Եկամտահարկի խնայողություններ. Օպտիմալացում՝ օրինական հիմունքներով կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ օգնությամբ եկամտահարկի վճարումների վրա խնայողությամբ։ Հարկային հաշվառում եկամտահարկի համար

Նախքան ձեռնարկության կապիտալ ներդրումների ֆինանսավորման երկու այլընտրանքային աղբյուրները համեմատելը, անհրաժեշտ է ընտրել չափանիշը, որով համեմատությունը կկատարվի:

Որպես համեմատության չափանիշ՝ մենք կվերցնենք ձեռնարկության զեղչված դրամական հոսքերի գումարը, որը կապված է վարկի կամ լիզինգի միջոցով ներդրումների ֆինանսավորման հետ: Ինչու՞ ընտրվեց այս ցուցանիշը:

Շատ հաճախ ձեռնարկություններ ընտրություն լիզինգի և վարկի միջև , հիմք ընդունել վարձակալության վճարների չափը և համեմատել վարկի և տոկոսների չափի հետ։ Սա հաշվի չի առնում հարկային նվազեցումների նվազեցումը, որը տեղի է ունենում ինչպես լիզինգային, այնպես էլ վարկային ֆինանսավորման սխեմաների օգտագործման ժամանակ:

Լիզինգի արտոնյալ հարկումը նրա էական առավելություններից է և հանգեցնում է լիզինգային գործարքի սպասարկման իրական ծախսերի կրճատմանը:

Դեպի արտոնյալ հարկման Դա վերաբերում է, առաջին հերթին, լիզինգային պայմանագրի կողմերի իրավունքին՝ վարձակալված ակտիվի նկատմամբ մաշվածություն կիրառելու մինչև 3 արագացման գործակցով։ Սա հանգեցնում է ոչ միայն գույքի ձեռքբերման առաջին տարիներին եկամտահարկի վճարումների նվազմանը, այլև գույքահարկի վճարումների նվազմանը։

Բացի այդ, պետք է հաշվի առնել բոլոր ծախսերը , որը ձեռնարկությունը կրելու է ֆինանսավորման յուրաքանչյուր եղանակի համար։
Օրինակ՝ վարկով գույք ձեռք բերելու դեպքում ընկերությունը կրելու է լրացուցիչ ծախսերգույքահարկի վճարման համար, իսկ լիզինգի ժամանակ, եթե ընտրվի վարձատուի հաշվեկշռում գտնվող գույքի հաշվառման եղանակը, ձեռնարկությունը ձեռք բերված գույքի նկատմամբ չի վճարի այդ հարկը: Ընկերության համար կարող են լինել նաև հավելյալ ծախսեր, որոնք կարող են առաջանալ ֆինանսավորման երկու եղանակներով, սակայն լիզինգի ժամանակ լիզինգային ընկերությունն արդեն կարող է դրանք հաշվի առնել լիզինգային վճարումների ժամանակ։ Դրանք գույքի ապահովագրության, մաքսատուրքերի, առաքման ծախսեր են և այլն:

Այսպիսով, եթե որպես համեմատության չափանիշ վերցնենք ուղղակի վճարումների չափը՝ առանց հաշվի առնելու որոշակի ֆինանսավորման սխեմայի կիրառումից բխող հարկային արտոնությունները, ինչպես նաև հնարավոր լրացուցիչ ծախսերը, համեմատությունը սխալ կլինի։

Ավելին, հաճախ դա հաշվի չի առնվում որ վարձակալության վճարները պարունակում են ավելացված արժեքի հարկ , որը ընկերությունը հետագայում կկարողանա փոխհատուցել բյուջեից։ Ձեռնարկության կողմից վճարված ԱԱՀ-ն փոխհատուցելու (լիզինգի դեպքում՝ որպես վարձակալության վճարների մաս վճարված ԱԱՀ-ն, վարկի դեպքում՝ որպես սարքավորումների արժեքի մաս վճարված ԱԱՀ-ն փոխհատուցելու համար) փոխհատուցելու հնարավորությունը. կարևոր ազդեցություն ֆինանսավորման աղբյուրների համադրման արդյունքների վրա։

Լիզինգի ԱԱՀ

Վարձակալի կողմից որպես վարձակալության վճարների մաս վճարվող ԱԱՀ-ի գումարը միշտ ավելի մեծ է, քան սարքավորումների արժեքի մաս վճարված ԱԱՀ-ն, քանի որ լիզինգի ժամանակ այս հարկը հաշվարկելու հիմքն ավելի մեծ է, քան անմիջապես մատակարարից սարքավորումներ գնելիս: Բայց վճարված ԱԱՀ-ն ենթակա է փոխհատուցման (հաշվանցման կամ վերադարձի) բյուջեից:

ԱԱՀ-ի վճարման հետ կապված լրացուցիչ ծախսեր կարող են առաջանալ, եթե մատակարարին/վարձատուին ԱԱՀ-ի վճարումը ժամանակին հեռու է դրա փոխհատուցման պահից:
Եթե ​​ձեռնարկությունն ունի բավարար քանակությամբ հարկեր, որոնց պետք է մուտքագրվի դաշնային բյուջե, ապա հնարավոր է դառնում արագ և ամբողջությամբ հաշվանցել լիզինգային վճարումների շրջանակներում վճարված ԱԱՀ-ն։ Այսպիսով, կկրճատվեն վարձակալի ձեռնարկության իրական ծախսերը։

Մատակարարից սարքավորումների ուղղակի գնման ԱԱՀ

Պետք է նկատի ունենալ, որ ին այս դեպքումձեռնարկությունը անմիջապես կվճարի ԱԱՀ-ն ամբողջությամբ՝ որպես սարքավորումների արժեքի մաս (մինչդեռ Լիզինգի ժամանակ ԱԱՀ վճարումները կատարվում են լիզինգի պայմանագրի ընթացքում յուրաքանչյուր վարձակալության վճարով): Նրանք. և անհրաժեշտ կլինի վարկ տրամադրել սարքավորումների ողջ արժեքի համար՝ ներառյալ ԱԱՀ-ն:

Այսպիսով, վարկերը և լիզինգը ճիշտ համեմատելու համար անհրաժեշտ է հաշվարկել ընդհանուր ծախսերը ֆինանսավորման յուրաքանչյուր աղբյուրի համար՝ հաշվի առնելով վերը նշված գործոնները։

Հոսք Փող, որը առաջանում է լիզինգային սխեմայի միջոցով կապիտալ ներդրումների ֆինանսավորման ժամանակ, կարող է որոշվել հետևյալ կերպ.

- լիզինգային վճարումներ ԱԱՀ-ով

+ Լիզինգի վճարումների շրջանակներում վճարված ԱԱՀ-ի փոխհատուցում

+ Եկամտահարկի խնայողություններ

= Ընդհանուր դրամական հոսքեր լիզինգի համար

Եկամտային հարկի խնայողությունները տեղի են ունենում լիզինգի ժամանակ հարկային բազան նվազեցնող ծախսերին վերագրելու պատճառով, լիզինգի վճարումները ամբողջությամբ .

Եկամտահարկի խնայողությունները լիզինգի ժամանակ (El) կարող են հաշվարկվել հետևյալ կերպ.

El = LP * NP,

որտեղ LP է լիզինգի վճարում.

Եթե ​​վարձակալը վաճառում է ԱԱՀ-ով ենթակա ապրանքներ, աշխատանքներ կամ ծառայություններ, ապա շահութահարկի խնայողությունները հաշվարկելիս լիզինգի վճարը վերցվում է առանց ԱԱՀ-ի: Եթե ​​ձեռնարկության վաճառքը ենթակա չէ ԱԱՀ-ի, ապա քանի որ վարձակալության վճարը, ներառյալ ԱԱՀ-ն, ներառվելու է ծախսերի մեջ, շահութահարկի խնայողությունները նույնպես կորոշվեն վարձակալության վճարի հիման վրա, ներառյալ հարկը:

NP - եկամտահարկի դրույքաչափ:

Ներգրավման արդյունքում ձեռնարկությունից առաջացող դրամական հոսքեր բանկային վարկսարքավորումների գնումը ֆինանսավորելու համար այսպիսի տեսք կունենա.

- Սարքավորումների արժեքը՝ ներառյալ ԱԱՀ

+ Վարկի ներգրավում

- պարտքի գումարի վճարում

- Վարկի տոկոսների վճարում

+ ԱԱՀ-ի փոխհատուցում, որը վճարվել է որպես սարքավորումների արժեքի մաս

- Սեփականության հարկ

+ Եկամտահարկի խնայողություններ

= Վարկի գծով դրամական միջոցների ընդհանուր հոսքը

Վարկով՝ եկամտահարկի վճարումների նվազեցում առաջանում է այն պատճառով, որ մաշվածությունը, գույքահարկը և վարկերի տոկոսները գանձվում են որպես ծախսեր, որոնք նվազեցնում են հարկային բազան:

Ապառիկ եկամտահարկի (Ec) խնայողությունները կարող են որոշվել հետևյալ կերպ.

Ek = (A + NI + P) * NP,

որտեղ Ա - մաշվածության նվազեցումներ,

NI - գույքահարկի գումարը,

P - վարկի տոկոսներ,

NP - եկամտահարկի դրույքաչափ:

Համեմատության ժամանակ կարևոր կետը ժամանակաշրջանի ընտրությունն է , որը ուսումնասիրում է դրամական միջոցների հոսքերը ֆինանսավորման յուրաքանչյուր աղբյուրի համար: Պլանավորման հորիզոնը պետք է ընտրվի այնպես, որ հաշվի առնվեն ձեռնարկության բոլոր ծախսերը և բոլոր հարկային արտոնությունները ֆինանսավորման այս կամ այն ​​աղբյուրի օգտագործումից: Ահա թե ինչու Սխալը, մեր կարծիքով, վարձակալության ժամկետի համար դրամական հոսքերը համեմատելն է վարկի ժամկետի համար դրամական միջոցների հոսքերի հետ:.

Իրոք, վարկավորման և լիզինգի ժամկետների ավարտից հետո դադարում են ձեռնարկության ծախսերը ֆինանսավորման աղբյուրների սպասարկման համար: Այնուամենայնիվ, եթե ժամը վարձակալություն գույքի վարձակալության ժամկետով ,սովորաբար ամբողջությամբ մաշված է արագացման գործակցի կիրառման շնորհիվ, ապա վարկով սարքավորումներ ձեռք բերելու ժամանակ Վարկային գործարքի ավարտին ձեռնարկությանը մնում է զգալի մնացորդային արժեք ունեցող գույք .

Սա հանգեցնում է նրան, որ վարկի ժամկետի ավարտից հետո ձեռնարկությունը կշարունակի խնայողություններ ստանալ եկամտահարկի գծով (ամորտիզացիոն վճարների և գույքահարկի հաշվին), բայց միևնույն ժամանակ. Կշարունակվեն նաև գույքահարկի ծախսերը. Եթե ​​լիզինգի ժամկետը հավասար չէ վարձակալված ակտիվի լրիվ մաշվածության ժամանակաշրջանին, ապա հարկային արտոնությունները նույնպես կշարունակվեն վարձակալության ժամկետից հետո։

Այսպիսով, դրամական միջոցների հոսքերը դիտարկելու ժամանակահատվածը, մեր կարծիքով, պետք է համապատասխանի գույքի լրիվ մաշվածության ժամկետին:

Քանի որ կապիտալ ներդրումների ֆինանսավորման տարբեր աղբյուրներով դրամական միջոցների հոսքերը ժամանակի ընթացքում տարբեր կերպ կբաշխվեն, ապա Ընդհանուր ծախսերը ճիշտ համեմատելու համար անհրաժեշտ է հաշվի առնել ժամանակի գործոնը . Հետեւաբար, վարկերը եւ լիզինգը համեմատելիս անհրաժեշտ է համեմատել զեղչված ծախսերը ձեռնարկություններ, այսինքն. ծախսերը կրճատվել են մինչև ժամանակի սկզբնական կետը.

Այսպիսով, մենք թվարկում ենք ֆինանսավորման երկու աղբյուրների՝ լիզինգի և վարկի միջև ընտրության հիմնական սկզբունքները:

1. 
   Գումարը չի համեմատվում գումարի հետ լիզինգային վճարումներ
   վարկի վճարումներ. Վարկի տոկոսները չեն համեմատվում լիզինգային ընկերության կողմից հայտարարված լիզինգային ծառայությունների տոկոսների հետ։
2. 
   Հաշվի են առնվում բոլոր հնարավոր ծախսերը ֆինանսավորման յուրաքանչյուր աղբյուրի համար:
3. 
   Հաշվի են առնվում հարկային արտոնությունների չափը լիզինգի և վարկի համար.
4. 
   Ընտրված է դրամական միջոցների հոսքերի քննարկման ժամկետը հավասար է գույքի լրիվ մաշվածության ժամկետին և չի սահմանափակվում վարձակալության ժամկետով և վարկի ժամկետով:
5. 
   Ամբողջ փողը հոսքերը կրճատվում են ժամանակի մեկ կետի զեղչման միջոցով (հաշվարկի հեշտության համար զեղչի տոկոսադրույքը կարող է հավասարվել վարկավորման տոկոսադրույքին):

Եկեք սահմանենք այն՝ օգտագործելով կոնկրետ օրինակ լիզինգի գործարքի տնտեսական արդյունավետությունը համեմատ բանկային վարկավորում .

Բայց եկեք վերլուծություն կատարենք առանց լիզինգային ընկերության և բանկի կոնկրետ պայմանները համեմատելու, բայց կորոշենք, թե որն է լիզինգի ծառայությունների հնարավոր առավելագույն արժեքը նոր հարկային միջավայրում արտարժույթով տարեկան 15% վարկավորման միջին տոկոսադրույքով: .

Ենթադրենք, որ ձեռնարկությունը որոշում է գնել 1,200,000 ԱՄՆ դոլար արժողությամբ սարքավորումներ: (ներառյալ ԱԱՀ), ժամկետ շահավետ օգտագործումըորը կազմում է 10 տարի (120 ամիս):

Գծային մեթոդով մաշվածության ամսական դրույքաչափը կկազմի 0,83% (= 1/120), ոչ գծային մեթոդով` 1,67% (= 2/120):

Ներկայացնենք վերլուծության հետևյալ նախադրյալները.

1. Վարձակալության պայմանները.

• 
  լիզինգի վճարումները ամսական են և հավասարաչափ.
• 
  կանխավճար - սարքավորումների արժեքի 20% -ը (վճարված է սեփական միջոցները լիզինգային վճարումների դիմաց, այսինքն. Լիզինգի պայմանագրի ընթացքում հավասարաչափ դուրս գրվել որպես վարձակալի ծախսեր.
• 
  արագացման գործակից ամորտիզացիոն վճարներ - 3;
• 
  վարձակալության ժամկետը՝ 40 ամիս ( համապատասխանում է ամբողջ մաշվածության ժամանակաշրջանին վարձակալված իրը, երբ օգտագործվում է գծային մեթոդմաշվածության հաշվարկ արագացման գործակցով 3);
• 
  Վարձակալված ակտիվը գրանցվում է վարձատուի հաշվեկշռում, լիզինգային պայմանագրի ավարտին գույքը փոխանցվում է վարձակալին 1 ռուբլու պայմանական գնահատմամբ:

_2. Վարկի պայմաններ.

• 
  վարկի ժամկետը՝ 40 ամիս;
• 
  վարկային ռեսուրսների արժեքը՝ 15%;
• 
  պարտքի և տոկոսների վճարում ամսական հավասար չափերով.
• 
  պարտքի չափը՝ 960.000 ԱՄՆ դոլար (Սարքավորման արժեքի 20%-ը վճարվում է սարքավորումների մատակարարին սեփական միջոցներից կանխավճարի տեսքով):

_3. ԱԱՀ-ի վերադարձ

• 
  Ե՛վ լիզինգով, և՛ վարկով ընկերությունը հնարավորություն ունի փոխհատուցել ամսական վճարված ԱԱՀ-ն՝ լիզինգային վճարների շրջանակներում հաշվեգրված ԱԱՀ-ի չափով։ Հարկ է նշել, որ յուրաքանչյուր ձեռնարկության համար այս արժեքը անհատական ​​է և կախված է բյուջե վճարվող ԱԱՀ-ի չափից, ինչպես նաև դաշնային բյուջե վճարվող այլ հարկերից:

_4. Ձեռնարկության շահութաբերությունը

• 
  ընկերությունն ունի բավականաչափ շահույթ՝ ծախսերն ամբողջությամբ ծածկելու համար (ինչպես լիզինգ, այնպես էլ վարկ):

Թիվ 1 աղյուսակում ներկայացված են ձեռնարկության ընդհանուր ծախսերը 10 տարվա համար (գույքի լրիվ մաշվածության ժամանակահատվածում) կապիտալ ներդրումները վարկային սխեմայով ֆինանսավորելիս: Ընտրված է ոչ գծային մաշվածության մեթոդ , քանի որ ավելի շահավետ է հարկային նվազեցումները նվազագույնի հասցնելու տեսանկյունից (եկամտահարկ գույք ձեռք բերելուց հետո առաջին տարիներին, գույքահարկ)։

Աղյուսակ թիվ 1 «Դրամական միջոցների հոսքեր փոխառությամբ (ոչ գծային ամորտիզացիա)».

Թիվ 1 աղյուսակից պարզ է դառնում, որ ձեռնարկության ընդհանուր զեղչված ծախսերը ժ վարկային գործարքկկազմի 857601 ԱՄՆ դոլար Այս ցուցանիշի արժեքը լրջորեն ազդում է ունեցել է ԱԱՀ-ի հոսքեր . Ինչպես երևում է «ԱԱՀ-ի վերադարձ» սյունակից, հինգերորդ ամսում բյուջեից կատարվել է 179699 ԱՄՆ դոլարի չափով հարկի վերադարձ։ . 200000 ԴՄ-ի չափով սարքավորումների արժեքի մասով վճարված ԱԱՀ, գերազանցում է ձեռնարկության հնարավորությունները ԱԱՀ-ի փոխհատուցման համար , հետևաբար 3 ամսվա ընթացքում չփոխհատուցված ԱԱՀ-ի գումարը ենթակա է վերադարձման բյուջեից 1 ամիս հետո, որն արտացոլված է աղյուսակում հինգերորդ ամսում։

Աղյուսակ 2-ը սահմանում է լիզինգի վճարումները և կառուցում է ձեռնարկության դրամական միջոցների հոսքերը այնպես, որ 40 ամսվա լիզինգի ընդհանուր ծախսերը կազմում են այդ գումարը. հավասար է զեղչված ծախսերի չափին 857 601 ԱՄՆ դոլարի փոխառությամբ Այսպիսով, մենք կկարողանանք որոշել, թե որն է լիզինգի ծառայությունների հնարավոր առավելագույն արժեքը տվյալ վարկավորման տոկոսադրույքով 15%, որպեսզի լիզինգը տնտեսական տեսանկյունից համարժեք լինի վարկին:

Աղյուսակ թիվ 2 «Դրամական միջոցների հոսքերը լիզինգի ընթացքում».

Աղյուսակը ցույց է տալիս, որ զեղչված է Լիզինգի համար դրամական միջոցների հոսքերը հավասար են զեղչվածներին դրամական հոսքերվարկով , եթե վարձակալության վճարների չափը կազմում է 1,624,086 ք.մ. ԱԱՀ-ով (լիզինգի վճարումներ 1,353,405 խմ + ԱԱՀ 270,681 խմ), ինչը համապատասխանում է վարձակալության ժամանակահատվածում սարքավորումների արժեքի 35%-ով բարձրացմանը։ Նախկինում նշված պայմաններով տրված արժեքըլիզինգային ծառայությունները առավելագույնն են, որպեսզի ֆինանսական պատճառներով ձեռնարկության կողմից ֆինանսավորման արտաքին աղբյուրի ընտրությունը կատարվի հօգուտ լիզինգի: Միևնույն ժամանակ, հիշեցնենք, որ ծախսերի բացահայտ գումարը վարկային սխեմանֆինանսավորումը կազմել է 1 465 782 ԱՄՆ դոլար։ (սարքավորումների արժեքը՝ 1,200,000 ԱՄՆ դոլար և վարկի տոկոսները՝ 265,782 ԱՄՆ դոլար)։

Եվս մեկ անգամ ուզում եմ նշել, որ հաշվարկների արդյունքների վրա լրջորեն ազդում է ձեռնարկությունների կողմից վճարված ԱԱՀ-ն արագ և ամբողջությամբ փոխհատուցելու կարողությունը։ Ինչպես գիտեք, հարկային մարմինները չեն ցանկանում բյուջեից ԱԱՀ-ն փոխհատուցել «իրական» փողերով։ Լիզինգի դեպքում ԱԱՀ-ն վճարվում է լիզինգային պայմանագրի ողջ ժամկետի համար, ինչը թույլ է տալիս ձեռնարկություններին փոխհատուցել ԱԱՀ-ի դիմաց վճարված հարկը դաշնային բյուջե մուտքագրված եկամտի և այլ հարկերի դիմաց, որպեսզի շատ դեպքերում պահանջարկի կարիք չլինի: բյուջեից վճարված հարկի վերադարձ.

Վարկի միջոցով սարքավորումներ ձեռք բերելու դեպքում սարքավորումների վրա ԱԱՀ-ի ողջ գումարի վճարումը կկատարվի որպես մատակարարին վճարման մաս: Այս դեպքում ձեռնարկությունը, ամենայն հավանականությամբ, կբախվի մի իրավիճակի, երբ վճարված ԱԱՀ-ն զգալիորեն գերազանցում է հաշվանցման համար պահանջվող հարկերի գումարը: Եթե ​​բյուջեից ԱԱՀ-ի վերադարձման հետաձգումներ են լինում, կամ հարկային մարմինները հրաժարվում են վերադարձնել վճարված հարկի գումարները (և նման իրավիճակները հազվադեպ չեն. Ռուսաստանի տնտեսություն), կավելանան ընկերության ծախսերը։

Վերլուծությունը հիմնված էր մի շարք նախադրյալների վրա, որոնց փոփոխությունները կարող են ազդել ինչպես լիզինգի, այնպես էլ վարկի վրա:

Հնարավորություն ընտրել գույքի հաշվառման մեթոդ- վարձատուի կամ վարձակալի հաշվեկշռում - նույնպես լիզինգի առավելություն է, թեև առաջին հայացքից ակնհայտ չէ: Ընտրելով լիզինգային ընկերության հաշվեկշռում գտնվող գույքի հաշվառման մեթոդը, ձեռնարկությունը, ֆինանսավորելով դրա կապիտալ ներդրումներլիզինգի միջոցով չի փոխում հաշվեկշռի կառուցվածքը՝ ընկերության սեփական և փոխառու կապիտալի հարաբերակցությունը։ Եթե ​​ձեռնարկությունն ունի գույքահարկի վճարման օգուտներ, վարձակալի հաշվեկշռում գույքի հաշվառման մեթոդը հանգեցնում է լիզինգի արժեքի նվազմանը:

Այս հոդվածը ներկայացնում է որոշելու մեթոդաբանություն տնտեսական արդյունավետությունըլիզինգն ընդդեմ բանկային վարկավորման. Վերոնշյալ հաշվարկների արդյունքները ճիշտ են միայն նկարագրված տարածքներում:

2002 թվականի հունվարի 1-ից ուժի մեջ է մտնում «Կորպորատիվ եկամտահարկը» 25-րդ գլուխը: Հարկային կոդըՌԴ

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 7-րդ կետ.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետի 10-րդ կետ:

Հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի համաձայն.

Հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի համաձայն՝ վարկերի տոկոսները ներառվում են առանց սահմանափակումների ծախսերի մեջ, եթե դրանք չեն տարբերվում միջին տոկոսադրույքից 20%-ից ավելի, և եթե պարտքը վերահսկելի չէ։

Հարկ է նշել, որ ի տարբերություն պարտքի մնացորդի վրա կուտակված վարկի տոկոսների, լիզինգային տոկոս հասկացությունը հստակ սահմանում չունի։ Հետևաբար, լիզինգային ընկերության հայտարարագրած լիզինգային տոկոսները կարող են նշանակել ինչպես պարտքի մնացորդի նկատմամբ, այնպես էլ տոկոսներ. նախնական արժեքըսարքավորումներ (հաշվի առնելով կանխավճարկամ հաշվի չառնելով), լիզինգային ժամանակահատվածում սարքավորումների գնի ընդհանուր բարձրացումը, լիզինգային ընկերության մարժա և այլն:

Հարկային օրենսգրքի 176-րդ հոդվածի համաձայն, եթե 3 ամսվա ընթացքում ԱԱՀ-ի գումարը չի հաշվանցվել այլ հարկերի հետ, ապա մնացած ԱԱՀ-ն պետք է վերադարձվի հարկ վճարողին անմիջապես բյուջեից:

Ելենա Դեգտյարևա,

IFC Leasing Development Group-ի ֆինանսական վերլուծաբան։
Եկամտահարկի վճարումների խնայողության համար օգտագործվող սխեմայի էությունը կարող է կայանալ նրանում, որ շահագրգիռ կազմակերպությունը (արտադրություն կամ առևտուր, այսուհետ՝ հիմնական կազմակերպություն) ավելացնում է իր ծախսերը միջնորդների հաշվին,

103
պարզեցված հարկային համակարգի կիրառումը (այսուհետ՝ պարզեցված): Այս դեպքում զգալի օգուտները հնարավոր են միայն այն պայմանով, որ հիմնական ընկերության լրացուցիչ ծախսերը չեն գնա երրորդ կողմերին, և, հետևաբար, նպատակահարմար է, որ սխեմայի բոլոր մասնակիցները լինեն մեկ հոլդինգային ասոցիացիայի մաս: Առաջին հերթին անհրաժեշտ է ստեղծել մի քանի փոքր իրավաբանական անձինքպարզեցված հարկային համակարգի կիրառման բոլոր պայմանների բավարարումը։ Այս առումով պետք է նկատի ունենալ և առաջնորդվել հետևյալ հանգամանքներով և պայմաններով.
- նոր ձեռնարկությունում այլ իրավաբանական անձանց մասնակցության մասնաբաժինը չի կազմում
պետք է գերազանցի 25 տոկոսը։ Այս կանոնը վերաբերում է նաև
հիմնական կազմակերպության որոշումը, որի շահերից, ըստ էության,
և ստեղծվում է նոր կազմակերպություն։ Հակառակ դեպքում այս ընկերությունը չի անի
կկարողանա կիրառել «պարզեցված մոտեցում» (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 14-րդ ենթակետ, 3-րդ կետ, հոդված 346.12).
- ավելի լավ է, որ ստեղծող ընկերության մասնաբաժինը չգերազանցի
20 տոկոս, քանի որ հակառակ դեպքում հարկայինը կարող է հաշվարկել
կազմակերպությունները փոխկապակցված են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին ենթակետ, 1-ին կետ, հոդված 20): Նաև,
Հարկային մարմինների հետ փոխկախվածության վերաբերյալ վեճերից խուսափելու համար մի արեք
այն հիմնական կազմակերպության ղեկավարներին դարձնել հիմնադիրներ.
աշխատողների միջին թիվը, ովքեր տեղափոխվում են նոր
ընկերությունը չպետք է գերազանցի 100 հոգին: Սա ևս մեկ սահման է
գաղափարներ նրանց համար, ովքեր ցանկանում են աշխատել «պարզեցված». Բայց իհարկե նա
կարելի է շրջանցել՝ ստեղծելով անհրաժեշտ թվով կազմակերպություններ.
նոր կազմակերպությունավելի լավ է ստեղծել հասարակության տեսքով og
սահմանափակ պատասխանատվությամբ, քանի որ ՓԲԸ-ն և ԲԲԸ-ն պետք է կշռեն
հաշվապահական հաշվառումը 88-րդ հոդվածի համաձայն Դաշնային օրենք-ից
1995 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 208-FZ «On բաժնետիրական ընկերություններ», Բայց
Սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների մասին օրենքն է
չի նախատեսում պարտականություններ, և, հետևաբար, ընկերությունը սահմանափակ է
ոչ մի պատասխանատվություն, որը թարգմանվում է «պարզեցված», չի կարողանա
հաշվապահական հաշվառման վարում;
- «պարզեցված անձը» կարող է հարկ վճարել կամ եկամտի վրա՝ ըստ
6 տոկոս դրույքաչափով կամ եկամուտների և ծախսերի տարբերությունից.
15 տոկոս տոկոսադրույքով։ Իհարկե, ավելի հեշտ է գրառումներ պահել, եթե հարկը
վճարված եկամուտներից. Բացի այդ, այս մեթոդով շատ ավելի քիչ դժվարություններ կան
հետ վեճեր չկան հարկային տեսուչները. Այնուամենայնիվ, եկամտի բազան
մինուս ծախսերը» թույլ կտա հարկային պատշաճ պլանավորմամբ
հնարավորինս նվազագույնի հասցնել հարկերը.

104
քանի որ աշխատողները կաշխատեն նույն տեղում, որտեղ աշխատել են
մինչև նոր կազմակերպության ստեղծումը, և եթե այդ տարածքները գտնվում են ք
հիմնական կազմակերպության սեփականություն, ապա այն պետք է եզրակացնել
վարձակալության պայմանագիր նոր կազմակերպության հետ. Վարձակալությունը հնարավոր է սակարկել
նոր խորհրդանշական. Եթե ​​հիմնական կազմակերպությունն ինքն է վարձակալում
Եթե ​​տարածքներ չկան, ապա դուք պետք է պայմանագիր կնքեք նոր կազմակերպության հետ
ենթավարձակալություն;
դիմում նոր ընկերության համար պարզեցված համակարգին անցնելու համար
պետք է ներկայացվի գրանցման օրվանից հինգ օրվա ընթացքում
գրանցում հարկային գրասենյակում;
ընտրության իրավունք ունեն այն կազմակերպությունները, որոնք անցել են «պարզեցված».
վերցնել հարկման օբյեկտը, այսինքն. վճարել մեկ հարկ կամ հետ
եկամուտ՝ 6 տոկոս դրույքաչափով կամ եկամուտից հանած ծախսերից
Դով - 15 տոկոսով: Իհարկե, նոր կազմակերպության համար ավելի հեշտ է
ընտրել եկամուտը որպես օբյեկտ և փոխանցել վարձակալության եկամուտների հարկը
վարձով գույք.
Եվս մեկ անգամ ընդգծենք, որ նոր կազմակերպություն ստեղծելիս, որը պետք է օգտագործի պարզեցված հարկային համակարգ, անհրաժեշտ է անհապաղ որոշել մեկ հարկի համար հարկվող բազան՝ կա՛մ ընկերության ամբողջ եկամուտը, կա՛մ եկամուտների և ծախսերի տարբերությունը: Միջնորդների համար եկամուտը ներկայացնում է մատուցած ծառայությունների դիմաց վարձատրություն, իսկ ծախսերը՝ անձնակազմի աշխատավարձերի, տարածքների վարձակալության, ինչպես նաև գրասենյակային սարքավորումների և գրասենյակային պարագաների ձեռքբերման վրա ծախսված գումարներ: Իհարկե, բոլոր եկամուտների վրա մեկ հարկ վճարելը ձեռնտու է, եթե ծախսերը կազմում են հասույթի միայն մի փոքր մասը: Իսկ ծախսերով կրճատված եկամուտը հարկելն իմաստ ունի այն հարկ վճարողների համար, որոնց եկամուտը միայն մի փոքր (կեսից պակաս) է գերազանցում ծախսված գումարները։ Այսինքն, մեկ հարկի համար հարկվող բազա ընտրելուց առաջ անհրաժեշտ է փոխկապակցել ապագա միջնորդի ակնկալվող եկամուտը նրա ծախսերի հետ։ Բացի այդ, դուք պետք է գնահատեք, թե որքան են ներդրումները Թոշակային ֆոնդՌԴ և ժամանակավոր անաշխատունակության նպաստներ, քանի որ այդ վճարումները կարող են օգտագործվել մեկ հարկի չափը նվազեցնելու համար, եթե հարկ վճարողը այն գանձում է իր ամբողջ եկամուտից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.21-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):
Քանի որ մեկ հարկի համար հարկվող բազա ընտրելիս պետք է նաև հաշվի առնել հաշվապահական աշխատանքների պարզության հնարավոր մակարդակը, նախընտրելի է բոլոր եկամուտներից հարկ գանձել.

105
հաշվապահը ստիպված չի լինի վարել ծախսերի ժամանակատար հաշվառում.
հարկ վճարողը կխուսափի պաշտոնյաների հետ վեճերից
արդյո՞ք միասնական հարկը հաշվարկելիս հնարավոր է հաշվի առնել այս կամ այն ​​ծախսը։
Եթե ​​միջնորդը գանձում է մեկ հարկ իր ամբողջ եկամտի վրա, դա թույլ կտա միջնորդի ծախսերը բացառել հաշվարկներից, քանի որ դժվար է ընդհանրացնել այդ արժեքը, քանի որ այն կախված է կոնկրետ պայմաններից:
Քանի որ նորմալ հարկային ռեժիմ կիրառող հարկ վճարողը ներառում է նյութերի և ապրանքների գնման գինը որպես հարկվող շահույթը նվազեցնող ծախսեր, նա պետք է ավելացնի գնումների ծախսերը՝ եկամտահարկը նվազեցնելու համար: Դրա համար հիմնական կազմակերպությունը նորաստեղծ «պարզեցված» ընկերություններից յուրաքանչյուրի հետ կնքում է միջնորդ պայմանագիր, ըստ որի միջնորդը վճարովի պարտավորվում է գնել նրա համար նյութեր կամ ապրանքներ։ Նյութերի գնման դեպքում հիմնական կազմակերպությունն իրավունք ունի բարձրացնել դրանց արժեքը միջնորդական վարձատրության չափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 2-րդ կետ), իսկ ապրանքներ գնելիս վարձատրությունն իրավունք ունի անմիջապես. դուրս գրվել որպես ընթացիկ ծախսեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 320-րդ հոդված): Վարձատրության չափը միաժամանակ ծախս է հիմնական կազմակերպության և եկամուտ «պարզեցված» միջնորդի համար: Հասկանալի է, որ եթե հիմնական կազմակերպությունը չկրճատեր իր եկամուտը միջնորդի վարձատրության չափով, ապա պետք է նրանից եկամտահարկ գանձեր 24 տոկոս դրույքաչափով։ Եվ քանի որ ստացված եկամտի վրա «պարզեցված» միջնորդի հարկը կկազմի ընդամենը 6 տոկոս, արդյունքում շահագրգիռ կողմերը կտնտեսեն. հարկային վճարումներ, գումար կփոխանցի մի գրպանից մյուսը։
Քննարկվող սխեմայի հետ կապված միայն միջնորդական պայմանագրերն են հարմար, քանի որ եթե մատակարարը ապրանքը վաճառում է «պարզեցված» անձին, և նա այնուհետև նույն ապրանքը մակնշմամբ վերավաճառում է հիմնական կազմակերպությանը, ապա խնայողություններ չեն լինի: .
Եթե ​​«պարզեցված» միջնորդների հետ կնքում եք կոմիսիոն պայմանագրեր կամ գործակալության պայմանագրեր, որոնց հիման վրա նրանք հանդես կգան հիմնականի անունից, ապա ավելի հեշտ կլինի «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն հանել, քանի որ այս դեպքում մատակարարը հաշիվ-ապրանքագիր կթողարկի։ հիմնական կազմակերպության անունով, այլ ոչ թե միջնորդի։ Եթե ​​միջնորդն աշխատում է կոմիսիոն պայմանագրով կամ գործակալության պայմանագիր, խոսելով իր անունից, ապա այս դեպքում վաճառողը ստիպված կլինի միջնորդի անունով հաշիվ-ապրանքագիր թողարկել, և
106
վերջինս ստիպված կլինի իր անունից մատակարարի հաշիվ-ապրանքագրեր տրամադրել հիմնական կազմակերպությանը, ինչը կբարդացնի նրանց միջև փաստաթղթային հոսքը։ Այս սխեմայի տակ գտնվող ապրանքները կարող են լինել ցանկացած գույք, ներառյալ հիմնական միջոցները, միայն այն տարբերությամբ, որ վերջին դեպքում միջնորդի վարձատրությունը ներառվելու է հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ֆեդերացիան), և հիմնական կազմակերպությունը հնարավորություն կստանա մեծացնել ձեր ամորտիզացիոն նվազեցումները: Ճիշտ է, այս դեպքում «պարզեցված» միջնորդը վարձատրության վրա մեկ հարկ կվճարի շատ ավելի վաղ, քան հիմնական կազմակերպությունը հաշվարկում է գնված հիմնական միջոցների մաշվածությունը, և դա վտանգում է այն փաստը, որ գնաճը կարող է զրոյի հասցնել հիմնական միջոցների ձեռքբերման բոլոր օգուտները: միջնորդի միջոցով։
Քանի որ ապրանքներ կամ ապրանքներ վաճառելիս հիմնական կազմակերպությունը համար ընդհանուր կանոնպետք է վճարի եկամտահարկ, այնուհետև վաճառքի ծախսերը մեծացնելու համար նրա համար նպատակահարմար է ապրանքը վաճառել միջնորդի միջոցով՝ «պարզեցված», քանի որ միջնորդի վճարները կարող են ներառվել արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերի մեջ (ենթակետ 3): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Միջնորդի վարձատրությունն այս դեպքում կլինի նաև հիմնական կազմակերպության ծախս, իսկ միջնորդի համար՝ եկամուտ, և, հետևաբար, այդ վարձատրության չափը ենթակա է բացառման հիմնական կազմակերպության եկամուտներից, որը վճարում է եկամտահարկ 20 տոկոս դրույքաչափով: , և կներառվի իր եկամուտը հարկող «պարզեցված» միջնորդի եկամուտների մեջ միասնական հարկընդամենը 6 տոկոս տոկոսադրույքով։ Հասկանալի է, որ այս դեպքում շահագրգիռ կողմերը վնասներ չեն կրի։
Եզրափակելով՝ կարծում եմ տեղին կլինի ընդգծել, որ քննարկվող սխեմայի մասնակիցների կողմից կատարված արարքները բիզնես գործարքներՆրանք ոչ մի դեպքում չպետք է ունենան արհեստականության հատկանիշներ, այսինքն. պետք է ունենա կոնկրետ գործնական նշանակություն, ինչի կապակցությամբ, մասնավորապես, աննպատակահարմար է միջնորդի միջոցով ապրանքներ վաճառել սեփական դուստր ձեռնարկությանը, և ի լրումն, սխեմայի մասնակիցների հետ կապված, պետք է ապահովվի, որ դրանք բացարձակապես լինեն. չեն ճանաչվում որպես փոխկապակցված անձինք:

Ղեկավարությունը գլխավոր հաշվապահներից պահանջում է խնայել յուրաքանչյուր լումա: Սակայն հին օպտիմալացման մեթոդները կորցնում են իրենց արդիականությունը: Մեզ պետք են նոր գաղափարներ, որոնք դեռ փակված չեն։ Մենք նոր ուղիներ ենք հավաքել հարկերի օպտիմալացում.

Վարկ վերցրեք հարկերն ու տուրքերը ժամանակին վճարելու համար

Ո՞րն է գաղափարը՝ տույժերի փոխարեն վարկի տոկոս վճարել

• Կարևոր հոդված.

2017 թվականի հոկտեմբերի 1-ից տույժերը կրկնապատկվել են, եթե ընկերությունը 30 օրից ավելի հետաձգում է հարկերն ու վճարումները (75-րդ հոդվածի 4-րդ կետը փոփոխված է 2016 թվականի նոյեմբերի 30-ի թիվ 401-FZ դաշնային օրենքով): Եթե ​​ընկերությունը չունի բավարար միջոցներ հարկերի համար, ապա արժե մտածել, թե որն է ավելի շահավետ՝ հետաձգել վճարումները բյուջե կամ վճարել դրանք վարկի միջոցով:

Հոկտեմբերից սկսած՝ տույժերը կախված են ուշացման օրերի քանակից։ Եթե ​​ընկերությունը 30 օրվա ընթացքում հարկ չի վճարել, ապա կվճարի 1/300-ը հիմնական դրույքաչափը, կամ տարեկան 12,17 տոկոս (1/300 × 10% × 365 օր): Բայց ավելի քան 30 օր ուշացումների դեպքում տույժերը կրկնապատկվել են՝ դրույքաչափի 1/150-ը, այսինքն՝ տարեկան 24,33 տոկոսը (1/150 × 10% × 365 օր): Առևտրային բանկերի վարկերի տոկոսադրույքները միջինում տարեկան 16-20 տոկոս են։

Հաշվի առեք ծախսերը ձեր հաշվարկներում: Ընկերությունը իրավունք չունի դուրս գրել տույժերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Բայց վարկի տոկոսները կարող են ներառվել ծախսերի մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 2-րդ ենթակետ, 1-ին կետ):

Անվտանգության միջոցառումներ. Հարկային օպտիմալացման նման մեթոդներն ապահով են, եթե ընկերությունն իր հաշիվներում անվճար գումար չունի։ Հետեւաբար, եթե ընկերությունը վարկ է վերցնում, ապա ավելի ապահով է, որ հաշվի մնացորդը լինի զրոյական: Հակառակ դեպքում տեսուչները կհամարեն, որ վարկն ավելորդ է եղել, իսկ ծախսերը՝ անհիմն։

Դուրս գրեք ավելի շատ կորուստներ

Ո՞րն է գաղափարը. ապրանքները վիրտուալ վաճառել՝ նախորդ տարիների կորուստները նվազեցնելու համար

Ինչ կարող եք խնայել՝ եկամտահարկ

Այս տարվանից ընկերությունը իրավունք ունի կրճատել հարկային բազանշահույթից վնաս 50 տոկոսից ոչ ավելի: Եթե ​​տարեվերջին ընկերությունը գնա բացասական տարածք, ապա կորուստները կարող են կրճատվել։

Նպատակն է ծախսերը տեղափոխել հաջորդ տարի։ Մնացած ապրանքները կարող եք վաճառել բարեկամ գործընկերոջը` անցյալ տարի գործարքն ավարտելով: Վաճառքը պետք է ներառվի եկամտի մեջ: Այս տարի ընկերությունը նույն ապրանքները հետ կգնի և նորից կվաճառի։ Հետո նախորդ տարի կորուստներ չեն լինի, կամ ընկերությունը դրանք նվազագույնի կհասցնի։ Իսկ այս տարի ընկերությունն ամբողջությամբ դուրս կգրի ապրանքների ծախսերն իրական գործընկերոջը վաճառելուց հետո։

Անվտանգության միջոցառումներ. Ավելի անվտանգ է ապրանքներ գնել փոքր նշագրմամբ, որպեսզի տեսուչները չհամեմատեն երկու գործարքներ: Հակառակ դեպքում նրանք կպահանջեն վերահաշվարկել անցյալ տարվա եկամուտը, և ընկերությունը կրելու է վնասներ, որոնք կարող են փոխանցվել ընթացիկ տարվա միայն կեսը։

Գույքը փոխանցել «դստերը» պարզեցված ձևով և նվազեցնել գույքահարկը

Ո՞րն է գաղափարը՝ շենքը տեղափոխել դուստր ընկերությունորը հարկ է վճարելու ավելի ցածր դրույքաչափով

Ինչ կարող եք խնայել՝ գույքահարկ

Կադաստրային արժեքով գույքահարկ վճարող ընկերությունները կարող են փոխանցել ակտիվները կանոնադրական կապիտալպարզեցված դուստր կազմակերպություն: Այնուհետև գույքն օգտագործելու համար բավական է կնքել վարձակալության պայմանագիր։ Շենքի նոր սեփականատերը կվճարի պարզեցված հարկ՝ վարձակալությունից ստացված եկամուտներից, իսկ գույքահարկը կադաստրային արժեքից ավելի քիչ կհաշվարկի, քան նախկին սեփականատերը։

Մարզերն իրենք են սահմանում գույքահարկի դրույքաչափերը՝ ներառյալ կադաստրային արժեքը։ Որոշ շրջաններում դրույքաչափերը տարբերվում են՝ կախված նրանից, թե որ ռեժիմն է կիրառում ընկերությունը՝ ընդհանուր կամ պարզեցված:

Հատուկ ռեժիմներում գործող ընկերությունների համար դրույքաչափերն ավելի ցածր են: Ըստ այդմ, եթե գույքը պատկանում է պարզեցված ընկերությանը, ապա ընդհանուր հարկային բեռըհոլդինգում կնվազի։

Այս մեթոդն ունի թերություն՝ սեփականատերը պարտավոր է վերականգնել ԱԱՀ-ն ակտիվի մնացորդային արժեքից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետ, կետ 3): Պարզեցված կազմակերպությունը չի կարողանա պահանջել նվազեցում, քանի որ այն ԱԱՀ վճարող չէ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 11-րդ կետ): Հետեւաբար, հարկային օպտիմալացման նման մեթոդները շահավետ կլինեն, եթե մնացորդային արժեքը մոտենա զրոյին:

Անվտանգության միջոցառումներ. Ակտիվը փոխանցել ըստ շուկայական արժեքը, որը կհամապատասխանի կադաստրայինին։ Նոր սեփականատիրոջ բոլոր ակտիվների արժեքը չպետք է գերազանցի 150 միլիոն ռուբլին: Հակառակ դեպքում նա կկորցնի պարզեցման իրավունքը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 16-րդ ենթակետ, 3-րդ կետ, հոդված 346.12): Բացի այդ, հիմնավորեք, թե ինչու է ընկերությունը փոխանցել ակտիվները և նորից վարձակալել:

Ավելի էժան է Rosreestr-ից քաղվածք ստանալը

Ո՞րն է գաղափարը. աշխատակցին տալ հաշվետվություններ, որպեսզի նա ինքը կարողանա ստուգել վաճառողի կամ վարձատուի սեփականությունը

Ընկերությունը կարող է գումար խնայել, եթե աշխատակցին գումար տա զեկուցման համար և խնդրի նրան քաղվածք պատվիրել Rosreestr-ից: Օրինակ, քաղվածք է անհրաժեշտ՝ ստուգելու սեփականատիրոջը, ով վարձակալում կամ վաճառում է տարածքը: «Ֆիզիկոսի» համար փաստաթուղթն արժե գրեթե երեք անգամ ավելի քիչ, քան ընկերությունների համար (Ռուսաստանի տնտեսական զարգացման նախարարության 2016 թվականի մայիսի 10-ի թիվ 291 հրաման): Ֆիզիկոսները կարող են էլեկտրոնային քաղվածք պատվիրել 250 ռուբլով, իսկ ընկերությունները՝ 700 ռուբլով։

Անվտանգության միջոցառումներ. Ծախսերը պետք է հիմնավորված լինեն փաստաթղթերով։ Հաշվետուների թողարկման դիմումում աշխատակցին խնդրեք գրել, թե ինչ նպատակով է վերցնում գումարը։ Աշխատակիցը քաղվածքը ստանալուց հետո կկազմի կանխավճար և դրան կցել վճարման անդորրագիր կամ քաղվածք բանկային քարտ(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 49-րդ կետի 1-ին կետ):

Երաշխավորեք կոնտրագենտին և ստացեք վարձատրություն ծառայությունների համար

Ո՞րն է գաղափարը՝ կնքել երաշխիքային պայմանագիր և դուրս գրել ծախսերը

Ինչ կարող եք խնայել՝ եկամտահարկ

Ընկերությունը կարող է ներգրավել բարեկամ գործընկերոջ և վճարել նրան երաշխավոր դառնալու համար: Երաշխավորը հաշվի չի առնում վարձատրությունը եկամտի մեջ, և վարկառուն իրավունք ունի վճարումը դուրս գրել որպես ծախս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 55-րդ կետի 1-ին կետ, հոդված 251):

Անվտանգության միջոցառումներ. Ծառայությունների վարձատրությունը պետք է ոչ միայն հաշվարկվի, այլեւ փոխանցվի երաշխավորին։ Բանկերի հետ պայմանագրերում պետք է նշվի, որ նրանք իրավունք ունեն գումար դուրս գրել երաշխավորների հաշիվներից, և պետք է նշվեն այդ հաշիվների համարները։ Սա ցույց կտա, որ երաշխավորը պարտավորությունների համար ռիսկեր ունի։

Վարկառուի և երաշխավորի համար ավելի անվտանգ է ունենալ տարբեր հիմնադիրներ։ Հակառակ դեպքում տեսուչները կհանեն վարձատրության արժեքը, և դուք չեք կարողանա պաշտպանվել նույնիսկ դատարանում (բանաձև Արբիտրաժային դատարանԱրևմտյան Սիբիրյան շրջան 03.08.16 թիվ F04-3309/2016): Հարկային անվտանգության գնահատում

Առցանց ՀԴՄ-ներում հարկերի օպտիմալացման մեթոդներ

Ո՞րն է գաղափարը՝ կնքել պայմանագիր մեկ տարով և միացնել մի քանի դրամարկղ մեկ օպերատորի հետ

Ինչ կարող եք խնայել. աշխատանքային կապիտալ

Տեսչությունը գրանցում է միայն նոր առցանց ՀԴՄ-ներ։ Հաշվարկների մասին տեղեկատվությունը տեսչությանը փոխանցելու համար ընկերությունները պայմանագիր են կնքում հարկաբյուջետային տվյալների օպերատորների հետ:

Ավելի շահավետ է օպերատորի հետ պայմանագիր կնքել միանգամից մեկ տարով և մեկ տարի առաջ գումար փոխանցել։ Եթե ​​ընտրեք տարեկան պլան, ծառայությունն ավելի էժան կլինի, քան եթե ընկերությունը վճարի ամեն ամիս կամ եռամսյակ: Եթե ​​բոլոր դրամարկղերը միանգամից միացնեք մեկ օպերատորին, կարող եք զեղչ ստանալ:

Անվտանգության միջոցառումներ. Ընկերությունն իրավունք ունի դուրս գրել ծախսերը և պահանջել նվազեցում միայն օպերատորի կողմից ծառայությունը մատուցելուց հետո: Օպերատորները հաշվետվություն են ուղարկում ամիսը կամ եռամսյակը մեկ անգամ: Ուստի ռիսկային է բոլոր ծախսերը միանգամից պահանջել:

Ավտոմեքենաների լիզինգի առավելություններից մեկը, որը գրավիչ է դարձնում բիզնեսի սեփականատերերի համար, մեքենա անմիջապես ստանալու և գնման համար փուլերով վճարելու հնարավորությունն է: Ավտոմեքենայի արժեքը և լիզինգի տոկոսները մարվում են պայմանագրի ընթացքում, որի ժամկետը` 1-ից 5 տարի, որոշվում է լիզինգային ընկերության հետ համատեղ: Մեր փորձագետն իր սյունակում պատմել է, թե ինչպես կարելի է մեքենա գնելը հնարավորինս շահավետ դարձնել։

Գովազդային լիզինգ

Լիզինգային ընկերությունները և ավտոարտադրողները պարբերաբար համատեղ ակցիաներ են սկսում, որոնք տևում են մի քանի ամիս: Գովազդային առաջարկները հատուկ պայմաններ են որոշակի ապրանքանիշի կամ մոդելի մեքենաների լիզինգի համար, որոնք առավել գրավիչ և հարմարավետ են վարձակալ հաճախորդների համար:

Ակցիաների շրջանակներում կարելի է խոսել ավտոմեքենաների զեղչերի, լիզինգի պարզեցված ընթացակարգի, սպասարկման ընդլայնված հնարավորությունների և պրեմիում հաճախորդների սպասարկման մասին պայմանագրի ողջ ժամանակահատվածի համար: Ձեռնարկատերերի համար հավելյալ առավելությունն այն է, որ լիզինգը գնի աննշան բարձրացմամբ և նույնիսկ առանց թանկացման կազմակերպելու կարողությունն է: Հաճախ գովազդային լիզինգը թույլ է տալիս ստեղծել ժամանակացույց, որում առաջին վճարման, ամսական վճարումների և մարման վճարի գումարը հավասար է դիլերային գրասենյակում մեքենայի արժեքին, այսինքն՝ հաճախորդը չի գերավճարում լիզինգի համար:

Ավտոարտադրողները շահագրգռված են որպես վաճառքի ալիք և լիզինգային ընկերություններին տրամադրում են տարբեր նախապատվություններ (ներառյալ գինը), որոնք նրանք վերածում են հաճախորդների համար բարելավված առաջարկների: Ավտոմեքենաների շուկայում անկման ֆոնին մեծանում է համատեղ բաժնետոմսերի նշանակությունը։ Օրինակ, CARCADE-ի կողմից 2015թ.-ին կնքված գործարքների ընդհանուր զանգվածում «խթանային» լիզինգի տեսակարար կշիռը կազմում է մոտ 60%:

Հաճախորդները կարող են տեղեկանալ մեքենաների լիզինգի ընթացիկ գովազդային առաջարկների մասին լիզինգային ընկերությունների ներկայացուցչություններում, իրենց կայքերում կամ անմիջապես ավտոսրահներում կամ դիլերային կենտրոններում:

Հարկային արտոնություն

Ստանդարտ հարկային համակարգով աշխատող վարձակալների համար լրացուցիչ արտոնություն է ավտոմեքենայի լիզինգի ժամանակաշրջանի համար հարկային խնայողություններ ստանալու հնարավորությունը:

Օրենքի համաձայն՝ լիզինգային պայմանագրով վճարումները հաշվի են առնվում ընթացիկ ծախսերի տեսքով, որոնք ամբողջությամբ ներառված են ծառայությունների կամ ապրանքների ինքնարժեքում։ Արդյունքը նվազում է հարկային բազանհամապատասխան գումարի եկամտահարկի համար:

Բացի այդ, ԱԱՀ-ն բաշխվում է լիզինգի ողջ ժամանակահատվածի վրա՝ հետագա փոխհատուցմամբ բյուջեից. սա ևս մեկ առավելություն է ավտոմեքենաների լիզինգային ընկերությունների հաճախորդների համար: Այս ընթացակարգը գործում է անկախ նրանից, թե ում հաշվեկշիռն է հաշվի առնվում։ փոխադրամիջոց- լիզինգային ընկերություն կամ հաճախորդ. ԱԱՀ-ի վերադարձի և եկամտահարկի խնայողությունների շնորհիվ վարձակալին օգուտը, որպես կանոն, կազմում է մեքենայի արժեքի 32-40%-ը:

Խոշոր կազմակերպությունների համար, որոնք հանդես են գալիս որպես ավտոմեքենաների լիզինգային ընկերությունների հաճախորդներ, բոլոր հարկային արտոնությունները ստանալը մեծ խնդիր չէ. տարբեր հաշվապահական բաժիններ զբաղվում են այս հարցով: Դա այլ պատմություն է փոքր ընկերությունների համար, որոնք հաճախ չունեն իրավաբաններ կամ հաշվապահներ անձնակազմում: Վարձակալների այս կատեգորիային նախատեսվում է օգնել լիզինգային ընկերությունների հաճախորդների սպասարկման ծառայությունները: Լիզինգի պայմանագիր կնքելուց առաջ միշտ ստուգեք՝ արդյոք կարող եք անսահմանափակ խորհրդատվություն ստանալ գույքային, իրավաբանական և հաշվապահական ասպեկտներլիզինգ առանց հավելավճարի.

Իսկ հիմա թվերով

Եկեք դիտարկենք կոնկրետ օրինակորոշակի մեքենա գնելիս հնարավոր օգուտներ ստանալը:

Ավտոմեքենա՝ երկտեղանի Jaguar F-TYPE S ռոդսթեր, 2,893 մլն ռուբլի արժողությամբ: Բրիտանական սպորտային մեքենան, որը կարող է մինչև 100 կմ/ժ արագություն զարգացնել 5 վայրկյանում, բիզնեսի սեփականատերերի շրջանում հայտնի է որպես «հանգստյան օրերի մեքենա»:

Այսպիսով, ինչի՞ վրա կարող եք խնայել նորաոճ Jaguar F-TYPE S-ը վարձակալելիս:

1.Գովազդային առաջարկ

2015 թվականին մեր լիզինգային ընկերությունը և ներմուծող ընկերությունը իրականացնում են համատեղ «Բացարձակ առավելագույն» ակցիա՝ վարձակալներին տրամադրվում են Jaguar և Land Rover ավտոմեքենաների լիզինգի առավել ընդլայնված պարամետրերը: Այսպիսով, որպես ակցիայի մաս, հնարավոր է լիզինգային կոնֆիգուրացիա, որի դեպքում հաճախորդը կարող է վարձակալել Jaguar F-TYPE S-ը զրոյական գնով:

Գների զրոյական բարձրացումը գործում է հետևյալ կերպ. Առաջին վճարումը 50%, վերջին վճարումը 1%, վարձակալության պայմանագրի ժամկետը 12 ամիս։ Այսինքն՝ լիզինգի պայմանագրի կնքումից արդեն մեկ տարի անց մեքենայի սեփականությունն անցնում է հաճախորդին։

Կարեւոր է, որ ամսական վճարումների չափը աստիճանաբար կրճատվի։ 2-ից 4-րդ ամսից վճարումները կազմում են 212 հազար ռուբլի, 5-ից 7-ը՝ 148 հազար ռուբլի, 8-ից 11-ը՝ 85 հազար ռուբլի, 12-րդը՝ 29 հազար ռուբլի:

2. Հարկային խնայողություններ

Այս ժամանակացույցով ստանդարտ հարկային համակարգով աշխատող վարձակալների լրացուցիչ օգուտը կկազմի 922 հազար ռուբլի: Բյուջեից վերադարձվող ԱԱՀ՝ 441,3 հազար ռուբլի: + եկամտահարկի խնայողություն 490,3 հազար ռուբլի: Ընդհանուր առմամբ, հարկային արտոնությունները կազմում են մեքենայի արժեքի 32,2%-ը։

>Եզրակացություն. Jaguar F-TYPE S-ի գնման արժեքը իրականում կարող է կրճատվել մինչև դրա արժեքի 2/3-ը դիլերային գրասենյակում: Նմանատիպ խնայողություններ հնարավոր են նաև այլ մեքենաների մոդելների վարձակալության դեպքում՝ անկախ դրանց արժեքից:

Ավտոմեքենաների լիզինգի ֆինանսական պայմանները քիչ թե շատ հարմարավետ են մեծ թվով ձեռնարկատերերի համար։ Շուկան վերլուծելով՝ դուք միշտ կարող եք լրացուցիչ առավելություններ ստանալ, նույնիսկ եթե թանկարժեք մեքենա եք գնում:

Եկամտային հարկի վճարման հետաձգման հնարավորությունն ապահովելու համար պայմանների ստեղծում

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի համաձայն, կորպորատիվ եկամտահարկի հարկային բազան ձևավորելիս կանխիկ եղանակով եկամուտներն ու ծախսերը որոշելու համար.

Կազմակերպությունները (բացառությամբ բանկերի) իրավունք ունեն կանխիկ եղանակով որոշել եկամուտների (ծախսերի) ստացման ամսաթիվը, եթե միջինը նախորդ չորս եռամսյակների ընթացքում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված հասույթի չափը. այդ կազմակերպությունները, առանց ավելացված արժեքի հարկի, չեն գերազանցել մեկ միլիոն ռուբլի յուրաքանչյուր եռամսյակի համար.

Եկամտի ստացման ամսաթիվը բանկային հաշիվներում և (կամ) դրամարկղում դրամական միջոցների ստացման, այլ գույքի (աշխատանքի, ծառայությունների) և (կամ) գույքային իրավունքների ստացման, ինչպես նաև հարկ վճարողին պարտքի մարման օրն է: այլ ճանապարհ (կանխիկի մեթոդ):

Այսպիսով, եկամտային հարկը հաշվարկելու համար ավելի լավ է օգտագործել կանխիկ եղանակը, քանի որ այս դեպքում եկամուտներն ու ծախսերը ընդունվում են եկամտահարկի գծով միայն այն դեպքում, երբ դրանք ստացվում են: փաստացի վճարումապրանքի համար։ Այլ կերպ ասած, գործնականում դա նշանակում է, որ քանի դեռ վաճառված ապրանքները, կատարված աշխատանքը կամ մատուցված ծառայությունները չեն վճարվում, հարկային նպատակներով եկամուտ չկա: Այնուամենայնիվ, հաշվի առնելով կանխիկացման մեթոդի կիրառման զգալի սահմանափակումները, դրա օգտագործումը հնարավոր չէ բոլոր կազմակերպությունների համար, և դրան հնարավոր է անցնել միայն նորից: հարկային ժամանակաշրջան(որը, ի դեպ, պետք է արձանագրվի հարկային քաղաքականություն) Ավելին, եթե վաճառքից հասույթի համար սահմանված սահմանափակումը (նախորդ չորս եռամսյակների վաճառքից եկամուտը միջինը չի գերազանցել յուրաքանչյուր եռամսյակի մեկ միլիոն ռուբլին առանց ԱԱՀ-ի), խախտվում է, ապա այս դեպքում անհրաժեշտ կլինի անցնել հաշվեգրման մեթոդին: տարեսկիզբ. Սա նշանակում է, որ դուք պետք է վերահաշվարկեք ձեր եկամտահարկը և թարմացված հաշվետվություններ ներկայացնեք հարկային մարմնին: Գործնականում դա ստիպում է հաշվապահին յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում ընդհանուր եկամուտը բաժանել չորսի, և եթե ստացված արժեքը մեկ միլիոն ռուբլուց ավելի է, անցեք հաշվեգրման մեթոդին:

Հաշվի առնելով վերոնշյալը, ինչպես նաև հարկերի նվազեցման սխեմաների և գործող օրենսդրությամբ չնախատեսված մեթոդների կիրառման տարբեր տեսակի չարդարացված ռիսկերը՝ նպատակահարմար է նույն նպատակների համար անհրաժեշտ ջանքեր գործադրել՝ առանց օրենսդրական ակտերի շրջանակից դուրս գալու։ Մասնավորապես, կազմակերպության հարկվող շահույթը նվազեցնելու համար պահուստ է նախատեսված կասկածելի պարտքեր, քանի որ դրա ստեղծման ծախսերը ներառված են ոչ գործառնական ծախսերի մեջ։

Կասկածելի պարտքերը ներառում են ցանկացած պարտք (բացառությամբ տոկոսային պարտքի), որը չի մարվել ժամկետներև ապահովված չէ գրավով, երաշխիքով կամ բանկային երաշխիք. Պահուստի ստեղծումն ու օգտագործումը կարտացոլվի միայն հարկային հաշվառման մեջ (այն կարող է ստեղծվել նաև հաշվառման մեջ, բայց այլ կանոնների հիման վրա): Նշված պահուստը ստեղծվում է յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում և չպետք է գերազանցի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 249-րդ հոդվածի համաձայն որոշված ​​եկամտի 10%-ը. ներառվել ոչ գործառնական եկամուտների մեջ:

Քանի որ, ինչպես նշվեց վերևում, եկամտահարկի նպատակներով կանխիկի մեթոդի օգտագործումը, առանց սահմանված կարգի խախտման, հասանելի չէ բոլոր կազմակերպություններին՝ չափի և եկամտի վրա սահմանված սահմանափակումների պատճառով, հաշվեգրման մեթոդը կիրառելիս պետք է փորձեք հետաձգել պահը: Եկամտային հարկ վճարելու անհրաժեշտությունը առավելագույն հնարավոր հետագա ժամանակահատվածում: Այդ նպատակով ապրանքների մատակարարման պայմանագրում ներառեք կետ, ըստ որի ապրանքի սեփականությունը գնորդին է անցնում միայն վճարման պահին, և այս դեպքում մինչև ապրանքի դիմաց գնորդից վճարում ստանալը. հանձնված նրան, վաճառողը չի ենթարկվում եկամտահարկի: Ապահովելու նպատակով անհրաժեշտ գրանցումառաջնային հաշվապահական փաստաթղթերով գործառնություններ, ապրանքների փոխանցումը պետք է ձևակերպվի ինքնուրույն մշակված փոխանցման և ընդունման վկայականով, քանի որ նման դեպքերի համար միասնական ձև նախատեսված չէ: Նման փաստաթուղթը (դրա ձևը) պետք է հաստատվի կազմակերպության ղեկավարի հրամանով կամ գրանցվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն. Ընդ որում, նշված ընդունման վկայականում ապրանքները պետք է արտացոլվեն վաճառքի գնով` առանց ԱԱՀ-ի:

Եկամտահարկի վճարումների խնայողություն՝ ուղղակի ծախսերի փոխարեն ճանաչելով անուղղակի ծախսերը

Գումար խնայելու համար կազմակերպության համար ավելի ձեռնտու է ծախսերից հնարավորինս շատ ներառել անուղղակի ծախսերի մեջ: Անուղղակի ծախսերը, ի տարբերություն ուղղակիի, կարող են ներառվել եկամտահարկի հաշվարկում անմիջապես նույն ժամանակահատվածում, երբ դրանք առաջացել են, մինչդեռ ուղղակի ծախսերը դուրս գրելը կարող է շատ երկար լինել և պահանջել բաշխում անավարտ արտադրանքի մնացորդներին, պատրաստի արտադրանքև առաքված ապրանքներ:

Կառուցվածքային ստորաբաժանումներ ունեցող կազմակերպություններում բիզնեսը կարող է կազմակերպվել այնպես, որ այդ կառուցվածքային ստորաբաժանումները որոշակի մասնակցություն ունենան արտադրանքի արտադրության կամ աշխատանքի կատարման մեջ: Ընդգծենք, որ խոսքը միայն մասին չէ առանձին ստորաբաժանումներ, այլ նաև կազմակերպության ցանկացած այլ կառուցվածքային ստորաբաժանումների մասին։

Մեթոդի էությունն այն է, որ, օրինակ, որոշակի աշխատանք կատարելու հրաման ստանալուց հետո կազմակերպության մեկ կառուցվածքային ստորաբաժանումը սկսում է այն կատարել, և ավարտելով աշխատանքի իր մասը, դրա արդյունքը փոխանցում է հաջորդ կառուցվածքային ստորաբաժանումը: , որն էլ իր հերթին կատարում է աշխատանքի իր մասը և արդյունքը փոխանցվում է հաջորդ մարդուն։ Եվ այսպես մինչև աշխատանքի ավարտը որպես ամբողջություն: Ստանալով աշխատանքի ավարտված արդյունքը՝ կազմակերպությունն այն փոխանցում է պատվիրատուին։ Յուրաքանչյուր փուլում առաջանում են ծախսեր, որոնք, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի համաձայն, դասակարգվում են որպես ուղղակի ծախսեր. աշխատավարձաշխատողներին, դրան գոյացած միասնական սոցիալական հարկին և սարքավորումների մաշվածությանը։ Միևնույն ժամանակ, այս նույն ծախսերը, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 1-ին կետի 6-րդ ենթակետի, դասակարգվում են որպես անուղղակի. նյութական ծախսերաշխատանքների կատարման և կազմակերպության համար իր կառուցվածքային ստորաբաժանումների կողմից արտադրական ծառայությունների մատուցման համար.

Արտադրական բնույթի աշխատանքները (ծառայությունները) ներառում են.

Արտադրանքի արտադրության (արտադրության) անհատական ​​գործողություններ կատարելը.

Աշխատանքի իրականացում;

Ծառայությունների մատուցում;

Հումքի (նյութերի) վերամշակում;

սահմանված տեխնոլոգիական գործընթացներին համապատասխանության մոնիտորինգ;

Հիմնական միջոցների և նմանատիպ այլ աշխատանքների սպասարկում;

Հարկ վճարողի կառուցվածքային ստորաբաժանումների տրանսպորտային ծառայություններ կազմակերպությունում ապրանքների փոխադրման համար, մասնավորապես, հումքի (նյութերի), գործիքների, մասերի, բլանկների և այլ տեսակի ապրանքների բազային (կենտրոնական) պահեստից սեմինարներ տեղափոխելու համար. (ստորաբաժանումներ) և պատրաստի արտադրանքի առաքում պայմանագրերի (պայմանագրերի) պայմաններին համապատասխան:

Նկարագրված մեթոդը ճշգրտորեն նախագծված է այն բանի համար, որ կազմակերպության բոլոր կառուցվածքային ստորաբաժանումները իրականացնում են անհատական ​​գործողություններ՝ ամբողջությամբ կազմակերպության կողմից պատվիրված աշխատանքները կատարելու համար: Այսինքն՝ այդ կառուցվածքային ստորաբաժանումները կատարում են արտադրական բնույթի աշխատանքներ։ Այսպիսով, նյութերը, աշխատավարձերը, միասնական սոցիալական հարկը և կառուցվածքային ստորաբաժանումներից յուրաքանչյուրին վերագրվող մաշվածությունը հավասարապես կարելի է վերագրել ծախսերի երկու խմբի՝ ուղղակի ծախսերին և անուղղակի ծախսեր. Այս առումով ուշադրություն հրավիրենք այս դեպքում մի շատ կարևոր հանգամանքի վրա. նման դեպքերում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 4-րդ կետ) հարկ վճարողն իրավունք ունի ինքնուրույն ընտրել ծախսերի խումբը: Այնուամենայնիվ, նպատակահարմար է այս իրավունքը գրանցել նաև հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Նկարագրված մեթոդի կիրառման արդյունքում կազմակերպությունը կարող է ունենալ նշված բոլոր ծախսերը որպես անուղղակի ծախսեր, և ընդհանրապես ուղղակի ծախսեր չունենալ: Մենք ընդգծում ենք, որ այս մեթոդը կիրառելի է ոչ միայն աշխատանքի կատարման, այլ նաև ապրանքների (ապրանքների) արտադրության հետ կապված։

Այնուամենայնիվ, պետք է նկատի ունենալ, որ սա կիրառելի է միայն այն ստորաբաժանումների համար, որոնք չեն ստեղծում կիսաֆաբրիկատներ, որոնք այնուհետև մյուս բաժիններն օգտագործում են պատրաստի արտադրանք արտադրելու համար, քանի որ մեկի կողմից արտադրված արտադրանքը. կառուցվածքային միավորկիսաֆաբրիկատը չի կարող համարվել այլ բաժնի համար նրա կատարած աշխատանքի արդյունք։ Այս դեպքում ստորաբաժանումները արտադրության արդյունքը փոխանցում են միմյանց, իսկ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 1-ին կետի 6-րդ ենթակետը խոսում է անհատական ​​արտադրական գործողությունների մասին: Բացի այդ, վերը նկարագրված մեթոդը հարմար չէ ստորաբաժանումներ ունեցող ընկերությունների համար, որոնցից յուրաքանչյուրն արտադրում է պատրաստի արտադրանք, որն այնուհետև ընկերությունը վաճառում է դրսում: Սակայն այս հատկանիշների առնչությամբ պետք է միաժամանակ ավելացնել, որ տեխնոլոգիական գործընթացը ճիշտ կազմակերպելով (վերակազմակերպելով)՝ հնարավոր է խուսափել նկարագրված մեթոդի կիրառման վերը նշված սահմանափակումներից։

Եկամտահարկի վճարումների խնայողություն՝ գործարար գործընկերոջը տուգանք վճարելու միջոցով

Մի քանի կազմակերպությունների միջև գործարար գործընկերությունը կարող է կազմակերպվել այնպես, որ հիմնական գործընկերը, կոնտրագենտների հետ պայմանագրային հարաբերությունների մշտական ​​խախտման հետևանքով, նրանց վճարի տույժ (այս կամ այն ​​ձևով) և նվազեցնի իր հարկվող շահույթը այս չափով: տուգանք. Եթե ​​հարկային ծառայողները կազմակերպության կատարած ծախսերը համարում են տնտեսապես չարդարացված, նրանք իրենք պետք է դա ապացուցեն դատարանում, և իրենց հնարավոր փաստարկներին հակադարձելու համար պետք է տեղեկանք տրամադրեն կոնտրագենտից այն մասին, որ նա իր մեջ ներառում է ստացված տույժի չափը: շահույթ. Հասկանալի է, որ դատարանում նման տեղեկանքը վճռորոշ է լինելու, քանի որ այն ցույց է տալիս, որ բյուջեն ոչինչ չի կորցնում։ Եվ որպեսզի կոնտրագենտն ինքը ոչինչ չկորցնի, նա կարող է պայմանագիր կնքել այլ կազմակերպության հետ պահանջը փոխանցելու իրավունքի վերաբերյալ, որին գործարքի բոլոր իրավունքները կփոխանցվեն սխեմայի առաջին մասնակցից, ներառյալ իրավունքը. տույժ հավաքել. Այս դեպքում հենց վերջին մասնակիցըսխեման պետք է առաջին մասնակցին (հնարավոր է արժանահավատության համար երկրորդի միջոցով) վկայական տրամադրի, որ նա ներառել է տույժի չափը իր շահույթում: Սխեմայի առաջին և երկրորդ մասնակիցները պատասխանատվություն չեն կրում երրորդ մասնակցի գործողությունների համար, իսկ դատավորները գրեթե միակարծիք են այն կարծիքում, որ տնտեսվարող սուբյեկտները պատասխանատվություն չեն կրում իրենց գործընկերների գործողությունների համար (տես, մասնավորապես, Դաշնային հակամենաշնորհային բանաձևերը. Մոսկվայի շրջանի 2003 թվականի հոկտեմբերի 3-ի թիվ KA-A41/ 8378-03 ծառայություն և 2002 թվականի սեպտեմբերի 16-ի թիվ KA-A41/6188/02): Ի դեպ, պարտադիր չէ, որ սխեմայի երրորդ մասնակիցը լինի մեկ հոգի. նրանք կարող են լինել մի քանիսը, ընդ որում, ավելի լավ է, որ նրանք լինեն մի քանիսը և գործունեության տարբեր ժամանակահատվածներով։

Այս տեսակի սխեմայի մեջ կարևոր հանգամանք է հետևյալը. ընթացքում նշված վկայականը ներկայացնելու դեպքում հարկային աուդիտ, այնուհետև հարկային ծառայողները կարող են որոշակի ջանքեր գործադրել սխեմայի երրորդ մասնակցի հետ կապված այսպես կոչված հակաստուգում իրականացնելու համար, որի կապակցությամբ նպատակահարմար է նման վկայագիր ներկայացնել դատարան վեճում արբիտրաժային գործը քննարկելիս: հարկային մարմնի հետ։ Քանի որ հարկատուները, ի տարբերություն հարկային մարմիններիրավունք ունի ներկայացնելու ցանկացած ապացույց, այդ թվում՝ հարկային ստուգման ընթացքում չներկայացված։