Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду , выкупе, продаже;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищений , злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации предприятия .

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, назначенная руководителем организации. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы , другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты и т. д.). В состав комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей, дают расписки о том, что все поступившие производственные запасы оприходованы, а выбывшие - списаны в расход , первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Результаты инвентаризации отражают в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3). Комиссия записывает фактическое наличие на складе каждого наименования ценностей по видам, сортам, группам и номенклатурным номерам, по количеству соответствующих единиц измерения и сумме.

По каждой странице и в конце инвентаризационной описи указываются количество порядковых номеров, общее количество единиц фактически установленных материалов и сумма их оценки. Фактические остатки по каждому наименованию ценностей записываются в опись после соответствующего взвешивания, обмера, подсчета. По материалам, хранящимся навалом, определение физического веса (объема) производится путем обмера и технических расчетов. Акты обмером, технических расчетов и ведомостей отвесов прилагаются к инвентаризационной описи.

При всех таких операциях, проводимых членами инвентаризационной комиссии, присутствие материально ответственных лиц обязательно. Соблюдение данного условия позволяет впоследствии исключить возможные спорные вопросы между ними.

На последней странице инвентаризационной описи председатель и члены комиссии ставят свои подписи, материально ответственное лицо также ставит свою подпись, подтверждая тем самым свое согласие с результатами инвентаризации.

Инвентаризационная опись (ф. № ИНВ-3) составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, а другой остается у материально ответственного(ых) лица (лиц). После проверки данных и расчетов бухгалтер расписывается в инвентаризационной описи. По материально-производственным запасам, находящимся на день инвентаризации в пути, комиссия составляет акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (ф. М ИНВ-6) в двух экземплярах по данным документов, представленных комиссии. Один экземпляр акта остается у нее, другой передается в бухгалтерию.

В инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей, прибитых на ответственное хранение (ф. № ИНВ-5), записи производятся ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки и перерасчета в натуре производственных запасов, находящихся на ответственном хранении по каждому наименованию. Порядок ее оформления такой же, как и инвентаризационной описи по ф. № ИНВ-3. Опись составляется в двух экземплярах, подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным (ми) лицом (лицами), один из них передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного(ых) лица (лиц).

По ценностям, по которым выявлены расхождения, в бухгалтерии составляется сличительная ведомость (ф. № ИНВ-19). На второй странице ведомости, где по каждому наименованию материалов приведены результаты инвентаризации по количеству и сумме (излишек, недостача), приводится также информация о том, как отрегулированы эти расхождения. Эти данные заверяются подписью бухгалтера. На третьей странице указывается пересортица по количеству и сумме в части излишков, зачтенных в покрытие недостач, и недостач, покрытых излишками. Здесь же приводится информация об оприходованных излишках с указанием, на какой счет они оприходованы, и указывается окончательная недостача. Эта страница подписывается материально-ответственным лицом.

В любом случае расхождения между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета должны быть объяснены материально ответственным лицом в письменной форме. На основе представленной комиссией информации руководитель принимает окончательное решение по результатам инвентаризации.

Учет недостач и потерь организуется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

По дебету счета 94 отражается стоимость недостающих товарно-материальных ценностей.

По кредиту счета 94 - списание сумм недостач и потерь ценностей со счета материальных ценностей, затрат на производство, расходов на продажу, в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») или на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. Поэтому на конец отчетного периода счет сальдо иг имеет.

Порядок отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице.

Основные корреспонденции по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Содержание операций	Дебет	Кредит
Выявлена недостача	94	10(16)
Списана недостача в пределах норм естественной убыли	20, 23, 25, 26,44	94
Недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц	73-2	94
Отражена разница между взыскиваемой стоимостью недостающих материальных ценностей и суммой недостачи, по которой они числятся на учете	73-2	98
Погашается задолженность по недостачам	50, 70	73-2
Разница спидывается с доходов будущих периодов на доходы организации	98	91-1
Списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц (или если во взыскании отказано судом)	91-2	94
Оприходованы неучтенные материалы, выявленные при инвентаризации	10	91-1

Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 10, 10/1.

Регистр аналитического учета - ведомость учета недостач и порчи.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 94 (Главная книга) анализ счета 94, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счг ту 94, карточка счета 94 и др.

Материально-производственные запасы — это оборотные средства организации, характерные особенностью которых является то, что они полностью переносят свою стоимость на продукт труда в одном производственном цикле.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44Н) к МПЗ относятся активы:

• используемые в качестве сырья, материалов, при производстве продукции, работ, оказании услуг;
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно в зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования. Единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ определяется по-разному, в зависимости от источника поступления МПЗ.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение без НДС. К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствие с договором, поставщикам;
• суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;
• затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию, и начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• затраты на доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию.

В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставкой материалов в организацию, формируют так называемые транспортно-заготовительные расходы. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

• расходы на погрузку материалов в транспортные средства и их транспортировку, подлежащие оплате покупателем согласно договору сверх цены этих материалов;
• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;
• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
• наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, пристанях, в портах;
• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах сумм, предусмотренных договором поставки;
• другие расходы.

Расходы на доведение материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом. Указанные работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и силами сторонних организаций. При вы полнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и вы грузке, выполненные сторонними организациями.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Следует обратить внимание на тот факт, что в фактическую себестоимость материалов включаются начисленные проценты по коммерческим кредитам и заемным средствам. Причем в фактическую себестоимость могут быть включены только те из них, которые начислены до принятия материалов к бухгалтерскому учету. Проценты же, начисленные после того, как материалы будут приняты к учету, согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в состав прочих расходов организации.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в российских рублях путем пересчета по курсу Центробанка РФ, действующему на дату принятия ценностей к учету.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.

Фактическая себестоимость МПЗ, изготовленных самой организацией, определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче.

В текущем учете (на складе) материальные ценности учитываются по условной учетной цене, в качестве которой используется цена приобретения или нормативная (плановая) себестоимость приобретения.

Материальные ценности, используемые предприятием, классифицируют по следующим видам: сырье, основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, тарные материалы, топливо, запчасти и другие ценности.

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», счет активный, балансовый, к которому открываются следующие субсчета:

1. «Сырье и материалы».
2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».
3. «Топливо».
4. «Тара и тарные материалы».
5. «Запасные части».
6. «Прочие материалы».
7. «Материалы, переданные в переработку на сторону».
8. «Строительные материалы».
9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
10. «Специальная оснастка и спецодежда на складе».
11. «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Сырье и основные материалы образуют вещественную основу вырабатываемой продукции, работ и услуг.

Сырье, как правило, является продукцией сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности.

Вспомогательные материалы способствуют доведению вырабатываемой продукции до готовой продукции в соответствии с установленными ТУ и стандартами.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали - это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не отнесенные к готовой продукции.

Тара и тарные материалы - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранение продукции.

Топливо и запасные части - ценности, используемые при выработке тепла, ремонте основных средств, потребляемые собственным автотранспортом.

Строительные материалы используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций.

Специальная оснастка и спецодежда. В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, спецоборудования и специальной одежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 г. № 135Н) к спецоснастке относятся:

• специальные инструменты и приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции, услуг;
• спецоборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;
• спецодежда - средства индивидуальной защиты работников.

В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, кокили, опоки и др.

К специальному оборудованию относятся:

• специальное технологическое оборудование (металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное и др.);
• контрольно-испытательная аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний, конкретных изделий и сдачи их заказчику;
• реакторное оборудование;
• дезавакционное оборудование и др.

В состав специальной одежды входят:

Специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, халаты, полушубки, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы и др.).

Согласно Учетной политике организации в составе материалов могут учитываться: инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности и другие средства труда.

Аналитический учет материальных ценностей организуется по местам хранения (складам, кладовым) в разрезе номенклатурных номеров, которые присваиваются материалам согласно разработанной на предприятии номенклатуре.

Аналитический учет ведется на карточках учета материалов (форма № 17).

11.2. Документальное оформление движения МПЗ

Операции по движению материально-производственных запасов оформляются разнообразными первичными документами, основные из которых утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.

Поступление материалов на склад предприятия оформляется приходным ордером (форма М-4), в котором отражается наименование материала, поступившее количество, условная цена, цена приобретения. Он составляется материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад в одном экземпляре, а затем передается в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными документами.

При наличии расхождений между фактическим количеством и данными, указанными в счете поставщика, составляется Акт о приемке материалов (форма М-7). Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику, отправителю. Акт составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика.

В случаях доставки материалов собственным автотранспортом основанием для их оприходования является товарно-транспортная накладная.

Возврат материальных ценностей из производства на склад как неиспользованных оформляется Накладной на внутреннее перемещение (формы М-13 и М-14).

Отпуск материальных ценностей на производство продукции, работ, услуг осуществляется на основании лимитно-заборных карт (форма М-8) и требований накладных (форма М-11).

В лимитно-заборных картах (форма М-8) указывается:

• наименование материалов, подлежащих отпуску;
• лимит отпуска;
• фактический отпуск в счет установленного лимита;
• дата отпуска;
• остаток неиспользованного лимита.

Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах: первый - подразделению, использующему материал, второй - складу. При отпуске материалов со склада представитель подразделения расписывается в экземпляре лимитно-заборной карты склада, а кладовщик - в экземпляре лимитно-заборной карты подразделения.

Реализация материальных ценностей оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15). По окончании месяца документы, оформляющие движение материалов, сдаются в бухгалтерию для счетной проверки и обработки.

В случаях отсутствия типовых документов предприятию предоставлено право самостоятельно разрабатывать приходно-расходные документы с сохранением в них обязательных реквизитов.

11.3. Организация учета материалов на складах

Учет материалов на складах осуществляется заведующим складом (кладовщиком), с которым заключен договор о материальной ответственности за вверенные ему ценности.

Кладовщик принимается на работу по согласованию с главным бухгалтером и освобождается от занимаемой должности только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организацией.

На складах (в кладовых) осуществляется количественный (сортовой) учет материалов в разрезе видов материалов и номенклатурных номеров. Учет ведется на карточках учета материалов (форма М-17), основными реквизитами которой являются:

• наименование материала;
• его номенклатурный номер;
• местонахождение (стеллаж, полка);
• единица измерения;
• цена (учетная цена).

На карточках учет ведется в натуральных единицах измерения. Особенностью ведения карточек складского учета является соблюдение следующего правила - определение нового остатка материала после каждой операции по их движению.

На складах учет материалов осуществляется оперативно-сальдовым методом. Его суть состоит в том, что каждые 5-10 дней работник бухгалтерии осуществляет проверку записей на карточках учета материалов, подтверждая результаты проверки своей подписью. На 1-е число каждого месяца кладовщик составляет сальдовую книгу и представляет ее для проверки и таксировки в бухгалтерию. В бухгалтерии данные сальдовой книги сверяются с ведомостью движения материалов, составляемой в бухгалтерии. При выявлении расхождений производят перепроверку записей вплоть до проведения инвентаризации.

11.4. Бухгалтерский учет материалов в бухгалтерии

В зависимости от принятого в Учетной политике положения, учет материалов в бухгалтерии может быть организован по одному из следующих вариантов.

При первом варианте учета на счете 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость приобретенных материалов без НДС.

Расчеты с поставщиками по поставленным ценностям учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основании первичных документов (приходных ордеров, счетов поставщиков, счетов-фактур, авансовых отчетах о командировочных расходах лиц, занятых непосредственным приобретением материальных ценностей, выписок из расчетного счета в банке) на стоимость полученных материалов составляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 10 «Материалы»

Д-т сч. 19 «НДС»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 51 «Расчетный счет».

Исходя из того, что в текущем учете материалы учитываются по учетным ценам (нормативной или плановой себестоимости), в бухгалтерии на счете 10 «Материалы» отражается стоимость материалов по учетной цене и отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. Это вызывает необходимость распределения отклонений фактической себестоимости от учетной цены между остатками материалов на складах и израсходованных на производство продукции, работ и услуг.

Распределение производится по среднему проценту отклонений, размер которого определяется следующим образом:

где По - процент отклонений;

Онм - отклонение фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам на начало месяца, тыс. р.;

Ом - отклонение фактической стоимости материалов, приобретенных за месяц, от их стоимости по учетным ценам, тыс. р.;

Мнм - стоимость материалов на начало месяца по учетным ценам, тыс. р.;

Мм - стоимость материалов по учетным ценам, поступивших за месяц, тыс. р.

Сумма отклонений, относящаяся к остатку материалов на складах, определяется как произведение процента отклонений на остаток материалов на конец месяца по условной цене, т. е.

где Со - сумма отклонений на остаток материалов, тыс. р.;

Мкм - стоимость материалов на конец месяца по учетным ценам, тыс. р.

Сумма отклонений, относящаяся к величине израсходованных за отчетный месяц материалов Ср , определяется как произведение процента отклонений По на стоимость материалов, израсходованных за отчетный месяц по учетной цене, т. е.

где Ср - сумма отклонений на израсходованные за месяц материалы, тыс. р.;

Мр - материалы, израсходованные за месяц по учетной цене, тыс. р.

Расчет распределения отклонений осуществляется в ведомости в разрезе видов и групп ценностей. Порядок распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам показан в табл. 11.1.

Таблица 11.1

Расчет отклонений фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам

№ п/п	Показатели	По учетной цене, тыс. р.	Отклонение от учетной цены, тыс. р.	Фактическая себестоимость, тыс. р.
	Остаток материалов на начало месяца
	Поступило за отчетный месяц
	Итого с остатком
	Средний процент отклонений
	Израсходовано за месяц
	Остаток материалов на конец месяца (п. 3 — п. 4)

На стоимость израсходованных на производство материалов составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 10 «Материалы».

Оценка материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

При втором варианте учета все фактические затраты по заготовлению материалов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». По дебету данного счета отражаются фактические затраты, связанные с приобретением материалов, без НДС, с кредита разных счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 51 «Расчетный счет». По кредиту счета 15 отражается нормативная (плановая) себестоимость приобретенных и оприходованных материалов, списанная в дебет счета 10 «Материалы». Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам списываются в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Учтенные на счете 16 отклонения в стоимости материалов в конце месяца подлежат распределению между остатками материалов, на складах и стоимостью материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг в текущем месяце.

Распределение отклонений осуществляется аналогично порядку, изложенному при организации учета материалов по первому варианту.

При этом производятся следующие записи на счетах:

1. На сумму фактических затрат по приобретению (заготовлению) материалов:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Д-т сч. 19 «НДС»

К-т сч. 60, 71, 50, 51.

2. На стоимость оприходованных в оценке по нормативной (плановой) себестоимости материалов согласно первичным документам:

Д-т сч. 10 «Материалы» — нормативная (плановая) себестоимость материалов

Д-т сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов» — на сумму отклонений фактической себестоимости

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» — на сумму фактических затрат по приобретению материалов.

3. На стоимость материалов в оценке по нормативной (плановой) себестоимости, израсходованных на производство продукции, работ и услуг согласно первичным документам:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 10 «Материалы».

4. На сумму отклонений, относящихся к стоимости израсходованных материалов согласно расчету бухгалтерии:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов».

5. На стоимость оплаченных счетов поставщиков согласно выписке банка:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет».

В случаях, когда в составе материальных ресурсов учитывается специнструменты, спецприспособления, специальное оборудование (спецоснастка) и спецодежда, организация их учета осуществляется следующим образом.

Данные средства могут приобретаться организацией у других лиц, в том числе путем покупки, передачи безвозмездно, поступления в счет вклада в уставный капитал, или изготавливаться организацией самостоятельно.

Спецоснастка и спецодежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, могут приниматься к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т. е. в сумме фактических затрат на приобретение или заготовление без НДС.

Поступление данных средств отражается записью:

Д-т сч. 10/10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе»

Д-т сч. 19 «НДС»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

Передача спецоснастки в эксплуатацию осуществляется на основании требований и отражается записью:

Д-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации»

К-т сч. 10/10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе».

Если срок полезного использования спецоснастки превышает 12 месяцев, то ее стоимость погашается одним из следующих способов:

• линейным способом;
• пропорционально объему выпущенной продукции.

На стоимость списанной спецоснастки делается запись:

Д-т сч. 25, 26

Стоимость спецодежды погашается по отраслевым нормам, утвержденным Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18. 12. 1998 г. № 51. При этом делается запись:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Недоамортизированная стоимость спецоснастки списывается на прочие расходы организации записью:

К-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Расходы по ремонту спецоснастки и спецодежды относятся на затраты по обычным видам деятельности.

Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Учет выбытия материалов. Выбытие материалов имеет место в следующих случаях:

• при отпуске на производство продукции, работ и услуг;
• при реализации на сторону;
• при вкладе в уставный капитал;
• при передаче по договору дарения;
• при передаче по договору мены.

Рассмотрим порядок отражения на счетах каждого случая выбытия материалов.

Первичные документы по расходу материалов на производство продукции, работ и услуг в бухгалтерии подвергаются счетной проверке и обработке. По данным первичным документам составляется разработочная таблица использования материалов по направлениям затрат. При этом делается запись:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 10 «Материалы».

Как упоминалось ранее оценка израсходованных на производство материалов производится исходя из стоимости, отраженной в Учетной политике организации.

Реализация материалов на сторону оформляется приказом, накладной и счетом-фактурой. При этом на основании первичных документов делаются следующие записи:

1. На фактическую стоимость реализованных материалов:

Д-т сч. 91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы».

2. На сумму счета, предъявленного покупателю:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91/1 «Прочие доходы и расходы»

3. На сумму НДС, причитающегося бюджету:

Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы», определяют финансовый результат реализации материалов, который отражается записью:

Д-т сч.91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Безвозмездная передача материалов оформляется актом. Материалы списываются в оценке по фактической себестоимости. При этом делаются записи:

На фактическую себестоимость материалов, переданных безвозмездно:

Д-т сч.91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы».

Безвозмездная передача материала облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ, так как в этом случае имеет место передача права собственности на товары, выполненные работы и оказанные услуги.

На сумму НДС, причитающихся бюджету, делается запись:

Д-т сч.91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Результат безвозмездной передачи материалов списывается на финансовый результат организации:

Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Вклады в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством РФ. Вклады в уставный капитал рассматриваются как финансовые вложения.

При этом делаются записи:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 91«Прочие доходы и расходы»

Выбытие материалов в связи с вкладом в уставный капитал отражается записью:

Д-т сч. 91«Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10«Материалы».

Финансовый результат от сделанных вложений отражается записью:

Д-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

11.5. Инвентаризация МПЗ и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия проводят инвентаризацию материальных ценностей не реже одного раза в год и не ранее первого октября.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, в присутствии материально ответственного лица, у которого получена расписка в том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию. Склады перед инвентаризацией опечатываются.

Материальные ценности, поступившие на склад и выдаваемые со склада в период инвентаризации, подлежат регистрации в специальной ведомости под рубрикой «Получено (выдано) со склада в период инвентаризации».

Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, обмера материальных ценностей по каждому месту хранения. Выявленные ценности заносят в инвентаризационную опись, по данным которой составляют сличительные ведомости.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

1. Излишки ценностей, которые подлежат оприходованию в оценке по рыночной стоимости. При этом делается запись:

Д-т сч. 10 «Материалы»

2. Недостача материальных ценностей, которая списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача материалов в пределах норм естественной убыли списывается на затраты записью:

Д-т сч. 25,26

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача по вине материально ответственного лица списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Возмещение недостачи материально ответственным лицом осуществляется по рыночным ценам. При этом разница между стоимостью материалов по рыночным ценам и их фактической себестоимостью до момента возмещения учитывается на счете 9 8/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На сумму разницы, подлежащую возмещению материально ответственным лицом, дебетуется счет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 9 8/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

При возмещении недостачи виновным лицом делаются записи:

1. Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

2. Д-т сч. 9 8/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

К-т сч. 91/1 «Прочие доходы и расходы».

Типовые бухгалтерские проводки по учету материалов представлены в табл. 11.2.

Таблица 11.2

Типовые бухгалтерские проводки по учету материалов в организациях

Выводы

Материально-ценные запасы относятся к оборотным средствам организации, характерной особенностью которых является то, что они полностью переносят свою стоимость на продукт труда в одном производственном цикле.

Синтетический учет МПЗ осуществляется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости, а аналитический организуется на карточках складского учета по каждому виду, типу, сорту материала в натуральных единицах измерения на карточках складского учета. Учет материалов организация может осуществлять с применением счетов 15, 16 и 10 или с применением только счета 10 «Материлы». Учетной политикой организации определяется оценка МПЗ, израсходованных на производство (метод ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной цены). НДС, уплачиваемый поставщику, в фактическую себестоимость материалов не включается, а полностью предъявляется бюджету к возмещению при соблюдении следующих условий:

• материальные ценности получены (оприходованы);
• НДС выделен в платежных документах;
• имеется счет-фактура.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация МПЗ. Выявленные излишки относят на финансовые результаты организации, а недостачи учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание недостач производится с учетом причин их возникновения.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте определение МПЗ организации.
2. Какие ценности относятся к МПЗ организации?
3. Какие ценности относятся к спецоснастке организации?
4. В какой оценке МПЗ отражаются в балансе и в текущем учете?
5. Какие затраты включаются в фактическую стоимость МПЗ?
6. Какие методы оценки МПЗ применяются при определении стоимости израсходованных материалов на производство продукции, работ и услуг?
7. Как распределяются отклонения фактической стоимости материалов от их стоимости по учетной цене?
8. Каков порядок проведения инвентаризации МПЗ?
9. Как отражаются на счетах результаты инвентаризации МПЗ?
10. По какой стоимости возмещается недостача материалов материально ответственным лицом?

Библиография

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 24.03.2000 г. № 31н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98): Приказ Минфина России от 30.12.1999 г. № 107н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01): Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99): Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99): Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ3/2006) от 27.11.2006 г. № 154н.
8. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н с учетом изменений и дополнений от 23.04.2002 г. № 33н.
9. Ерофеева В.А., Клушанцева Г. В., Кемтер В. Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. СПб.: Юридический центр Пресс, 2004.
10. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2005.

Версия для печати

Хрестоматия

Название работы	Аннотация

Практикумы

Название практикума	Аннотация

Презентации

Название презентации	Аннотация

Правовые основы проведения инвентаризационных мероприятий на территории нашей страны устанавливаются ФЗ “О бухгалтерском учёте”, нормы которого, в свою очередь, детализируются Приказом Министерства Финансов РФ № 49 от 13. 06. 95 “Об утверждении методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”.

Правила, содержащиеся в этих нормативно-правовых актах, имеют, по большей части, императивный характер и обязательны к соблюдению всеми лицами, осуществляющими контрольно-проверочные функции на предприятиях. Между тем, сами Методические указания содержат норму, согласно которой порядок проведения инвентаризации, в том числе количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации. Поэтому, наряду с законодательством, лица, ответственные за проведение инвентаризации, должны руководствоваться и правилами делового обычая, выработанными в ходе практической реализации контрольно-проверочных мероприятий.

По общему правилу инвентаризации подлежит все имущество и все виды финансовых обязательств организации. При этом из всей имущественной массы предприятия может быть выделена конкретная группа или группы МПЗ, в отношении которых с точки зрения руководства целесообразно провести инвентаризацию на данном этапе. Эта мера, исключающая необходимость проведения сплошной проверки всей совокупности материальных ценностей, позволяет сосредоточить усилия инвентаризационной комиссии на определённом виде и наименовании материальных запасов и способствует быстрому, детальному и оперативному контролю за их наличием и сохранностью. Однако, такая выборка возможна далеко не всегда. Основное препятствие здесь - прямое требование законодательства, предусматривающее необходимость проведения обязательной инвентаризации. Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

1. Передачи имущества организации в аренду, выкупа, продажи, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
2. Составления годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
3. Смены материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);
4. При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
5. В случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
6. При ликвидации и реорганизации организации перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ.

Из этого правила также есть несколько исключений. Так, инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Главным коллективным субъектом, ответственным за проведение инвентаризации, признаётся инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя предприятия. Данная комиссия является постоянно действующим контрольно-ревизионным органом. Её состав рекомендуется образовывать из числа представителей руководства организации, работников бухгалтерии, сотрудников юридической и экономической служб, членов инженерно-технического отдела, а также внутренних и независимых аудиторов. Помимо постоянной комиссии на больших предприятиях возможно также образование ряда дополнительных, рабочих комиссий, ответственных за проведение выборочной инвентаризации.

Инвентаризацию удобнее всего проводить по единицам бухгалтерского учёта, в число которых могут входить цеха, склады, хранилища, кладовые, кабинеты и так далее, в порядке размещения материальных запасов на специально отведённых местах, полках, поддонах и стеллажах справа налево и сверху вниз. Сама инвентаризация производится комиссией в присутствии материально ответственного лица (например, заведующего складом) путём проверки фактического наличия материально-производственных запасов. Фактическое наличие последних может быть установлено в процессе визуального наблюдения (осмотра учётных единиц), а данные о количестве могут быть получены в ходе пересчета, перевешивания и перемеривания. Наличие на местах хранения материальных запасов фиксируется в специальной описи товарно-материальных ценностей. Отдельная опись ведётся по каждой учётной единице предприятия. Целесообразно составлять сразу несколько описей. Одна их группа используется для отображения МПЗ, находящихся под отчётом у материально-ответственных лиц проверяемого предприятия, другая составляется в целях учёта запасов, хранение которых производится на территории сторонних организаций.

Кроме того, на крупных предприятиях, где временное приостановление поставки и отпуска материалов может существенным образом повлиять на нормальный режим всего производственного цикла, или отдельных его частей, часто возникает необходимость в составлении ряда дополнительных описей. Они нужны для занесения информации, во-первых, о вновь отгруженных материалах, во-вторых, о материалах, отпущенных на производство. Поступление и отпуск материалов, осуществляемые в ходе проведения инвентаризации, производятся исключительно материально ответственными лицами в присутствии и при непосредственном контроле инвентаризационной комиссии. Поставленные МПЗ фиксируются в описи “Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации”, отпущенные - в описи “Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации”.

Непосредственными целями инвентаризации МПЗ являются выявление фактического наличия имущества и сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета. Часто результатом сопоставления фактического наличия МПЗ с информацией, содержащейся в учётной документации организации, может явиться выявление так называемых инвентаризационных разниц, которые могут проявляться в виде избытков, либо, наоборот, недостач МПЗ. Причинами этому могут служить ошибки и просчёты, допущенные при ведении бухгалтерии, процессы естественной убыли производственных запасов, различного рода стихийные силы (пожары, затопления и так далее), а также действия (виновные и невиновные) сотрудников организации, в том числе и руководства. Поэтому по завершении инвентаризации, все собранные материалы должны быть представлены в бухгалтерию предприятия, где в дальнейшем происходит процесс устранения расхождений между данными, зафиксированными в инвентаризационной документации и данными бухгалтерского учёта.

Во всех случаях обнаружения несоответствия наличного содержимого складов (цехов, офисов, хранилищ и т.д.) данным, заявленным в учётной документации, инвентаризационной комиссией составляется так называемая сличительная ведомость, представляющая собой документ, содержащий полный объём информации о результатах инвентаризации, в том числе и о фактах подобных расхождений. Отдельные сличительные ведомости составляются на объекты МПЗ, не принадлежащие организации, но числящиеся в её бухгалтерском учете. Суммы излишков и недостач МПЗ в сличительных ведомостях должны указываться согласно той оценке, которая была дана в бухгалтерском учете. В ходе систематизации полученных сведений и непосредственно перед направлением результатов инвентаризационных мероприятий в бухгалтерию организации, комиссия объединяет инвентаризационные описи и сличительные ведомости в единый сводный регистр.

Объекты МПЗ, в отношении которых был выявлен излишек, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. Все обнаруженные в ходе инвентаризации излишки материальных запасов подлежат отражению либо на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, либо на счёте 99 “Прибыли и убытки”. Оприходование излишков МПЗ производится по дебету счёта 10 “Материалы” и кредиту счёта 91 “Прочие доходы и расходы”. При этом, несмотря на учётную оценку материалов в бухгалтерской документации, оприходование излишков производится исключительно по рыночной стоимости, что, в свою очередь, способно оказать влияние на величину налогообложения.
Стоит отметить, что выявление излишков на практике встречается гораздо реже, нежели недостача. Причём среди причин образования на территории учётных объектов излишков главное место занимают ошибки, совершённые в процессе ранее проводимых контрольных и учётных мероприятий.

Что касается недостачи материальных ценностей, то здесь следует различать недостачу в результате естественной убыли (в пределах установленных законодательством норм и вследствие форс-мажорных обстоятельств) и недостачу, причиной которой являются действия человека. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Когда после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, недостача МПЗ продолжает оставаться, проверяющему лицу следует пересмотреть порядок применения норм естественной убыли. Буквально это означает, что эти нормы должны применяться только по тому объекту МПЗ, по которому установлена недостача.

В случаях отсутствия норм убыль рассматривается как недостача сверх нормы. Здесь все недостачи материальных ценностей, а также их порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. Когда же виновные лица в силу объективных причин установлены быть не могут, убытки от недостач и порчи списываются в обычном порядке на издержки производства и обращения. Суммы недостач МПЗ проводятся по дебету счёта 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредиту счёта 10 “Материалы”. Когда возникает необходимость отразить в бухгалтерском учёте сумму недостающего объекта МПЗ по стоимости возможного использования, то есть не по прямому назначению этого объекта (например, строительные материалы могут быть реализованы в качестве вторсырья), то сумма возможного использования проводится по дебету счёта 10 “Материалы” и кредиту счёта 84 “Нераспределённая прибыль”.

Списание недостач за счёт виновных лиц осуществляется с использованием счёта 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям” и субсчёта к нему № 2 “Расчёты по возмещению материального ущерба”. Суммы удержаний в размере фактически причинённого имуществу предприятия ущерба проводятся по дебету счёта 73“Расчёты с персоналом по прочим операциям” и кредиту счёта 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. Суммы, превышающие размер фактически понесённого ущерба проводятся по дебету счёта 73 и кредиту счёта 98 “Доходы будущих периодов”.

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, как известно, является одной из основных задач бухгалтерского учета.

Такая информация необходима как внутренним пользователям - учредителям, участникам, собственникам имущества, руководителям, так и внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Проведение же инвентаризации материально-производственных запасов как раз и способствует формированию достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие МПЗ, их состояние и оценка.

Для формирования полной и достоверной информации о своей деятельности, а также имущественном положении организация проводит инвентаризацию.

При ее проведении и оформлении результатов необходимо руководствоваться положениями следующих нормативно-правовых актов:

Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Инвентаризация МПЗ в организации проводится только в присутствии материально ответственных лиц. Фактическое наличие материальных ценностей определяется путем их подсчета.

Подготовительные мероприятия для проведения инвентаризации включают в себя:

Разработку внутренних инструкций;

Издание приказа;

Получение расписок от материально ответственных лиц;

Определение остатков имущества и обязательств по учетным данным.

Для оформления приказа на проведение инвентаризации используется специальный бланк по форме № ИНВ-22. В приказе устанавливаются сроки проведения инвентаризации, определяется персональный состав инвентаризационной комиссии, объем инвентаризируемого имущества и обязательств, дата сдачи материалов в бухгалтерию.

При инвентаризации МПЗ обычно используется натуральная (вещественная) проверка. Натуральная проверка связана непосредственно с наблюдением объектов инвентаризации, определением их количества путем подсчета.Для оформления результатов вещественной проверки используются типовые формы инвентаризационных описей.

При проведении натуральной проверки при инвентаризации МПЗ комиссия:

Осуществляет проверку соблюдения правил и условий хранения;

Выявляет запасы, частично потерявшие свое первоначальное качество и устаревшие морально;

Выявляет сверхнормативные и неиспользуемые материальные ценности.

По результатам инвентаризации в организации проводят анализ полученных данных, который включает:

Сопоставление данных инвентаризационных описей и актов инвентаризации с данными бухгалтерского учета;

Выявление расхождений, составление сличительных ведомостей и определение причин расхождения учетных и текущих оценок.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Излишки имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

Недостача имущества и его порча относятся на издержки производства или обращения (расходы), если установлены виновные - на счет виновных лиц.

Пример. По результатам проведения годовой инвентаризации МПЗ выявлены излишки канцелярских товаров на сумму 1068 руб., а также установлена недостача: товаров - на 12 370 руб.

От материально ответственных лиц получены соответствующие объяснения. Причинами недостачи товаров признана халатность работников при исполнении должностных обязанностей.

Завскладом АХО признала свою вину и согласилась возместить убытки. В бухгалтерском учете для отражения выявленных излишков и недостач по результатам инвентаризации используются следующие записи:

Дебет 10 Кредит 91-1 - 1068 руб. - оприходованы излишки канцелярских товаров;

Дебет 94 Кредит 10 - 12 370 руб. - отражена стоимость недостающей газовой плиты.

Дебет 94 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 2226,6 руб. - восстановлен ранее принятый к вычету НДС по недостающим товарам;

Дебет 73 Кредит 94 – 14596,6 руб. - начислена задолженность работников по недостаче материалов и товаров.

Дебет 70 Кредит 73 - 14596,6 руб. - удержана задолженность работника по недостаче.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.

Обобщение результатов инвентаризации производится на заседании комиссии. Итогом этого заседания являются заключительный акт об инвентаризации, который представляется на рассмотрение руководителю организации. В нем отражаются предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета. Для оформления итоговых данных инвентаризации используется Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией № ИНВ-26.Материалы работы инвентаризационной комиссии по завершении инвентаризации передаются в бухгалтерию организации, где они должны храниться не менее пяти лет.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

2.2 Учет результатов инвентаризации материальных запасов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Для оценки реального финансового состояния организации необходимо иметь достоверные данные обо всем имуществе, находящемся в ее распоряжении: наличии, количестве, состоянии, в котором это имущество находится, и правильности его стоимости. Это реальное состояние необходимо сравнить с данными бухгалтерского учета. Такой процесс проверки имущества и обязательств называется инвентаризацией.

Инвентаризация - это контрольная функция учета, позволяющая выявить случаи необоснованного уменьшения капитала компании, вложенного в различные виды имущества (активов). Инвентаризация - это механизм, позволяющий убедиться в достоверности учета. Учет и отчетность могут быть правильными на бумаге, но их достоверность можно выявить только путем инвентаризации.

Законодательство предоставляет организациям широкие возможности для использования инвентаризации в качестве действенного механизма регулирования и контроля порядка ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации в целях подготовки достоверной информации о ее финансовом положении в бухгалтерской отчетности. Каждая организация обязана провести инвентаризацию своего имущества до начала составления годовой отчетности - эта обязанность установлена ст.11 закона «О бухгалтерском учете»:

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета;

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации;

Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами;

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Материальные запасы - это основа хозяйственной деятельности любого предприятия. Именно поэтому учет материальных запасов, основными задачами которого являются контроль за сохранностью, выявление фактических затрат, контроль за соблюдением норм расхода и правильное распределение затрат по калькуляционным статьям, а также рациональная оценка материальных запасов, является одним из условий обеспечения жизнедеятельности любого предприятия, обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Следует также отметить, что операции с материальными запасами сопровождаются повышенным риском злоупотреблений со стороны как должностных, так и материально-ответственных лиц, так обладают высокой ликвидностью.

Все вышеизложенное и определяет актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.

Целью выпускной работы является сбор и обобщение материалов по теме «Порядок и учет инвентаризации материальных запасов на примере ООО ПО «Свияга».

Исходя из данной цели, нами были поставлены следующие задачи:

- дать понятие материальным запасам как части материально-производственных запасов;

Изучить специфику и порядок проведения инвентаризации материальных запасов;

Рассмотреть порядок проведения инвентаризации материальных запасов в ООО ПО «Свияга»;

Изучить документальное оформление инвентаризации материальных запасов;

Познакомиться с учетом результатов инвентаризации материальных запасов.

Объект исследования - ООО ПО «Свияга».

ООО «ПО Свияга» зарегистрировано в мае 2012г. по адресу: 422570, Республика Татарстан, Верхнеуслонский район, с.Верхний Услон, ул. Солнечная, д.22. Размер уставного капитала 10 000 руб. Участники - физические лица. Основной вид деятельности - розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями, в т.ч. розничная продажа алкогольной продукции (ОКВЭД 52.11). ООО «ПО Свияга» является в соответствии с Гражданским кодексом РФ коммерческой организацией, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли.

Предмет исследования - порядок и учет инвентаризации в ООО ПО «Свияга».

Практическая значимость работы заключается в том, что полученные рекомендации можно будет использовать при проведении инвентаризации главному бухгалтеру исследуемого предприятия.

Теоретической основой данного исследования являются нормативные документы, учебные пособия по бухгалтерскому учету и налогообложению, а также статьи в специализированных журналах.

1. Экономическая сущность инвентаризации материальных запасов

1.1 Материальные запасы как часть материально-производственных запасов

инвентаризация материальный запас

Основным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет материально-производственных запасов (МПЗ), является ПБУ 5/01 «Бухгалтерский учет материально-производственных запасов» . В соответствии с ПБУ активы организации относятся к материально-производственным, если выполняются следующие условия:

Активы используются в производстве продукции, выполнении работ, оказании в качестве сырья или материалов;

Предполагается продажа активов;

Должны быть использованы для нужд управления.

К материально-производственным запасам относятся:

Материалы;

Готовая продукция;

К материалам относят сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы. В процессе хозяйственной деятельности материалы используются по-разному:

Полностью потребляются в производстве и составляют вещественную основу продукции (сырье и материалы);

Изменяют свою форму (например, смазочные материалы, лаки и краски);

Входят в изделия без изменений (например, запасные части);

Способствуют производству (специальная одежда, специальный инструмент и приспособления).

Сырье и основные материалы - это вещественная основа изготовленной продукции (работ, услуг). Вспомогательные материалы необходимы для улучшения потребительских свойств продукции, обслуживания и ухода за орудиями труда. Но это деление на основные и вспомогательные материалы достаточно условно и определяется технологическими особенностями производства.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - прошли определенные стадии производства и предназначены для изготовления продукции, являются составными частями выпускаемой продукции. Возвратные отходы - это результат технологического процесса (стружка, опилки, обрезки труб и др.). Топливо и тара также относятся к вспомогательным материалам, но выделяются в отдельную группу из-за особенностей их использования и особой роли в производстве. Запасные части используются при ремонте основных средств и поддержания их в рабочем состоянии.

Специальный инструмент, специальное оборудование и специальная одежда обладают уникальными качествами и предназначены для обеспечения условий производства конкретных видов продукции (инструменты, штампы, пресс-формы и другие). Для них предусмотрены варианты учета по выбору предприятия:

В составе материально-производственных запасов;

В составе основных средств .

Выбор варианта учета должен быть предусмотрен в учетной политике.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» хозяйственные операции могут оформляться первичными учетными документами, самостоятельно разработанными в организации . Но, как правила, хозяйствующие субъекты продолжают использовать формы первичной учетной документации, разработанные ранее Госкомстатом РФ . В частности поступление материалов в организацию оформляется следующими первичными учетными документами:

Доверенностями формы №№ М-2 и М-2а, оформляемыми для доверенных лиц организации при получении материальных ценностей, отпускаемые поставщиком по наряду, счету, договору, заказу;

Приходным ордером формы №М-4, составляемым в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад;

Актом о приемке материалов формы №М-7 в случае количественного, качественного расхождения, расхождения по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших в организацию без документов.

Расход материалов в производстве, как правило, ведется на основании следующих первичных учетных документов:

Лимитно-заборных карт формы №М-8;

Требований-накладных формы №М-11.

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, работ, услуг, а также контроля за соблюдением лимитов (нормативного расхода). Требования-накладные применяются для учета движения материалов внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Есть два способа формирования фактической себестоимости материалов:

По фактической себестоимости их приобретения;

По учетным ценам.

Для учета материалов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрены следующие счета:

Счет 10 «Материалы»;

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» .

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета.

На субсчете 10-1 учитываются сырье и основные материалы, входящие в состав вырабатываемой продукции; вспомогательные материалы, используемые в производстве продукции. На субсчете 10-2 учитываются покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие изделия, используемые для комплектования продукции. На субсчете 10-3 учитываются нефтепродукты и смазочные материалы, твердое и газообразное топливо. На субсчете 10-4 учитывается тара всех видов. На субсчете 10-5 учитываются запасные части для ремонта машин, оборудования и транспортных средств, а также автомобильные шины. На субсчете 10-6 учитываются отходы производства, неисправимый брак и другие подобные материалы. На субсчете 10-7 учитываются материалы, переданных в переработку на сторону, стоимость которых будет учтена в составе затрат на производство готовой продукции. На субсчете 10-8 учитываются материалы для строительных и монтажных работ. На субсчете 10-9 учитываются инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности. На субсчетах 10-10 и 10-11 учитываются специальная оснастка и специальная одежда на складе и в эксплуатации.

Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Учет материалов по фактической себестоимости ведется с применением только счета 10. Если учет материалов осуществляется по учетным ценам, то применяются счета 15 и 16.

Метод учета материалов по фактическим ценам приобретения означает, что все затраты, подлежащие включению в стоимость материалов, отражаются сразу на счете 10. Несвоевременное определение принадлежности расходов к той или иной партии материалов не позволит в дальнейшем учесть эти расходы в фактической себестоимости материалов. Поэтому, если организация сразу не отразила расходы, связанные с приобретением той или иной партии материалов в составе их себестоимости (в момент их поступления), то после принятия МПЗ к учету, а тем более после отпуска их в производство учесть эти расходы она сможет только путем отнесения их на затратные счета. Кроме того этот способ наиболее трудоемкий и может быть применен в организациях с небольшой номенклатурой или высоким уровнем автоматизации бухгалтерского учета.

При большой номенклатуре материалов применяют метод учета материалов по учетным ценам. Именно он позволяет с минимальными трудозатратами учитывать постоянное изменение договорных цен, транспортных расходов, условий доставки и т.д.

Учетные цены - это цены, которые, остаются неизменными в течение определенного периода. При применении этого метода покупная стоимость материалов и затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а затем по учетным ценам списываются в дебет счета 10 «Материалы». Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (табл.1).

Таблица 1

Бухгалтерские записи на счетах 10, 15 и 16 (на условных примерах)

	Хозяйственные операции	Корреспонденция	Сумма в руб.	Основание
	Поступили материалы от поставщика				Товарная накладная, документы на транспортные расходы
	Приобретены материалы подотчетными лицами				Товарная накладная, товарный чек, приложенные к авансовому отчету
	Материалы приняты к учету по учетным ценам				Приходный ордер
	Списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой				Справка бухгалтерии
	Списание материалов на издержки обращения по учетным ценам				Требование-накладная
	Списание отклонения цен по израсходованным материалам				Справка бухгалтерии

Списание материалов осуществляется также по учетным ценам с внесением корректировки на конец периода и доведением стоимости списанных материалов до фактической себестоимости:

Если учетные цены меньше фактической себестоимости, на счете 16 формируются положительные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами, которые списываются в дебет счетов учета затрат (Дт 20 Кт 16);

Если учетные цены превышают фактическую себестоимость, на счете 16 формируются отрицательные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами, которые списываются в дебет счетов учета затрат отрицательной проводкой.

При любом из этих двух вариантов материалы списываются в производство по фактической себестоимости. Отклонения по отдельным видам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца и текущих отклонений к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости. Полученное в результате значение дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение учетной стоимости израсходованных материалов . Удельный вес величины отклонений может округляться до целых единиц, то есть без десятичных знаков. Возможность применения округлений должна быть закреплена в учетной политике организации.

При применении учетных цен с использованием счетов бухгалтерского учета 15 и 16 отражение остатков материалов в бухгалтерском балансе производится с учетом этих счетов. Т.е., в бухгалтерском балансе отражается фактическая себестоимость остатков материалов независимо от того, ведется их учет по фактической себестоимости или по учетным ценам.

В годовой бухгалтерской отчетности информация об имеющихся у организации материальных ресурсах отражается по статье «Запасы» раздела II «Оборотные активы» актива Бухгалтерского баланса по данным бухгалтерского учета (табл.2) .

Таблица 2

Порядок отражения материальных запасов в отчетности (на условном примере)

При оценке материально-производственных запасов при их отпуске в производство или ином выбытии организация может выбрать один из трех методов:

Оценка по себестоимости каждой единицы;

Оценка по средней себестоимости;

Оценка способом ФИФО - по себестоимости первых по времени закупок.

Способ оценки должен быть закреплен в учетной политике.

Характерным примером оценки по себестоимости каждой единицы является учет драгоценных металлов и драгоценных камней, т.е. ценностей, учет которых должен осуществляться по особым правилам.

Средняя себестоимость рассчитывается с учетом остатка запасов на начало месяца и поступления за месяц.

При оценке способом ФИФО в первую очередь списываются запасы, которые поступили раньше.

Таким образом, материалы являются частью материально-производственных запасов. К материалам относят сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы. Для учета хозяйственных операций с материалами используются счета 10, 14, 15 и 16. В бухгалтерской отчетности материалы отражаются в составе запасов.

1.2 Понятие, виды и сроки проведения инвентаризации материальных запасов

Балансовая стоимость материалов на конец отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе в составе активов по строке «Запасы» . Для формирования полной и достоверной информации об имущественном положении организации, и состоянии запасов в частности, перед составлением отчетности следует проводить инвентаризацию .

Инвентаризация - это метод бухгалтерского учета, позволяющий обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета об имуществе и обязательствах их фактическому состоянию. Данное определение позволяет понять бухгалтерскую сущность, которая состоит не только в составлении описи, но и в подтверждении бухгалтерских данных . Более того, инвентаризация в бухгалтерском учете - это не только средство контроля, но и способ регистрации фактов хозяйственной жизни, которые невозможно зафиксировать путем документации, поскольку последствия таких фактов хозяйственной жизни организации, как хищение, естественная убыль, пересортица, могут быть установлены только посредством проведения инвентаризации.

Итак, можно констатировать, что сегодня инвентаризация - это уже не просто составление описи, а важнейшая контрольно-измерительная процедура, позволяющая уточнить, а иногда и установить оценку произошедших фактов хозяйственной жизни .

Обязательность проведения инвентаризаций всеми юридическими лицами установлена законом «О бухгалтерском учете» .

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

При передаче имущества в аренду, выкупе или продаже имущества, при реорганизации государственного или муниципального унитарного предприятия;

Перед формированием годовой финансовой отчетности;

При замене материально-ответственных лиц;

При обнаружении случаев хищения, злоупотребления или порчи имущества на предприятии;

В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вследствие экстремальных условий;

При реорганизации или ликвидации юридического лица;

А также в других случаях, предусмотренных законами РФ .

Хозяйствующие субъекты должны инвентаризировать имущество и обязательства, контролировать и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку.

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, организация должна иметь постоянно действующую инвентаризационную комиссию, а при большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств ею создаются еще и рабочие инвентаризационные комиссии . Обычно в нее входят представители администрации, работники бухгалтерии, а также другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Кроме того, в состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации и независимых аудиторских организаций.

При проведении инвентаризации материалов следует иметь в виду, что ее результаты могут быть признаны достоверными только при соблюдении установленной процедуры ее проведения.

Результаты инвентаризации могут быть не признаны, если:

Неверно оформлен приказ о проведении инвентаризации (например, не указан состав комиссии, сроки инвентаризации, перечень инвентаризируемого имущества);

Не подтверждено документально присутствие хотя бы одного члена комиссии во время проведения инвентаризации, например, отсутствует его подпись в инвентаризационной описи.

Результаты инвентаризации могут быть также оспорены при отсутствии:

Визы председателя комиссии на приходных и расходных документах;

Расписки материально ответственных лиц о сдаче приходных и расходных документов в бухгалтерию. Невозможно предъявить претензии материально ответственному лицу по результатам инвентаризации, если на последней странице описи нет его подписи.

Возникает возможность несанкционированных исправлений результатов инвентаризации, если:

Не подведены итоги на каждой странице описи;

В описи имеются незаполненные строки;

Не был закрыт доступ к инвентаризационным описям во время отсутствия инвентаризационной комиссии.

Если в инвентаризационные описи внесены ошибочные сведения, они должны быть исправлены последовательно во всех экземплярах путем зачеркивания неправильных записей и проставления правильных. Исправления подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

К прочим ошибкам, которые наиболее часто встречаются при проведении инвентаризации и отражении ее результатов, относятся следующие:

Инвентаризация проводится не по всем предусмотренным группам имущества и обязательств. В частности, не проводится инвентаризация по материалам, находящимся на ответственном хранении;

Не оформляются сличительные ведомости при выявлении в ходе инвентаризации расхождений;

Инвентаризационные описи, акты и сличительные ведомости не соответствуют унифицированным формам, а также утвержденным руководителем организации формам по видам имущества и обязательств, по которым унифицированные формы не предусмотрены;

Состав инвентаризационной комиссии не совпадает с составом, утвержденным руководителем;

В состав инвентаризационной комиссии не включен представитель собственника материалов, не принадлежащих организации на праве собственности;

У представителей сторонних организаций отсутствуют правильно оформленные доверенности на право участия в инвентаризации;

Фактический срок проведения инвентаризации недостаточен для проверки фактического наличия материалов.

Для контроля за достоверностью данных о материалах может проводиться выборочный осмотр, пересчет, сравнение и сопоставление различных подтверждающих документов по объектам, величина которых является существенной.

Источниками получения информации также могут выступать:

Первичные учетные документы;

Регистры бухгалтерского учета;

Судебные и претензионные дела и т.п.

При инвентаризации материалов могут быть допущены следующие ошибки:

Сведения вносятся в инвентаризационные описи со слов материально ответственных лиц без процедуры подсчета, взвешивания, обмера;

Инвентаризация не проводится последовательно по местам хранения материалов, находящихся в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица;

Отсутствуют договоры и передаточные акты на материалы, находящиеся на временном ответственном хранении у организации, не ведется их учет отдельно от собственных материалов;

Отсутствуют специальные паспорта на ценности, которые содержат драгоценные металлы или камни.

По результатам проведенной инвентаризации должны быть предприняты все меры по исправлению и дополнению записей бухгалтерского учета таким образом, чтобы получить утвердительные ответы по следующим пунктам:

Материалы существуют и принадлежат организации на дату инвентаризации;

Отсутствуют неучтенные материалы;

Стоимость материалов подтверждена документально .

К типичным ошибкам при отражении результатов инвентаризации в учете и отчетности относятся:

Испорченные материалы, которые могут быть использованы или реализованы третьим лицам, не оприходованы;

Несвоевременно (в последующие периоды) отражены результаты инвентаризации в учете;

Признаны излишки и недостачи по операциям, не отраженным в предыдущих периодах;

Не отражены в учете постоянные разницы, если работодатель отказался от взыскания суммы ущерба с виновного лица;

Неправильно признана пересортица. При пересортице недостача может быть покрыта излишками аналогичных материальных ценностей. Взаимозачет излишков и недостач при пересортице возможен в том случае, если они возникли в одном проверяемом периоде, у одного материально ответственного лица и по одному наименованию материальных ценностей .

Следует отметить, что как элемент учетной политики рассматриваются не обязательные инвентаризации, а инвентаризации, проводимые по инициативе самой компании . Причем в своем нормативном документе организация должна закрепить как минимум следующую информацию:

Количество инвентаризаций в отчетном году;

Даты проведения ревизий;

Перечень мероприятий по подготовке проведения инвентаризации;

Перечень имущества и обязательств, которые должны инвентаризироваться;

Перечень документов, фиксирующих результаты проведенной инвентаризации;

Алгоритм отражения в учете результатов инвентаризации.

На порядок проведения инициативных ревизий влияют:

Размеры предприятия;

Наличие и количество обособленных подразделений;

Количество видов деятельности, осуществляемых организацией;

Объем инвентаризируемого имущества;

Уровень автоматизации бухгалтерского учета.

На небольшом предприятии с одним видом деятельности количество инициативных инвентаризаций может быть минимальным.

Помимо классификации по критерию обязательности существуют и другие классификации инвентаризаций (табл.3) .

Таким образом, инвентаризации, проводимые по решению организации, могут быть как плановыми, так и внеплановыми. Плановая инвентаризация - это проверка, осуществляемая в сроки, утвержденные руководителем организации. Например, инвентаризация, проводимая перед составлением годового отчета, относится к плановым. Внеплановые инвентаризации проводят внезапно, вне утвержденного графика. Причем материально ответственные лица при внеплановой инвентаризации заранее не предупреждаются. Фактически проведение подобных проверок используется предприятиями как форма дополнительного контроля за сохранностью отдельных видов имущества организации.

Таблица 3

Виды инвентаризаций материальных запасов

Критерий	Вид инвентаризации	Отличительные особенности инвентаризации
По обязательности проведения	Обязательная	Проводится в обязательном порядке в соответствии с законодательством РФ
	Инициативная	Проводится по решению руководителя
По периодичности	Плановая	Проводится в установленные порядком проведения инвентаризации сроки
	Внеплановая	Проводится по решению руководителя организации вне утвержденного плана для обеспечения дополнительного контроля над сохранностью материальных запасов либо необходимость ее проведения предусмотрена законодательством
По степени охвата		Инвентаризации подвергаются все виды материальных запасов
	Частичная	Проверке подлежит один или несколько видов материальных запасов
По методу проведения	Натуральная	Состоит в непосредственном наблюдении материалов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера и тому подобного
	Документальная	Состоит в проверке документального подтверждения наличия материалов

Инвентаризация бывает как полной, так и выборочной. Если проведение полной инвентаризации подразумевает проверку всех инвентаризационных объектов, то выборочная - один или несколько. При проведении натуральной инвентаризации устанавливается фактическое наличие инвентаризационных объектов путем подсчета, обмера, взвешивания и так далее. При проведении документальной инвентаризации производится ревизия документального подтверждения наличия имущества.

Сроки проведения инвентаризации перед составлением годовой финансовой отчетности устанавливаются руководителем предприятия. Как правило, экономические субъекты проводят ее в конце года. Но некоторые предприятия проводят ее раньше, сразу после 1 октября, так как до конца года следует внести ее результаты в бухгалтерский учет. Эта возможность предоставляется «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», согласно которому, если инвентаризация проведена после 1 октября отчетного года, то второй раз перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ее проводить уже не нужно .

Таким образом, основными целями инвентаризации материальных запасов являются:

Выявление фактического наличия материальных запасов предприятия;

Сопоставление фактического наличия материальных запасов с данными бухгалтерского учета;

Выявление материальных запасов, не годных для дальнейшего использования, подготовка документов для их уценки или списания;

Определение виновных лиц в случае обнаружения недостач, излишков, порчи материальных запасов.

Инвентаризации материалов могут быть обязательными и инициативными. Порядок проведения инициативных инвентаризаций должен быть закреплен в учетной политике. При инвентаризации материалов должна соблюдаться установленная процедура.

1.3 Основные этапы проведения инвентаризации материальных запасов

Инвентаризация материальных запасов проводится в несколько этапов (табл.4) .

Каждый этап должен оформляться соответствующими документами. Не смотря на то, что с 1 января 2013г. новый закон «О бухгалтерском учете» разрешил экономическим субъектам самостоятельно создавать и утверждать формы первичной учетной документации, подавляющее большинство организаций при проведении инвентаризации применяет унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России .

Таблица 4

Этапы инвентаризации материальных запасов

Этапы инвентаризации
Подготовительный	Подготовка материальных запасов к проведению инвентаризации; Подготовка документов, необходимых для проведения инвентаризации; Издание приказа о проведении инвентаризации; Формирование списка сотрудников для проведения инвентаризации; Определение сроков проведения и видов инвентаризируемых материальных запасов; Распечатка инвентаризационных описей материальных ценностей отдельно на каждое материально-ответственное лицо.
Инвентаризация	Проверка фактического наличия материальных запасов
Подведение итогов	Выявление расхождений в учете с фактическими остатками; Определение причин выявленных расхождений
Заключительный	Оформление результатов инвентаризации; Внесение исправлений в бухгалтерский учет; Привлечение виновных лиц к ответственности

Некоторые первичные унифицированные документы по учету результатов инвентаризации перечислены в табл.5.

Таблица 5

Первичные документы по учету результатов инвентаризации материальных запасов

	Название формы
	Инвентаризационный ярлык
	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
	Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных
	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение
	Сличительная ведомость
	Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации
	Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации
	Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации
	Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации
	Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией

Перед началом инвентаризации инвентаризационной комиссии необходимо получить последние приходные и расходные документы, отчеты о движении материальных ценностей. Все полученные документы визируются председателем комиссии. Материально-ответственные лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации они сдали в бухгалтерию или передали комиссии все расходные и приходные документы на имущество, а также в том, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, которым были выданы подотчетные суммы для покупки материалов или доверенности на его получение. Ко второму этапу не приступают, пока документально не оформлен первый этап.

В инвентаризации очень важно соблюдать процедуру, так как выявленные по ее результатам недостачи влекут за собой санкции для материально-ответственных лиц. Поэтому результаты инвентаризации зачастую зависят и от того, как материально-ответственные лица подготовятся к инвентаризации. Это означает, что все оприходованные материалы должны находиться на складе, материально-ответственные лица должны расписаться на заглавном листе инвентарной описи и быть ознакомлены с приказом о проведении инвентаризации. До начала инвентаризации также должны быть проверены договора о материальной ответственности и сроки их действия.

Второй этап - это собственно сама инвентаризация. Фактическое наличие материальных запасов устанавливается пересчетом, взвешиванием или перемериванием. Сведения о фактическом наличии материальных запасов заносятся в инвентаризационные описи, оформляемые в двух экземплярах. Сведения об обнаруженных материальных ценностях, не годных для дальнейшего использования, вносятся в соответствующие акты.

При применении автоматизированного учета опись формы №ИНВ-3 формируется для инвентаризационной комиссии с уже заполненными графами с первой по девятую. Члены комиссии по результатам инвентаризации вносят в десятую графу сведения о фактическом количестве инвентаризируемых материалов. Обнаруженные в ходе проведения ревизии материальные ценности, не отраженные в бухгалтерском учете, также включаются в опись.

По правилам нельзя оставлять незаполненные строки, незаполненные строки на последних страницах должны прочеркиваться. Инвентаризационные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую, что:

Инвентаризация проводилась в их присутствии;

Претензий к членам комиссии нет;

Все перечисленные в инвентаризационной описи материалы приняты на ответственное хранение.

На третьем этапе сопоставляются данные инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета и выявляются расхождения в учете с фактическими остатками. Выявляются причины расхождений, может быть проверено движение ценностей за период, прошедший с предыдущей инвентаризации. Выявленные отклонения отражаются в сличительных ведомостях. На материальные ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается материально ответственному(ым) лицу(ам).

На четвертом этапе полученные результаты оформляются. Документы по учету результатов проверок составляются с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц. На этом этапе данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации. Выявляются виновные лица, привлекаются к административной или материальной ответственности.

Результаты проведенной инвентаризации в обязательном порядке отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности месяца, в котором проверка была закончена, результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Перечень основных работ, проводимых в ходе проведения инвентаризации материалов, приведен в табл.6.

Таблица 6

	Оформление приказа (распоряжения) о проведении инвентаризации ценностей и его вручение председателю комиссии. Проведение инструктажа членов комиссии
	Оповещение об инвентаризации материально ответственных лиц
	Опломбирование подсобных помещений и других мест хранения ценностей
	Получение последнего материального отчета
	Подписка о включении всех расходных и приходных документов в отчет
	Проверка предъявленного материального отчета и приложенных к нему документов
	Визирование всех документов, приложенных к материальному отчету
	Проверка измерительных приборов, используемых комиссией
	Подготовка материалов к инвентаризации: группировка и подборка их по артикулу, наименованиям, ценам, выписка ярлыков на каждый вид товара
	Пересчет и перемеривание материалов
	Запись данных об остатках материальных ценностей в инвентаризационную опись
	Подписка о том, что все ценности, поименованные в описи, комиссией проверены в натуре
	Определение предварительных результатов инвентаризации
	Представление инвентаризационных описей в бухгалтерию
	Проверка в бухгалтерии материальных документов и отчета материально-ответственного лица
	Проверка инвентаризационных материалов в бухгалтерии
	Составление сличительной ведомости по материалам
	Отражение данных в сличительной ведомости результатов инвентаризации материалов
	Определение окончательных результатов инвентаризации
	Рассмотрение результатов инвентаризации

Таким образом, материалы являются частью материально-производственных запасов. С целью подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в части отражения материальных запасов организации обязаны проводить инвентаризации. Инвентаризации могут быть обязательными и инициативными. Порядок проведения инициативных инвентаризаций должен быть утвержден учетной политикой организации. С целью проведения инвентаризации материалов в организации должна быть создана инвентаризационная комиссия. Все этапы проведения инвентаризации должны быть задокументированы. Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете.

2. Действующая практика проведения и учета инвентаризации материальных запасов в ООО ПО «Свияга»

2.1 Порядок проведения инвентаризации материальных запасов

Бухгалтерский и налоговый учет в ООО ПО «Свияга» ведется в соответствии с принятой в организации учетной политикой.

Учетной политикой организации утверждены:

Рабочий план счетов бухгалтерского учета;

Формы первичных учетных документов;

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

Методы оценки активов и обязательств;

Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Порядок контроля хозяйственных операций.

Утвержденный Учетной политикой организации Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств предусматривает проведение плановой ежегодной инвентаризации в период с 1 по 10 октября текущего года. Ежегодно проверяется наличие материально-производственных запасов, денежных средств, расчетов и обязательств. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.

Помимо плановой инвентаризации в ООО ПО «Свияга» предусмотрено проведение:

Внеплановых (внезапных) инвентаризаций - используются для дополнительного контроля за сохранностью отдельных видов имущества организации по решению директора;

Выборочных инвентаризаций - в случаях обнаружения нарушения порядка и сроков проведения инвентаризации, а также в случаях установления фактов списания материальных ценностей по незаконным операциям или неправильно оформленным документам.

В организации ежегодно утверждается состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии. В соответствии с разработанным и утвержденным Положением об инвентаризационной комиссия она наделена достаточно широкими полномочиями.

Инвентаризационная комиссия:

Проверяет законность заключенных от имени организации договоров, совершаемых сделок, расчетов с контрагентами;

Анализирует соответствие ведения бухгалтерского и статистического учета существующим нормативным положениям;

Проверяет соблюдение в финансово-хозяйственной деятельности установленных норм и нормативов;

Анализирует финансовое положение организации;

Выявляет резервы улучшения экономического состояния и разрабатывает рекомендации для органов управления;

Оценивает правильность составления бухгалтерской отчетности организации, отчетной документации для налоговых и статистических органов;

Проверяет правомочность решений, принятых директором, их соответствие уставу организации.

При проведении проверок члены инвентаризационной комиссии обязаны изучить все документы и материалы, относящиеся к предмету проверки.

Программы проверки и специальные методы и приемы инвентаризационной комиссии включают: инвентаризация, документальная проверка (сплошная и выборочная), встречная проверка документов, экспертная оценка, письменные объяснения исправлений, устные объяснения, анализ и выводы. Инвентаризационная комиссия в начале календарного года утверждает годовой план-график работы. В плане-графике определяются периодичность и характер проверок. В частности, общий план проведения инвентаризации может включать следующие объекты проверки:

Анализ результатов предыдущей инвентаризации и проверка исполнения ее решений по замечаниям и нарушениям, выявленным в результате ее проведения;

Инвентаризация.

Проверки, осуществляемые инвентаризационной комиссией, могут быть как выборочными, так и охватывающими всю деятельность организации. Вся работа, осуществляемая инвентаризационной комиссией, должна быть тщательно задокументирована, а выводы инвентаризационной комиссии должны базироваться на принципах достаточности и убедительности доказательств, а также подтверждении того, что инвентаризация проводилась как таковая.

Таким образом, функции инвентаризационной комиссии не ограничиваются проведением инвентаризации, фактически это функции ревизионной комиссии.

Анализ системы внутреннего контроля в организации показывает, что в ООО ПО «Свияга» недостаточное внимание уделяется учету материальных запасов. Возможно это связано со спецификой деятельности организации розничной торговли продуктами питания, главным объектом внимания в которой являются товарные запасы. По моему мнению, недостаточный контроль за сохранностью материальных запасов, в частности торгового оборудования и инвентаря, оргтехники, посуды и спецодежды, чистящих и моющих средств увеличивает риск злоупотреблений со стороны работников.

Например, в продовольственном магазине не обойтись без регулярной уборки торговых и подсобных помещений, складов и холодильников, прочих помещений. При уборке торговых площадей выделяются следующие ее виды:

Текущая уборка в течение рабочего дня;

Ежедневная уборка после закрытия магазина;

Генеральная уборка.

Поэтому не последнюю роль при разработке норм расхода материалов играет периодичность выполнения работ по содержанию помещений. В организации должны быть утверждены «Нормы списания материально-производственных запасов». Документ может представлять собой таблицы, в которых указаны нормы расхода моющих, чистящих и прочих материалов на определенный вид работ. Средства для уборки должны выдаваться работникам строго по норме.

Фактически нормы не утверждены, все закупленные материалы для уборки сразу выдаются работникам и списываются на затраты, поэтому инвентаризация данных материалов фактически не проводится. В ООО ПО «Свияга» контроль за закупом и расходом средств для уборки осуществляет заместитель директора по хозяйственной части, но не смотря, что в его ведении находится небольшой склад, для хранения хозтоваров и инвентаря, запасы моющих средств в организации отсутствуют.

Особенностями инвентаризации материальных запасов в магазине является тот факт, что существуют активы, предназначенные для длительного использования (например, посуда, санспецодежда, торговый инвентарь и прочее имущество), списанные с баланса организации, но продолжающие эксплуатироваться. Данное имущество должно быть под контролем наравне с имуществом, которое хранится на складе магазина и должно учитываться на забалансовых счетах учета материальных ценностей.

Почему это необходимо? Дело в том, что организации определяют свою потребность в тех или иных видах материальных ценностей самостоятельно. В то же время подтверждением обоснованности приобретения активов и списания их в эксплуатацию (в том числе перечисленного выше имущества) могут служить данные проведенной инвентаризации (в частности, отражение в инвентаризационных ведомостях информации об утрате объектами инвентаризации своих потребительских качеств, случаях хищений, порчи ценностей и т.д.). В ООО ПО «Свияга» забалансовый учет подобных ценностей не ведется.

В качестве примера можно привести инвентаризацию материалов в одном из отделов магазина - буфете (реализация горячих и холодных напитков, выпечки), проведенную в рамках ежегодной инвентаризации 1 октября 2014г. До начала проверки инвентаризационная комиссия получила последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы. Председатель комиссии завизировал все приходные и расходные документы.

Материально-ответственным лицом по материальным ценностям, находящимся в отделе, является заведующая отделом. Она дала расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие на ее ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Проверка фактического наличия ценностей производилась при ее участии.

Были распечатаны в двух экземплярах инвентаризационные описи, в которые инвентаризационная комиссия вносила данные о фактических остатках ценностей в отделе. По данным бухгалтерского учета в отделе числилась только посуда, которая была перемещена по требованию-накладной и продолжала числиться на счете 10 «Материалы», но уже в подотчете заведующей отделом. Весь имеющийся в наличии торговый инвентарь, а также торговое оборудование и санспецодежда по данным бухгалтерского учета не числились, так как были списаны единовременно при получении.

Инвентаризация материалов в буфете фактически заключалась в подсчете имеющейся посуды. Одновременно определялись ценности, не пригодные для дальнейшего использования - со сколы, трещины и т.д. Инвентаризационные описи заполнялись шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывались в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывались прописью порядковые номера материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях. На последней странице описи была сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчете итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. Описи были подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом. В конце описи материально-ответственное лицо дало расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в ее присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.

По результатам инвентаризации в отделе были выявлены следующие предметы, непригодные для дальнейшей эксплуатации:

Посуда фаянсовая - на сумму 820 руб.;

Посуда стеклянная - на сумму 758 руб.;

Посуда металлическая - на сумму 302 руб.

В соответствии с учетной политикой ООО ПО «Свияга» сумма потерь в пределах установленных законодательством норм должна быть списана на издержки производства и обращения, а остальная сумма подлежит взысканию с материально ответственного лица. В организации применяются нормы списания, установленные еще Министерством торговли СССР в 1982г. в процентах от выручки:

Фарфорово-фаянсовая посуда -0,40%;

Сортовая стеклянная посуда -0,30%;

Металлическая посуда -0,06%;

Столовые приборы из нержавеющей стали -0,04%.

За период, прошедший с последней инвентаризации (4 квартал 2013г. и 9 месяцев 2014г.), выручка буфета составила 373 544 руб. Выявленная недостача материалов в буфете в виде непригодной для дальнейшего использования посуды отражена в табл.7.

Таблица 7

Недостача (порча) материальных ценностей в буфете

В составе материальных запасов на забалансовом счете организации также числятся торговое оборудование и оргтехника. По результатам проведения ежегодной инвентаризации в 2014г. была обнаружена недостача оргтехники. Вместо числящего по данным бухгалтерского учета в бухгалтерии принтера «Brother» стоимостью 15 190 руб. фактически в организации эксплуатировался принтер другой марки 2010 года выпуска. По данному факту было проведено расследование.

Было выяснено, что в бухгалтерском учете был оприходован принтер, поступивший по счету-фактуре №543 от 15.11.2013г. от ООО НПО «Компьютер». По документам принтер ни в эксплуатацию, ни материально-ответственному лице не передавался. Фактически он был передан главному бухгалтеру магазина, который из организации уволился. Таким образом, одновременно были выявлены недостача и излишек оргтехники (табл.8). Выявленный принтер, фактически эксплуатирующийся в организации, был оценен инвентаризационной комиссией в 4 000 руб.

Таблица 8

Результаты инвентаризации оргтехники

Ежегодная инвентаризация 2014г., проведенная по счету 10 «Материалы» излишки или недостачи не выявила. В то же время в организации фактически используются инвентарь и хозяйственные принадлежности, стоимость которых в бухгалтерском учете была списана в момент передачи их в эксплуатацию. Расхождение фактических данных и данных бухгалтерского учета на примере бухгалтерии отражено в табл.9.

Таблица 9

Результаты инвентаризации инвентаря и хозяйственных принадлежностей

Таким образом, учет данных активов в ООО ПО «Свияга» не ведется. В то же время действующее бухгалтерское законодательство обязывает хозяйствующий субъект обеспечить сохранность и организовать надлежащий контроль за наличием и движением активов, стоимость которых не превышает установленного для основных средств лимита и которые были списаны на расходы на дату ввода в эксплуатацию. Законодательством порядок учета малоценных основных средств не регламентирован. Вариант их учета должен быть рассмотрен в учетной политике организации.

Подобные документы

Теоретические основы инвентаризации товарно-материальных запасов. Технико-физические процедуры, документальное оформление и выведение результатов инвентаризации товарно-материальных запасов. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

курсовая работа , добавлен 13.02.2011


Теоретические основы проведения инвентаризации материальных запасов организации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Организационно-экономическая характеристика ООО "КМБ-Строй", совершенствование процесса инвентаризации материальных запасов.

курсовая работа , добавлен 30.05.2016


Учет товарно-материальных запасов, их классификация и оценка, документальное оформление поступления и учет на складах. Инвентаризация товарно-материальных запасов: понятия, цели и задачи, порядок проведения. Бухгалтерские проводки при инвентаризации.

курсовая работа , добавлен 30.03.2010


Теоретические основы бухгалтерского учета инвентаризации материально-производственных запасов. Задачи, сроки и периодичность, организация проведения инвентаризации материально-производственных запасов в организации. Оформление результатов инвентаризации.

курсовая работа , добавлен 26.03.2015


Материальные запасы, их классификация и оценка. Документация по учету движения материальных запасов. Учет материальных запасов в бухгалтерии и на складах. Инвентаризация товарно-материальных ценностей. Особенности оформления результатов инвентаризации.

курсовая работа , добавлен 15.06.2010


Теоретические и практические основы документального оформления и учета поступления и выбытия товарно-материальных запасов. Сущность товарно-материальных запасов и их роль в производстве. Оформление и учет инвентаризации товарно-материальных запасов.

курсовая работа , добавлен 27.10.2010


Понятие и классификация товарно-материальных ценностей и задачи их учета. Сущность инвентаризации товарно-материальных запасов, элементы, ее задачи и виды. Технико-физические процедуры и документальное оформление инвентаризации ТМЗ на предприятии.

курсовая работа , добавлен 13.02.2011


Понятие и виды материально-производственных запасов, организация их учета в ООО "Инструментал-Юг". Бухгалтерский учет приобретения и расхода материалов. Порядок учета результатов инвентаризации и резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

дипломная работа , добавлен 04.05.2014


Понятие материально-производственных запасов и порядок их учета. Понятие и виды инвентаризации. Нормативное регулирование проведения инвентаризации материально-производственных запасов в организациях. Подготовка к проведению инвентаризации материалов.

курсовая работа , добавлен 16.09.2017


Определение материальных запасов, их классификация и методы оценки. Особенности складского учета материальных запасов, принципы проведения и отражение результатов инвентаризации. Перечень и правила заполнения документов по учету движения материалов.