Формула расчета годовой суммы амортизации. Что из себя представляет линейный метод начисления амортизации

Линейный способ — самый популярный и удобный для начисления амортизации объектов ОС. Предлагаем рассчитать размеры отчислений с помощью представленного калькулятора.

Для расчета достаточно указать первоначальную стоимость основного средства и срока полезного использования. Вычисления проводятся автоматически в онлайн режиме.

Линейный метод применяется как в бухгалтерском, так и налоговом учете . Характеризуется равномерным списанием стоимости ОС в процессе всего периода службы.

Данный способ удобно использовать для основных средств с длительным сроком полезного использования , а также для объектов ОС, которые медленно теряют свои эксплуатационные свойства в процессе применения.

Чтобы рассчитать амортизацию линейным способом следует в учетной политике указать свой выбор. Для бухгалтерских целей метод нужно применять для группы однородных активов, в налоговых — для всех имеющихся основных средств.

Чтобы калькулятор провел онлайн расчет амортизационных начислений, достаточно заполнить два поля формы .

Инструкция по использованию

Этот параметр рассчитывается в момент принятия оборудования к учету, представляет собой сумму всех затрат по приобретению. По первоначальной стоимости актив учитывается на счете 01. В калькулятор данный показатель вносится в рублях.

Шаг 2. Указать в правом поле в месяцах.

В налоговом учете СПИ задается в соответствии с амортизационной группой, в которую входит основное средство.

В бухгалтерском — можно устанавливать самостоятельно, ориентируясь на специфику применения, условия эксплуатации, планируемый срок службы. Можно в бухучете принять такой же период полезного использования, как и в налоговом учете.

В форму онлайн калькулятора СПИ следует внести в месяцах.

После заполнения двух полей проводится автоматический онлайн расчет амортизации, а также сопутствующих параметров.

В итоге расчета калькулятором можно увидеть:

• размер ежегодных амортизационных отчислений при линейном способе списания ОС;
• величину ежемесячных начислений;
• годовую и месячную норму амортизации.

Формулы для расчета прямолинейным методом

В работе онлайн калькулятора заложены следующие формулы для расчета:

В целях бухгалтерского учета:

Годовая норма = 100% / СПИ в годах,

Месячная норма = Годовая норма / 12 мес.,

Годовая амортизация = Первоначальная стоимость * Годовая норма в процентах,

Месячная амортизаци я = Годовая А. / 12 мес.

В целях налогового учета:

Месячная норма = 100% / СПИ в месяцах,

Месячная амортизация = Первоначальная стоимость * Месячная норма.

Пример

Исходные данные:

Принят к учету офисные стол, сумма всех расходов без НДС 250 000 руб., по этой стоимости основное средство приходуется.

Срок использования установлен 5 лет (60 месяцев).

В учетной политике прописан линейный способ списания ОС.

В онлайн калькулятор следует подставить следующие значения:

• в левое поле — 250 000;
• в правое поле — 60.

Результат расчета:

Расчет амортизации линейным способом может применяться как в области бухгалтерского, так и в сфере налогового учета. Он предполагает выведение равных частей регулярных отчислений, которыми будет списываться стоимость амортизируемого объекта. Линейный метод расчета амортизации должен быть закреплен учетной политикой. Расчет производится для каждого объекта ОС и НМА в отдельности с ежемесячной периодичностью.

Как рассчитать амортизацию линейным способом: основные показатели

Амортизационные отчисления должны носить регулярный характер. Прекращение амортизации наступает после снятия отдельного актива с баланса, а временная ее приостановка допускается при переводе объекта в группу законсервированных.

Для вычислений необходимо знать размер таких показателей:

1. Первоначальная оценка рассматриваемого объекта. Она состоит из комплекса затрат, связанных с приобретением или созданием актива. В случае с произведенной переоценкой за основу берется величина восстановительной стоимости.
2. Срок полезного использования. Начисление амортизации линейным способом (пример может касаться любого необоротного средства) невозможно, если срок использования не определен. Его значение важно для идентификации амортизационной группы и выведения нормы отчислений (как определить этот срок мы писали ).

Когда осуществляется расчет линейной амортизации, формула учитывает временной отрезок, на протяжении которого объект будет фактически числиться на балансе предприятия и продолжать эксплуатироваться. Если произошел переход на линейную методику с нелинейного способа, то используемый в вычислениях период использования актива определяется по оставшимся месяцам предполагаемой эксплуатации. Расчет амортизационных отчислений линейным методом в таком случае будет основываться не на первоначальной стоимостной оценке, а на значении остаточной стоимости.

Линейный метод амортизации – формула

Чтобы установить ежемесячную сумму отчислений по амортизируемому имуществу, необходимо предварительно вывести норму амортизации отдельно для каждого объекта. Когда определяется линейная амортизация, формула расчета отчислений для разных месяцев будет одинаковой. Во всех случаях за основу берется стоимостная оценка, равная значению первоначальной цены. Она разбивается на все месяцы использования актива при помощи расчетной величины нормы амортизации.

Формула расчета амортизации линейным способом имеет такой вид:

• Стоимостная оценка объекта х Норма отчислений по объекту

Расчет нормы амортизации линейным способом осуществляется через деление единицы на величину эксплуатационного периода. Временной отрезок, на протяжении которого актив будет фактически использоваться, в расчетах показывается в месяцах. Формула амортизации линейным способом в налоговом учете требует обязательного наличия коэффициента в виде нормы отчислений (показатель предварительно переводится в проценты).

Порядок расчета амортизации при линейном способе предполагает начало отчислений не с даты приобретения актива, а со следующего календарного месяца. Для выведения ежегодного значения амортизации необходимо использовать норму на один год. Определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом можно путем деления единицы на эксплуатационный период, исчисленный в годах.

Расчет амортизации линейным способом: пример

В октябре 2017 года фирма купила автомобиль. В учете транспортное средство оприходовали как основное средство по первоначальной стоимости, равной 890 тыс. рублей. Легковая машина по единому классификатору амортизационных групп должна быть отнесена к активам из 3 группы со сроком использования в диапазоне 3-5 лет. Собственник транспортного средства предполагает пользоваться им 5 лет (60 месяцев).

В налоговом учете расчет амортизации автомобиля линейным способом предполагает вычисление годовых (или ежемесячных) нормативов отчислений (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Как начислить амортизацию линейным способом – пример с автотранспортным средством, которое предполагается эксплуатировать в течение 5 лет:

1. Ежемесячная норма отчислений составляет:

   1/60 месяцев х 100% = 1,67%.

   При расчете амортизации линейным способом на примере выведения ежемесячных отчислений ориентируемся на месячную норму. В конце каждого месяца по автомобилю надо будет начислять амортизацию следующим образом:

   890 000 руб. х 1,67% = 14 863 руб.

2. Как рассчитать норму амортизации линейным способом для годовой суммы отчислений: в формулу подставляются эксплуатационные годы, а не месяцы.

   Значение этого показателя будет равно

   1/5 лет х 100% = 20%.

   890 000 руб. х 20% = 178 000 руб.

Амортизация линейным способом (пример, приведенный выше, раскрывает правила определения амортизации в налоговом учете) в бухгалтерском учете будет идентичной суммам из налогового учета, если совпадут стоимостные оценки и сроки нахождения актива в эксплуатации. Расчет амортизационных отчислений линейным способом не всегда является обязательным. Выбор любой методики определения суммы амортизационных отчислений предприятие должно утвердить внутренним распорядительным документом.

Линейный способ амортизации – это самый ходовой вариант переноса стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость продукции. Важная составляющая этого способа – формула расчета, их две, и каждую из них мы разберем на конкретном примере. А также расскажем, в каких случаях можно применять линейный способ амортизации.

Так как амортизация – это одна из статей расходов, не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете, очень важно не ошибиться с определением способа амортизации. Их несколько:

• Способ уменьшения остатка;
• ОС и НМА списываются пропорционально выпущенной продукции;
• Линейное списание.

Компания сама вправе выбирать способ амортизации, главное, чтобы он был прописан в учетной политике предприятия. Менять способ можно не чаще одного раза в пять лет.

В этой статье мы поговорим о самом часто используемом методе – линейном способе начисления амортизации основных средств и НМА.

Линейный способ амортизации: суть метода

Суть линейного метода амортизации заключается в том, что организация ежемесячно относит часть стоимости ОС и НМА в расходы на производство и изготовление продукции. Линейная амортизация начисляется на каждый объект основных средств.

Важно! Если предмет амортизации состоит из нескольких комплектующих, то каждое из них представляет собой самостоятельный объект, подлежащий амортизации.

Все объекты основных средств имеют свой срок эксплуатации в зависимости от принадлежности к амортизационной группе.

Обратите внимание, что объекты, входящие в группу с 8 по 10 подлежат только линейной амортизации. Чтобы определить, в какую группу входит ваш объект, нужно обратиться к справочнику «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденный постановлением Правительства №1 от 01.01.2002 (в редакции от 28.04.2018).

Скачать справочник можно здесь:

Кроме того, линейный способ амортизации обязателен:

• для зданий, срок эксплуатации которых больше двадцати лет;
• для предприятий, чья деятельность связана с добычей и использованием углеводородного сырья в новых морских месторождениях.

Начисление амортизации основных средств происходит ежемесячно. Для только что купленных или приобретенных иным способом ОС и НМА, первое начисление производится с 1 числа месяца, следующего за вводом их в эксплуатацию.

Начисление амортизации линейным способом: формула

Начисление амортизации линейным способом делается по двум формулам. На каждую из них ниже вы найдете пример.

1. Если срок эксплуатации у вас установлен в месяцах, то можно сразу воспользоваться формулой, выводящей вас на ежемесячное отчисление.

1. Если срок установлен в годах, то целесообразней сначала посчитать норму амортизационных отчислений за год, а потом разделить эту сумму на 12, чтобы выйти на месячную цифру.

Норма амортизации = 1/ (срок эксплуатации в годах) * 100%

Для получения амортизационного начисления за месяц, полученная по вышеприведенной формуле сумма делится на 12 (число месяцев в год).

Расчет амортизации линейным способом пример

Рассмотрим линейный метод начисления амортизации на конкретном примере.

Пример 1. Линейная амортизация, при которой стоимость ОС и НМА умножается на норму ежемесячных амортизационных отчислений.

Компания ООО «Лимма» купила для своих производственных нужд транспортер, стоимостью 60 000 рублей, НДС сюда не входит. В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. От 28.04.2018), покупка относится к первой амортизационной группе, срок ее полезного использования от года до двух лет. Руководитель «Лиммы» утвердил, что транспортер будет эксплуатироваться по максимуму. Таким образом, мы имеем такие данные:

• Цена ОС – 60 000;
• СПИ – 24 месяца;
• Способ амортизации – линейный.

Используем формулу начисления амортизации линейным способом:

60 000 * (1/24*100) = 2500

Получилось, что ежемесячное начисление амортизации на транспортер будет в размере 2520 рублей.

Пример 2. Линейная амортизация, рассчитанная путем деления стоимости ОС и НМА на нормативный срок службы. Данные для подсчета возьмем из предыдущего примера, а срок эксплуатации транспортера определим в 2 года.

Амортизация = 60 000 * N а (норма амортизации)

Nа = (1: 2) * 100% = 50%

Соответственно годовое начисление амортизации составит: 60 000 *50 /100 = 30 000;

Ежемесячное начисление равно 30 000 /12 = 2500 руб.

Любое оборудование или основное средство в процессе использования подвергается износу . Он может быть моральным или физическим. Моральный списывается в тех случаях, когда технические средства устаревают и на их смену приходят новые устройства и приспособления. Физический появляется в процессе естественного использования, и он неизбежен.

Характеристика

Амортизации подвергаются все активы долгосрочного пользования. В список исключений входят землевладельческие земля, активы нематериального происхождения.

Амортизация – это износ объекта в процессе его эксплуатации , который влияет на размер его стоимостной оценки. Нормой амортизации (НА) называется часть стоимости имущества, которая выражается в процентном эквиваленте.

• стоимость списывается исходя из общего количества лет полезной эксплуатации;
• путем уменьшения остатка;
• в пропорциональной зависимости от объема выпускаемой продукции, в производственном процессе которой задействован объект расчета;

Для налоговой методики :

1. По линейной схеме.
2. Нелинейный метод.

Для реализации некоторых способов необходимо провести расчет нормы амортизации.

Этап 2 . Если вычисления производятся линейным способом, то износ следует искать путем деления 100 на срок полезного использования, а при нелинейной схеме — 200 на этот же показатель.

Этап 3 . Срок полезного использования (СПИ) измеряется в месяцах и определяется предприятием самостоятельно, основываясь на нескольких факторах:

• ограничениям по применению, регламентируемые нормативно-правовыми актами и требованиями;
• на сроке предполагаемого использования – зависит от интенсивности эксплуатации и желаемой продуктивности;
• ожидаемого износа физического характера – на это влияет режим пользования и естественная среда.

Этап 4 . В постановлении правительства РФ, содержащем в себе информацию о классификации и группировке основных средств, содержатся сведения, которые регламентируют срок службы для активов. Всего таких категорий 10, все они описаны в данном акте – он и служит нормативно-правовой основой для регулирования расчета.

Одним из главных нормативных документов осуществляющих контроль за начислениями нормы амортизации является Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 №1072 . Регламентированные нормы и правила, содержащиеся в тексте документа, позволяют создать благоприятные экономические условия для своевременного обновления ОС и внедрения новых технологий в областях народного хозяйства, так же снижает траты на ремонт уже устаревшего оборудования и транспортных средств.

Другие юридические акты:

1. «Методические указания по бухгалтерскому учету ОС», ратифицированные Приказом Минфина РФ №91н от 13.10.2003 .

Для того чтобы объект подлежал исчислению суммы износа, он должен:

• быть в эксплуатации более 12 месяцев;
• приносить выгоду экономического характера;
• не предназначаться для перепродажи.

Срок полезного использования зависит от того, сколько оборудование будет приносить пользу – это определяется в самостоятельном порядке, руководствуясь эксплуатационными характеристиками и информацией из классификатора ОС.

Начисление суммы амортизации регулируется Приказом Минфина РФ №147н от 12.12.2005 . Перечень ОС приведен в тексте ПБУ 6/01.

Способы начисления

Линейная схема . В этой ситуации годовой показатель отчислений по износу устанавливается при помощи стоимости приобретения и НА. В течение всего отчетного периода необходимо производить отчисления в расчете 1/12 каждый месяц.

Уменьшение остатка – расчеты проводятся на основе остаточной цены на начало периода (отчетного года), НА, коэффициента ускорения со значением меньше 3. НА начисляется путем учета срока службы по второй формуле.

Кумулятивный способ – он применяется на основе закупочной цены, отношение оставшегося срока использования к уже прошедшему.

В соответствии с произведённым товаром — пропорциональный . Исчисление происходит путем предоставления информации о натуральном значении выпущенной продукции и соотношения начальной цены покупки ОС к ожидаемому объему производства за весь период эксплуатации.

Ускоренный способ – повышение размера отчислений, которые были определены линейным методом. Стоимость активов полностью включается в состав производственных издержек.

Формулы

В Налоговом кодексе РФ есть только два метода : линейный и нелинейный.

Износ начинает исчисляться с начальных чисел месяца следующего за месяцем, в котором был произведен . Начисление прекращается в момент, когда стоимость объекта становится погашенной или по какой-либо причине объект вышел из использования.

При линейной методике – норма считается для каждого актива в отдельности.

НА = 1/ срок полезного использования * 100%

При такой схеме НА начисляются равномерно в течение всего срока пользования. При нелинейном способе НА рассчитывается не по отдельности для каждого объекта, а для группы активов в целом.

Сумма амортизации за месяц = Общий остаток от стоимости объектов группировки * (НА, выраженная в процентах / 100%)

В расчете НА для бухгалтерского учета разработаны две формулы.

Первый метод – годовая норма амортизации :

НА = (Пст – Л ст) / (Ап * Пст) * 100% , где

Пст – изначальная закупочная цена объекта (руб.), Лст — стоимость актива при выводе его из эксплуатации (руб.), Ап – период износа (годы).

Второй метод – размер показателя определяется при помощи расчетов с использованием срока эксплуатации конкретного объекта:

НА = (1 / Т) * 100%, где

Т – срок работы актива в годах.

Также для налогообложения существует еще одна формула:

НА = (2 / Тм) * 100%, где

Тм – срок эксплуатации в месячном выражении.

В процентах

Для определения НА в процентном отображении необходимо использовать одну из формул – линейную или по соответствию к определенной группе. Однако, можно использовать эту формулу:

НА = Сумма годовой амортизации + изначальная стоимость * 100%

Срок полезно использования фирма определяет в самостоятельном порядке, но при этом следует руководствоваться соответствующим классификатором. Если объект подходит одновременно к нескольким группам классификации, то отдается предпочтение планируемому сроку пользования.

Примеры расчета амортизации представлены в данном видео.

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных фондов, являются собственные средства предприятий. Они накапливаются в течение всего срока службы основных фондов в виде амортизационных отчислений.

Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости ОПФ по мере износа на производимую продукцию (в виде амортизационных отчислений ), и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных фондов. Следовательно, экономическая сущность амортизация в том, что – это есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.

Амортизационный фонд – особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, для замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных фондов.

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления . Они активно влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции. В практике начисления амортизации применяются:

пропорциональные методы;

методы ускоренной амортизации (регрессивные);

методы замедленной амортизации (прогрессивные).

Пропорциональные методы начисления амортизации ха­рактеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функци­онирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных фондов. К данным методам от­носятся: равномерно-прямолинейный и на­числение амортизации в зависимости от произведенной работы.

Достоинства пропорциональных методов:

равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд,

стабильность и пропорциональность в от­несении амортизации на себестоимость выпускаемой продукции,

простота и высокая точность расчетов.

Наряду с положительными моментами пропорциональные ме­тоды имеют и недостатки:

они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных фондов на производимый продукт; образуется «недоамортизация» средств труда, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток;

равномерное начисле­ние амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необ­ходимую для быстрой замены оборудования, подверженного ак­тивному влиянию морального износа.

В мировой практике используются многочисленные методы ускоренной амортизации . Основными из них являются: метод уменьшающегося остатка и куму­лятивный метод, или метод «суммы чисел».

При ускоренной амортизации основная часть начисле­ний концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются фи­нансовые условия для ускоренной замены оборудования. Исходной предпосылкой использования этих методов является то, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно, пока они новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют более высокие производительные способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значи­тельно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются и тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою стоимость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в буду­щем. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту обычно значительнее в конце срока эксплуа­тации, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.

Особенно ценны ускоренные методы амортизации в условиях инфля­ции, так как позволяют быстрее списывать затраты на приобретение основных средств на издержки, в результате чего сумма амортизацион­ных накоплений образуется в период с большей покупательной способ­ностью денежной единицы.

Вместе с тем этот метод не гарантирует полного списания стоимости капитала. Ежегодный размер начисляемого износа снижается, и амортизация растягивается на много лет.

Прогрессивные методы амортизации используются значительно ре­же, чем регрессивные. Эти методы дают возможность предприятию отложить списание основной части затрат по основным средствам на более поздний период и получить единовременно с крупными капиталовложениями значительную прибыль.

Разработка амортизационной политики - дело кропотливое и творческое. Основные принципы ее разработки:

1) соответствие амортизационной политики стратегическим задачам предприятия;

2) учет финансовой политики предприятия;

3) учет влияния научно-технического прогресса на специфику производства и соответственно степень износа основных средств;

4) учет темпов инфляции;

5) учет временного горизонта.

В РФ в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейным способом, а также способами уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (годовой), исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

А ГОД = ОФ ПЕРВ Н А; (13)

где А ГОД - годовые амортизационные отчисления;

Н А – норма амортизации (в % за год);

Т НОРМ – нормативный срок службы (амортизационный период), лет.

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (годовой), исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента k не выше 3, установленного организацией:

А ГОД = ОФ ОСТ Н А; (15)

; (16)

ОФ ОСТ = ОФ ПЕРВ - И, (17)

где И - накопленный износ за период.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств (ОФ ПЕРВ) и нормы амортизации, представляющей собой соотношение, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта (Т НОРМ + 1 - i), а в знаменателе – сумма натуральных чисел лет срока полезного использования объекта (1 +…+ m):

, (18)

где i - порядковый год срока службы (1, 2, 3, . . ., i);

m - про­должительность срока службы в годах.

Например, при Т Н = 10 лет условное коли­чество лет (1+m) равно:

Т УСЛ = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 усл. лет.

Т УСЛ = Т Н ∙ (Т Н +1) / 2. (19)

В первый год норма амортизации составляет:

На второй год:

Для десятого года:

Кумулятивный метод обеспечивает полное возмещение стои­мости амортизируемых средств труда к концу их нормативного срока службы. При этом, основная доля амортизационных отчислений приходится на первые годы службы. Данный метод широко используется в отраслях с высокими темпами морального износа основных производственных фондов.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде (Q ГОД) и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств (ОФ СР) и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств (Q НОРМ).

, (20)

где Q ГОД – годовой объем работ (для транспорта – годовой пробег);

Q НОРМ – нормативный объем работ за весь срок эксплуатации основного средства.

В данное время в РФ существует следующий порядок начисления амортизации (НК РФ ст. 256 - 259).

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. (ст. 256 НК РФ)

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов и т.д.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Предприятие вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы :

Таблица 2.1 – Амортизационные группы

	Срок использования
	от 1 года до 2 лет включительно
	свыше 2 лет до 3 лет включительно
	свыше 3 лет до 5 лет включительно
	свыше 5 лет до 7 лет включительно
	свыше 7 лет до 10 лет включительно
	свыше 10 лет до 15 лет включительно
	свыше 15 лет до 20 лет включительно
	свыше 20 лет до 25 лет включительно
	свыше 25 лет до 30 лет включительно
	свыше 30 лет

Налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации (ст. 259):

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Линейный метод начисления амортизации обязательно применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 - 10 амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества применяется любой метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

А МЕС = ОФ ПЕРВ Н А; (21)

, (22)

где А МЕС - амортизационные отчисления за месяц;

Н А – норма амортизации (в % за месяц);

n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации

На 1-е число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При нелинейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных ст. 259.2 НК РФ:

, (23)

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

ОФ БАЛ - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

Н А - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются нормы амортизации, представленные в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Нормы амортизации для нелинейного метода

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:

ОФ ОСТ =
, (24)

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

Н А - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.