրման ժամանակ բնական թափոնների նորմերը հաստատելու կարգի մասին» որոշման 1-ին կետը սահմանում է, որ թույլատրելի քանակությունը որոշելու համար օգտագործվող բնական թափոնների նորմերը. Պաշարների պակասից և (կամ) վնասից անդառնալի կորուստները մշակվում են՝ հաշվի առնելով դրանց պահպանման և փոխադրման տեխնոլոգիական պայմանները, դրանց բնական անկման վրա ազդող կլիմայական և սեզոնային գործոնները և ենթակա են վերանայման ըստ անհրաժեշտության, բայց առնվազն 5 անգամ մեկ անգամ։ տարիներ;

Արտադրության և (կամ) փոխադրման ընթացքում տեխնոլոգիական կորուստներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 7-րդ կետ): Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի սեպտեմբերի 2-ի N 04-02-05 / 1/85 նամակից հետևում է, որ որոշակի տեխնոլոգիական գործընթացի ընթացքում առաջացող տեխնոլոգիական կորուստները բնութագրող բնական ցուցանիշները պետք է հիմնավորված և փաստաթղթավորված լինեն: Միաժամանակ, տեխնոլոգիական կորուստները նվազեցնելիս հաշվի են առնվում հարկային բազանորպես արտադրությանը փոխանցված նյութական ծախսերի արժեքի գնահատման մաս: Ելնելով տեխնոլոգիական գործընթացի բնութագրերից՝ կազմակերպությունը որոշում է արտադրության մեջ օգտագործվող հումքի կամ նյութերի յուրաքանչյուր կոնկրետ տեսակի համար թափոնների առաջացման ստանդարտը: Տեխնոլոգիական կորուստները հաստատող փաստաթուղթն է երթուղումարտադրություն։ Նման փաստաթղթի միասնական ձև չկա, հետևաբար կազմակերպությունը պետք է ինքնուրույն մշակի այս փաստաթղթի ձևը և հաստատի այն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Այս դեպքում փաստաթուղթը պետք է ունենա Արվեստի 2-րդ կետում թվարկված բոլոր անհրաժեշտ մանրամասները: 9 դաշնային օրենքնոյեմբերի 21-ի N 129-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» 1996 թ.

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի համաձայն, նյութական ծախսերում ներառված պաշարների արժեքը որոշվում է դրանց ձեռքբերման գների հիման վրա (բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն նվազեցվող կամ ծախսերի մեջ ներառված հարկերի գումարների). ներառյալ միջնորդ կազմակերպություններին վճարվող միջնորդավճարները, ներմուծման մաքսատուրքերը և վճարները, տրանսպորտային ծախսերը և այդ թանկարժեք իրերի ձեռքբերման հետ կապված այլ ծախսերը:

Հարկ վճարողը կարող է օգտագործել իր արտադրության արտադրանքը, ինչպես նաև սեփական արտադրության աշխատանքների կամ ծառայությունների արդյունքները որպես հումք, պահեստամասեր, բաղադրիչներ, կիսաֆաբրիկատներ և այլ նյութական ծախսեր (Հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնության): Այս դեպքում սեփական արտադրության նման արտադրանքի, աշխատանքների կամ ծառայությունների գնահատումն իրականացվում է համաձայն

Արվեստից։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319.

Արվեստի 3-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-ը սահմանում է բեռնարկղերի արժեքը դուրս գրելու կարգը: Եթե ​​պաշարներով մատակարարից ընդունված վերադարձվող փաթեթավորման արժեքը ներառված է այդ արժեքավոր իրերի գնի մեջ, ապա ընդհանուր գումարըդրանց ձեռքբերման արժեքը բացառում է վերադարձվող փաթեթավորման արժեքը դրա հնարավոր օգտագործման կամ վաճառքի գնով: Մատակարարից պաշարներով ընդունված չվերադարձվող տարաների և փաթեթավորման արժեքը ներառված է դրանց գնման արժեքի մեջ: Բեռնարկղերի դասակարգումը որպես վերադարձվող կամ չվերադարձվող պետք է որոշվի պաշարների գնման պայմանագրի (պայմանագրի) պայմաններով:

Արվեստի 5-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-ը, ընթացիկ ամսվա նյութական ծախսերի գումարը կրճատվում է արտադրությանը փոխանցված, բայց ամսվա վերջում արտադրության մեջ չօգտագործված պաշարների մնացորդի արժեքով: Նման պաշարների գնահատումը պետք է համապատասխանի դուրսգրման ժամանակ դրանց գնահատմանը:

Արվեստի 6-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-ը նախատեսում է, որ «նյութական ծախսերի գումարը կրճատվում է վերադարձվող թափոնների արժեքով»:

Վերադարձվող արտադրական թափոնները վերաբերում են հումքի (նյութերի), կիսաֆաբրիկատների, ջերմային կրիչների և այլ տեսակների մնացորդներին. նյութական ռեսուրսներձևավորվել է

ապրանքների արտադրության գործընթացում (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում), որոնք մասամբ կորցրել են սկզբնական ռեսուրսների սպառողական որակները (քիմիական կամ ֆիզիկական հատկություններ) և, հետևաբար, օգտագործվում են բարձր ծախսերով (ավելի ցածր արտադրանք) կամ չեն օգտագործվում. իրենց նախատեսված նպատակի համար:

Վերամշակվող թափոնները չեն ներառում պաշարների մնացորդները, որոնք, ըստ սահմանված տեխնոլոգիայի, տեղափոխվում են այլ արտադրամասեր, ստորաբաժանումներ՝ որպես լիարժեք հումք, այլ տեսակի ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության համար:

Հարակից (կապված) ապրանքները նույնպես չեն վերաբերում ծախսերին:

Հումքի և նյութերի գնահատման մեթոդները, երբ դրանք դուրս են գրվում արտադրությանը, սահմանվում են Արվեստի 8-րդ կետով:

Գույքագրման միավորի արժեքով;

Ըստ միջին արժեքը;

Առաջինի արժեքով ձեռքբերման պահին (FIFO մեթոդ);

Ամենավերջին ձեռքբերումների արժեքով (LIFO մեթոդ):

Առևտրի հետ կապված՝ պարբերությունների համաձայն. 3 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268-ը, վաճառքի համար գնված ապրանքների արժեքի դուրսգրումը թույլատրվում է FIFO և LIFO մեթոդներով, միջին արժեքով, ապրանքի միավորի արժեքով:

Հարկ է նշել, որ համաձայն Արվեստի 1-ին կետի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319-րդ հոդվածը արտադրության մեջ գտնվող նյութերը և կիսաֆաբրիկատները դասակարգվում են որպես ընթացքի մեջ, պայմանով, որ դրանք վերամշակված են:

Աշխատանքային ծախսեր

Աշխատավարձի համար հարկ վճարողի ծախսերում` համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-ը ներառում են.

Աշխատակիցներին կանխիկ և (կամ) բնեղենով հաշվեգրումներ.

Խրախուսական հաշվեգրումներ և նպաստներ;

Աշխատանքի ռեժիմի կամ աշխատանքային պայմանների հետ կապված փոխհատուցման հաշվեգրումներ.

Բոնուսներ և միանվագ խրախուսական հաշվեգրումներ;

Ինչպես նաև այդ աշխատողների պահպանման հետ կապված ծախսերը, որոնք նախատեսված են աշխատանքային պայմանագրերով (պայմանագրերով) և (կամ) կոլեկտիվ պայմանագրերով:

Հարկ վճարողի ծախսերը աշխատավարձին վերագրելու համար կարևոր է, որ այդ դրույթները ամրագրվեն աշխատողների աշխատանքային պայմանագրերում (պայմանագրերում) և (կամ) կոլեկտիվ պայմանագրերում, ինչպես նաև աշխատավարձի ֆոնդի վերաբերյալ կազմակերպության կանոնակարգում և այլ փաստաթղթերում:

Աշխատանքային ծախսերում ներառված վճարումների ցանկը, որը տրված է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-ը բաց է, քանի որ սույն հոդվածի 25-րդ կետը սահմանում է, որ աշխատանքային ծախսերը ներառում են «աշխատանքային պայմանագրով և (կամ) կոլեկտիվ պայմանագրով նախատեսված աշխատողների օգտին կատարված այլ ծախսեր»: Միևնույն ժամանակ, պետք է հաշվի առնել, որ համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-ը, հարկվող շահույթը որոշելու համար հարկ վճարողը նվազեցնում է ստացված եկամուտը կատարված ծախսերի չափով, բացառությամբ Արվեստի մեջ նշված ծախսերի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածը կրճատում է աշխատուժի ծախսերը, որոնք հաշվի են առնվում եկամտահարկի նպատակներով, աշխատողների օգտին կատարված մի շարք վճարումներով: Ահա այս վճարումների ցանկը Արվեստի քաղվածքի տեսքով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270 (22 - 29 կետեր).

«22) հատուկ նշանակության միջոցների կամ նախատեսված մուտքերի հաշվին աշխատողներին վճարվող հավելավճարների տեսքով.

23) գումարների տեսքով ֆինանսական օգնությունաշխատողներ (ներառյալ կանխավճարբնակարանների ձեռքբերման և (կամ) կառուցման, բնակարանների ձեռքբերման և (կամ) կառուցման համար տրված վարկի լրիվ կամ մասնակի մարման, բարելավման համար անտոկոս կամ արտոնյալ վարկեր. կենսապայմաններըտնային տնտեսություն և այլ սոցիալական կարիքներ);

24) կոլեկտիվ պայմանագրով նախատեսված լրացուցիչ (գործող օրենսդրությամբ նախատեսվածից ավելի) արձակուրդ վճարել աշխատողների, այդ թվում՝ երեխա մեծացնող կանանց.

25) կենսաթոշակային հավելումների տեսքով. միանվագ գումարներԱշխատանքի թոշակի անցած վետերաններ, եկամուտ (շահաբաժիններ, տոկոսներ) կազմակերպության աշխատուժի բաժնետոմսերի կամ ներդրումների վրա, փոխհատուցման վճարներ՝ կապված գների բարձրացման հետ, որոնք գերազանցում են եկամուտների ինդեքսավորումը Ռուսաստանի Դաշնության կառավարության որոշումներով, սննդի արժեքի բարձրացման փոխհատուցում. ճաշարաններում, բուֆետներում կամ ամբուլատորիաներում կամ այն ​​տրամադրելը զեղչված գներով կամ անվճար (բացառությամբ գործող օրենսդրությամբ նախատեսված դեպքերում աշխատողների առանձին կատեգորիաների հատուկ սննդի, և բացառությամբ այն դեպքերի, երբ անվճար կամ զեղչված սնունդ է նախատեսված. նախատեսված է աշխատանքային պայմանագրերով (պայմանագրերով) և (կամ) կոլեկտիվ պայմանագրերով.

26) վճարել տրանսպորտով աշխատանքի վայր մեկնելու և վերադառնալու համար ընդհանուր օգտագործմանհատուկ երթուղիներ, գերատեսչական տրանսպորտ, բացառությամբ այն գումարների, որոնք ներառվելու են ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության և վաճառքի արժեքում` պայմանավորված արտադրության տեխնոլոգիական առանձնահատկություններով, և բացառությամբ այն դեպքերի, երբ դեպի և հետ ճանապարհորդության արժեքը. աշխատանքի վայրը նախատեսված է աշխատանքային պայմանագրերով (պայմանագրերով) և (կամ) կոլեկտիվ պայմանագրերով.

27) վճարել գնային տարբերությունների համար արտոնյալ գներով (սակագներով) վաճառելիս (ստորև շուկայական գներըապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) աշխատողներին.

28) վճարել դուստր տնտեսությունների արտադրանքի վաճառքի գնային տարբերությունները հանրային սննդի համար իջեցված գներով.

29) վճարել բուժման կամ հանգստի, էքսկուրսիաների կամ ճամփորդությունների, սպորտային բաժինների, շրջանների կամ ակումբների պարապմունքների, մշակութային և ժամանցային կամ ֆիզիկական կուլտուրայի (մարզական) միջոցառումների այցելությունների վաուչերների համար, բաժանորդագրություն, որը կապված չէ կարգավորող և տեխնիկական բաժանորդագրության հետ. և այլ արտադրական նպատակներովգրականություն և վճարել աշխատողների անձնական սպառման համար նախատեսված ապրանքների, ինչպես նաև աշխատողների օգտին կատարված նմանատիպ այլ ծախսերի համար:

Այսպիսով, Արվեստի 22-29-րդ կետերում նշված վճարումները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-ը չի կարող ընդունվել որպես կորպորատիվ եկամտահարկի հարկային բազայի նվազեցում, նույնիսկ աշխատանքային պայմանագրով և (կամ) կոլեկտիվ պայմանագրով նախատեսված դեպքերում:

Այս եզրակացությանը կարելի էր «վերջ դնել», եթե փակվեր եկամտային հարկը հաշվարկելիս հաշվի չառնված վճարումների ցանկը։ Բայց Արվեստի 29-րդ և 49-րդ կետերից. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-ը հետևում է, որ այս ցուցակը բաց է: Արվեստի միջև հստակ հակասություն կա. Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255 և 270: Այս առումով կազմակերպությունը կարող է կիրառել Արվեստի 7-րդ կետը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-ը, որից հետևում է, որ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության բոլոր անուղղելի կասկածները, հակասությունները և անորոշությունները մեկնաբանվում են հօգուտ հարկատուի: Այսպիսով, միայն Արվեստում ուղղակիորեն նշված ծախսերը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270.

Աշխատանքային ծախսերը ներառում են պարտադիր և կամավոր ապահովագրությունաշխատողներ ապահովագրական կազմակերպությունների հետ աշխատողների օգտին կնքված պայմանագրերով (ոչ պետական կենսաթոշակային հիմնադրամներ) լիցենզավորված է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:

Արվեստի 16-րդ կետով սահմանված ամենակարևոր կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-ը սահմանափակում է ապահովագրավճարների չափը, որը ներառված է հարկային նպատակներով կազմակերպության ծախսերում: Գործատուների կողմից երկարաժամկետ կյանքի ապահովագրության պայմանագրերով վճարված վճարումների (մուծումների) ընդհանուր գումարը. կենսաթոշակային ապահովագրությունև (կամ) աշխատողների ոչ պետական ​​կենսաթոշակային ապահովումը հարկային նպատակներով հաշվի է առնվում աշխատանքային ծախսերի գումարի 12%-ը չգերազանցող չափով:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի ոչ մի հոդվածում չկա ուղղակի ծախսերի բաշխում արտադրության և այլ անձնակազմի վարձատրության համար ընթացիկ աշխատանքների ձևավորման համար, հետևաբար, աշխատանքի բոլոր ծախսերը պետք է հաշվի առնվեն հետևյալի շրջանակներում: Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255. Այնուամենայնիվ, եթե աշխատանքային պայմանագրերում կամ աշխատանքի նկարագրություններընախատեսել, թե արդյոք աշխատողը պատկանում է արտադրությանը կամ այլ անձնակազմին, ապա ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանք ձևավորելիս հնարավոր կլինի բաժանել աշխատավարձի ծախսերը:

Ամորտիզացիոն գույք

Ամորտիզացիոն գույքի սահմանումը տրված է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256. Գույք վերագրելու հիմնական պայմանները, արդյունքները մտավոր գործունեությունև ամորտիզացիոն սեփականության նկատմամբ մտավոր սեփականության այլ օբյեկտներ են.

հաշվառման մեջ և հարկային ծախսերձեռնարկությունները բաժանվում են ուղղակի և անուղղակի ծախսերի: Որոշակի կատեգորիային դրանք վերագրելու ձևից և ներսում բաշխման եղանակից հաշվետու ժամանակաշրջանկախված է շահույթի չափից և եկամտահարկի չափից:

Ուղղակի և անուղղակի ծախսեր. հիմնական տարբերությունները

Ուղղակի ծախսերի և անուղղակի ծախսերի կատեգորիայի հիմնական տարբերությունը դրանց բաշխման մեթոդի մեջ է: Ուղղակի ծախսերի գումարը փոխանցվում է կոնկրետ ժամանակահատվածկախված վաճառքի մակարդակից. Հաշվետու ժամանակաշրջանում եկամտի մասը կարող է կրճատվել միայն ուղղակի ծախսերի այն մասով, որը վերաբերում է այս ընթացքում վաճառված ապրանքներին:

Անուղղակի ծախսերը հաշվետու ժամանակաշրջանում ամբողջությամբ հաշվի են առնվում և կրճատվում են իրենց ամբողջ չափով: հարկային բազանձեռնարկության եկամուտը. Ուղղակի ծախսերը կարող են փոխկապակցված լինել արտադրված արտադրանքի տեսակի հետ, անուղղակի ծախսերը կապված են մի խումբ ապրանքների արտադրության կամ ամբողջ կազմակերպության գործունեության հետ:

Ուղղակի ծախսերի ցուցակ

Ուղղակի ծախսերը ներառում են.

1. Նյութերի համալրման ծախսերը.
2. Հիմնական արտադրությունում աշխատող անձնակազմի աշխատավարձի արժեքը.
3. Մի խումբ այլ ծախսեր՝ սարքավորումների մաշվածության, ապրանքների գովազդի, վաճառքի գործակալներին միջնորդավճարների վճարման և փաթեթավորման նյութերի գնման տեսքով:

Ծախսերի հաշվառումն իրականացվում է 20-րդ հաշվի վրա կուտակելով։ Ծառայությունների ոլորտի առանձնահատկությունն այն է, որ ուղղակի ծախսերը հաշվի են առնվում անմիջապես ամբողջությամբ՝ չկապված վաճառքի մակարդակի հետ:

Անուղղակի ծախսեր. որո՞նք են դրանք:

Անուղղակի ծախսերը իրենց արժեքը փոխանցում են արտադրանքի արտադրությանը անմիջապես ամբողջությամբ: Նման ծախսերի խմբի վառ օրինակ է վարչական բաժնի աշխատավարձը կամ տարածքի ջեռուցման արժեքը, էլեկտրաէներգիայի և ջրամատակարարման վճարված հաշիվները։

Անուղղակի եկամտահարկի ծախսեր - ցանկը բաղկացած է 3 խմբից.

1. Նյութական ծախսեր՝ օժանդակ արտադրամասերի արտադրական սարքավորումներին էներգիա տրամադրելու առումով.
2. Աշխատանքի վարձատրություն օժանդակ արդյունաբերության անձնակազմին և կառավարման ստորաբաժանմանը աշխատավարձեր հավաքելիս և վճարելիս.
3. Այլ անուղղակի ծախսերը ներառում են օժանդակ բիզնես միավորների սարքավորումների մաշվածությունը, ձեռնարկության գովազդը, վարչական և ընդհանուր ծախսերը և մասնագիտական ​​ծառայությունները:

Անուղղակի ծախսերը ներառում են ոչ թե մեկ ապրանքային միավորի կամ ապրանքային խմբի արտադրության հետ կապված միջոցների ծախսում, այլ ապրանքների լայն տեսականի: Այս տեսակի արժեքը չի կարող ճշգրիտ բաժանվել արտադրված արտադրանքի տեսակների միջև: Հաշվապահության մեջ 26 հաշիվները և օգտագործվում են դրանց կուտակման համար:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ պետք է տարբերակել ուղղակի և անուղղակի ծախսերը: Դրա համար հաստատվում է ուղղակի ծախսերի սպառիչ ցանկը, մնացածը հարկային հաշվառման մեջ կդիտարկվեն որպես անուղղակի: Յուրաքանչյուր ձեռնարկության ցանկը ընտրվում է՝ հաշվի առնելով արտադրական ցիկլի բնութագրերը:

Տրանսպորտային ծախսերի հաշվառում

Հասկանալու համար, թե երբ ուղեվարձըվերաբերում են ուղղակի կամ անուղղակի, դրանք պետք է փոխկապակցված լինեն հետևյալ դասակարգման հետ.

• գնված հումքի կամ ապրանքների առաքման հետ կապված ծախսերը համարվում են ուղղակի.
• հաճախորդներին շուկայական ապրանքներ մատակարարելու ծախսերը արտացոլվում են որպես անուղղակի ծախսեր.
• Ընկերության պարկի սպասարկմանն ուղղված ծախսերը կարող են լինել ուղղակի և անուղղակի, կոնկրետ խմբին դրանք վերագրելու ձևը սահմանված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Անուղղակի ծախսերի բաշխման մեթոդներ

Անուղղակի խմբի ծախսերի հաշվառման նպատակով, որոնք վերաբերում են երկու կամ ավելի հաշվետու ժամանակաշրջաններին, կարող են օգտագործվել բաշխման 3 եղանակներ.

1. Անուղղակի ծախսերի ուղղակի բաշխում.
2. քայլ առ քայլ մեթոդ.
3. Երկկողմանի.

Մեթոդաբանությունը ընտրվում է կախված բաշխման բազայից: Անուղղակի ծախսերի բաշխման բազան կարող է հիմնված լինել հետևյալ չափանիշների վրա.

• թողարկման ծավալը;
• պլանավորված ծախսեր;
• աշխատավարձի մակարդակ;
• նյութական ծախսեր;
• եկամտի չափը;
• ուղղակի ծախսերի գումարի հարաբերակցությունը կամ դրանց առանձին տեսակների գումարը.

Անուղղակի ծախսերի բաշխման մեթոդներն ընտրվում են՝ հաշվի առնելով փոխհարաբերությունները արտադրական բաժիններ. Եթե ​​սպասարկման խանութները միմյանց ծառայություններ չեն մատուցում, ապա դուք կարող եք առավելագույնս օգտվել պարզ ձևովուղղակի բաշխում. Եթե ​​բաժինները ծառայություններ են մատուցում միակողմանի, ապա նպատակահարմար է կիրառել քայլ առ քայլ մեթոդ։ Ընկերության ներսում ոչ արտադրական ստորաբաժանումների միջև ծառայությունների մատուցման հաճախակի դեպքերի դեպքում ավելի լավ է օգտագործել փոխադարձ բաշխման երկկողմանի մեթոդ:

Անուղղակի ծախսերի վերլուծություն

Անուղղակի ծախսերի նվազեցման պահուստ հայտնաբերելու համար անհրաժեշտ է, հիմնվելով ընկերության ծախսերի հաշվապահական վերլուծության տվյալների վրա, կատարել հաշվարկներ.

• արտադրության պլանի կատարման տոկոսի և ծախսերի բյուջեի հարաբերակցությունը.
• հետևել անուղղակի ծախսերի կազմի և չափի փոփոխությունների դինամիկային.
• անարդյունավետ ծախսերի, վատ կառավարումից կորուստների բացահայտում.
• Արտադրված ապրանքների մեկ ռուբլու դիմաց անուղղակի ծախսերի գումարի հաշվարկը դինամիկայի մեջ 3 տարվա ընթացքում:

Ուղղակի ծախսերի հայեցակարգը կիրառվում է բիզնեսի տարբեր ոլորտներում: Այն կիրառելի է ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման, ինչպես նաև արտադրության պլանավորման համատեքստում, այսինքն՝ մակարդակով. տնտեսական ռազմավարությունձեռնարկության զարգացում։ Մենք կխոսենք այն մասին, թե ինչ է վերաբերում այս կամ այն ​​դեպքում այս նյութում ուղղակի ծախսերի հոդվածներին:

Ուղղակի ծախսերը Հարկային օրենսգրքում

Ցանկացած արտադրական գործընթաց առումով հարկային կոդըկապված ուղղակի և անուղղակի ծախսերի բաշխման հետ: Որպես եկամտահարկի հաշվարկման մաս՝ այս աստիճանավորումը նախատեսված է Հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածով։

Ուղղակի ծախսերը ներառում են հետևյալ կետերը, որոնք կքննարկվեն ստորև:

Առաջին հերթին դրանք նյութական ծախսեր են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդված): Դրանք ապրանքների արտադրության կամ աշխատանքի կատարման և ծառայությունների մատուցման համար անհրաժեշտ տարբեր բաղադրիչների և հումքի գնման ծախսերն են: Այստեղ կարող եք նաև առանձնացնել փաթեթավորման համար անհրաժեշտ նյութերի գնումը և ապրանքների նախավաճառքի պատրաստման այլ տեսակներ: Նյութական ծախսեր են համարվում նաև արտադրական գործընթացի իրականացման, վճարման համար հիմնական միջոցների հետ կապ չունեցող գործիքների և գույքագրման գնման ծախսերը. կոմունալ ծառայություններ, կոմբինեզոններ, արդյունաբերական բնույթի այլ աշխատանքներ և ծառայություններ։ Կարևոր կետՆշված գույքագրումը չպետք է դասակարգվի որպես հիմնական միջոցներ` հիմնականում իր արժեքով:

Թանկարժեք սարքավորումների գնումը, որը պատկանում է հիմնական միջոցների կատեգորիային, ուղղակի ծախսերի ցանկի առանձին կետ է, բայց որոշ նախազգուշացումներով. դրանք համարվում են. մաշվածության նվազեցումներարտադրական գործընթացում օգտագործվող հիմնական միջոցները.

Աշխատանքային ծախսերը համարվում են նաև ուղղակի ծախսեր՝ կանոնավոր աշխատավարձեր, ինչպես նաև աշխատողների հետ պայմանագրային հարաբերությունների շրջանակներում նախատեսված բոլոր նպաստները, հավելավճարները և այլ խրախուսական վճարումները: Ծախսային այս հոդվածը ներառում է ապահովագրավճարներգործատուների կողմից վճարված աշխատողների աշխատավարձից.

Ո՞ր ծախսերն ուղղակի չեն համարվում Հարկային օրենսգրքի տեսանկյունից: Բացի վերը նշված ուղղակի ծախսերի տեսակներից, անուղղակի ծախսերը բաշխվում են որպես ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների արտադրության և վաճառքի հետ կապված ընդհանուր ծախսերի մաս: Իրականում դրանք տնտեսապես հիմնավորված և փաստաթղթավորված բոլոր ծախսերն են, որոնք ներառված չեն վերը նկարագրված ուղղակի ծախսերի ենթախմբերում։

Պետք է ասել, որ ընկերությունն իրավունք ունի ինքնուրույն բաշխել ծախսերը ուղղակի և անուղղակի համար՝ կենտրոնանալով միայն ընդհանուր կանոններ. Օրինակ՝ ծախսերի մի մասը, որը թվում էր, թե ուղղակի ծախսերին է վերագրվում, կարող է իրականացվել ընկերության վարչական ստորաբաժանման շահերից ելնելով, այսինքն՝ անմիջականորեն կապված չլինել արտադրական գործընթացի հետ։ Այս դեպքում նման ծախսերը կարող են դասակարգվել որպես անուղղակի: Կազմակերպությունը պետք է ամրագրի այս բաշխման սկզբունքները իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ:

Հարկային հաշվառման ուղղակի և անուղղակի ծախսերի բաշխման էությունը կրճատվում է մինչև եկամտահարկի հաշվարկման նպատակով ծախսերի ճանաչման պահը: Անուղղակի ծախսերը դուրս են գրվում միաժամանակ, իսկ ուղղակի ծախսերը դուրս են գրվում միայն այն ապրանքների վաճառքից հետո, որոնց արտադրությանը նրանք մասնակցել են:

Ուղղակի ծախսերի հաշվառում

Եկամտային հարկի ուղղակի ծախսերի ցանկն ունի իր անալոգը հաշվապահության մեջ, բայց մի փոքր այլ անունով՝ ծախսեր սովորական տեսակներգործունեություն (կետ 8 PBU 10/99 «Կազմակերպության ծախսեր») Ցանկը նույնն է՝ նյութական ծախսեր, մաշվածություն, աշխատուժի ծախսեր։ Հաշվապահական ուղղակի ծախսերի ցանկի լրացուցիչ կետը այլ ծախսերն են: Դրանք հստակորեն կարգավորվում են օրենքով, ինչը հնարավորություն է տալիս ընկերությանը, կրկին, ինքնուրույն որոշել այս կատեգորիայի ծախսերը վերագրելու սկզբունքը։

Ուղղակի ծախսերը գնահատման մեջ

Մոտավորապես նույն սկզբունքով դրանք բաշխված են տարբեր տեսակներծախսերը ձեռնարկությունների տնտեսության մեջ. Ծախսերի նախահաշիվ կազմելիս, օրինակ, շինարարական կամ նմանատիպ արտադրական աշխատանքների համար, բոլոր ծախսերը բաժանվում են ուղղակի և վերադիր: Ի վերջո, դրանք կարևոր են ինքնարժեքի ձևավորման համար։

Գնահատման մեջ ուղղակի ծախսերն են որոշակի տեսակի աշխատանքի կատարման մեջ ներգրավված անձնակազմի նույն աշխատավարձը և դրա համար ապահովագրավճարները, նյութական ծախսերը, ներառյալ մասերը, կիսաֆաբրիկատները, հումքը, պատրաստի կառույցները, որոնք օգտագործվելու են արտադրության մեջ: , և նմանատիպ գնումներ, ինչպես նաև սարքավորումների շահագործման արժեքը: Եթե ​​ուղղակի ծախսերի առաջին երկու տեսակների համար կա ամբողջական անալոգիա հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ դրանց չափերը որոշելու մեթոդի հետ, ապա մեքենաների և սարքավորումների շահագործման ծախսերը այս դեպքըԱյս օբյեկտների համար նույնական չեն լինի ամորտիզացիային: Դրանք կհաշվարկվեն՝ ելնելով արտադրության ընթացքում սարքավորումների շահագործման ժամանակից։ Ավելին, այս ժամանակը կարող է ներառել ինչպես ուղղակի աշխատանքային ժամերը, որոնց ընթացքում գործում է այս կամ այն ​​միավորը, և այն ժամանակաշրջանները, որոնք անհրաժեշտ են մեքենայի փոխադրման, շահագործմանը կարգավորելու կամ պատրաստվելու, սպասարկման, մասերի փոխարինման և նմանատիպ ընթացակարգերի համար: Հաշվի են առնվում նաև սարքավորումների շահագործման մեջ անհրաժեշտ տեխնոլոգիական դադարները, այդ թվում՝ աշխատանքային օրենսգրքով նախատեսված անձնակազմի աշխատանքի ընդմիջումների հետ կապված:

Գնահատման մեջ ծախսերի մեկ այլ տեսակ վերադիր ծախսերն են: Նրանց անմիջական կապը որոշակի տեսակի հետ արտադրական աշխատանքդժվար է հաստատել, այսինքն՝ կրկին զուգահեռ կա հաշվապահական հաշվառման այլ ծախսերի կամ հարկային հաշվառման մեջ՝ անուղղակի։

Ընդհանուր ծախսերը, իրենց հերթին, սովորաբար կատարվում են ընդհանուր արտադրության և ընդհանուր բիզնես ծախսերի համար: Դրանցից առաջինը վերաբերում է արտադրական գործընթաց, բայց չի կարող վերագրվել որոշակի տեսակի ապրանքի կամ աշխատանքի: Վերջիններս ավելի շատ առնչվում են ընկերության գործունեությանը որպես ամբողջություն, այսինքն՝ ուղղակիորեն չեն առնչվում արտադրական գործընթացին՝ նույնիսկ առանց ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների որոշակի տեսակի հղումների: Փաստորեն, ելնելով այն հանգամանքից, որ ընկերությունը ինչ-որ կերպ պարտավոր է գրանցել արտադրական ծախսերի բոլոր տեսակները, ուղղակի արտադրության, ընդհանուր արտադրության և ընդհանուր բիզնես ծախսերի BU-ն նախատեսում է առանձին հաշիվներ՝ միավորված Գծապատկերի III «Արտադրական ծախսեր» բաժնում: հաշիվների.

Ընդհանուր առմամբ, արտադրության կամ շինարարության ոլորտում որոշակի տեսակի աշխատանքի կատարումը շատ հաճախ կարգավորվում է տնտեսության տարբեր ոլորտների համար հաստատված տարբեր չափանիշներով և նորմերով: Սա առաջին հերթին վերաբերում է ուղղակի ծախսերին: Որպես կանոն, վերադիր ծախսերը ուղղակի ծախսերի տոկոսն են, որը նույնպես սահմանվում է աշխատանքի կոնկրետ տեսակի համար։ Գնահատումները կազմելիս ընդունված է կենտրոնանալ սահմանված ցուցանիշների վրա՝ անհրաժեշտության դեպքում դրանք ճշգրտելու հնարավորությամբ: