Бухгалтерский учет кредитных операций в коммерческих банках. Бухгалтерский учет кредитных операций Отражение кредитных операций в бухгалтерском учете банка
Бухгалтерский учет операций по предоставлению денежных средств и их возврату (погашению), начислению и получению процентов по размещенным денежным средствам осуществляется в соответствии с требованиями законодательных актов РФ, нормативных документов ЦБ РФ, учетной политики банка.
Типовые бухгалтерские проводки по данным операциям приведены в Приложении 9 к настоящему Положению.
Бухгалтерские проводки по операциям кредитования осуществляет ОПЕРУ на основании оформленных в установленном порядке распоряжений Управления финансирования и кредитования.
Дня оперативной подготовки материалов, характеризующих состояние кредитного портфеля, а также расчета экономических нормативов, установленных инструкцией Центрального банка РФ № 1, в учетных регистрах кроме символа балансового счета и номера лицевого счета каждого заемщика предусматриваются позиции для отражения следующих признаков:
кредиты со сроком погашения свыше 30 дней;
кредиты, выданные одному заемщику или группе связанных заемщиков;
крупный кредит;
группы риска.
ТРЕБОВАНИЯ К КРЕДИТНОМУ РАБОТНИКУ ПО ВЕДЕНИЮ КРЕДИТНОГО ДЕЛА
Кредитный работник обязан:
хранить папку с документами кредитного дела в специально отведенном шкафу;
не оставлять папку кредитного дела (документы) на рабочем столе во время своего отсутствия;
не отдавать документы кредитного дела в руки заемщику;
отдавать папку (документы) кредитного дела другому подразделению (сотруднику) банка только по распоряжению начальника Управления финансирования и кредитования по служебной записке;
не сообщать заемщику предварительных решений по его делу;
включать в кредитное дело все факты общения с заемщиком (телефонные разговоры, переписку, отчеты о выезде к заемщику и т.п.), а также все расчеты и др.
Материалы, касающиеся исполнения данного кредитного договора;
не разглашать сведения, представляющие собой коммерческую тайну.
ПОРЯДОК ХРАНЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ
Первый экземпляр кредитного договора хранится в Управлении бухгалтерского учета и отчетности. Договор залога, гарантийные обязательства, поручительства, ценные бумаги, драгоценные металлы и другие ценности, принятые в залог, хранятся в кассовом хранилище банка.
Копии кредитного договора, договора залога, гарантийных обязательств и другие документы подшиваются в досье каждого заемщика и хранятся в Управлении финансирования и кредитования.
При полном погашении кредита на кредитном досье производится надпись «Кредит возвращен полностью с процентами», которая заверяется подписями руководителя Управления финансирования и кредитования и главного бухгалтера банка.
Кредитные досье по погашенным кредитам хранятся в Управлении финансирования и кредитования до конца отчетного года, по истечении которого передаются в архив банка.
Еще по теме БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ:
- ЧЕРНЫШЕВА Е.Н.. ПРАКТИКУМ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ», 2003
- 15.3. Бухгалтерский учет имущества и операций на обособленном балансе у доверительного управляющего
Коммерческий банк как субъект рыночных отношений заинтересован, как и его акционеры, в получении прибыли на основе оборота ссудного капитала. За результаты своих действий на рынке ссудного капитала банк несет ответственность не только текущими доходами, но и собственным капиталом. Поэтому он свободен в распоряжении своими ресурсами, в определении сроков, условий предоставления ссуд и процентных ставок по кредитам.
Особенности современной системы кредитования сводятся к следующему:
1. клиент не закрепляется за банком, но и сам выбирает тот банк, чьи условия совпадают с его интересами, ему предоставлено право открывать ссудные счета не в одном, а в нескольких банках, что создает условия для развития межбанковской конкуренции;
2. кредитование производится как на базе укрупненного объекта, так и в объеме частных потребностей, разовых кредитов, покрывающих временной разрыв в платежном обороте;
3. объем выдаваемых банком кредитов в большей части обусловлен объемом привлеченных средств, от этого, в конечном счете, зависят и объем прибыли, и рентабельность банка;
4. факт торговли ресурсами и есть суть банка как коммерческого предприятия, вызванная переходом на новые экономические отношения.
К особенностям современного кредитования относятся также нормативы, устанавливаемые Центральным Банком России: максимально допустимый размер привлекаемых средств, размер минимального резерва, предельная сумма выдаваемого кредита. Сроки предоставления кредита и его погашения делают кредитный механизм зависимым от ликвидности баланса коммерческого банка.
Остаются в силе и традиционные принципы кредитования: срочность и обеспеченность. Используются залоговое право (ипотека, заклад, залог ценных бумаг), поручительства, гарантии и прочие формы страхования кредитного риска.
Различают ссудные счета нескольких видов:
* простой ссудный счет - разовые ссуды с зачислением на расчетные или текущие счета и их погашение с этих счетов;
* специальный ссудный счет - обычно открывается торгующим организациям с оплатой расчетных документов поставщиков и зачислением выручки от покупателей. Каждые 10-15 дней согласно договору между банком и клиентом производится регулирование специального ссудного счета. Для этого сопоставляются обороты - суммы зачисленные и оплаченные, а разница или зачисляется на расчетный счет клиента, или списывается с него.
Новой формой кредитования является открытие «кредитной линии». В этом случае предприятию открывается ссудный счет, по которому устанавливается лимит кредитования, и при отсутствии средств на расчетном счете заемщика банк автоматически в пределах установленного лимита производит оплату расчетных документов заемщика, если характер платежа соответствует цели кредита, оговоренного в кредитном договоре; лимит при этом может быть превышен, но с начислением повышенных процентов. Порядок погашения данного кредита осуществляется следующими способами:
* ежедневным перечислением свободного остатка с расчетного счета на ссудный счет;
* перечислением заемщиком средств платежными поручениями;
* срочными обязательствами в оговоренные соглашением сроки.
По срокам кредитования различают:
1. краткосрочные ссуды - срок пользования не превышает 1 год;
2. среднесрочные - срок пользования от 1 года до 3 лет;
3. долгосрочные ссуды - срок пользования превышает 3 года.
Как уже отмечалось, в современной практике банки самостоятельно разрабатывают Правила кредитования своих клиентов, формируют кредитный комитет и определяют порядок выдачи кредитов.
Ссудные счета открываются на основе заключенного кредитного договора.
В соответствии с действующим гражданским законодательством по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.
В кредитном договоре определяется порядок выдачи и погашения кредитов, взаимные обязательства и экономическая ответственность сторон, условия уменьшения или увеличения процентных ставок.
Для рассмотрения вопроса о получении краткосрочного кредита юридические лица (независимо от организационно-правовых форм) предоставляют в кредитный отдел следующие документы:
* письмо-заявление с указанием суммы требующихся кредитных ресурсов, цели их использования и сроков возврата;
* нотариально заверенные устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации;
* нотариально заверенную карточку образцов подписей распорядителей средств (руководителя и главного бухгалтера) и оттиска печати (клиентами банка не предоставляются);
* квартальный бухгалтерский отчет на последнюю отчетную дату, с отметкой Государственной налоговой инспекции;
* бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату;
* расчет потребности в кредитных ресурсах;
* расчет срока возврата кредита;
* справку о составе затрат за каждый отчетный месяц с начала года;
* оперативные данные по балансовым статьям клиента на дату обращения за кредитом;
* расшифровку по отдельным статьям бухгалтерского баланса;
* контракты, договора клиента, подтверждающие реальность и эффективность
кредитования;
* расчет эффективности коммерческой сделки;
* документы, подтверждающие наличие обеспечения возврата кредита, гарантии с приложением балансов гарантов;
* свидетельства о праве собственности на недвижимость;
* сведения об остатках товаров на складе, договор залога, страховой полис;
* справку об уведомлении налогового органа о намерении клиента открыть ссудный счет.
Полный перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о выдаче кредита, определяет каждый банк самостоятельно исходя из разработанных Правил кредитования своих клиентов. Указанный перечень требуемых от клиентов документов может быть расширен в зависимости от вопросов, возникающих в процессе рассмотрения заявки конкретного клиента.
Проанализировав предоставленные документы, кредитный отдел, в случае положительного решения о кредитовании, дает распоряжение бухгалтерии об открытии ссудного счета клиента, также прилагает кредитный договор (копию) и договор обеспечения кредита или договора залога (подлинники). Кроме того, со стороны клиента в бухгалтерию для открытия ссудного счета представляются следующие документы:
1. обязательство-поручение или срочное обязательство, предусматривающее право кредитной организации на списание средств со счета заемщика при наступлении срока соответствующего платежа по договору;
2. распоряжение или копия распоряжения с отметкой обслуживающей кредитной организации о предоставлении последней права на списание в безакцептном порядке средств со счетов заемщика по платежному требованию кредитующей организацией в погашение задолженности по договору. В случае непоступления денежных средств в срок выставляется платежное требование-поручение обслуживающей кредитной организации согласно письму об безакцептном списании);
3. справка из Государственной налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет; справка из пенсионного фонда.
4. На срочном обязательстве ответственный исполнитель указывает срок платежа и номера лицевого ссудного счета, на котором учитывается выданная ссуда. Вся сумма срочного обязательства отражается по приходу внебалансового счета 91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов». На договоре залога или страховом полисе указывается номер лицевого ссудного счета. Суммы перечисленных документов отражаются по приходу внебалансового счета 91307 «Имущество; принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг». Гарантийные письма приходуются по внебалансовому счету 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком».
По всем перечисленным внебалансовым счетам открываются отдельные лицевые счета по заемщикам и гарантам, а внутри - по срокам погашения ссуды. На открываемых клиентам ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования. На отдельных балансовых счетах ведется учет краткосрочных ссуд, выданных одному клиенту. По дебету ссудного счета отражается сумма выданной ссуды, по кредиту - ее погашение. Режим функционирования ссудного счета определяется в договоре: выданная ссуда перечисляется на расчетный (корреспондентский) счет заемщика или на другие счета (на оплату затрат клиента по кредитуемой сделке). Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета.
Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах в зависимости от правовой структуры заемщика.
441 Кредиты, предоставленные Минфину России
442 Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов РФ и местных органов власти
443 Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам РФ
444 Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов РФ и местных органов власти
445 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности
446 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности;
447 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;
448 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
449 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
450 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
451 Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям;
452 Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям;
453 Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям;
454 Кредиты, предоставленные физическим лицам-предпринимателям;
455 Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам;
456 Кредиты, предоставленные юридическим лицам-нерезидентам;
457 Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам;
458 Просроченная задолженность по кредитам предоставленным;
459 Просроченные проценты по кредитам предоставленным.
Все указанные счета активные и предназначены для учета информации о предоставленных кредитах и прочих размещениях средств с целью получения дохода. Сальдо дебетовое показывает сумму непогашенной ссуды клиентами банка или сумму выданного кредита в размере дебетового сальдо на конец месяца на расчетном (текущем) счете клиента «овердрафта». Оборот по дебету - вновь выданные ссуды в отчетном периоде; оборот по кредиту - погашение задолженности или списание долга в состав просроченной задолженности.
Каждый из указанных групп счетов первого порядка подразделяется на счета второго порядка, отражающие сроки предоставленного кредита.
Средства, передаваемые заемщику в виде банковского кредита, могут направляться в соответствии с кредитными договорами или на расчетные (текущие) счета заемщика или непосредственно на оплату кредитуемых материальных ценностей и затрат (по поручению заемщика).
Погашение задолженности по кредитам банка и уплата процентов производятся заемщиками путем перечисления средств с их расчетных (текущих) счетов.
Аналитический учет ссудных операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к № синтетического счета второго порядка кода валюты (3 знака); отраслевой принадлежности (2 знака); срока (1 знак); кода (1 знак); № лицевого счета (5 знаков) - всего 20.
Выдача кредита оформляется распоряжением кредитного отдела и следующими проводками:
А) при перечислении средств на счет клиента
Если клиент банка (расчетный (текущий) счет открыт в данном банке)
Кредит Расчетные (текущие) счета клиентов (например, 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий»)
Если не клиент банка (расчетный (текущий) счет открыт в другом банке)
Дебет Счета по учету предоставленных кредитов (например, 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям»)
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Б) при оплате документов
Дебет Счета по учету предоставленных кредитов (например, 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям»)
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Погашение кредита в срок, определенный кредитным договором, отражается следующей записью:
А) Клиент банка
Дебет Расчетный или текущий счет клиента (например, 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий»)
Б) Не клиент банка
Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кредит Счета по учету предоставленных кредитов (например, 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям»)
Не погашенные в срок кредиты учитываются на отдельных счетах. При наступлении просрочки возврата кредита в бухгалтерском учете составляется запись:
Дебет 458 Просроченная задолженность по кредитам предоставленным (счета второго порядка строятся в зависимости от организационно-правовой формы)
Кредит Счета по учету предоставленных кредитов (например, 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям»)
Договоры залога учитываются в сумме, определенной в договоре на внебалансовых счетах счета 913 «Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств» по дебету. Учет договоров залога на внебалансовых счетах ведется в разрезе обеспечения по каждому кредитному договору. Списание с внебалансовых счетов допускается при полном погашении процентов по кредиту и суммы основного долга.
Валютное кредитование осуществляется при наличии у банка права на безусловное списание средств в заданных размерах с валютного счета заемщика в случае непогашения последним обязательств в установленный срок.
В качестве обеспечения могут выступать аккредитивы или платежные гарантии, имеющиеся у заемщика или его гаранта, выставленные в их пользу иностранными банками-корреспондентами. Источником погашения долга, начисленных процентов и курсовой разницы являются средства валютного фонда заемщика или его гаранта, а также валютная выручка от экспорта продукции, хранящаяся на валютном счете.
Для оформления валютного кредитного договора заемщик предоставляет в банк заявление с указанием цели получения кредита, суммы, срока, страны приобретения товара, его наименования, количества и стоимости, валюты платежа, источника погашения и экономическое обоснование кредита с приложением графика поставок импортируемого товара.
Заемщику необходимо помнить, что использование кредита в иностранной валюте возможно только при условии своевременного предоставления в банк копии контрактов заемщика с иностранными фирмами-контрагентами, при этом сроки заключения контрактов и период расчетов по ним должны строго соответствовать срокам использования кредита. Проценты по валютным кредитам начисляются с момента его фактического использования.
Бухгалтерский учет указанных операций равносилен выдаче и погашению кредита в национально
Учет полученных и предоставленных кредитов в рублях.
1. На корреспондентский счёт зачислены суммы денежных средств, полученных по кредитному договору с Центральным банком России:
30102 - 312.01-06
2. На корреспондентский счёт банка зачислены суммы денежных средств, полученных по кредитному договору с другим коммерческим банком:
30102 - 313.02-09,
3. С корреспондентского счёта банка списаны суммы денежных средств, перечисленные другим коммерческим банкам по кредитным договорам:
320.02 -09, - 30102
4. На расчётный счёт клиента (юридическое лицо) банка зачислена сумма предоставленного кредита:
452.03 -08 - 40702
5. С корреспондентского счёта банка списаны суммы денежных средств, предоставленных не клиентам банка (юридические лица):
452.03 -08 - 30102
6. Физическому лицу (предприниматель с образованием юридического лица) предоставлен кредит:
454.03 -08 - 30102, 40802
7. Учтена сумма просроченной задолженности по полученному межбанковскому кредиту:
313.02 -09 - 31702
314.02 -09 31703
312.01 -06 31701
8. Учтена сумма просроченной задолженности по предоставленному межбанковскому кредиту:
32401, 32402 - 320.02-09
9. Учтена сумма просроченной задолженности по кредиту, предоставленному юридическому лицу:
45812 - 452.03-08
10. Учтена сумма просроченной задолженности по кредиту, предоставленному физическому лицу:
45814 - 454.03-08
11. Учтено списание (уменьшение) сумм текущей задолженности заёмщика по основному долгу при поступлении денежных средств для его погашения:
30102, 30109 - 320.02-09
12. Учтено списание (уменьшение) сумм просроченной задолженности заёмщика по основному долгу при поступлении денежных средств для его погашения:
30102, 30109, - 32401,
13. Погашение должником (в течение 5 лет) ранее списанной с баланса банка задолженности по кредиту:
30102, 30109 - 70107
Внебалансовый учёт открытой кредитной линии:
1. Учтены суммы открытой кредитной линии:
2. Учтены суммы кредита, выданного в счёт открытой кредитной линии
3. Учтены суммы неиспользованной кредитной линии после прекращения выдачи кредита в счёт ранее заключённого кредитного договора:
4. Списание суммы ранее открытой кредитной линии после погашения кредита и окончания кредитного договора:
5. Учтена сумма полученного залога по выданному кредиту:
Учет полученных и предоставленных кредитов в иностранных валютах
1. С валютного корреспондентского счёта банка Перечислена сумма денежных средств, предоставленных другим банкам по кредитным договорам:
320.02 -09.840, - 30110.840,
321.02 -09.840 - 30109.840
2. На валютный корреспондентский счёт банка зачислена сумма денежных средств, полученных по кредитным договорам.
Рассматривая порядок выдачи кредитов и их документальное оформление, а также формирование ресурсной базы, за счет которой производятся кредитные вложения, необходимо сказать, что данная процедура производится в соответствии с Положением «О порядке выдачи кредита юридическим лицам ОАО «Белинвестбанк» , утвержденном Протоколом Правления ОАО «Белинвестбанк» №2 от 18 сентября 2001 г., а также в соответствии с «Правилами размещения банками Республики Беларусь денежных средств в форме кредита» , утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.05.2001 г. №116. Кроме этого, соблюдается выполнение статей Гражданского Кодекса Республики Беларусь и других внутренних распоряжений банка. В соответствии с Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003 г. №226 была утверждена Инструкция «О порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата» , в связи с чем произошли некоторые изменения в политике кредитования. Например, в Постановлении не используются термины «ссудный счет» и «специальный ссудный счет», как противоречащие главе 36 Гражданского Кодекса. Однако данное постановление в связи с распоряжением Национального банка Республики Беларусь вступает в действие с 1 июля 2004 г., поэтому в данной работе мы будем ссылаться на нормативные акты, применяемые в ОАО «Белинвестбанк» и его филиалах в настоящее время, и при необходимости обращаться к новому нормативному документу.
ОАО «Белинвестбанк» и филиалы, действующие от его имени, осуществляют выдачу кредитов в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь и Уставом банка на принципах целевой направленности, срочности, обеспеченности, возвратности и платности в соответствии с кредитной политикой банка, которая вырабатывается на базе общей стратегии банка ежегодно на текущий год.
При этом кредитные вложения производятся за счет:
- - собственных средств банка;
- - привлеченных средств юридических и физических лиц;
- - совместного кредитования с другими филиалами банка;
- - приобретаемых на межбанковском рынке ресурсов;
- - других средств, привлеченных в установленном законодательством порядке.
Также в качестве ресурсов кредитования может использоваться нераспределенная в течение финансового года прибыль.
Ориентируясь на комплексную программу развития ОАО «Белинвестбанк» сроком до 2005 года, разработанную в целях укрепления надежности и устойчивости банка, наращивания собственного капитала, увеличения спектра банковских услуг, обеспечения роста сбалансированной ресурсной базы, необходимо отметить, что банком запланировано увеличение привлеченной ресурсной базы. При этом планируется ее рост к 2005 году в 3,2 раза. Основой для расширения ресурсной базы банка станет рост собственного капитала, при этом доля уставного фонда в собственном капитале банка будет занимать не менее 70 %. Увеличение собственного капитала планируется проводить за счет всех источников (средства инвесторов, прибыль и фонды банка, эмиссия акций банка и т.д.). Увеличение привлеченной ресурсной базы в этот период будет производиться за счет средств предприятий (увеличение составит 3,3 раза), средств населения (3,7 раза) и нерезидентов (1,7 раза).
Главной задачей банка в этот период является увеличение качественного и высокодоходного кредитного портфеля с соблюдением минимизации кредитных рисков.
Наличие ресурсов у банка и их структура обусловливают проведение кредитной политики. Приоритетом кредитной политики являются вложения кредитных ресурсов в эффективные инвестиционные проекты, направленные на улучшение макроэкономической ситуации Республики Беларусь, поддержку внедрения новых высоких технологий, развитие наукоемких производств и т.д. При этом, в соответствии с Положением, утвержденном Протоколом Правления ОАО «Белинвестбанк» №2 от 18 сентября 2001 г. и Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.05.2001 г. №116, кредит в отделении банка могут получить кредитоспособные юридические лица (в том числе и индивидуальные предприниматели) и физические лица. Кроме того, кредит может быть выдан нерезидентам Республики Беларусь, являющимся иностранными инвесторами, для целей инвестиционной деятельности на территории Республики Беларусь, если таковые предусмотрены законодательством. Итак, филиал банка, являющийся субъектом исследования, предоставляет кредиты юридическим и физическим лицам для финансирования (рисунок 7).
Необходимо отметить, что в соответствии с Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003 г. №226 в момент его вступления в силу 1 июля 2004 г. кредиты будут классифицироваться как краткосрочные и долгосрочные. При этом к краткосрочным кредитам будут относиться:
- - кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;
- - иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.
К долгосрочным кредитам будут относиться:
Рисунок 7 - Виды кредитов
- - кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;
- - иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.
Рассмотрим подробнее процесс выдачи и оформления кредитов, предоставляемых юридическим лицам .
Как было отмечено ранее (рисунок 7), кредиты юридическим лицам могут выдаваться для увеличения оборотных (текущих) активов и для создания или увеличения внеоборотных (долгосрочных активов).
Краткосрочный кредит банка. Кредитование оборотных активов всегда являлось основным видом ссудных операций. Необходимость получения такого кредита обусловлена возникновением временной потребности в денежных средствах из-за несовпадения поступлений и затрат в процессе кругооборота мобильных активов предприятия. Особенно резко такая необходимость возникает у предприятий с сезонным характером производства.
Ранее порядок тех или иных видов кредитов устанавливался инструкциями Госбанка СССР, и отклонений от них не допускалось. В настоящее время Национальным банком Республики Беларусь определяются лишь основополагающие моменты предоставления кредитов.
Для получения кредита в текущие активы заемщик предоставляет банку заявление или ходатайство и сопроводительный пакет документов (рисунок 8).
Кроме вышеперечисленных, по усмотрению банка, могут быть получены и другие документы, отражающие обоснованность и целесообразность выдачи кредита. Например, индивидуальным предпринимателям необходимо предоставить справку о полученных доходах за период, необходимый для определения их финансового состояния. Предприятия, имеющие кредиты в других банках, обязаны предоставить копии кредитных договоров и справки о наличии фактической задолженности по кредитам в других банках, в том числе и по просроченной.
Рисунок 8 - Пакет сопроводительных документов, прилагаемых к заявке на кредит
Если заявитель ходатайствует о получении кредита в иностранной валюте, в банк предоставляются данные о предполагаемом поступлении и использовании валютных средств и т.д. Примерный сопроводительный пакет документов приведен в приложении А.
В процессе рассмотрения заявки на кредит, до заключения кредитного договора, банк изучает юридическую правоспособность будущего кредитополучателя, его репутацию в деловом мире, платежеспособность и возможность своевременного возврата кредитов. Также банк проверяет на месте у кредитополучателя состояние бухгалтерского учета, фактическое наличие кредитуемых ценностей, условия их хранения и другие вопросы, возникшие в ходе изучения документов.
Предоставленные документы рассматриваются соответствующими службами в течение 10 банковских дней после получения полного пакета документов.
После изучения всех предоставленных документов и с учетом заключений юридической, залоговой и информационно-аналитической служб кредитный работник, обслуживающий данного кредитополучателя, оформляет заключение - кредитный меморандум (приложение Б). Он подписывается исполнителем, начальником кредитного отдела, юристом и специалистом информационно-аналитической службы и передается в кредитный комитет банка.
В отделении банка создан кредитный комитет, который выносит решение о выдаче кредита и условиях кредитования заемщика. Его деятельность основывается на Положении о кредитной комиссии Советского отделения ОАО «Белинвестбанк» (приложение В). На заседаниях комитета анализируется состояние дел в отделении по вопросам денежного обращения, рассматриваются наиболее эффективные формы стимулирования кредитом инициативы предприятий, решаются вопросы по привлечению и размещению ресурсов на взаимовыгодных условиях, организуется работа с ценными бумагами, выполняются другие функции. Комитет состоит из 6 человек, председатель комиссии - управляющий отделением. В банке существует лимит и ограничения на совершение кредитных операций, которые устанавливаются решением кредитной комиссии Головного управления по Гомельской области и доводятся до филиала.
Заседание кредитного комитета отделения банка оформляется актом (протоколом заседания), в котором указываются решения, вынесенные на нем: о предоставлении или невыдаче кредита (приложение Г).
Кредитный договор - это юридический документ, регламентирующий взаимоотношения между банком и кредитополучателем по выдаче и погашению кредита, определяющий взаимные обязательства и экономическую ответственность сторон. Обязательна письменная форма его заключения.
Кредитный договор требует надлежащего оформления, с тем, чтобы избежать всякого рода осложнений при его реализации, рассмотрении в суде или даже возможной фальсификации. Образец кредитного договора приведен в приложении Д.
Условия кредитного договора определяются для каждого заемщика индивидуально и таким образом, чтобы степень риска кредитной сделки была минимальной . Кроме того, договор не является публичным. Существенными условиями договора являются:
- - целевое использование кредита;
- - сумма кредита с указанием валюты кредита;
- - срок и порядок предоставления и погашения кредита;
- - процентная ставка за пользование кредитом;
- - сроки и порядок уплаты процентов за пользование кредитом банка;
- - способ обеспечения исполнения кредитополучателем обязательств по кредитному договору;
- - ответственность кредитополучателя и банка за невыполнение условий договора.
Согласованные с заемщиком условия кредитной сделки отражаются в кредитном договоре, который подписывается руководителями банка и кредитополучателями. Заполненный кредитный договор должен исключать какие-либо исправления, которые делают его недействительным.
Вместе с кредитным договором оформляются договоры на принятые формы обеспечения обязательств по возврату кредита - договоры залога, гарантий, поручительств (приложение Ж). Данные документы являются обязательным приложением к кредитному договору, в котором указывается принятая форма обеспечения обязательств со ссылкой на дату и номер соответствующего договора. Данные документы должны отвечать правовым нормам и не иметь противоречий в правах и обязанностях сторон.
При предоставлении кредитов в текущие активы, как правило, используются отдельные ссудные счета . Заемщику может быть открыт один или несколько таких счетов. При этом банк, дающий кредит, уведомляет банк, в котором открыт текущий счет кредитополучателя, о размерах выдаваемого кредита и сроках его погашения.
Кредит предоставляется независимо от наличия средств на текущем счете. Выдача ссуды может производиться единовременно или частями. Чаще всего единовременные ссуды выдаются на оплату расчетных документов за закупленные по договорам ценности, товары народного потребления и продукцию производственно-технического назначения.
Погашение кредита может осуществляться единовременно в срок, предусмотренный кредитным договором. На практике же, чаще погашение ссуды происходит частями. В таком случае сроки погашения устанавливаются исходя из сроков использования в производстве и реализации прокредитованных материальных ценностей. При этом сроки погашения кредита обязательно указываются в кредитном договоре. Погашение задолженности по кредиту и начисленным за его пользование процентам, производится с текущего счета юридического лица по его платежному поручению в порядке установленной очередности.
По кредитам, предоставленным в оборотные активы, не реже одного раза в квартал производится проверка наличия материального обеспечения на основании отчетных данных (баланс и другие)
Также возможен вариант кредитования по специальному ссудному счету . Данный счет может быть открыт только в отделении банка по месту нахождения текущего счета кредитополучателя.
Кредитование по спецссудному счету разрешается, как правило, предприятиям, занимающимся оптовой и розничной торговлей товарами народного потребления и продукции производственно-технического назначения.
Для установления планового размера кредита по спецссудному счету заемщик предоставляет банку соответствующий расчет с поквартальной разбивкой. Прогнозируемый размер кредита (на год, квартал или месяц) вычисляется:
где - остатки товаров и ценностей собственных источников покрытия;
Кредиторская задолженность.
Выдача кредита по специальному ссудному счету производится на основании кредитного договора, заключенного между банком и торговой организацией на срок до одного года. При этом кредитный работник выписывает распоряжение бухгалтерии о сумме предельного кредита, которое подписывают уполномоченные на то лица (приложение И). Кредит предоставляется путем оплаты платежных инструкций за товары, включая стоимость их транспортировки и суммы налога на добавленную стоимость. Погашение такого кредита производится со специального ссудного счета за счет выручки, поступившей от реализации прокредитованных товаров, платежным поручением кредитополучателя.
С момента предоставления кредита в оборотные активы и до его погашения банк осуществляет кредитный мониторинг - наблюдение за кредитом и соблюдение выполнения условий договора. Банком разрабатывается комплекс процедур, которые носят обязательный характер. В их состав входит контроль:
- - целевого использования кредита;
- - материального обеспечения кредита;
- - состояния бухгалтерского учета, его достоверности;
- - кредитоспособности заемщика;
- - состояния залога;
- - своевременности погашения кредита и процентов по нему.
Все материалы по предоставлению кредита заемщику накапливаются и формируются в кредитное досье , содержание которого регламентируется.
Долгосрочный кредит банка. Необходимость в долгосрочном кредите обусловлена кругооборотом внеоборотных активов, составляющими элементами которых являются основные средства, оборудование к установке, незавершенные капитальные вложения и др. Создание, внедрение и окупаемость внеоборотных активов требуют значительного периода времени, поэтому источники их финансирования носят долговременный характер.
Проекты, связанные с созданием и движением внеоборотных активов, получили название инвестиционных проектов, которые и являются объектами долгосрочного кредитования.
Выдача инвестиционных кредитов осуществляется в соответствии с Порядком выдачи кредита юридическим лицам ОАО «Белинвестбанк», Рекомендациями Национального банка Республики Беларусь по долгосрочному кредитованию банками инвестиционных проектов, другими внутренними документами.
Процедура предоставления долгосрочного кредита аналогична процедуре предоставления кредитов юридическим лицам в оборотные активы. Вместе с тем, существует и ряд особенностей.
Предоставляя в банк ходатайство и необходимый пакет документов, заемщику необходимо приложить бизнес-план, включающий расчет экономической эффективности и окупаемости кредитуемого проекта. Если кредит выдается на новое строительство, расширение, реконструкцию, необходимо также предоставить следующие документы:
- - разрешение на производство строительных работ;
- - решение местного исполнительного и распорядительного органов о строительстве;
- - копию государственного акта на право собственности, владения или пользования земельным участком;
- - проектно-сметную документацию;
- - договор подряда и др.
По результатам рассмотрения всего пакета документов составляется заключение по инвестиционному проекту, его окупаемости и возможности кредитования. Окончательное решение выносится кредитным комитетом филиала банка.
В соответствии с действующими нормативными документами в Республике Беларусь кредит предоставляется под инвестиционные проекты, срок окупаемости которых не превышает пяти лет, а возврат кредита обеспечивается в течение шести лет со дня выдачи первой суммы кредита. Предельный размер инвестиционного кредита определяется исходя из стоимости проекта, на основе проектно-сметной документации и размера других источников. При этом предпочтение отдается инвестиционным проектам, которые обеспечивают производство экспортной продукции; создают и развивают высокие и новые технологии; проектам, включенным в государственные программы.
Длительный характер кредитных отношений обязывает банк более тщательно предусматривать в кредитном договоре его обязанности и права в процессе сопровождения кредита.
Следует отметить, что долгосрочный кредит в настоящее время не получает должного развития. Такая ситуация объясняется факторами, зависящими не только от потенциальных заемщиков, но и от банка-кредитора. Многие предприятия не могут перестроиться на производство конкурентоспособной продукции, продукции пользующейся спросом и работают убыточно. В условиях инфляции происходит удорожание долгосрочных активов, а следовательно, удлиняются сроки окупаемости и сужаются возможности долгосрочного кредитования. В свою очередь банк во избежание кредитного риска сдерживает предоставление долгосрочных кредитов, так как располагает недостаточным собственным капиталом, а привлекаемые им ресурсы носят в основном кратковременный характер.
Рассмотрим подробнее процесс кредитования банком физических лиц .
Как было отмечено выше, банки, в том числе и Советское отделение ОАО «Белинвестбанк» выдает кредиты физическим лицам на потребительские цели и на финансирование недвижимости (рисунок 7).
В соответствии с Правилами предоставления кредитов банками Республики Беларусь установлено, что кредиты физическим лицам предоставляются в белорусских рублях на эти цели . Условия выдачи кредитов утверждаются Правлением коммерческого банка и подвержены частым изменениям, особенно в части процентных ставок, которые увязываются со ставкой рефинансирования. Сроки кредитов колеблются в зависимости от их видов и объектов. Размер кредита на потребительские цели увязывается, как правило, с размерами минимальных заработных плат, на финансирование недвижимости - со сметной стоимостью строительства, ремонта, реконструкции объекта недвижимости.
В целом процедура оформления кредита аналогична той, которую проходит юридическое лицо, однако есть и некоторые особенности.
Вместе с ходатайством на кредит физическое лицо предоставляет паспорт или документ, заменяющий его, а также сведения о доходах и расходах.
Кроме того, основной перечень документов может дополняться в зависимости от цели кредитования. Например, при получении кредита на покупку жилого дома, квартиры, садового домика или гаража необходимо предоставить в банк договор купли-продажи, нотариально удостоверенный и зарегистрированный в бюро технической инвентаризации, а также справку о рыночной стоимости объекта. Для того, чтобы получить средства на приобретение транспортных средств: нотариально заверенный договор купли-продажи. При оформлении кредита на обучение - копию договора и счет-фактуру учебного заведения и т.д.
Основным условием предоставления кредита является платежеспособность заемщика и его поручителей. Для выяснения степени достаточности оных применяется рейтинговая и экспертная оценка. Такая система дает возможность кредитным экспертам проанализировать заявки клиентов с помощью различных факторов, которые помогают определить вероятность погашения долга и процентов по нему в срок.
Далее, после изучения платежеспособности заемщика, выясняется форма обеспечения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. Как правило, в обеспечение обязательств предоставляются поручительства третьих лиц, обеспеченные залогом. Договор поручительства нотариально удостоверяется.
После изучения всех необходимых документов оставляется письменное заключение с обоснованием возможности кредитования. Решение о выдаче кредита на потребительские цели принимается должностным лицом, имеющим на это полномочия, кредита на недвижимость - кредитным комитетом. Условия кредитования оговариваются кредитным договором. Кредит предоставляется путем безналичных перечислений. Для этого открывается ссудный счет на основании распоряжения кредитного отдела, в нем указывается номер счета, размер кредита, сроки его погашения, размер процентов за кредит, периодичность их начисления и уплаты. В исключительных случаях кредит может предоставляться в наличной форме для оплаты товаров (работ, услуг), разрешенных к продаже за наличный расчет. В таком случае в банк предоставляется документальное подтверждение целевого использования кредита.
При финансировании физических лиц за пользование кредитом, как правило, устанавливаются плавающие ставки. При изменении процентной ставки банк извещает об этом заемщика в срок, оговоренный в кредитном договоре. В случае несогласия заемщик может расторгнуть договор, предварительно погасив кредит и проценты по нему (согласно процентной ставки, указанной в договоре).
Погашение кредита производится путем внесения наличных денег, перечислениями со своего текущего счета по вкладу, из заработной платы, стипендии, пенсии и т.д. При непогашении просроченной задолженности принимаются меры по погашению долга. По истечении трех месяцев банк вправе расторгнуть договор и обратить взыскание на имущество должника и его поручителей. Проверка целевого использования средств кредита осуществляется по разработанному плану кредитными работниками, как правило, не менее одного раза в течение двух лет со дня получения кредита.
При этом, согласно Постановлению Национального банка Республики Беларусь от 24.05.2001 г. №116 и внутренним документам ОАО «Белинвестбанк» не допускается за счет кредита:
- - осуществлять взносы в уставные фонды банков и юридических лиц;
- - покупать ценные бумаги, выплачивать дивиденды по акциям;
- - уплачивать проценты по банковским кредитам;
- - уплачивать страховые взносы и платежи;
- - погашать ранее полученные кредиты;
- - уплачивать налоги и иные платежи в бюджет; и т.д.
Кроме указанных в рисунке 7 форм кредитования и рассмотренных нами в данной части работы, в отделении используется кредитование методом овердрафта, которое увязывается с применением дебетовых карточек и открытием карт-счетов.
Необходимо также отметить высокую квалификацию кредитных работников филиала банка, внимательность при формировании кредитных досье, проведении анализа кредитоспособности заемщика. Это несомненно дает положительный результат в общей оценке работы банка. Однако есть и некоторые нереализованные возможности. Например, в практике отделения банка не было случая выдачи ипотечных кредитов, несмотря на то, что есть возможность проводить такие операции. Кроме этого, банк и его отделения имеют право осуществлять синдицированное кредитование и кредитование по счету-контокорренту. Однако в филиале до сих пор эта возможность остается нереализованной.
Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентам.
В среднем по России удельный вес краткосрочных кредитов в общем объеме выданных кредитов составляет 95%. В целом краткосрочные ссуды являются более ликвидными, чем среднесрочные и долгосрочные.
Основными клиентами кредитных организаций, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы. Основным объектом при кредитовании этих организаций является совокупность товаров текущей реализации, сезонного и временного накопления, других товарно-материальных ценностей. Ссудные счета открываются на основе заключенного кредитного договора. В нем определяется порядок выдачи и погашения кредитов, взаимные обязательства и экономическая ответственность сторон, условия уменьшения или увеличения процентных ставок.
На срочном обязательстве ответственный исполнитель указывает срок платежа и номера лицевого ссудного счета, на котором учитывается выданная ссуда. Вся сумма срочного обязательства отражается по приходу внебалансового счета 91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов». На договоре залога или страховом полисе указывается номер лицевого ссудного счета. Суммы перечисленных документов отражаются по приходу внебалансового счета 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг». Гарантийные письма приходуются по внебалансовому счету 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком».
По всём перечисленным внебалансовым счетам открываются отдельные лицевые счета по заемщикам и гарантам, а внутри -- по срокам погашения ссуды. На открываемых клиентам ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования. На отдельных балансовых счетах ведется учет краткосрочных ссуд, выданных одному клиенту. По дебету ссудного счета отражается сумма выданной ссуды, по кредиту -- ее погашение. Режим функционирования ссудного счета определяется в договоре: выданная ссуда перечисляется на расчетный (корреспондентский) счет заемщика или на другие счета (на оплату затрат клиента, по кредитуемой сделке). Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета.
Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах в зависимости от формы собственности заемщика.
Кредиты предоставленные
- 441 Кредиты, предоставленные Минфину России
- 442 Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти
- 443 Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации
- 444 Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти
- 445 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности
- 446 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности
- 447 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
- 448 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
- 449 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
- 450 Кредиты, предоставленные некоммерческим
организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
- 451 Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям
- 452 Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям
- 453 Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям
- 454 Кредиты, предоставленные физическим лицам -- предпринимателям
- 455 Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам
- 456 Кредиты, предоставленные юридическим лицам -- нерезидентам
- 457 Кредиты, предоставленные физическим лицам -- нерезидентам
Внутри счетов 1-го порядка в синтетическом учете по счетам 2-го порядка учет строится в зависимости от срока и необходимости резервов: на срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 91 до 180 дней; на срок от 180 дней до одного года; на срок от 1 года до 3 лет; на срок свыше 3 лет; Резервы под возможные потери.
Аналитический учет ссудных Операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру синтетического счета второго порядка, кода валюты (три знака), отраслевой принадлежности (два знака), срока (один знак), кода (один знак), номера лицевого счета (пять знаков). Всего 20 знаков.
Оформление операций по выдаче ссуды, если заемщик является клиентом кредитной организации, происходит следующим образом:
Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям на срок от 31 до 90 дней -- субсчета Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета в зависимости от правовой формы клиента);
Кт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, акционерных обществ (или другие соответствующие расчетные счета, если в кредитном договоре указаны реквизиты поставщика на оплату услуг которого выдана ссуда).
- 91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов» или
- 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, кроме векселей»;
- 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком»;
- 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг».
Если заемщик не является клиентом кредитной организации, выдача ссуды оформляется проводками:
Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятием, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета);
Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России (или другие соответствующие корсчета).
Приход по внебалансовым счетам:
- 91301 или
- 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»;
- 91303;
- 91304 «Учтенные и переучтенные векселя»;
- 91305;91307.
В банке заемщика полученные ссуды отразятся по соответствующим балансовым и внебалансовым счетам.
Погашение ссуды (для клиента кредитной организации):
Дт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, субсчет Расчетные счета акционерных обществ (или другие расчетные счета);
Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям, находящимся в федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета) на срок от 31 до 90 дней.
- 91301 или
- 91303,91305,91307.
Погашение ссуды (для не клиента банка):
Дт 30102 Корреспондентский счет кредитной организации в банке России,
Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям, находящимся в федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета) на срок от 31 до 90 дней
Расход по внебалансовым счетам:
91301,91302,91303, 91304,91305,91307.
В подтверждение операции клиент получает выписки по счетам.
В аналитическом учете к счетам краткосрочных ссуд, в том числе по счетам просроченных ссуд, ведутся отдельные лицевые счета по заемщикам, а также в разрезе разных процентных ставок.
Учет валютных кредитов.
Особенностью валютного кредитования является получение кредитной организацией права на безусловное списание средств в необходимых размерах с валютного счета этой организации в случае непогашения в установленный срок заемщиком обязательства по полученному кредиту. Кредитная организация может принимать в качестве обеспечения по кредитам в инвалюте имеющиеся у заемщика и/или его гаранта аккредитивы или платежные гарантии, выставленные в их пользу иностранными банками-корреспондентами.
Кредиты предоставляются на условиях, действующих на мировом валютном рынке по свободно конвертируемой валюте. Кредитная организация дает их на обычных коммерческих условиях с начислением процентов в инвалюте на непогашенную часть задолженности по кредиту.
Источниками погашения основного долга, оплаты начисленных процентов и курсовой разницы являются средства валютного фонда заемщика или его гаранта, а также валютная выручка от экспорта продукции, хранящаяся на валютном счете.
Для получения валютного кредита клиент должен обратиться в кредитную организацию с заявлением, содержащим следующие данные:
цель получения кредита, его сумма и срок, на который он испрашивается;
наименование и количество закупаемого за границей товара, его стоимость, название страны приобретения товара, наименование валюты платежа;
экономическое обоснование кредита;
источники погашения кредита (в иностранной валюте).
К заявлению клиента прилагается график поставок импортируемого товара.
В случае принятия положительного решения о предоставлении кредита в иностранной валюте между кредитной организацией и заемщиком подписывается кредитный договор.
Использование кредитов в инвалюте разрешается только при условии своевременного представления в кредитную организацию копии контрактов заемщиков с инофирмами-контрагентами, предварительно согласованных с кредитной организацией. Сроки заключения контрактов и период расчетов по ним должны строго соответствовать срокам использования кредитов. Общая сумма закупок не должна превышать величины предоставленного кредита. Проценты за пользование кредитом начисляются с момента его фактического использования.
Для осуществления операций по кредитованию в валютном отделе открываются ссудные счета, на которые зачисляется сумма кредита. Открытие счета производится бухгалтером отдела валютных операций на основании распоряжения, подписанного главным бухгалтером или его заместителем. Одновременно с распоряжением бухгалтеру передаются: один экземпляр кредитного договора и один экземпляр срочного обязательства, договора залога или гарантий (поручительства). Ссудные счета ведутся на карточках счетов стандартной формы. Нумерация ссудных счетов ведется в порядке возрастания. Карточки лицевых счетов по выданным кредитам формируются в отдельную картотеку. Проведение этих операций оформляется такими же проводками, как и при выдаче рублевых кредитов с использованием субсчетов. Например:
Выдача кредита:
Дт 44904 Кредиты, предоставленные коммерческому предприятию, находящемуся в государственной собственности, на срок от 31 до 90 дней, субсчет Валютные кредиты
Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России.
Приход по внебалансовым счетам:
91301,91303, 91305,91307.
При наступлении срока платежа кредитная организация погашает задолженность заемщика по кредиту в инвалюте (основному долгу и процентам) за счет средств, числящихся на его расчетном счете валютном субсчете. При отсутствии или недостатке средств на счете, заемщика необходимая сумма списывается со счета организации-гаранта в соответствии с условиями его гарантийного обязательства.
Дт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России;
Валютный субсчет Расчетного счета предприятия или его гаранта в другом банке
Кт 44904 Кредиты, предоставленные коммерческому предприятию, находящемуся в государственной собственности, на срок с 31 до 90 дней;
Ссудный счет акционерного общества, субсчет Валютные кредиты.
Если необходимые средства на счетах отсутствуют, непогашенные кредиты относятся на счета просроченной задолженности по ссудам по субсчету «Просроченная задолженность по валютным кредитам» с начислением процентов по повышенной ставке, которая оговаривается в кредитном договоре. В случае неуплаты очередного взноса в погашение кредита вся имеющаяся на день неплатежа задолженность считается непогашенной и с нее взимается дополнительно определенная договором процентная ставка. Для обеспечения своевременности погашения валютного кредита кредитная организация вправе блокировать счета предприятий-заемщиков (а также их гарантов, если они тоже являются клиентами данной кредитной организации).
Учет вексельных кредитов
Примерная схема вексельного кредита состоит в следующем. Заемщик обращается в кредитную организацию за получением кредита. На сумму кредитного договора клиент получает от кредитной организации пакет векселей. При этом вексельные суммы определяются самим клиентом. Срок обращения каждого векселя обусловлен кредитным договором. Клиент использует векселя кредитной организации для оплаты товаров и услуг путем оформления передаточной надписи на обратной стороне вексельного бланка. По истечении срока обращения векселя последний векселедержатель Предъявляет вексель к оплате в кредитную организацию. По окончании действия кредитного договора клиента погашает сумму кредита и проценты.
Разовые выдачи
Кредитные линии
Овердрафт
Разовая выдача может осуществляться зачислением на счет клиента или выдачи наличных денежных средств физическому лицу.
Возобновляемая кредитная линия = под лимит задолженности.
Невозобновляемая кредитная линия = под лимит выдачи.
Открытие кредитной линии предполагает заключение договора на основании которого заемщик имеет право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из следующих условий:
Общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита) определенного в договоре – под лимит выдачи
В период действия договора размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленный ему данным договором лимита – под лимит выдачи
При заключении договора не допускается указывать в нем оба этих условия, т.е. ограничивать размер средств, предоставленных клиенту как по общей сумме, выданной в течение действия договора, так и по единовременной задолженности.
Могут быть использованы и другие дополнительные условия.
Овердрафт – способ кредитования, заключающийся в зачислении банком необходимой суммы на счет клиента при отсутствии или недостаточности на нем денежных средств и оплате расчетных документов с банковского счета, если условиями договора банковского счета предусмотрено осуществление такой операции.
В соответствии с 54-П банки должны разрабатывать и утверждать внутренние документы, определяющие внутреннюю политику банка по размещению, предоставлению средств, учетную политику подхода и ее реализации, процедуру принятия решений по размещению банком денежных средств, распределению функций и полномочий по между подразделениями и должностными лицами банка, внутренние правила размещения денежных средств, в том числе кредитование клиентов.
Учет операций по предоставлению кредитов ведется на балансовом счете первого порядка подраздела «кредиты предоставленные» раздела 4 плана счетов + прочие размещенные средства (441-473).
К ним относятся счета второго прядка для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам по срокам погашения + по кредитам предоставленным при недостаточности средств на расчетном текущем счете (овердрафт).
Все эти счета активные, так же здесь открываются пассивные счета второго порядка для учета резервов на возможные потери.
В части активных счетов по Дебету отражаются:
Суммы предоставленных кредитов
Суммы причисленных процентов
Суммы восстановленных процентов
По Кредиту счетов отражаются:
Суммы погашенной задолженности по предоставленным кредитам
Суммы задолженности, списанной на счета по учету просроченной задолженности
Суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций
Счета «Резервы на возможные потери» предназначены для учета резервов на возможные потери.
Формирование до начисления отражаются по Кредиту счета в корреспонденции со счетом по учету расходов.
Восстановление снижения (?) резервов отражается по Дебету счетов в корреспонденции со счетом по учету расходов.
Кроме того по Дебету отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.
Основной учет ведется в валюте РФ в порядке, определенном в учетной политике организации, при этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иным контрагентами, формирование резервов по которым производится на …. основе и по портфелю однородных ….
В день предоставления средств заемщику при отнесении ссудной задолженности ко 2-5 категории создаются резервы на возможные потери по ссудам (РВПС).
Например, РВПС под кредит, выданный негосударственной КО:
Дт70606 Кт45115
За пользование кредитными средствами заемщики уплачивают проценты.
Отражение требований по полученным процентам производится методом начисления: проценты подлежат отражению в день, предусмотренный договором для их уплаты.
В последние рабочие дни месяца отражению подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц, либо доначисленные с предыдущей даты начисления.
Начисленные проценты отражаются:
На счете 70601, если ссудная задолженность отнесена к 1 или 2 категории качества, т.е. доход считается определенным
На внебалансовом счете 91604, если ссудная задолженность отнесена к 4 или 5 категории качества, т.е. доход считается неопределенным
В отношении признания определенным дохода по ссудной задолженности, отнесенной к 3 категории качества, банкам предоставлено право самостоятельно принимать решение, закрепляя его в учетной политике.
Учет обеспечений по кредитам предоставленным производится на пассивных внебалансовых счетах 91311-91313. В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета в разрезе каждого вида обеспечения и договора.
Ценности и имущество, принятые в залог, учитываются в сумме принятого обеспечения.
Для отражения в бухгалтерском учете ссудных операций кредитный отдел выписывает бухгалтерам специальное распоряжение на выдачу кредита, в котором должно быть указано (стр. 170)
На основании этого распоряжения бухгалтерия присваивает номер ссудному счету, а так же номер счету по учету резерва на возможные потери по ссуде.
Проводки:
Предоставлен потребительский кредит скором на 1 год (выдан из кассы) – Дт45505 Кт20202
Предоставлен кредит негосударственной коммерческой организации на 2 года – Дт45207 Кт40702
По предоставленному кредиту образован резерв на возможные потери – Дт70606 Кт45215
Начислены проценты по этому кредиту – Дт47427 Кт70601
Под требования по получению начисленных процентов создан резерв на возможные потери – Дт70606 Кт47425
Учтена сумма погашенного кредита, предоставленного клиенту – негосударственной коммерческой организации на 90 дней – Дт40702 Кт45204
В обеспечение выданного кредита приняты ценные бумаги (внебалансовые счета) – Дт99998 Кт91311
Для учета кредитных линий предусмотрен счет 91317 и 91316.
В бухгалтерском учете открытие кредитных линий отражается записью – Дт99998 Кт91316/91317.
Отражение открытия кредитных линий в бухгалтерском учете производится в день, определенный договором на открытие кредитной линии, как дата возникновения у банка обязательства перед заемщиком предоставить денежные средства в рамках данного договора.
Как правило такой датой является дата подписания договора сторонами.
Однако, если предусмотрено наличие залога и договор вступает в силу после предоставления залога, то отражение в учете производится после исполнения заемщиком этого условия договора.
В соответствии с нормативными документами по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах, формируются резервы на возможные потери. Открытие кредитной линии относится к таким обязательствам.
Учет резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера ведется на балансовом счете 47425.
Формирование РВП производится за счет расходов.
Дт70606 Кт47425
Фактически предоставление денежных средств в рамках договора о кредитной линии отражается на счете второго порядка для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам:
По кредитным линиям под лимит задолженности – по счетам до востребования. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору
По кредитным линиям под лимит выдачи на счетах в соответствии со сроком открытия кредитной линии. Аналитический учет осуществляется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита/транша на балансовых счетах соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств определенному договору
Одновременно отражается движение ДС по балансовым счетам.
Предоставление ДС в рамках кредитной линии отражается на внебалансовом счете – Дт91316/91317 Кт99998
В день предоставления средств заемщику так же создается РВП – Дт70606 Кт(по учету РВП). С одновременным регулированием РВП (уменьшение) – Дт47425 Кт70601
Регулирование РВП происходит при каждом последующем регулированием РВПС.
Если качество ссуды снижается, то Дт70606 Кт47425.
Если качество ссуды улучшается, то Дт74725(?) Кт70601
