Ես ձեզ դրա համար չեմ տուգանել. Մանրամասն առաջարկություններ, թե ինչպես դա անել առանց տեսուչների կողմից բողոքներ առաջացնելու, կարելի է գտնել «Եկամտային հարկը Ա-ից Z» ուղեցույցում: Հրավիրում ենք ընթերցելու հատված այս հրապարակումից։

Հարկային հաշվառման մեջ սխալն ուղղվում է այն ժամանակաշրջանում, որում այն ​​իրականում կատարվել է (Հարկային օրենսգրքի 54-րդ հոդված): Միաժամանակ, եթե փոփոխված հայտարարագրի արդյունքների հիման վրա վճարման ենթակա գումարն ավելի մեծ է, քան սկզբնական տարբերակում էր, նախ վճարեք հավելյալ հարկ և տույժեր, ապա միայն «պարզաբանումը» ներկայացրեք հարկային գրասենյակ։ Այս ընթացակարգը կփրկի ձեզ տուգանքից, պայմանով, որ դուք ուղղեք սխալը մինչև հարկային ծառայության հայտնաբերումը (Հարկային օրենսգրքի 81-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. 81-րդ հոդվածում Հարկային կոդըՉի նշվում, թե ինչ պատասխանատվություն է կրելու ընկերությունը, եթե ժամանակին չվճարի պարտքերն ու տույժերը։ Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2001 թվականի փետրվարի 28-ի թիվ 5 որոշման 26-րդ կետում նշվում է, որ Հարկային օրենսգրքի 81-րդ հոդվածը նախատեսում է պատժի երկու տեսակ.

– Հարկային օրենսգրքի 122-րդ հոդվածով (հարկային գումարներ չվճարելը կամ չվճարելը).

- Հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդվածի 3-րդ կետով (բացակայություն առաջնային փաստաթղթեր, ինչը հանգեցնում է եկամտահարկի հարկային բազայի թերագնահատմանը):

Ընդ որում, հարկային ծառայությունը կարող է ձեզ տուգանել միայն այս հոդվածներից մեկի համար։ Նա իրավունք չունի միաժամանակ երկու հոդվածներով տուգանք կիրառել։ Սակայն գործնականում, եթե ընկերությունը մինչ «պարզաբանումը» ներկայացնելը չի ​​վճարել ապառքներն ու տույժերը, ապա հարկային ծառայությունն ավելի հաճախ է կիրառում Հարկային օրենսգրքի 122-րդ հոդվածը, քանի որ նույն օրենսգրքի 120-րդ հոդվածով մեղավորությունն ավելի դժվար է ապացուցել։

Եթե ​​մինչ «պարզաբանումը» ներկայացնելը վճարում եք ապառքները, բայց տույժ չկա, կամ հակառակը, դուք դեռ կտուգանվեք (Արևելյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 06.09.2005թ. թիվ A19- գործով որոշումը. 3063/05-40-F02-4384/05- C1): Եթե ​​ինչ-ինչ պատճառներով չեք կարողանում վճարել ամբողջ գումարը փոփոխված հայտարարագրով, ապա այն փաստը, որ դուք հայտնաբերել եք սխալ և ներկայացրել եք «փոփոխված քաղվածք» դատարանը կարող է քննարկել: մեղմացուցիչ հանգամանք. Արդյունքում տուգանքը կկրճատվի։

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. եթե նախորդ ժամանակաշրջաններում դուք ունեցել եք հարկի գերավճար, որը հավասար է կամ գերազանցում է թարմացված հայտարարագրի հիման վրա վճարման ենթակա գումարը, ապա ձեզ հարկավոր չէ լրացուցիչ որևէ բան վճարել: Իսկ քանի որ ապառք չկա, տուգանք չեք սպառնա։

Եթե, ըստ թարմացված տվյալների, ձեր հարկի գումարը պակաս է հայտարարագրի սկզբնական տարբերակից, ապա դուք պարզապես ներկայացնում եք շտկված տարբերակը հարկային ծառայություն։ Գերավճարի գումարը կամ պետք է հաշվանցվի, կամ վերադարձվի:

Հարկային օրենսգրքի 81-րդ հոդվածը չի հստակեցնում, թե արդյոք անհրաժեշտ է ներկայացնել փոփոխված հայտարարագրեր՝ ելնելով հաշվետու ժամանակաշրջանների (ամիս, եռամսյակ) արդյունքներից: Այս առումով հարց է առաջանում՝ արդյոք անհրաժեշտ է վերստին ընդունել նման հայտարարությունները։ Այս հարցի պատասխանը կախված կլինի նրանից, թե երբ եք հայտնաբերել սխալը: Այստեղ կարող է լինել երկու իրավիճակ.

– նախ՝ դուք սխալ եք թույլ տվել տարվա մեկ հաշվետու ժամանակաշրջանում և հայտնաբերել այն նույն տարվա ընթացքում, բայց մեկ այլ հաշվետու ժամանակաշրջանում.

- երկրորդ՝ տարվա մեկ հաշվետու ժամանակաշրջանում սխալ եք թույլ տվել, իսկ հաջորդ տարի այն հայտնաբերել եք սխալը պարունակող տարվա հայտարարագիրը ներկայացնելուց հետո:

Հարկային օրենսգրքի 54-րդ հոդվածը ֆիրմաներին պարտավորեցնում է վերահաշվարկել հարկերը։ Սա ենթադրում է հայտարարագրերի վերաներկայացում հաշվետու ժամանակաշրջանները. Բացառություն է նախատեսված միայն այն իրավիճակների համար, երբ անհնար է որոշել սխալի ամսաթիվը: Նույն դիրքորոշմանը պաշտպանում է Ֆինանսների նախարարությունը (Ֆինանսների նախարարության 2004թ. դեկտեմբերի 9-ի թիվ 03-03-01-04/1/174 գրություն): Նա խորհուրդ է տալիս դա անել. «եթե ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանի ավարտված հաշվետու ժամանակաշրջանում եկամտահարկի հաշվարկման ժամանակ սխալ է հայտնաբերվում, ապա այս ժամանակաշրջանի հարկային հայտարարագիրը պետք է հստակեցվի»:

Ի՞նչ կլինի, եթե դա չարվի: Նախ, եկեք դիտարկենք այն տարբերակը, երբ հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում դուք վճարել եք կանխավճարըստ հայտարարագրի, իսկ ավելի ուշ պարզել են, որ իրենք գերագնահատել են հայտարարագրում վճարման ենթակա գումարը։ Եթե ​​հայտարարագիրը նորից ներկայացնեք կամ դա չկատարեք, ապա ապառք կամ տույժեր չեք կրի: Սա նշանակում է, որ այս իրավիճակում տուգանքը կիրառելի չէ։

Ինչպես տեսնում եք, կանխավճարի չափը վերահաշվարկելու և դրա համար հայտարարագիրը նորից ներկայացնելու անհրաժեշտություն ունեք, սակայն տույժ չկա։ Սակայն «պարզաբանումն» անցնելը բխում է ձեր շահերից։ Ի վերջո, ճշտված տեղեկատվությունը ներկայացնելով, դուք հարկային ծառայությանը կնշեք գերավճարի մասին և կկարողանաք այն հաշվանցել ապագա վճարումների դիմաց: Սակայն, եթե դուք չեք ցանկանում դա անել, ապա կարող եք օգտվել Ֆինանսների նախարարության 2004 թվականի հուլիսի 14-ի թիվ 03-03-05/3/59 գրությամբ տրված կարծիքից։ Սա մասնավոր պատասխան է ընկերության այն հարցին, թե արդյոք անհրաժեշտ է վերաներկայացնել հայտարարագիրը հաշվետու ժամանակաշրջանի համար, եթե սխալը չի ​​հանգեցրել հարկային բազայի թերագնահատման: Ֆինանսների նախարարությունից պատասխանել են, որ այս դեպքում ընկերությունն իրավունք ունի դա չանել։

Դիտարկենք մի դեպք, երբ ընկերությունը հայտնաբերել է, որ հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում չի վճարել կանխավճարը։ Այստեղ իրավիճակն այլ է. Նախ՝ կան տույժեր, երկրորդ՝ տույժեր, որոնք պետք է վճարվեն։ Բայց նորից տուգանք չի լինի, եթե մինչև թարմացված հայտարարագիրը ներկայացնելը պարտքը չփոխանցեք։ Բանն այն է, որ հարկային օրենսգրքի 122-րդ հոդվածով նախատեսված տուգանքը կիրառելի է, եթե ընկերությունը հարկային ժամանակաշրջանի (տարվա) վերջում չի վճարել (լրացուցիչ չի վճարել) հարկը: Մեր դեպքում ընկերությունը չի վճարի կանխավճարը, բայց ոչ հարկը (Արևելյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2004 թ. մարտի 4-ի թիվ A74-3515/03-K2-F02-635/04- որոշումը. S1):

Նմանատիպ եզրակացություններ կարելի է անել նաև Հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդվածի 3-րդ մասով նախատեսված պատժի վերաբերյալ։ Այն նախատեսում է պարտավորություն «հարկային բազան նվազեցնելու համար»։ Ընկերության հարկային բազան ձևավորվում է միայն հարկային ժամանակաշրջանի, այսինքն՝ տարվա արդյունքների հիման վրա։ Համապատասխանաբար, սույն հոդվածով նախատեսված տուգանքները կարող են կիրառվել միայն սխալների դեպքում տարեկան հայտարարագիրը, սակայն միջանկյալ հայտարարագրերի համաձայն՝ դա անհնար է (Արևելյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2001 թվականի մայիսի 22-ի թիվ A33-13191/00-S3-F02-1114/01-S1 և Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի 2001 թ. 2003 թվականի մայիսի 7-ի թիվ F04/ 2151-328/A75-2003): Սակայն գործը դատարան չհասցնելու համար խորհուրդ ենք տալիս մինչ այն հարկային ծառայությանը ներկայացնելը հաշվետու ժամանակաշրջանի «պարզաբանման» համաձայն դեռևս վճարել պարտքերն ու տույժերը։

Հիմա եկեք որոշենք, թե արդյոք անհրաժեշտ է կրկին միջանկյալ հաշվետվություն ներկայացնել, երբ այս տարվա հայտարարագիրը ներկայացնելուց հետո հայտարարագրում սխալ եք հայտնաբերել հաշվետու ժամանակաշրջանի համար: Ոչ կարիք չկա: Բավական է վերստանձնել միայն տարեկան հայտարարագիրը։ Փաստն այն է, որ հարկային ծառայությունն իրավունք ունի ստուգել հաշվետու ժամանակաշրջանի հայտարարագրերի վրա կատարված հաշվարկների ճշգրտությունը գրասեղանի աուդիտի ժամանակ: Այն իրականացվում է նման հայտարարագրերի ներկայացման օրվանից երեք ամսվա ընթացքում (Հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդված): Համապատասխանաբար, եթե տարեկան հայտարարագիրը ներկայացնելուց հետո սխալ եք հայտնաբերել, օրինակ՝ 2005թ.-ի համար (այսինքն՝ 2006թ. մարտի 28-ից հետո), հաշվետու ժամանակաշրջանների հայտարարագրերի ստուգման վերջնաժամկետն արդեն լրացած կլինի: Բացի այդ, Հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում միջանկյալ հայտարարագրեր կրկին ներկայացնելու պարտավորություն այն տարվա համար, որի համար արդեն ներկայացվել է տարեկան հայտարարագիրը։ Պարզվում է, որ նման հայտարարագրերը նորից վերցնելու կարիք չկա։ Դուք կգրանցեք բոլոր ուղղումները տարվա թարմացված հայտարարագրում: Այս եզրակացությունը վավեր է, երբ նույն սխալը կրկնվում է տարվա բոլոր հաշվետու ժամանակաշրջաններում: Այս դեպքում ձեզ հարկավոր չէ այս տարվա բոլոր հայտարարագրերը վերստանձնել, բավական է տարեվերջին ներկայացնել մեկ «պարզաբանում».

Ուղղիչ (ճշգրտված) հարկային հայտարարագիրհատուկ հայտարարագիր է և ներկայացվում է միայն այն դեպքում, երբ հարկ վճարողը սխալներ է թույլ տալիս սկզբնապես ներկայացված հայտարարագրում: Ճշգրտող հայտարարագիր ներկայացնելու կանոնները զգալիորեն տարբերվում են հայտարարագրերի ներկայացման ստանդարտ կանոններից, և բոլոր հարկ վճարողները պետք է իմանան դրանք: Հաջորդը մենք կխոսենք թարմացված հայտարարագիր ներկայացնելու կանոնների մասին, քանի որ ձեռնարկատերերը սովորաբար իրենք են լրացնում հայտարարագիրը, ինչը կարող է հանգեցնել սխալ տվյալների ընդգրկմանը: Եվ առաջինը, որ կցանկանայի անմիջապես ասել, այն է, որ «ճշգրտման համար» դաշտում թարմացված հայտարարագիր ներկայացնելիս՝ ս.թ. վերնագիրհայտարարագիրը, դուք պետք է մուտքագրեք «1» թիվը:

Հարկային հայտարարագիր- սա հարկ վճարողի գրավոր հայտարարությունն է հարկման օբյեկտների, ստացված եկամուտների և կատարված ծախսերի, եկամտի աղբյուրների, հարկային բազայի մասին. հարկային արտոնություններհաշվարկված գումարի և (կամ) հարկի հաշվարկման և վճարման համար հիմք հանդիսացող այլ տվյալների մասին ( Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 80-րդ հոդվածը). Թարմացված (ուղղիչ) հայտարարագիր– սա նույնպես հարկ վճարողի գրավոր հայտարարություն է՝ փոխելով նախկինում ներկայացված տեղեկատվությունը հարկային հայտարարագիր, նույն հարկային մարմնին, նույն հարկի և նույն հարկային ժամանակաշրջանի համար: Այն դեպքում, երբ սխալ է հայտնվել տրված տվյալների մեջ, հարկային օրենքպարունակում է հարկ վճարողի վարքագծի երկու տարբերակ ( Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 81-րդ հոդվածը):

Եթե ​​ներկայացված հայտարարագրում հարկ վճարողը հայտնաբերում է՝ տեղեկատվության չարտացոլման կամ թերի արտացոլման փաստեր, ինչպես նաև վճարման ենթակա հարկի գումարի թերագնահատման պատճառ դարձած սխալներ, հարկ վճարողը պարտավոր էկատարել հարկային հայտարարագրում անհրաժեշտ փոփոխությունները և թարմացված հայտարարագիր ներկայացնել հարկային մարմին:

Եթե ​​հարկ վճարողը գտնում է հարկային հայտարարագրում կեղծ տեղեկություններ, ինչպես նաև սխալներ, որոնք չեն հանգեցնում վճարման ենթակա գումարի թերագնահատման, հարկ վճարողն իրավունք ունիհարկային հայտարարագրում կատարել անհրաժեշտ փոփոխություններ և հարկային մարմնին ներկայացնել նորացված հարկային հայտարարագիր: Տվյալ դեպքում հայտարարագիրը ներկայացնելու համար սահմանված ժամկետի ավարտից հետո ներկայացված թարմացված հարկային հայտարարագիրը ժամկետի խախտմամբ ներկայացված չի համարվում: Այսպիսով, մեջ այս դեպքում, ուղղիչ հայտարարագիր ներկայացնելը հարկ վճարողի իրավունքն է, ոչ թե պարտականությունը:

Ի սկզբանե ներկայացված հայտարարագրի սխալ, որը հանգեցրել է հարկի գումարի թերագնահատմանը:(տեղեկատվության չարտացոլումը/անավարտ արտացոլումը) պահանջում է ավելի մանրամասն քննարկում, քանի որ նախ պարզաբանումներ ներկայացնելը անձի պարտականությունն է, և երկրորդ. այս իրավիճակըկարող է հանգեցնել անձի համար անբարենպաստ հետևանքների: Այս իրավիճակում շատ կարևոր է տարբերակել թարմացված հայտարարագրի ներկայացման ժամանակը- եթե սա ներկայացվում է.

Մինչև ժամկետի ավարտը սահմանված ժամկետներհարկային հայտարարագրեր ներկայացնելը - դրանք համարվում են ժամանակին ներկայացված
- հարկային հայտարարագրի ներկայացման վերջնաժամկետը լրանալուց հետո, սակայն մինչև հարկի վճարման վերջնաժամկետը, վճարողն ազատվում է պատասխանատվությունից, եթե թարմացված հայտարարագիրը ներկայացվել է մինչև հայտնաբերման մասին իմանալու պահը. հարկային մարմինհայտարարագրում առկա սխալները կամ տեղում հարկային աուդիտի նշանակումը:
- հարկային հայտարարագիր ներկայացնելու և հարկը վճարելու վերջնաժամկետը լրանալուց հետո անձը ազատվում է պատասխանատվությունից, եթե (ստորև նշված դեպքերում ուղղիչ հայտարարագիրը ներկայացվում է միայն բոլորը ամբողջությամբ վճարելուց հետո. անհրաժեշտ հարկերըև տույժեր):
--- թարմացված հայտարարագիրը ներկայացվել է մինչև այն պահը, երբ հարկ վճարողն իմացել է, որ հարկային մարմինը հայտարարագրում սխալներ է հայտնաբերել, կամ տվյալ ժամանակաշրջանի համար հարկային ստուգում է նշանակվել տեղում, պայմանով, որ մինչև ներկայացնելը. թարմացված հարկային հայտարարագիրը վճարել է բաց թողնված հարկը և համապատասխան գումարը։
---Թարմացված հայտարարագիրը ներկայացվել է համապատասխան հարկային ժամանակաշրջանի հարկային ստուգումից հետո, որի արդյունքում համապատասխան սխալներ չեն հայտնաբերվել։

Նշենք, որ փոփոխված հայտարարագրի ներկայացումը կարող է դադարեցվել գրասեղանի աուդիտնախկինում ներկայացված հայտարարագիրը և սկսել նոր ստուգում՝ 88-րդ հոդվածի 9.1 կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Եթե ​​վերը նշված կանոնների խախտմամբ ներկայացվում է թարմացված հարկային հայտարարագիր, որը ներկայացվել է առաջնային հայտարարագրի սխալների հետ կապված, որոնք հանգեցրել են հարկի չափի նվազեցմանը, ապա. Հարկ վճարողի նկատմամբ կիրառվում են տույժեր.

Օրենքը նման խիստ պահանջներ չի նախատեսում հայտարարագրերում սխալների երկրորդ դեպքի վերաբերյալ (որոնք չեն հանգեցնում հարկի չափի նվազեցման)՝ թարմացված հայտարարագիր ներկայացնելը անձի իրավունքն է։ Այս կատեգորիան ներառում է նաև այն դեպքը, երբ մարդը կատարում է հարկի գերավճար. Այս իրավիճակում թարմացված հայտարարագիր ներկայացնելիս հարկային մարմինն իրավունք ունի կրկնելու հրաման տալ տեղում ստուգումև ստուգեք այն ժամանակահատվածը, որի համար ներկայացվում է ուղղիչ հաշվետվությունը, բայց միայն սխալի հայտնաբերման տարվան նախորդող երեք տարվա ընթացքում ( Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 10-րդ կետ). Գերավճարված հարկի գումարը ենթակա է հաշվանցմանայս կամ այլ հարկերի համար առաջիկա վճարումների դիմաց ( Արվեստ. 78 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք).

Եզրափակելով, ասեմ, որ եթե հարկ վճարողը համարում է, որ սխալմամբ է ներկայացրել ուղղիչ հայտարարագիրը, ապա կարող է այն հետ վերցնել, օրինակ՝ օգտագործելով. բացատրական նշումհարկային մարմնին.

Ամենակարևոր փաստաթղթերի ընտրություն ըստ պահանջի Թարմացված եկամտահարկի հայտարարագիրը(կարգավորող իրավական ակտեր, ձևաթղթեր, հոդվածներ, փորձագիտական ​​խորհրդատվություններ և շատ ավելին):

Փաստաթղթերի ձևեր

Հոդվածներ, մեկնաբանություններ, հարցերի պատասխաններԹարմացված եկամտահարկի հայտարարագիր

Հակառակ դեպքում (մասնավորապես՝ եթե կազմակերպությունը որոշի ներկայացնել նախկինի եկամտահարկի թարմացված հայտարարագրեր հարկային ժամանակաշրջաններ) հաշվառման մեջ առաջանում է մշտական ​​տարբերություն և համապատասխան մշտական ​​հարկային պարտավորություն: Դա պայմանավորված է նրանով, որ չափից ավելի կուտակված տոկոսների չափով նախորդ տարիների վնասների տեսքով ծախսերը. հաշվապահական շահույթընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի (կորուստ), սակայն հաշվի չի առնվում այս ժամանակաշրջանի համար շահութահարկի հարկային բազան որոշելիս (PBU 18/02-ի 4, 7 կետեր):

Բացեք փաստաթուղթը ձեր ConsultantPlus համակարգում.
Նշում. Հարցը, թե որ դեպքերում, աճով անվանական արժեքըբաժնետոմսերը առաջանում են PBU 18/02-ի համաձայն որոշված ​​տարբերություններ, ինչպես նաև դրանց կարգը հաշվառումքննարկվել են վերևում։ Այսպիսով, եթե մասնակիցը նախկինում առաջնորդվել է անվտանգ տարբերակով, ապա բաժնետոմսի անվանական արժեքը բարձրացնելիս հաշվի է առել. հարկվող եկամուտարտացոլելով մշտական ​​տարբերության (PR) և հաստատունի առաջացումը հարկային պարտավորություն(PNO): Բաժնետոմսի անվանական արժեքի հետագա նվազմամբ և նախկինում վճարված հարկի գումարի նվազմամբ նորացված եկամտահարկի հայտարարագիր ներկայացնելով (տես վերևում), անհրաժեշտ է դառնում ճշգրտել նախկինում ճանաչված PIT-ի գումարը: Այդ նպատակով հաշվապահական հաշվառման մեջ հակադարձ գրառում է կատարվում 99 «Շահույթ և վնաս» հաշվի դեբետում և 68 «Հարկերի և վճարների հաշվարկներ» հաշվի կրեդիտում:

Կարգավորող ակտերԹարմացված եկամտահարկի հայտարարագիր

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2016 թվականի հոկտեմբերի 19-ի N MMВ-7-3/572@ հրամանը.
«Կորպորատիվ եկամտահարկի գծով հարկային հայտարարագրի ձևը, դրա լրացման կարգը, ինչպես նաև կորպորատիվ եկամտահարկի գծով հայտարարագիր էլեկտրոնային եղանակով ներկայացնելու ձևը հաստատելու մասին».
(Գրանցված է Ռուսաստանի արդարադատության նախարարությունում 2016 թվականի հոկտեմբերի 27-ին N 44161) Սկզբնական Հայտարարագիրը հարկային մարմնին ներկայացնելիս թարմացված Հայտարարագիր ներկայացնելիս «Ճշգրտման համարը» մուտքագրվում է ուղղման համարը (օրինակ՝ «1--», «2--»; և այլն): Միաժամանակ, թարմացված Հայտարարագրերում հարկային բազան և եկամտահարկի գումարը վերահաշվարկելիս արդյունքները. հարկային ստուգումներիրականացվում է հարկային մարմնի կողմից այն հարկային ժամանակաշրջանի համար, որի համար վերահաշվարկվել է հարկի բազան և հարկի գումարը:

Հնարավոր է, որ այս տարի հաշվապահական սխալներ հայտնաբերեք։ Մենք հոդվածում կքննարկենք, թե ինչ գործողություններ կձեռնարկեք, եթե արդեն ներկայացված եկամտահարկի տարեկան հայտարարագրում սխալներ հայտնաբերեք:

Հարկային հայտարարագրում փոփոխություններ կատարելու կանոնները սահմանված են Հարկային օրենսգրքի 81-րդ հոդվածով: Դուք պետք է փոփոխեք ձեր հարկային հայտարարագիրը, եթե գտնում եք.

• այն փաստը, որ տեղեկատվությունը արտացոլված չէ կամ թերի է արտացոլված.
• սխալներ.

Մենք առաջարկում ենք առցանց դասընթաց Kontur.School-ում «Եկամտային հարկ հաշվապահների համար»: Դասընթացը սովորեցնում է ձեզ, թե ինչպես ճիշտ գրանցել եկամուտները, արտացոլել ծախսերը և որոշել եկամտահարկի հարկային բազան: Եվ նաև հաշվարկել և վճարել կանխավճարներ և հարկեր, ներկայացնել հաշվետվություններ, ստեղծել իդեալական հաշվապահական քաղաքականություն։

Ընդ որում, նորացված հարկային հայտարարագիր տեսչություն ներկայացնելու պարտավորությունը ի հայտ է գալիս միայն հարկային բազայի թերագնահատման դեպքում։

Եթե ​​փոփոխությունը չի բերում հարկի ավելացման, ապա «պարզաբանում» ներկայացնելը հարկ վճարողի իրավունքն է, այսինքն՝ փոփոխված հարկային հայտարարագիրը տեսչություն ներկայացնելու կարիք չկա։ Չնայած այս իրավունքին՝ խորհուրդ ենք տալիս ամեն դեպքում ներկայացնել փոփոխված ցուցանիշներով հարկային հայտարարագիր։

Կազմակերպությունը պարտավոր է իր հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլել բոլոր ուղղումները, ներառյալ եկամտահարկի ուղղումները: Եթե ​​եկամտահարկը նվազեցնող փոփոխությունների մասին տեղեկատվությունը չի հասնում տեսչությանը, ապա բյուջեի հետ հաշվարկները չեն համընկնի, ինչը, ըստ հաշվապահական կանոնների, անթույլատրելի է (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հուլիսի 29-ի հրամանի 74-րդ կետ, 1998 թ. թիվ 34ն):

Եկամտահարկ. հայտարարագրում առկա սխալների շտկում

Ձեր գործողությունները, եթե հայտնաբերեք սխալներ արդեն ներկայացված եկամտահարկի տարեկան հայտարարագրում.

1. Փոփոխություններ կատարեք հարկային ռեգիստրներանցած տարի։
2. Ներկայացրեք թարմացված հարկային հայտարարագիր:
3. Վճարեք հարկեր և տույժեր պարտքերի դեպքում.
4. Ընթացիկ ժամանակաշրջանում հաշվապահական հաշվառման ուղղումներ կատարել. Դեբետ 99 Կրեդիտ 68- հարկերի բարձրացում; Դեբետ 68 Կրեդիտ 99- հարկերի նվազեցում.
5. Եկամտահարկի գումարների փոփոխություններն արտացոլված են հաշվետվության մեջ ֆինանսական արդյունքներըընթացիկ տարին առանձին տողով։

Կներեք, ես պատասխանը տեսնում եմ տարեկան հաշվետվությունների հիման վրա, իսկ եռամսյակային հաշվետվությունները ի՞նչ կասեք:

Եթե ​​եռամսյակներում թույլ տված սխալներ կան. Եկամտահարկ։ 1.2 եռամսյակում` ներկայացված վճարման հայտարարագրերում, իսկ այդ հայտարարագրերը ճշտելիս` իսպառ բացակայում է հարկվող բազան, այսինքն. հարկ չկա վճարելու, բայց 9 ամսվա վերջում, ընդհակառակը, հարկային բազան թերագնահատվում է, բայց 2 եռամսյակի վերջում կա գերավճար։ Տարվա համար ներկայացվել է ճիշտ հարկային հայտարարագիր: Պե՞տք է արդյոք հստակեցնել եռամսյակային հայտարարագրերը, և ի՞նչ պատժամիջոցներ են մեզ սպասվում, եթե դրանք չհստակեցվեն։

1. Եթե հարկային հայտարարագրում թույլ տրված սխալը հանգեցրել է հարկի չափից ավելի վճարման, ապա կազմակերպությունն իրավունք ունի.

Եթե ​​նախկինում ներկայացված հայտարարագրում հայտնաբերել եք անճշտություններ կամ սխալներ, որոնք հանգեցրել են հարկային բազայի թերագնահատմանը և բյուջեին հարկի ոչ լրիվ վճարմանը, ապա պետք է ներկայացնեք թարմացված հարկային հայտարարագիր: Գերավճարի առկայությունը ձեզ չի ազատում այս պարտավորությունից:

2. Դուք գրում եք, որ հարկային բազան իսպառ բացակայում է, այսինքն. վճարելու հարկ չկա. Հետևաբար, ձեր հարցից մենք եզրակացրինք, որ այս ժամանակահատվածում ձեր կազմակերպությունը կրել է վնաս կամ հարկային բազանհավասար է զրոյի:

Եկամտահարկի հայտարարագրերում սխալների ուղղման կարգը այն հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանների համար, որոնցում կազմակերպությունը վնաս է կրել կամ ձևավորել է զրոյական հարկային բազա, այսինքն՝ ոչ շահույթ է եղել, ոչ վնաս, ունի որոշակի առանձնահատկություններ: Եթե ​​նախորդ ժամանակաշրջաններում կազմակերպությունը հայտնաբերել է ծախսեր, որոնք նախկինում հաշվի չեն առնվել շահույթը հարկելու ժամանակ, ապա այդպիսի ծախսերը չեն կարող ներառվել ընթացիկ ժամանակաշրջանի եկամտահարկի հաշվարկում: Նման սխալները չեն ենթադրում ավելորդ հարկի վճարում, ուստի կազմակերպությունը պետք է ներկայացնի փոփոխված հայտարարագիր՝ արտացոլելով ծախսերի ավելացված գումարը: Ընթացիկ ժամանակաշրջանում կրած վնասի չափն ավելացնելը նախորդ ժամանակաշրջաններում չհաշված ծախսերի հաշվին ճիշտ չէ:

3. Եթե կազմակերպությունը թերագնահատում է կանխավճարների չափը հայտարարագրում հայտարարագրված գումարի համեմատ, ապա նա պարտք է գոյացնում բյուջեին։ Ի վերջո, եկամտահարկի համար ամսական կանխավճարների փոխանցումը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 286-րդ հոդվածի 2-րդ կետով նախատեսված պարտավորություն է: Հավաքեք ցանկացած չմարված պարտք հարկային գրասենյակիրավունք ունի հարկադրաբար.

Բացի այդ, տեսչությունը կարող է տույժեր գանձել կանխավճարների ուշացման համար: Բայց եթե հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջում հարկի փաստացի գումարը պակաս է սկզբնապես հայտարարագրվածից, ապա տույժերը կվերահաշվարկվեն:

Ելենա Պոպովա,Պետական ​​խորհրդական հարկային ծառայությունՌԴ կոչում I

Ո՞ր դեպքերում է կազմակերպությունից պահանջվում թարմացված հարկային հայտարարագիր ներկայացնել:

Հարկային բազայի թերագնահատում

Կազմակերպությունից պահանջվում է թարմացված հարկային հայտարարագիր ներկայացնել, եթե նախկինում ներկայացված հայտարարագրում հայտնաբերել է անճշտություններ կամ սխալներ, որոնք հանգեցրել են հարկային բազայի թերագնահատմանը և բյուջեին հարկերի թերի վճարմանը:* Թարմացված հայտարարագիրը պետք է ներկայացվի, եթե ժամանակաշրջանը որում կատարվել է սխալը, հայտնի է. Եթե ​​հայտնի չէ այն ժամկետը, որում կատարվել է սխալը, ճշգրտված հայտարարագիրը չի ներկայացվում: Այս դեպքում հարկի բազան և հարկի գումարը պետք է վերահաշվարկվեն այն ժամանակահատվածում, որում հայտնաբերվել է սխալը: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 81-րդ հոդվածի և 54-րդ հոդվածի 1-ին կետի դրույթներից:

Այս ընթացակարգը վերաբերում է ինչպես հարկ վճարողներին, այնպես էլ հարկային գործակալներին: Որտեղ հարկային գործակալներպահանջվում է թարմացված հաշվարկներ ներկայացնել միայն այն հարկ վճարողների համար, որոնց նկատմամբ հայտնաբերվել են սխալներ։ Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 81-րդ հոդվածում: Օրինակ, օտարերկրյա կազմակերպություններին վճարված եկամտի թարմացված հարկային հաշվարկը պետք է ներկայացվի միայն այն հարկ վճարողների համար, որոնց տվյալները նախնական հաշվարկում խեղաթյուրված են եղել:

Հարկերի գերավճար

Եթե ​​հարկային հայտարարագրում թույլ տրված սխալը հանգեցնում է հարկի գերավճարի, կազմակերպությունն իրավունք ունի.

• ներկայացնել թարմացված հայտարարագիր այն ժամանակահատվածի համար, որում կատարվել է սխալը (բայց պարտավոր չեն դա անել).
• ուղղել սխալը` նվազեցնելով շահույթը և հարկի չափը այն ժամանակաշրջանի համար, որում հայտնաբերվել է սխալը: Այս մեթոդը կարող է կիրառվել՝ անկախ այն հանգամանքից՝ հայտնի՞ է այն ժամանակահատվածը, որում կատարվել է սխալը, թե ոչ.
• ոչ մի միջոց մի ձեռնարկեք սխալը շտկելու համար (օրինակ, եթե գերավճարի գումարը չնչին է):
• ներկայացնել թարմացված հայտարարագիր այն ժամանակահատվածի համար, որում կատարվել է սխալը (բայց պարտավոր չեն դա անել).
• ուղղել սխալը` նվազեցնելով շահույթը և հարկի չափը այն ժամանակաշրջանի համար, որում հայտնաբերվել է սխալը: Այս մեթոդը կարող է կիրառվել՝ անկախ այն հանգամանքից՝ հայտնի՞ է այն ժամանակահատվածը, որում կատարվել է սխալը, թե ոչ.
• ոչ մի միջոց մի ձեռնարկեք սխալը շտկելու համար (օրինակ, եթե գերավճարի գումարը չնչին է):*

Սխալ՝ կորստի ժամանակաշրջանի հայտարարագրում

Եկամտահարկի հայտարարագրերում սխալների ուղղման կարգը այն հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանների համար, որոնցում կազմակերպությունը վնաս է կրել, ունի որոշակի առանձնահատկություններ:* Եթե նախորդ ժամանակաշրջաններում կազմակերպությունը հայտնաբերել է ծախսեր, որոնք նախկինում հաշվի չեն առնվել շահույթը հարկելու ժամանակ, ներառեք այդպիսին. ծախսերը հաշվարկում Ընթացիկ ժամանակաշրջանի համար եկամտահարկ չկա: Նման սխալները չեն ենթադրում ավելորդ հարկի վճարում, ուստի կազմակերպությունը պետք է ներկայացնի փոփոխված հայտարարագիր՝ արտացոլելով ծախսերի ավելացված գումարը: Ընթացիկ ժամանակաշրջանում կրած վնասի չափն ավելացնելը նախորդ ժամանակաշրջաններում չհաշված ծախսերի հաշվին ճիշտ չէ։

Նմանատիպ ընթացակարգ պետք է կիրառվի պարզեցման համար, երբ կազմակերպությունը ուղղում է հայտարարագրում առկա սխալները միասնական հարկայն ժամանակահատվածի համար, որում տեղի է ունեցել կորուստը.

Այս եզրակացությունը բխում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 03-02-07/1/42067, 2010 թվականի ապրիլի 27-ի թիվ 03-02-07/1-193 և ապրիլի 23-ի գրություններից։ 2010 թիվ 03- 02-07/1-188.*

Եկամտահարկի հայտարարագրում սխալի ուղղման օրինակ այն ժամանակաշրջանի համար, երբ կազմակերպությունը վնաս է կրել

2016 թվականի եկամտահարկի հայտարարագիրը ցույց է տալիս 500,000 ռուբլի շահույթ: 2017 թվականին կազմակերպության հաշվապահը հայտնաբերել է, որ այս հայտարարագիրը կազմելիս նա հաշվի չի առել վարձակալության արժեքը 10,000 ռուբլի չափով: Հաշվապահը որոշել է 2016 թվականի համար չներկայացնել թարմացված հայտարարագիր, այլ 2017 թվականի եկամտահարկը հաշվարկելիս հաշվի առնել այդ ծախսերը։

2017 թվականի վերջին կազմակերպությունն ունեցել է 200 000 ռուբլու վնաս։ 2017 թվականի եկամտային հարկ վճարելու պարտավորություն այս դեպքում չի առաջանում, հետևաբար 2017 թվականի հարկային հայտարարագրում 2016 թվականի բացահայտված ծախսերը ներառելու որոշումը սխալ է եղել։ Հաշվապահը բացառել է 10000 ռուբլի: 2017 թվականի ծախսերից եւ ներկայացրել եկամտահարկի թարմացված հայտարարագիր 2016 թ.

Ծախսերի չափը ճշտելուց հետո 2016 թվականի հարկային հայտարարագրում արտացոլվել է 490 000 ռուբլու չափով շահույթ։ (500,000 ռուբ. – 10,000 ռուբ.): 2017 թվականի հայտարարագիրը արտացոլում է 190 000 ռուբլի կորուստ: (200,000 ռուբ. – 10,000 ռուբ.):

Գագաթ

Տարեկան կատարողականը բարելավելու TOP 10 միջոցառումները հարկային հաշվետվությունընկերություններ

4. Հետաձգել նախորդ տարիների հարկային հաշվառման սխալների հայտնաբերումը, որոնց ուղղումը հանգեցրել է ծախսերի ավելացման կամ եկամուտների նվազման.

Նախորդ ժամանակաշրջանների սխալները, որոնք հանգեցրել են ավելորդ հարկերի վճարմանը, կարող են ուղղվել այն տարում, երբ կազմակերպությունը հայտնաբերել է դրանք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ կետ, 1-ին կետ, հոդված 54): Սա նշանակում է, որ եթե 2013 թվականին ընկերությունը հայտնաբերել է նախորդ տարիների հարկային հաշվառման սխալ, որի շտկումը կհանգեցներ եկամուտների կրճատման կամ ծախսերի ավելացման, ապա իրավունք ունի հետաձգել դրա ուղղումը մինչև 2014թ. Այսինքն, կազմակերպության հաշվապահը կարող է պարզապես ձևացնել, որ նա հայտնաբերել է այս սխալը ոչ թե 2013-ին, այլ միայն 2014-ի հունվարին ՝ հաստատելով այս փաստը հաշվապահական վկայականով:

Օլգա Չերևադսկայան ուշադրություն է հրավիրել ՌԴ ֆինանսների նախարարության պարզաբանումների վրա, ըստ որոնց՝ դրա հայտնաբերման ժամանակաշրջանում անհնար է ուղղել նախորդ տարիների սխալը, եթե այն ժամանակաշրջանի հարկային հաշվառման մեջ կազմակերպությունը կատարել է ան գոյացել է վնաս կամ զրոյական հարկային բազա, այսինքն՝ շահույթ, վնաս չի եղել (05/07/10 թիվ 03-02-07/1-225, 27.04.10 թիվ 03-02 գրությունները. -07/1-193 եւ 04/23/10 թիվ 03-02-07/1-188). Իրոք, նման պայմաններում սխալի ժամանակաշրջանում եկամտահարկի գերավճար չի եղել։

Նման սխալները պետք է ուղղվեն այն ժամանակահատվածում, որին դրանք իրականում վերաբերում են: Դա անելու համար դուք պետք է ներկայացնեք թարմացված եկամտահարկի հայտարարագիր այս ժամանակահատվածի համար*։

Բարի Օլեգ,Հարկային և հարկային վարչության կորպորատիվ եկամտահարկի բաժնի պետ մաքսային քաղաքականությունՌուսաստանի ֆինանսների նախարարություն

Կարո՞ղ է հարկային տեսչությունը հարկադրաբար հավաքել հաշվարկված և փաստացի վճարված հարկի տարբերությունը։ Կազմակերպությունը շահութահարկի գծով կանխավճարներ է փոխանցում հայտարարագրում նշվածից պակաս չափով

Այո գուցե։

Եթե ​​կազմակերպությունը թերագնահատում է կանխավճարների չափը` համեմատած հայտարարագրում հայտարարագրված գումարի հետ, ապա պարտք է գոյանում բյուջեին։ Ի վերջո, եկամտահարկի համար ամսական կանխավճարներ փոխանցելը պարտավորություն է, որը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 286-րդ հոդվածի 2-րդ կետով:* Հարկային տեսչությունն իրավունք ունի հավաքել բռնի ուժով առաջացած պարտքերը (հոդ.