Заработок в интернете

Структура отчета о финансовом положении. Отчет о финансовом положении — энциклопедия банковского дела и финансов. Требования к представлению финансовой отчетности

В МСФО не содержится форм финансовой отчетности, обязательных к применению. Индивидуальные формы отчетности организации разрабатывают самостоятельно с учетом требований, предъявляемых стандартами.

Бухгалтерский баланс является основным отчетом в комплекте документов финансовой отчетности. Другие отчеты служат, по сути, расшифровкой к статьям бухгалтерского баланса. Тем не менее такие расшифровки являются настолько важными, что без них невозможно оценить финансовое положение организации, принять экономическое решение, оценить эффективность управления.

МСФО не предписывается конкретная форма баланса, но есть требования к порядку представления статей и раскрытию информации.

Названия линейных статей, приведенных в Стандарте (IAS 1 ), не носят обязательного характера. Организации самостоятельно устанавливают названия статей, их порядок представления в отчетности, детализацию.

Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе, должна включать как минимум следующие линейные статьи.

Условные названия линейных статей, которые должны быть представлены в бухгалтерском балансе, если есть соответствующая информация

1. Основные средства	11. Неконтролируемая доля участи в собственном капитале
2. Инвестиционная недвижимость	12. Собственный капитал и резервный капитал
3. Нематериальные активы	13. Кредиторская задолженность
4. Финансовые активы	14. Финансовые обязательства
5. Инвестиции в долевом участии	15. Резервы
6. Биологические активы	16. Текущие налоговые обязательства
7. Запасы	17. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы
8. Дебиторская задолженность	18. Обязательства по группам выбытия активов, предназначенных для продажи
9. Денежные средства и их эквиваленты
10. Активы, предназначенные для продажи или выбытия

Порядок представления статей в отчетности и ее детализацию организации устанавливают самостоятельно. В МСФО нет предписания порядка, в котором статьи должны представляться в балансе. Порядок представления и названия статей могут разрабатываться в соответствии с характером организации и ее операций. Каждая статья должна раскрываться в балансе или в примечании к нему. При разбивке статей на подклассы необходимо учитывать принцип существенности. Как минимум каждая статья должна разбиваться на подклассы по характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской, дочерних и других компаний. Например, для собственного капитала в балансе или в примечаниях к нему должна показываться следующая информация: количество акций, разрешенных к выпуску; количество выпущенных или полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но не оплаченных полностью; номинальная стоимость акций; сверка количества акций в обращении в начале и конце года; права и привилегии по видам акций, ограничения и распределение дивидендов; количество акций, виды, принадлежащие материнской и дочерним компаниям; акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона; описание каждого резерва по ценным бумагам; дивиденды начисленные, но не выплаченные; другая информация. Компании, не являющиеся акционерными обществами, должны представлять информацию, эквивалентную вышеназванным требованиям.

Активы и обязательства, отличающиеся по своему характеру, подлежат оценке на разной основе. Например, отдельные виды активов по подклассам могут оцениваться по фактической себестоимости или восстановительной стоимости. Использование различных основ оценки предполагает, что они различаются по своему характеру и таким образом должны представляться в качестве отдельных линейных статей. Запасы могут быть представлены в виде товаров, материалов, незавершенного производства или в виде единой статьи - "Запасы". Организация должна раскрывать в балансе или в примечании к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями организации. Например, по видам товаров, материалов, сырья и т.п.

Стандарт не предписывает конкретный порядок или формат, в котором статьи должны представляться в бухгалтерском балансе. Статьи могут быть представлены в зависимости от изменения ликвидности или деления активов на краткосрочные и долгосрочные.

Ликвидность (от лат. liquidus - жидкий, перетекающий) - способность активов к обращению (путем продажи) в денежные средства. Абсолютной ликвидностью обладают денежные средства. Другие активы варьируют от высокой до низкой ликвидности.

МСФО разработаны негосударственной некоммерческой организацией - Советом по МСФО (International Accounting Standards Board (IASB)) - по инициативе крупных компаний. Формально никакое государство не может оказывать влияние на решения, принимаемые этой организацией.

Финансируют IASB на добровольной основе международные бухгалтерские фирмы, многочисленные крупные компании, банки, а также правительства многих стран.

Основная цель организации - разработать в общественных интересах единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых всемирно принятых стандартов финансовой отчетности, основанных на четко сформулированных принципах.

В настоящее время уже более чем в 100 странах официально предписано или разрешено применять МСФО.

Основные правила формирования отчетности по МСФО

Отчетный период

Компания может составлять отчетность за год, оканчивающийся на любую дату (Пункт 36 МСФО (IAS) 1). Например, отчетный год компании Siemens начинается 1 октября и заканчивается 30 сентября.

Более того, если посмотреть пункт 37 МСФО (IAS) 1, мы увидим что, компаниям разрешено составлять отчетность за период продолжительностью 52 недели (то есть 364 дня). Ведь календарный год содержит нецелое число недель (примерно 52,14 недели), и составлять отчетность за этот период некоторым компаниям неудобно.

План счетов и формы отчетности

В структуре международной отчетности отсутствует единый утвержденный или рекомендованный план счетов. Каждая компания, составляющая отчетность по МСФО, разрабатывает свой план счетов исходя из специфики своей деятельности и необходимой детализации финансовой информации.

В то же время компания может для целей МСФО использовать План счетов российского бухучета, если она составляет международную отчетность методом трансформации.

Утвержденных форм финансовой отчетности в МСФО, разумеется, тоже нет. Вместо этого МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» содержит общие рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию.

Состав финансовой отчетности в МСФО такой же, как и в РСБУ. Различаются только названия некоторых форм. Так, российскому балансу в МСФО соответствует отчет о финансовом положении, а отчету о финансовых результатах - отчет о совокупном доходе. Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств (ОДДС) в МСФО называются так же, как и в российском учете.

Впрочем, названия форм отчетности в МСФО также необязательные - лишь бы они были понятны пользователям отчетности. Далее для простоты мы будем называть формы отчетности по МСФО так, как они называются в РСБУ.

Баланс в МСФО может быть составлен двумя способами (по выбору организации):

(или) с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства, то есть как и в РСБУ;
(или) без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.

Форма представления должна обеспечивать надежную и уместную информацию. Например, банки обычно выбирают способ представления в порядке уменьшения ликвидности, а производственные компании - с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства.

В отчете о финансовых результатах расходы, связанные с основной деятельностью, можно также представить двумя способами (по выбору организации):

(или) по функции расходов (себестоимость, коммерческие расходы, управленческие расходы и т. д.), то есть как в РСБУ;
(или) по характеру расходов (расходы на амортизацию, расходы на вознаграждения работникам и т.д.).

Компании могут представлять сведения о потоках денежных средств от текущей (в МСФО используется термин «операционной») деятельности одним из двух способов:

прямым методом, как в РСБУ;
косвенным методом.

Обесценение активов

Организации, согласно МСФО, обязаны тестировать на обесценение, например, такие активы, как ОС, инвестиционная собственность, НМА , гудвилл ./p>

Суть МСФО (IAS) 36 заключается в том, что актив должен отражаться в отчетности по стоимости, не превышающей его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость - это сумма, которую организация может получить от использования или продажи данного актива. Таким образом:

Некоторые активы приносят компании доход самостоятельно, например объект, который организация сдает в аренду. Поэтому особых проблем с определением ценности его использования не возникает.

Другие активы, например административное здание завода, самостоятельно денежные средства для компании не приносят. В таком случае возмещаемая стоимость должна определяться для группы активов, генерирующих денежные средства, в которую входит данный актив.

Если балансовая стоимость актива выше его возмещаемой стоимости, то балансовую стоимость нужно уменьшить.

Величина обесценения обычно включается в расходы. Исключением является ситуация, когда обесценился объект ОС, который ранее дооценивался с отражением суммы переоценки в капитале. В этом случае сначала на величину обесценения уменьшается сумма дооценки, а если величина обесценения больше, чем дооценка, то остаток отражается в составе расходов.

Если возмещаемая стоимость актива выросла, то сумма его обесценения может быть восстановлена до текущей балансовой (кроме гудвилла).

Консолидированная отчетность

Консолидированная отчетность - это единая отчетность группы: материнской компании (МК) и ее дочерних компаний (ДК), которая составляется по правилам МСФО (пункт 1 ст. 3 Закона от 27.07.2010 №208-ФЗ).

Консолидация делается для того, чтобы пользователь отчетности получил информацию не только о тех активах и обязательствах, которые юридически принадлежат самой МК, но и о тех, которые она контролирует через свои дочерние компании.

На сегодняшний день, согласно статьи 2 208-ФЗ такая отчетность является обязательной лишь для ограниченного круга российских организаций - банков, страховщиков, публичных компаний. В то же время все больше крупных и средних компаний составляют консолидированную отчетность по собственной инициативе для целей управленческого учета.

Отметим, что консолидация - это один из самых сложных вопросов МСФО. Не случайно именно эта тема вызывает больше всего затруднений при обучении международным стандартам.

Состав финансовой отчетности по МСФО и РСБУ

Формально отчетность несущественно отличается от российской бухгалтерской отчетности. Основные различия в составе форм отчетности представлены в нижеследующей таблице.

Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству

МСФО	Российское законодательство
Отчет о финансовом положении	Бухгалтерский баланс
Отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках), отчет о прочем совокупном доходе	Отчет о финансовых результатах
Отчет о движении капитала	Отчет об изменениях капитала
Отчет о движении денежных средств	Отчет о движении денежных средств
Учетная политика и пояснительная записка	Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
-	Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она подлежит обязательному аудиту

Кроме того, имеется ряд принципиальных отличий, основанных на экономических и правовых особенностях среды, в которых формировались две системы учета.

Так, в МСФО - минимальная связь между налогообложением и бухгалтерским учетом, слабое юридическое влияние на учет и сильное экономическое, упор делается не на государственные регламенты, а на профессиональное суждение специалистов, жесткая (до уголовной) ответственность за искажение финансовой отчетности и т.п. Это связано с тем, что предприятие государством воспринимается не столько как налогоплательщик, сколько как создатель ВВП и рабочих мест, как звено одной большой экономической цепи, крах которого в большей или меньшей степени может повлиять на благополучие экономики в целом - от локальной до мировой.

В МСФО во главу угла ставится реальная оценка статей баланса с перспективой на будущее. Отсюда вытекают такие понятия, как оценка по справедливой стоимости (сумма, на которую может быть заменен актив), дисконтированная стоимость, поправки на гиперинфляцию, эксплуатационная ценность актива, обязательства, вытекающие из практики, и т.п.

Российские бухгалтеры с данными понятиями практически не знакомы.

Проиллюстрируем это на простом примере. Допустим, на конец отчетного периода сальдо счета 50 составляет 35 000 руб., счета 51 - 240 500 руб. Соответственно, российский бухгалтер в балансе по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» отразит сумму 276 000 руб. Но при этом имеется дополнительное условие: расчетный счет предприятия открыт в банке, который в данный момент проходит процедуру банкротства. Таким образом, реально в распоряжении предприятия находятся денежные средства на сумму 35 000 руб. Именно эту сумму бухгалтер и должен был бы показать, составляй он отчетность по МСФО.

Или другой пример.

Организация - производитель сельскохозтехники реализовала комбайн стоимостью 4,5 млн. рублей, предоставив своему контрагенту отсрочку платежа на 9 месяцев. В российском учете выручка от операции будет отражена в сумме 4,5 млн. руб. Бухгалтер же, ведущий учет по МСФО, отразит выручку по данной операции в размере дисконтированной суммы будущих поступлений с учетом среднерыночной кредитной ставки, например 20%. То есть в данном случае выручка будет оценена по справедливой стоимости: 3 924 882 рублей.

Повторимся это расчет в самом упрощенном варианте - на практике сюда бы прибавились проценты на сумму отсрочки и отложенные налоги.

Пояснения в международной финансовой отчетности по сравнению с российским аналогом менее регламентированы и в то же время, по мнению многих отечественных экспертов, дают гораздо более полное представление о компании.

Подводя итоги, можно скачать что, финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, представляет гораздо больший объем информации о компании, как в качественном, так и в количественном плане по сравнению с российским аналогом.

2) вертикальный формат.

Вот пример ОФП компании «Ромашка» в двустороннем формате:

Важным является то, что ОФП отражает финансовое состояние компании «Ромашка» в определенный момент времени, а именно 31 декабря 2007г.

Активы компании представлены в левой стороне ОФП, а капитал и обязательства – в правой.

Элементы любого ОФП должны удовлетворять основном равенству, которое называется балансовым равенством или тождеством баланса :

Активы = Капитал + Обязательства

Любая операция компании оказывает двойное воздействие на элементы ОФП, обеспечивая выполнение балансового равенства.

Принцип имущественной обособленности (business entity concept) очень важен для учета предприятия как самостоятельной экономической организации. Он подразумевает, что активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств собственников.

В соответствии с этим принципом бухгалтерский учет относится к независимой экономической организации, к хозяйствующему субъекту. Независимо от своего организационно-правового статуса хозяйствующий субъект существует отдельно от собственников предприятия. То есть юридически, в целях бухгалтерского учета компания выступает самостоятельной экономической организацией.

С другой стороны, индивидуальный предприниматель - и хозяйствующий субъект, и собственник в одном лице. Однако в целях бухгалтерского учета его предприятие также рассматривается как самостоятельная хозяйственная организация, операции которой учитываются отдельно от личных операций владельца (Примечание: в РФ индивидуальный предприниматель не обязан вести бухгалтерский учет, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах он ведет учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности).

Исходя из принципа имущественной обособленности учет предприятия - это учет отдельного хозяйствующего субъекта, а операции с собственниками выделяются особо:

К прочим отчитывающимся организациям могут быть отнесены благотворительные организации, бюджетные организации и т.п.

Поскольку рассматриваются хозяйствующие субъекты, то необходимо ввести правильные термины для этих потоков денежных средств.

Капитал является основным элементом, связывающим собственника и предприятие. В ОФП компании «Ромашка» на начало года сумма, причитающаяся собственнику, составляла 156,000 руб. В течение года общая прибыль предприятия на 78,956 руб. увеличила сумму, причитающуюся собственнику, в то время как выплаченные дивиденды ее сократили.

Может возникнуть вопрос, не лучше ли в ОФП указать сальдо счета «Капитал» 160,956 руб.? Дело в том, что для понимания причин изменения капитала с 156,000 руб. до 160,956 руб. полезна развернутая информация.

Раскрытие активов и обязательств в ОФП

Стоимость активов компании «Ромашка» по ОФП - 221,156 руб. Она получается суммированием балансовой стоимости отдельных активов. Но не стоит думать, что эти активы могут быть проданы за 221,156 руб. Ведь в ОФП они отражены на основе первоначальной, а не рыночной стоимости.

Активы в ОФП представляются в порядке их ликвидности. Более ликвидные - это активы, которые быстрее и легче могут быть реализованы, превращены в денежные средства, соответствующие их стоимости. Рассмотрим активы, начав с наименее ликвидных.

Долгосрочные активы

Торговое оборудование отнесено к долгосрочным активам. Долгосрочным называется актив, который предприятие приобрело не для перепродажи, а для длительного использования.

Краткосрочные активы

Остальные активы классифицируются как краткосрочные.

Запасы - товары, предназначенные для продажи. Когда товары будут проданы, предприятие получит в обмен денежные средства или право на получение денежных средств (обычно называемое дебиторской задолженностью).

Дебиторская задолженность - это задолженность клиентов перед предприятием.

Денежные средства в банке - денежные средства, имеющиеся на банковских счетах предприятия.

Касса - наличные денежные средства, хранящиеся на предприятии.

Обязательства представляют собой задолженность предприятия.

Краткосрочные обязательства - это обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты. Счета к оплате (кредиторская задолженность) - это суммы, которые предприятие должно выплатить за ранее полученные товары и услуги.

Вертикальный формат

А вот тот же самый ОФП компании «Ромашка» в вертикальном формате:

Отчет о финансовом положении компании «Ромашка» по состоянию на 31.12.2007г.

Статьи	руб.	руб.
Долгосрочные активы:
Торговое оборудование
Краткосрочные активы:
Запасы
Дебиторская задолженность
Денежные средства в банке
Денежные средства в кассе

		221156
Капитал:
Сальдо по состоянию на 01.01.2007г.
Чистая прибыль за год
Дивиденды	(74000)

Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность
Итого капитал и обязательства:		221156

Принцип соотнесения (matching convention)

Допустим, компания «Ромашка» занимается розничной торговлей. Исчисление прибыли компании можно разбить на два этапа:

1) определить годовую выручку от продажи

2) вычесть из этой суммы выручки:

- сумму, которую компания «Ромашка» оплатила своим поставщикам за товары, проданные за год;

- различные расходы(заработная плата, арендная плата, страхование и др.)

Сопоставление затрат, связанных с продажами, и выручки от этих продаж - это пример реализации принципа соотнесения.

Отчёт о прибылях и убытках компании «Ромашка» за год, закончившийся 31.12.2007г.

Взаимосвязь между отчетом о прибылях и убытках и

Тема 2. Отчет о финансовом положении и Отчет о прибылях и убытках

Рассматриваются два основных финансовых отчета и взаимосвязь между отдельными операциями и финансовой отчетностью. Уяснение этой взаимосвязи с помощью модели балансового равенства (тождества баланса) очень важно для понимания учета по системе двойной бухгалтерской записи.

После изучения темы Вы сможете:

- знать типовые разделы Отчета о прибылях и убытках и Отчета о финансовом положении;

- понимать основополагающие принципы для подготовки финансовой отчетности;

- понимать «балансовое равенство» и уметь определять двойное воздействие хозяйственной операции на Отчет о финансовом положении.

Отчет о финансовом положении (ОФП) - это отчет о финансовой структуре предприятия на определенный момент времени. Есть два способа представления отчета о финансовом положении:

1) двусторонний (или горизонтальный) формат

2) вертикальный формат.

В настоящее время в международном учете чаще используется вертикальный формат, но для ознакомления проиллюстрируем оба формата.

Вот пример ОФП компании «Ромашка» в двустороннем формате.

В стандарте приведен минимальный перечень обязательных статей отчета о финансовом положении компании. Отчет о финансовом положении должен по меньшей мере включать статьи, представляющие следующие суммы:

основные средства;
инвестиционное имущество;
нематериальные активы;
финансовые активы;
инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
биологические активы;
запасы;
торговая и прочая дебиторская задолженность;
денежные средства и их эквиваленты;
активы, классифицируемые как предназначенные для продажи, и активы, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
торговая и прочая кредиторская задолженность;
резервы;
финансовые обязательства;
обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;
отложенные налоговые активы и обязательства, как определено в МСФО (IAS) 12;
обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;
выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

Предприятию следует представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы в отчете о финансовом положении, если такое представление необходимо для понимания финансового положения предприятия.

Аналогичные перечни имеются для отчета о совокупном доходе, для отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств.

Данные перечни являются минимальными, поэтому компании должны представлять дополнительные статьи и дополнительные расшифровки исходя из особенностей и специфики деятельности отчитывающейся компании. Например, в обязательном перечне статей отчета о финансовом положении не приведена статья «Гудвилл». Однако если величина гудвилл окажется значительной, бухгалтер может вынести свое профессиональное суждение относительно вопроса о необходимости выделить гудвилл в отчетности отдельной строкой.

Кроме обязательных статей отчетов, стандартом установлена информация, которая может приводиться непосредственно в отчетах или же быть представлена в примечаниях к ним. Например, детальная информация о количестве и номинальной стоимости каждого класса акций акционерного капитала компании может быть представлена либо в отчете о финансовом положении, либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях к ним.

В отчете о финансовом положении компании или в примечаниях к нему отдельные статьи необходимо детализировать, основываясь на профессиональных суждениях бухгалтера относительно:

характера или назначения соответствующей статьи;
уровня ликвидности активов и срочности обязательств;
различных основ оценки для разных классов статей;
уровня точности профессиональных суждений и расчетных оценок (например, ликвидационной стоимости, размера коэффициента дисконтирования выручки, резервов и т.д.).

Так, например, запасы разбиваются на классы в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы»: материалы и сырье; товары; готовая продукция; производственные поставки; незавершенное производство.

Таким же образом оценочные обязательства разбиваются на оценочные обязательства, начисленные в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»; оценочные обязательства по затратам на вознаграждения работникам в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»; текущие налоги в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Активы и обязательства непременно представляются с разделением на краткосрочные и долгосрочные. Если в российской отчетности организация осуществляет разделение активов и обязательств исходя из срока их погашения, МСФО содержит детальные указания по отнесению активов и обязательств к «краткосрочным» или «долгосрочным».

Все существенные статьи в финансовой отчетности должны представляться отдельно, а несущественные суммы - в укрупненном виде по однородным группам активов, обязательств и капитала организации.

По общему правилу информация считается существенной, если ее пропуски и искажения могут повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями отчетности на основе такой информации, представленной в соответствующих видах отчетов. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажений, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи отчета, или их сочетание могут быть определяющим фактором.

Действующим стандартом не допускается взаимозачет статей активов и пассивов, а также статей прибылей и убытков, за исключением случаев, предписываемых соответствующими стандартами. Примером исключений могут быть положительные и отрицательные курсовые разницы, текущие налоговые активы и текущие налоговые обязательства по налогу на прибыль, а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, которые при соблюдении определенных критериев должны быть взаимозачтены.

Некоторые статьи отчета о финансовом положении компании должны быть представлены в нетто-оценке. Например, основные и нематериальные активы отражаются в отчетности за вычетом сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Запасы отражаются за вычетом сумм резерва под снижение их стоимости, созданного в организации.

В отчете о финансовых результатах компании выручка отражается за вычетом возмещаемых налогов (НДС), а также скидок.

На петто-основе могут отражаться и отдельные виды денежных потоков в отчете о движении денежных средств (например, арендная плата, собираемая от имени владельца недвижимости и передаваемая им).

Стандарт допускает выбор формы отчета о финансовом положении в виде горизонтального или вертикального баланса.

Балансовое уравнение горизонтального баланса

где A (assets) - активы; Е (equity) - собственный капитал; L (liabilities ) - обязательства.

Следует отметить, что российская форма бухгалтерского баланса соответствует горизонтальной модели балансового отчета. Эту же форму применяет большинство европейских стран. В горизонтальной модели статьи отчета, как правило, располагаются в порядке возрастания ликвидности. Примерная форма горизонтального балансового отчета приведена в прил. 4.

Балансовое уравнение вертикального баланса можно представить в виде формулы

Данный формат характерен для стран, придерживающихся англо-американской модели бухгалтерского учета и представляющих финансовую отчетность но системе US GAAP. В формуле заложено экономическое различие двух форматов. Правая часть балансового отчета отражает прирост собственного капитала. Данная модель более удобна для инвесторов, заинтересованных в конечном финансовом результате и вследствие этого в размере получаемых дивидендов. В вертикальной модели статьи балансового отчета располагаются, как правило, в порядке убывания ликвидности. Примерная форма вертикального балансового отчета приведена в прил. 5.

Отчет о финансовом положении (баланс) является основным документом, содержание которого отражает финансовое положение компании на отчетную дату.

МСФО 1 не содержит обязательного формата баланса, но включает иллюстративный пример формата финансовой отчетности. В соответствии с МСФО 1 компания должна представить как минимум следующую информацию в бухгалтерском балансе (линейные статьи):

* основные средства;

* инвестиционное имущество;

* нематериальные активы;

* финансовые активы;

* инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

* биологические активы;

* торговая и прочая дебиторская задолженность;

* денежные средства и их эквиваленты;

* итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

* торговая и прочая кредиторская задолженность;

* резервы;

* финансовые обязательства;

* обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;

* отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;

* обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

* неконтролирующие доли, представленные в составе капитала

* выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия).

Приведенный перечень не является исчерпывающим. При наличии определенных операций можно включить и другие статьи.

При необходимости (в соответствии с требованиями других стандартов) либо в самом балансе, либо в примечаниях к нему должны раскрываться подклассы каждой из перечисленных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании.

Предприятие должно представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных разделов, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение, предприятие должно представлять все активы и обязательства в порядке своей ликвидности. Это необходимо отметить в учетной политике.

Термин «краткосрочный» необходимо рассмотреть с позиции ликвидности и с позиции операционного цикла.

Операционный цикл - отрезок времени между приобретением материалов, используемых в производственном процессе, и их продажей в обмен на денежные средства или инструменты, легко обратимые в денежные средства.

Классификация активов и обязательств как краткосрочные и долгосрочные должна отражать относительный уровень ликвидности компании, т.е. ее способности реализовывать свои активы, не сталкиваясь с финансовыми трудностями. Классификация, ориентированная на операционный цикл компании, способствует выявлению активов и обязательств, которые постоянно циркулируют. В данном случае используется критерий возможности использования актива или погашения обязательства в рамках обычного операционного цикла компании.

МСФО 1 предписывает представлять информацию либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к финансовой отчетности в виде подклассов каждой из линейных статей баланса, сгруппированных в соответствии с операциями компании (по характеру; по суммам дебиторской и кредиторской задолженности материнской компании; родственных дочерних, ассоциированных компаний и других связанных сторон). Уровень детализации такой информации зависит от требований других стандартов, а также от объемов, характера, функций этих величин. Например, основные средства следует классифицировать в соответствии с МСФО 16, запасы - в соответствии с МСФО 2 и т.д.