Ընկերության գործունեության հետ կապված ցանկացած ֆինանսատնտեսական գործարք արտացոլվում է հաշիվներում հաշվառում. Բոլոր հաշիվները կապված են: Նրանց փոխազդեցության սկզբունքը նկարագրված է կրկնակի մուտքի մեթոդով: Ինքն իրենից ներկայացնում է ցուցակ, որում համարը համապատասխանում է անվանմանը` արտացոլելով բիզնես գործարքի էությունը: 08.11.2010թ. փոփոխված թիվ 94ն հրամանով հաստատվել է.

Ապրանքը ցանկացած գնված կամ արտադրված արժեքով ապրանք է, որը նախատեսված է հետագա վաճառքի համար: Եթե ​​կազմակերպությունը արտադրանք է արտադրում ներքին օգտագործման համար, ապա դա ապրանք չէ: Հաշվի առեք հաշվապահության մեջ ապրանքների և ծառայությունների հիմնական գրառումները:

Դիտարկենք 41 հաշվապահական հաշիվներում ապրանքների հաշվառման հաշվառման հիմնական օրինակները:

Ապրանքների և նյութերի հաշվառում

Ապրանքները և նյութերը հաճախ միավորվում են մեկ հաշվապահական խմբի մեջ և տրվում են ընդհանուր անվանում՝ գույքագրման ապրանքներ, կրճատ ապրանքներ և նյութեր:

Հետագա վաճառքի համար նախատեսված պատրաստի ապրանքներն ու նյութերը ապրանքներ են։ Ա - սրանք ապրանքներ և նյութեր են, որոնք ձեռք են բերվել ընկերության արտադրանքի արտադրության մեջ օգտագործելու համար, կամ սեփական կարիքներըազդելով ընդհանուրի վրա արտադրական գործընթացը, .

Գույքագրումը և նյութերը հաշվի են առնվում փաստացի արժեքով, որը բաղկացած է գումարներից Փողմատակարարին փոխանցված կամ վճարված (կանխիկ) և փոխադրման հետ կապված այլ ծախսեր, միջնորդավճարներ և այլն:

Ինչպես են ապրանքները հաշվի առնվում

Ապրանքներն ընդունվում են հաշվառման այնպես, ինչպես նյութերը, փաստացի արժեքով: Հաշվապահական հաշվառման համար օգտագործվում են 41 հաշիվը և դրա համար բացված ենթահաշիվները։ Մանրածախ առևտուր իրականացնելիս ավելին է անհրաժեշտ։ Եթե ​​դուք գրանցումներ եք պահում զեղչային գներով՝ արտացոլելու դրանց և իրական գների տարբերությունը, ապա անհրաժեշտ կլինեն 15 և 16 հաշիվները:

Ապրանքները վաճառվում են մեծածախ և մանրածախ: Գրանցված է այս դեպքըկազմակերպության հարկման համակարգը և դրանում ամրագրված մեթոդները հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն, և ավտոմատացում, կամ դրա բացակայությունը վաճառքի կետում, և միջնորդների առկայությունը: Մատակարարման պայմանագիր կնքելիս անհրաժեշտ է հստակ նշել բոլոր այն պայմանները, որոնք վերաբերում են կանխավճարին, լրիվ վճարմանը և առաքմանը, քանի որ ծախսերի դուրսգրումը և ապրանքների վաճառքի պահը կախված են դրանից:

Մեծածախ առևտուրը կարող է իրականացվել հետևյալ պայմաններով.

• Կանխավճար և հետագա առաքում:
• Առաքում, ապա վճարում ապրանքների համար:
• Վճարում արտարժույթիսկ հետո վերբեռնել: Եվ հակառակը։
• դրանց տեղափոխմամբ գնորդին։

Մանրածախ առևտրում կան նաև բազմաթիվ նրբերանգներ.

• Ապրանքների վաճառք ավտոմատացված սարքի վրա վաճառքի կետ(ATT) կողմից վաճառքի գներըկանխիկ և անկանխիկ եղանակով.
• Ապրանքների վաճառք ոչ ավտոմատացված վաճառքի կետում (NTT) վաճառքի գներով կանխիկ և անկանխիկ:
• Ապրանքների վաճառք գնման գներով.

41 հաշիվների համար հրապարակումների օրինակ

Ալֆա կազմակերպությունն իրականացնում է մեծածախ և մանրածախ առևտուր։ Ապրանքները առաքվել են Omega-ին նրանից ամբողջական վճարում ստանալուց հետո՝ 274,520 ռուբլու չափով։ (ԱԱՀ 41 876 ռուբլի): Երեք օր անց ապրանքը առաքվել է գնորդին։

Վաճառված ապրանքների արժեքը 129 347 ռուբլի է: Մանրածախ առևտրում օրական եկամուտը կազմել է 17542 ռուբլի: (ԱԱՀ 2676 ռուբլի): Վաճառքն իրականացվել է ATT-ի օգնությամբ։ Առևտրային մարժայի հաշվառման համար օգտագործվել է 42 հաշիվը, մարժայի գումարը կազմում է 6549 ռուբլի:

Հաշվի Dt	Հաշվի Kt	Հաղորդալարերի նկարագրություն	Տեղադրման գումարը	Փաստաթղթերի բազա
51	62.02	Ընթացիկ հաշվի վրա Omega-ից ստացված գումար	274 520	բանկային քաղվածք
76.ԱԲ	68.02	Տրված է կանխավճար	41 876	ելքային հաշիվ
62.01	90.01.1	Հաշվառվում է ապրանքների վաճառքից ստացված եկամուտը	274 520	Փաթեթավորման ցուցակ
90.02	68.02	Վաճառքի վրա հաշվարկված ԱԱՀ	41 876	Փաթեթավորման ցուցակ
90.02.1	41.01	Դուրս գրված վաճառված ապրանքներ	129 347	Փաթեթավորման ցուցակ
62.02	62.01	Կանխավճարը հաշվեգրված է	274 520	Փաթեթավորման ցուցակ
		Տրված է վաճառքի հաշիվ-ապրանքագիր	274 520	Հաշիվ-ապրանքագիր
68.02	76.ԱԲ	ԱԱՀ կանխավճարի նվազեցում	41 876	Գնումների գիրք
50.01	90.01.1	Ներառված մանրածախ եկամուտը	17 542
90.03	68.02	Գանձվում է ԱԱՀ	2676	Մանրածախ վաճառքի հաշվետվության հիման վրա գանձապահի օգնություն-հաշվետվություն
90.02.1	41.11	Ապրանքների դուրսգրում վաճառքի գնով	17 452	Մանրածախ վաճառքի հաշվետվության հիման վրա գանձապահի օգնություն-հաշվետվություն
90.02.1	42	Ապրանքների նշագրման հաշվառում	-6549	Վաճառված ապրանքների առևտրային մարժան դուրս գրելու օգնություն-հաշվարկ

Ապրանքների տեղափոխում նյութերին

Արտադրական և առևտրային կազմակերպություններում ապրանքները հաճախ տեղափոխվում են նյութերի կատեգորիա: Նման շարժում տրված է TORG-13 բեռնաթերթիկով։

Ալֆան վաճառքի է հանել 920 մետր մալուխ՝ 179 412 ռուբլու չափով։ (ԱԱՀ 27383 ռուբլի): Էլեկտրական աշխատանքներ իրականացնելու համար պահանջվել է 120 մետր մալուխ, ուստի ապրանքների այս քանակությունը վերածվել է նյութերի։

Հաշվի Dt	Հաշվի Kt	Հաղորդալարերի նկարագրություն	Տեղադրման գումարը	Փաստաթղթերի բազա
41.01	60.01	Ապրանքները հասան	152 029	Փաթեթավորման ցուցակ
19.03	60.01	Ներառված ԱԱՀ	27 383	Փաթեթավորման ցուցակ
68.02	19.03	ԱԱՀ-ն ընդունվում է նվազեցման համար	27 383	Հաշիվ-ապրանքագիր
10.01	41.01	Նյութերի վերածված ապրանքներ	19 830	համար ապրանքագիր ներքին շարժում

Կազմակերպության կարիքների համար 41 հաշիվներից ապրանքների դուրսգրում

Կազմակերպությանը կարող է անհրաժեշտ լինել այն ապրանքները, որոնք նա վաճառում է ընդհանուր բիզնես կարիքների համար: Դուրս գրելը կարող է կատարվել ապրանքները նյութերի մեջ տեղափոխելու կամ այդ գործողությունը շրջանցելու միջոցով՝ պատվերի հիման վրա։

Իրավիճակի օրինակ.

համար կազմակերպությունը ձեռք է բերել 87 հատ թուղթ մանրածախվրա ընդհանուր գումարը 7905 ռուբ. (ԱԱՀ 1206 ռուբլի) Գրասենյակի կարիքների համար պահանջվեց 5 տուփ։

Հաշվի Dt	Հաշվի Kt	Հաղորդալարերի նկարագրություն	Տեղադրման գումարը	Փաստաթղթերի բազա
41.01	60.01	Ապրանքները հասան	6699	Փաթեթավորման ցուցակ
19.03	60.01	Ներառված ԱԱՀ	1206	Փաթեթավորման ցուցակ
68.02	19.03	ԱԱՀ-ն ընդունվում է նվազեցման համար	1206	Հաշիվ-ապրանքագիր
41.11	41.01	Ապրանքները մեծածախ պահեստից տեղափոխվել են մանրածախ	6699
41.11	42	Հաշվի առեք առևտրային մարժան	2609	Ներքին շարժման ապրանքագիր (TORG-13)
26	41.11	Գրասենյակի կարիքների համար դուրս գրված ապրանքներ	604	Հաշիվ-ապրանքագրի պահանջ
26	42	Գրասենյակի կարիքների համար ապրանքների ինքնարժեքի ճշգրտում	219	Հաշվապահական տեղեկատվություն

Շարունակելով թիվ 238827, թիվ 238254 հարցերը, ինչպե՞ս և ի՞նչ փաստաթղթերով փոխանցել վերավաճառքի համար գնված 41 հաշվեհամարին մուտքագրված ապրանքը 10 նյութ՝ սեփական արտադրության համար օգտագործելու և ԱԱՀ չվերադարձնելու համար։

Ապրանքները նյութերի բաղադրությանը փոխանցելիս անհրաժեշտ է մենեջերից հրաման տալ: Փաստաթղթում արտացոլեք փոխանցման որոշումը: Դրանից հետո թողարկեք նյութերի հաշվառման համար նախատեսված միասնական ձևաթղթերը (պահանջ-հաշիվ-ապրանքագիր թիվ Մ-11 ձևով և նյութի հաշվառման քարտ թիվ Մ-17) կամ ինքնուրույն մշակված ձևաթուղթ։

Արտացոլեք ապրանքների տեղափոխումը նյութերի հաշվառման մեջ՝ փակցնելով. Dt 10 Kt 41 - նախկին ապրանքներնյութերի մեջ ներառված։

Արտացոլեք նյութերի տեղափոխումը արտադրություն՝ փակցնելով Dt 44 (20, 23, 25, 26, 29) Kt 10
- դուրս է գրվել արտադրությանը փոխանցված նյութի արժեքը.

ընդունվել է հանելու համար մուտքագրված ԱԱՀապրանքը նյութերի բաղադրությանը տեղափոխելուց հետո անհրաժեշտ չէ վերականգնել. Պայմանով, որ նյութերը կօգտագործվեն ԱԱՀ-ով հարկվող գործունեության մեջ:

Այս պաշտոնի հիմնավորումը տրված է ստորև՝ «Գլավբուխ» ամսագրի հոդվածում, որը կարող եք գտնել «Ժուռնալ» ներդիրում։

Հոդված. Ինչ անել, եթե ապրանքը «վերածվի» նյութական կամ հիմնական միջոցի

Ամենից հաճախ նման իրավիճակների են բախվում գրասենյակային սարքավորումներ, կահույք, շինանյութեր, գրենական պիտույքներ, կենցաղային քիմիկատներ... Այսինքն՝ ապրանքներ, որոնք բոլոր կազմակերպություններն օգտագործում են իրենց գործունեության մեջ: Բնականաբար, նման բաներ կարող են անհրաժեշտ լինել հենց վաճառող ընկերությանը։ Եկեք պարզենք, թե ինչ պետք է հաշվի առնել ապրանքները «վերադասակարգելով» նյութերի կամ հիմնական միջոցների:

Մենք պարզում ենք սկզբնաղբյուր փաստաթղթեր*

Այսպիսով, թիվ մեկ հարց. ի՞նչ փաստաթղթեր կազմել այս իրավիճակում: Դրա պատասխանը չկա ոչ PBU 5/01-ում, ոչ էլ ներսում Ուղեցույցներպաշարների հաշվառման մասին (հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 119ն հրամանով): Մեր կարծիքով, նման թղթեր այստեղ անհրաժեշտ կլինեն։

Ղեկավարի հրամանը* Նախկին ապրանքները ձեռնարկության ներքին կարիքների համար օգտագործելու որոշումը պետք է ապահովվի տնօրենի հրամանով։ Պատվերի հիմքը կարող է լինել հուշագիրբաժնի պետից, որտեղ կփոխանցվի գույքը. Այն կոնկրետ այս գերատեսչության իրավասությանը տրամադրելու խնդրանքով։

Ապրանքների տեղափոխման համար ապրանքագիր * Ապրանքների տեղափոխում համապատասխան բաժին, ինչպես ցանկացածը բիզնես գործարքպետք է լինի առաջնային փաստաթղթի տեսքով: Սրանք 9-րդ հոդվածի 1-ին կետի պահանջներն են դաշնային օրենքնոյեմբերի 21-ի թիվ 129-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» 1996 թ.

Հաշվապահական հաշվառման մեջ գրառումներ կատարելը

Ինչպես արտացոլել ապրանքների անցումը նյութերի կամ հիմնական միջոցների, կախված է նրանից, թե ինչպես է այն հաշվի առնվել գնումների ժամանակ: Սորուն առևտուր իրականացնող ընկերությունները, որպես կանոն, հաշվի են առնում ապրանքները փաստացի արժեքով (PBU 5/01-ի 5-րդ կետ): Առկա է երկու տարբերակ՝ *
– փաստացի արժեքըձևավորվել է 41 «Ապրանքներ» հաշվի վրա՝ հաշվի առնելով տրանսպորտային և գնումների ծախսերը.
- տրանսպորտային և գնումների ծախսերը հաշվառվում են առանձին՝ 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշվին։

Մյուս կողմից, մանրածախ վաճառողները հաճախ օգտագործում են վաճառքի գնի մեթոդը: Այսինքն, օգտագործելով 42 «Առևտրային մարժա» հաշիվը (կետ 13 PBU 5/01):

Եկեք մանրամասն քննարկենք տարբերակներից յուրաքանչյուրը:

Ապրանքները հաշվառվում են փաստացի արժեքով, ներառյալ տրանսպորտային ծախսերը*

Հաշվապահական հաշվառման այս մեթոդով ապրանքի փաստացի արժեքը դրա գնման բոլոր ծախսերի հանրագումարն է: Մասնավորապես, դրանք ներառում են.
- ապրանքների արժեքը՝ համաձայն պայմանագրի (առանց ԱԱՀ-ի).
- մաքսատուրքեր և չվերադարձվող հարկեր և տուրքեր.
- տրանսպորտային և գնումների ծախսեր.

Փաստացի արժեքի բաղադրիչների ցանկը տրված է PBU 5/01-ի 6-րդ կետում: Երբ ապրանքները գրանցվում են, դրա գումարը արտացոլվում է 41 «Ապրանքներ» հաշվի դեբետում:

Համապատասխանաբար, ապրանքները մեկ այլ կատեգորիա տեղափոխելիս անհրաժեշտ է գրառում կատարել այս հաշվի վարկի վրա: Ապրանքները գնահատվում են օտարման արժեքով: Այսինքն՝ այն մեթոդաբանության համաձայն, որը ընկերությունը օգտագործում է այս խմբի ապրանքների համար (միջին ինքնարժեքով, FIFO մեթոդով կամ միավորի արժեքով):

Թե որ հաշիվը կհամապատասխանի 41 հաշվին, կախված է նրանից, թե նախկին ապրանքը ինչ տեսակի է վերածվել։

Եթե ​​այն համապատասխանում է նյութի բնութագրերին, «փոխանցեք» այն 10 հաշիվ և դուրս գրեք որպես ծախս՝ արտադրությանը թողարկվելու պահին։ Այս դեպքում էլեկտրալարերը կլինեն հետևյալը.

Դեբետ 10 Կրեդիտ 41
- նախկին ապրանքները հաշվի են առնվում հաշվեկշռում որպես նյութ.

Դեբետ 44 (20, 23, 25, 26, 29) Կրեդիտ 10
- շահագործման հանձնված նյութի արժեքը դուրս է գրվում.

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. ապրանքները այլ կատեգորիայի գույք տեղափոխելիս պետք չէ որևէ հետադարձ գրառում կատարել: Չէ՞ որ նման գրառումներն օգտագործվում են միայն կոնկրետ դեպքերում։ Ամենից հաճախ, երբ անհրաժեշտ է ուղղել անցյալ շրջանների սխալները։ Այնուամենայնիվ, մեր իրավիճակում ապրանքներն ընդունելիս սխալներ չեն արվել*։

Օրինակ 1*

«Մաստեր» ՍՊԸ-ն զբաղվում է կահույքի մեծածախ վաճառքով։ Համաձայն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունընկերություն:
- ապրանքները հասնում են իրենց գնման փաստացի արժեքով (հաշվի առնելով տրանսպորտային ծախսերը);
ապրանքները դուրս է գրում միջին արժեքի մեթոդով.
- հիմնական միջոցների կազմում արտացոլվում է ավելի քան 20,000 ռուբլի արժողությամբ գույք:

2008 թվականի մայիսի 1-ի դրությամբ ընկերությունն ուներ երկու գրասենյակային պահարաններ, որոնք ձեռք են բերվել վերավաճառքի համար: Նրանց ընդհանուր արժեքը 15000 ռուբլի է: (առանց ԱԱՀ-ի): Մայիսի 5-ին «Մաստերը» ձեռք է բերել ևս 20 նույն գրասենյակային պահարաններ՝ 188800 ռուբլու չափով։ (ներառյալ ԱԱՀ - 28800 ռուբլի): Պահարանների առաքման արժեքը կազմել է 7080 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ - 1080 ռուբլի): մայիսի 26 գործադիր տնօրեն«Մաստեր» ՍՊԸ-ն հանձնարարել է չորս պահարան փոխանցել կադրերի բաժին։ Մայիս ամսին կաբինետների այլ դուրսգրումներ չեն եղել.

Մայիսին մեկ կաբինետի միջին արժեքը կազմել է.
(15,000 ռուբլի + 160,000 ռուբլի + 6,000 ռուբլի): (2 հատ + 20 հատ) = 8227,27 ռուբլի: մի կտոր.

Հաշվապահը նման գրառումներ է կատարել հաշվապահության մեջ.

Դեբետ 41 Կրեդիտ 60
- 166,000 ռուբլի: (188 800 - 28 800 + 7080 - 1080) - հաշվի է առնված գնված պահարանների արժեքը.

Դեբետ 19 Կրեդիտ 60
- 29 880 ռուբլի: (28 800 + 1080) - վաճառողի և տրանսպորտային ընկերության կողմից ներկայացված արտացոլված ԱԱՀ.

- 29 880 ռուբլի: - ընդունվում է վաճառողի և տրանսպորտային ընկերության հաշիվ-ապրանքագրերի ԱԱՀ-ի նվազեցման համար:

Դեբետ 10 Կրեդիտ 41
- 32,909,08 ռուբլի: (8227,27 ռուբլի ? 4 հատ) - կադրերի բաժնի պահարանները փոխանցվել են նյութերի կազմին.

Դեբետ 44 Կրեդիտ 10
- 32,909,08 ռուբլի: – Կադրերի բաժին փոխանցված պահարանների արժեքը ներառված է վաճառքի ծախսերի մեջ:

Ապրանքը հաշվառվում է վաճառքի գնով*

Այս մեթոդը կիրառվում է մանրածախ վաճառքով զբաղվող ընկերությունների կողմից: Նրա խոսքով փաստացի ծախսերապրանքների գնման համար, ինչպես միշտ, հաշվի են առնվում 41-րդ հաշվին: Իսկ առևտրային մարժան արտացոլվում է առանձին` 42-ի հաշվին: Այն ներառում է ապրանքի արժեքի մակնշում և վաճառքի արժեքի ԱԱՀ (եթե ընկերությունը այս հարկի վճարողը):

Եթե ​​որոշվում է գնված ապրանքն օգտագործել սեփական կարիքների համար, ապա դրա փաստացի արժեքը դեբետագրվում է 41 հաշվից: Եվ մուտքագրվում է այն հաշվին, որը համապատասխանում է դրան: նոր կատեգորիա. Եթե ​​ապրանքը «վերադասակարգվում է» նյութի մեջ, ապա այն կկազմի 10 հաշիվ,* եթե հիմնական ակտիվում` 08 հաշիվ: Ինչ վերաբերում է առևտրային մարժանին, ապա այն պետք է հակադարձվի:

Օրինակ 3*

«Կանցլեր» ՍՊԸ-ն զբաղվում է մանրածախ առևտրով և վճարում է հարկեր ընդհանուր համակարգհարկումը։ Մայիսի 5-ին ընկերությունը թղթի համար ձեռք է բերել 100 թղթապանակ՝ 59 ռուբլի գնով։ մեկ թղթապանակի համար (ներառյալ ԱԱՀ - 9 ռուբլի): Թղթապանակների գնման ընդհանուր արժեքը 5900 ռուբլի է: (ներառյալ ԱԱՀ - 900 ռուբլի): Մայիսի 26-ին որոշվել է հաշվապահությունում օգտագործել 50 թղթապանակ։

Ենթադրենք, «Կանցլերը» ապրանքը հաշվի է առնում վաճառքի գներով՝ 20 տոկոսով «ոլորվելով» ապրանքների գնման գնի վրա։ Այնուհետև մեկ թղթապանակի վաճառքի գինը հավասար է.
50 ռուբ. + 50 ռուբ. ? 20% + (50 ռուբլի + 50 ռուբլի? 20%) ? 18% = 70,80 ռուբլի

Թղթապանակների ամբողջ խմբաքանակի վաճառքի գինը 7080 ռուբլի է։ (70,80 ռուբլի? 100 հատ):

Հաշվապահական հաշվառման մեջ նման գրառումներ է կատարել «Կանցլեր» ՍՊԸ-ի հաշվապահը։

Դեբետ 41 Կրեդիտ 60
- 5000 ռուբլի: (5900 - 900) - հաշվի է առնվել թղթապանակների խմբաքանակ;

Դեբետ 19 Կրեդիտ 60
- 900 ռուբլի: - արտացոլում է հաշվեգրված թղթապանակների ԱԱՀ-ի գումարը.

Դեբետ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ հաշվարկներ» Կրեդիտ 19
- 900 ռուբլի: - ընդունվում է վաճառողի հաշիվ-ապրանքագրի վրա ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.

Դեբետ 41 Կրեդիտ 42
- 2080 ռուբլի: (7080 – 5000) – մեծատառով թղթապանակների համար գանձվել է ապրանքային նշան:

Դեբետ 10 Կրեդիտ 41
- 2500 ռուբլի: (50 ռուբլի × 50 հատ) - թղթապանակների գնման արժեքը, որոնք կօգտագործվեն հաշվապահական հաշվառման մեջ, արտացոլվում է նյութերի կազմի մեջ.

Դեբետ 41 Կրեդիտ 42
- 1040 ռուբլի: (2080 ռուբլի: 100 հատ ? 50 հատ) - հաշվապահական հաշվառման մեջ օգտագործվող 50 թղթապանակների առևտրային մարժան հակադարձվել է.

Դեբետ 44 Կրեդիտ 10
- 2500 ռուբլի: - թղթապանակները փոխանցվել են հաշվապահական հաշվառման բաժին:

ԱԱՀ-ի հետ գործ ունենալը*

Ասենք, որ ապրանք գնելիս «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն հանվում է։ Բայց ի՞նչ, եթե այս ապրանքն ընդհանրապես չօգտագործվի վերավաճառքի համար: Արդյո՞ք սա նշանակում է, որ ընկերությունը լրացուցիչ ԱԱՀ պարտավորություններ ունի։ Ավելի ճիշտ՝ եկամտահարկը հաշվարկելիս հաշվի առնվու՞մ են այս գործունեության ծախսերը։

Իրավիճակ 1. Ապրանքներն օգտագործվում են սեփական կարիքների համար, որոնց ծախսերը հաշվի են առնվում եկամտային հարկը հաշվարկելիս: Այս դեպքում ձեզ հարկավոր չէ հավելյալ ԱԱՀ* վճարել: Սա բխում է 146-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ ենթակետից հարկային կոդըՌԴ.

«Վերադասակարգված» ապրանքների վրա նույնպես «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի վերականգնման անհրաժեշտություն չկա։* Այդ մասին է վկայում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 3-րդ կետը։ Կա իրավիճակների ցանկ, որոնց դեպքում վերականգնումը պահանջվում է: Դրանցից ամենատարածվածն այն է, որ ապրանքներն օգտագործվում են ոչ հարկվող գործարքներում։ Այն դեպքը, երբ որոշվում է ապրանքն օգտագործել այնպիսի գործունեության մեջ, որի ծախսերը ներառված են եկամտահարկի հաշվարկում, այս իրավիճակին չի վերաբերում։ Ի վերջո, այդ ծախսերը կապված են արտադրության կամ վաճառքի հետ, ինչը նշանակում է, որ դրանք ներգրավված են ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքներում:

Իրավիճակ 2. Ենթադրենք, որոշվել է ապրանքը տեղափոխել արտադրական գործունեությանը չմասնակցող միավոր։ Իսկ շահութահարկը հաշվարկելիս ընկերությունը հաշվի չի առնում այս գործունեության ծախսերը։ Օրինակ՝ վերավաճառքի համար գնված մարզագույքը տեղափոխվել է ձեռնարկության կողմից սարքավորված մարզասրահ՝ աշխատակիցների անվճար վերապատրաստման համար։

Այս դեպքում ԱԱՀ-ն պետք է գանձվի ապրանքների արժեքից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 2-րդ ենթակետ, 1-ին կետ): Եվ նաև մեկ օրինակով հաշիվ-ապրանքագիր կազմեք, այն գրանցելով վաճառքի գրքում և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցամատյանում * (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. այս կանոնները չեն տարածվում այն ​​իրավիճակի վրա, երբ ապրանքները տեղափոխվում են ստորաբաժանում՝ արտադրության սպասարկման օբյեկտ: Նման հաստատության օրինակ կարող է լինել ընկերությանը պատկանող մարզադահլիճը, որի ծառայություններն ամբողջությամբ կամ մասնակի վճարովի են: Անհնար է պնդել, որ նման միավորի պահպանման ծախսերը ներառված չեն եկամտահարկի հաշվարկում: Փաստն այն է, որ սպասարկման ոլորտների ծախսերը, չնայած հատուկ կանոնների համաձայն, հաշվի են առնվում շահույթը հարկելու ժամանակ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 275.1 հոդված):

Իսկ հիմա «մուտքային» ԱԱՀ-ի մասին, որն ընդունվում է ապրանքներ գնելիս հանելու համար։ Ապրանքները փոխանցելով ստորաբաժանում, որի ծախսերը հաշվի չեն առնվում եկամտային հարկը հաշվարկելիս, անհրաժեշտ չէ վերականգնել այդ հարկը: Պարզ է՝ այս իրավիճակում ապրանքները համարվում են օգտագործված ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքներում։ Ի վերջո, ինչպես ասացինք վերևում, այն փոխանցելիս ընկերությունը պետք է գանձի ԱԱՀ։ Համապատասխանաբար, հիմքեր չկան կիրառելու Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 3-րդ կետի կանոնները*։

Եկամտային հարկի գրանցամատյանների ուղղում

Հարկային հաշվառման մեջ ապրանքների ինքնարժեքը նվազեցնում է եկամտահարկի բազան միայն դրանք վաճառվելուց հետո: Նույնը վերաբերում է առաքման ծախսերին (եթե ընկերությունը դրանք հաշվի է առնում ոչ թե ապրանքների ինքնարժեքում, այլ առանձին): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 320-րդ հոդվածը պահանջում է, որ նման ծախսերը դուրս գրվեն վաճառված ապրանքների համամասնությամբ: Այսպիսով, հարկ չի լինի ներկայացնել վերանայված եկամտահարկի հայտարարագրեր՝ ապրանքները հիմնական միջոցներ «փոխանցելու» պատճառով։*։

Բայց ներս հարկային ռեգիստրներկարող են անհրաժեշտ լինել ճշգրտումներ: Անհրաժեշտ է դրանք ուղղել, առաջին հերթին՝ չվաճառված ապրանքների մնացորդների մասին տվյալները։ Եվ երկրորդ՝ տվյալ ապրանքներին հատկացված առաքման ծախսերի մասին տեղեկատվություն։ Նախկին ապրանքների ծախսերի հետագա հաշվառումն ամբողջությամբ կախված է նրանից, թե գույքի որ կատեգորիան է այն պատկանում:

Ինչպես կօգնի այս հոդվածը. Ճիշտ կազմեք փաստաթղթերը ապրանքները հիմնական միջոցների կամ նյութերի կազմին փոխանցելու վերաբերյալ: Ինչից դա կփրկի ձեզ՝ ապրանքների փոխանցման սխալներից, ինչպես նաև պարտքերից, տույժերից և հարկերից:

Եթե ​​ձեր ընկերությունը պարզեցված է2013 թվականից պարզեցված համակարգ օգտագործող ընկերությունները պարտավոր են վարել հաշվապահական հաշվառում։ Հետևաբար, հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ հոդվածում տրված առաջարկությունները նույնպես օգտակար կլինեն պարզեցիչներին:

Պատահում է, որ պահեստում ինչ-որ ապրանք անհրաժեշտ է հենց ընկերությանը։ Եվ հետո դուք, որպես հաշվապահ, պետք է ակտիվը փոխանցեք հիմնական միջոցներին կամ նյութերին: Համաձայնեք, իրավիճակը հեշտ չէ։ Եվ դա կարող է շատ հարցեր առաջացնել այն մասին, թե ինչպես կազմել առաջնային փաստաթղթեր և հաշվարկել հարկերը: Եկեք տեսնենք, թե ինչն է կարևոր հաշվի առնել ակտիվի կատեգորիան փոխելիս:

Ապրանքը որոշվեց օգտագործել որպես հիմնական գործիք

Առաջին քայլը ձեր մենեջերի հետ պատվիրելն է, որ սկզբնապես վերավաճառքի համար գնված ակտիվը կօգտագործվի որպես հիմնական միջոց: Այս հիմնական փաստաթղթում նշեք այս որոշման պատճառը: Ստորև ներկայացված է նմուշի պատվեր:

Այժմ մենք ավելի մանրամասն կխոսենք այն հետևանքների մասին, որոնք առաջանում են հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ՝ ապրանքները հիմնական միջոցներ տեղափոխելու արդյունքում։ Այստեղ մենք անմիջապես ասում ենք. եթե հաշվապահական հաշվառման մեջ հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը չի գերազանցում 40,000 ռուբլին: (կամ ընկերության կողմից սահմանված մեկ այլ ցածր սահմանաչափ), այնուհետև դուք այդպիսի օբյեկտները կհաշվարկեք այնպես, ինչպես նյութերը ( պարբ. 4 էջ 5 RAS 6/01) Նրանց մասին մենք կխոսենք ավելի ուշ հոդվածում: Եվ այս բաժնում մենք կկենտրոնանանք միայն սովորական հիմնական միջոցների վրա:

Հաշվապահություն

Կառավարիչից ապրանքը հիմնական միջոցներ փոխանցելու հրաման տալով, դուք պետք է փոխանցեք այս ապրանքի արժեքը, արտացոլված հաշիվ 41«Ապրանքներ», վրա հաշիվ 08«Ներդրումներ հիմնական միջոցներ«. Այնուամենայնիվ գնված ապրանքների ինքնարժեքի և հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքի ձևավորման կանոնները չեն համընկնում: Հետևաբար, հնարավոր է, որ բացի 41 հաշվի գումարներից, 08 հաշվի վրա պետք է փոխանցվեն նաև այլ ծախսեր։

Այսպիսով, հիմնական ակտիվի սկզբնական արժեքում դուք ներառում եք դրա առաքման արժեքը ( կետ 8 PBU 6/01) Բայց ապրանքների դեպքում նման ծախսերը կարելի է հաշվի առնել ձեր հայեցողությամբ։ Կամ ներառեք գնված գույքագրման արժեքի մեջ, կամ արտացոլեք առանձին հաշիվ 44«Վաճառքի ծախսեր» ( կետ 13 PBU 5/01).

Զգույշ. Եթե ​​ընկերությունը որպես վաճառքի ծախսերի մաս հաշվի է առել ապրանքների առաքման արժեքը, ապա դրանք պետք է ներառվեն նոր հիմնական միջոցի արժեքի մեջ:

Ձեր հաշվապահական քաղաքականության մեջ ամրագրե՞լ եք առաջին մեթոդը: Այնուհետև առաքման արժեքը, որպես ապրանքների արժեքի մաս, անմիջապես կնվազի հաշիվ 08.

Ենթադրենք, դուք գրանցել եք առաքման ծախսերը հաշիվ 44. Միևնույն ժամանակ, ծախսերը վաճառքի արժեքում (դեբետով հաշիվներ 90«Վաճառք») դուրս գրել միայն այն դեպքում, երբ դուք վաճառում եք: Այս դեպքում, երբ ապրանքները գտնվում են ընկերությունում և փոխանցվում են հիմնական միջոցներին, փոխադրման ծախսերը դեռ կախված են. հաշիվ 44. Այսպիսով, դուք կարող եք որոշել դրանց գումարը և ներառել հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքի մեջ, որը ապրանք էր: ճիշտ միավոր 90ստիպված չի լինի:

Եվ եթե ապրանքների առաքման արժեքը արդեն ամբողջությամբ ընկել է միավոր 90? Այս դեպքում լավագույնն է հակադարձ գրառումներ կատարելը (այս մասին ավելին կարող եք կարդալ ստորև):

Առաջարկում է Ալմին Ռաբինովիչ, k. i. PhD, Energy Consulting ընկերությունների խմբի գլխավոր մեթոդիստ

Ավելի լավ է հաշվապահական հաշվառման մեջ հակադարձել նախկինում հաշվառված ծախսերը ապրանքների առաքման համար, որոնք այժմ դարձել են հիմնական ակտիվը.

Ենթադրենք, դուք կարողացել եք ամբողջությամբ ներառել «նախկին» ապրանքների առաքման ծախսերը հաշվառման մեջ վաճառքի արժեքի մեջ: Եվ հիմա դուք պետք է ամեն ինչ անեք այնպես, կարծես ի սկզբանե գնել եք օբյեկտը, որպեսզի այն օգտագործեք ոչ թե վերավաճառքի, այլ ձեր գործունեության մեջ: Դա անելու համար ուղղեք բոլոր «սխալ» գրառումները, քանի որ գույքը ոչ թե ապրանք է, այլ հիմնական միջոց:

Ի դեպ, ընկերությունները սովորաբար ապրանքները գնում են խմբաքանակով։ Սա նշանակում է, որ հիմնական միջոցներին փոխանցված ապրանքների առաքման ծախսերի չափը հաշվարկելու համար նախ պետք է որոշել դրա մասնաբաժինը. ընդհանուր ծավալըձեռք է բերում. Այնուհետև դուք պետք է այն բազմապատկեք տրանսպորտային ծախսերի քանակով, որոնք ընկնում են ամբողջ խմբաքանակի վրա:

Եվ ահա ևս մեկ բան. Եթե ​​հիմնական ակտիվը պահանջում է հավաքում, ապա նախ ծախսերը հաշիվներ 41պետք է թարգմանել հաշիվ 07. Եվ հետո, տեղադրմանը անցնելուց հետո, դուք դուրս կգրեք սարքավորումները հաշիվներ 07վրա հաշիվ 08. Հենց այստեղ են գալիս հավաքման ծախսերը:

Երբ ձևավորվի նոր օբյեկտի սկզբնական արժեքը, այն կարող է շահագործման հանձնվել։ Դա անելու համար կազմեք հիմնական միջոցների օբյեկտի ընդունման և փոխանցման ակտ՝ համաձայն Ձև թիվ OS-1և գույքագրման քարտ Ձև թիվ OS-6.

Եթե ​​դուք ապրանքներից փոխանցում եք միատարր հիմնական միջոցների խումբ, ապա այս փաստաթղթերի փոխարեն պետք է ակտ կազմեք. Ձև թիվ OS-1bև գույքագրման քարտ Ձև թիվ OS-6a. Այս բոլոր ձևերը միասնական և հաստատված են Ռուսաստանի Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի 2003 թվականի հունվարի 21-ի թիվ 7 որոշումը.. AT գույքագրման քարտնշեք ժամկետը շահավետ օգտագործումըսեփականություն.

Հիմնական փաստաթղթերի հիման վրա դուրս գրեք բոլոր ծախսերը հաշիվներ 08վրա հաշիվ 01«Հիմնական ֆոնդեր». Դիտարկենք մի օրինակ։

Օրինակ. Ընկերությունը որոշել է օգտագործել ապրանքը որպես հիմնական միջոց

VilTorgPlus ՍՊԸ-ն զբաղվում է համակարգիչների մեծածախ վաճառքով։ Ընկերության ղեկավարությունը որոշել է պահեստի խմբաքանակից մեկ նոթբուք օգտագործել մատակարարման բաժնում աշխատանքի համար։ 100 միավոր ապրանքներից բաղկացած խմբաքանակի արժեքը կազմել է 4 720 000 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ-ն՝ 720 000 ռուբլի։ Ընկերության պահեստ ապրանքների առաքման համար տրանսպորտային ընկերության ծառայությունները կազմել են 59,000 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ-ն՝ 9,000 ռուբլի:

Ընկերությունն արտացոլում է ապրանքների առաքման ծախսերը 44 հաշվի վրա: Գույքը հիմնական միջոցների դասակարգման ծախսերի սահմանաչափը կազմում է 40,000 ռուբլի: Հաշվապահը կատարել է հետևյալ գրառումները.

ԴԵԲԻՏ 08 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում» ենթահաշիվը ՎԱՐԿ 41.
- 40,000 ռուբլի: - արտացոլում է թարգմանված նոութբուքի արժեքը.

- 7200 ռուբ. - վերականգնվել է նոութբուքի արժեքից նվազեցման համար նախկինում ընդունված մուտքային ԱԱՀ-ի գումարը.

ԴԵԲԻՏ 08 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում» ենթահաշիվը ՎԱՐԿ 44.
- 500 ռուբլի: (50,000 ռուբլի: 100 միավոր) - արտացոլում է թարգմանված նոութբուքի առաքման արժեքը.

ԴԵԲԻՏ 19 ենթահաշիվ «Ձեռք բերված հիմնական միջոցների ԱԱՀ» ՎԱՐԿ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ հաշվարկներ բյուջեով».
- 90 ռուբ. (9000 ռուբլի՝ 100 միավոր) - վերականգնվել է նախկինում նվազեցման համար ընդունված նոութբուքի առաքումից մուտքագրված ԱԱՀ-ի գումարը.

ԴԵԲԻՏ 01 ՎԱՐԿ 08 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում» ենթահաշիվ.
- 40 500 ռուբլի: (40000 + 500) - «նախկին» արտադրանքը շահագործման է հանձնվել որպես հիմնական միջոց՝ ձևավորված սկզբնական արժեքով.

ԴԵԲԻՏ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ հաշվարկներ» ՎԱՐԿ 19 ենթահաշիվ «Ձեռք բերված հիմնական միջոցների ԱԱՀ».
- 7290 ռուբլի: (7200 + 90) - հիմնական միջոցի արժեքից մուտքային ԱԱՀ-ի գումարը հանվում է:

Նոր հիմնական միջոցը շահագործման հանձնելու հաջորդ ամսվանից սկսեք հաշվապահական հաշվառման մեջ հաշվեգրել դրա վրա մաշվածություն:

Եկամտահարկ և գույքահարկ

Ինչպես գիտեք, ավելի քան 40,000 ռուբլի արժողությամբ հիմնական միջոցներ: հարկային հաշվառման մեջ մաշվող գույք են ( Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256) «Նախկին» ապրանքը շահագործման հանձնելուց հետո հաջորդ ամսից կամորտիզացնեք։

Ընդհանուր սխալ Հարկային հաշվառման մեջ արժեզրկեք 40000 ռուբլի արժողությամբ գույքը: և ավելի քիչ է անհրաժեշտ:

Հարկային հաշվառման մեջ ապրանքների ինքնարժեքը նվազեցնում է եկամտահարկի բազան միայն դրանք վաճառվելուց հետո: Նույնը վերաբերում է առաքման ծախսերին (նույնիսկ եթե ընկերությունը դրանք համարում է ոչ թե ապրանքների ինքնարժեքում, այլ առանձին): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը պահանջում է, որ նման ծախսերը դուրս գրվեն վաճառված ապրանքների համամասնությամբ: Ստացվում է, որ վերանայված եկամտահարկի հայտարարագրեր ներկայացնելու կարիք չկա՝ ապրանքները հիմնական միջոցներ փոխանցելու պատճառով։

Սկսած այն պահից, երբ հաշվի եք առել օբյեկտը 01 «Հիմնական միջոցներ», անհրաժեշտ է դրա արժեքը ներառել գույքահարկի բազայում։Սա է պահանջը պարբերություն 1Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 374-րդ հոդված.

Ավելացված արժեքի հարկ

Ապրանքների մուտքային ԱԱՀ-ն ընդունվում է նվազեցման համար այն հաշվի առնելուց անմիջապես հետո հաշիվ 41. Պետք չէ սպասել իրականացմանը: Հետևաբար, ամենայն հավանականությամբ, ձեզ հաջողվել է նվազեցնել ԱԱՀ-ն, նախքան ապրանքները հիմնական միջոցներ փոխանցելը: Պայմանով, իհարկե, որ այնուհետև պահպանվեն նվազեցման մյուս բոլոր պայմանները: Մասնավորապես, վաճառողից ստացել եք հիմնականը և հաշիվ-ապրանքագիրը: Իսկ ապրանքները գնվել են ԱԱՀ-ով հարկվող գործունեության մեջ օգտագործելու համար։

Արդյո՞ք այժմ, ապրանքը հիմնական ակտիվ դառնալուց հետո, անհրաժեշտ է ճշգրտել նվազեցումները անցած ժամանակահատվածը? Եթե ​​ապրանքները փոխանցվել են նույն եռամսյակում, երբ դուք դրանք հաշվեգրել եք և ԱԱՀ-ն ընդունել եք նվազեցման համար, ապա դուք չեք կարող վերադարձնել հարկը: Ի վերջո, դա ոչ մի կերպ չի ազդի հարկային բազայի վրա. այս բոլոր գործարքները եղել են նույն հարկային ժամանակահատվածում։

Իսկ եթե տրանսֆերը տեղի է ունեցել արդեն հաջորդ եռամսյակներում. Միանգամից ասենք, որ ավելի ապահով է ԱԱՀ-ի վերահաշվարկը։ Եկեք բացատրենք, թե ինչու:

Ամենից հաճախ պաշտոնյաները պնդում են, որ մուտքային ԱԱՀ-ն կարող է հանվել միայն այն դեպքում, եթե հիմնական միջոցները գործարկվեն և հաշվի առնվեն հաշիվ 01 (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի հոկտեմբերի 28-ի թիվ 03-07-11/290 գրությունը.).

Բացառություն են կազմում որոշ իրավիճակներ, որոնց դեպքում նվազեցումը հնարավոր է ավելի վաղ: Օրինակ, երբ հիմնական միջոցը պահանջում է տեղադրում և հաշվառվում է հաշիվ 07. Կամ օբյեկտը թերի է կապիտալ շինարարությունև անդրադարձավ հաշիվ 08. Այս դեպքերում պաշտոնյաները թույլ են տալիս ԱԱՀ-ն հանել ակտիվը հաշիվ մուտքագրելուց անմիջապես հետո կամ. Այս մասին ավելին կարդացեք «Երբ ԱԱՀ-ն կարելի է հանել՝ չսպասելով գույքի փոխանցմանը 01 հաշվեհամարին» հոդվածում (հրատարակված 2012թ. «Գլավբուխ» թիվ 18 ամսագրում:

Թեմայի ձեռնարկՈ՞ր դեպքերում է անհրաժեշտ ԱԱՀ-ի վերականգնումը՝ Գլխավոր հաշվապահի բարձրագույն դպրոցում school.glavbukh.ru:

Հետևաբար, վերահսկիչները դժվար թե համաձայնեն, որ ընկերությունը օգտվել է ընթացիկ հիմնական միջոցների նվազեցումից նախորդ եռամսյակներում, երբ գույքը նշված էր որպես ապրանքներ: հաշիվ 41. Եթե ​​դուք չեք ցանկանում վիճել հարկային մարմինների հետ, ապա ավելի լավ է վերահաշվարկել անցած ժամանակաշրջանների պահումները և ներկայացնել թարմացված հայտարարագիր:Բայց նախ թվարկե՛ք բյուջեում տույժերի հետ մեկտեղ գոյացած պարտքերը։ Այս կերպ դուք կխուսափեք առնվազն տուգանքից՝ հարկ չվճարելու համար։

Արդարության համար մենք նշում ենք, որ ընդհանուր առմամբ, օբյեկտը ապրանքներից հիմնական միջոցներ փոխանցելով, ընկերությունը պարտավոր չէ վերականգնել նախկինում նվազեցման համար ընդունված ԱԱՀ-ի գումարը: Իրոք, նման հիմք նշված չէ պարբերություն 3Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդված. Եթե, իհարկե, օբյեկտը չի օգտագործվելու հարկվող գործունեության մեջ։ Բայց սա փաստարկ է դատավորների համար։ Եվ նրանք, ի դեպ, կարող են գրավել ընկերության կողմը (տես. Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի մարտի 23-ի թիվ А40-51601/11-129-222 գործով որոշումը.).

Ապրանքը որոշվել է օգտագործել որպես նյութ

Ապրանքը նյութերի բաղադրությանը փոխանցելիս ձեզ անհրաժեշտ կլինի նաև մենեջերի պատվերը: Փաստաթղթում արտացոլեք, թե ինչու է նման որոշում կայացվել։ Դրանից հետո կազմեք նյութերի հաշվառման համար նախատեսված միասնական առաջնային փաստաթղթեր: Այս պահանջը հաշիվ-ապրանքագիր է ձեւ թիվ Մ-11և նյութերի հաշվապահական քարտ Ձև թիվ Մ-17.

Հիշեցնենք, որ նյութերի բաղադրության մեջ ընկերությունները սովորաբար հաշվի են առնում նաև այն գույքը, որը համապատասխանում է հիմնական միջոցների բնութագրերին, բայց արժեքով սահմաններում. սահմանված սահմանաչափը. Հետևաբար, այս բաժնում քննարկված կանոնները միանգամայն նույնն են լինելու ինչպես սովորական նյութերի, այնպես էլ ցածրարժեք ակտիվների համար:

Հաշվապահություն

Ապրանքը, որը ձեր ընկերությունը կօգտագործի որպես նյութ, պետք է փոխարկվի հաշվել 10«Նյութեր».

Հիմնական բանը հիշել

1 Ապրանքները հիմնական միջոցների կամ նյութերի կազմին փոխանցելու համար ձեզ հարկավոր է կառավարչի պատվերը:

2 41 «Ապրանքներ» հաշվի ծախսերը պետք է փոխանցվեն 08 (07) կամ 10 հաշվեհամարին։

Ավելին հիմնական միջոցների հաշվառման մասին

Փաստաթուղթ:հոդվածներ, և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք:

Բիրյուկով Սերգեյ, «Կատրան ՊՍԿ» ընկերության խորհրդատվական բաժնի ղեկավար - 01.02.2009

Ուշադրություն.բոլոր օրինակները ներկայացված են «1C: Ձեռնարկությունների հաշվառում 8» ծրագրում, հրատարակություն 1.6:

AT ծրագրային արտադրանք«1C: Enterprise Accounting 8» գոյություն ունի երկու ճանապարհապրանքների տեղափոխումը նյութերի և նյութերի` ապրանքների. Փոխանցում ասելով մենք հասկանում ենք քանակական և գումարային արտահայտության փոխանցում CT 10 հաշվից 41 DT հաշիվ և, ընդհակառակը, 41 CT հաշվից 10 DT հաշիվ: Այս անհրաժեշտությունն առաջանում է, եթե կազմակերպությունն իրականացնում է նույն տեսակի հոդվածը, որն օգտագործում է արտադրություն. Օրինակ, կազմակերպությունը զբաղվում է տախտակների վաճառքով և միևնույն ժամանակ տախտակներից ցանկացած ապրանքի արտադրությամբ։ Գնումների գործընթացում անհնար է միանշանակ որոշել, թե քանի տախտակ պետք է մուտքագրվի 10 և քանիսը՝ 41 հաշվին, քանի որ առևտրի և արտադրության կարիքները կարող են տարբեր լինել, հետևաբար անհրաժեշտություն կա. ճշգրտում. Տիպիկ ֆունկցիոնալության մեջ այս գործողության համար առանձին փաստաթուղթ չկա, և, հետևաբար, դուք պետք է անեք հետևյալը.

1-ին ճանապարհ

Այս մեթոդը ամենաճիշտն է. ընթացիկ ամսում դուք պետք է շտկեք նյութերի/ապրանքների ստացման փաստաթղթերը («Ապրանքների և ծառայությունների ստացում» փաստաթուղթը), շտկելով դրանցում հաշվապահական հաշվառման հետամնացությունը: Դրանից հետո փաստաթղթերը պետք է նորից ստուգվեն։ Այս մեթոդը կարող է օգտագործվել միայն ընթացիկ չփակվածամիս. Եթե ​​Ձեզ անհրաժեշտ է ավելի շատ նյութեր, ապա դուք պետք է գտնեք վերջին փաստաթղթերըընթացիկ ամսում ապրանքների տեղադրման վերաբերյալ և հաշվապահական հաշիվները փոխել 10-ի և նորից ուղարկել փաստաթղթերը: Այսպիսով, ապրանքները կապիտալացվելու են որպես նյութեր։

2-րդ ճանապարհ

Օգտագործեք ապրանքների փոխանցման փաստաթուղթը (Պահեստ → Ապրանքների փոխանցում) ապրանքները նյութեր տեղափոխելու համար և հակառակը: Ապրանքներ ներդիրում նշված են նյութերը կամ ապրանքները: Մեկնման և ստացման պահեստը նույնն է։ «Ուղարկման հաշիվ. (BU)» կնշվի, թե որ հաշվից է ուղարկվում ապրանքը/նյութը, իսկ սյունակում «ստացված հաշիվ. (BU)» ձեռքով նշեք այն հաշիվը, որին ցանկանում եք փոխանցել ապրանքը/նյութը: Նմանատիպ գործողություններ կատարվում են NU հաշիվների համար:

Օրինակ՝ կազմակերպությունը նյութը տեղափոխում է նյութեր.

Գրառումները ձևավորվում են BU և NU-ում.

Եթե ​​ձեռնարկության հաշվապահական քաղաքականության մեջ սահմանված է, որ կազմակերպությունը կիրառում է առաքում առանց ԱԱՀ-ի և (կամ) ԱԱՀ-ի 0%-ով, ապա տեղի է ունենում նաև տեղաշարժ՝ ըստ «ԱԱՀ ըստ պաշարների խմբաքանակի» ռեսուրսների «Հաշիվ» կուտակային ռեգիստրի: իսկ անհրաժեշտության դեպքում՝ «Պահեստ»՝ հաշվի առնելով ԱԱՀ-ն լրացուցիչ ծախսերեթե այդպես լիներ.

Եզրափակելով.
Որոշ խորհրդատուներ խորհուրդ են տալիս վերը նշված նպատակների համար օգտագործել «Ինվոյս-պահանջ» փաստաթուղթը՝ դրանում, ծախսերի հաշվի փոխարեն, նշելով ապրանքների կամ նյութերի տեղադրման հաշիվը (10 կամ 41): Այնուամենայնիվ, որոշակի հոդվածի քանակական գումարային արտահայտությունը հաշվից հաշիվ տեղափոխելու համար «Հարցում-ապրանքագիր» փաստաթղթի օգտագործումը, մեր կարծիքով, իռացիոնալ է և կարող է կապված լինել մի շարք անհարմարությունների և անճշտությունների հետ, մասնավորապես.

1. Invoice-Requirement փաստաթղթում դուք կարող եք տեղափոխել միայն մեկ ապրանքի տեսակ նյութից և նյութից:
2. Եթե ​​կազմակերպությունն օգտագործում է առաքում առանց ԱԱՀ-ի և/կամ ԱԱՀ-ի 0%-ով, ապա կուտակային ռեգիստրում «ԱԱՀ ըստ պաշարների խմբաքանակի» կա ծախս այս ապրանքի համար, ինչը ցույց է տալիս, որ ապագայում ծրագիրը չի վարի գումարի հաշվառում: այս կետի հետ կապված ԱԱՀ-ից: Սա, ամենայն հավանականությամբ, կառաջացնի սխալներ այս կետի կատարման մեջ, երբ ԱԱՀ-ն ներառված է այս ապրանքի արժեքի մեջ, ԱԱՀ-ն դուրս է գրվում ծախսերի համար և այլն:

Ուրախ և արդյունավետ աշխատանք:

Հնարավո՞ր է ՕՀ-ն ապրանքի վերածել, և եթե այո, ինչպե՞ս կարելի է դա հիմնավորել: Իսկ ինչո՞ւ է ընդհանրապես անհրաժեշտ նման թարգմանությունը։ Այս բարդ հարցերի պատասխանները, արբիտրաժային պրակտիկայի օրինակները և պաշտոնյաների բացատրությունները կգտնեք այս հրապարակման մեջ:

Հիմնական միջոց կամ ապրանք - երբ տարբերությունը պարզ է դառնում

Հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների կարգավիճակը և դրանց հետ աշխատելու կանոնները որոշվում են հիմնականում համապատասխան հաշվապահական կանոնակարգերով (PBU): Համաձայն PBU 6/01 «Հիմնական միջոցների հաշվառում», որը հաստատվել է Ֆինանսների նախարարության 30.03.2001թ. թիվ 26n հրամանով, օբյեկտը որպես հիմնական միջոցներ (այսուհետ՝ ՕՀ) դասակարգելու չափանիշներից մեկն է. կազմակերպությունը մտադիր չէ շարունակել այն օգտագործել վերավաճառքի համար (կետ 4 PBU 6/01):

Ընդհակառակը, համաձայն PBU 5/01 «Պաշարների հաշվառում», որը հաստատվել է Ֆինանսների նախարարության 09.06.2001թ. թիվ 44n հրամանով, ապրանքների հիմնական բնութագիրը դրանց նախատեսված վաճառքն է (կետ 2 PBU 5/01): .

Իսկ հիմնական միջոցի հիմնական տարբերակիչ առանձնահատկությունն այն է, որ այս օբյեկտը կարող է երկար ժամանակ (ավելի քան 12 ամիս) կազմակերպությանը տնտեսական օգուտներ բերել:

Այսպիսով, եթե մենք խոսում ենք «երկարատև օգտագործման» նոր ձեռք բերված օբյեկտի մասին, ապա այն հարցը, թե որ կատեգորիայի մեջ պետք է դասակարգվի, կրճատվում է միայն ապագայում այն ​​վերավաճառելու կազմակերպության մտադրության առկայությամբ կամ բացակայությամբ:

Բայց մտադրությունները կարող են փոխվել: Ձեռքբերման պահին կազմակերպությունը մտադիր էր օգտագործել օբյեկտն իր գործունեության համար, սակայն հետո շուկայի իրավիճակը փոխվեց, սեփականատերերը բիզնեսի զարգացման այլ ծրագրեր ունեին և այլն:

Նշանակում է, այս գույքըպետք է վաճառել. Բայց ի վերջո, վաճառքի գործընթացը կարող է հետաձգվել, և գնորդների որոնման ընթացքում օբյեկտն այլևս չի լինի ակտիվ, որը օգուտներ է բերում կազմակերպությանը: Ուրեմն ինչու՞ այս ամբողջ ընթացքում այն ​​պետք է համարվի հիմնական միջոց և ենթակա գույքահարկի:

Եկեք դիտարկենք այս հարցի տարբեր տեսակետները:

Վաճառքի համար փոխանցել այլ տեսակի ակտիվի` կարգավորող մարմինների դիրքորոշումը հնարավոր չէ

Պետական ​​ֆինանսական մարմինները միանշանակ դիրքորոշում են ընդունում հիմնական միջոցները վաճառքի համար նախատեսված ապրանքներ փոխանցելու հարցում. դա անհնար է: Այս կարծիքը հիմնված է այն փաստի վրա, որ PBU 6/01-ը չի նախատեսում հիմնական միջոցների փոխանցում ապրանքների մեջ, և հիմնական միջոցների դուրսգրումը հաշվապահությունից հնարավոր է միայն դրանց օտարման դեպքում: Այս դիրքորոշումը պաշտպանում են նաև դատավորները (Վոլգայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի նոյեմբերի 13-ի թիվ A49-2601 / 2012 թ., Վոլգայի շրջանի արբիտրաժային դատարանի 2016 թվականի փետրվարի 5-ի թիվ F06-5311 / որոշումներ. 2015):

Հետևաբար, կարգավորող մարմինների տեսանկյունից, ի սկզբանե որպես հիմնական միջոց ձեռք բերված օբյեկտը պետք է մնա այս կարգավիճակում մինչև վաճառքի (կամ այլ պատճառներով օտարման) պահը: Այստեղից բխում է, որ գույքահարկը պետք է վճարվի ըստ այս օբյեկտըմինչև դրա վաճառքի (օտարման) պահը։ Այս կարծիքն արտացոլված է, մասնավորապես, Ֆինանսների նախարարության 02.03.2010թ. թիվ 03-05-05-01/04 գրության մեջ։

Եթե ​​չես կարող, բայց իսկապես ուզում ես… կամ ինչպես կարող ես դեռ արդարացնել թարգմանությունը

Չնայած այս հարցում հարկային մարմինների սկզբունքային դիրքորոշմանը, կազմակերպությունները դեռ փորձում են այս կերպ օպտիմալացնել գույքահարկը։ Հարկ վճարողը կարող է փորձել հիմնական միջոցները ապրանքի վերածել միայն այն դեպքում, եթե նա պատրաստ է այն փաստին, որ ստիպված կլինի պաշտպանել իր դիրքորոշումը դատարանում: Մտածեք, թե ինչ փաստարկներ կարող են օգնել այս հարցի վերաբերյալ հարկային մարմինների հետ վեճում:

Այստեղ հարկ վճարողի դիրքորոշումը հիմնված է նույն RAS 6/01-ի վրա, որին նույնպես վերաբերում է հարկային մարմիններ. Սույն նորմատիվ ակտի 4-րդ կետում թվարկված են այն պայմանները, որոնք հնարավորություն են տալիս օբյեկտը դասակարգել որպես ՕՀ: Այս պայմանները պետք է կատարվեն միաժամանակ: Այդ չափանիշներից մեկն այն է, որ կազմակերպությունը մտադիր չէ վերավաճառել ձեռք բերված օբյեկտը։ Հետևաբար, եթե նման մտադրություն է առաջացել, ապա օբյեկտն այլևս չի բավարարում հիմնական միջոցներին հղում կատարելու բոլոր պայմանները և կարող է տեղափոխվել ակտիվների այլ կատեգորիա:

Այս դեպքում անհրաժեշտ է ներկայացնել վիճելի օբյեկտը վաճառելու մտադրությունը հաստատող փաստաթղթեր, մասնավորապես.

• ղեկավարի հրամանը, որ այս ՕՀ-ն օգտագործելու անհրաժեշտություն չկա ընկերության հիմնական գործունեության և այն վաճառելու մտադրության մասին.
• փաստաթղթեր, որոնք ցույց են տալիս գնորդների որոնումը. շուկայի հետազոտություն, վաճառքի հայտարարություններ, պայմանագրեր միջնորդների հետ և այլն;
• եթե պոտենցիալ գնորդարդեն գտել են, ուրեմն նախնական պայմանավորվածությունկամ նամակագրություն նրա հետ։

Նման հիմքերի առկայության դեպքում արբիտրաժային դատարաններկողմ է հարկատուին. Օրինակները FAS-ի որոշումներն են Հյուսիսարևմտյան թաղամասԹիվ А56-26848/2009 16.04.2010թ., Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի FAS 06.28.2011 թիվ А70-6665/2010 թ.

ԿԱՐԵՎՈՐ! Հիմնական միջոցները ապրանքներ փոխանցելու վերաբերյալ դրական որոշումներ հարկ վճարողների օգտին անցած տարիներին ավելի ակտիվ են կայացվել, իսկ այսօրվա միտումը, ցավոք, հակառակն է։

Հիմնական միջոցները ապրանքներին փոխանցելիս հաշվապահական գրառումներ

Միանգամից ասենք, որ հիմնական միջոցները ապրանքներ փոխանցելու մասին գրառումները Հաշվային պլանի օգտագործման հրահանգներում. հրամանով հաստատվածՖինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի թիվ 94ն, չեն տրամադրվում: Բայց այստեղ կարող եք օգտվել այն հանգամանքից, որ երկու հաշիվներն էլ (01 «Հիմնական միջոցներ» և 41 «Ապրանքներ») համապատասխանում են 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվին: Այնուհետև ՕՀ-ն ապրանք դառնալու իրավիճակի համար գրառումները կլինեն հետևյալը.

Dt 01 (ենթահաշիվ «Հիմնական միջոցների օտարում») Kt 01 - հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը դուրս է գրվել:

Dt 02 Kt 01 («ՕՀ-ի օտարում» ենթահաշիվ) - հիմնական միջոցների հաշվեգրված մաշվածության արժեքը դուրս է գրվել:

Dt 91-2 Kt 01 («Հիմնական միջոցների օտարում» ենթահաշիվ) - հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը դուրս է գրվել.

Dt 41 Kt 91-1 - հիմնական միջոցները հաշվառվում են որպես մնացորդային արժեքով ապրանքներ:

ԿԱՐԵՎՈՐ! Օգտագործելով ոչ ստանդարտ գրառումներ, չպետք է մոռանալ Արվեստում նախատեսված հաշվապահական հաշվառման վրա տնտեսական գործառնությունների սխալ արտացոլման համար պատասխանատվություն կրելու ռիսկի մասին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120.

Արդյո՞ք այն ընդհանրապես պետք է թարգմանվի: Խնդրի այլընտրանքային տեսակետ

Հիմնական միջոցների տեղափոխումն ապրանքների համար անհրաժեշտ է կազմակերպությանը, նախևառաջ, գույքահարկի գծով տնտեսելու համար։ Բայց այս դեպքում ամորտիզացիան դադարեցվում է, այսինքն՝ եկամտահարկի բազան ավելանում է։

Օրինակ

Կազմակերպությունը ձեռք է բերել 10 տարի օգտակար ժամկետով հիմնական ակտիվ և սկզբնական արժեքը 120 000 ռուբ. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հաշվապահական հաշվառման նպատակներով և հարկային հաշվառումտրամադրվում է գծային մեթոդամորտիզացիոն վճարներ.

Այս օբյեկտի համար ամսական կգանձվի 1000 ռուբլու չափով մաշվածություն: (120,000 ռուբլի / (10 տարի× 12 ամիս)).

Օգտագործման առաջին տարվա գույքի հարկի հարկային բազան կլինի. (120,000 + 119,000 + 118,000 + 116,000 + 116,000 + 116,000 + 113,000 + 114,000 + 113,000 + 112,000 + 111,000 + 110,000 + 109,000 + 108 000) / 13 = 114,000 ռուբլի:

Տարվա գույքահարկը կլինի

NI = 114,000× 2,2% \u003d 2508 ռուբլի:

Մյուս կողմից, նույն ժամանակահատվածի համար հաշվարկվել և ծախսերի մեջ ներառվել է 12000 ռուբլու չափով մաշվածություն։ (1000 ռուբ.× 12 ամիս). Սա հանգեցրել է եկամտահարկի չափի կրճատման.

NP = 12000 ռուբլի:× 20% = 2400 ռուբլի:

Ինչպես երևում է օրինակից, եկամտահարկի խնայողությունների և գույքահարկի ծախսերի չափերն այս դեպքում գրեթե նույնն են։

Եթե ​​օգտակար ծառայության ժամկետը 10 տարուց պակաս է, ապա հիմնական միջոցներն ավելի արագ կարժեզրկվեն, իսկ ապրանքներին փոխանցումը կդառնա ոչ եկամտաբեր։ Սակայն երկարաժամկետ օգտագործման և ամսական համեմատաբար փոքր մաշվածության դեպքում շահույթի խնայողությունները ավելի քիչ կլինեն, քան գույքահարկի արժեքը: Ուստի, այս դեպքում, նպատակահարմար կլինի դիտարկել ապրանքի վերածելու տարբերակը։

ԿԱՐԵՎՈՐ! Եթե ​​դուք որոշում եք, որ ապրանքների փոխարկումը ձեզ համար անշահավետ է, ապա պետք է նկատի ունենալ, որ հարկային մարմինները կարող են որպես ծախս չընդունել չօգտագործված հիմնական միջոցների մաշվածությունը: Հետևաբար, այս դեպքում անհրաժեշտ կլինի ունենալ հաստատում, որ մինչև վաճառքը հիմնական միջոցներն օգտագործվել են կազմակերպության հիմնական գործունեության համար:

ՕՀ-ի ապրանքներին փոխանցելու հնարավոր ռիսկերը

Ֆինանսական օգուտի բացակայությունը, որպես այդպիսին, հարցի միայն մի կողմն է։ Մյուս կողմը հնարավոր է հարկային ռիսկերըև, հետևաբար, դրանց հետ կապված ծախսերը:

Վերևում մենք արդեն անդրադարձել ենք Արվեստի համաձայն ոչ ստանդարտ հաշվապահական գրառումների օգտագործման համար պատասխանատվության սահմանմանը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120. այստեղ հնարավոր է տուգանք 10,000-30,000 ռուբլի: - եթե թերագնահատված չլիներ հարկային բազան; չվճարված հարկի 20%-ի չափով, եթե այս չվճարումը կատարվել է.

Հաշվապահական հաշվառման ձևերի ցանկացած տողի առնվազն 10%-ով խեղաթյուրումը խախտում է Արվեստի ներքո: Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15.11. Պատասխանատվություն՝ վարչական տույժի համար պաշտոնյաները 5000–20000 ռուբլի, հնարավոր է նաև որակազրկում 1–2 տարով։

ԿԱՐԵՎՈՐ! Նման փաստարկներ կարող են լինել այն փաստարկները, որոնք հօգուտ այն բանի, որ հաշվային պլանը չի արգելում ոչ ստանդարտ գործարքների օգտագործումը: Նախ, ֆինանսների նախարարությունն ինքը երբեմն խորհուրդ է տալիս իր նամակներում ոչ ստանդարտ նամակագրություն (օրինակ, Dt 19 Kt 83 - 2006 թվականի հոկտեմբերի 30-ի թիվ 07-05-06 / 262 նամակում, Dt 68 Kt 99 - a. փետրվարի 15-ի թիվ 07- 05-06/31 գրությունը և այլն): Երկրորդ, Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի մարտի 15-ի թիվ 16-00-13 / 05 նամակով հաշվային պլանը ճանաչվել է որպես ոչ կարգավորող փաստաթուղթ: Այլ կերպ ասած, դա հրահանգ է, որը սահմանում է հաշվապահական հաշվառման օգտագործման միասնական մոտեցումներ, սակայն դրանում տրված ստանդարտ համապատասխանությունը սպառիչ չէ և չի նախատեսում տնտեսական գործունեության ընթացքում հանդիպող գործառնությունների բոլոր հնարավոր տեսակները:

Արդյունքներ

Հիմնական միջոցների փոխանցում ապրանքների մեջ նախատեսված չէ ընթացիկ կանոնակարգերը. Իշխանությունների տեսանկյունից այս գործողությունըչի համապատասխանում օրենքին և իրականացվում է բացառապես գույքահարկի բազան իջեցնելու նպատակով։ Մյուս կողմից, օրենսդրությունը չի պարունակում այս գործողության ուղղակի արգելք։

Եթե ​​ցանկանում եք նման փոխանցում կատարել, դուք պետք է պատրաստվեք պաշտպանել ձեր դիրքորոշումը դատարանում: Այնուամենայնիվ, նախքան հիմնական ակտիվը ապրանքի վերածելը, գնահատեք այս գործողության նպատակահարմարությունը: Այսպիսով, 10 տարուց պակաս օգտակար կյանք ունեցող օբյեկտների համար ապրանքի վերածումը պարզապես անշահավետ է, քանի որ այս դեպքում ավելի զգալի խնայողություններ են ձեռք բերվում եկամտահարկի ծախսերում կուտակված մաշվածությունը ներառելով: