Գովազդ պորտալում

Ինչպես իրականացնել 1c ծրագրի գնումը հաշվապահության մեջ: Համակարգչային ծրագրերի հաշվառում և հարկային հաշվառում. Լիցենզավորված ծրագրերի ձեռքբերման ծախսերի հարկային հաշվառում

1. Ինչն է որոշում հարկային հաշվառման մեջ լիցենզավորված ծրագրերի ծախսերի հաշվառման կարգը:

2. Ինչպես հաշվի առնել ծրագրաշարից օգտվելու ոչ բացառիկ իրավունքի ձեռքբերումը:

3. Ինչ պատասխանատվություն է նախատեսված Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ չլիցենզավորված օգտագործման համար ծրագրային արտադրանք.

Հիմա դժվար է պատկերացնել մի կազմակերպություն, որը չունենա համակարգիչներ։ Այնուամենայնիվ, համակարգիչը ինքնին, առանց ծրագրային ապահովում, գործնականում ոչ մի արժեք չունի։ Հենց ճիշտ ծրագրային ապահովումօգնել օգտվողին լուծել իր առջեւ ծառացած մի շարք խնդիրներ՝ սկսած տեքստային փաստաթղթի ամենապարզ ստեղծումից մինչև բարդ ձևավորում: Միևնույն ժամանակ, ծրագրաշարը չունի նյութական ձև, այսինքն՝ ձեռք բերել որևէ ծրագիր, նշանակում է ձեռք բերել դրա օգտագործման իրավունքներ։ Առավել հաճախ օգտագործվող լիցենզավորված ծրագրակազմգնված լիցենզային պայմանագրով առանց դրա նկատմամբ բացառիկ իրավունքների փոխանցման. Սրանք հակավիրուսային ծրագրեր են, գրասենյակային հավելվածներ և տարբեր մասնագիտացված ծրագրեր, օրինակ՝ պահպանել հաշվառում. Այս հոդվածը կկենտրոնանա հատկապես լիցենզավորված ծրագրաշարի վրա, ավելի ճիշտ՝ ինչպես հաշվի առնել դրա ձեռքբերման ծախսերը հարկային և հաշվապահական հաշվառման մեջ:

Օժանդակ փաստաթղթեր

Հաշվապահական և հարկային հաշվառման ծրագրերի ձեռքբերման ծախսերը հաշվի առնելու համար անհրաժեշտ է փաստաթղթային ապացույց (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Լիցենզավորված ծրագրերի դեպքում հիմնական օժանդակ փաստաթուղթը լիցենզային պայմանագիրն է: Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1235.

«Լիցենզային պայմանագրով արդյունքի բացառիկ իրավունքի սեփականատերը մի կողմն է մտավոր գործունեությունկամ անհատականացման միջոցի (արտոնագրողը) շնորհում կամ պարտավորվում է մյուս կողմին (լիցենզառուին) տրամադրել նման արդյունքի կամ նման միջոցների օգտագործման իրավունք՝ պայմանագրով նախատեսված սահմաններում»:

Ծրագրային արտադրանքի մատակարարի (արտոնագրողի) և գնորդի (լիցենզառուի) միջև կնքված լիցենզային պայմանագիրը սահմանում է վարձատրության չափը (այսինքն՝ ծրագրի արժեքը), ինչպես նաև պայմանագրի տևողությունը (օգտագործման ժամկետը). ծրագիր): Եթե ​​պայմանագրում նման ժամկետ հստակ նշված չէ, ապա քաղաքացիական օրենքայն համարվում է հավասար հինգ տարի (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1235-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Ձևը, որով կազմվում է լիցենզային պայմանագիրը, ինչպես նաև օժանդակ փաստաթղթերը, կարող են տարբեր լինել՝ կախված ծրագրաշարի ձեռքբերման եղանակից.

Ինչպես գնել ծրագրակազմ

Ծրագրային ապահովման գնման արժեքը հաստատող փաստաթղթեր
ժամը մեծածախ վաճառող Վաճառողի (արտոնագրողի) և գնորդի (լիցենզառուի) կողմից ստորագրված լիցենզային պայմանագիր, Ծրագրային ապահովման ոչ բացառիկ իրավունքների ընդունման և փոխանցման ակտ:
Գնված ծրագրաշարի օրինակ մանրածախ Ծրագրային արտադրանքի փաթեթում պարունակվող լիցենզային պայմանագիր («արկղային» լիցենզիա).
Գնված ծրագրաշարի օրինակ ինտերնետի միջոցով Վաճառողի (իրավատիրոջ) կայքում պարունակվող լիցենզային պայմանագիր; Վճարումը հաստատող փաստաթուղթ (Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի սեպտեմբերի 28-ի N 03-03-06 / 1/596 նամակ); Գնումը հաստատող էլ. փոստի տպում ծրագրի (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011թ. մարտի 5-ի թիվ 03-03-06/1/127 նամակ)

Եթե ​​ունեք վերը թվարկված օժանդակ փաստաթղթերը, դուք բոլոր հիմքերն ունեք հարկային և հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլելու լիցենզավորված ծրագրաշարը, որն օգտագործվում է. տնտեսական գործունեություն. Այնուամենայնիվ, պետք է հաշվի առնել որոշ նրբերանգներ, որոնք կքննարկվեն ստորև:

Լիցենզավորված ծրագրերի ձեռքբերման ծախսերի հարկային հաշվառում

եկամտահարկ

Եկամտահարկի նպատակներով կրճատվում են լիցենզիայի և ենթալիցենզային պայմանագրերին համապատասխան ծրագրային ապահովման օգտագործման իրավունքի ձեռքբերման ծախսերը (լիցենզավորված ծրագրեր ձեռք բերելու ծախսերը). հարկային բազանև վերաբերում են արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետի 26-րդ կետ): Այնուամենայնիվ, հրամանը հարկային հաշվառումնման ծախսերը կարող են տարբեր լինել՝ կախված լիցենզային պայմանագրի տևողությունից (ծրագրային ապահովման օգտագործման ժամկետից), և ավելի կոնկրետ՝ այդ ժամկետի սահմանված լինելուց:

1. Եթե ​​պայմանագիրը Տեղադրվելայն ժամանակահատվածը, որի համար ծրագրային ապահովման արտադրանքի օգտագործման իրավունքը փոխանցվում է լիցենզավորված անձին, ապա դրա ձեռքբերման ծախսերը պետք է հավասարապես դուրս գրվեն այս ժամանակահատվածում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 1-ին կետ, Նախարարության նամակներ. Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների 2012 թվականի օգոստոսի 31-ի թիվ 03-03-06 / 2 / 95, 2011 թվականի դեկտեմբերի 16-ի թիվ 03-03-06/1/829):

Օրինակ.

ՍՊԸ Perspektiva-ն ձեռք է բերել Kaspersky Internet Security 2014 ծրագրային արտադրանքը լիցենզային պայմանագրով Ծրագրի արժեքը 2400 ռուբլի է: (առանց ԱԱՀ-ի), լիցենզային պայմանագիրը ուժի մեջ է 2 տարի:

Քանի որ լիցենզային պայմանագրի գործողության ժամկետը որոշված ​​է, եկամտահարկի հաշվարկման նպատակով կազմակերպությունը յուրաքանչյուր ամիս որպես ծախս դուրս կգրի 100,00 ռուբլի: (2400 ռուբլի / 24 ամիս):

2. Այն դեպքում, երբ կոնկրետ ժամկետլիցենզային պայմանագրի պայմանները տեղադրված չէ, կարգավորող մարմինների դիրքորոշումը միանշանակ չէ.

Ավելի վաղ Ֆինանսների նախարարությունը բացատրել էր, որ կազմակերպությունն իրավունք ունի ինքնուրույն սահմանել նման ծրագրակազմի ձեռքբերման ծախսերի հաշվառման կարգը՝ հաշվի առնելով միատեսակության սկզբունքը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013թ. մարտի 18-ի նամակ. N 03-03-06/1/8161). Սակայն քիչ անց պարզաբանումներ եղան Ֆինանսների նախարարությունից, ըստ որոնց, եթե լիցենզային պայմանագրով ծրագրաշարից օգտվելու ժամկետ սահմանված չէ, ապա հարկային հաշվառման նպատակով ՀՀ քաղաքացիական օրենսգրքի նորմերը. Կիրառվում են Ռուսաստանի Դաշնություն, այսինքն՝ այս ժամկետը համարվում է հինգ տարի հավասար (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2013թ. ապրիլի 23-ի թիվ 03-03 -06/1/14039 նամակ): Այսպիսով, ծրագրային ապահովման ձեռքբերման ծախսերը հարկային հաշվառման մեջ պետք է դուրս գրվեն հավասար մասով հինգ տարվա ընթացքում:

Դատական ​​իշխանությունն այս հարցում ունի իր դիրքորոշումը. Ուտել դատողություններ, որոնք ճանաչում են ծրագրային ապահովման ձեռքբերման ծախսերը դուրս գրելու օրինականությունը միեւնույն ժամանակտեղադրման պահին, անկախ լիցենզային պայմանագրի գործողության ժամկետից (FAS MO-ի 01.09.2011թ. N KA-A40 / 9214-11, 12.28.2010թ. N KA-A40 / 15824-10, FAS PO-ի որոշումներ 01.26.2010 N A57-4800 / 2009; FAS SZO թվագրված 08/09/2011 N A56-52065/2010):

! Նշում:Հաշվի առնելով Ֆինանսների նախարարության և դատական ​​համակարգի նման երկիմաստ կարծիքները, ավելի լավ է ամրագրել ընտրված կարգը՝ ծրագրային ապահովման գնման ծախսերի հաշվառման համար։ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունհարկային նպատակներով:

Որոշելիս հաշվի է առնվում լիցենզավորված ծրագրաշարի ձեռքբերման արժեքը հարկային բազանպարզեցված հարկային համակարգի համաձայն՝ «եկամուտ-ծախսեր» հարկման օբյեկտ՝ 1-ին կետի հիման վրա. 19 Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346. Միևնույն ժամանակ, պարզեցված հարկային համակարգով հարկի հաշվարկման համար նման ծախսերի հաշվառման հատուկ կարգ չկա՝ ի տարբերություն եկամտահարկի հաշվարկման։ Համապատասխանաբար, դրանք հաշվի են առնվում ծրագրաշարի տեղադրումից և վճարումից հետո:

Լիցենզավորված ծրագրերի հաշվառում

Լիցենզավորված ծրագրակազմն արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ «Հաշվապահական հաշվառում» 39 PBU 14/2007 կետով սահմանված կարգով. ոչ նյութական ակտիվներ«. Համաձայն PBU-ի, ոչ նյութական ակտիվները, օգտագործման համար ստացված, այսինքն՝ լիցենզավորված ծրագրերը, պետք է արտահաշվեկշռում հաշվառվեն ձեռքբերման արժեքով։ Հաշվային պլանը նման հաշիվ չի նախատեսում, ուստի այն պետք է ինքնուրույն մուտքագրվի կազմակերպության աշխատանքային հաշվային պլանում: Օրինակ, այս նպատակների համար կարող եք ստեղծել 012 «օգտագործման համար ստացված ոչ նյութական ակտիվներ» արտահաշվեկշռային հաշիվ: Ծրագրային ապահովման ձեռքբերման արժեքը հետաձգվում և ծախսվում է որպես ընթացիկ ծախս ծրագրային ապահովման ողջ կյանքի ընթացքում: Ծրագրային ապահովման, ինչպես նաև հարկային հաշվառման օգտագործման ժամկետը որոշվում է լիցենզային պայմանագրի գործողության ժամկետով: Եթե ​​պայմանագրում ժամկետը նշված չէ, կազմակերպությունն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել այն: Ավելի լավ է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հաշվապահական հաշվառման նպատակներով ծրագրային ապահովման օգտագործման ժամկետը որոշելու չափանիշները ամրագրել (ավելի հարմար է, եթե այդ չափանիշները համընկնեն հարկային հաշվառման մեջ օգտագործվող չափանիշների հետ):

Լիցենզավորված ծրագրերի հաշվառման հաշվառման գրառումները.

Պատասխանատվություն չլիցենզավորված ծրագրերի օգտագործման համար

Հազվադեպ չեն, երբ ղեկավարները և բիզնեսի սեփականատերերը, փորձելով խնայել ծրագրային ապահովումը, թույլ են տալիս չլիցենզավորված ծրագրեր տեղադրել կորպորատիվ համակարգիչների վրա: Հետևաբար, օգտակար կլիներ իմանալ դրա մասին պարտականություններ, նախատեսված է չլիցենզավորված ծրագրաշարի օգտագործման համար.

1. Քաղաքացիական պատասխանատվություն (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1301-րդ հոդված) վնասի կամ հատուցման տեսքով.

  • 10 հազար ռուբլուց մինչև 5 միլիոն ռուբլի դատարանի հայեցողությամբ;
  • կրկնապատկել ծրագրային ապահովման արժեքը:

2. Վարչական պատասխանատվություն (Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 7.12-րդ հոդվածի 1-ին մաս) տուգանքի տեսքով.

  • 30-40 հազար ռուբլի: - կազմակերպության համար;
  • 10-20 հազար ռուբլի - առաջնորդի վրա:

3. Քրեական պատասխանատվություն (Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 146-րդ հոդված).

  • ազատազրկում մինչև 2 տարի և տուգանք մինչև 200 հազար ռուբլի, եթե ծրագրային ապահովման արժեքը կազմում է 100 հազար ռուբլի: մինչև 1 միլիոն ռուբլի;
  • ազատազրկում մինչև 6 տարի և տուգանք մինչև 500 հազար ռուբլի, եթե ծրագրային ապահովման արժեքը 1 միլիոն ռուբլի է: եւ ավելին.

Ինչպես տեսնում եք, ծրագրային ապահովման արտադրանքի բացառիկ իրավունքի պաշտպանության միջոցառումները շատ լուրջ են: Արժե՞ արդյոք այս դեպքում տեղադրել ծրագրերի չլիցենզավորված տարբերակները և դրանով իսկ վտանգել ձեր բիզնեսը: Յուրաքանչյուր առաջնորդ յուրովի է զբաղվում այս հարցով։ Այնուամենայնիվ, իմ կարծիքով, հաշվապահի համար օգտակար կլինի հիշեցնել կառավարչին պատասխանատվության մասին, ինչպես նաև, որ լիցենզավորված ծրագրային արտադրանքի գնման և դրանց պահպանման ծախսերը նվազեցնում են ինչպես եկամտահարկի, այնպես էլ պարզեցված հարկման համար հարկվող բազան:

Կարծում եք, որ այս հոդվածը օգտակար և հետաքրքիր է: կիսվել գործընկերների հետ սոցիալական ցանցերում:

Կան մեկնաբանություններ և հարցեր - գրեք, կքննարկենք!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = «FFFFFF»; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = «ուղիղ»; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = «ուղղահայաց»; yandex_direct_border_type = «բլոկ»; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = կեղծ; yandex_direct_border_color = «CCCCCC»; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = ճշմարիտ; yandex_no_sitelinks = ճշմարիտ; document.write(" ");

Օրենսդրական և կարգավորող ակտեր.

1. հարկային կոդըՌԴ

2. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք

3. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգիրք

4. Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական օրենսգիրք

Ռուսաստանի Դաշնության բոլոր ծածկագրերը հասանելի են http://pravo.gov.ru/ կայքում

5. Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության նամակներ

Ֆինանսական բաժնի փաստաթղթերին կարող եք ծանոթանալ http://mfportal.garant.ru/ կայքում։

Այս հոդվածում մենք կքննարկենք 1C 8.3-ի արտացոլումը 1C: ERP ծրագրի ձեռքբերման մասին, որը մեզ արժեցել է 360,000 ռուբլի: Այս ծախսը NMA չէ: IN այս դեպքըմենք գնում ենք լիցենզիա, այսինքն՝ օրինական իրավունք օգտագործելու այս ծրագրաշարը, մինչդեռ այն բացառիկ չէ, քանի որ մեզանից բացի յուրաքանչյուրը կարող է գնել այն:

ERP ծրագրակազմը ձեռք է բերվել մեր կողմից՝ արտադրությունն ավտոմատացնելու, վերլուծելու և արդյունքում ամբողջ գործընթացը օպտիմալացնելու և ծախսերը նվազեցնելու համար: Ենթադրենք, որ մենք գնման համար վճարել ենք 1C ընկերության հետ անմիջապես մեկ վճարումով և վերագրել այդ ծախսերը:

Այս ծրագրի օգտագործման լիցենզիան հավերժական է: Իհարկե, կան իրավիճակներ, երբ ծրագրային ապահովման լիցենզիայի վավերականությունը սահմանափակվում է ժամանակային ընդմիջումով, օրինակ՝ տարեկան հակավիրուսային լիցենզիա: 1C արտադրանքի համար լիցենզիա ձեռք բերելու համար խորհուրդ է տրվում սահմանել երկու տարի օգտագործման ժամկետ: Հենց այս ժամանակահատվածում ամբողջությամբ դուրս կգա 360 հազար ռուբլի գումարը։ 26 հաշվի վրա։

1C ERP-ի գնման արտացոլումը

Գնացեք «Գնումներ» բաժինը և ընտրեք «Անդորագիր (ակտեր, հաշիվ-ապրանքագրեր)»:

Բացվող պատուհանում սեղմեք «Ստեղծել» կոճակը և ընտրեք «Ծառայություններ (գործել)» տեսակը:

Մեր դեպքում կոնտրագենտը կլինի 1C Rarus-ը: Ծառայությունների աղյուսակում տող ավելացրեք և ընտրեք «1C: ERP ծրագիր» կետը: Այստեղ մենք նաև նշում ենք, որ գնման գումարը կկազմի 360 հազար ռուբլի: և հավելյալ 18% ԱԱՀ։

Վերջին «Հաշվի հաշիվ» սյունակում շատ կարևոր է ճիշտ մուտքագրել բոլոր տվյալները: Սեղմեք համապատասխան հիպերհղման վրա, և ձեր առջև կբացվի այս արժեքը խմբագրելու պատուհան։

Նշում ենք 97.21 ծախսային հաշիվ՝ ներառյալ հարկային հաշվառումը։

«Ապագա ժամանակաշրջանների ծախսեր» դաշտերը լրացնելու համար անհրաժեշտ է նոր պաշտոն ավելացնել համանուն գրացուցակում, եթե դա նախկինում չի արվել: Նրա քարտում մենք նշել ենք ծրագրային ապահովման գինը, դրա դեբետավորման ժամկետը, ինչպես նաև այն հաշիվը, որին այն կկատարվի։ Մենք ամեն ամիս դուրս կգրենք ծախսերը։

Այժմ, երբ անդորրագրի փաստաթղթում նշված են բոլոր տվյալները, կարող եք օգտագործել այն: Արդյունքում կձևավորվի ստորև նկարում ներկայացված լարերը:

Ծրագրի գնման արժեքի դուրսգրում

ERP-ի գնման արժեքը 26-րդ հաշվին դուրս կգա 2017 թվականի օգոստոսի 25-ից մինչև 2019 թվականի օգոստոսի 25-ը ամսական կտրվածքով: Այս տվյալները մենք նշել ենք «Հետաձգված ծախսեր» տեղեկատուի «Ծրագիր 1C: ERP» տարրի քարտում:

Այս դուրսգրումն իրականացվում է ավտոմատ կերպով՝ համապատասխան պլանավորված գործողությամբ, որն իրականացվում է «Ամսվա փակում» պրոցեսինգով։ Այն գտնվում է ծրագրի «Օպերացիաներ» ցանկում։

2017 թվականի օգոստոսի վերջին (քանի որ սկսում ենք դուրս գրել այս ամսից) «Տարակցված ծախսերի դուրսգրում» հոդվածը կհայտնվի «Ամսվա փակման» գործընթացում։ Փակումը հաջողությամբ ավարտվելուց հետո կարող եք սեղմել դրա վրա և տեսնել կատարված գործարքները:

Ինչպես տեսնում ենք, 2017 թվականի օգոստոսի գումարը 97.21 հաշվից դեբետագրվել է 26 հաշիվ։ Սա պլանավորված գործողությունամսվա վերջին կիրականացվի մինչև 2019 թվականի օգոստոսը ներառյալ։

Որպես կանոն, հաշվապահական ծրագիր գնելիս կազմակերպությունն իրավունք է ստանում օգտագործել այն ոչ բացառիկ լիցենզիայի հիման վրա։ Տեսնենք, թե ինչպես արտացոլել հաշվապահական հաշվառման ծրագրի ծախսերը հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ:

Ծրագրի ծախսերի հաշվառում

Հաշվապահական հաշվառման ծրագրի գնման արժեքը արտացոլելու երկու մոտեցում կա:

Մոտեցում 1.Ծրագրից օգտվելու իրավունքը կարող է ճանաչվել որպես ոչ նյութական ակտիվ (եթե ծրագիրը կօգտագործվի ավելի քան 12 ամիս) (կետ 3 PBU 14/2007): Ակտիվը հաշվի է առնվում՝ ելնելով դրա ձեռքբերման բոլոր ծախսերից: Եվ այնուհետև ծրագրի արժեքը մարվում է ծրագրի օգտագործման ժամանակահատվածի ընթացքում մաշվածության հաշվեգրմամբ (կետ 23 PBU 14/2007): Ավելին, ծրագրի ոչ նյութական ակտիվի ճանաչումը կախված չէ դրա արժեքից:

Մոտեցում 2.Եթե ​​լիցենզիայի վճարը վճարվում է միանվագ վճարով, ապա ծրագրի ծախսերը հաշվառվում են որպես հետաձգված ծախսեր (97-րդ հաշվին) և հետագայում դուրս են գրվում որպես ընթացիկ ծախսեր լիցենզային պայմանագրի գործողության ընթացքում: Եթե ​​պայմանագրում նման ժամկետ նախատեսված չէ, ապա ծախսերը դուրս են գրվում 5 տարվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1235-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Հաշվեկշիռը արտացոլում է ծրագրի արժեքը.

  • կամ I բաժնում» Հիմնական միջոցներ«, եթե ծախսերի դուրսգրման ժամկետը գերազանցում է հաշվետու ամսաթվից 12 ամիսը.
  • կամ II բաժնում» ընթացիկ ակտիվներ» Գույքագրման տողում, եթե դուրսգրման ժամկետը 12 ամսից պակաս է:

Եկամտահարկի հաշվառման ծրագիր

Քանի որ ծրագիր գնելիս ծրագրի բացառիկ իրավունքը չի փոխանցվում գնորդին (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1233-րդ հոդվածի 1-ին կետ), անհնար է հաշվապահական հաշվառման ծրագիրը արտացոլել որպես ոչ նյութական ակտիվ: Ծրագրի ծախսերը ներառված են այլ ծախսերում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26-րդ, 49-րդ ենթակետեր, 1-ին կետ, 264-րդ հոդված): Բայց ինչպե՞ս դրանք հաշվի առնել, եթե լիցենզային պայմանագրով վճարվում է միանվագ վճար: Ըստ ֆինանսների նախարարության՝ լիցենզային պայմանագրի գործողության ընթացքում այդ ծախսերը պետք է դուրս գրվեն։ Եթե ​​պայմանագրում նման ժամկետ նախատեսված չէ, ապա կազմակերպությունը կարող է ինքնուրույն սահմանել ծրագրի ծախսերը դուրս գրելու ժամկետը (Ֆինանսների նախարարության 2014թ. մարտի 18-ի թիվ 03-03-06 / 1 նամակ. /11743) կամ ընդունել հավասար 5 տարի (Ֆինանսների նախարարության թիվ 03-03-06/1/14039 գրություն)։

Պարզեցված հարկային համակարգով հաշվապահական հաշվառման ծրագրի ծախսերի հաշվառում

Երբ պարզեցված է «եկամուտ մինուս ծախսեր» օբյեկտով, ծրագրի համար լիցենզիայի վճարումները կարող են հաշվի առնվել վճարման ժամանակահատվածում հարկային բազան նվազեցնելիս (

Ո՞րն է 1C «Աշխատավարձ և անձնակազմ» ծրագրի ձեռքբերման և հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ դրա տեղադրման (շահութահարկի նպատակներով) ծախսերի ճանաչման կարգը: Ի՞նչ կարգով է որոշվում ծրագրի օգտագործման ժամկետը պայմանագրում դրա բացակայության դեպքում (ընդհանուր առմամբ և այն դեպքում, երբ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ավելի վաղ սահմանված չեն համապատասխան կանոնները):

Հարցը քննարկելուց հետո եկանք հետևյալ եզրակացության.

Հարցում նշված կազմակերպության ծախսերը (ընդհանուր առմամբ լիցենզային պայմանագրով ծրագրի ձեռքբերման և նույն պայմանագրով համակարգչում դրա տեղադրման համար) ավելի նպատակահարմար են (այդ թվում՝ ժամանակավոր տարբերություններից խուսափելու տեսանկյունից) հավասարապես ճանաչված. արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերի մի մասը համակարգչային ծրագրի օգտագործման ակնկալվող ժամանակահատվածում:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ այդ ծախսերը նախ արտացոլվում են որպես հետաձգված ծախսեր, այնուհետև կազմակերպության կողմից սահմանված ժամկետում հաշվի են առնվում որպես ծախսեր. սովորական տեսակներգործունեությանը։ Ծրագիրն ինքնին միաժամանակ հաշվի է առնվում հաշվեկշռի համար:

Եզրակացության հիմնավորումը.

Հաշվապահություն

Հաշվապահական հաշվառման նպատակներով ծրագրային ապահովումը (ծրագրային ապահովումը) ճանաչվում է որպես ոչ նյութական ակտիվ (IA) միայն այն դեպքում, եթե ձեռնարկությունը ստանում է դրա նկատմամբ բացառիկ իրավունքներ (PBU 14/2007 «Ոչ նյութական ակտիվների հաշվառում» 3, 4-րդ պարբերություններ, այսուհետ՝ PBU 14/2007):

Լիցենզային պայմանագրով ձեռք բերված մտավոր գործունեության արդյունքն օգտագործելու ոչ բացառիկ իրավունքները չեն ճանաչվում որպես ոչ նյութական ակտիվներ, այսինքն՝ ոչ բացառիկ իրավունքների ձեռքբերման ծախսերը ենթակա են ներառման ծախսերում (տես նաև Հաշվապահական հաշվառման 7.2 և 8.6 կետերը. Հայեցակարգը շուկայական տնտեսությունՌուսաստան՝ հաստատված Ֆինանսների նախարարությանը կից Հաշվապահական հաշվառման մեթոդական խորհրդի կողմից Ռուսաստանի Դաշնություն, Պրոֆեսիոնալ հաշվապահների ինստիտուտի նախագահական խորհուրդ 29.12.1997 թ.):

Եթե ​​ծրագիրը կօգտագործվի ապրանքների (ապրանքների) արտադրության կամ վաճառքի, ծառայությունների մատուցման, աշխատանքի կատարման կամ ձեռնարկության կառավարման կարիքների համար, ապա լիցենզային պայմանագրով այն ձեռք բերելու ծախսերը ճանաչվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ: որպես սովորական գործունեության ծախսեր (էջ 2, 4, 5, 7 PBU 10/99 «Կազմակերպության ծախսեր», այսուհետ՝ PBU 10/99):

Համաձայն PBU 10/99-ի 18-րդ կետի` դրանում պետք է ճանաչվեն ծախսերը հաշվետու ժամանակաշրջանորտեղ դրանք տեղի են ունեցել՝ անկախ դրանց փաստացի վճարման ժամանակից։

Հաշվի առնելով հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 65-րդ կետը և ֆինանսական հաշվետվություններըՌուսաստանի Դաշնությունում, հրամանով հաստատվածՌուսաստանի ֆինանսների նախարարության 29.07.1998 թ. N 34n և 39 PBU 14/2007 կետ Օգտագործման համար ստացված ոչ նյութական ակտիվները (լիցենզային պայմանագրով) լիցենզավորված անձի կողմից հաշվառվում են արտահաշվեկշռային հաշվի վրա` որոշված ​​գնահատման հիման վրա: պայմանագրով սահմանված վարձատրության չափը (օրինակ՝ 012 «Լիցենզային պայմանագրի հիման վրա օգտագործման համար ստացված ոչ նյութական ակտիվներ» դեբետային հաշվին։

Մտավոր սեփականության օբյեկտների օգտագործման իրավունքի դիմաց վճարումները, որոնք կատարվում են ֆիքսված միանվագ վճարի տեսքով (ինչպես դիտարկվող իրավիճակում), արտացոլվում են լիցենզավորված անձի հաշվապահական հաշվառման մեջ որպես հետաձգված ծախսեր և ենթակա են գրառման. պայմանագրի ժամկետի ընթացքում անջատված է.

Մեր կարծիքով, լիցենզային պայմանագրով ծախսերը հաշվառելիս, որոնց պայմաններով տեղադրվում է ծրագրաշարը, տեղադրման արժեքը չի առանձնացվում, քանի որ գնված ծրագիրը չի կարող օգտագործվել առանց դրա:

Այսպիսով, եթե ծրագրային ապահովման նկատմամբ ձեռք բերված ոչ բացառիկ իրավունքները օգտագործվում են իրենց նպատակային նպատակներով մի քանի հաշվետու ժամանակաշրջանների (ամիսների) ընթացքում, ապա այդպիսի իրավունքների ձեռքբերման ընդհանուր ծախսերը, որոնք վճարվում են միանվագ վճարմամբ, ի սկզբանե արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ. 97 «Հետաձգված ծախսեր» հաշվի դեբետը՝ դրանց հետագա դուրսգրմամբ հաշիվների դեբետում. արտադրության ծախսերը(վաճառքի ծախսեր, ընդհանուր բիզնես ծախսեր) պայմանագրի գործողության ընթացքում.

Հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվում են հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 012
- լիցենզային պայմանագրով ձեռք բերված իրավունքները գրանցվում են արտահաշվեկշռային հաշվում` պայմանագրով սահմանված վարձատրության չափի հիման վրա որոշված ​​գնահատմամբ.

Կորպորատիվ եկամտահարկ

Քանի որ քննարկվող դեպքում կազմակերպությունը չի ստանում ծրագրային ապահովման բացառիկ իրավունքներ, կատարված ծախսերը չեն կարող վերագրվել ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման ծախսերին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 3-րդ կետ, Ֆինանսների նախարարության նամակներ. Ռուսաստանի 05.05.2012 N 07-02-06 / 128, 13.02. 2012 N 03-03-06/2/19, 24.11.2011 N 03-03-06/2/181): Այս դեպքում համակարգչային ծրագրերից օգտվելու իրավունքների ձեռքբերման ծախսերը հաշվի են առնվում պարբերությունների համաձայն: 26 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264 ​​- որպես արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերի մաս (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի հունվարի 30-ի N 03-03-06 / 1/4386, 2016 թվականի փետրվարի 12-ի նամակներ. N 07-01-09 / 7509). Նաև իրավունք՝ հաշվի առնելու օգտագործման համար ծրագրաշարի պատրաստման հետ կապված ծախսերը, ներառյալ ծրագրաշարի հարմարեցումը, ծրագիրը կարգավորելը, պայմանով, որ այդ ծախսերը համապատասխանում են Արվեստի 1-ին կետով սահմանված չափանիշներին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-ը (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության նամակը Մոսկվայի համար 22.08.2007 թ. N 20-12 / 079908):

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-ը, հաշվեգրման մեթոդը կիրառելիս, ծախսերը ճանաչվում են այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում դրանք առաջանում են պայմանագրի պայմանների հիման վրա, անկախ փաստացի վճարման ժամանակից: Փողև (կամ) դրանց վճարման այլ ձև և որոշվում են հոդվածի դրույթներով։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-320.

Ծախսերը ճանաչվում են հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում, երբ այդ ծախսերը առաջանում են գործարքների պայմանների հիման վրա: Եթե ​​գործարքը պայմաններ չի պարունակում ծախսերի առաջացման ժամանակաշրջանի վերաբերյալ, և եկամուտների և ծախսերի միջև կապը չի կարող հստակ սահմանվել կամ որոշվում է անուղղակիորեն, ապա ծախսերը հարկ վճարողի կողմից բաշխվում են ինքնուրույն:

Այսպիսով, կազմակերպությունն ինքնուրույն սահմանում է այն ժամանակաշրջանը, որի ընթացքում ծրագրերի և տվյալների բազաների օգտագործման իրավունքի ձեռքբերման ծախսերը (և ձեռքբերման հետ անմիջականորեն կապված ծրագրաշարի տեղադրման ծախսերը) հավասարաչափ կհաշվառվեն շահութահարկի նպատակներով, եթե օգտագործման ժամանակաշրջանը ծրագիրը նշված չէ լիցենզային պայմանագրում (Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 18.03.2014թ. N 03-03-06/1/11743, 16.01.2012թ. N 03-03-06/1/15, 02.02.2011թ. N 03-03-06/1/52, 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, 19.02.2009թ. N 03-03-06/2/25, Դաշնային հարկային ծառայության գրությունը. Ռուսաստան 19/01/2009 N 3-2-13/9 և այլն): Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության դիրքերից, վերջնաժամկետ սահմանելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի դրույթները (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 23.04.2013թ. N 03-03 նամակ. -06/1/14039).

Չենք կարող չնկատել, որ կան նաև այլ տեսակետով բացատրություններ (Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 04.23.2013թ. N 03-03-06 / 1/14039, 02.02. 2010թ. N 03-03-06/. 2/13, 16.08.2010 N 03-03-06/1/551, 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, 20.04.2009 N 03-03- 06/. 2/88, 17.03.2009 N 03-03-06/2/48, 19.02.2009 N 03-03-06/2/25):

Արբիտրաժային պրակտիկան ցույց է տալիս, որ հարկ վճարողները հաջողությամբ վիճարկում են պահանջները հարկային մարմիններհամակարգչային ծրագրերի վրա ծախսերի հավասար ճանաչման մասին (տե՛ս, օրինակ, Չորրորդ արբիտրաժի որոշումները. Վերաքննիչ դատարան 04/03/2014 N 04AP-4378/13, Մոսկվայի շրջանի FAS 03/18/2014 N F05-1208/14 N A40-14277/2012 գործով, յոթերորդ արբիտրաժային դատարանի 11/2 թ. 2012 N 07AP-9152/12, FAS Povolzhsky թաղամասի 12.07.2012 N F06-5251/12 գործով N A65-20465/2011, FAS. Հյուսիսարևմտյան թաղամաս 08/09/2011 N F07-7033/11 N A56-52065/2010 գործով և 07/21/2011 N F07-12326/10 N A56-48512/2009 գործով):

Ընդ որում, կան այլ դիրքորոշմամբ դեպքերի օրինակներ, երբ որոշումը կայացվում է հօգուտ հարկայինի։ Այսպիսով, դատավորները եզրակացրեցին, որ եթե լիցենզային պայմանագրի պայմանները չեն սահմանում համակարգչային ծրագրի օգտագործման ժամկետ, ապա այս ծրագրաշարի վրա ոչ բացառիկ իրավունքներ ձեռք բերելու ծախսերն ընդունվում են կորպորատիվ եկամտահարկի հարկային բազան հավասարաչափ որոշելիս՝ հաշվի առնելով. հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքով սահմանված ժամկետը (5 տարի): ), և ոչ այն ժամանակ, ինչպես դա արվել է հարկ վճարողի կողմից (Տասնմեկերորդ վերաքննիչ արբիտրաժային դատարանի 2016 թվականի ապրիլի 18-ի N 11AP-2863/ որոշում. 16):

Այսպիսով, համակարգչային ծրագրի ձեռքբերման ծախսերի շահույթի հարկման նպատակով հաշվառման հարցը դրված է. այս պահիներկիմաստ է, քանի որ օրենսդրությունը չի պարունակում ծախսերի դուրսգրման ժամկետը որոշելու կանոններ այն դեպքում, երբ լիցենզային պայմանագրում նշված չէ ծրագրաշարի օգտագործման ժամկետը:

Մեր կարծիքով, հարկային նպատակներով կազմակերպությունն իրավունք ունի որոշակի ժամանակահատվածում լիցենզային պայմանագրով նախատեսված ծախսերը հավասարաչափ ճանաչելու, ինչը կհանգեցնի հարկային և հաշվապահական հաշվառման սերտացման և չի հանգեցնի ժամանակավոր տարբերությունների (կետեր 3, 8 PBU): 18/02 «Հաշվապահական հաշվառում կորպորատիվ եկամտահարկը):

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն

Հաշվապահական և հարկային նպատակներով ծախսերի ճանաչման ընտրված կարգը պետք է ամրագրվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության համապատասխան բաժիններում (տես նաև Հյուսիս-արևմտյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 09.08.2011 N F07-7033 / 11 որոշումը) .

Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման նպատակների համար հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության համապատասխան տարրերը ձևակերպելիս թույլատրվում է կանգ առնել տարբերակներից մեկի վրա (PBU 1/2008 «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն» 7-րդ կետ, այսուհետ՝ PBU 1/2008): :

1. Ոչ բացառիկ իրավունքների ձեռքբերման ծախսերը ճանաչվում են Արվեստի 4-րդ կետով սահմանված հնգամյա ժամկետում: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1235. Այս տարբերակը նախընտրելի է հարկային ռիսկերը նվազագույնի հասցնելու առումով.

2. Ոչ բացառիկ իրավունքների ձեռքբերման ծախսերը ճանաչվում են հենց կազմակերպության կողմից սահմանված ավելի կարճ ժամկետում:

Մեր կարծիքով, ժամկետը սահմանելիս հարկ վճարողը պետք է ելնի ծրագրային ապահովումն իր գործունեության մեջ օգտագործելու փաստացի նախատեսված ժամկետից, այլ ոչ թե արտադրողի առաջարկած ժամկետներից։ Միևնույն ժամանակ, պլանավորված ժամկետը կարող է համընկնել ծրագրային ապահովման արտադրողի կամ այլ լիազորված անձի կողմից առաջարկվող ժամանակահատվածի հետ:

Հաշվի առնելով p.p. 8 և 10 PBU 1/2008, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ նշված ընթացակարգի բացակայության դեպքում (ներառյալ ծրագրաշարի օգտագործման ժամկետը որոշելու առումով), կազմակերպությունը կարող է այն լրացնել համապատասխան կանոններով:

Լուծումների հանրագիտարան. Լիցենզային պայմանագրերով համակարգչային ծրագրերի և տվյալների բազաների օգտագործման իրավունքների ձեռքբերման հետ կապված ծախսերի հաշվառում.

Լուծումների հանրագիտարան. Տեղեկանք իրավական համակարգերի օգտագործման հետ կապված հարկերը, հաշվապահական ծրագրերև այլն:

Պատրաստված պատասխան.
Իրավաբանական խորհրդատվական ծառայության փորձագետ ԳԱՐԱՆՏ
Վոլկովա Օլգա

Արձագանքման որակի վերահսկում.
Իրավաբանական խորհրդատվական ծառայության գրախոս GARANT
Ելենա թագուհի

Նյութը պատրաստվել է Իրավաբանական խորհրդատվական ծառայության շրջանակներում տրամադրված անհատական ​​գրավոր խորհրդատվության հիման վրա:

Գրեթե յուրաքանչյուր կազմակերպություն իր գործունեության ընթացքում բախվում է համակարգչային ծրագրերի ձեռքբերման և օգտագործման հետ: Ինչպե՞ս հաշվի առնել համակարգչային ծրագրերի ծախսերը հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ: Ո՞ր գրառումներն են արտացոլում համակարգչային ծրագրերի հաշվառումը:

Համակարգչային ծրագիրը, ելնելով իր բնութագրերից, նման է գույքի որոշակի կատեգորիայի՝ ոչ նյութական ակտիվների, բայց իրականում այն ​​չի պատկանում դրանց: Քանի որ այս դեպքում հաշվապահական հաշվառման օբյեկտի ոչ նյութական ակտիվների կատեգորիայի հետ համապատասխանության հիմնական պայմաններից մեկը չի բավարարվում՝ այս օբյեկտի բացառիկ իրավունքը: Կազմակերպության կողմից համակարգչային ծրագրի ձեռքբերումը, ըստ էության, այդ ծրագիրը որպես օգտատեր օգտագործելու ոչ բացառիկ իրավունքների գնում է:

Համակարգչային ծրագրի ծրագրի իրավունքի վավերականությունը

Համակարգչային ծրագիրը հաշվի առնելու համար անհրաժեշտ է իմանալ դրա օգտագործման ժամկետը՝ ծրագրի լիցենզիայի գործողության ժամկետը: Այն սովորաբար նշված է լիցենզիայի կամ լիցենզային պայմանագրի պատճենի վրա: Ծրագրաշարի օգտագործման ժամկետի համար նման ժամկետի բացակայության դեպքում վերցվում է գնման պայմանագրի գործողության ժամկետը: Եթե ​​ժամկետի մասին նշված չէ ո՛չ պայմանագրում, ո՛չ պայմանագրում, ապա հետևելով Արվեստի 4-րդ պարբերությանը. 1235 թ Քաղաքացիական օրենսգիրք, այն պետք է համարել հավասար 5 տարի։

Հաշվապահական համակարգչային ծրագրեր

Այն նշում է, որ համակարգչային ծրագրի ձեռքբերման արժեքը պետք է գրանցվի որպես հետաձգված ծախսեր:

Համակարգչային ծրագրից օգտվելու ոչ բացառիկ իրավունք գնելիս 97 հաշվում արտացոլվում է գումարը սկզբնական արժեքըկոնկրետ օբյեկտ.

ամբողջ ընթացքում օգտակար կյանքհամակարգչային ծրագրի օգտագործումը, սկզբնական արժեքը դուրս է գրվում կազմակերպության ծախսերի հաշվառման հաշիվների դեբետային մասին՝ համաձայն օգտագործվող ծրագրաշարի առանձնահատկությունների և դրա հետ կապված. արտադրական գործընթաց. Պարզ ձևով, օբյեկտը, կարծես, արժեզրկված է:

Հաշվապահական գրառումներ համակարգչային ծրագրերի հաշվառման համար.

  • D 97 K 60 (76)- ծրագրային ապահովման ոչ բացառիկ իրավունքի ձեռքբերման հետ կապված ծախսեր.
  • D 19 K 60- հաշվի է առնվել մուտքագրված ԱԱՀգնված ծրագրաշարից;
  • Դ 68 Կ 19- ծրագրի գնումից մուտքագրված ԱԱՀ-ն ներկայացվում է նվազեցման.
  • Դ 60 (76) Կ 51− վճարումը կատարվել է համակարգչային ծրագրի ընթացիկ հաշվից:

Ծրագիրը հաշվապահական հաշվառման ընդունվելուց հետո ամեն ամիս ծախսերի մի մասը դուրս է գրվում հաստատված կարգով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունձեռնարկություններ։

Ծրագրաշարի դուրսգրման մուտքագրում – Դ 20 (25, 26, 44) Կ 97

Բացի այդ, ծրագրային օբյեկտը պետք է ցուցադրվի կազմակերպության հաշվեկշռում: Քանի որ հաշվապահական հաշվառման պլանում նման անվանում չկա, հաշվապահը պետք է այն ստեղծի ինքը:

Համակարգչային ծրագրերի հարկային հաշվառում

Եկամտահարկի ճիշտ հաշվարկման համար այլ ծախսերի շրջանակներում պետք է հաշվի առնել ցանկացած համակարգչային ծրագրի ձեռքբերման հետ կապված ծախսերը։

Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-ը ասում է, որ հարկային նպատակներով ընդունված ծախսերը պետք է կատարվեն այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում դրանք կատարվել են, անկախ դրանց վճարումից: Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26-ը, ծրագրային ապահովման ծախսերը հաշվի են առնվում շահույթը հարկելու ժամանակ: Միևնույն ժամանակ, օբյեկտի սկզբնական արժեքի չափով ծախսերը կարող են դուրս գրվել մեկ անգամ, քանի որ հարկային օրենսգիրքը դա չի արգելում: Արբիտրաժում դատական ​​պրակտիկաԲազմաթիվ դեպքեր են եղել, երբ դատավորները պաշտպանել են այս կոնկրետ դիրքորոշումը:

Կանխիկ եղանակով օգտագործող կազմակերպությունները, առանց փոքր-ինչ կասկածի, կարող են միանգամից դուրս գրել անհրաժեշտ ծրագրակազմի ձեռքբերման արժեքը: Նաև, առանց վարանելու, դա կարող են անել այն կազմակերպությունները, որոնք ընտրել են պարզեցված հարկման համակարգ։

Երկու հաշվապահական հաշվառման տարբերությունը՝ հարկային և հաշվապահական

Քանի որ հաշվառման մեջ ծրագրի ծախսերը հաշվի են առնվում որպես հետաձգված ծախսերի մաս, իսկ հարկային հաշվառման մեջ դրանք դուրս են գրվում միևնույն ժամանակ լրիվ արժեքըգործարքի պահին առաջանում է հարկվող ժամանակավոր տարբերություն: Այս տարբերության հետևանքը ուշացումն է հարկային պարտավորություն. Դա պետք է հաշվի առնել հատուկ նման դեպքերի համար ստեղծված 77 հաշվի վրա։