Заработок в сети

Расходы по обычным видам. Расходы по обычным видам деятельности примеры. Расходы по обычным видам деятельности формируют

Анализ расходов по обычным видам деятельности производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ финансовых результатов.

Страница была полезной?

Еще найдено про расходы по обычным видам деятельности

Внутрихозяйственный контроль доходов и расходов от обычных видов деятельности в торговле Объектом внутрихозяйственного контроля являются доходы и расходы по обычным видам деятельности - факты хозяйственной жизни экономических субъектов отраженные в бухгалтерских документах
Методика анализа финансовых результатов производственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности О Чебоксарский агрегатный завод в целом расходы по обычным видам деятельности В числе коммерческих расходов существенно сократились транспортные расходы на 84%
Аналитический инструментарий к оценке управления прибылью акционерного общества региона ОАО Роствертол 1 Расходы по обычным видам деятельно 80,9 75,8 66,6 70,4 67,2 73,3 66,7 -14,2 1.1. Производственная
Анализ финансового состояния в динамике Равновесие платежного баланса обеспечивается за счет просроченных платежей по оплате труда кредитам банка и заемным средствам поставщикам по налогам и сборам и т д Оценка ликвидности баланса Ликвидность баланса определяется как... II Расходы всего 434507 578035 6862005 6532250 7629635 7195128 1 Расходы по обычным видам деятельности 429093
Анализ и оценка доходности и рентабельности Величина выручки полученной организацией приходящаяся на каждый рубль общей величины расходов по обычным видам деятельности себестоимости производства и реализации возросла и составила 1.106 руб Уровень
Методика анализа консолидирования денежного отчета о движении денежных средств Показатели денежных потоков Показатели прибыли Отличия показателей денежного потока от показателей прибыли Денежный поток от операционной деятельности ... Амортизация и другие неденежные расходы увеличивают денежный поток относительно прибыли Чистый денежный поток от операционной деятельности до вычета процентов... TR - расходы по обычным видам деятельности Как правило значение соотношения существенно превышает единицу Причины отклонения соотношения от единицы
Анализ финансово-хозяйственной деятельности для администраций субъекторв РФ II Расходы всего 578035 6862005 6532250 7629635 7051600 1 Расходы по обычным видам деятельности 560285 6647890 6317989 7420219 6859934 2. Проценты к уплате 9855
Бухгалтерский учет и анализ расходов организации При признании оценочного обязательства по ожидаемым вознаграждениям работникам в зависимости от величины финансового результата сумма оценочного обязательства будет относиться либо на расходы по обычным видам деятельности либо в состав прочих расходов Если планируемый срок погашения обязательства
Систематизация информации о прочих доходах и расходах в корпоративной отчетности Всего доходов 504,9 600,8 95,9 119 100 100 - Расходы по обычным видам деятельности 229,3 263,9 34,6 115,1 48 49 1 Прочие расходы 252,3
Анализ и оценка эффективности финансовой политики организации Анализ расходов по обычным видам деятельности представлен в табл 3. Таблица 3. Анализ расходов по обычным
Доходность расходов по обычным видам деятельности Доходность расходов по обычным видам деятельности - позволяет оценить сколько прибыли получено организацией с каждого рубля
Статьи расходов По учетному принципу расходы классифицируются на расходы по обычным видам деятельности прочие расходы Расходы по обычным видам деятельности - это расходы связанные с изготовлением и продажей продукции приобретением
Внутренний аудит основных средств организации - часть 3 Начисленная амортизация признана расходом по обычным видам деятельности если предоставление имущества в аренду является видом деятельности организации Начисленная
Создание резерва на предстоящие расходы: бухгалтерский учет и налогообложение При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива п
Представительские расходы ПБУ 1099 представительские расходы формируют расходы по обычным видам деятельности Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете в сумме равной величине
Внутренний аудит основных средств организации - часть 2 НДС Расчеты по НДС 68-пр Расчеты по налогу на прибыль Содержание операций Дебет Кредит Сумма руб Первичный... ПБУ 6 01 Суммы начисленной амортизации признаются расходами по обычным видам деятельности и в данной ситуации относятся к управленческим расходам абз 6
Прочие доходы и расходы Расходы организации в зависимости от их характера условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности операционные расходы внереализационные расходы Расходы отличные от расходов по обычным
Анализ отчета о прибылях и убытках Для решения задач анализа доходы и расходы организации в зависимости от их характера условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на а доходы и расходы по обычным видам деятельности Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции
Экспресс-методика анализа финансового состояния компании ПБУ 10 99 2 Расходами по обычным видам деятельности являются расходы связанные с изготовлением продукции и продажей продукции приобретением
Влияние отдельных элементов учетной политики на статьи отчетности и показатели финансового состояния В учетных ценах указать порядок определения учетной цены договорные цены фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или отчетного периода планово-расчетные цены средняя цена группы 2 По рыночной стоимости 11. Создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей п 20 Методических указаний... В своей работе он показал влияние таких элементов как переоценка амортизация основных средств списания стоимости материально-производственных запасов списание расходов будущих периодов создание резервов предстоящих расходов и способ подсчета себестоимости на некоторые финансовые коэффициенты... ПБУ 10 99 организация делит доходы и расходы на две группы относящиеся к обычным видам деятельности и прочие 5 6 В дальнейшем в анализе расходы по обычным видам

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация;

Прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для организаций всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Экономический элемент расходов - это однородный их вид, который невозможно разложить на составные части (пример - стоимость покупной электроэнергии).

На практике под элементом расхода понимают экономически однородные затраты (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и др.). Операционными являются расходы:

Связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитной организацией;

Отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

Прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Возмещение причиненных организации убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности , по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы (отрицательные);
суммы уценки активов;
перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных мероприятий;
прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий и др.). К чрезвычайным расходам относят заработную плату работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий, отчисления в единый социальный налог с данной заработной платы, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации последствий стихийных бедствий и др.
Признание расходов в бухгалтерском учёте.

Все расходы организации (по обычным видам деятельности и прочие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

Сумма расходов может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов). Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.
Синтетический и аналитический учёт затрат на производство

Синтетический учет затрат на производство в условиях полной журнально-ордерной формы учета ведется в журнале-ордере 10, который предназначен для обобщения производственных расходов и их группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции. Для обобщения всех затрат на производство в журнале-ордере 10 отражаются суммы производственных расходов, учтенные в других журналах-ордерах. В нем приводятся также суммы транспортно-заготовительных расходов или отклонений от учетных цен по сырью и материалам.

Продолжением журнала-ордера 10 является журнал-ордер 10/1. В нем ведется синтетический учет затрат, не включаемых в производственную себестоимость товарной продукции: на содержание обслуживающих (непромышленных) производств и хозяйств, за счет фондов специального назначения , по отгрузке и реализации продукции и др.

Для учета затрат на производство согласно Нового плана счетов с 1 января 2004г. применяется система синтетических счетов:20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведется по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, однородные виды продукции, заказы и др.) и подразделениям организаций (цех, участок, бригада) в карточках, свободных листах или книгах различных форм.

Учёт расходов по обычным видам деятельности.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты производятся не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).
Состав затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг). Классификация затрат на производство продукции (работ, услуг).
В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной продукции - это затраты на ее производство и продажу.

Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.

В определении себестоимости продукции подчеркивается, что она включает в себя только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и продажей выпущенной и проданной продукции. На это обстоятельство следует обратить особое внимание, поскольку время производства продукции не совпадает с отчетным периодом. В связи с этим, как правило, не все затраты отчетного периода включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем себестоимость продукции могут включаться затраты не только отчетного, но и предшествующих отчетных периодов.

Для исчисления различных показателей себестоимости продукции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и др.).

Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям - для принятия решений, осуществления контроля и регулирования.

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Основные положения по планированию, учету и калькулированиюсебестоимости продукции на промышленных предприятиях и проекту методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

1) «Сырье и материалы»;

2) «Возвратные отходы» (вычитаются);

3) «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;

4) «Топливо и энергия на технологические цели»;

5) «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции , выполнении работ, оказании услуг»;

6) «Отчисления на социальные нужды»;

7) «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8) «Общепроизводственные расходы»;

9) «Общехозяйственные расходы»;

10) «Потери от брака»;

11) «Прочие производственные расходы»;

12) «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Роль и функции внутреннего аудита в системе внутреннего контроля. Организация и нормативного регулирования внутреннего аудита на международном и национальном уровне.

Система внутреннего контроля -совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает в себя среди прочего, организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

а) соблюдения требований законодательства; б) точности и полноты документации бухгалтерского учета; в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; г) предотвращения ошибок и искажений; д) исполнения приказов и распоряжений; е) обеспечения сохранности имущества организации.

Систему нормативно-правовогоьможнои представить следующим образом:

1 уровень. Представлен системой кодексов ГК, УК,НК и тд, Ф З «об аудиторской деятельности» (№119 ФЗ от 07.08.2001 г.) и Указами президента и постановлениями правительства по вопросам регулирования аудиторской деятельности и другие законы.Законм РФ «Об акционерных мобществах» №208-ФЗ от 26.12.95г.; Законм РФ «Об обществахис ограниченной иответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98г. и др.

2 уровень. Представлен правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ПСАТ). В частности Правилои (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерскогои учета и внутреннегои контроля в ходе аудита»; Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работыи внутреннего аудитора и др.

3 уровень. Представлен различными приказами различных Министерств финансов, методическими рекомендациями, регламентирующими порядок осуществления аудиторских проверок применительно к конкретным отраслям по отдельным вопросам налогообложения, финансов и специальных аудиторских заданий.

4 уровень.Внутренние стандарты аудиторских организаций подготавливаемые с целью разъяснения внешних правил и оказания помощи их технической реализации Положение о Службе внутреннего контроля (аудита).
Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (МПСВА) разработаны ИВА и представляют собой набор критериев, которыми следует руководствоваться внутренним аудиторам при исполнении своих обязанностей. При этом МПСВА разработаны с учетом передовой практики внутреннего аудита.

МПСВА направлены на достижение следующих целей:

1) установление главных принципов надлежащего внутреннего аудита;

2) создание концепции предоставления и распространения различных услуг в области внутреннего аудита , приносящих дополнительную пользу организации;

3) формирование основы для оценки эффективности внутреннего аудита;

4) содействие совершенствованию процессов и операций, осуществляемых организацией.

МПСВА объединяют Стандарты качественных характеристик, Стандарты деятельности и Стандарты применения.
Стандарты качественных характеристик (1000 - 1340) относятся к характеристикам организации и сторон, которые будут осуществлять аудиторскую деятельность. Можно выделить следующие основные компоненты данных стандартов:
1. Цели, полномочия и обязанности

Цели, полномочия и обязанности внутреннего аудита должны быть официально определены в уставе организации и утверждены коллегиальным руководящим органом организации.

2. Независимость и объективность

Внутренние аудиторы должны обладать независимостью и должны быть объективными при выполнении своей работы.

3. Достаточная квалификация и должный профессионализм

Аудиторские задания должны выполнятся квалифицированно и с должным профессионализмом.

4. Программа обеспечения и повышения качества внутреннего аудита

Главный внутренний аудитор (руководитель СВА) должен разрабатывать и реализовывать программу обеспечения и повышения качества работы, охватывающую все аспекты внутреннего аудита, а также осуществлять постоянный мониторинг его эффективности. Такая программа должна включать периодические внутренние и внешние оценки качества аудита и постоянный мониторинг аудита внутри организации.
Стандарты деятельности (2000 - 2600) описывают функции внутреннего аудита и набор критериев, на основании которых оценивается эффективная аудиторская деятельность. Можно выделить следующие основные компоненты данных стандартов:

1. Управление внутренним аудитом

Главный внутренний аудитор (руководитель СВА) должен осуществлять эффективное управление внутренним аудитом, что позволяет обеспечить для организации дополнительную пользу.

2. Сущность работы внутреннего аудита

Внутренний аудит должен оценивать эффективность управления рисками , внутреннего контроля и системы корпоративного управления, а также способствовать их совершенствованию.

3. Планирование аудиторского задания

Внутренние аудиторы должны разрабатывать и документально оформлять план работы для каждого аудиторского задания, в том числе указывать цели задания, его объем, сроки завершения работ и распределение ресурсов.

4. Выполнение аудиторского задания

Внутренние аудиторы должны выявлять, анализировать, оценивать и документально оформлять информацию, необходимую для достижения цели аудиторского задания.

5. Сообщение о результатах выполнения аудиторского задания

Внутренние аудиторы должны передавать участвующим сторонам информацию о результатах выполнения аудиторского задания.

6. Мониторинг использования результатов выполнения аудиторского задания

Главный внутренний аудитор (руководитель СВА) должен сформировать систему мониторинга использования результатов, информация о которых была передана руководителям организации.

7. Решение вопроса о принятии уровня риска руководителями организации

Главный внутренний аудитор (руководитель СВА) должен обсудить с топ-менеджерами вопрос о принятом ими уровне остаточного риска, если он полагает, что данный уровень может оказаться неприемлемым для организации. Если вопрос остается неурегулированным и после обсуждения, главный внутренний аудитор и топ-менеджеры должны передать его в коллегиальный руководящий орган для принятия окончательного решения.
Билет 14.

Риски, неопределенность, асимметрия информации . Информация как ресурс. Риск и неопределенность. Применение базовых вероятностных категорий в экономике. Взаимосвязь риска и дохода.

Информация - это сведения об окружающем мире (объектах, явлениях, событиях, процессах и т.д.), которые уменьшают имеющуюся степень неопределенности , неполноты знаний, отчужденные от их создателя и ставшие сообщениями (выраженными на определенном языке в виде знаков, в том числе и записанными на материальном носителе), которые можно воспроизводить путем передачи устным, письменным или другим способом

Прежде всего необходимо обратить внимание на то, что понятие «информационный ресурс» возникло не в процессе переосмысления роли информации во всех видах общественной деятельности, как утверждают многие, а в результате внедрения в исследования по созданию и интеграции информационных служб программно-целевого подхода.

Ресурсами называют элементы экономического потенциала, которыми располагает общество и которые, при необходимости, могут быть использованы для достижения конкретных целей хозяйственного и социального развития.

В рамках программно-целевого подхода информация рассматривается как один из видов ресурсов при реализации целевых программ наряду с рабочей силой, материалами, оборудованием, энергией, денежными средствами и т. д.

Это означает, что информация стала рассматриваться как один из видов ресурсов, потребляемых в общественной практике. Но включение информации в состав ресурсов не снимает неопределенности термина «информационный ресурс», поскольку нет однозначного подхода к тому, какую информацию считать ресурсом, а какую не считать. Анализ определений, приведенных в различных источниках, показывает, что в состав информационных ресурсов включается либо вся (любая) информация, либо ее подмножества, для выделения которых разные авторы используют различные, несовместимые друг с другом критерии, например: классы информации , и/или виды документов, и/или виды носителей (способы фиксации), и/или организационные структуры, и/или возможность обработки на различных технических средствах/ Исходным моментом включения информации в сферу обращения по различным социальным каналам является ее фиксация на тех или иных видах носителей - документирование, С момента фиксации знания на том или ином носителе оно становится информацией, и только эта информация может рассматриваться как информационный ресурс.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Зарплата за апрель: не ошибитесь в дате перечисления НДФЛ из-за майских праздников В нынешнем году первая «порция» майских праздников будет длиться 4 дня (с 29 апреля по 2 мая включительно). Если в вашей компании день выплаты зарплаты – 1-е или 2-е число, выдать апрельскую зарплату придется досрочно – 28 апреля.

В этот же день нужно удержать и зарплатный НДФЛ. < … Главная → Бухгалтерские консультации → Бухгалтерский учет Актуально на: 16 ноября 2016 г.

Для целей учета и отражения в бухгалтерской отчетности доходы и расходы организации делятся на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. О том, что относится к доходам от обычных видов деятельности, а также об особенностях учета расходов по обычным видам деятельности расскажем в нашей консультации.

Расходы по обычным видам деятельности

Основные затраты – это расходы, непосредственно связаны с выполнением технологических операций по производству продукции – сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, оплата труда производственных рабочих, амортизация и т.п. Накладные расходы по своей роли в процессе производства, т.е.

своей сущности, аналогичны косвенным затратам, т.к. они связаны с организацией, обслуживанием и управлением производства в целом.

Внимание

Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Указанные затраты распределяются между отдельными видами продукции пропорционально прямым затратам или основной заработной плате производственных рабочих.

Необходимо отметить то, что в отраслях промышленности, выпускающих однородную продукцию (уголь, нефть, газ, электроэнергия), все расходы – основные и накладные – включаются в себестоимость продукции как прямые затраты.

Расходы (затраты) организации

И наоборот, в нефтеперерабатывающей, химической, цветной и некоторых других отраслях промышленности, где из одного вида сырья производится несколько видов продукции, основные затраты распределяются между отдельными видами продукции не прямым методом, а косвенным; в зависимости от участия в производственном процессе – на производственные и внепроизводственные (коммерческие) расходы. Производственные затраты – это затраты, которые связаны с производством отдельного вида продукции или всей ее совокупности.

Коммерческие – это затраты, которые связаны с реализацией продукции. — в зависимости от охвата планом – на планируемые и непланируемые (брак, санкции, т.е. пени, штрафы и т.п.).
Кроме того, в состав этого элемента затрат (с некоторыми ограничениями) включаются начисления по договорам добровольного страхования, которые организация может заключать со страховыми организациями в пользу своих работников. Амортизация как экономический элемент затрат включает суммы амортизационных отчислений по основным средствам, а также по другим внеоборотным активам, по которым подобные отчисления предусмотрены.
Более подробно амортизационные начисления будут рассмотрены далее. Прочие затраты включают затраты, связанные с основной деятельностью организации, не включенные в перечисленные выше элементы.

Она позволяет выявить влияние на себестоимость продукции ряд факторов: — изменение объема производства; — потери от брака; — простои и т.п. Кроме отмеченных группировок, затраты классифицируются и по другим признакам.
Например, — в зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость производимой продукции (работ, услуг) – они подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы – это затраты, непосредственно связанные с производством отдельных изделий и относящиеся на их себестоимость прямым путем.
Косвенные затраты – это расходы, которые связаны с организацией и управлением производства и относятся к деятельности предприятия в целом, т.е. они не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельного вида продукции.

Строка "расходы по обычной деятельности"

Инфо

Сверьте зарплаты работников с новым МРОТ С 01.05.2018 размер федерального МРОТ составит 11 163 рубля, что на 1 674 рубля больше, чем сейчас. А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты.

< … Неявка на работу – не всегда прогул Работник заболел, но не предупредил об этом работодателя и не выходит на связь. Может ли работодатель в подобной ситуации засчитать работнику прогул со всеми вытекающими последствиями? < …
Отказ банка в проведении операции можно обжаловать Банк России разработал требования к заявлению, которое клиент банка (организация, ИП, физлицо) может направить в межведомственную комиссию в случае, когда банк отказывается проводить платеж или заключать договор банковского счета (вклада). < …

5.2. расходы по обычным видам деятельности

Стоимость материальных ресурсов отражается по ценам их приобретения без учета НДС и независимо от момента фактической оплаты. К материальным затратам относятся также потери материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Из материальных затрат вычитается стоимость возвратных отходов. Размер материальных затрат при списании сырья и материалов определяется одним из следующих методов оценки: — по стоимости единицы запасов; — по средней стоимости; — по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Затраты на оплату труда включают зарплату работников организации и другие начисления работникам в денежной и натуральной форме, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (включая премии и отпускные). Отчисления на социальные нужды включают в себя обязательные начисления на заработную плату работников – страховые взносы.

Расходы по обычным видам деятельности примеры

Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью составления сметы затрат на производство и реализацию продукции. Смета затрат на производство и реализацию продукции – плановый документ, которая представляет собой сводный план всех расходов организации на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. Она определяет общую сумму издержек производства по видам используемых ресурсов, стадиям производственной деятельности, уровням управления предприятием и др. статьи расходов. В зависимости от того, насколько верно определены затраты на производство и реализацию продукции, зависят: — величина прибыли; — уровень рентабельности производства продукции; — величина заработной платы рабочих и служащих; — соответствие расчетных (плановых) показателей фактическим.

Анализ расходов по обычным видам деятельности пример

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности формируются из: расходов на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходов по переработке (доработке) материально-производственных запасов для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг; расходов по продаже продукции (работ, услуг) и товаров; расходов по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

ГЛАВА 1

Затраты в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете затраты признаются по правилам, которые прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99). Этот документ утвержден приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Осенью Минфин России издал сразу два приказа, которые внесли изменения в 13 Положений по бухгалтерскому учету, в том числе и в ПБУ 10/99. А также в План счетов и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Речь идет о приказах от 18 сентября 2006 г. № 115н и № 116н. Оба они называются «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету». Приказ № 116н прошел регистрацию в Минюсте 24 октября 2006 г. № 8397. Приказ Минфина России № 115н признан не нуждающимся в регистрации. Чиновники из Минфина России изменили классификацию доходов и расходов. Применять новые правила нужно уже с отчетности за 2006 год. Об этом мы поговорим чуть позже.

ПБУ 10/99 применяют юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Его требованиями должны руководствоваться все коммерческие организации (кроме кредитных и страховых), а также некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений), которые признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

1.1. Классификация расходов

ПБУ 10/99 дает понятие расходов и устанавливает перечень выбывающих активов, которые расходами не признаются.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к сокращению капитала этой организации за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).

Понятие активы трактуется применительно к МСФО. В словаре терминов МСФО активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение экономических выгод в будущем.

В отечественной практике актив всегда рассматривается как «левая сторона» бухгалтерского баланса, в разделах и статьях которой имеют место внеоборотные и оборотные активы.

В ПБУ 10/99 определено, какое выбытие активов не может признаваться расходами организации. Это выбытие активов, связанное с:

– приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

– вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

– договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т. п.;

– предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– авансами, задатками в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– погашением кредита, займа, полученных организацией.

Все вышеперечисленные случаи выбытия активов являются оплатой. Из этого перечня ясно, что к расходам не относятся затраты организации, связанные с капитальными и финансовыми вложениями. В ПБУ 10/99 речь идет о правилах, связанных с текущими затратами (по определению Закона «О бухгалтерском учете»). В связи с этим можно сделать вывод о том, что затраты на выполнение работ по строительству объекта хозяйственным способом также не могут формировать расходы организации.

Классификация расходов. В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счетов:

– 20 «Основное производство»;

– 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

– 23 «Вспомогательные производства»;

– 25 «Общепроизводственные расходы»;

– 26 «Общехозяйственные расходы»;

– 28 «Брак в производстве»;

– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

– 44 «Расходы на продажу» и др.

Затем после закрытия счетов и соответствующего распределения они отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»). С нового года на счете 91 нужно будет учитывать также и чрезвычайные расходы. Напомним: до 2007 года они отражались на счете 99 по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

1.2. Расходы по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним относятся также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

По таким видам деятельности как сдача имущества в аренду предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности и участие в уставных капиталах других организаций приведены правила их учета в качестве расходов по обычным видам деятельности или операционных расходов. Организация самостоятельно для целей бухгалтерского учета устанавливает, куда их отнести в зависимости от направлений деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

В ПБУ 10/99 приведено одно отступление от определения понятия расходы. К расходам по обычным видам деятельности приравнено возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов организации, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности делятся на две части:

– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров. Это расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др. При формировании расходов по обычным видам деятельности они должны быть сгруппированы по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

В соответствии с ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. То есть эти расходы, учитываемые на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», ежемесячно можно списывать в дебет счета 90 «Продажи».

Если в отчетном периоде фирма ничего не заработала, но несла управленческие расходы, списать их со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 20 «Основное производство». Ведь это счет также закрывается, а остаток по нему показывает стоимость незавершенного производства. При отсутствии такового не может быть отражена и его оценка.

В дебет 90 счета общехозяйственные расходы быть списаны также не могут. Ведь в отсутствии выручки от реализации (доходов по обычным видам деятельности) себестоимость продаж не может быть сформирована.

Поэтому общехозяйственные расходы можно списать на прочие расходы, не связанные с производством и реализацией – на счет 91 «Прочие доходы и расходы» или включить их в состав убытков организации – по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Соответствующие суммы попадут в строки 100 «Прочие операционные расходы» или 130 «Внереализационные расходы».

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

1.3. Прочие расходы

Прочими расходами являются:

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

– сумма уценки активов (за исключением сумм уценки основных средств – в соответствии с ПБУ 6/01);

– перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

– иные прочие расходы.

Среди иных прочих расходов можно выделить следующие (ПБУ 15/01):

– отрицательные курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

– дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

– суммы бюджетных средств, признанные в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке в соответствии с ПБУ 13/2000.

Перечень прочих расходов открытый.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» обобщает информацию о прочих доходах и расходах. К счету могут открываться следующие субсчета:

– 91-1 – Прочие доходы;

– 91-2 – Прочие расходы;

– 91-9 – Сальдо прочих доходов и расходов.

По кредиту субсчета 91-1 отражаются прочие доходы:

– поступления от аренды активов и участия в уставных (складочных) капиталах других организаций;

– возвратные отходы (материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецоснастка, спецодежда по рыночной стоимости на дату списания активов) и выручка от продаж основных средств и других активов, отличных от денежных;

– поступления от операций с тарой;

– проценты к получению по кредитам и займам;

– штрафы, пени, неустойки к получению;

– безвозмездные поступления;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

– положительные курсовые разницы;

– прочие операционные или внереализационные доходы.

По дебету субсчета 91-2 отражаются прочие расходы:

– расходы от аренды активов и участия в уставных (складочных) капиталах других организаций;

– остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

– расходы от продаж, при выбытии и прочем списании основных средств и других активов, отличных от денежных;

– расходы от операций с тарой;

– проценты к уплате по кредитам и займам;

– оплата услуг банков;

– штрафы, пени, неустойки к уплате;

– расходы по содержанию основных средств на консервации;

– возмещение убытков по претензиям;

– убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;

– отчисления в резервы на счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

– суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

– отрицательные курсовые разницы;

– судебные издержки;

– прочие операционные или внереализационные расходы.

До внесения изменений чрезвычайные доходы и расходы учитывались на счете 99 «Прибыли и убытки». А операционные и внереализационные доходы и расходы отражались на одном счете – 91 «Прочие доходы и расходы». С 2007 года прочие доходы и расходы теперь не придется подразделять на операционные, внереализационные и чрезвычайные, все они будут отражаться на счете 91. Это предусмотрено приказом Минфина России № 115н.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует по кредиту со счетами учета расчетов, денежных средств, товарно-материальных ценностей и др., по дебету – со счетами учета товарно-материальных ценностей, затрат, расчетов и др.

В конце каждого месяца путем сопоставления оборота по кредиту субсчета 91-1 и оборота по дебету субсчета 91-2 определяется финансовый результат по всем операциям и одной записью списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», при этом субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года не закрываются, хотя сальдо в целом по счету 91 «Прочие доходы и расходы» на конец месяца отсутствует. Закрываются субсчета 91-1 и 91-2 только заключительными записями декабря на субсчет 91-9.

На начало нового отчетного года счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. Аналитический учет ведется на субсчетах 91-1 и 91-2 – по видам доходов соответствующим ПБУ 9/99 и видам расходов соответствующим ПБУ 10/99. На субсчете 91-9 аналитический учет не ведется. Учет организуется в денежном выражении.

В настоящее время к счету 91 субсчетах «Прочие доходы» и «Прочие расходы» открывают субсчета второго уровня «Операционные доходы», «Операционные расходы», «Внереализационные доходы», «Внереализационные расходы». Чрезвычайные же доходы и расходы списываются на счет 99.

До конца года бухгалтеры могут применять старый порядок. Впрочем никто не мешает уже сейчас применять новые правила. То есть учитывать чрезвычайные доходы и расходы на счете 91, а не на счете 99. И все прочие доходы и расходы отражать на какие-нибудь из субсчетов второго уровня, открытых на счете 91. Например, можно использовать субсчета, предусмотренные для операционных доходов и расходов. То есть не распределять операционные и внереализационные доходы и расходы по субсчетам.

С нового года организации не придется вести на счете 91 раздельный учет операционных и внереализационных доходов и расходов, то есть открывать для них субсчета второго уровня. Чрезвычайные доходы и расходы отражаться на счете 99 не будут. Поэтому тем организациям, которые традиционно в учетную политику добавляли пункт о классификации прочих доходов и расходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные, больше это делать не нужно.

Кроме того, утверждая учетную политику на 2007 год, надо изменить субсчета в рабочем плане счетов.

1.4. Признание расходов

Расходы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении (исполнении) следующих условий:

– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Пунктами 6.1–6.6 ПБУ 10/99 установлен порядок определения расходов в зависимости от условий договора, если:

– организации предоставлен коммерческий кредит;

– вместо денежных средств в оплату за полученные товары (работы, услуги) организация передает товарно-материальные ценности;

– стоимость товаров (работ, услуг) выражена в условных денежных единицах;

– продавцом предоставлены скидки (накидки).

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности, то есть с учетом процентов за коммерческий кредит.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Если стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, установить невозможно, то величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) и суммовых разниц.

Для правильного и достоверного определения финансового результата доходы и расходы должны приниматься к бухгалтерскому учету одинаковым методом.

По общему правилу, как и при принятии к бухгалтерскому учету доходов, расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления, то есть в полном соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Иными словами, расходы определяются по методу начисления.

Исключение сделано для организаций, принявших решение применять в бухгалтерском учете кассовый метод.

Если организация признает выручку от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты (по кассовому методу), то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (по кассовому методу). Впервые это правило было зафиксировано в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н.

В ПБУ 10/99 введены отдельные правила для признания расходов в Отчете о прибылях и убытках.

Первое правило связано с соответствием доходов и расходов или с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями.

Второе правило устанавливает необходимость обоснованного распределения расходов между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Третье правило признания расходов в отчете о прибылях и убытках гласит, что подлежат признанию независимо от предыдущих правил расходы, признанные в отчетном периоде, когда становится определенным неполучение по ним экономических выгод (доходов) или поступление активов.

При этом отмечено, что расходы должны быть признаны в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

1.5. Отчет о прибылях и убытках

Изменения в ПБУ 9/99 и 10/99, конечно, не могли не повлиять и на форму Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Она была утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Поправки в этот документ были внесены приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н.

1.5.1. Общие правила заполнения Отчета о прибылях и убытках

1. Все данные приводятся нарастающим итогом с начала года. В графе 3 отражаются данные за 2006 год, а в графу 4 переносятся данные за предыдущий год из графы 3 Отчета о прибылях и убытках за 2005 год.

Возможно, что данные за аналогичный период прошлого года окажутся несопоставимы с данными за отчетный период. Такая ситуация возникает в случае внесения изменений в учетную политику организации, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету. Чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках, необходимо скорректировать показатели за прошлый год. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках указать, что данные за прошлый год изменены и почему.

Добавим, что в Отчете о прибылях и убытках, составляемом по итогам 2006 года, организации должны показать данные за прошлый год. Данные берутся из формы № 2 за 2005 год. Понятно, что в прошлогоднем отчете операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы указывались в отдельных строках. Поэтому указанные суммы доходов и расходов нужно сложить, общий итог занести в графу 4 «За аналогичный период предыдущего года» строки 090 (Прочие доходы) и строки 100 (Прочие расходы).

2. Если какой-либо показатель вычитается или он имеет отрицательное значение, то его следует указывать в круглых скобках.

3. Доходы и расходы представляются развернуто, а взаимозачет можно проводить лишь в том случае, когда это предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету.

4. Все строки Отчета о прибылях и убытках кодируются в соответствии с приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н.

5. Все виды доходов и расходов, которые являются существенными, должны быть представлены обособленно (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н).

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух таблиц. В первой таблице на основании своих доходов и расходов организация рассчитывает чистую прибыль, полученную за отчетный период. А во второй таблице приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период.

В Отчете о прибылях и убытках указывается несколько показателей прибыли:

– валовая прибыль;

– прибыль (убыток) от продаж;

– прибыль до налогообложения;

– чистая прибыль.

Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) уменьшить на себестоимость этой продукции (товаров, работ, услуг):

Уменьшив валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, мы получим прибыль или убыток от продаж.

Прибыль до налогообложения образуется после того, как прибыль или убыток от продаж мы увеличим на сумму прочих и внереализационных доходов и расходов.

Исключив из прибыли до налогообложения сумму налога на прибыль, мы получим чистую прибыль.

Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения – Налог на прибыль

1.5.2. Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Строка 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг»

По строке 010 отражаются доходы предприятия от обычных видов деятельности – кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин.

Предприятия – производители продукции отражают по этой строке стоимость готовой продукции, проданной покупателям.

Торговые организации должны показать продажную стоимость реализованных товаров.

Предприятия, выполняющие работы или оказывающие услуги, указывают стоимость выполненных работ или оказанных услуг, которые подтверждены актами сдачи-приемки.

Посреднические предприятия отражают по этой строке только сумму своего посреднического вознаграждения.

В составе выручки от реализации могут быть указаны доходы от сдачи в аренду имущества организации, от участия в уставных капиталах других организаций и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности. Но только при условии, что получение этих доходов является основным видом деятельности предприятия.

Если предприятие ведет несколько видов деятельности, то необходимо расшифровать общую сумму выручки. Для этого необходимо в Отчет включить дополнительные строки (011, 012 и т. д.) и указать выручку от каждого вида деятельности при условии, что она существенна.

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг»

По строке 020 отражается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Показатель необходимо указывать в круглых скобках.

Производственные предприятия отражают по этой строке все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям. Иначе говоря, оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредита счета 43 «Готовая продукция» или 45 «Товары отгруженные».

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то сумма превышения фактической себестоимости выпущенной продукции, сданных работ или оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает данные по строке 020.

Организации и предприятия, выполняющие работы и оказывающие услуги, указывают по строке 020 затраты, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, которые реализованы в отчетном периоде.

Предприятия, которые оказывают посреднические услуги, отражают по строке 020 суммы затрат, которые они понесли при осуществлении посреднической деятельности.

Торговые организации указывают по этой строке покупную стоимость реализованных товаров. Если организация торговли ведет учет товаров в покупных ценах, то по строке 020 нужно указать оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 «Товары» (45 «Товары отгруженные»).

На предприятиях розничной торговли товары учитываются, как правило, по продажным ценам. Определить покупную стоимость реализованных товаров можно следующим образом. Оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 «Товары» (45 «Товары отгруженные») нужно уменьшить на оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счету 42 «Торговая наценка», который делается методом «красное сторно».

Основным видом деятельности предприятия может быть передача в аренду своего имущества или прав на пользование объектами интеллектуальной собственности. В этом случае по данной строке они указывают расходы по этим видам деятельности.

Если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, то себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) необходимо указать отдельно по строкам, которые вводятся дополнительно (021, 022 и т. д.).

Строка 029 «Валовая прибыль»

Данные, которые приводятся по этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строка 010 – строка 020). Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указать в круглых скобках.

Строка 030 «Коммерческие расходы» По строке 030 необходимо указать:

· производственным предприятиям – расходы, которые связаны со сбытом продукции;

· торговым организациям – издержки обращения.

Для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажи» в корреспонденции со счетом 90 субсчет 7 «Коммерческие расходы».

К коммерческим относятся следующие виды расходов:

– на оплату вознаграждения посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;

– на транспортировку продукции до места назначения;

– на погрузо-разгрузочные работы;

Организации могут списывать коммерческие расходы двумя способами:

– всю сумму коммерческих расходов за месяц можно включить в расходы по обычным видам деятельности, списав их в дебет счета 90;

– коммерческие расходы можно распределить между реализованной и нереализованной продукцией.

Организация должна выбрать один из этих способов и закрепить его в учетной политике.

Строка 040 «Управленческие расходы»

Торговые организации управленческие расходы включают в состав издержек обращения и учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». Поэтому по строке 040 у торговых организаций всегда ставится прочерк.

Производственные предприятия учитывают управленческие расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

К ним относятся следующие виды расходов:

– заработная плата административно-управленческого аппарата;

– оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг;

– арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

– сумма начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким образом формируется себестоимость готовой продукции (работ, услуг):

– по полной производственной себестоимости;

– по сокращенной себестоимости.

Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». В этом случае сумма общехозяйственных расходов за отчетный период будет указана по строке 040.

Если же готовая продукция (работы, услуги) учитываются по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В Отчете о прибылях и убытках общехозяйственные расходы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020 «Себестоимость продаж».

Выбранный способ предприятие должно закрепить в своей учетной политике.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Убыток от продаж указывается в круглых скобках.

1.5.3. Раздел «Прочие доходы и расходы»

Строка 060 «Проценты к получению»

По этой строке показывается сумма процентов, которые организация должна в отчетном периоде получить:

– за пользование денежными средствам, которые она передала другой организации или физическому лицу;

– за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке;

– по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр.

Суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами:

– 51 «Расчетные счета»;

– 52 «Валютные счета»;

– 55 «Специальные счета»;

– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»;

– 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Обратите внимание: проценты по коммерческому кредиту, который связан с продажей товаров (работ, услуг), по строке 060 указывать не следует. Они включаются в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и отражаются по строке 010.

Строка 070 «Проценты к уплате»

По этой строке отражаются суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по полученным кредитам и займам. Сумма таких расходов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами:

– 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

– 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Добавим: проценты по кредитам и займам, которые включены в стоимость приобретенных основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов, по строке 070 указывать не следует.

По строке 070 показатель записывается в круглых скобках.

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях» По этой строке отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций, включая проценты и дивиденды по ценным бумагам.

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты.

Строка 090 «Прочие доходы»

До внесения изменения операционные и внереализационные доходы и расходы нужно отражать в отдельных строках. Теперь расшифровывать придется только отдельные виды прочих расходов. Это проценты к получению и уплате. А также доходы от участия в других организациях. Все прочие расходы теперь вносят в строки 090 и 100. Это же можно сказать и о чрезвычайных доходах и расходах.

По этой строке учитываются прочие доходы организации. К ним относятся:

– доходы от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, иностранной валюты и других ценностей организации;

– прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;

– денежные средства, которые организация получила сверх стоимости своего первоначального вклада при разделе имущества простого товарищества;

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды);

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда (полученные или признанные к получению);

– часть стоимости активов, полученных безвозмездно (в том числе по договору дарения), списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;

– поступления в возмещение причиненных организации убытков;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды);

– суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности с учетом НДС;

– курсовые разницы;

– суммы дооценки активов, которые возникают в результате переоценки основных средств;

– имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации;

Строка 100 «Прочие расходы»

По строке 100 показываются следующие расходы:

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды), прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;

– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

– расходы на содержание законсервированных производственных объектов;

– оплата услуг кредитных организаций;

– расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, которое не дало продукции, с обслуживанием ценных бумаг;

– налоги и сборы, которые в соответствии с налоговым законодательством уплачиваются за счет финансовых результатов (налог на имущество, налог на рекламу);

– остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна уплатить в отчетном периоде;

– расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

– возмещение причиненных организацией убытков;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (возникают, как правило, при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущих отчетных периодах);

– отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

– расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности с учетом НДС, и других долгов, нереальных ко взысканию;

– курсовые разницы;

– суммы уценки активов, которые возникают в результате переоценки основных средств;

– перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

– суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет по безвозмездно переданным ценностям;

По строке 130 показатель записывается в круглых скобках.

Раздел «Прибыль»

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» По этой строке показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за 2006 год. Он определяется следующим образом. К прибыли (убытку) от продаж (строка 050) прибавляются: – проценты к получению (строка 060); – доходы от участия в других организациях (строка 080); – прочие доходы (строка 090). Затем из полученной суммы вычитаются: – проценты к уплате (строка 070); – прочие расходы (строка 100).

Строка 141 «Отложенные налоговые активы»

По этой строке отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами (ОНА).

Для заполнения этой строки необходимо из величины дебетового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» вычесть сумму кредитового оборота по этому счету.

Возможно, что результат будет иметь отрицательное значение. В этом случае не забудьте указать его в круглых скобках.

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» По этой строке отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами (ОНО).

Для заполнения этой строки нужно из кредитового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период вычесть сумму дебетового оборота по этому счету. В том случае, если в результате получится отрицательный показатель, его нужно указать в круглых скобках.

Строка 150 «Текущий налог на прибыль»

По строке 150 отражается сумма налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет за отчетный период (ТНП). Она рассчитывается путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль на величину постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налоговых активов и обязательств:

ТНП = УР (или – УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО,

где УР (УД) – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, который определяется путем умножения бухгалтерской прибыли или убытка (показатель по строке 140) на ставку налога на прибыль.

Показатель по строке 150 должен соответствовать сумме налога на прибыль, которая отражена по строке 250 раздела 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Чтобы заполнить эту строку, необходимо прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увеличить на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150).

ЧП = ПР/УБ + ОНА – ОНО – ТНП

ЗАО «Октябрь» занимается производством и торговлей пищевой продукцией. Обособленных подразделений у организации нет. Кроме того, организация часть своих площадей сдает в аренду. В приказе об учетной политике ЗАО «Октябрь» установлен критерий существенности на уровне 5 процентов. Коммерческие расходы организация не распределяет между реализованной и нереализованной продукцией, а списывает все сразу в отчетном периоде.
Показатели деятельности ЗАО «Октябрь» за 2006 год и аналогичный период прошлого года приведены ниже.

Доля доходов от сдачи имущества в аренду в общем объеме выручки превышает установленный на фирме показатель существенности – 5 процентов от общей суммы доходов – 5,67 % (1 500 000 руб.:: 26 500 000 руб.). Поэтому в Отчете бухгалтер ЗАО «Октябрь» расшифровал доходы и расходы по обоим видам деятельности.
Что касается 2005 года, там суммы, вырученные за аренду, не превысили установленного критерия – 5 процентов от общей суммы доходов. Доля доходов от аренды составила 3,74 % (700 000 руб.:: 18 700 000 руб.). Поэтому в прошлом году детализировали только доходы от производства. Доходы и расходы от аренды будут показаны в составе прочих операционных доходов и расходов.
За 2006 года коммерческие расходы составили 2 200 000 руб., а в прошлом году они были равны 1 830 000 руб. Управленческие расходы у ЗАО «Октябрь» составили соответственно 1 400 000 руб. и 1 130 000 руб.
Таким образом, общая валовая прибыль фирмы за 2006 год (строка 029) составит 9 700 000 руб. (26 500 000 – 16 800 000), а прибыль от продаж (строка 050) – 6 100 000 руб. (9 700 000 – 2 200 000 – 1 400 000). Аналогичные показатели за прошлый год составили соответственно 6 700 000 руб. (18 000 000 – 11 300 000) и 3 740 000 руб. (6 700 000 – 1 830 000 – 1 130 000).
За 2006 год ЗАО «Октябрь» перечислил процентов 150 000 руб. Кроме того, фирма получила 324 000 руб. дивидендов. Сумма налога на имущество за полугодие – 118 000 руб. Банку же за услуги было перечислено 12 000 руб. Иные прочие расходы составили 925 000 руб.
В прошлом году организация не брала в банке кредитов и не получало дивидендов. Напомним, что в 2005 году фирма часть своих площадей сдавала в аренду. Доход от этих операций без учета НДС составил 758 000 руб. Эта выручка была признана несущественной и отнесена к прочим доходам. Затраты по сдаче имущества в аренду равны 240 000 руб. Сумма же начисленных налогов, которые платятся за счет финансовых результатов, а также величина комиссионного вознаграждения банку составили 112 000 руб. Иные прочие расходы – 670 000 руб. Всего прочих расходов 1 022 000 руб. (240 000 + 112 000 + + 670 000).
Чрезвычайных доходов и расходов у фирмы не было ни в этом, ни в прошлом году.
Следовательно, прибыль фирмы до налогообложения в 2006 году (строка 140) составит:
6 100 000–150 000 + 324 000–118 000 – 12 000–925 000 = = 5 219 000 руб.
Аналогичные показатели за прошлый год составили:
3 740 000 + 758 000–240 000 – 112 000–670 000 = = 3 476 000 руб.
И в этом, и в прошлом году бухгалтер ЗАО «Октябрь» применял ПБУ 18/02. Сумма условного расхода по налогу на прибыль за 2006 год – 1 230 960 руб. (5 129 000 руб. х 24 %). В прошлом году за аналогичный период сумма «бухгалтерского» налога на прибыль будет равна 834 240 руб. (3 476 000 руб. х 24 %).
Информация об отложенных и постоянных налоговых активах и обязательствах за 2005 и 2006 годы представлена в таблице:

Таким образом, за 2006 год сумма начисленных отложенных налоговых активов превысила величину списанных и погашенных. Значит, разницу нужно прибавить к прибыли до налогообложения. Что же касается отложенных налоговых обязательств, то их также было начислено больше, чем списано. Следовательно, разница уменьшит прибыль. Текущий налог на прибыль (строка 150) равен:
1 230 960 руб. + 17 000 руб. – 6000 руб. + 46 000 руб. = = 1 287 960 руб.
Таким образом, чистая прибыль (строка 190) за 2006 год составит 3 942 040 руб. (5 219 000 + 17 000 – 6000 – 1 287 960).
За 2005 год отложенных налоговых активов начислено больше, чем списано и погашено. Значит, разницу по счету 09 прибавляют к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств также начислено больше, чем списано и погашено. Поэтому разница между оборотами по счету 77 уменьшит прибыль. Текущий же налог на прибыль будет таким:
834 240 руб. + 1000 руб. – 6000 руб. + 24 000 руб. = = 853 240 руб.
Чистая прибыль за 2005 год равна 2 617 760 руб. (3 476 000 + + 1000–6000 – 853 240).

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

По таким видам деятельности как сдача имущества в аренду предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности и участие в уставных капиталах других организаций приведены правила их учета в качестве расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов. Организация самостоятельно для целей бухгалтерского учета устанавливает, куда их отнести в зависимости от направлений деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

Расходы по обычным видам деятельности делятся на две части:

– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; – расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров. Это расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

При формировании расходов по обычным видам деятельности они должны быть сгруппированы по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.