Познавательно

Бухгалтерский финансовый учет в коммерческой организации. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях. Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении

Организационно-правовые особенности организаций и их влияние на организацию бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета предполагает систему взаимодействий структурно-организационных и технологических элементов организации. В соответствии с ГК РФ организация (юридическое лицо) является объектом гражданских прав. Юридическим лицом как объектом прав признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Юридические лица могут быть созданы в форме коммерческих и некоммерческих организаций.

Некоммерческие организации не имеют в качестве цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Могут создаваться в форме потребительских

кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом

Коммерческие организации преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Они могут создаваться в форме

хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Организационно-правовая форма определяет порядок организации

бухгалтерского учета и формирование финансовой отчетности, способы взаимодействия с другими организациями и государственными органами, предопределяет последствия возможных организационно-структурных изменений (смена учредителя, руководства, преобразование, ликвидация и т.д.).

Организационно-правовая форма лежит в основе формирования капитала организации.

Акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительной ответственностью формируют Уставный капитал, который состоит из суммы долей собственников, определенных учредительными документами.

Полное товарищество, товарищество на вере (коммандитное)

формируют Складочный капитал, который состоит из совокупности вкладов участников.

Государственные и муниципальные предприятия формируют Уставный фонд, который представляет собой совокупность выделенных организации государственным (муниципальным) органом основных и оборотных средств.

Производственный кооператив формирует Паевой фонд, который

состоит из совокупности паевых взносов членов для совместного ведения коммерческой деятельности.

Коммерческие организации, не зависимо от их организационноправовой формы, могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства, что оказывает существенное влияние на организацию учета и приводит к его упрощению.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ

«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого предпринимательства относятся юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Юридические лица, относимые к субъектам малого предпринимательства, делятся на средние, малые и микропредприятия.

Юридическое лицо для признания его субъектом малого предпр инимательства должно удовлетворять установленным государством кр итериям:

1. Доля участия других организаций в уставном капитале предприятия.

1.1. В уставном капитале организации суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических и физических лиц, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не должны превышать 25 \%;

1.2. Доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 \%.

2. Численность работников. Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения:

2.1. Для средних предприятий – от 101 до 250 человек;

2.2. Для малых предприятий – от 16 до 100 человек;

2.3. Для микропредприятий – до 15 человек.

3. Выручка от реализации или балансовая стоимость активов. Предельный размер выручки устанавливается Правительством РФ 1 раз в

22.07.2008 № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» установлены следующие предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без налога на добавленную стоимость:

3.1. Для средних предприятий – 1000 млн руб.;

3.2. Для малых предприятий – 400 млн руб.;

3.3. Для микропредприятий – 60 млн руб.

Субъекты малого предпринимательства получают поддержку в своем развитии со стороны государства, а именно:

1. Упрощенная система ведения бухгалтерского учета, отражения фактов хозяйственной деятельности, состава и содержания бухгалтерской

отчетности.

2. Специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам.

3. Упрощенный порядок составления статистической отчетности

Формирование капитала организации

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Собственный капитал включает в себя уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, прочие резервы.

Учет уставного капитала

Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и стартовый капитал, необходимый организации для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ГК РФ) уставный капитал организации может выступать в виде:

на вере;

складочного капитала – в полном товариществе или товарищества

паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперати-

ве (артели);

Уставного капитала – в акционерных обществах, обществах с ограниченной или дополнительной ответственностью;

Уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государственную регистрацию, все указанные понятия сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество организации.

Поскольку уставный капитал хозяйствующего общества формируется за счет средств, внесенных учредителями или участниками обществ, хозяйственное общество представляет собой коллективную собственность нескольких юридических и/или физических лиц – учредителей (участников). Уставный капитал хозяйствующего общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего соблюдение интересов его кредиторов. Величина уставного капитала фиксируется в уставе общества.

Размеры уставного капитала регламентируются ГК РФ и другими законодательными актами.

Уставный капитал акционерных обществ формируется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Согласно действующему законодательству акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственн ой регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50 \% акций, распределенных при учреждении общества, должны быть оплачены в течение трех месяцев с м омента регистрации.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) формируется из номинальной стоимости долей его участников. Каждый учредитель ООО должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества.

В качестве вкладов в общества могут быть разные виды имущества,

а также денежные средства в рублях и в иностранной валюте.

Денежная оценка вносимого имущества производится по соглашению между участниками общества. Она утверждается решением общего собрания участников, принимаемым единогласно. Если цена имущества, цена размещения или выкупа эмиссионных ценных бумаг определяется решением Совета директоров, она должна определяться исходя из их рыночной стоимости.

На момент государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью уставный капитал должен быть оплачен участниками не менее, чем наполовину.

Уставный фонд унитарного предприятия (УП), основанного на праве хозяйственного владения, отражает сумму средств, внесенных государственным или муниципальным органом в момент ввода организации в эксплуатацию для осуществления ее деятельности. Уставный фонд УП,

основанного на праве хозяйственного владения, может формироваться за

счет денежных средств, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку. До государственной регистрации предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, его уставный фонд должен быть полностью оплачен собственником.

Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления, создается по решению Правительства Российской Федерации на базе имущества, находящегося в федеральной собственности. Созданные таким образом предприятия называют федеральными казенными предприятиями. В казенном предприятии уставный фонд не формируется.

Уставный капитал в хозяйственных товариществах выступает в форме складочного капитала.

В соответствии c ГК РФ участники полных товариществ обязаны внести на момент государственной регистрации не менее 50\% своих вкладов в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки,

установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала ГК РФ не регламентируется.

В соответствии с ГК РФ производственные кооперативы организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение его участниками паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива носит название паевого фонда. К моменту государственной регистрации производственного кооператива его члены обязаны внести не менее 10\% паевого фонда, а остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.

Минимальный размер паевого фонда в производственном кооперативе ГК РФ не устанавливается. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава.

Таблица 7.1

Инвестирование средств в формируемый уставный капитал

Организационноправовая форма юридического лица	Вид уставного капитала	Минимальный размер уставного капитала	Размер первоначального взноса, \%	Предельный срок внесения оставшейся суммы
Хозяйствующее общество	Уставный	Для ОАО – 1000 Для ЗАО – 100
Хозяйствующее товарищество	Складочный	Устанавливается участниками		Устанавливается участниками
Производственный кооператив	Неделимый
Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного владе-	Уставный фонд государственного предприятия
	Уставный фонд муниципального предприятия

Общество с ограниченной ответственностью

В бухгалтерском учете, после прохождения ООО государственной регистрации, делается запись:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит счета 80 «Уставный капитал» – объявлен уставный капитал. Вклады в уставный капитал ООО могут быть как денежными средствами в рублях или валюте, так и другими видами имущества:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары».

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – отражены взносы учредителей;

Дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные акти-

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – учтены

Оценка имущества производится учредителями по договоренности. Согласно законодательству, при превышении оценки имущественного

вклада размера 200 МРОТ к оценке должен быть привлечен независимый эксперт-оценщик или независимый аудитор.

Акционерное общество

К моменту учреждения АО все его размещенные акции должны быть распределены среди учредителей.

Дебет счета 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капи-

Кредит счета 80 «Уставный капитал» – отражается сумма объявлен-

ного капитала в соответствии с учредительными документами.

В случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене выше их номинала, сумма разницы включается в состав добавочного капитала:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные сче-

Кредит счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 2 «Эмиссионный

доход» – отражается сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью акции.

Производственный кооператив

В бухгалтерском учете производственного кооператива формирование паевого фонда может отражаться с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или счета 75 «Расчеты с учредителями»:

Дебет счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75

«Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный капитал» – отражена регистрация кооператива;

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Кредит счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75

«Расчеты с учредителями» – учтены паевые взносы членов кооператива; Дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – отражены

взносы в виде основных средств и нематериальных активов.

Взносы в уставный капитал иностранных учредителей (вкладчиков)

Величина задолженности иностранного учредителя (участника) в валюте на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и величина уставного капитала на счете 80 «Уставный капитал» отражается в денежной оценке в валюте и

рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации учредительных документов. На дату зачисления денежных средств от иностранного учредителя (участника) или на дату перехода права собственности на вносимое им имущество задолженность иностранного учредителя (участника) погашается.

Учет добавочного капитала

Добавочным капиталом называется часть собственного капитала организации, отражающая общую собственность всех участников организации, являющаяся отдельным объектом учета и самостоятельным показателем отчетности.

В состав добавочного капитала входят:

сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов, имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке;

Сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных

акций (эмиссионный доход акционерного общества);

другие аналогичные суммы.

Бухгалтерский учет добавочного капитала ведется на одноименном счете 83. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 – «Прирост стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки»;

83-2 – «Эмиссионный доход» и др.

Формирование добавочного капитала организации возможно за

Сумм дооценки объектов основных средств при проведении их пе-

реоценки;

Разниц, образовавшихся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;

Суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций, за минусом затрат, связанных с продажей этих акций;

Суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

Суммы целевого финансирования, направленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов;

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются,

однако возможны исключения:

Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки;

Направление средств на увеличение уставного капитала;

Распределение сумм между учредителями организации и т.п.

Учет резервного капитала

В соответствии с Уставом в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью создается резервный капитал. Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным, а для ООО - добровольным.

Размер обязательного резервного капитала составляет 5 \% размера уставного капитала (ст. 35 Федерального закона «Об акционерных о бществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995). Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5 \% чистой прибыли. Использование резервного капитала общества относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества. Сумма резервного капитала учитывается при принятии решений и совершении операций акционерных обществ, а именно: при увеличении уставного капитала общества (ст. 28 Закона № 208-ФЗ); при принятии решения о выплате (объявлении) дивидендов; при выплате дивидендов; при приобретении обществом размещенных акций; при приобретении размещенных акционерным обществом привилегированных акций определенного типа.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал». Счет пассивный, по кредиту отражается формирование резервного капитала за счет отчислений из прибыли, по дебету – использование резервного капитала в соответствии с законодательством (АО) или учредительными документами общества (ООО).

Источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.

В учете производится запись:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Кредит счета 82 «Резервный капитал».

Изменения вносят в Устав организации, подвергают государственной регистрации и далее отражают в бухгалтерском учете:

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый уб ыток)» – уменьшение резервного капитала до величины, предусмотренной уставом.

Резервный капитал акционерного общества имеет строго целевое назначение:

1. Покрытие убытков общества:

Дебет счета 82 «Резервный капитал».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Решение о направлении резервного капитала на погашение убы тков общества принимает совет директоров при предварительном утве рждении годового отчета. Поэтому направление средств резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после о тчетной даты.

2. Выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств:

Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно. Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. После выполнения обществом всех предусмотренных процедур происходит аннулирование выкупленных собственных акций, что отражается в учете следующей записью:

Дебет счета 80 «Уставный капитал».

Списание положительной разницы между фактическими затратами по выкупу акций (долей) и их номинальной стоимостью отражается в учете записью:

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)».

Кредит счетов 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».

Если цена выкупа превышает номинальную стоимость акций, то при аннулировании выкупленных акций сумма убытка от операций с собственными акциями отражается в учете записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Учетная политика организации

Известно, что одной из отличительных особенностей бухгалтерского учета является обязательная регламентация, обеспечивающая единообразие его ведения. В настоящее время сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета, состоящая из законодательных, норма-

тивных, методических и организационных документов по ведению бухгалтерского учета.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета – это совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к постановке и регулированию учетных процедур организации.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета представлена нормативными актами и документами четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями органами и организациями.

I ур о вень (з а ко но да тельный) включает Кодексы РФ, Федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по вопросам организации и регулирования бухгалтерского учета. Основополагающим актом первого уровня системы, прямо регламентирующим постановку бухгалтерского учета, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

I I ур о вень (но р мативный) состоит из положений по ведению бухгалтерского учета (ПБУ) (которые принято называть национальными стандартами), являющихся основным звеном данной системы, обеспечивающим регулирование бухгалтерского учета. Министерство финансов России выступает регулирующим органом и разрабатывает ПБУ, ориентируясь на Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО). МСФО принимаются Советом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности для создания единых норм и правил формирования информации финансовой отчетности компаний в мире. Положения по бухгалтерскому учету устанавливают основные принципы бухгалтерского учета, методологические основы организации учета различных видов объектов и областей деятельности, требования к составу и содержанию бухгалтерской отчетности и др. ПБУ обязательны к применению всеми хозяйствующими субъектами, в то же время они предоставляют им вариантность для отражения фактов хозяйственной деятельности. К документам второго уровня относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н с последующими изменениями и дополнениями, и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

В настоящее время действуют следующие Положения по бухгалтерскому учету:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008. Утверждено приказом Минфина России от

24.11.2008 № 116.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ

3/2006. Утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина России от

06.07.1999 № 43н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина

России от 09.06.2001 № 44н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010. Утв. приказом

Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ

9/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. (с изменениями).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008. Утверждено приказом Минфина России от

29.04.2008 № 48н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010. Утверждено приказом Минфина России от 08.11.2010

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина России от

16.10.2000 № 92н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Минфина России от

27.12.2007 № 153н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008. Утверждено приказом Минфина России от

16.10.2008 № 107н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02. Утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина России от

19.11.2002 № 114н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002

20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03. Утверждено приказом Минфина

России от 24.11.2003 № 105н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» ПБУ 21/2008. Утверждено приказом Минфина России от

06.10.2008 № 106н.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010. Утверждено приказом Минфина России от 28.06.2010 № 167н.

23. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011. Утверждено приказом Минфина России от

02.02.2011 № 11н.

I I I уро вень (м е тоди ч ески й) – методические указания (рекомендации) по ведению бухгалтерского учета, раскрывающие подробно способы и правила ведения учета применительно к соответствующим ПБУ, учету затрат, составления отчетности и другие аналогичные документы, которые

утверждает Министерство финансов РФ и другие компетентные и заинтересованные органы.

К важнейшим документам этого уровня относятся:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;

Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от

28.12.2001 № 119н и др.

IV ур о вень (о р га ни зационный) – рабочие документы конкретной организации: приказ по учетной политике, рабочий план счетов, самостоятельно разработанные формы первичных документов, график документо-

оборота, учетные регистры, формы внутренней отчетности, распоряжения, приказы, внутренние инструкции и стандарты и пр. Документы этого уровня утверждаются руководителем организации, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами. Состав и содержание рабочих документов зависит от отраслевых, технологических, организационно-правовых особенностей организации.

Нормативным актом, наиболее полно регулирующим вопросы, связанные с формированием (выбором и обоснованием), раскрытием (приданием гласности), изменением учетной политики и отражения их в отчетности (ретроспективный и перспективный подходы), является Положение

по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

ПБУ 1/2008 имеет большое значение не только практическое, но и теоретическое. В нем сформулированы фундаментальные положения бухгалтерского учета, которые принято называть принципами. Принцип (principium) – в переводе с латинского языка означает начало или основу. Следовательно, принципы в бухгалтерском учете – это основное исходное положение его теории, которое воспринимается как аксиома. Принципы бухгалтерского учета делятся на две группы, а именно, «допущения» и

«требования».

Допущения – базовые принципы, которые предполагают определенные условия, создаваемые организацией при ведении бухгалтерского учета. К базовым принципам относятся допущение имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Под допущением имущественной обособленности понимается обособленное существование активов и обязательств организации от активов и обязательств собственников этой организации и других юридических

Допущение непрерывности деятельности – организация будет продолжать свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.

Допущение последовательности применения учетной политики – принятая организацией учетная политика (методы учета) должны применяться последовательно от одного отчетного года к другому.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности – факты хозяйственной деятельности признаются в учете в том

отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Требования – основные принципы, означающие соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета, таких как пол-

нота, осмотрительность, рациональность, непротиворечивость, приоритет содержания над формой.

Под полнотой учетной политики понимается обеспечение отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций.

Осмотрительность означает применение способов учета, обеспечивающих большую готовность отражения в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов.

Рациональность – экономное ведение учета исходя из размеров хозяйствующего субъекта и масштабов его деятельности.

Непротиворечивость заключается в обеспечении тождества данных аналитического и синтетического учета, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Раскрытие учетной политики – это процесс описания приемов и методов, примененных организацией в отчетном периоде и оказавших влияние на его финансовое положение и результаты деятельности, показанные в финансовой отчетности.

Учетная политика разрабатывается и утверждается организацией ежегодно. Учетная политика должна быть утверждена до начала года, и применяется с 1 января года, следующего за годом издания приказа.

Учетная политика у вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации.

Процесс выработки учетной политики содержит в себе следующие группы вопросов: методические, организационные и технические.

Методический аспект включает в себя выбор одного из предлагаемых соответствующими нормативными документами вариантов способа ведения бухгалтерского учета:

способы оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты производства;

способы группировки затрат на производство;

способы распределения и списания расходов по обслуживанию производства и управлению им;

способы создания различных резервов.

В организационной части указываются форма построения бухгалтерской службы, ее взаимодействие с другими структурными подразделениями и службами – производственными, финансовыми.

В технической части определяется, каким образом эти способы реализуются в учетных регистрах, на счетах синтетического и аналитического учета.

К техническому аспекту разработки учетной политики относятся следующие вопросы:

формирование рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

определение форм первичных документов, применяемых организацией для отражения фактов хозяйственной деятельности;

выработка форм документов для внутренней отчетности;

выбор методов оценки активов и обязательств организации;

рассмотрение порядка проведения их инвентаризации;

разработка правил документооборота и технологии обработки учетной информации;

рассмотрение порядка контроля за совершением хозяйственных операций;

выработка других решений, учитывающих специфику финансовохозяйственной деятельности организации.

Степень свободы организации в формировании учетной политики законодательно ограничена нормативным регулированием бухгалтерского учета, в котором представлен перечень методик и учетных процедур в разрезе их допустимых альтернативных вариантов.

От выбора способов учетной политики напрямую зависит величина

формируемого на счетах бухгалтерского учета конечного финансового результата деятельности организации, а в некоторых случаях, и величина налогооблагаемой прибыли.

Анализ способов ведения бухгалтерского учета, с точки зрения формирования величины финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, позволяет подразделить их на две противоположные основные группы: способы, увеличивающие финансовый результат и способы, уменьшающие финансовый результат.

Поэтому при определении учетной политики следует четко разделять элементы способов ведения бухгалтерского учета по степени их влияния на формирование финансового результата в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

К способам, влияющим на величину конечного финансового результата формируемого в бухгалтерском учете, относятся следующие:

способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

способы оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты производства;

порядок разграничения затрат по времени их осуществления;

способы группировки затрат на производство.

Таким образом, использование организацией определенного сочетания способов позволяет сформировать в бухгалтерском учете как максимальный, так и минимальный конечный финансовый результат деятельности и у руководства организации появляется реальная возможность в зависимости от своих целей и задач воздействовать на показатели финансовых результатов, формируемых по правилам ведения бухгалтерского учета. Например, организации, активно ищущей инвестора или кредитора, выгодно представить результаты своей финансовохозяйственной деятельности в наиболее благоприятном свете. Для этого необходимо представить в бухгалтерской отчетности, ориентированной на внешнего пользователя, как можно более высокий показатель нераспределенной (чистой) прибыли. В подобной ситуации использование в организации бухгалтерского учета алгоритма максимального значения финансового результата может оказаться для организации предпочтительным.

Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» изменение учетной политики должно быть обоснованным и вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. При этом оно может производиться по причине изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности организации, связанного с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п. Решение о внесении изменений в учетную политику при изменении применяемых методов учета принимается с начала года (с 1 января), а при изменении законодательства о налогах и сборах – с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В отличие от изменений, дополнения в учетную политику могут вноситься в течение всего текущего года. Так, дополнением является утверждение способа ведения бухгалтерского учета операций (фактов хозяйственной деятельности), которые впервые возникли в деятельности организации, и схема учета которых ранее не была установлена. Например, организация никогда ранее не осуществляла торговые операции и при их первичном проведении определяет способы (методы) учета (оценки) товаров.

Последствия изменения учетной политики организации могут отражаться с использованием ретроспективного и перспективного подхода.

Ретроспективный подход применяется тогда, когда организация может надежно оценить результаты изменения учетной политики. В этой ситуации производится пересчет соответствующих значений показателей

бухгалтерской отчетности и корректировка статьи «Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)», как если бы новая учетная политика

применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Если нельзя надежно оценить последствия изменения учетной политики, то организация применяет перспективный подход. При этом, измененный способ применяется в отношении фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа.

Таким образом, значение учетной политики заключается в том, что она превратилась в реальный инструмент управления организацией, на ее основе осуществляется финансовое и налоговое планирование деятельности организации, что позволяет существенно снижать налоговое бремя, повышать гибкость, оперативность и эффективность принимаемых управленческих решений.

Способы организации бухгалтерской службы в организации.

Права и обязанности главного бухгалтера

Общие правила ведения и организации бухгалтерского учета, установленные законодательными документами, распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. В зависимости от объема учетной работы руководитель организации может:

учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение,

возглавляемое главным бухгалтером;

ввести в штат должность бухгалтера;

передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

вести бухгалтерский учет лично.

Бухгалтерия предприятия должна определенным образом быть структурирована, определен ее штат, распределены учетные работы.

Различают централизованную и децентрализованную системы учета. При централизации учета учетный аппарат сосредотачивается в главной бухгалтерии, где осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе документов поступающих из отдельных подразделений организации. В самих подразделениях осуществляют лишь

первичную регистрацию хозяйственных операций.

При децентрализации учета учетный аппарат рассредоточен по отдельным производственным подразделениям организации, а также осуществляет контроль за постановкой учета в отдельных частях организации. Децентрализованный учет ведется только в очень крупных организациях. В основном организации применяют централизованную систему учета.

В некоторых организациях применяют частичную децентрализацию учета, при которой в производственных подразделениях, кроме составления первичных документов, ведут аналитический учет по отдельным синтетическим счетам, осуществляют учет производственных затрат и т.п. Однако законченный бухгалтерский учет в подразделениях не ведется и баланс не составляется.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работа и наличия технических средств. В настоящее время выделяют три типа организации структуры бухгалтерии:

1. Линейная – все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Такая структура бухгалтерии применяется в небольших организациях с численностью аппарата 7-9 человек.

2. Вертикальная – создаются промежуточные звенья управления (отделы, бюро, секторы, группы), возглавляемые старшими бухгалтерами, которые получают задания непосредственно от главного бухгалтера. Такая структура бухгалтерии применяется на средних и некоторых крупных предприятиях.

3. Комбинированная – выделяются специальные структурные подразделения, выполняющие специальный цикл работ. Права главного бухгалтера в этом случае передаются руководителям подразделений бухгалтерии, которые самостоятельно распоряжаются в пределах установленной компетенции.

В бухгалтерии организации, как правило, имеются:

расчетная группа, работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее,

осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям на социальное страхование и обеспечение по отчислениям в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования и др.;

материальная группа, работники которой ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования и т. д.

В небольших организациях в материальной группе ведется учет основных средств и готовой продукции, на крупных предприятиях для обработки данных этого участка учета создаются отдельные группы;

производственно-калькуляционная группа, работники которой ведут

учет затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себе-

стоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность; определяют состав затрат на незавершенное производство;

общая группа, работники которой осуществляют учет остальных

операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность.

На крупных предприятиях выделяется финансовая группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с предприятиями, организациями и отдельными лицами.

Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета. Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о производственнохозяйственной деятельности предприятия позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы предприятия

(производительности труда, прибыли).

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю.

В общем виде обязанности главного бухгалтера определены ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете». Согласно указанным нормам главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение

бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Более детально должностные обязанности главного бухгалтера определены в Квалификационном справочнике должностей руководителей, согласно которому в должностные обязанности главного бухгалтера, в частности, входят:

организация работы по постановке и ведению бухгалтерского учета организации;

организация работы по подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухгалтерского учета, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, форм внутренней

бухгалтерской отчетности;

обеспечение порядка проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств;

Организация системы внутреннего контроля за правильностью

оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документо-

оборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от несанкционированного доступа;

обеспечение своевременного и точного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств;

обеспечение контроля за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов;

организация информационного обеспечения управленческого учета, учета затрат на производство, составления калькуляций себестоимости

продукции (работ, услуг), учета по центрам ответственности и сегментам

деятельности, формирование внутренней управленчес

Введение

1. Теоретическая глава. Бухгалтерский учет в системе управления предприятием

1.1 Сущность и роль предприятий как коммерческих организаций в экономической системе страны

1.2 Бухгалтерский учет предприятий как основа управления предпринимательской деятельностью

1.3 Правовые основы ведения бухгалтерского учета предприятиями в России

2. Практическая глава. Совершенствование организации бухгалтерского учета в современных условиях

2.1 Основы организации бухгалтерского учета на предприятиях

2.3 Основные направления развития бухгалтерского учета на предприятиях

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Список сокращений

Приложения

Введение

Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории в своих первоистоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в каких-то латифундиях, в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Но во все времена при описании фактов хозяйственной жизни было нечто общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым выявить и описать. Это общее можно назвать категориями. Общее знание, сформулированное в форме категорий, отделившись, так же как числа от реальных предметов, получили самостоятельное значение. Знание, использующее категории, становится наукой. Границы наук размыты, и никогда нельзя точно сказать, где заканчивается бухгалтерский учет и начинается право или политическая экономия, или статистика, или какая-либо другая наука. Но это не значит, что нет самостоятельных наук. И нет ничего более ошибочного, чем сводить бухгалтерию к праву, экономике, статистике и т. п.

Все науки можно классифицировать или по предмету, или по методу, или по цели. У бухгалтерского учета есть свой предмет - факты хозяйственной жизни, свой метод - моделирование и свои цели - обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности.

История бухгалтерского учета - это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. Именно эти процессы происходят в современных условиях в российском бухгалтерском учете при переводе его на принципы МСФО.

Проблемами организации и совершенствования российской системы бухгалтерского учета к новым условиям хозяйствования занимались и занимаются многие ученые, такие как Куттер М. И., Таранец В. Ф., Уланова И. Н., Новодворский В.Д., Пономарева Л. В., Соколов Я. В. И многие другие. Вместе с тем, до сих пор перед российскими предпринимателями существует огромное количество проблем по формированию системы бухгалтерского учета в рамках их предприятий.

Актуальность данной бакалаврской работы определила ее цель, предмет и объект исследования.

Цель бакалаврской работы - рассмотрение основ организации бухгалтерского учета на предприятиях и выявление тенденций его совершенствования с учетом требований современных экономической ситуации в России.

Цель исследования предполагает реализацию следующих задач бакалаврской работы:

- раскрытиесущностии ролипредприятий как коммерческих организаций в экономической системе страны;

Характеристика системы бухгалтерского учет предприятий как основы управления предпринимательской деятельностью;

Систематизация правовых основ ведения бухгалтерского учета предприятиями в России;

Рассмотрение основ организации бухгалтерского учета в коммерческих организациях;

Обобщение содержания и порядка заполнения бухгалтерской отчетности, составляемой коммерческими организациями;

Выявление основных направлений развития бухгалтерского учета в коммерческих организациях.

Предмет исследования бакалаврской работы – порядок и основы организации бухгалтерского учета в коммерческих организациях.

Объект исследования бакалаврской работы – система бухгалтерского и финансового учета коммерческой деятельности в России.

Структура бакалаврской работы. Работа состоит из введения, двух глав (в каждой главе по три подраздела), заключения, библиографического списка использованной литературы, списка сокращений и приложений.

1. Теоретическая глава. Бухгалтерский учет в системе управления предприятием

1.1 Сущность и роль предприятий как коммерческих организаций в экономической системе страны

В Гражданском кодексе РФ предпринимательская деятельность хозяйствующих субъектов характеризуется следующим образом: «….это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке» (ГК РФ, ст.2,ч.3).

К родовым признакам предпринимательской деятельности (бизнеса) целесообразно отнести: обмен деятельностью между субъектами экономики; стремление каждого участника обмена деятельностью реализовать свои интересы независимо от того, реализуются при этом интересы контрагентов или нет; стремление к навязыванию своих интересов в том случае, когда контрагенты отказываются принимать не устраивающие их условия делового общения (сделки); проявление личной или коллективной инициативы в процессе подготовки и проведения сделки; способность и готовность идти на личный (или коллективный) риск ради проведения сделки на выгодных условиях; способность, готовность и умение проводить различные приемы делового общения, преследующие целью достижение наибольшей выгоды; способность предпринимать различные шаги, в различных направлениях с целью обеспечения выгодной позиции для последующего проведения избранных приемов делового общения; способность дифференцировать вероятные и действительные результаты сделок, определять приоритеты деятельности и подчинять им логику делового общения.

С точки зрения экономической теории под предпринимательской деятельностью (бизнесом) понимается деятельность, осуществляемая частными лицами, предприятиями или организациями по извлечению природных благ, производству или приобретению и продаже товаров или оказанию услуг в обмен на другие товары, услуги или деньги к взаимной выгоде заинтересованных лиц или организаций.

Рассмотрим данное определение более подробно.

Деятельность, осуществляемая частными лицами или организациями. Если отдельное лицо извлекает (например, выращивая овощи), производит (например, связав джемпер) или покупает товары и услуги для собственного использования или потребления, то оно не является бизнесменом. Оно просто потребитель. Даже если оно продает свою собственность (например поддержанную машину), то его действия также не являются бизнесом. Если оно извлекает, производит или покупает больше, чем ему необходимо для собственного потребления, и обменивает и продает излишки, тогда можно сказать, что оно осуществляет бизнес.

Каждое коммерческое предприятие работает с целью получения прибыли. Достижение результата невозможно без грамотного бухгалтерского учета. От качества его организации во многом зависит успешность бизнеса. Бухгалтерский учет – это не просто требование действующего законодательства. На основе его сводных данных принимаются важные управленческие решения, планируется стратегия развития бизнеса. Ошибки в учете, соответственно, приводят к внутренним управленческим и стратегическим ошибкам. Все это ставит под удар достижение главной цели коммерческой организации – получение .

Учет и отчетность в любой коммерческой компании, независимо от формы ведения бизнеса, подчиняются:

требованиям профильных законов;
положениям актуальных нормативных актов;
правилам внутреннего распорядка.

Бухучет ООО , как и любой другой организации, должен вестись постоянно. Ответственность за правильность оформления , своевременность формирования и сдачи отчетности лежит на руководителе предприятия. Он в свою очередь доверяет ведение бухучета штатным специалистам, приходящему бухгалтеру или . Последнее является рациональным, выгодным решением.

Система бухгалтерского учета на предприятии предусматривает создание ряда обязательных документов. Основополагающим является . Также создаются в период организации учета его регистры, положения о документообороте, планы счетов.

Ведение бухгалтерии в коммерческой организации может быть организовано:

собственным отделом;
сторонними специалистами.

Передача функций на аутсорсинг имеет ряд преимуществ. Они не ограничиваются качеством услуг и гарантией отсутствия повышенного интереса со стороны налоговой. Важным преимуществом профессионального аутсорсинга бухгалтерии является оптимизация финансовых затрат на содержание отдела.

Напрямую зависит от количества и содержания задач, выполняемых специалистами аутсорсера. В компании «ПрофБизнесУчет» вы можете заказать как отдельные бухгалтерские операции, так и комплексное сопровождение деятельности коммерческой организации.

Коммерческая организация может иметь бухгалтерию различной структуры. Крупным предприятиям, как правило, не обойтись без разветвленного штата. Его содержание требует серьезных затрат. На организацию работы каждого отдела, выполняющего специфические функции, уходит большое количество ресурсов.

С целью оптимизации затрат вы можете заказать комплексное бухгалтерское сопровождение в компании «ПрофБизнесУчет». Специалисты компании выполнят необходимые операции бухгалтерского учета с гарантией качества, соблюдения норм и требований действующего законодательства. Комплексное сопровождение бухгалтерии заменяет работу собственного материального, расчетного и других отделов. При этом отражение в бухучете данных и хозяйственных контролируется высококвалифицированными специалистами. Использование современных технологий и методов минимизирует риски возникновения ошибок учета.

Сопровождение бухгалтерии предусматривает не только «внутренние» работы. Специалисты компании-аутсорсера возьмут на себя также обязательства по формированию, сдаче и ответственность за предоставление в контролирующие органы достоверных данных о хозяйственной деятельности коммерческой организации.

Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии - существенное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления производством и сбытом продукции. Он способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

На основе бухгалтерского анализа может быть определена тенденция развития предприятия.

Бухгалтерский учет позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющая синтетическая и аналитическая информация по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, что позволяет управлять процессом хозяйственной деятельности и контролировать выполнение плана по прибыли.

Важнейшие функции бухгалтерского учета как информационно-аналитической подсистемы контура управления коммерческим предприятием:

1) контроль процесса производства и реализации продукции (работ, услуг);

2) обеспечение сохранности ценностей;

3) снабжение руководства и менеджеров различных уровней необходимой информацией;

4) поддержание обратной связи между производством и административно-хозяйственным аппаратом;

5) анализ хозяйственной деятельности.

1. Функция контроля процесса производства и реализации продукции осуществляется в трех видах.

Предварительный контроль производится до начала хозяйственной операции, чтобы прогнозировать ее конечный результат.

Текущий контроль осуществляется во время совершения хозяйственной операции и обеспечивает ее выполнение с наибольшим эффектом.

Последующий контроль проводится после завершения хозяйственной операции и позволяет корректировать полученный результат и предвидеть дальнейший ход событий.

2. Функция обеспечения сохранности ценностей достигается использованием развернутого плана счетов и системы бухгалтерских проводок, охватывающих все аспекты движения и хранения материальных ценностей и денежных средств. Эта функция усиливается развитым механизмом учета и инвентаризации.

3. Информационная функция достигается непрерывностью и документированностью бухгалтерского учета, в котором в любой момент может быть представлена полная информация о состоянии дел на предприятии.

4. Функция обратной связи реализуется налаженным сбором и анализом сведений о хозяйственных средствах и хозяйственных процессах. Результаты этого анализа оперативно передаются в необходимые инстанции для принятия ответственных решений.

5. Аналитическая функция проявляется через профессионализм кадров, хорошее программное обеспечение и большой практический опыт руководства бухгалтерии. Она позволяет оценить рациональность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов предприятия, эффективность инвестиций и кредитной политики. С ее помощью выявляются основные рычаги рентабельности предприятия, находятся узкие места в хозяйственной деятельности, обобщается материал для прогноза и принятия решений в области долгосрочной финансовой политики предприятия.

Все перечисленные выше функции достаточно легко программируются на персональном компьютере, поскольку бухгалтерский учет имеет свой специфический язык кодирования хозяйственной деятельности и хозяйственных средств. Словарем этого языка служит план счетов бухгалтерского учета.

Структура бухгалтерии и организация дела в ней должны обеспечивать выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством.

Главные задачи бухгалтерского учета на коммерческом предприятии:

1) предоставлять полную и точную информацию руководству предприятия о финансово-экономическом состоянии предприятия, о критических ситуациях в сфере договорных отношений и в области материальных поставок, о нарастающем дефиците денежных средств;

2) осуществлять и регулировать расчетные взаимоотношения с дебиторами и кредиторами, сотрудниками предприятия по оплате труда и по средствам, выданным в подотчет;

3) контролировать работу материально-ответственных лиц предприятия;

4) отвечать за своевременное и в полном объеме выполнение предприятием своих обязательств по платежам в бюджет и внебюджетные фонды;

5) нести ответственность за полноту и четкость операций по наличному и безналичному денежному обороту предприятия;

6) выполнять в срок и предоставлять в государственные контролирующие органы исчерпывающий и точный баланс, другую финансовую отчетность предприятия.

Абсолютную ответственность перед руководством коммерческого предприятия за выполнение указанных задач несет главный бухгалтер - ключевая финансовая персона на предприятии. Главная его обязанность по важности и профессиональной принадлежности - это организация, управление и контроль повседневной, подчас рутинной, учетной работы.

Бухгалтерский учет должен быть скрупулезным и идеальным. На первый взгляд, прозрачность бухгалтерского учета находится в некотором противоречии с соблюдением коммерческих тайн предприятия. Но это не так. Четкость учета, его абсолютная ясность и легкая читаемость необходимы, в первую очередь, самому бухгалтеру, чтобы иметь возможность принимать важные решения в предельно сжатые сроки. Коммерческие тайны целесообразно выделять отдельно. Лучше, чтобы их было немного, тогда оберегать их будет легче.

Для успешного решения финансово-экономических проблем предприятия в современных условиях необходимо планировать положительный финансовый результат, обозначать его реальные границы, намечать пути достижения и затем воплощать принятое решение в виде первичных документов. Но для этого необходимы дополнительные условия и полномочия.

Бухгалтер должен активно участвовать в формировании и осуществлении договорной, финансовой, налоговой и учетной политики предприятия. Каждый из этих элементов - составная часть общей экономической стратегии предприятия, и каждый теснейшим образом связан со многими зависящими и не зависящими от личности бухгалтера обстоятельствами.

Дополнительные условия, которые необходимы для достижения прогнозируемого финансового результата:

1) ведущая роль бухгалтера на предприятии и его признанный авторитет в глазах руководителя;

2) четкие и отлаженные договорные отношения предприятия с дебиторами, кредиторами и финансовыми институтами;

3) деловые, партнерские и согласованные взаимодействия предприятия (через главного бухгалтера) с налоговой службой и другими контролирующими государственными органами;

4) выверенный, точный и оперативный механизм бухгалтерского учета на предприятии.

Первый (ключевой) фактор, способствующий развитию планирования финансового результата и налоговых платежей, - это ведущая роль бухгалтера на предприятии и его партнерские взаимоотношения с руководителем. Правовой основой этих взаимоотношений является Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ (с изменениями от 23.07.1998 г.), где в ст.7 регламентируются права и обязанности главного бухгалтера на предприятии. Однако речь идет о более высокой форме сотрудничества. Критериями ее наличия могут служить, например, возможности главного бухгалтера участвовать в заключениях договоров со смежными организациями, а также оперативно и самостоятельно принимать важные финансово-экономические решения в отсутствие руководителя.

На сегодняшний день в руках у главного бухгалтера есть превосходный инструмент для решения данной проблемы.

Второй важнейший элемент общей экономической стратегии предприятия - это его взаимоотношения с дебиторами и кредиторами. Их тоже надо планировать и формировать. Участие главного бухгалтера в данном процессе совершенно необходимо, поскольку договорные отношения во многом предопределяют ритмичность работы, а также сроки и прогнозируемую величину финансового результата. Сложность формирования отношений с поставщиками, покупателями, кредитными и страховыми организациями часто возникает из-за отсутствия достоверной информации об их финансовой устойчивости. К сожалению, получить ее весьма сложно.

В странах с развитой рыночной экономикой коммерческие банки по договорам со своими клиентами предоставляют им подобные сведения, полученные по своим информационным сетям. В России это пока не принято: такую информацию относят к категории коммерческой тайны. Вспоминается один любопытный случай. Однажды автору пришлось обратиться за такими сведениями в один известный московский банк. Управляющий очень удивился такой просьбе и отказал, мотивируя отказ святостью коммерческих секретов. А через несколько месяцев этот же управляющий обратился к автору с личной просьбой помочь банку реализовать китайский ширпотреб. Оказалось, что банк опрометчиво выдал кредит торговой фирме под залог ширпотреба, видимо не обладая достаточной полнотой сведений ни о финансовом состоянии клиента, ни о степени ликвидности залога.

Проблема установления объектов коммерческой тайны предприятия и их сохранения не очень проста. Чтобы ориентироваться в данном вопросе, следует знать, какую информацию российское законодательство относит (не относит) к коммерческим секретам. Согласно постановлению Правительства РСФСР "О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну" от 5 декабря 1991 г. N 35, не могут составлять коммерческую тайну предприятий и предпринимателей:

1) учредительные документы и Устав;

2) документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью;

3) сведения по установленным формам отчетности о финансово-хозяйственной деятельности и другую информацию, необходимую для проверки правильности исчисления и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему РФ;

4) документы о платежеспособности;

5) информация о численности, составе работающих, их заработной плате, а также о наличии свободных рабочих мест;

6) данные об уплате налогов и обязательных платежей;

7) сведения о загрязнении окружающей среды, о нарушении антимонопольного законодательства, о несоблюдении безопасных условий труда, о реализации продукции, вредной для здоровья и размерах причиненного при этом ущерба;

8) данные об участии должностных лиц предприятия в кооперативах, малых предприятиях, товариществах, акционерных обществах и других коммерческих предприятиях.

Третий существенный компонент общей экономической стратегии предприятия - это взаимодействие с налоговой инспекцией и другими контролирующими государственными органами. Здесь роль главного бухгалтера чрезвычайно велика. Нормативных документов, регламентирующих это взаимодействие, достаточно много. Не перечисляя их, отметим, что любые инструкции и предписания могут трактоваться по-разному, поэтому очень важно с самого начала найти взвешенный, уважительный и профессиональный стиль общения с представителями проверяющих организаций. В тех случаях, когда стороны не могут прийти к согласию, на наш взгляд, следует проявлять определенную гибкость. В непринципиальных вопросах и в случаях незначительных сумм платежей целесообразно отдавать приоритет контролирующим органам, т.е. придерживаться правила: "налоговый инспектор всегда прав". Это вовсе не исключает использования в решающих ситуациях третьей стороны, например арбитражного суда. По имеющейся информации около 50% дел по налоговым спорам в арбитражных судах выигрывают предприятия.

Одной из удачных форм договорных отношений с налоговой инспекцией в настоящее время является учетная политика предприятия. Если представители МНС РФ приняли ее у предприятия без замечаний, то она (учетная политика) становится своего рода разрешительным документом. Поэтому рекомендуем бухгалтеру спорные, сомнительные и не очень ясные вопросы включать в учетную политику в трактовке предприятия. Отсутствие возражений будет означать согласие с данной трактовкой. Кроме того, в настоящее время у организаций появилась возможность официальных письменных запросов, направляемых в территориальные органы МНС РФ по интересующим их конкретным проблемам налогообложения.

Самый главный момент, подводящий определенную черту во взаимоотношениях с налоговой инспекцией, фондами социального страхования и обеспечения, а также органами статистики - это сдача баланса и отчетности. На этой стадии от бухгалтера требуется максимальное внимание, сдержанность, терпение и оптимизм. Неоднократно приходилось видеть, как коллеги-бухгалтеры на этом этапе допускали элементарные просчеты.

На наш взгляд, в любой ситуации бухгалтеру следует сохранять свою профессиональную гордость и чувство достоинства.

Четвертый важный элемент, способствующий проведению эффективной экономической политики предприятия - это организация бухгалтерского учета, а именно: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения. В большинстве случаев решение подобных вопросов в руках бухгалтера и полностью от него зависит. О них разговор будет вестись во многих последующих главах.

Современный бухгалтерский учет опирается на фундаментальные разработки отечественных и зарубежных ученых и практиков; является важнейшим разделом экономики и включает в себя все используемые сегодня виды учета: бухгалтерский, налоговый, управленческий, финансовый и инвестиционный.

Конечно, бухгалтерский учет не единственный источник информации, необходимой руководству коммерческого предприятия для принятия ответственных решений. Однако сущность бухгалтерской работы и ее исторический опыт показывают, что она с наибольшей полнотой и точностью отражает все аспекты деятельности фирм с учетом экономических законов, юридических норм и правил.

Появившаяся в ряде современных публикаций тенденция толкования бухгалтерского учета, как отрасли гуманитарной науки, в основе которой лежат некие субъективные финансово-производственные идеи, первичные по отношению к хозяйственной материальной деятельности организации, и поэтому не дающие оснований для точного количественного измерения ее результатов - это проявление очевидных недостатков системы образования в современной России.

Утверждения ряда теоретиков о том, что бухгалтерская прибыль некое формальное определение, и по этой причине ее нельзя считать реальной движущей силой экономического развития, опровергнуто многовековой человеческой практикой. Предприниматели и бухгалтеры коммерческих предприятий это хорошо знают, и вводить их в заблуждение псевдонаучной риторикой не следует.

В последнее время по инициативе различных министерств и ведомств усиливается тенденция выделения в самостоятельные направления различных видов учета, в частности бухгалтерского, налогового и управленческого. Это противоречит интересам коммерческих предприятий, а также экономике страны в целом.

Как определено в ГК РФ, в рыночной экономике коммерческая деятельность ведется без привлечения бюджетных средств и при полной ответственности за ее конечный результат руководства и собственников (учредителей) организации. Поэтому право выбора количества и видов учета должно принадлежать только им. А требования государственных органов по предоставлению им определенной отчетности о деятельности организации должны быть сформулированы максимально четко, конкретно и экономически обоснованно. Отчетность не должна быть самоцелью коммерческой организации и ее основной обязанностью.

Более того, дело не только в налоговой отчетности. Одной из самой острых и мучительных проблем, препятствующих успешной деятельности коммерческих предприятий является чрезмерно жесткая и запутанная система налогообложения. Если исполнять все предъявляемые ею требования, то можно в кратчайшие сроки разорить любую, даже крепкую компанию. Многолетняя чехарда в принятии и отмене законов и инструкций, написании и переписывании статей Налогового кодекса приносят экономические дивиденды только их авторам.

Нужно изменить принцип налогообложения в России. В странах с развитой рыночной экономикой платят налоги только прибыльные предприятия. Вот, например, какую рекомендацию дают предпринимателям ведущие специалисты по торговому бизнесу в Англии:

"Никогда не ставьте налоговые соображения во главу угла при принятии деловых решений. Гораздо целесообразнее получать большую прибыль и платить большие налоги, чем не платить никаких налогов из-за отсутствия прибыли.

Что же касается учета и отчетности, по мнению многих бухгалтеров-профессионалов, есть настоятельная необходимость формирования всех категорий учета на базе первичных бухгалтерских документов, важными свойствами которых являются их юридический статус, взаимосвязанность и контролируемость.

Сегодня не существует принципиальных трудностей выделения того или иного вида учета. Все они в той или иной степени отражают различные аспекты реальной экономики предприятия. Специалисты служб бухгалтерского учета на большинстве коммерческих предприятий обладают высокими профессиональными качествами, обеспечивающими большую эффективность работы. Их, как правило, характеризуют:

энергичные и быстрые действия;

постоянный контакт с поставщиками товарно-материальных ценностей и покупателями готовой продукции и товаров;

разумная самостоятельность поведения и предприимчивость;

отношение к персоналу коммерческого предприятия как главному источнику повышения производительности труда;

отличное знание реальной экономической обстановки и уверенная ориентация, как во внутренней, так и внешней предпринимательской среде;

сосредоточение своих усилий в направлениях деятельности, которые каждый конкретный работник бухгалтерии понимает, знает и умеет исполнять лучше всего;

простота форм сбора, обработки и передачи управляющей информации;

гибкое сочетание в работе инициативы и исполнительской дисциплины.

На коммерческих предприятиях бухгалтерия на базе первичных документов обычно составляет журнал хозяйственных операций. Он достаточно легко преобразуется в логическую или статистическую бухгалтерскую модель, которая пригодна для определения зависимостей чистой прибыли от различных экономических характеристик при разных условиях хозяйствования. Это дает возможность предвидеть финансовый результат деятельности фирмы.

Накопленный опыт свидетельствует: на базе современного бухгалтерского учета можно и нужно решать любые практически значимые экономические проблемы коммерческих предприятий, вне зависимости о того, к какой конкретной сфере они относятся: управленческой, финансовой или налоговой.

В условиях рыночной экономики для принятия эффективных управленческих решений исключительно важное значение имеет рациональная организация бухгалтерского учета во всех коммерческих организациях.

Одной из задач руководителя коммерческой организации является организация работы бухгалтерии, обеспечивающей получение информации в минимально короткие сроки и с минимальными затратами.

Под организацией бухгалтерского учета принято понимать систему мер, обеспечивающих получение своевременной и достоверной информации, необходимой для управления организацией.

Задачами организации бухгалтерского учета являются:

1. Улучшение документирования хозяйственных операций и документооборота.

2. Внедрение передовых форм и методов организации бухгалтерского учета.

3. Совершенствование рабочих мест учетного аппарата.

4. Повышение уровня квалификации учетных работников.

Рациональная организация бухгалтерского учета означает такое его построение, при котором обеспечивается своевременное, полное и достоверное отражение в учете и отчетности всех хозяйственных операций и оперативный контроль использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

Важнейшими предпосылками рациональной организации бухгалтерского учета в коммерческой организации являются:

1. Высокая общеэкономическая и специальная подготовка работников учетной службы;

2. Установление оптимальных объемов и сроков получения учетной информации, необходимой для оперативного управления производством и составления бухгалтерской и статистической отчетности;

3. Правильное решение вопроса о характере учетных взаимоотношений между структурными подразделениями и центральной бухгалтерией организации;

4. Рациональная организация технологии и управления производством;

5. Планирование организации учетного процесса;

6. Использование в учете современной вычислительной техники (компьютеров).

В коммерческих организациях организацией бухгалтерского учета руководит главный бухгалтер или лицо, его заменяющее.

Руководитель организации в порядке, предусмотренном ее собственником или уполномоченным им органом, имеет право создавать в организации бухгалтерию как самостоятельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, им назначенным, или передавать на договорных началах ведение учета специализированной организации или централизованной бухгалтерии того юридического лица, в состав которого входит организация, или пользоваться услугами внештатного специалиста-бухгалтера, являющегося индивидуальным предпринимателем.

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, и утвержденной решением руководителя организации.

На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее специальное образование, а в исключительных случаях – лицо, не имеющее высшего специального образования, при наличии у него специального образования и стажа работы по специальности бухгалтера не менее 5 лет. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю коммерческой организации.

В его компетенцию входят постановка и ведение бухгалтерского учета в организации, формирование учетной политики организации, составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации.

Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

При поступлении к исполнению и оформлению документов по операциям, противоречащим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета, нарушающим договорную и финансовую дисциплину, наносящим ущерб собственнику, государству, другим юридическим и физическим лицам, главный бухгалтер обязан письменно сообщить об этом руководителю организации. Только после получения соответствующего письменного распоряжения он может принять такие документы к оформлению и исполнению. В этом случае ответственность за совершение таких операций несет руководитель организации.

В зависимости от степени централизации учетных работ в главной (центральной бухгалтерии) бухгалтерский учет в организации может быть.