Амортизация нма производится. Амортизация нематериальных активов: учет, методы начисления, проводки. Предельный срок полезного использования

К НМА можно относить:

Произведения науки, литературы, искусства;

Программы для ЭВМ;

Изобретения;- ноу-хау (секреты производства);

Товарные знаки; знаки обслуживания;

Деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса в целом или его части.

Не являются НМА:

Активы, связанные с организацией юридического лица;

Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду (текучесть).

Раньше срок полезного использования НМА считался в годах, а сейчас в месяцах.

В зависимости от срока полезного использования НМА подразделяются:

с определенным сроком полезного использования;

с неопределенным сроком полезного использования.

К учету НМА принимают по фактической первоначальной стоимости.

По объектам с определенным сроком полезного использования амортизация начисляется исходя из следующих методов:

линейный;

уменьшаемого остатка;

списание стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Выбранный способ начисления амортизации должен ежегодно проверяться на необходимость его уточнения.

Если расчет ожидаемых экономических выгод от использования НМА существенно изменился, то необходимо изменить способ начисления амортизации.

По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (товарные знаки, знаки обслуживания, наименования места происхождения товаров) и т.д. (на затраты тоже не относится, следовательно, никаким способом в себестоимость не попадет).

Начисление амортизации отражают на счетах учета затрат: 20,25,26,44 в соответствии с подразделением использования данного актива в корреспонденции со сч.05: Д20,25,26,44 К05.

При выбытии объекта начисленная ранее амортизация списывается.

Финансовый результат при выбытии отражается на сч.91 по аналогии с основными средствами.

17.Учет амортизации основных средств, методы начисления.

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации – это денежное возмещение износа ОС путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений :

линейный способ (равномерный) : годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта ОС и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

способ уменьшаемого остатка : годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством.

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования : годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) : исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

2-й и 3-й способы являются способами ускоренной амортизации, которые применяются для быстроустаревающего оборудования.

Обобщение зарубежного и отечественного опыта по амортизационным отчислениям позволяет определить подходы к выбору способа начисления амортизации :

по зданиям, сооружениям, хоз.инвентарю целесообразно применять линейный метод;

по машинам, оборудованию, вычислительной технике, дорогостоящим инструментам – любой из оставшихся трех.

В соответствии с налоговым учетом существует только два способа учета: линейный и нелинейный. Возможен переход от линейного к нелинейному способу и обратно раз в 5 лет.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

По основным средствам, сданным в текущую аренду , сумма амортизации отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02.

Амортизация начисляется с 1го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, а заканчивается – 1го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

Амортизация не начисляется:

по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяется (земельные участки);

по объектам, переведенным в установленном порядке на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого более 12 месяцев.

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства".

В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений. С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы. Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.

Срок полезного использования нематериального актива — что это?

Устанавливается в момент принятия его к учету.

В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.

В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).

Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.

Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в организации.

Проводки по начислению амортизации

Метод уменьшаемого остатка

Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.

Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.

Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит по следующей формуле:

Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Метод списания стоимости НМА пропорционально объему продукции

Формула для расчета имеет вид:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.

Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.

Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.

Нематериальные активы — определенная группа активов хозяйствующих субъектов, обладающих стоимостью и приносящих доход (либо создающих условия для получения дохода), но не имеющих физического содержания.

Амортизация нематериальных активов — отчисления, включаемые в , для погашения постепенной утраты стоимости и обесценивания отдельных объектов нематериальных активов в течение установленного срока их полезного использования.

Нематериальные активы (ст. 138 ГК РФ) — это вложения денежных средств в нематериальные объекты, которые длительное время используются в хозяйственной деятельности и приносят доход предприятию либо создают условия для нормальной деятельности и получения дохода (это права на объекты промышленной, интеллектуальной собственности, на природные ресурсы, права на изобретения, промышленные образцы, товарный знак, ноу-хау, авторские права на издания и т. д.)

В связи с введением в действие с 1 января 2001 г. положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н (далее по тексту — ПБУ 14/2000), изменяются подходы как к квалификации нематериальных активов, для чего вводятся новые определения, так и к бухгалтерскому учету самих нематериальных активов и учету пользования ими.

Нематериальными активами коммерческих организаций признаются активы, часть имущества предприятия которого соответствует следующим условиям:

• отсутствие материально-вещественной структуры;
• возможность идентификации (отличия) нематериальных активов от других форм имущества;
• использование в производстве продукции, оказание услуг, выполнение работ для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного периода времени, т. е. срок полезного использования должен быть более 1 года;
• приобретение нематериальных активов с целью личного потребления, а не дальнейшей перепродажи;
• способность приносить экономическую выгоду;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих наличие самого актива и исключительного права владельца (патента, свидетельства и другие документы);

К нематериальным активам с 1 января 2001 г. относятся объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, на полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Вместе с тем к нематериальным активам относятся:

• организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал);
• деловая репутация организации, которая согласно п. 27 ПБУ 14/2000 определяется как разница между ценой организации (приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

C 1 января 2001 г. нематериальными активами больше не являются:

1 . права, вытекающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, поскольку исключительное право автора — физического лица неотчуждаемо от него и не может быть передано им другим лицам. Ст. 16 закона РФ «Об авторском праве и смежных правах» предусмотрено, что автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом.

Исключительные права автора на использование произведения означают право осуществлять или разрешать следующие действия:

• воспроизводить произведение (право на воспроизведение);
• распространять экземпляры произведения любым способом: продавать, сдавать в прокат и т. д. (право на распространение);
• импортировать экземпляры произведения в целях распространения, включая экземпляры, изготовленные с разрешения обладателя исключительных авторских прав (право на импорт);
• публично показывать произведение (право на публичный показ);
• публично исполнять произведение (право на публичное исполнение);
• сообщать произведение (включая показ, исполнение или передачу в эфир) для всеобщего сведения путем передачи в эфир и (или) последующей передачи в эфир (право на передачу в эфир);
• сообщать произведение (включая показ, исполнение или передачу в эфир) для всеобщего сведения по кабелю, проводам или с помощью иных аналогичных средств (право на сообщение для всеобщего сведения по кабелю);
• переводить произведение (право на перевод);
• переделывать, аранжировать или другим образом перерабатывать произведение (право на переработку).

Исключительные права автора на использование дизайнерского, архитектурного, градостроительного и садово-паркового проектов включают также практическую реализацию таких проектов. Автор принятого архитектурного проекта вправе требовать от заказчика предоставления права на участие в реализации своего проекта при разработке документации для строительства и при строительстве здания или сооружения, если иное не предусмотрено в договоре;

2 . права на ноу-хау (технологии и др.), поскольку они не оформлены соответствующими документами о государственной регистрации права на результаты интеллектуальной деятельности;

3 . объекты жилого фонда, которые должны быть переведены на счет 01 «Основные средства» с начислением по ним износа на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, которому присваивается инвентарный номер. По нематериальным активам начисляется амортизация линейным способом; способом уменьшаемого остатка; пропорционально объему производимой продукции.

Если срок действия нематериальных активов не оговорен, то считается, что срок полезного использования — 20 лет (но не более деятельности существования фирмы)

Характеристика и оценка нематериальных активов

Объектами гражданских прав могут быть не только вещи, имеющие натуральную, осязаемую форму, но и имущественные права, а также результаты интеллектуальной деятельности.

В учете для обозначения объектов имущества, не имеющих вещественную форму, применяют понятие "нематериальные активы".

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 14/2000 "Учет нематериальных активов" и № 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", другими нормативными документами, нематериальными активами могут считаться активы, отвечающие всем следующим условиям:

• Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.
• Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества.
• Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управления предприятием.
• Использование свыше 12 месяцев.
• Организация не предполагает перепродажу актива в ближайшем будущем.
• Способность нематериального актива приносить доход в будущем.
• Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива.

В соответствии с вышеперечисленными условиями нематериальные активы можно классифицировать на:

• исключительное право патентообладателя;
• исключительное авторское право;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождение товара;
• организационные расходы;
• деловую репутацию организации.

Необходимо отметить, что интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду не являются нематериальными активами, так как эти качества не могут быть отделены от их носителей и не могут быть использованы отдельно.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной стоимости , которая равна сумме фактических затрат предприятия на приобретение (за минусом возмещаемых налогов — ) или расходов на их создание, изготовление, а также затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. К фактическим расходам могут относиться суммы, уплаченные:

• по договору уступки прав;
• за информационные и консультационные услуги;
• за регистрационные сборы;
• за таможенные и патентные пошлины;
• за невозмещаемые налоги;
• за вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
• за прочие расходы.

Стоимость нематериальных активов, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения актива.

Учет поступления нематериальных активов

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов.

В связи с этим хозяйствующие субъекты должны сами разрабатывать формы соответствующих документов.

Акт приемки (передачи) нематериальных активов можно составить применительно к акту приемки (передачи) основных средств, взяв за основу типовую форму № ОС-1 . В акте приемки необходимо отразить стоимость полученных нематериальных активов, срок их действия, разработанную норму амортизационных отчислений и другие реквизиты, необходимые для равномерного начисления износа по приобретенным (созданным) объектам нематериальных активов.

Действующей инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для обобщения в учете информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих хозяйственному субъекту на праве собственности, предусмотрено применение счета 04 "Нематериальные активы" . Счет активный, балансовый. Сальдо дебетовое отражает стоимость нематериальных активов, принадлежащих данному предприятию.

Оборотами по дебету показывают суммы поступающих на предприятие нематериальных активов (покупка, строительство и
т. д.).

Обороты по кредиту данного счета отражают изменение стоимости нематериальных активов в связи с начислением амортизации или выбытием нематериальных активов (в зависимости от вида нематериальных активов и принятой политики предприятия).

На указанном счете нематериальные активы учитываются в первоначальной оценке, которая определяется:

• по договоренности сторон (по объектам, внесенным учредителями в счет вклада в уставный капитал);
• по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение в состояние готовности (по объектам, приобретенным за плату от других юридических и физических лиц);
• экспертным путем (по объектам, полученным безвозмездно от других юридических и физических лиц).

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой данной организацией, например:

• 04-1 "Объекты интеллектуальной собственности";
• 04-2 "Права пользования природными ресурсами";
• 04-3 " Отложенные затраты";
• 04-5 "Прочие объекты" и т. д.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал хозяйственного субъекта, отражается: дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы", кредит счета 75 "Расчеты с учредителями", а после ввода активов в эксплуатацию: дебет 04 "Нематериальные активы", кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Объекты нематериальных активов, приобретенные за плату у других предприятий, приходуются сначала по дебету 08 и кредиту 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а затем переносятся на счет 04 проводкой: дебет счета 04 "Нематериальные активы", кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Для учета приобретаемых объектов нематериальных активов к счету 08 открывается субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов". Первоначальная стоимость полученных безвозмездно нематериальных активов определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Оприходование активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также поступивших от правительственных органов в виде субсидий, производится по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы". Организация вправе приходовать безвозмездные поступления сначала на счет 98 "Доходы будущих периодов", а затем по мере начисления амортизации, списывать доход на счет 91.

По приобретенным нематериальным активам организация уплачивает по дебету счета 19, субсчет "НДС по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции со счетом 60 и 76. После их оплаты и постановки на учет НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".

Рис. 5.1. Общая схема корреспонденции счетов при приобретении и создании нематериальных активов

Деловая репутация организации как объект может возникнуть только в результате покупки-продажи предприятия в целом. Деловая репутация — это разница между покупной ценой организации в целом и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств на дату совершения покупки.

Деловая репутация может быть положительной и отрицательной. Положительная — это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущего дохода. Она учитывается как отдельный инвентарный объект нематериальных активов по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и амортизируется в течение 20 лет путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация — это скидка с цены, предоставляемая покупателю, которая учитывается как доходы будущих периодов. Соответственно делается проводка: дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". Отрицательная деловая репутация равномерно относится на финансовые результаты как операционный доход: дебет счет 98 "Доходы будущих периодов", кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Амортизация нематериальных активов

Ежемесячно по нематериальным активам начисляется амортизация по нормам, рассчитанным с учетом первоначальной стоимости и срока их полезного использования.

Если он не известен, то можно исходить из 20-летнего срока, но не более срока деятельности предприятия.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", кроме объектов, по которым начисленные суммы амортизации списываются непосредственно в кредит счета 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" — пассивный балансовый, имеет кредитовое сальдо. Он применяется для обобщения информации о накопленной амортизации по нематериальным активам, принадлежащим предприятию на правах собственности.

По дебету счета 05 учитывают списание сумм начисленной амортизации, а по кредиту счета — ее начисления.

Предприятия могут отражать в учете амортизацию по нематериальным активам двумя способами:

• С накоплением сумм амортизации на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".
• Прямым списанием амортизации без использования счета 05.

В первом случае начисленная сумма амортизации относится в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) и кредит счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

Во втором — амортизация нематериальных активов учитывается по дебету этих же счетов и кредиту счета 04 "Нематериальные активы", ежемесячно уменьшая первоначальную стоимость нематериальных активов. Как правило, на предприятиях целесообразно сочетание обоих способов учета амортизационных отчислений, которые будут оговорены в учетной политике предприятия.

Рис. 5.2. Общая схема корреспонденции счетов при начислении амортизации нематериальных активов

Нормативными документами определены следующие способы начисления амортизации:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;

При линейном способе годовая сумма амортизации равна первоначальной стоимости нематериальных активов умноженной на норму амортизации, которую в свою очередь рассчитывают исходя из лет срока полезного использования объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной как и в предыдущем способе.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизацию начисляют исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде, соотношения первоначальной стоимости нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период срока полезного использования.

На полностью самортизированные нематериальные активы амортизация не начисляется, а сами активы отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Способы начисления и учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования, но таким объектам учета амортизация не начисляется.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

• срока действия нрав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Согласно п. 28 ПБУ 14/2007 существуют следующие три способа начисления амортизации:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Рассмотрим каждый из этих способов на конкре тном примере.

Пример . программного продукта, созданного организацией и зарегистрированного в установленном порядке, — 100 ООО руб. Срок полезного использования 4 года. Норма амортизации 25%. (100% : 4).

1-й способ: линейный. При линейном способе амортизация рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива аналогично расчету амортизации основных средств.

Расчет амортизации линейным способом

	Фактическая(первоначальная)стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость

2-й способ: уменьшаемого остатка. При способе уменьшаемого остатка амортизация определяется исходя из остаточной стоимости на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

	Фактическая (первоначальная) стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
		(100 000 x 3/48)6250
		(93 750 x 3/47) 5984
		(81 516 x 3/46)5316

3 способ: способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Пример . Стоимость патента рассчитана на выпуск 100 000 пар обуви. Фактическая (первоначальная) стоимость 50 ООО руб. Срок полезного использования 2 года.

Расчет амортизации пропорционально объему выпущенной продукции

	Фактическая (первоначальная) стоимость	Объем выпущенной продукции	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
			(50 000 х 70 000/ 100 000) 35 000

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского баланса.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Выбранный вариант учета амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.

Ежемесячно начисленные суммы амортизации отражаются бухгалтерской записью:

• Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Если по каким-либо причинам амортизация по объектам не была начислена, при обнаружении ошибки в записях исправление производится в том периоде, когда они были выявлены:

• Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
• Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Суммы исправления, отнесенные на счет 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в состав прочих расходов организации.

В состав прочих расходов относят также суммы начисленной амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование правообладателем (лицензиаром).

Приобретенная деловая репутация согласно п. 44 ПБУ 14/2007 амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) только линейным способом.

Списание суммы начисленной амортизации по выбывшим объектам нематериальных активов (в результате продажи, безвозмездной передачи по договору дарения, по договору мены, списания, передаче в уставный (складочный) капитал и др.) учитывается на счетах корреспонденцией:

• Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
• Кредит счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов».

Для расчета амортизации по объектам интеллектуальной собственности используется ведомость начисления амортизации нематериальных активов, составляемая ежемесячно.

Ежегодно организацией проверяется способ начисления амортизации на необходимость его уточнения, что вызвано соблюдением требования получать экономические выгоды от использования нематериального актива. Если расчет ожидаемого поступления экономических выгод в будущем существенно изменился, то способ амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

Нематериальные активы – это специальная группа средств, которые обладают стоимостью и приносят доход или формируют условия для получения прибыли. При этом они не имеют физического содержания. Рассмотрим далее, как осуществляется учет амортизации НМА.

Общая характеристика

В соответствии со ст. 138 ГК, нематериальные активы – это вложения финансовых средств в объекты, продолжительное время используемые в экономической деятельности и приносящие прибыль или создающие условия для осуществления нормальной деятельности предприятия и получения им доходов. К данной категории, в частности, относят права на объекты интеллектуальной, промышленной собственности, товарный знак и пр. С 1 января 2001 г. было введено новое положение по бухучету - ПБУ 14/2000. В связи с этим изменены подходы к квалификации средств, а также к их учету.

Основные признаки

В качестве нематериальных активов предприятий выступают средства, соответствующие следующим требованиям:

1. Отсутствие материально-вещественного выражения.
2. Возможность идентификации.
3. Использование в выпуске продукции, предоставлении услуг или производстве работ для реализации управленческих функций.
4. Приобретение для личного потребления, а не последующей реализации.
5. Использование на протяжении продолжительного времени (более года).
6. Способность приносить прибыль.

К нематериальным активам также должны прилагаться документы, подтверждающие их наличие и исключительное право владельца. Это может быть патент, свидетельство и так далее.

Ключевые категории

С 1.01.2001 г. к нематериальным активам относят исключительные права:

1. Патентообладателя на промышленный образец, изобретение, полезную модель.
2. Автора на программы для ПК и информационные базы.
3. Патентообладателя на селекционные достижения.
4. Владельца на знак обслуживания и товарный знак, название места происхождения продукции.
5. На топологии микросхем интегрального типа.

Кроме этого, к рассматриваемой категории средств относят:

1. Организационные расходы. Ими выступают затраты, касающиеся образования предприятия, признаваемые в соответствии с учредительной документацией в качестве вкладов участников в складочный (уставной) капитал.
2. Деловую репутацию юрлица. В соответствии с п. 17 Положения 14/2000, ее определяют как разницу между ценой предприятия (имущественного комплекса) и стоимостью всех его обязательств и активов по бухгалтерскому балансу.

Поступление

На сегодняшний день отсутствуют конкретные рекомендации относительно документального оформления перемещения нематериальных активов. В этой связи экономическим субъектам надлежит самостоятельно разрабатывать формы учета. Например, акт приемки можно оформлять по правилам, предусмотренным для основных средств. В качестве основы будет выступать типовая форма ОС-1. В акте приемки отражается стоимость полученных средств, продолжительность периода их действия. Кроме этого, в документе указывается разработанная норме, по которой осуществляется амортизация нематериальных активов. В акт включаются и прочие реквизиты, необходимые для равномерного расчета износа по созданным или полученным объектам.

Отражение в отчетности

В соответствии с действующей инструкцией по использованию Плана счетов бухучета операций финансово-хозяйственной деятельности предприятия, с целью обобщения информации о наличии и перемещении НМА, которые являются собственностью экономического субъекта, предусматривается применение сч. 04. Этот счет является балансовым. Дебетовое сальдо показывает стоимость НМА, которыми владеет предприятие на праве собственности. Оборотами по Дб отражают суммы поступающих в организацию средств. Это может быть покупка, строительство и так далее. Оборотами по кредиту отражают изменения стоимости средств. На цену может влиять амортизация НМА или их выбытие, в зависимости от их вида и используемой финансовой политики на предприятии.

Первоначальная оценка

Она определяется следующими способами:

1. По соглашению сторон. Такой вариант применяется к объектам, которые были внесены участниками общества в счет вклада в капитал.
2. По произведенным фактическим расходам на покупку либо подготовку к использованию. Такой способ применяется к объектам, которые были получены за плату у сторонних компаний и граждан.
3. Экспертным путем. Этот вариант применим к объектам, полученным от других лиц безвозмездно.

Нюанс

При наличии в организации нескольких видов НМА, стоимость которых значительна, целесообразно формировать для каждого из них субсчета в соответствии с классификацией средств, используемой на предприятии. Например, это могут быть:

1. Субсч. 04-1 – для объектов интеллектуальной собственности.
2. Субсч. 04-2 – для прав пользования ресурсами природы.
3. Субсч. 04-3 – для отложенных затрат.
4. Субсч. 04-4 – для прочих объектов.

Аналитический учет ведется по отдельным объектам и видам НМА.

Оприходование

Отражение НМА, которые внесены участниками в счет вкладов в капитал предприятия, осуществляется так:

• Дб сч. 08, обобщающий сведения о вложениях во внеоборотные активы.
• Кд сч. 75, показывающий расчеты с учредителями.

После того как объекты будут введены в эксплуатацию, составляется запись:

• Дб сч. 04
• Кд. Сч. 08.

Учет приобретаемых активов осуществляется на дополнительном субсчете к сч. 08. Первоначальная стоимость средств, полученных безвозмездно, определяется в соответствии с рыночной ценой на дату принятия их на баланс предприятия. Оприходование НМА, которые были приобретены безвозмездно от сторонних организаций и граждан, а также поступили от правительственных структур в форме субсидий, осуществляется по Дб сч. 04, корреспондирующим со сч. 91, обобщающим сведения о прочих доходах. Компания может оприходовать их получение и по сч. 98, отражающем прибыль предстоящих периодов. Впоследствии, когда будет осуществляться начисление амортизации НМА, организация осуществляет списание дохода на сч. 91. По приобретенным средствам предприятие выплачивает НДС. При этом запись делается по Дб сч. 19, корреспондирующим со счетами 60 и 76. После отчисления обязательного платежа, он списывается с Кд сч. 19 в Дб сч. 68 ("Расчеты по сборам и налогам") в соответствующий субсчет.

Амортизация нематериальных активов

Она рассчитывается ежемесячно по нормам, определенным исходя из первоначальной стоимости и периода полезной эксплуатации объектов. Если последний неизвестен, то можно принять 20-летний срок. При этом он не должен превышать период существования предприятия. Амортизация НМА отражается по сч. 05. Исключение составляют объекты, по которым списание сумм осуществляется непосредственно в Кд сч. 04. В этом случае, когда рассчитывается амортизация НМА, проводки составляются с использованием счетов обобщения затрат без применения сч. 05. Эта статья считается пассивной балансовой. По ней образуется кредитовое сальдо. Сч. 05 используется для обобщения данных по накоплениям амортизации НМА, являющимся собственностью предприятия. По Дб отражаются списываемые суммы. Кд сч. 05 показывает начисление.

Методы расчета

Существуют следующие способы амортизации НМА:

Следует отметить, что с использованием первого метода рассчитывается также амортизация ОС. НМА поступают на предприятие по первоначальной стоимости. При линейном методе годовая сумма списаний будет равна этой цене, помноженной на норму. Ее определяют по количеству лет периода полезной эксплуатации. Используя метод уменьшаемого остатка, годовая сумма рассчитывается, исходя из остаточной стоимости средств на начало года и нормы. При пропорциональном варианте используется натуральный показатель количества продукции в отчетном периоде, а также соотношение первоначальной цены средств и предполагаемого объема товара в течение всего срока полезной эксплуатации. На полностью самортизированные НМА начисление не производится. При этом сами средства отражаются в отчетности в условной оценке с отнесением ее суммы на финансовый результат.

Важные моменты

Ежегодно выбранный метод подлежит проверке на необходимость уточнения. Это обуславливается соблюдением требования о получении экономической прибыли от использования средств. Если расчет предполагаемого поступления выгоды в предстоящем периоде существенно изменился, то выбранный метод погашения первоначальной стоимости объекта должен быть соответствующим образом откорректирован. Амортизация НМА начинается с первого числа отчетного периода (месяца) который идет за тем, в который объект был оприходован. Суммы рассчитываются до полного погашения цены средства либо до его списания с баланса. На протяжении периода полезной эксплуатации амортизация НМА и ее расчет не приостанавливаются.

Специфика

Амортизация НМА рассчитывается для погашения стоимости средств, имеющих определенный период полезной эксплуатации. В качестве такого срока выступает временной промежуток, выраженный в месяцах, на протяжении которого организация предполагает использование объектов для получения прибыли. По некоторым средствам достоверно определить этот период. Они считаются активами с неопределенным сроком полезной эксплуатации и амортизация на них не начисляется.

Определение периода использования

Он устанавливается в соответствии с:

1. Продолжительностью действия прав предприятия на результат интеллектуального труда либо средство индивидуализации и длительностью контроля над активом.
2. Ожидаемого периода использования объекта, в течение которого компания предполагает извлекать экономическую выгоду.

Отражение в документации

После того как начислена амортизация НМА, суммы показываются следующими записями:

• Дб сч. 20, 25, 44, 26, 08, 97, 29.
• Кд сч. 05.

Если по тем или другим причинам расчет не был произведен, при обнаружении ошибки корректировка осуществляется в том периоде, в котором объекты были выявлены:

• Дб сч. 91, субсч. 91-2.
• Кд сч. 05.

Суммы исправления, перенесенные в сч. 91, включаются в прочие расходы предприятия. К этим же затратам относят амортизационные суммы по НМА, которые были предоставлены в пользование лицензиаром (правообладателем). Стоимость приобретенной деловой репутации, в соответствии с п. 44 Положения 14/2007, погашается на протяжении двадцати лет. При этом используется исключительно линейный метод. Списание амортизационной суммы по объектам, которые выбыли с предприятия вследствие реализации, безвозмездной передачи по соглашению мены, дарения, в связи с передачей в качестве вклада в уставной капитал и так далее, отражается на следующих корреспондирующих счетах:

• Дб сч. 05.
• Кд сч. 04, субсч. "Выбытие НМА".

Погашение первоначальной стоимости объектов интеллектуальной собственности осуществляется с использованием ведомости. Она составляется каждый месяц.

Стоимость НМА, учитываемых в балансе, постепенно уменьшается начислением амортизации. Узнаем, как осуществляется учет движения нематериальных активов и их амортизации в компании.

Как начислить износ

Учет амортизации нематериальных активов начинается с определения фирмой метода начисления износа. Существуют способы:

• списания части стоимости пропорционально объему производства.

Метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике. Для линейного характерен расчет суммы износа, равной умножению первоначальной стоимости (ПС) на норму амортизации (НА), рассчитанную из срока полезного использования (СПИ) объекта.

Применяя способ уменьшаемого остатка, сумму отчислений находят делением остаточной стоимости НМА на начало месяца на число месяцев оставшегося СПИ.

Используя способ списания стоимости пропорционально произведенному объему, износ рассчитывают, ориентируясь на значения объема в отчетном периоде, соотношением ПС активов к ожидаемому объему за весь период СПИ.

Разберем каждый из перечисленных методов на примере:

Первоначальная стоимость компьютерной программы, созданной в компании и зарегистрированной в установленном порядке, - 200 000 руб. СПИ – 5 лет.

НА за год 20%. (100%: 5).

Линейный способ. Формула: Н год = ПС * НА

	Перв. стоимость	Годовая сумма износа ПС х 20%	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость

40 000 руб. - сумма износа за год, ежемесячные отчисления составят 3333,33 руб. (40 000/12), т. е. линейный способ отличает равномерность сумм начисленной амортизации на протяжении всего периода.

Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка: амортизируется остаточная, ежемесячно уменьшаемая на сумму накопленного износа. Месячная сумма амортизации при этом способе не будет одинаковой.

		Месячная сумма износа Н мес = С ост * 1/СПИ	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость
Январь 2012		200 000 х 1/60 = 3333,33
Февраль 2012		196 666,67 х 1/59 = 3333,33
		190 000,01 х 1/58 = 3275,86
Апрель 2012		180 057,49 х 1/57 = 3158,90
		166 956,07 х 1/56 = 2981,36
		150 873,29 х 1/55 = 2743,15

Метод списания стоимости пропорционально объему производства обычно применяют, если рассчитать предполагаемый объем можно с высокой долей вероятности.

Компанией приобретено исключительное право стоимостью 100 000 руб. на реализацию 200 пакетов программного продукта. Реализовано 160. Формула расчета массы износа такова:

Н = 100 000 х 160/200 = 80 000 руб. – начисляется амортизация пропорционально предполагаемому объему производства, т. е. продаже 200 пакетов.

Отметим, что линейный способ является самым распространенным, а иногда и единственно приемлемым. Например, на такой актив, как деловая репутация (п. 44 ПБУ 14/2007), амортизация может начисляться исключительно линейным способом.

Амортизация НМА в бухгалтерском учете и способы ее отражения на балансовых счетах

Начисление износа производится ежемесячно. Суммы рассчитываются по выбранному компанией методу. Учитывать их организации вправе двумя способами:

• накоплением сумм износа по кредиту счета 05 «Амортизация НМА» в корреспонденции со счетами затрат, применяемыми в зависимости от принадлежности к той или иной отрасли;
• отражением сумм износа на счете 04 «НМА», уменьшая ПС объекта.

Первоначальная стоимость активов в компании отражается по дебету сч. 04. При использовании счета 05, накопление сумм износа производится по кредиту этого счета, а остаточная стоимость активов определяется, как разность между суммами по Д/ту 04 и К/ту 05.

Учет амортизации НМА с использованием сч. 05 осуществляется следующими записями:

• Д/т 08, 20, 23, 25, 26, 44,97 – К/т 05 – начислен износ. Сумму амортизации рассчитывают по одному из представленных способов и ежемесячно составляют проводку.

Если учет амортизации нематериальных активов в компании осуществляется без использования сч. 05, то накопление сумм износа осуществляется по кредиту сч. 04, а бухгалтерская проводка будет следующей:

• Д/т 08, 20, 23, 25, 26, 44,97 К/т 04

По НМА, предоставленным в пользование другим компаниям, суммы начисленного износа отражаются в составе прочих расходов:

• Д/т 91.02 К/т 05 Такая же проводка составляется, если обнаруживается ошибка в начислении износа НМА.

Таким образом, амортизация нематериальных активов списывается на затраты предприятия, уменьшая собственную стоимость.

Амортизация нематериальных активов: проводки при списании износа по выбывшим объектам

Списание сумм начисленного износа по выбывшим НМА, например, переданным по договору дарения или в уставный фонд, реализованным, обмененным и др., фиксируется следующей записью:

• Д/т 05 К/т 04.