Кто проводит переоценку основных средств. Как провести переоценку основных средств. Группы однородных объектов
Основные средства используются на протяжении длительного периода, кроме износа, на их стоимость могут влиять и другие факторы. Например, если создали новую линию, что значительно уменьшает себестоимость конкретной продукции, то рыночная стоимость старой снизится. В то же время может значительно возрасти рыночная стоимость недвижимости, которая находится в выгодном месте.
Переоценка основных средств (ОС): что такое и для чего она нужна?
Переоценка ОС - это приведение первичной стоимости основных средств к рыночным реалиям. В результате новой оценки активы могут быть дооценены или уценены и далее учитываются на балансе по новой - восстановленной - стоимости.
Переоценка основных средств не является обязательной для предприятий. Порядок проведения этого процесса утверждается руководством и прописывается в учетной политике компании. Обязательными для исполнения являются несколько правил:
- переоценка ОС не должна проводиться чаще 1 раза в год;
- в случае проведения переоценки выбранных ОС один раз эта процедура становится обязательной для проведения в будущем;
- финансовая отчетность прошлых периодов не корректируется на результаты переоценки.
Компания самостоятельно определяет основные средства или группу ОС, которая подлежит переоценке. Целесообразно время от времени определять актуальную рыночную стоимость для следующих активов: здания, незавершенное строительство, оборудование, измерительные приборы, транспортные средства, компьютерная техника, подлежащие продаже или списанию основные средства. Методические указания говорят, что земля и природные ресурсы переоценке не подлежат.
Наиболее часто рыночная стоимость активов стремительно изменяется при высоком темпе инфляции или для высокотехнологичных основных средств, которые быстро устаревают.
Основные средства переоцениваются для отображения на балансе их актуальной рыночной стоимости, что может понадобиться:
- для учета реальной суммы амортизации при формировании себестоимости продукции;
- при оформлении основных средств в залог по кредитным обязательствам;
- с целью увеличения уставного капитала, например, для выхода на рынок ценных бумаг;
- при реструктуризации;
- для привлечения инвестиций;
- если планируется продажа некоторых активов.
Переоценивать основные средства можно путем корректирования на индекс инфляции или путем проведения полноценной оценки активов.
Отображение переоценки ОС в финансовой отчетности компании
Как правило, переоценка ОС проводится в конце года и отображается в финансовой отчетности на начало следующего периода.
Восстановленная стоимость ОС - это актуальная рыночная стоимость аналогичных объектов, включая затраты на их приобретение, доставку, монтаж и др. Она отображается на счете 01 (Основные средства), дооценка основных средств отображается на счете 83 (Добавочный капитал), уценка на сете 91.2 (Прочие расходы).
Если переоценка отдельных активов проводилась ранее, возможны следующие ситуации:
- По итогам предыдущих переоценок на счете 83 накопилась некоторая сумма дооценки конкретного актива, но в последнем периоде его восстановленная стоимость ниже предыдущей. В данной ситуации на результат уценки сначала уменьшается накопленная на счете 83 сумма доооценки, а остальное относится к прочим расходам.
- Если ранее уцененный актив подорожал, то часть дооценки, которая равна сумме уценки, отнесенной к прочим расходам в предыдущих периодах, относится к прочим доходам текущего периода, а остальное на счет 83 (Добавочный капитал).
Если основные средства выбывают с баланса, то их учитывают как прочие расходы/доходы, накопленная дооценка переносится на нераспределенную прибыль.
Амортизация переоцененных основных средств
Если первоначальная или восстановленная стоимость ОС изменяется, то обязательно нужно проводить перерасчет амортизации.
Алгоритм перерасчета амортизации при переоценке ОС:
- Определяем степень износа актива: накопленная сумма амортизации/первоначальная стоимость актива.
- Определяем новую сумму амортизации: восстановленную стоимость * степень износа.
Далее скорректированная сумма амортизации отображается на счете 02 в корреспонденции со счетами 83 и 91/2. Если сумма накопленной амортизации увеличилась, то добавочный капитал уменьшается, при уменьшении накопленной амортизации увеличиваются прочие доходы.
Переоценка ОС в налоговом учете
Сумма переоценки ОС в налоговом учете не учитывается, и, соответственно, начисления амортизации не изменяются. Переоценка ОС никак не влияет на базу налогообложения, что приводит к возникновению постоянной разницы (постоянного налогового актива) в сравнении с бухгалтерским учетом.
Стоит отметить, что при расчете налога на имущество учитывается текущая его бухгалтерская стоимость.
Переоценка ОС не влияет на базу налогообложения прибыли, но учитывается при налогообложении имущества.
Проводки по переоценке основных средств
Пример 1. Дооценка основных средств: проводки.
Первоначальная стоимость офиса вашей компании 3 года назад составляла 200 000 руб., сумма накопленной амортизации - 30 000 руб.
В результате стремительной инфляции стоимость недвижимости в национальной валюте выросла, офис компании, в сравнении с аналогичными объектами, оценивается в 300 000 руб.
Для начала скорректируем сумму начисленной амортизации:
(30 000/200 000)*300 000 = 45 000 руб.
Основные средства компании дооценены на 100 000 руб. - Дт01 Кт83.
Сумма амортизации дооценена на 15 000 руб. - Дт83 Кт02.
Пример 2. Уценка основных средств: проводки.
Ваша компания купила оборудование два года назад за 70 000 руб., начислила амортизацию 14 000 руб.
Недавно на рынке появилось новое оборудование по производству аналогичной продукции, только со значительной экономией энергии. Что привело к падению цен на устаревшие модели, в том числе оценочная стоимость основных средств вашей компании снизилась до 30 000 руб.
Пересчитанная сумма амортизации за два года составит: (14 000/70 000)*30 000 = 6 000 руб.
Основные средства компании уценены на 40 000 руб. - Дт91.2 Кт01.
Накопленная амортизация уценена на 8 000 руб. - Дт02 Кт91.1.
Порядок оформления:
1. Установка новых розничных цен
Для установки конкретной цены элементу номенклатуры с привязкой к определенному типу цен, используется документ "Установка цен номенклатуры" . Не допускается устанавливать несколько значений цены одного типа для номенклатуры в пределах одного дня.
Создание документа "Установка цен номенклатуры" (рис. 1):
- Вызовите из меню: Склад - Цены - Установка цен номенклатуры .
- Нажмите кнопку Создать .
Заполнение документа "Установка цен номенклатуры", новый тип цены "Розничная" (рис. 2):
- В поле от укажите дату документа. С этой даты будут действовать цены, указанные в документе, до тех пор, пока аналогичным документом не будут установлены новые.
- В поле Тип цен укажите тип цен "Розничная", который задается для номенклатуры, указанной в табличной части.
- Нажмите кнопку Заполнить - Заполнить по ценам номенклатуры , табличная часть будет заполнена элементами номенклатуры, которым присвоен тип цен "Розничная".
- Оставьте в табличной части только те товары, по которым предоставляется скидка (рис. 3).
Выполнение обработки для группового изменения цен в документе "Установка цен номенклатуры" (рис. 3):
В нашем примере предоставляется скидка 30% от ранее установленной розничной цены. Установим новые цены с помощью обработки.
- Выберите вид обработки. В нашем случае выбираем "Изменить цены на процент ".
- Установите процент изменения цен от типа цен "Розничная ". В нашем примере - 30%.
- Нажмите на кнопку Выполнить один раз. Цены изменятся автоматически по каждому виду номенклатуры, указанной в табличной части.
- Кнопка Перенести в документ .
Цены устанавливаются в документе "Установка цен номенклатуры". Новый тип цен "Розничная" со скидкой 30% установлен. Цены необходимо проверить и нажать кнопку Провести и закрыть (рис. 4).
Проверим измененную розничную цену, установленную для конкретного вида номенклатуры на определенную дату (рис. 5):
- Вызов из меню: Справочники - Товары и услуги - Номенклатура .
- В справочнике Номенклатура откройте элемент, по которому необходимо просмотреть цены.
- Выберите подчиненный справочник Цены номенклатуры .
- В поле Получить/установить цены на дату выберите дату, на которую необходимо получить информацию о ценах.
- В табличной части появятся цены, установленные для данного вида номенклатуры. В столбце "Документ" указывается документ, которым установлена данная цена.
2. Переоценка товаров.
В связи с предоставлением скидки 30% на розничные товары необходимо изменить продажную цену, по которой учитываются розничные товары на счете 41.11. Для выполнения операции "Переоценка розничных товаров" необходимо создать документ "Переоценка товаров в рознице". В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.
Прежде чем переоценивать товары, можно посмотреть по какой цене учитываются товары в учете на счете 41.11 "Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости)". Для этого можно воспользоваться отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 (в нашем случае - по субсчету 41.11 ).
Для этого выполните следующее (рис. 6):
- Вызовите из меню: Отчеты - Стандартные отчеты - Оборотно-сальдовая ведомость по счету .
- В полях Период выберите период, за который формируется отчет.
- В поле Счет выберите счет 41.11.
- Нажмите кнопку Сформировать .
В оборотно-сальдовой ведомости по дебету счета 41.11 "Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости)" числится остаток в размере 27 000,00 руб. по товару "Чехол для телефона" (количество 30 штук). Продажная стоимость единицы товара (до переоценки) составляет 27 000,00 / 30 = 900,00 руб.
Создание документа "Переоценка товаров в рознице" (рис. 7):
- Вызовите меню: Склад - Цены - Переоценка товаров в рознице .
- Нажмите кнопку Создать .
Заполнение документа "Переоценка товаров в рознице" (рис. 8-9):
- В поле от укажите дату переоценки розничных товаров.
- В поле Склад выберите из справочника "Склады (места хранения)" склад, на котором будет осуществляться переоценка розничных товаров.
- В поле Документ установки цен выберите документ, которым было произведено изменение типа цен "Розничная".
- По остаткам , табличная часть будет заполнена остатками товаров на указанном складе, с учетом действующих цен и переоценки.
- Проверьте заполнение полей, как показано на рис. 9.
Результат проведения документа "Переоценка товаров в рознице" (рис. 10):
Для проведения документа нажмите кнопку Провести , для просмотра проводок нажмите кнопку Показать проводки и другие движения документа.
Для проверки стоимости розничных товаров после переоценки, можно сформировать Оборотно-сальдовую ведомость по счету 41.11 "Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости)" (рис. 11).
Согласно главному документу по основным средствам ПБУ 6/01 (п.15) , организации по желанию могут проводить переоценку основных средств. Переоценка основных средств — это пересмотр стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, как в сторону увеличения, так и уменьшения.
Для чего нужна переоценка, каков ее экономический смысл? Организации с большим количеством ОС, причем с большим сроком использования и высокой стоимостью (здания, оборудование и прочее) заинтересованы в отражении своих активов по реальной (справедливой) стоимости. Чтобы в бухгалтерском балансе фирмы инвесторы, собственники, топ-менеджеры видели максимально достоверную картину финансового состояния.
Например, 5 лет назад в центре города было приобретено здание для сдачи офисов в аренду за 7 млн. руб. Сумма начисленной амортизации составила — 1 млн 400 тыс руб. Балансовая стоимость основного средства — 5 млн 600 тыс. В настоящее время рыночная стоимость здания возросла в несколько раз и составляет примерно 25 млн. руб. После проведения переоценки организация будет учитывать здание по более достоверной стоимости, чем до переоценки.
Кто проводит переоценку
Переоценку проводит любая коммерческая организация, в том случае, если хочет ее проводить, то есть в добровольном порядке. Поэтому, в учетной политике каждой фирмы, надо указать, проводится ли переоценка ОС или нет.
Что подлежит переоценке
Если фирма приняла решение проводить переоценку ОС, то это не значит, что нужно переоценивать все имеющиеся основные средства. Можно ограничиться одной группой однородных объектов. Законодательно такие группы не установлены, это могут быть, например:
- здания;
- сооружения;
- транспортные средства;
- оборудование;
- многолетние насаждения;
- производственный и хозяйственный инвентарь.
- вычислительная техника.
Организация может делать переоценку, к примеру, только зданий или только оборудования. Делать переоценку всех основных средств, может быть не целесообразным.
Когда проводить
Если решено проводить переоценку ОС, то делать это можно не чаще одного раза в год, а вот с какой периодичностью законодательством не установлено. Этот вопрос организация решает самостоятельно: ежегодно, раз в три года, раз в пять лет и т.д.
Проводится переоценка на конец отчетного года — по состоянию на 31 декабря. До 01 января 2011 года переоценка проводилась на начало отчетного года.
Если организация не проведет очередную переоценку в сроки, установленные учетной политикой, она может быть оштрафована налоговой инспекцией.
Как проводить переоценку
О том, как провести переоценку можно узнать из Методических указаний по бухучёту ОС (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Для переоценки указывается два способа:
- метод индексации;
- метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Документальное оформление
Для проведения переоценки ОС проводится подготовительная работа, которая заключается в следующем:
- проверка наличия ОС, подлежащих переоценке;
- составление приказа руководителя о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года, в приказе указываются группы однородных объектов;
- составляется перечень объектов, подлежащих переоценке. В нем указываются точное название ОС, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бух учету.
Отражение в бухгалтерском учете
1.Если после переоценки стоимость ОС увеличилась , в учете делают записи:
Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость основного средства в результате переоценки.
Дебет 83 Кредит 02 — доначислена амортизация ОС в результате его переоценки.
2.Если после переоценки стоимость ОС, ранее уцененных увеличилась , то сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки относят на финансовый результат — прочие доходы.
Дебет 01 Кредит 91.1 — отражена дооценка ОС в пределах предыдущей уценки.
Дебет 91-2 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС в пределах предыдущей уценки.
Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.
Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка ОС сверх предыдущей уценки.
Дебет 83 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС сверх предыдущей уценки.
3.Если после переоценки стоимость ОС уменьшилась , то сумму уценки относят на финансовый результат — прочие расходы.
Дебет 91-2 Кредит 01 — уценено ОС, которое раньше не дооценивалось.
Дебет 02 Кредит 91-1 — уменьшена амортизация по ранее недооценному ОС.
4. Если после переоценки стоимость ОС, ранее дооцененных уменьшилась , то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.
Дебет 83 Кредит 01 — отражена уценка ОС в пределах предыдущей дооценки.
Дебет 02 Кредит 83 — отражено уменьшение амортизации ОС в пределах предыдущей дооценки.
Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат — прочие расходы.
Дебет 91-2 Кредит 02 — отражена уценка ОС сверх предыдущей дооценки.
Дебет 02 Кредит 91-1 — отражено уменьшение амортизации сверх предыдущей дооценки.
Налоговый учет (при применении ПБУ 18)
В налоговом учете переоценка основных средств не учитывается — стоимость ОС и размер амортизации не меняется. После проведения переоценки у организации появятся постоянные разницы: суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться.
Если произошла дооценка ОС, в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации станет больше, чем в налоговом учете, возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО):
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражен ПНО с разницы между сумами амортизации.
Если произошла уценка ОС и амортизация в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете, то возникает постоянный налоговый актив (ПНА) :
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» — отражен ПНА с разницы между суммами амортизации.
Первоначальная стоимость объекта основных средств (ОС), т. е. стоимость, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться не только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, но и при проведении переоценки (п. 14 ПБУ 6/01).
Подробнее об особенностях переоценки ОС в бухгалтерском учете и отражении ее результатов расскажем в нашей консультации.
Для чего и как часто проводится переоценка ОС
Цель переоценки – привести информацию о стоимости объектов ОС в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).
Проведение переоценки – право, а не обязанность организации. Но здесь необходимо учитывать, что если организация однажды решит переоценить объекты ОС, делать в последующем это придется регулярно, чтобы стоимость, по которой объекты ОС отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это значит, что если в каком-либо году стоимость изменится не существенно, переоценку можно будет не делать (п. 44 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).
Переоценку можно проводить не чаще 1 раза в год на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01). Переоцениваться должны все объекты ОС, входящие в группу однородных объектов ОС. Однородной группой могут быть здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д. Уточнить, какие именно объекты формируют группу однородных ОС, организация может в своей .
Для проведения переоценки и отражения ее результатов потребуются такие сведения (п. 46 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н):
- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если объект ОС переоценивался ранее) на 31 декабря отчетного года по данным бухучета;
- сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на эту же дату;
- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов ОС на конец отчетного года.
Как отражается переоценка в бухучете
При переоценке основных средств пересчитывается не только их первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость, но и сумма амортизации, начисленной на конец года, в котором проводится переоценка.
Результаты переоценки отражаются в бухучете в зависимости от того, проводилась ли ранее переоценка и к чему она привела – к дооценке или уценке активов.
Так, сумма первичной дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал, а первичной уценки относится на прочие расходы.
Если ранее уже проводилась переоценка, то дооценка отражается так (п. 15 ПБУ 6/01):
- если ранее также была дооценка, «новая» дооценка относится на добавочный капитал;
- если ранее была уценка, то дооценка текущего года в пределах прошлой уценки, отнесенной на прочие расходы, увеличивает в текущем году прочие доходы, а сверх «старой» уценки относится на добавочный капитал.
А уценка, которая не является для организации первичной, в учете отражается так:
- если ранее также была уценка, «новая» уценка относится на прочие расходы организации;
- если же ранее была дооценка, то уценка текущего года в пределах прошлой дооценки, отнесенной на добавочный капитал, уменьшает величину добавочного капитала, а сверх «старой» дооценки относится на прочие расходы.
Приведем пример отражения переоценки в бухгалтерском учете организации ().
Первоначальная стоимость объекта ОС на 31.12.2016 составляла 613 000 руб., сумма начисленной амортизации – 91 190 руб. Срок полезного использования – 121 месяц.
Организация приняла решение переоценить объект. Его текущая рыночная стоимость на 31.12.2016 составляет 690 000 руб.
31.12.2017 текущая стоимость объекта основных средств снизилась до 560 000 руб. Накопленная сумма амортизация на отчетную дату – 171 074 руб.
Получается, что уценка объекта ОС составит 130 000 руб. (690 000 – 560 000), что превышает сумму дооценки, проведенной в прошлом году. Напомним, что в соответствии с требованиями п. 15 ПБУ 6/01 уценка стоимости ОС сверх суммы дооценки относится на прочие расходы, а уценка амортизации, соответственно, - на прочие доходы. Следовательно, проводки в бухгалтерском учете организации 31.12.2017 нужно сделать такие:
Если переоцененный объект ОС выбывает и по нему числится сумма добавочного капитала, то такая величина переносится на нераспределенную прибыль организации (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 83 – Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Напоминаем, что в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль результаты проведенной переоценки объектов основных средств не учитываются (
Переоценка - это процедура оценки основных средств, проводимая с целью определения их реальной рыночной стоимости. Для этого первоначальную (восстановительную - если переоценка проводилась ранее) стоимость объектов приводят в соответствие с современным уровнем рыночных цен и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Необходимость переоценки может быть связана с:
- инфляцией - в условиях постоянного роста цен балансовая стоимость объектов основных средств может существенно отличаться от стоимости их воспроизводства, поэтому организации необходимо уточнять восстановительную стоимость активов, чтобы привести ее к рыночным значениям;
- ситуацией, когда стоимость чистых активов становится меньше величины уставного капитала, что может привести организацию к ликвидации (п.4 ст.90 , п.4 ст.99 ГК РФ );
- потребностью снизить величину налога на имущество организаций.
До 1 января 1998 года (до вступления в силу ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 03.09.1997 г. № 65н) переоценка проводилась по решению Правительства РФ: на 01.01.1992 г., на 01.01.1994 г., на 01.01.1995 г., на 01.01.1996 г., на 01.01.1996 г., 01.01.1997 г., 01.01.1998 г.
Начиная с 1 января 1998 года, организации получили право переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости. То есть теперь вопрос о проведении переоценки активов решается хозяйствующим субъектом самостоятельно.
Правила проведения переоценки основных средств
Правило 3 .
Переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств. Это значит, что переоцениваться может как все имущество, так и группы объектов (одна, две, три и т.д.). Однако отдельные активы организация переоценивать не вправе.
Правило 5 .
При принятии решения о переоценке стоит учитывать, что в дальнейшем она должна проводиться регулярно. Регулярность данной процедуры зависит от того, насколько существенно балансовая стоимость основных средств отклонилась от их рыночной, восстановительной стоимости (абз.2 п.15 ПБУ 6/01 , абз.1 п.44 Методических указаний № 91н ).
Бухгалтерское законодательство не дает определения понятия существенности и не устанавливает ее конкретный размер. Поэтому организации необходимо в своей учетной политике закрепить тот порог существенности, от которого она будет отталкиваться при принятии решения о проведении переоценки.
Пример 1 .
В соответствии с учетной политикой организации ООО «Актив» для целей бухгалтерского учета:
-
- переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год.
Балансовая стоимость основных средств организации, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года составляла 2 000 000 руб. Их восстановительная стоимость по состоянию на 31 декабря текущего года:
Вариант 1. 2 200 000 руб. Организация проводит переоценку основных средств, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря отчетного года и отражает ее на счетах бухгалтерского учета и в отчетности, поскольку возникшее отклонение является существенным: (2 200 000 руб. - 2 000 000 руб.) / 2 000 000 руб. х 100 % = 10%.
Вариант 2. 2 050 000 руб. Организация не принимает решение о проведении переоценки основных средств, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря отчетного года, поскольку возникшее отклонение не является существенным: (2 050 000 руб. - 2 000 000 руб.) / 2 000 000 руб. х 100 % = 2,5%.
Правило 6 .
Перед проведением переоценки проводится подготовительная работа: проверяется наличие объектов, подлежащих переоценке, и подготавливаются следующие документы:
a) приказ (иной организационно-распорядительный документы) о проведении переоценки. В приказе указывается состав служб и перечень сотрудников, которые будут задействованы в проведении, и группы однородных объектов, подлежащих переоценке.
б) перечень основных средств с указанием:
Точного наименования объекта;
- даты приобретения (сооружения, изготовления);
- даты принятия к бухгалтерскому учету;
- первоначальной (восстановительной - если переоценка проводилась ранее) стоимости на дату переоценки;
- суммы амортизационных отчислений, начисленных за период использования объекта;
- данных, подтверждающих рыночную стоимость переоцениваемых объектов на дату переоценки (31 декабря отчетного года).
в) акт произвольной формы, где отражаются результаты переоценки.
Правило 7 .
Переоценка проводится путем пересчета стоимости основных средств, отраженной по счету 01 (03), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объектов на счете 02 (абз.3 п.15 ПБУ 6/01 ).
Отражение в учете результатов переоценки основных средств
Отражение в учете дооценки
Вариант 1.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена сумма дооценки основного средства | 01 (03) | 83 |
| 2 | Отражена сумма корректировки амортизации (дооценка) | 83 | 02 |
Пример 2.
АО «Инвестор» принимает решение о переоценке группы однородных объектов основных средств «Здания» в 2015 году. По состоянию на 31 декабря 2015 года в этой группе числится нежилое здание. Для переоценки актива собраны следующие данные:
Прежде переоценка Обществом не проводилась.
Справочные данные:
В соответствии с учетной политикой организации АО «Инвестор» для целей бухгалтерского учета:
- разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
Решение.
Восстановительная стоимость здания увеличилась на 3 000 000 руб. (= 13 000 000 руб. - 10 000 000 руб.), или на 30% (= 3 000 000 руб. / 10 000 000 руб. х 100%). Такое отклонение признается существенным (30%>5%). Значит переоценка проводится, а ее результаты отражаются организацией на счетах бухгалтерского учета:
- первоначальная стоимость увеличилась на 3 000 000 руб. (=13 000 000 руб. - 10 000 000 руб.);
- коэффициент переоценки равен 1,3 (= 13 000 000 руб. / 10 000 000 руб.);
- пересчитанная сумма амортизации составила 7 800 000 руб. (= 6 000 000 руб. х 1,3);
- амортизация увеличилась на 1 800 000 руб. (= 7 800 000 руб. - 6 000 000 руб.).
Итак, результатом проведенной переоценки основного средства стала дооценка на общую сумму 1 200 000 руб. (= (13 000 000 руб. - 10 000 000 руб.) - (7 800 000 руб. - 6 000 000 руб.)), которую необходимо отразить на счете 83.
В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2015 г. АО «Инвестор» сделает следующие записи:
В связи с переоценкой показатели по основному средству имеют следующие значения.
Добавочный капитал увеличился на сумму 1 200 000 руб. (= 3 000 000 руб. - 1 800 000 руб.).
Конец примера
Вариант 2. Основные средства переоценивались ранее (были уценены).
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена сумма дооцеки основного средства, равная сумме уценки | 01 (03) | 91-1 |
| 2 | Отражена сумма корректировки амортизации (дооценка), равная сумме корректировки при уценке | 91-2 | 02 |
| 3 | Отражено превышение суммы дооценки над суммой уценки | 01 (03) | 83 |
| 4 | Отражено превышение суммы корректировки амортизации (дооценка) над суммой корректировки при уценке | 83 | 02 |
Пример 3.
В конце декабря 2013 года ООО «КонсалтРегион» приобрело новый автомобиль Toyota Corolla (объем двигателя 1,6 л.) за 600 000 руб. Организация сразу ввела его в эксплуатацию. Руководитель в приказе установил срок полезного использования транспортного средства - 4 года (3-я амортизационная группа).
В конце следующего 2014 года ООО было принято решение о проведении переоценки основных средств. По состоянию на 31.12.2014 г.:
- первоначальная стоимость автомобиля - 600 000 руб.;
- сумма начисленной амортизации за 2014 г. - 150 000 руб. (=600 000 руб. / 4 г.);
- рыночная стоимость автомобиля - 520 000 000 руб.;
В конце 2015 года Обществом также была проведена переоценка основных средств. По состоянию на 31.12.2015 г.:
- рыночная стоимость автомобиля по причине резкой инфляции - 750 000 руб.;
- другие объекты в группе ОС «транспортные средства» не числятся.
Справочные данные:
В соответствии с учетной политикой организации ООО «КонсалтРегион» для целей бухгалтерского учета:
- разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
- переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
- амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
Решение.
Переоценка 2014 г.
Рыночная стоимость автомобиля снизилась по сравнению с его балансовой (первоначальной) стоимостью на 60 000 руб. (= 600 000 руб. - 540 000 руб.). Процент отклонения составил 10% (= 80 000 руб. / 600 000 руб. х 100%), значит разница признается существенной (10%>5%). Таким образом, ООО «Техносила» проводит переоценку группы однородных объектов «транспортные средства» на конец 2014 г. и ее результаты отражает на счетах бухгалтерского учета:
- первоначальная стоимость уменьшилась на 60 000 руб. (=600 000 руб. - 540 000 руб.);
- коэффициент переоценки равен 0,9 (= 540 000 руб. / 600 000 руб.);
- пересчитанная сумма амортизации составила 135 000 руб. (= 150 000 руб. х 0,8667);
- амортизация уменьшилась на 15 000 руб. (= 150 000 руб. - 135 000 руб.).
В результате организация уценила транспортное средство на общую сумму 45 000 руб. (= (600 000 руб. - 540 000 руб.) - (150 000 руб. - 135 000 руб.)). Результаты переоценки бухгалтер ООО отразила в бухгалтерском учете.
В связи с переоценкой 2014 г. показатели по основному средству изменились следующим образом.
Финансовый результат уменьшился на сумму 45 000 руб. (= 60 000 руб. - 15 000 руб.).
Переоценка 2015 г.
За 2015 год по основному средству была начислена амортизация исходя из новой (восстановительной) стоимости в размере 135 000 руб. (= 540 000 руб. / 4 г.). Ежемесячная сумма - 11 250 руб. (= 135 000 руб. / 12 мес.). Амортизация, накопленная за 2 года эксплуатации (2014 и 2015 гг.) автомобиля на счете 02, составила 270 000 руб.
Приказом руководства организации на конец 2015 г. назначена переоценка. Рыночная стоимость транспортного средства по состоянию на 31 декабря 2015 г. составляет 750 000 руб., что на 210 000 руб. (= 750 000 руб. - 540 000 руб.) больше по сравнению с балансовой стоимостью объекта. Процент превышения - 38,89%, что является существенным (38,89%>5%). Следовательно, ООО переоценивает группу ОС «транспортные средства» в 2015 г., а результаты данной процедуры отражает на счетах бухгалтерского учета:
- первоначальная стоимость увеличилась на 210 000 руб. (= 750 000 руб. - 540 000 руб.);
- коэффициент переоценки равен 1,3889 (= 750 000 руб. / 540 000 руб.);
- пересчитанная сумма амортизации за 2 года составила 375 003 руб. (= 270 000 руб. х 1,3889);
- амортизация увеличилась на 105 003 руб. (= 375 003 руб. - 270 000 руб.).
В результате переоценки основное средство было дооценено на общую сумму 104 997 руб. (= (750 000 руб. - 540 000 руб.) - (375 000 руб. - 270 000 руб.)). В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2015 г. будут сформированы такие проводки.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 31 декабря 2015 года | ||||
| 1 | Отражена сумма дооценки автомобиля в 2015 г., равная сумме его уценки в 2014 г. | 01 | 91-1 | 60 000 |
| 2 | Отражено превышение суммы дооценки автомобиля в 2015 г. над суммой его уценки в 2014 г. | 01 | 83 | 150 000 |
| 3 | Отражена сумма корректировки амортизации при дооценке автомобиля в 2015 г., равная сумме корректировки амортизации при уценке в 2014 г. | 91-2 | 02 | 15 000 |
| 4 | Отражено превышение суммы корректировки амортизации при дооценке автомобиля в 2015 г., над суммой корректировки амортизации при уценке в 2014 г. | 83 | 02 | 90 003 |
В связи с переоценкой 2015 г. показатели по основному средству стали такими.
Финансовый результат увеличился на сумму 45 000 руб. (= 60 000 руб. - 15 000 руб.). Добавочный капитал вырос на 59 997 руб. (= 150 000 руб. - 90 003 руб.).
Конец примера
Отражение в учете уценки
Вариант 1. Основные средства переоцениваются впервые.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена сумма уценки основного средства | 91-2 | 01 (03) |
| 2 | Отражена сумма корректировки амортизации (уценка) | 02 | 91-1 |
Пример 4.
ООО «IT-решения» проводит переоценку вычислительной техники (группы однородных объектов основных средств) в 2015 году. В данной группе числятся 3 сервера, которые были приобретены одновременно в декабре прошлого 2014 года по одинаковой цене. Продолжительность срока полезного использования (СПИ) для серверов организация установила также одинаковую (по 2,5 года).
Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2015 года:
- первоначальная стоимость объектов - 630 000 руб. (по 210 000 за единицу);
- сумма начисленной амортизации по объекта - 252 000 руб. (84 000 руб. на каждую единицу).
Согласно данным продавца аналогичной продукции по состоянию на 31.12.2015 года:
- рыночная стоимость такого технического оборудования - 180 000 руб. за единицу. ООО «IT-решения» проводит переоценку впервые.
Справочные данные:
В соответствии с учетной политикой организации ООО «IT-решения» для целей бухгалтерского учета:
- разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
- переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
- амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
Решение.
Восстановительная стоимость основных средств в группе уменьшилась по сравнению с их первоначальной стоимостью на общую сумму 90 000 руб. (= 630 000 руб. - 180 000 руб. х 3) или на 30 000 руб. по каждому объекту. Величина отклонения составила 14,29 % (=90 000 руб. / 630 000 руб. х 100%), что признается существенным (14,29%>5%). Поэтому организация проводит переоценку вычислительной техники, а ее результаты отражает на счетах бухгалтерского учета:
- первоначальная стоимость уменьшилась на 90 000 руб. (= 630 000 руб. - 180 000 руб. х 3) или на 30 000 руб. по каждому из 3-х серверов;
- коэффициент переоценки равен 0,8571 (= 180 000 000 руб. / 210 000 000 руб.);
- пересчитанная сумма амортизации составила 215 989,20 руб. (=252 000 руб. х 0,8571) или 71 996,40 руб. по каждому из 3-х серверов;
- амортизация уменьшилась на 36 010,80 руб. (=252 000 руб. - 215 989,20 руб.) или на 12 003,60 руб. по каждому из 3-х серверов.
Общая сумма уценки составила 53 989,20 руб. (= (630 000 руб. - 180 000 руб. х 3) - (252 000 руб. - 215 989,20 руб.)). Каждый объект должен быть уценен на 17 996,40 руб.
Операции по переоценке ООО отразит следующими бухгалтерскими записями.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 31 декабря 2015 года | ||||
| Сервер 1 | ||||
| 1 | Отражено уменьшение первоначальной стоимости сервера 1 в результате переоценки (уценка) | 91-2 | 01 | 30 000 |
| 2 | Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 1 | 02 | 91-1 | 12 003,60 |
| Сервер 2 | ||||
| 3 | 91-2 | 01 | 30 000 | |
| 4 | Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 2 | 02 | 91-1 | 12 003,60 |
| Сервер 3 | ||||
| 5 | Отражено уменьшение первоначальной стоимости сервера 2 в результате переоценки (уценка) | 91-2 | 01 | 30 000 |
| 6 | Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 3 | 02 | 91-1 | 12 003,60 |
В связи с переоценкой показатели по основному средству изменились следующим образом:
Финансовый результат организации уменьшился на сумму 53 989,20 руб. (= 90 000 руб. - 36 010,80 руб.).
Конец примера
Вариант 2. Основные средства переоценивались ранее (были дооценены).
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена сумма уценки основного средства, равная сумме дооценки | 83 | 01 (03) |
| 2 | Отражена сумма корректировки амортизации (уценка), равная сумме корректировки при дооценке | 02 | 83 |
| 3 | Отражено превышение суммы уценки над суммой дооценки | 91-2 | 01 (03) |
| 4 | Отражено превышение суммы корректировки амортизации (уценка) над суммой корректировки при дооценке | 02 | 91-1 |
Пример 5.
В конце декабря 2013 года АО «СпецДор» приобрело новый асфальтоукладчик за 2 400 000 руб. В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию. В соответствии с приказом руководителя срок полезного использования (СПИ) асфальтоукладчика составил 6 лет (4-я амортизационная группа - от 5 до 7 лет).
На конец 2014 года была назначена переоценка основных средств. По состоянию на 31.12.204 г.:
- первоначальная стоимость асфальтоукладчика - 2 400 000 руб.;
- сумма начисленной амортизации за 2014 г. - 400 000 руб. (=2 400 000 руб. / 6 г.);
- рыночная стоимость асфальтоукладчика - 2 700 000 руб.;
В конце 2015 г. руководством организации также было принято решение о проведении переоценки. По состоянию на 31.12.2015 г.:
- рыночная стоимость асфальтоукладчика по причине отсутствия спроса на данную продукцию - 2 100 000 руб.;
- другие объекты в группе ОС «рабочие и силовые машины и оборудование» не числятся.
Справочные данные:
В соответствии с учетной политикой организации АО «СпецДор» для целей бухгалтерского учета:
- разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
- переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
- амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
Решение.
Переоценка 2014 г.
Рыночная стоимость асфальтоукладчика в 2014 г. увеличилась по сравнению с его первоначальной стоимостью на 300 000 руб. (= 2 700 000 руб. - 2 400 000 руб.). Отклонение составило 12,5%, значит изменение стоимости признается существенным (12,5% > 5%). АО «СпецДор» проводит переоценку группы однородных объектов основных средств «рабочие и силовые машины и оборудование» на конец 2014 г. Результаты переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета:
- первоначальная стоимость увеличилась на 300 000 руб. (= 2 700 000 руб. - 2 400 000 руб.);
- коэффициент переоценки равен 1,125 (= 2 700 000 руб. / 2 400 000 руб.);
- пересчитанная сумма амортизации составила 450 000 руб. (= 400 000 руб. х 1,125);
- амортизация увеличилась на 50 000 руб. (= 450 000 руб. - 400 000 руб.).
В результате асфальтоукладчик в 2014 г. был дооценен на общую сумму 250 000 руб. (= (2 700 000 руб. - 2 400 000 руб.) - (450 000 руб. - 400 000 руб.)). В бухгалтерском учете бухгалтер организации сделал такие записи.
В связи с переоценкой 2014 г. показатели по основному средству стали такими.
Добавочный капитал вырос на сумму 250 000 руб. (= 300 000 руб. - 50 000 руб.).
Переоценка 2015 г.
В 2015 г. амортизация по асфальтоукладчику рассчитывается исходя из восстановительной стоимости 2 700 000 руб. Ее сумма составила 450 000 руб. (= 2 700 000 руб. / 6 лет.), ежемесячная сумма - 37 500 руб. За 2 года (2014 и 2015 гг.) эксплуатации основного средства на счете 02 накопилась амортизация в размере 900 000 руб.
Решением руководства АО на конец 2015 г. назначена очередная переоценка. По состоянию на 31 декабря 2015 г. рыночная стоимость асфальтоукладчика снизилась на 600 000 руб. (= 2 700 000 руб. - 2 100 000 руб.) по сравнению с его балансовой стоимостью. Процент падения составил 22,22% (= 600 000 руб. / 2 700 000 руб.), что является существенным. Значит организация проводит переоценку группы ОС «рабочие и силовые машины и оборудование» и результате ее отражает на счетах бухгалтерского учета:
- первоначальная стоимость уменьшилась на 600 000 руб. (= 2 700 000 руб. - 2 100 000 руб.);
- коэффициент переоценки равен 0,7778 (= 2 100 000 руб. / 2 700 000 руб.);
- пересчитанная сумма амортизации за 2 года составила 700 020 руб. (= 900 000 руб. х 0,7778);
- амортизация уменьшилась на 199 980 руб. (= 900 000 руб. - 700 020 руб.).
По результатам переоценки 2015 г. организации необходимо уценить основное средство на общую сумму 400 020 руб. (= (2 700 000 руб. - 2 100 000 руб.) - (900 000 руб. - 700 020 руб.)). В учете это отразится следующим образом.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 31 декабря 2015 года | ||||
| 1 | Отражена сумма уценки асфальтоукладчика в 2015 г., равная сумме его дооценки в 2014 г. | 83 | 01 | 300 000 |
| 2 | Отражено превышение суммы уценки асфальтоукладчика в 2015 г. над суммой его дооценки в 2014 г. | 91-2 | 01 | 300 000 |
| 3 | Отражена сумма корректировки амортизации при уценке асфальтоукладчика в 2015 г., равная сумме корректировки амортизации при дооценке в 2014 г. | 02 | 83 | 50 000 |
| 4 | Отражено превышение суммы корректировки амортизации при уценке асфальтоукладчика в 2015 г., над суммой корректировки амортизации при дооценке в 2014 г. | 02 | 91-1 | 149 980 |
В связи с переоценкой 2015 г. значения показателей по основному средству изменились на другие.
Финансовый результат уменьшился на сумму 150 020 руб. (= 300 000 руб. - 149 980 руб.). Добавочный капитал сократился на 250 000 руб. (= 300 000 руб. - 50 000 руб.).
Конец примера
Переоценка в налоговом учете
В соответствии с абз.6 п.1 ст.257 НК РФ положительные (отрицательные) суммы переоценки не признаются доходом (расходом), учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, результаты переоценки не влияют на стоимость основного средства в налоговом учете и соответствующие суммы амортизационных отчислений.
Таким образом, если объект был дооценен / уценен, то:
- для целей бухгалтерского учета - первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации увеличиваются / уменьшаются;
- для целей налогообложения прибыли - данные остаются без изменений.
Пример 6.
Воспользуемся условиями примера 2 и отразим проводками все расхождения, которые возникают между бухгалтерским и налоговым учетом при переоценке основного средства.
До переоценки :
- первоначальная стоимость здания - 10 000 000 руб.;
- сумма начисленной амортизации - 6 000 000 руб.;
- рыночная стоимость здания по состоянию на 31.12.2015 г. - 13 000 000 руб.
После переоценки :
- первоначальная стоимость здания - 13 000 000 руб.;
- сумма начисленной амортизации - 7 800 000 руб.
Дополнительные данные :
- срок полезного использования (СПИ) основного средства - 10 лет (5-я амортизационная группа).
Справочные данные:
1. первоначальная стоимость здания в бухгалтерском учете совпадает с величиной данного показателя в налоговом учете;
2. в соответствии с учетной политикой организации АО «Инвестор» для целей бухгалтерского и налогового учета:
- амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
Решение.
В бухгалтерском учете АО «Инвестор» отразит дооценку основного средства следующими проводками. (Подробные расчеты представлены в примере 2.)
Поскольку результаты переоценки для целей налогообложения прибыли не учитываются, организации необходимо в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н) отразить возникающие разницы.
В 2016 году ежемесячная сумма амортизационных отчислений по имуществу будет рассчитываться:
- в бухгалтерском учете - исходя из новой (восстановительной) стоимости 13 000 000 руб.;
- в налоговом учете - исходя из первоначальной стоимости, по которой объект был принят, 10 000 000 руб.
Расчет амортизации (А) линейным методом:
- В бухгалтерском учете:
1. Агод = Первоначальная (восстановительная) стоимость х Норма амортизации (год.) = 13 000 000 руб. х 100% / 10 лет = 1 300 000 руб.;
2. Амес = Агод / 12 мес. = 1 300 000 руб. / 12 мес. = 108 333,33 руб.
- В налоговом учете:
1. Амес = Первоначальная стоимость / Срок полезного использования (мес.) = 10 000 000 руб. / 120 мес. = 83 333,33 руб.
Расчет показывает, что в бухгалтерском учете сумма амортизации превышает ее налоговое значение. В результате возникает постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство (ПНО):
- ПНО = Постоянная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = (108 333,33 руб. - 83 333,33 руб.) х 20% = 5 000 руб.
В учете это будет отражено следующим образом.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Январь 2016 года | ||||
| 1 | Отражено начисление амортизации по зданию за январь | 26 | 02 | 108 333,33 |
| 2 | 99 | 68 | 5 000 | |
| Февраль 2016 года | ||||
| 3 | Отражено начисление амортизации по зданию за февраль | 26 | 02 | 108 333,33 |
| 4 | Отражено начисление ПНО с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями в бухгалтерском и налоговом учете | 99 | 68 | 5 000 |
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
Проводки по начислению амортизации и ПНО в бухгалтерском учете будут делать ежемесячно до следующей переоценки (или списания с учета).
Конец примера
Отражение результатов переоценки основных средств в бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс
Показатели бухгалтерского баланса за отчетный год формируются с учетом результатов проведенной переоценки.
В Активе формы Раздела I «Внеоборотные активы» корректируется строка 1150 «Основные средства».
В Пассиве формы Раздела III «Капитал и резервы» суммы дооценки (уценки), которые увеличивают (уменьшают) добавочный капитал, отражаются по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов». При этом величина добавочного капитала по строке 1350 «Добавочный капитал» показывается без учета переоценки. Суммы уценки (дооценки) основных средств, отнесенные в состав прочих доходов и расходов, включаются в показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Таблица 1 - Фрагмент формы Бухгалтерский баланс (ед. изм. - тыс. руб.)
| Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2015 г.* | На 31 декабря 2014 г.* | На 31 декабря 2013 г. |
| АКТИВ
I. Внеоборотные активы |
||||
| Нематериальные активы | 1110 | |||
| Результаты исследований и разработок | 1120 | |||
| Нематериальные поисковые активы | 1130 | |||
| Материальные поисковые активы | 1140 | |||
| Основные средства | 1150 | 1 340 | 2 250 | |
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| ПАССИВ
III. Капитал и резервы |
||||
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 1310 | |||
| 1320 | ||||
| Переоценка внеоборотных активов | 1340 | 250 | ||
| Добавочный капитал (без переоценки) | 1350 | |||
| Резервный капитал | 1360 | |||
| 1370 | (150) | |||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
Отчет о финансовых результатах
Если результаты переоценки зачисляются на счета учета прочих доходов и расходов, то в бухгалтерской форме они отражаются в таблице 1 по строкам 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы».
Если при переоценке основных средств произошло изменение добавочного капитала (на счете 83), то соответствующие суммы отражаются в таблице 2 «Справочно» по строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».
Таблица 2 - Фрагмент формы Отчет о финансовых результатах (ед. изм. - тыс. руб.)
| Наименование показателя | Код | За 2015 г.* | За 2014 г.* |
| ...... | ...... | ...... | ...... |
| Прочие доходы | 2340 | ||
| Прочие расходы | 2350 | (150) | |
| ...... | ...... | ...... | ...... |
| СПРАВОЧНО | |||
| Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода | 2510 | (250) | 250 |
| ...... | ...... | ...... | ...... |
<*> Форма составлена на базе данных примера 5.
Отчет об изменениях капитала
Суммы корректировки добавочного капитала на счете 83 при дооценке / уценке основных средств формируют в бухгалтерской форме показатель «Переоценка имущества» по следующим строкам:
при увеличении капитала по:
- строке 3212 (за предыдущий год);
- строке 3312 (за текущий год);
при уменьшении капитала по:
- строке 3222 (за предыдущий год);
- строке 3322 (за текущий год).
Суммы уценки и дооценки (в пределах сумм предыдущих уценок), начиная с 2011 г., должны списываться на счета 91-1 и 91-2, а не на счет 84. Поэтому их следует включать в значение показателя:
«Чистая прибыль» по строкам:
- строка 3211 (за предыдущий год);
- строка 3311 (за текущий год);
«Убыток» по строкам:
- строка 3221 (за предыдущий год);
- строка 3321 (за текущий год).
Таблица 3 - Фрагмент формы Отчет об изменениях капитала (ед. изм. - тыс. руб.)
| Наименование показателя | Код | Уставный капитал | Собственные акции, выкупленные у акционеров | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого |
| Величина капитала на 31 декабря 2013 г. | 3100 | ||||||
| За 2014 г.* | |||||||
| Увеличение капитала - всего: | 3210 | ||||||
| в том числе: чистая прибыль |
3211 | х | х | х | х | ||
| переоценка имущества | 3212 | х | х | 250 | х | ||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| Уменьшение капитала - всего: | 3220 | ||||||
| в том числе: убыток |
3221 | х | х | х | х | ||
| переоценка имущества | 3222 | х | х | х | |||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| За 2015 г.* | |||||||
| Увеличение капитала - всего: | 3310 | ||||||
| в том числе: чистая прибыль |
3311 | х | х | х | х | ||
| переоценка имущества | 3312 | х | х | х | |||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| Уменьшение капитала - всего: | 3320 | ||||||
| в том числе: убыток |
3321 | х | х | х | х | (150) | |
| переоценка имущества | 3322 | х | х | (250) | х | ||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
<*> Форма составлена на базе данных примера 5.
Пояснения в бухгалтерскому балансу и Отчет о финансовых результатах
Данные по переоцененному основному средству заносятся и форму Пояснения в бухгалтерскому балансу и Отчет о финансовых результатах.
Таблица 4 - Фрагмент формы Пояснения в бухгалтерскому балансу и Отчет о финансовых результатах* (ед. изм. - тыс. руб.)
2. Основные средства
2.1. Наличие и движение основных средств
| Наименование показателя | Код | Период | ...... | Изменения за период | ...... | |||||
| поступило | выбыло объектов | начислено амортизации | переоценка | |||||||
| первоначальная стоимость | накопленная амортизация | первоначальная стоимость | накопленная амортизация | |||||||
| Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) - всего | 5200 | За 2015 г.** | ...... | (600) | 200 | ...... | ||||
| 5210 | За 2014 г.** | ...... | 300 | (50) | ...... | |||||
| в том числе: рабочие и силовые машины и оборудование |
За 2015 г. | ...... | (600) | 200 | ...... | |||||
| За 2014 г. | ...... | 300 | (50) | ...... | ||||||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
<*> Некоторые столбцы в форме опущены.
<**> Форма составлена на базе данных примера 5.
