Инвестиции

Кто разрабатывает и формирует учетную политику организации. Создание учетной политики в организации: бухгалтерский аспект. Порядок изменения учетной политики

В соответствии с законодательством России все предприятия обязаны составлять учетную политику, представляющую собой основополагающий документ (либо документы), который четко регламентирует особенности бухгалтерского и налогового учета в определенном периоде.

Формирование учетной политики - это непростая задача, для решения которой необходим анализ законодательства (действующего и (или) еще не вступившего в силу), изучение бизнес-процессов предприятия, различных вариантов развития и т.д., на основе которых вырабатываются наиболее оптимальные варианты учета тех или иных хозяйственных операций.

Наши специалисты составят учетную политику компаниям, а также окажут услуги по изменению в предусмотренных случаях для целей:

Бухгалтерского учета;
Налогового учета.

Стоимость и особенности ее определения

На сайте Юридической компании ЮСТЕНА указана приблизительная стоимость формирования и изменения. Цены зависят от системы налогообложения, видов деятельности и других существенных особенностей бизнеса.

Фиксированная цена определяется в индивидуальном порядке после получения нашими специалистами всех необходимых данных, которые могут иметь значение для ее определения.

Полученные данные будут храниться как конфиденциальная информация, доступны ограниченному числу специалистов и использованы с одной целью - исключительно для оценки предстоящей работы.

Выезд нашего специалиста для определения стоимости услуг в пределах Москвы осуществляется бесплатно.

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» учетная политика - это совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета.

На основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов ее хозяйственной деятельности.

Формирование учетной политики

Организация должна самостоятельно формировать свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Формирование своих учетных политик для целей бухгалтерского и (или) налогового учета компания осуществляет исходя из своих индивидуальных особенностей.

Формирование учетной политики в отношении конкретного объема бухгалтерского учета должно осуществляться с учетом выбора организацией способа ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.

В случае, когда в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, то такой способ самостоятельно разрабатывается компанией исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Кем формируется

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером либо иным уполномоченным лицом ответственным за ведение бухгалтерского учета на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

При этом следует учитывать, что указанное положение применяется в части, не противоречащей Федеральному закону от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Положение об учетной политике организации

Положение об учетной политике является одним из основных документов в организации.

Указанное положение представляет собой документ, которым в своей деятельности обязаны руководствоваться все работники предприятия, связанные с решением вопросов, относящихся к учетной политике.

Иные распорядительные документы предприятия не должны противоречить такому положению.

Требования, предъявляемые к учетной политике компании

Бухгалтер должен руководствоваться следующими требованиями, отраженными в п.6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»:

1. Первое требование - это установление полноты и достоверности отражения совершаемых финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2. Требование своевременности призвано обеспечивать своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности;

3. Требование осмотрительности - приоритет признания в бухгалтерском учете расходов и обязательств по сравнению с признанием возможных доходов и активов, не допуская при этом создания скрытых резервов;

4. Требование приоритета содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий деятельности предприятия;

5. Непротиворечивость отчетной информации подразумевает отсутствие ситуации, при которой одни отчетные показатели в одной и той же отчетности противоречили бы другим;

6. Рациональное ведение бухгалтерского учета - это отражение фактов хозяйственной жизни, исходя из условий деятельности и величины организации.

Порядок изменения учетной политики

Учетная политика в целях бухгалтерского учета применяется компанией последовательно из года в год. Ее изменение в организации может производиться при наступлении следующих условий:

изменение требований, которые установлены законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
разработка или выбор нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
существенное изменение условий деятельности предприятия.

В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за несколько лет изменение учетной политики в компании производится с начала отчетного года, если иное не обусловлено причиной такого изменения.

Изменение учетной политики организации оформляется отдельным приказом или распоряжением ее руководителя.

Утверждение учетной политики компании

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета, как правило, это директор. Учетная политика оформляется на бумажном носителе.

При отсутствии изменений, учетная политика не утверждается ежегодно. В случае необходимости утверждаются только сами изменения к учетной политике.

Приложения к учетной политике организации

К учетной политике необходимо утвердить следующие приложения:

Рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций предприятия;

Порядок проведения инвентаризации, методы оценки видов имущества и обязательств;

Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Порядок контроля над хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Статьей 19 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлена обязанность организовать и осуществлять в организации внутренний контроль фактов хозяйственной жизни.

На организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту, также возложена обязанность организовать внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Исключение составляют случаи, когда руководитель организации возложил обязанность ведения бухгалтерского учета на себя.

Порядок предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности (внутренней, промежуточной).

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Согласно п.2 ст.11 Налогового кодекса учетная политика - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Для целей налогообложения она применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом или распоряжением руководителя компании.

Последовательность применения налоговой учетной политики

В отличие от Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Налоговый кодекс РФ не содержит требование о применении учетной политики последовательно из года в год, в тоже время следует отметить что, любое изменение налоговой учетной политики должно быть обосновано.

Учетная политика как отражение способов ведения налогового учета

Учетная политика должна содержать особенности учета только по тем налогам, плательщиком которых, является организация.

Учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения налогового учета и (или) исчисления налога и (или) уплаты налога в случаях, когда:

Налоговое законодательство содержит положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных законодательством и (или) прямо не предусмотренных законодательством, но не противоречащих ему;

Налоговое законодательство содержит лишь общие положения, но не содержит конкретных способов ведения налогового учета или порядка исчисления и (или) уплаты налога;

Налоговое законодательство содержит неясные, неоднозначные или противоречивые нормы;

Налоговое законодательство любым иным образом делает возможным или не запрещает применение налогоплательщиком способов учета, установленных учетной политикой.

Учетная политика организации — это совокупность основополагающих способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования.

Под способами ведения бухгалтерского учета понимаются методы группировки и оценки факторов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Основное назначение и главная задача принимаемой организацией учетной политики — максимально адекватно отразить деятельность организации, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела и заинтересованных лиц.

Учетная политика охватывает теоретическую, методическую, техническую, организационную сторону бухгалтерского учета.

Теоретическая часть включает основополагающие правила, законоположения, научные положения системы бухгалтерского учета.

Методические стороны учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, способы начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, доходы и т.д.

Техническая сторона охватывает форму ведения бухгалтерского учета (систему применяемых бухгалтерских регистров), организационные мероприятия бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

Учетная политика организации формируется руководителем организации. Это накладывает еще большую ответственность на руководителя организации (фирмы), обуславливает необходимость хорошего знания методологии и организации отечественного бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и других вопросов.

Учетная политика в обязательном порядке оформляется приказом по организации. В приказе оговариваются методические, технические и организационные аспекты учета.

Учетная политика организации включает в себя:

описание принятых способов ведения бухгалтерского учета
план счетов бухгалтерского учета организации
применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых
регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота)

При формировании учетной политики организации необходимо исходить из:

обособленности учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц
непрерывности деятельности организации
последовательности применения учетной политики
временной определенности фактов хозяйственной деятельности

Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из Закона РБ и положений по бухгалтерскому учету. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие — единство учетной политики в организации. Оно заключается в том, что выбор способов ведения учета осуществляется на единых основах. Это означает:

во-первых , применение избранных способов ведения учета всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными структурными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой
во-вторых , в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать один выбранный способ, если иное не установлено системой нормального регулирования учета

Учетная политика организации должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Изменения в учетной политике организации в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя организации.

Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях:

реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации
изменения законодательства Республики Беларусь
изменения условий деятельности

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Республики Беларусь, могут формировать свою учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения этих организаций, если эти правила не противоречат международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, а также законодательству Республики Беларусь.

Учетная политика разрабатывается во всех организациях не зависимо от форм собственности и источников финансирования.

Способы ведения бухгалтерского учета, выработанные организацией при формировании учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа (приказ руководителя организации). При этом они применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделение на отдельный баланс) независимо от их положения.

Вновь созданная организация оформляет избранную ей учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (дата государственной регистрации). Избранная организациями учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, к разработке учетной политики они относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная полтика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Формирование учетной политики

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

Выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;
- рабочий бухгалтерского учета, содержащий синтетические и , необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней ;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Порядок изменения учетной политики

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

Изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
- применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
- существенного изменения условий деятельности.

Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с , сменой собственников, изменением видов деятельности, производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательств Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете я отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному.

Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

Раскрытие информации в рамках учетной политики

В составе информации об учетной политике по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация:

Выбранных способах начисления амортизации;
- порядке списания затрат по ремонту ;
- способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценку основных средств);
- принятых сроках полезного использования объектов;
- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
- об объектах основных средств, предоставленных и полученных, по ;
- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и факти-чески используемых, находящихся в процессе регистрации.

По нематериальным активам в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

Способах начисления по отдельным группам ;
- способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;
- способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
- принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов.

По расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы () элементами учетной политики являются:

Выбор способа списания расходов по НИОКР;
- определение сроков списания расходов по НИОКР.

По элементами учетной политики являются:

Выбор варианта синтетического учета МПЗ;
- выбор метода оценки МПЗ;
- последствия изменений в учетной политике методов оценки МПЗ;
- стоимость МПЗ, переданных в залог;
- величина и движение резервов под снижение стоимости матери-альных ценностей;
- разница между фактической себестоимостью МПЗ и стоимостью их возможной реализации, отнесения на финансовые результаты организации;
- порядок документального оформления поступающих материалов.

По затратам на производство и по учету элементами учетной политики являются:

Выбор системы счетов для учета расходов по обычным видам деятельности;
- выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;
- выбор способа учета готовой продукции;
- выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства;
- выбор варианта сводного учета затрат на производство;
- выбор метода определения от продажи продукции;
- признание момента продажи по работам долгосрочного характера;
- выбор способа распределения косвенных расходов между отдель-ными объектами учета и калькулирования;
- выбор метода учета затрат на производство и калькулирования се-бестоимости продукции.

Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учета

Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Она вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения Минфина РФ) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

Организация самостоятельно выбирает форму учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная, машинно-ориентированная), перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

Организация самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и отчетность могут осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Организация может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в состав предприятия. В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации. Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств. При проведении обязательных инвентаризаций для составления годовой отчетности организациям предоставлено право проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к нему местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков. Количество не обязательных для инвентаризации в отчетном году основных средств, даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организацией.

Организации самостоятельно разрабатывают систему внутри-производственного учета, отчетности и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Раскрытие учетной политики

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности относятся:

Способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;
- оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
- признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных ПБУ 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

Если при формировании учетной политики организации исходят из допущений, отличных от предусмотренных ПБУ 1/98, то такие допущения вместе с причинами их применения должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Формирование учетной политики

При этом утверждаются:

Выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Порядок контроля за хозяйственными операциями;

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Порядок изменения учетной политики

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

Изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

Существенного изменения условий деятельности.

Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательств Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете в отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью.

Раскрытие информации в рамках учетной политики

В составе информации об учетной политике по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация:

Выбранных способах начисления амортизации;

Порядке списания затрат по ремонту основных средств;

Способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

Об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценку основных средств);

Принятых сроках полезного использования объектов;

Об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

Об объектах основных средств, предоставленных и полученных, по договору аренды;

Об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе регистрации.

Способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

Способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

Способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

Принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов.

По расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) элементами учетной политики являются:

Выбор способа списания расходов по НИОКР;

Определение сроков списания расходов по НИОКР.

По материально-производственным запасам элементами учетной политики являются:

Выбор варианта синтетического учета МПЗ;

Выбор метода оценки МПЗ;

Последствия изменений в учетной политике методов оценки МПЗ;

Стоимость МПЗ, переданных в залог;

Величина и движение резервов под снижение стоимости матери-альных ценностей;

Разница между фактической себестоимостью МПЗ и стоимостью их возможной реализации, отнесения на финансовые результаты организации;

Порядок документального оформления поступающих материалов.

По затратам на производство и по учету готовой продукции элементами учетной политики являются:

Выбор системы счетов для учета расходов по обычным видам деятельности;

Выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;

Выбор способа учета готовой продукции;

Выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства;

Выбор варианта сводного учета затрат на производство;

Выбор метода определения выручки от продажи продукции;

Признание момента продажи по работам долгосрочного характера;

Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;

Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учета

На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

При проведении обязательных инвентаризаций для составления годовой отчетности организациям предоставлено право проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к нему местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков. Количество не обязательных для инвентаризации в отчетном году основных средств, даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организацией.

Раскрытие учетной политики

Способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;

Оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

Признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Учетная политика организации это основополагающий документ, в котором раскрываются все особенности бухгалтерского (налогового) учета в конкретном периоде. Учетная политика (при ее правильном формировании) позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех структур организации, участвующих в учетном процессе, и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующие отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Формирование рыночной экономики, наличие разных форм собственности, расширение международных экономических связей украинских предпринимателей является основой для внедрения в организацию бухгалтерского учета учетной политики, которую предприятие определяет самостоятельно.

Учетная политика - это совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности, то есть это выбор самим предприятием определенных и конкретных методик, форм и техники ведения бухгалтерского учета, выходя с действующих нормативных актов и особенностей деятельности предприятия.

Целью учетной политики является обеспечение получения достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия, результаты его деятельности, необходимые для всех пользователей финансовой отчетности с целью принятия соответствующих решений.

Существование разных видов учета призвано максимально удовлетворить интересы разных групп пользователей учетной информации, что в свою очередь, определяет особенности учетной политики. Так, например, государство как пользователя учетной информации в наибольшей степени интересует налоговый учет, для чего ею разработано жесткое налоговое законодательство, которое не допускает альтернатив и практически как такая учетная политика в разрезе данного вида учета отсутствует. Разного рода контрагентов, инвесторов и собственников в основном интересует информация финансового учета. В этом плане учетная политика разрабатывается в рамках соблюдения законодательно установленных принципов ведения бухгалтерского учета (за основу берется П(С)БУ), однако в пределах определенных альтернатив. Менеджеров, в основном интересуются управленческим учетом. В данном случае учетная политика может быть разработана даже на основе собственных методов и принципов учета, то есть здесь наблюдается полная свобода выбора.

Согласно ст. 8 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" ответственность за организацию учета на предприятии, обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, регистрах и отчетности в течение установленного срока принадлежит к компетенции его владельца. Таким образом, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут их собственники. Поэтому формирование учетной политики на предприятии осуществляется главным бухгалтером и утверждается приказом или распоряжением руководителя. Предприятие самостоятельно определяет свою учетную политику и выбирает форму ведения бухгалтерского учета с соблюдением принципов, установленных законодательством. Однако, степень свободы предприятия в формировании учетной политики ограничен государственной регламентацией бухгалтерского учета, которая предоставлена перечнем методик и учетных процедур, среди которых допустимы альтернативные варианты. Она определяется возможностью выбора конкретных способов оценки, калькуляции, перечня бухгалтерских счетов и тому подобное. Следовательно, учетная политика предприятия - это не просто совокупность способов ведения учета, избранных соответственно к условиям хозяйствования, но и выбор методики учета, которая предоставляет возможность использовать различные варианты отражения фактов хозяйственной жизни в учете (в зависимости от поставленных целей). Другими словами, учетную политику в широком понимании можно определить как управление учетом, а в узком - как совокупность способов ведения учета (выбор предприятием конкретных методик ведения учета).

Учетная политика является составной частью финансовой отчетности предприятия и должна отражаться в примечаниях к финансовым отчетам. Следовательно, именно она позволяет совместить ведение бухгалтерских операций и составление финансовой отчетности.

На учетную политику влияют следующие факторы: техническое обеспечение (компьютерная техника, программные продукты, средства оргтехники и т. п); наличие эффективной системы информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для предприятия направлениям); уровень квалификации управленческих и бухгалтерских кадров; система материального поощрения и материальной ответственности за круг обязанностей, которые выполняют работники.

Учетную политику должны знать: руководитель (несет ответственность за ее формирование), бухгалтер (участвует в грамотном обосновании содержания учетной политики), аудитор (является объектом исследования, с ее изучения начинается процесс аудиторской проверки), налоговый инспектор.

При ведении бухгалтерского учета необходимо обеспечить неизменность на протяжении текущего года принятой методологии отображения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.

Таким образом, учетная политика предприятия освещается в Приказе об учетной политике (прил. А)- где фиксируются основные положения руководителя предприятия. Приказ об учетной политике предусматривает следующие разделы:

1. Методологические принципы и порядок ведения бухгалтерского учета.

В данном разделе определяют способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности. К ним относят:

Оценку запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

Методы амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов;

Признание доходов и расходов от реализации продукции, товаров, работ и услуг;

Варианты ведения учета затрат производства.

Известно, что учет затрат на производство можно осуществлять по элементам затрат (затраты на оплату труда, материалы, амортизация и т. д), по видам продукции (работ, услуг), в разрезе производственных или иных подразделений и с использованием счетов класса 8 "Расходы по элементам".

2. Организация работы учетного аппарата.

3. Техническая организация учета.

4. Организация бухгалтерского учета:

Форма организации бухгалтерского учета;

Форма ведения бухгалтерского учета;

Разработка системы и форм управленческого (внутрихозяйственного) учета, отчетности и контроля;

Утверждение правил документооборота и технологии обработки учетной информации, дополнительной системы счетов и реестров аналитического учета;

Обязанности главного бухгалтера.

В основу формирования элементов учетной политики предприятия положены следующие принципы подготовки финансовой отчетности: осмотрительности; полного освещения; автономности; последовательности; непрерывности; начисления и соответствия доходов и расходов; превалирования содержания над формой; исторической (фактической") себестоимости; единого денежного измерителя; периодичности.

Из общей совокупности принципов подготовки финансовой отчетности необходимо выделить принцип последовательности, как таковой, обязательно должен придерживаться относительно применения учетной политики.

Согласно принципу последовательности предприятие должно постоянно (из года в год) применять выбранную учетную политику. Смена учетной политики возможна только в случаях, предусмотренных П(С)БУ и должна быть обоснованна и раскрыта в финансовой отчетности. Учетная политика может изменяться в следующих случаях:

1) если изменяются уставные требования. Например, более половины акций предприятия было приобретено другим предприятием-инвестором. В результате такого приобретения предприятие получило статус дочернего. С целью составления консолидированных отчетов предприятие-инвестор определяет единые методы начисления амортизации и резерва сомнительных долгов. Таким образом, изменения учетной политики, связанные с изменениями уставных требований.

2) если изменяются требования органа, который утверждает П(С)БУ. Например, приказом Министерства финансов Украины был исключен метод ЛИФО из общей совокупности методов, которые могут использоваться для оценки операций выбытия запасов. Следовательно, предприятия, которые ранее использовали метод ЛИФО, вынуждены были провести изменения в учетной политике.

3) если изменения обеспечат достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности предприятия. Например, предприятие применяло налоговый метод начисления амортизации в отношении производственных основных средств. В течение последних трех лет было введено в эксплуатацию новое высокоэффективное оборудование, которое характеризуется высокой интенсивностью использования. Для того чтобы иметь более реальные результаты в финансовой отчетности относительно последствий фактического использования нового оборудования предприятие принимает решение о применении ускоренных методов начисления амортизации. То есть, целью изменения учетной политики было обеспечение более достоверного отражения событий или операций в финансовой отчетности.

Не считается изменением учетной политики установление учетной политики для:

1) событий или операций, которые отличаются по своему содержанию от предыдущих событий или операций. Например, предприятие имело акции другого предприятия, которые отражались в балансе по исторической (фактической) себестоимости. В течение отчетного года было приобретено дополнительно акции этого же предприятия после чего, инвестиции получили статус инвестиций в ассоциированное предприятие. Оценка инвестиций в ассоциированное предприятие должна осуществляться по методу участия в капитале.

2) событий или операций, которые не происходили раньше. Например, предприятие в течение отчетного года внедрило гарантийное обслуживание новых видов продукции. Следовательно, в финансовой отчетности было впервые сформирован резерв для обеспечения гарантийных обязательств.

Изменения учетной политики могут производиться в тот момент, когда возникают соответствующие обстоятельства. То есть, как на начало отчетного года так и в его середине. Вместе с тем, когда происходят изменения в учетной политике необходимо обеспечить сопоставимость показателей финансовой отчетности.

Влияние изменения учетной политики на события и операции прошлых периодов отображается в отчетности путем:

Корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года;

Повторного предоставления сравнительной информации относительно предыдущих отчетных периодов. Если изменение учетной политики состоялась в середине отчетного года, то сделки в отношении которых было изменение, необходимо пересчитать с начала года.

Таким образом, изменение учетной политики должна быть отражена в финансовой отчетности ретроспективно.

Если сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года невозможно определить достоверно, то учетная политика распространяется лишь на события и операции, происходящие после даты изменения учетной политики. При таких обстоятельствах изменение учетной политики будет учтена в финансовых отчетах перспективно.

Формирование учетной политики предприятия тесно связано с определением учетных оценок. С целью организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности предприятия используют методы учета, которые базируются на соответствующих оценках. Вследствие неопределенности предпринимательской деятельности не все статьи финансовой отчетности могут иметь точный замер, а только предварительно оценен.

Учетная оценка - предварительная оценка, используемая предприятием с целью распределения расходов и доходов между соответствующими отчетными периодами.

Например, для определения чистой реализационной стоимости дебиторской задолженности за товары (работы, услуги) необходимо формировать резерв сомнительных долгов. Предприятие имеет право выбора метода начисления резерва сомнительных долгов, отражается в соответствующем элементе учетной политики. Вместе с тем, установление значения коэффициента сомнительности на базе опыта прошлых лет - это определения учетной оценки для элемента учетной политики. Можно привести еще один пример сочетания элемента учетной политики и учетной оценки: метод начисления амортизации основных средств - это элемент учетной политики, а установление срока полезного использования - это учетная оценка для соответствующего элемента.

Этапы формирования учетной политики приведены на рис. 2.4.

Рис. 2.4. в

Методологическая основа учетной политики в Украине - Положения (стандарты) бухгалтерского учета, которые утверждаются Министерством финансов Украины.

Технологические элементы учетной политики в общем плане определяются также Министерством финансов Украины путем утверждения Национального плана счетов и инструкции о его применении, а в конкретном - предприятием.

Организационные аспекты учетной политики определяются исключительно хозяйствующим субъектом.