Անձնական աճ

77 հետաձգված հարկային պարտավորություններ. Հետաձգված հարկային պարտավորության հաշվարկ և արտացոլում հաշվապահական հաշվառման մեջ. հետաձգված հարկային պարտավորությունների գույքագրման իրականացում

Եկամտահարկի հարկային բազան որոշելու և հաշվապահական հաշվառման ընթացքում ձեռնարկության եկամուտների և ծախսերի հաշվառման կանոնները տարբերվում են: Շարք բիզնես գործարքներ, արտադրված է հաշվետու ժամանակաշրջան, հանգեցնում են կանոնների համաձայն հաշվարկված շահույթների միջև անհամապատասխանությունների հաշվառում, և ձեռնարկության հարկվող շահույթը: Դեպքեր, երբ շահույթը հարկային հայտարարագիրհաշվապահական հաշվառման շահույթի չափից պակաս, և արդյունքում առաջացող տարբերությունը կփոխհատուցվի միայն հետագա ժամանակաշրջաններում, կոչվում են «հետաձգված. հարկային պարտավորություններ».

Որո՞նք են հետաձգված հարկային պարտավորությունները:

Եթե պահպանվում են ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման շահույթը և նույն ժամանակահատվածի համար հարկվող շահույթը հաշվարկելու բոլոր կանոնները, առաջանում են իրավիճակներ, երբ հարկային և հաշվապահական նպատակներով շահույթի ցուցանիշները կտարբերվեն:

Տարբերությունները, որոնք առաջանում են, կարող են լինել մշտական կամ ժամանակավոր: Ժամանակավոր տարբերությունները նշանակում են, որ հարկվող շահույթը կճշգրտվի հետագա ժամանակաշրջաններում ավելի վաղ առաջացած տարբերությունների չափերին: Հետաձգված հարկային պարտավորությունները ժամանակավոր դրական տարբերություններ են, որոնք կհանգեցնեն եկամտահարկի ավելացմանը հետագա ժամանակաշրջաններում՝ աստիճանաբար համապատասխանեցնելով գնահատված եկամտահարկի արժեքները՝ համաձայն հաշվապահական տվյալների, հարկային կանոնների համաձայն վճարման ենթակա եկամտահարկի հետ:

Հետաձգված հարկային պարտավորությունների առաջացման պատճառները

Հետաձգված հարկային պարտավորությունների առաջացման պատճառը ձեռնարկության կողմից օրինական կիրառվող հաշվապահական հաշվառման կանոններն են, որոնց համաձայն. հաշվապահական շահույթՎ կոնկրետ ժամանակահատվածկտարբերվի հարկվողից, և տարբերությունն աստիճանաբար կմարվի հետագա ժամանակաշրջաններում։ Հետաձգված եկամտահարկի պատճառները ներառում են.

կիրառելի տարբեր ճանապարհներեկամտահարկը հաշվարկելիս և հաշվապահական հաշվառման ժամանակ մաշվածության հաշվառում.
եկամուտների ճանաչում և տոկոսային եկամուտդրամական հիմունքներով հարկման համար, իսկ հաշվապահական հաշվառման համար` ըստ փաստերի ժամանակավոր որոշակիության.
վարկերի և փոխառությունների գծով տոկոսների տարբեր հաշվառում.
այլ նմանատիպ հաշվապահական տարբերություններ:

Հետաձգված հարկային պարտավորությունների արտացոլման և հաշվառման կարգը

Հետաձգված հարկային պարտավորությունների հաշվառման կարգը սահմանված է PBU 18/02-ում (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի նոյեմբերի 19-ի N114n հրաման): Փաստացի վճարված եկամտահարկի և հաշվարկված (պայմանական) հարկի միջև անհամապատասխանությունների հաշվառման նպատակը հաշվապահական հաշվառման տվյալների ամբողջականության և շարունակականության սկզբունքին համապատասխանելն է:

Առաջացած տարբերությունների հաշվառման պատասխանատվությունը վերապահված է բոլոր ձեռնարկություններին և կազմակերպություններին, բացառությամբ նրանց, որոնց նկատմամբ կիրառվում են պարզեցված հաշվառման ձևեր: Հետաձգված հարկային պարտավորությունները որպես պարտքային պարտավորությունների մաս նշվում են կազմակերպության հաշվեկշռում (տող 1420), ինչպես նաև շահույթի և վնասի մասին հաշվետվությունում (տող 2430) դրանք արտացոլող հաշվապահական հաշիվների շրջանառության դրական կամ բացասական տարբերության տեսքով: .

Հաշվապահական հաշվառման նպատակներով հաշվառման պլանը նախատեսում է առանձին հաշվեկշռային հաշիվ 77, վերլուծական հաշվառման մեջ պարտավորությունները հաշվառվում են առանձին` ըստ հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների, որոնց գնահատման ժամանակ առաջացել է հարկվող տարբերություն: Հետաձգված հարկային պարտավորությունները ենթակա են հաշվառման՝ օգտագործելով բանաձևը.

Ժամանակավոր տարբերություն x Շահութահարկի դրույքաչափը, որը գործում է հաշվետու ամսաթվի դրությամբ,

որտեղ ժամանակավոր տարբերությունը հաշվարկվում է որպես կազմակերպության հաշվապահական շահույթի և հարկվող շահույթի տարբերություն:

Հաշվապահական գրառումներ 77 հաշվում արտացոլվում են հետաձգված հարկային պարտավորությունների առաջացումը, տեղաշարժը և կորուստը:

Եկամուտների և ծախսերի հաշվառման և եկամտահարկի հաշվարկման կարգը տարբերվում է: Սա հանգեցնում է նրան, որ հաշվապահական հաշվառման շահույթից հաշվարկված գումարը չի համընկնում հարկային հայտարարագրում արտացոլված եկամտահարկի հետ:

Հարկի չափի տարբերություններն արտացոլելու համար ներկայացվել է PBU 18/02 «Հաշվառում եկամտահարկի հաշվարկների համար»:

Հարկային բազայի տարբերությունները բաժանում է մշտական (եթե որևէ եկամուտ/ծախս արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ և երբեք չի ընդունվում հարկային բազան հաշվարկելիս, կամ հակառակը, ընդունվում է հարկային բազան հաշվարկելիս և ենթակա չէ արտացոլման հաշվապահական հաշվառման մեջ) և ժամանակավոր (երբ եկամուտները/ծախսերը արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ մեկ հաշվետու ժամանակաշրջանում, իսկ հարկային նպատակներով ընդունվում են մեկ այլ հաշվետու ժամանակաշրջանում): Մշտական տարբերությունները հանգեցնում են մշտական հարկային պարտավորությունների (ակտիվների) առաջացմանը, հանգեցնում են հետաձգված հարկային ակտիվների և հետաձգված հարկային պարտավորությունների առաջացմանը.

Ապահովում է եկամտահարկի արտացոլումը հետևյալ հաջորդականությամբ.

Պայմանական եկամտահարկի ծախսը (հավասար է հաշվապահական շահույթի արտադրյալին և եկամտահարկի դրույքաչափին) ճշգրտվում է հետաձգված հարկային ակտիվների, հետաձգված հարկային պարտավորությունների և մշտական հարկային պարտավորությունների (ակտիվների) մեծությամբ: Արդյունքը եկամտահարկի գումարն է, որը նշված է հարկային հայտարարագրում:

Տերմինի սահմանում «հետաձգված հարկային պարտավորություններ»

Հետաձգված հարկային պարտավորությամբ (DTL)վերաբերում է հետաձգված եկամտահարկի այն մասին, որը պետք է հանգեցնի եկամտահարկի ավելացմանը հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում:

Այլ կերպ ասած, հետաձգված հարկային պարտավորություն առաջանում է, եթե հաշվապահական հաշվառման մեջ շահույթը մինչև հարկումը ավելի մեծ է, քան հարկային հաշվառման մեջ, և այդ տարբերությունը ժամանակավոր է:

Հետաձգված հարկային պարտավորություն = ժամանակավոր տարբերություն * եկամտահարկի դրույքաչափ.

Հաշվապահական հաշվառման մեջ հետաձգված հարկային պարտավորությունները արտացոլվում են համանուն հաշվում: IN ֆինանսական հաշվետվություններըհետաձգված հարկային պարտավորությունները արտացոլվում են հաշվեկշռի 1420 տողում, շահույթի և վնասի հաշվետվության 2430 տողում:

Օրինակ

A ընկերությունը վարձակալությամբ ձեռք է բերել 1,5 մլն ռուբլի արժողությամբ սարքավորումներ՝ ժամկետով շահավետ օգտագործումը 15 տարի. Այս սարքավորումների արժեզրկումը հաշվապահական հաշվառման մեջ կազմել է 100 հազար ռուբլի, իսկ հարկային հաշվառման մեջ՝ 300 հազար ռուբլի: հատուկ գործակցի կիրառման արդյունքում 3. Հաշվապահական հաշվառման այլ տարբերություններ և հարկային հաշվառումՈչ Նախքան հարկը շահույթը, ըստ հաշվապահական տվյալների, կազմել է 800 հազար ռուբլի, եկամտահարկի համաձայն, համապատասխանաբար, 600 հազար ռուբլի: Եկամտային հարկի դրույքաչափը = 20%:

Հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման մաշվածության տարբերությունը կազմել է 200 հազար ռուբլի: (= 300 հազար ռուբլի -100 հազար ռուբլի):

Սա ժամանակավոր տարբերություն է, քանի որ - 15 տարի հետո սարքավորումներն ամբողջությամբ կամորտիզացվեն ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման մեջ.

Այս տարբերությունը առաջացնում է հետաձգված հարկային պարտավորություն, քանի որ հաշվապահական հաշվառման մեջ հարկային բազան ավելի քիչ է, քան նախահարկային շահույթը:

Հետաձգված հարկային պարտավորության գումարը = 40 հազար ռուբլի: (ժամանակավոր տարբերություն 200 հազար ռուբլի * եկամտահարկի դրույքաչափը 20%):

Եթե հաշվարկը ճիշտ է, ապա PBU 18/02 կանոնների համաձայն հաշվարկված եկամտահարկի գումարը հավասար կլինի հարկային հայտարարագրում արտացոլված հարկի գումարին:

Ընթացիկ եկամտահարկ (PBU 18/02) =
Պայմանական եկամտահարկի ծախսը կազմում է 160 հազար ռուբլի: (շահույթը մինչև հարկումը ըստ հաշվապահական տվյալների 800 հազար ռուբլի * շահութահարկի դրույքաչափը 20%)
–
հետաձգված հարկային պարտավորություն 40 հազար ռուբլի:
=
120 հազար ռուբլի:

Ընթացիկ եկամտահարկ (հայտարարագիր) =
Հարկային բազան 600 հազար ռուբլի:
*
Շահութահարկի դրույքաչափը 20%
=
120 հազար ռուբլի:

Դեռ ունե՞ք հարցեր հաշվապահության և հարկերի վերաբերյալ: Հարցրեք նրանց հաշվապահական ֆորումում:

Հետաձգված հարկային պարտավորություն. մանրամասներ հաշվապահի համար

Ժամանակավոր հարկային տարբերություններ. պատճառները և հաշվապահական հաշվառման առանձնահատկությունները
18/02. Հետաձգված հարկային ակտիվներ (հետաձգված հարկային պարտավորություններ) Բ այս հոդվածըմենք կշարունակենք... ;BP), ինչը հանգեցնում է հետաձգված հարկային պարտավորության (DTL) առաջացմանը։ Աճում են հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները... համապատասխանություն 77 «Հետաձգված հարկային պարտավորություններ» հաշվի կրեդիտին: Հետաձգված հարկային ակտիվները (DTA) հաշվառվում են... . Ժամանակավոր հարկային տարբերությունների առաջացման օրինակներ Հետաձգված հարկային պարտավորություն (DTL) Հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ առաջանում են...
Փոփոխություններ PBU 18/02. մշտական և ժամանակավոր տարբերությունները և ակտիվները հաշվի կառնվեն նոր ձևով
PNA); հետաձգված հարկային ակտիվներ (DTA); հետաձգված հարկային պարտավորություններ (DTL): Որոշվել է, որ հապավումները «ՊՆՕ...
Հաշվեկշիռը ընդհանուր ձևով լրացնելու կարգը. Օրինակ
12 ամիս) վարկեր և վարկեր. Հետաձգված հարկային պարտավորություններ. 1420 տողը լրացվում է հարկատուների կողմից... վերծանումով): Տող 1420 «Հետաձգված հարկային պարտավորություններ» = Կտ 77. Տող 1430 ...
Ինչպես ինքնուրույն գնահատել սեփականատիրոջ կողմից պատվիրված բիզնեսը երկու ժամում
Հետաձգված հարկային ակտիվների և հետաձգված հարկային պարտավորությունների միջև: Մուտքագրեք այս արժեքը վանդակում... հետաձգված հարկային ակտիվների և հետաձգված հարկային պարտավորությունների մնացորդը: Մոդելը հաշվարկում է ճշգրտումը վերջնական արժեքին...
Հարկ վճարողների համախմբված խմբի կորստից հետաձգված հարկային ակտիվ
Հարկատուներ»: CONA-ն չի հաշվանցվում պատասխանատու խմբի անդամի հետաձգված հարկային պարտավորությունների հետ և ներկայացված է... և կարող է հաշվանցվել իր հետաձգված հարկային պարտավորությունների հետ: Նմանապես, վերագրելի փոփոխությունները...
Եկամտահարկի կանխավճարներ. Օրինակներ
ՍՊԸ-ի հաշվապահական քաղաքականությունը 1C-ում: Հաշվապահություն 8, խմբ. 3.0
Հետաձգված հարկային ակտիվների և հետաձգված հարկային պարտավորությունների առաջացումը: Ֆինանսական հաշվետվության ձևերի կազմը...
Տախոգրաֆ. Հաշվապահական հաշվառում և հարկում
Ունի հետաձգված հարկային պարտավորություն (DTL), որն արտացոլվում է 77 «Հետաձգված հարկային պարտավորություններ» ... ՏՏ (1000 X 20%) 77 «Հետաձգված հարկային պարտավորություն» 68/Եկամտահարկ 200 ...
Անդրադառնանք սակագնի կարգավորմանը
Սակագնային տարբերություն (համեմատած հետաձգված հարկային պարտավորության հետ), որը վկայում է հնարավոր նվազեցման...

... «Ոչ վարկային միջոցներով հետաձգված հարկային պարտավորությունների և հետաձգված հարկային ակտիվների համար արդյունաբերության ստանդարտ հաշվառում... Ավելի քիչ ծախսեր» կիրառում է ՀՊՀ-ն հետաձգված հարկային պարտավորությունների և հետաձգված հարկային ակտիվների համար: Բանկի... «Ոչ վարկային եղանակով հետաձգված հարկային պարտավորությունների և հետաձգված հարկային ակտիվների հաշվառման արդյունաբերության ստանդարտ...

Վերահսկվող պարտքի նպատակներով սեփական կապիտալը հաշվարկելու մասին
07.2010 N 66н արտացոլված են հետաձգված հարկային պարտավորությունները. Համաձայն կանոնակարգի 15-րդ կետի... 11.2002թ. N 114ն, հետաձգված հարկային պարտավորություն նշանակում է հետաձգված հարկի այն մասը... հետագա հաշվետու ժամանակաշրջանները: Այսպիսով, հետաձգված հարկային պարտավորությունները հարկային պարտք չեն... համապատասխան հաշվետու ժամանակաշրջանի համար: Արդյո՞ք հետաձգված հարկային պարտավորությունները ներառված են պարտավորությունների մեջ: 2. Ի...
Ոլորտի հաշվապահական հաշվառման ստանդարտ ONO և ONA որոշ NFO-ների կողմից կիրառման մեկնարկի ժամկետների վերաբերյալ
... «Հետաձգված հարկային պարտավորությունների և հետաձգված հարկային ակտիվների հաշվառման արդյունաբերության ստանդարտը ոչ վարկային...

Հաշվապահական հաշվառումը բարդ համակարգ է, որտեղ ամեն ինչ փոխկապակցված է, որոշ հաշվարկներ բխում են մյուսներից, և ամբողջ գործընթացը խստորեն կարգավորվում է պետական մակարդակով: Այն պարունակում է բազմաթիվ տերմիններ և հասկացություններ, որոնք միշտ չէ, որ պարզ են մասնագիտացված կրթություն չունեցող մարդկանց համար, սակայն անհրաժեշտ է դրանք հասկանալ որոշակի իրավիճակներում: Այս հոդվածում քննվում է այնպիսի մի երևույթ, ինչպիսին է հետաձգված հարկային պարտավորությունների արտացոլումը հաշվեկշռում, թե ինչպիսի երևույթ է դա, որը պահանջում է հարցի այլ նրբերանգներ։

Հաշվեկշիռ

Հաշվեկշռի հայեցակարգն անհրաժեշտ է հոդվածի հիմնական խնդրին` հաշվեկշռում հետաձգված հարկային պարտավորություններին անցնելու համար: Սա ֆինանսական հաշվետվությունների հիմնական տարրերից մեկն է, որը պարունակում է տեղեկատվություն կազմակերպության գույքի և դրամական միջոցների, ինչպես նաև այլ գործընկերների և հաստատությունների նկատմամբ նրա պարտավորությունների մասին:

Հաշվեկշիռ, որը նաև հայտնի է որպես հաշվապահական հաշվառման առաջին ձև: հաշվետվություն, որը ներկայացված է աղյուսակի տեսքով, որն արտացոլում է կազմակերպության գույքը և պարտքերը: Յուրաքանչյուր առանձին տարր արտացոլվում է իր սեփական բջիջում՝ նշանակված կոդով: Կոդերի նշանակումն իրականացվում է հատուկ փաստաթղթի միջոցով, որը կոչվում է «Հաշիվների աղյուսակ»: Այն պաշտոնապես հաստատված է ֆինանսների նախարարության կողմից և օգտագործվում է Ռուսաստանի Դաշնությունում գործող բոլոր կազմակերպությունների կողմից: Ձև թիվ 1-ում պարունակվող տեղեկատվության օգտագործողները և՛ կազմակերպությունն են, և՛ երրորդ կողմի շահագրգիռ կողմերը, ներառյալ. հարկային ծառայություն, կոնտրագենտներ, բանկային կառույցներ և այլն։

Ակտիվներ և պարտավորություններ

Հաշվեկշիռը բաժանված է երկու սյունակի՝ ակտիվներ և պարտավորություններ: Յուրաքանչյուրը պարունակում է տողեր որոշակի հատկությամբ կամ դրա ձևավորման աղբյուրով: Ինչպե՞ս գիտեք՝ հաշվեկշռում հետաձգված հարկային պարտավորությունները ակտիվ են, թե պարտավորություն:

Հաշվեկշռային ակտիվներում կա երկու խումբ՝ ընթացիկ և ոչ ընթացիկ աշխատանքային կապիտալ, այսինքն, որոնք արտադրությունում օգտագործվում են համապատասխանաբար մեկ տարուց պակաս և ավելի: Այս ամենը` շենքեր, սարքավորումներ, ոչ նյութական նյութեր, նյութեր, երկարաժամկետ և կարճաժամկետ

Պարտավորությունն արտացոլում է ակտիվում թվարկված միջոցների ձևավորման աղբյուրները՝ կապիտալ, պահուստներ, կրեդիտորական պարտքեր.

Հաշվեկշռում հետաձգված հարկային պարտավորություններ - ինչ է դա:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ կան երկու հասկացություններ, որոնք անվանումով նման են, և, հետևաբար, կարող են մոլորեցնել անտեղյակ մարդուն: Առաջինը հետաձգված հարկային ակտիվ է (ՕՏԱ հապավումով), երկրորդը՝ հետաձգված հարկային պարտավորություն (ՕՆՕ հապավումով)։ Միևնույն ժամանակ, այս հաշվապահական երևույթների կիրառման նպատակներն ու արդյունքները հակադիր են. Առաջին երևույթը նվազեցնում է հարկերի գումարը, որը կազմակերպությունը պետք է վճարի հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում: Այս դեպքում հաշվետու ժամանակաշրջանում վերջնական շահույթի չափը կնվազի, քանի որ հարկի վճարումն ավելի բարձր կլինի։

Հաշվեկշռում հետաձգված հարկային պարտավորությունները աճող երեւույթ են զուտ շահույթըայս հաշվետու ժամանակաշրջանում։ Դա տեղի է ունենում այն պատճառով, որ հաջորդ ժամանակաշրջաններում վճարված հարկերի չափն ավելի մեծ կլինի, քան ընթացիկ ժամանակաշրջանում։ Դրանից մենք եզրակացնում ենք, որ հաշվեկշռում հետաձգված հարկային պարտավորությունները պարտավորություն են, քանի որ ընկերությունն օգտագործում է այդ միջոցները. այս պահինժամանակը որպես շահույթ՝ պարտավորեցնելով դրանք վճարել սույն ժամանակաշրջանին հաջորդող հաշվետու ժամանակաշրջաններում:

Ինչպե՞ս են ձևավորվում այնպիսի երևույթներ, ինչպիսիք են IT-ը և SHE-ն:

Կազմակերպությունը միաժամանակ վարում է հաշվապահական հաշվառման մի քանի տեսակներ՝ հաշվապահական, հարկային և կառավարում: Հետաձգված հարկային ակտիվների և պարտավորությունների առաջացումը կապված է հաշվապահական հաշվառման այս ոլորտների պահպանման ժամանակավոր տարբերությունների հետ: Այսինքն, եթե հաշվապահական հաշվառման տեսակում հաշվապահական հաշվառման ծախսերը ճանաչվում են ավելի ուշ, քան հարկային ձևով, իսկ եկամուտներն ավելի վաղ, ապա հաշվարկներում ժամանակավոր տարբերություններ են հայտնվում: Ստացվում է, որ հետաձգված հարկային ակտիվը տվյալ պահին վճարված հարկի գումարի տարբերության արդյունք է և հաշվարկված դրական արդյունքով։ Պարտավորությունը, համապատասխանաբար, բացասական արդյունքի տարբերությունն է։ Այսինքն՝ ընկերությունը պետք է հավելյալ հարկեր վճարի։

Հաշվարկների ժամանակավոր տարբերությունների պատճառները

Կան մի քանի իրավիճակներ, երբ ժամանակային բաց է առաջանում հաշվապահական և հարկային հաշվարկներում: Նրանք կարող են ներկայացված լինել հետևյալ ցուցակով.

Կազմակերպության համար հարկերի կամ տարաժամկետ վճարումները հետաձգելու հնարավորության ձեռքբերում.
Ընկերությունը տույժեր է գանձել կոնտրագենտից, սակայն գումարը ժամանակին չի հասել։ Նույն տարբերակը հնարավոր է վաճառքից ստացված հասույթով։
Ֆինանսական հաշվետվությունները ցույց են տալիս ծախսերի ավելի ցածր գումար, քան հարկային հաշվետվությունները:
Ծոցում. հաշվապահական հաշվառումը և հարկային հաշվառումն օգտագործում են մաշվածության հաշվարկման տարբեր մեթոդներ, որոնց արդյունքում առաջացել է հաշվարկների տարբերություն:

Արտացոլում թիվ 1 ձևով

Քանի որ պարտավորությունները վերաբերում են ձևավորման աղբյուրներին Փողև կազմակերպության գույքը, դրանք դասակարգվում են որպես հաշվեկշռի պարտավորություններ: Հաշվեկշռում հետաձգված հարկային պարտավորությունները շրջանառու միջոցներ են: Համապատասխանաբար, աղյուսակում դրանք արտացոլված են աջ սյունակում: Այս ցուցանիշը վերաբերում է չորրորդ բաժնին` «Երկարաժամկետ պարտավորություններ»: Այս բաժինը պարունակում է մի քանի գումար՝ կապված տարբեր աղբյուրների հետ: Նրանցից յուրաքանչյուրին տրվում է իր անհատական ծածկագիրը, որը նաև կոչվում է տողի համար: Հաշվեկշռում հետաձգված հարկային պարտավորությունները տող 515 են:

Հաշվարկ և ճշգրտումներ

ՏՏ-ն խստորեն հաշվի է առնվում այն ժամանակահատվածում, որում այն հայտնաբերվել է: Պարտավորությունների չափը հաշվարկելու համար անհրաժեշտ է հարկի դրույքաչափըբազմապատկել ժամանակավոր հարկվող տարբերությամբ:

ՏՏ-ն աստիճանաբար մարվում է՝ ժամանակավոր տարբերությունների նվազմամբ։ Պարտավորության չափի մասին տեղեկատվությունը ճշգրտվում է համապատասխան հոդվածի վերլուծական հաշիվներում: Եթե օբյեկտը, որի համար առաջացել է պարտավորություն, հանվի շրջանառությունից, ապագայում այդ գումարները չեն ազդի եկամտահարկի վրա։ Այնուհետև դրանք պետք է դուրս գրվեն: Հաշվեկշռում հետաձգված հարկային պարտավորությունները 77 հաշիվն են: Այսինքն, այն գրառումը, որով դուրս են գրվում հարկման ենթակա հոդվածների գծով պարտավորությունները, կունենա հետևյալ տեսքը.

Զուտ շահույթի և ընթացիկ հարկի հաշվարկ

Ընթացիկ եկամտահարկը պետական բյուջե փաստացի վճարված վճարի գումարն է: Հարկի գումարը որոշվում է եկամուտների և ծախսերի, այդ գումարի ճշգրտումների, հետաձգված պարտավորությունների և ակտիվների, ինչպես նաև մշտական հարկային պարտավորությունների (PNO) և ակտիվների (PNA) տարբերության հիման վրա: Այս բոլոր բաղադրիչները գումարվում են հետևյալ հաշվարկման բանաձևին.

TN = UD(UR) + PNO - PNA + SHE - IT, որտեղ:

TN - ընթացիկ եկամտահարկ:
UD(UR) - կոնկրետ եկամուտ (հատուկ ծախս):

Այս բանաձևը օգտագործում է ոչ միայն հետաձգված, այլև մշտական հարկային ակտիվներ և պարտավորություններ: Նրանց տարբերությունն այն է, որ հաստատունների դեպքում ժամանակավոր տարբերություններ չկան։ Այս գումարները միշտ առկա են հաշվապահական հաշվառման ողջ գործընթացի ընթացքում: տնտեսական գործունեությունկազմակերպությունները։

Զուտ շահույթը հաշվարկվում է բանաձևով.

PE = BP + SHE - IT - TN, որտեղ:

BP - հաշվառման մեջ գրանցված շահույթ:

Հաշվարկման և գրանցման փուլերը

Հաշվապահական հաշվառման մեջ վերը նկարագրված բոլոր երևույթներն ու ընթացակարգերը արտացոլելու համար օգտագործվում են որոշակի գրառումներ՝ հիմնվելով հաստատված հաշվապահական պլանհաշիվներ. Գործարքներ ստեղծելու և հաշվարկներ կատարելու առաջին փուլում անհրաժեշտ է արտացոլել հետևյալ գործողությունները.

DT 99.02.3 CT 68.04.2 - տեղադրումը արտացոլում է շրջանառության արտադրանքը հաշվի դեբետում հարկային դրույքաչափով - սրանք մշտական հարկային պարտավորություններ են:
DT 68.04.2 CT 99.02.3 - արտացոլված է վարկի շրջանառության արդյունքը և հարկի դրույքաչափը. դրանք մշտական հարկային ակտիվներ են:

Մշտական հարկային ակտիվները ձևավորվում են հաշվեկշռում, եթե հաշվապահական հաշվառման տվյալների համաձայն շահույթն ավելի բարձր է, քան հարկային տվյալների համաձայն: Եվ համապատասխանաբար, ընդհակառակը, եթե շահույթն ավելի քիչ է, ապա գոյանում են հարկային պարտավորություններ։

Հաշվարկների երկրորդ փուլում արտացոլվում են ընթացիկ ժամանակաշրջանի կորուստները: Այն հաշվարկվում է հարկային հաշվառման հարկային դրույքաչափով վերջնական դեբետային մնացորդի արտադրյալի և հաշվապահական հաշվառման 09 հաշվի վերջնական դեբետային մնացորդի արտադրանքի տարբերությամբ: Ելնելով վերը նշվածից, մենք ձևավորում ենք գրառումները.

DT 68.04.2 CT 09 - եթե գումարը բացասական է.
DT 09 CT 68.04.2 - եթե գումարը դրական է:

Հաշվարկների երրորդ փուլում ստացվում են հետաձգված հարկային պարտավորությունների և ակտիվների գումարները՝ հաշվի առնելով ժամանակավոր տարբերությունները: Դրա համար անհրաժեշտ է ընդհանուր առմամբ որոշել հարկվող տարբերությունների մնացորդը, ամսվա վերջում հաշվել մնացորդը, որը պետք է արտացոլվի 09 և 77 հաշիվներում, որոշել հաշիվների ընդհանուր գումարները, այնուհետև ճշգրտել դրանք: ըստ հաշվարկների։

77-րդ հաշվում հավաքագրվում է այն մասին, թե արդյոք իրավաբանական անձը ունի հետաձգված հարկային պարտավորություններ: Այս միջոցը վերաբերում է միայն այն սուբյեկտներին, որոնք պետք է հաշվարկեն եկամտահարկը: Հոդվածում քննարկվում են 77 «Հետաձգված հարկային պարտավորություններ» հաշվապահական հաշիվը, քննարկվում են հաշվապահական հաշվառման հիմունքները, բնորոշ էլեկտրալարեր, ներկայացված են համապատասխան աքաունթներ և ուսուցման տեսանյութ։

Շահույթի հաշվարկման անհամապատասխանություններ

Հարկային և հաշվապահական նպատակներով: հաշվապահություն, շահույթ ստանալու պահը միշտ չէ, որ համընկնում է. Հաշվապահական հաշվառման շահույթի հաշվառման եզակի ընթացակարգը հաճախ տարբերվում է տարեվերջյան հարկային հայտարարագրերի տվյալներից:

Նման օրինակներ հնարավոր են, օրինակ, մաշվածության հաշվարկման տարբեր մեթոդներով։ Հարկային հաշվառման արագացված մաշվածությունն անընդունելի է հաշվառման համար: Որոշելու ժամանակ կատարված ծախսերը հարկային բազանկգերազանցի ֆինանսական հաշվետվություններում կատարվող ծախսերը:

ՏՏ ձևավորմանը տանող տարբեր հաշիվներում մաշվածության նմուշ

Նախնական տվյալներ	Արտացոլում հաշվապահության մեջ	Արտացոլում հարկային հաշվառման մեջ
ՕՀ-ի գնում, նախնական արժեքը	960,000 ռուբլի	960,000 ռուբլի
Արժեզրկման մեթոդ	Գծային	Ոչ գծային
Արժեզրկման խումբ	3	3
Հաշվարկված մաշվածություն	20,000 ռուբլի (960,000/4 տարի/12 ամիս)	53 760 (960 000*5,6/100)

Հաշվի առնելով վերը նշված պայմանները, հարկվող ժամանակավոր տարբերությունը կազմում է 53,760 ռուբլի - 20,000 ռուբլի = 33,760 ռուբլի:

Ի՞նչ է հետաձգված հարկային պարտավորությունը:

Եթե հաշվապահական հաշվառման մեջ ծախսերը հայտնվում են ավելի ուշ և ավելի մեծ, քան հարկային հաշվառման մեջ, միևնույն ժամանակ եկամուտն ավելի շատ է որոշվում. վաղ ժամկետներ, ապա կազմակերպությունում պայմաններ են առաջանում ՏՏ առաջացման համար։

Հարկային և հաշվապահական հաշվառման մեջ եկամուտների և ծախսերի հաշվարկի միջև անհամապատասխանության վրա ազդող գործոններ.

օրինական օգտագործումը անձը, որն օգտագործում է կանխիկի մեթոդը հարկային հաշվառում հավաքելիս, այսինքն՝ ապրանքների առաքման ժամանակ եկամուտ ստանալը մինչև փաստացի վճարումը ստանալը.
գույքի մաշվածության հաշվարկման տարբերությունները.

Հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները հանգեցնում են ապագա հարկերի բարձրացման:

Հետաձգված հարկային պարտավորության նկատմամբ կիրառվում է հետևյալ բանաձևը՝ հարկվող ժամանակավոր տարբերություն * եկամտահարկի ընթացիկ դրույքաչափը:

Տեսադաս «77-րդ հաշվի հետաձգված հարկային պարտավորությունների հաշվառում. գրառումներ, օրինակներ»

Տեսադաս հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ 77 «Հետաձգված հարկային պարտավորություններ». Դիտարկվում են տիպային լարերը, բարդ դեպքերը և օրինակները: Վարում է Գանդևա Ն.Վ. Գլխավոր հաշվապահ, ուսուցիչ «Հաշվապահական հաշվառում և հարկային հաշվառում խաբեբաների համար» կայքում։ Դիտելու համար սեղմեք ստորև ներկայացված տեսանյութը ⇓

Հաշվապահական հաշվառման մեջ հետաձգված հարկային պարտավորություն

Շահույթի որոշման ժամանակ առաջացող տարբերությունների արտացոլումը ամրագրված է PBU 18/02-ում, որը սահմանում է շահույթի ծախսերը, մասնավորապես.

Ստացված տարբերությունները բաժանում է մշտական և ժամանակավոր: Հաստատությունները ներառում են այս կամ այն հաշվապահական հաշվառման մեջ եկամուտների կամ ծախսերի առաջացման գործոնները և չեն արտացոլվում հակառակում: Մշտական հարկային պարտավորություններ են առաջանում. Ժամանակավոր տարբերությունները առաջանում են հաշվապահական հաշվառման մեջ եկամուտների և ծախսերի որոշման տարբեր ժամկետների և մեթոդների պատճառով և հանգեցնում են հետաձգված հարկային պարտավորությունների ձևավորմանը:
Արտացոլում է եկամտահարկը հետագա ժամանակաշրջաններում: Հաշվապահական հաշվառման մեջ առաջացող պայմանական եկամուտը կամ ծախսը ճշգրտվում է հետաձգված պարտավորությունների մեծությամբ և բազմապատկվում հարկի դրույքաչափով: Ստացված գումարը արտացոլվում է հարկային հայտարարագրում:

Այն ձեռնարկությունները, որոնք իրավունք ունեն օգտվելու պարզեցված հաշվապահական հաշվետվություններից, չեն կարող օգտվել PBU 18/02-ի դրույթներից: Դրանք ներառում են փոքր կազմակերպություններ, շահույթ չհետապնդող հաստատություններ և Skolkovo նախագծի մասնակիցներ: Որոշումպետք է ֆիքսել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն.

Այն սուբյեկտները, որոնց գնահատման չափանիշները կազմակերպությունը դասակարգում են որպես միջին բիզնես, պարտավոր են հաշվապահական հաշվառման մեջ օգտագործել 77 հաշիվը:

Ընթացիկ եկամտահարկի որոշման կարգը պետք է սահմանվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Ձեռնարկությունները հնարավորություն ունեն ընտրել 2 մեթոդներից մեկը.

հաշվի առնելով ՏՏ ընթացիկ հաշվապահական տվյալների հիման վրա.
կենտրոնանալով միայն ստացված հարկի չափի վրա՝ անտեսելով հաշվապահական հաշվետվություններից ստացված տեղեկատվությունը։

Այնուամենայնիվ, ամեն դեպքում, ընթացիկ հարկի գումարը պետք է կրկնօրինակի համապատասխան ժամանակաշրջանի հայտարարագրից ստացված տեղեկատվությունը: Եթե ընտրվում է որոշման երկրորդ մեթոդը, ապա կազմակերպությունները պետք է նաև գրանցեն բխող պարտավորությունները:

Հաշիվ 77. դրա համապատասխանությունը

77 հաշվի վրա ձևավորված ՏՏ-ն համապատասխանում է երկու հաշվապահական հաշիվների՝ 68 և 99: Ստացված մուտքերն արտացոլում են հետևյալ արդյունքները.

Dt 68 - Kt 77 - հետաձգված հարկ, որը նվազեցնում է եկամտի կամ ծախսի չափը:

Dt 77 - Kt 68 - հետաձգված հարկի մարում, որը ձևավորվում է հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում եկամտահարկը հաշվարկելիս:

Dt 77 - Kt 99 - ՏՏ-ն չեղյալ է հայտարարվում ակտիվի օտարման կամ նախկինում այն ձևավորող հանգամանքի պայմանով:

77-րդ հաշվում հաշվառումը պետք է առանձին պահվի յուրաքանչյուր տեսակի ակտիվի կամ պարտավորության համար, որն ազդում է հետաձգված հարկի տեսքի վրա:

Հետաձգված հարկային պարտավորության հաշվարկ և հաշվառում

Կազմակերպությունները ստացված տեղեկատվությունը արտացոլում են հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ կախված հանգամանքներից:

Օրինակ։ «Պոլյուս» հիմնարկը «Վեսնա» ՍՊԸ-ին ապրանք է վաճառել 170 000 ռուբլու չափով (առանց ԱԱՀ-ի): Գնորդից վճարում է ստացվել միայն 100,000 ռուբլու չափով: Հարկերը որոշելիս «Պոլյուս» ՍՊԸ-ն օգտագործում է կանխիկի մեթոդը: Պարտքի մնացած մասը փոխանցվել է հաջորդ տարի։ Հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում «Պոլյուս» ՍՊԸ-ում հայտնվում են հետևյալ գործարքները.

Dt 62 - Kt 90 - 170,000 ռուբլի - առաքված ապրանքների հաշվառման եկամուտ;

Dt 51 - Kt 62 - 100,000 ռուբլի - վճարում Vesna ՍՊԸ-ից;

Dt 68 - Kt 77 - 14,000 ռուբլի (պարտք 70,000 * հարկային դրույքաչափ 20%) - ՏՏ արտացոլված է:

Հաշիվներ կազմելիս. հաշվետվության մեջ, 14,000 ռուբլի գումարը կարտացոլվի հաշվեկշռում որպես հետաձգված եկամտահարկի պարտավորություն:

«Վեսնա» ՍՊԸ-ի դեբիտորական պարտքերը փակելուց հետո հաջորդ ժամանակահատվածում կհայտնվեն հետևյալ գրառումները.

Dt 51 - Kt 62 - 70,000 ռուբլի - գնորդից ստացված վերջնական վճար;

Dt 77 - Kt 68 - 14,000 ռուբլի - ՏՏ-ի մարում:

Գտնվելու վայրը: Մոսկվա
Առարկա: «Հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման հարաբերությունները. PBU 18/02-ի կիրառում և տարբերությունների հաշվարկ»
Տեւողությունը: 2 ժամ
Գինը: անվճար միայն BSS «System Glavbukh» բաժանորդների համար
Կազմակերպիչ ընկերություն.
BSS «System Glavbukh»
հեռ. (495) 788-53-12

Հաշվապահական և հարկային հաշվառման հետ կապված ծախսերը կամ եկամուտները կարող են ճանաչվել տարբեր ձևերով: Այս դեպքում անհրաժեշտ է հաշվի առնել տարբերությունները՝ հաշվապահական և հարկային շահույթները կապելու համար։ Դրա համար անհրաժեշտ է PBU 18/02: Միակ մարդն է, ով իրավունք ունի չօգտագործել այն շահույթ չհետապնդող կազմակերպություններև փոքր բիզնեսները:

Մշտական և ժամանակավոր տարբերություններ

Երբ հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ եկամուտների կամ ծախսերի ճանաչման կարգը տարբերվում է, տարբերություններ են առաջանում: PBU 18/02-ը դրանք բաժանում է երկու տեսակի՝ ժամանակավոր և մշտական: Դիագրամը կօգնի ձեզ պարզել, թե ինչ տեսակի տարբերության է պատկանում հայտնաբերված տարբերությունը (տես ստորև. – Խմբագրի նշումը):

Ինչպես որոշել տարբերության տեսակը ըստ PBU 18/02

Եթե եկամուտը կամ ծախսը ճանաչվում է միայն մեկ հաշվում, ստեղծվում է մշտական տարբերություն: Այս դեպքում հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման անհամապատասխանությունը նույնիսկ ժամանակի ընթացքում չի վերանա։Օրինակ, մշտական տարբերություն կառաջանա, եթե ծախսերը ճանաչվեն հաշվապահական հաշվառման մեջ, բայց տեսանկյունից հարկային օրենսդրությունըծախսեր չեն։ Դրանք ներառում են ժամանցի ծախսերը և սահմանաչափը գերազանցող գովազդի ծախսերը: Հաշվապահական հաշվառման մեջ ընկերությունը ճանաչում է դրանք ամբողջությամբ, սակայն եկամտահարկի նպատակներով հնարավոր չի լինի հաշվի առնել ստանդարտից ավելի ծախսերը։ Այդ ժամանակ կառաջանա մշտական տարբերություն, որը մեծացնում է հարկային շահույթի չափը։

Երբեմն մշտական տարբերություն է ձևավորվում, որը, ընդհակառակը, նվազեցնում է շահույթը հարկային հաշվառման մեջ։ Ճիշտ է, դա այնքան էլ հաճախ չի լինում։ Օրինակ՝ մի իրավիճակ, երբ ընկերությունը եկամուտ է ստանում գույքի փոխանցումից՝ որպես բաժնեմաս այլ կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում: Այս եկամուտը հարկային հաշվառման մեջ ճանաչվելու կարիք չունի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 277-րդ հոդվածի 2-րդ ենթակետ, 1-ին կետ), բայց հաշվապահության մեջ դա հակառակն է:

Երբ մշտական տարբերության պատճառով հարկային հաշվառման մեջ շահույթն ավելի մեծ է, քան հաշվապահականում, ձևավորվում է մշտական հարկային պարտավորություն (ՊՆ): Իսկ եթե, ընդհակառակը, հաշվապահական շահույթն ավելի մեծ է, քան հարկային շահույթը, արտացոլվում է մշտական հարկային ակտիվ՝ ՊՆԱ։ PNO կամ PNA հաշվարկելու համար անհրաժեշտ է բազմապատկել մշտական տարբերությունը եկամտահարկի դրույքաչափով:

PNO-ի հաշվառման մեջ այն արտացոլվում է «Հաստատագրված հարկային պարտավորություններ» ենթահաշիվների 99 հաշվի դեբետում և «Եկամտային հարկի հաշվարկներ» ենթահաշիվների 68 հաշվի կրեդիտում: Իսկ ակտիվը հաշվառելու համար հաշվապահը հակադարձ մուտք է կատարում «Մշտական հարկային ակտիվներ» ենթահաշվի 68 հաշվի դեբետում և 99 հաշվի կրեդիտում։

ՕՐԻՆԱԿ 1

Մշտական տարբերություններ
2014 թվականի եկամտահարկը հաշվարկելիս հաշվապահը հայտնաբերել է, որ տարվա ժամանցի ծախսերի գումարը կազմել է 30 000 ռուբլի։ Այնուամենայնիվ, քանի որ տարվա աշխատանքային ծախսերը հավասար են 700,000 ռուբլի, հարկային հաշվառման մեջ կարող է ճանաչվել միայն 28,000 ռուբլի: (700,000 × 4%): Այս դեպքում ձեւավորվում է մշտական տարբերություն 2000 ռուբլու չափով։ (30,000 - 28,000) և համապատասխան PNO - 400 ռուբլի: (RUB 2000 × 20%): Ի վերջո, նորմատիվը գերազանցող ծախսերը երբեք չեն ճանաչվի հարկային հաշվառման մեջ և ավելացնում են եկամտահարկի չափը։ Հաշվապահը հաշվի է առել զվարճանքի ծախսերը և հաշվեգրել ՊՆՕ՝ տեղադրելով.

ԴԵԲԻՏ 26 ՎԱՐԿ 60
- 30,000 ռուբ. – հաշվի են առնվում ժամանցի ծախսերը.

ԴԵԲԻՏ 99 «Մշտական հարկային պարտավորություններ» ենթահաշիվ
ԿՐԵԴԻՏ 68 «Եկամտային հարկի հաշվարկներ» ենթահաշիվ
- 400 ռուբ. – գոյացել է մշտական հարկային պարտավորություն:

Նաև հաշվետու տարում ընկերությունը ձեռք է բերել բաժնետոմս մեկ այլ կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում՝ 10,000 ռուբլու չափով: ներդրման հաշվին կանոնադրական կապիտալընկերությունը փոխանցել է 7000 ռուբլի հաշվեկշռային արժեքով ապրանքներ: Տարբերությունը գնահատված և հաշվեկշռային արժեքըավանդ 3000 ռուբլու չափով: (10,000 – 7,000) հաշվապահը կներառի այլ եկամուտների մեջ: Դա անելու համար նա կգրի.

ԴԵԲԻՏ 76 ՎԱՐԿ 91 «Այլ եկամուտներ» ենթահաշիվ
- 3000 ռուբ. – արտացոլվում է ապրանքների փոխանցումից եկամուտը որպես ներդրում այլ կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում:

Այնուամենայնիվ, հարկային հաշվառման մեջ եկամուտ չի առաջանում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 277-րդ հոդվածի 2-րդ ենթակետ, 1-ին կետ): Հետեւաբար, ձեւավորվում է մշտական հարկային ակտիվ 600 ռուբլի չափով: (3000 × 20%), որը հաշվապահը կանդրադառնա հաշվապահության մեջ հետևյալ կերպ.

ԴԵԲԻՏ 68 «Եկամտային հարկի հաշվարկներ» ենթահաշիվ
ՎԱՐԿ 99 «Մշտական հարկային ակտիվներ» ենթահաշիվ
- 600 ռուբ. – կուտակվել է մշտական հարկային ակտիվ:

Երբ ծախսը կամ եկամուտը ճանաչվում է հարկային հաշվառման մեջ մի ժամանակաշրջանում, իսկ հաշվապահական հաշվառման մեջ մեկ այլ ժամանակաշրջանում, ժամանակավոր տարբերություններ են առաջանում: Այս դեպքում, ի տարբերություն մշտական տարբերությունների, հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման տարբերությունը ժամանակի ընթացքում վերացվում է։ Օրինակ, ժամանակավոր տարբերություն կարող է առաջանալ, եթե ընկերությունն այլ կերպ է հաշվարկում մաշվածությունը հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ: Լավ օրինակ- արժեզրկման բոնուս: Այս հնարավորությունը կա միայն հարկային հաշվառման մեջ, որտեղ ընկերությունը կարող է անմիջապես դուրս գրել հիմնական միջոցի արժեքի մի մասը։ Բայց հաշվապահության մեջ նման մեխանիզմ նախատեսված չէ։ Այստեղ գույքի արժեքը դուրս է գրվելու սովորական եղանակով։

Ժամանակավոր տարբերությունները բաժանվում են երկու տեսակի՝ նվազեցվող և հարկվող:Երբ տարբերության պատճառով հարկային շահույթավելի մեծ, քան հաշվապահականը, առաջանում է նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություն: Այնուհետև հաշվապահը կստեղծի հետաձգված հարկային ակտիվ (DTA), որի արժեքը հավասար է ժամանակավոր տարբերությանը բազմապատկած հարկային դրույքաչափով:

Իսկ եթե առաջացող տարբերությունը նվազեցնում է շահույթը հարկային հաշվառման մեջ և ավելացնում այն հաշվառման մեջ, ապա այն ենթակա է հարկման և ձևավորում է հետաձգված հարկային պարտավորություն (DTL): ՏՏ-ն հաշվարկվում է անալոգիայով՝ հարկվող տարբերությունը բազմապատկելով հարկի դրույքաչափով:

ՏՏ հաշվառման համար հաշվապահն օգտագործում է 09 «Հետաձգված հարկային ակտիվներ», իսկ պարտավորությունները՝ 77 «Հետաձգված հարկային պարտավորություններ» հաշիվը: Ակտիվների հաշվեգրումն արտացոլվում է «Եկամտահարկի հաշվարկներ» ենթահաշիվների 09 և 68 հաշվի դեբետում մուտքագրելով, իսկ պարտավորությունները՝ 68 և 77 հաշվի դեբետում: Հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում հաշվապահական և հարկային հաշվառման եկամուտներն ու ծախսերը կսկսեն աստիճանաբար համընկնել, և հետաձգված ակտիվներն ու պարտավորությունները կմարվեն հակադարձ մուտքերով:

ՕՐԻՆԱԿ 2

Հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ
2014 թվականի նոյեմբերին ընկերությունը ձեռք է բերել մեքենան։ Դրա նախնական արժեքը 1 080 000 ռուբլի է: (առանց ԱԱՀ-ի): Հաշվապահը վերցրեց փոխադրամիջոցդեպի երկրորդը մաշվածության խումբև սահմանել 36 ամիս օգտակար ծառայության ժամկետ: Ընկերության հարկային հաշվառման քաղաքականությունը հնարավորություն է տալիս օգտագործել բոնուսային մաշվածությունը և միանգամից դուրս գրել մեքենայի սկզբնական արժեքի 10 տոկոսը: Հաշվապահական հաշվառման մեջ ամսական մաշվածության գումարը կկազմի 30000 ռուբլի: (1,080,000 ռուբլի: 36 ամիս):
Բայց հարկի հաշվարկն այլ է լինելու։ Նախ, հաշվապահը կորոշի բոնուսային մաշվածության չափը: Այն կկազմի 108000 ռուբլի: (RUB 1,080,000 × 10%): Հաշվապահն այս գումարն ամբողջությամբ կներառի ծախսերի մեջ դեկտեմբերին՝ այն ժամանակահատվածում, երբ ընկերությունը սկսում է շահագործել հիմնական միջոցը: Մեքենայի արժեքը, որի վրա մաշվածությունը հաշվարկվելու է հարկային հաշվառման մեջ, հավասար է 972,000 ռուբլի: (1,080,000 – 108,000), համապատասխանաբար, ամսական գումարընվազեցումները կկազմեն 27000 ռուբլի: (972,000 ռուբլի: 36 ամիս): Այսպիսով, դեկտեմբերին հարկային հաշվառման ամորտիզացիոն ծախսերի գումարը հավասար է 135000 ռուբլու: (27000 + 108000). Իսկ հաշվապահության մեջ՝ 30000 ռուբլի։ Հարկվող ժամանակավոր տարբերություն կառաջանա 105,000 ռուբլու չափով: (135,000 – 30,000) և ՏՏ – 21,000 ռուբլի: (RUB 105,000 × 20%): Դեկտեմբերին հաշվապահը կկատարի հետևյալ գրառումները.

ԴԵԲԻՏ 26 ՎԱՐԿ 02
- 30,000 ռուբ. - դեկտեմբեր ամսվա համար հաշվեգրված մաշվածություն.

ԴԵԲԻՏ 68 «Հաշվարկներ եկամտահարկի գծով» ենթահաշիվ ԱՊԱՌԻԿ 77
- 21000 ռուբ. – արտացոլված է հետաձգված հարկային պարտավորությունը:

Եվ հետո, հաջորդ տարվա հունվարից հաշվապահական հաշվառման ամորտիզացիոն ծախսերը 3000 ռուբլով ավելի մեծ կլինեն, քան հարկայինում: (30000 – 27000). Ժամանակավոր տարբերությունը ամսական կկրճատվի այս չափով։ Իսկ հաշվապահը ՏՏ-ն կվճարի 600 ռուբլի ամեն ամիս։ (3000 × 20%)՝ 77 «Հետաձգված հարկային պարտավորություններ» հաշվի դեբետում և «Եկամտային հարկի հաշվարկներ» 68 ենթահաշվի կրեդիտում փակցնելով։

ՕՐԻՆԱԿ 3

Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ
Ընկերության հաշվեկշիռը ներառում է արտադրական սարքավորումներ սկզբնական արժեքը 120,000 ռուբ. Հաշվապահական հաշվառման նպատակով սարքավորումների օգտակար ծառայության ժամկետը 24 ամիս է: Իսկ հարկային հաշվառման մեջ հաշվապահն ավելի երկար ժամկետ է սահմանել՝ 40 ամիս։ Ընկերությունը սարքավորումները շահագործման է հանձնել 2014 թվականի նոյեմբերին, իսկ դեկտեմբեր ամսից սկսել է մաշվածության կուտակումը: Հաշվապահական հաշվառման մեջ դրա արժեքը կկազմի 5000 ռուբլի: (120,000 ռուբլի / 24 ամիս): Իսկ հարկային հաշվառման մեջ ամսական մաշվածության գումարը կազմում է 3000 ռուբլի: (120,000 ռուբլի: 40 ամիս):
Ամեն ամիս հաշվապահը կգրանցի նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը` 2000 ռուբլի: (5000 – 3000) և ստեղծել հետաձգված հարկային ակտիվ՝ գրելով.

ԴԵԲԻՏ 09 ՎԱՐԿ 68 «Եկամտային հարկի հաշվարկներ» ենթահաշիվ
- 400 ռուբ. (RUB 2000 × 20%) – արտացոլված է հետաձգված հարկային ակտիվը:

24 ամսից հետո, երբ սարքավորումների արժեքը ամբողջությամբ ծախսվում է հաշվապահական հաշվառման նպատակներով և դեռ մաշված է եկամտահարկի նպատակներով, ժամանակավոր տարբերությունը կսկսի նվազել: Իսկ հետաձգված հարկային ակտիվը հաշվապահը կմարի ամեն ամիս՝ փակցնելով.

ԴԵԲԻՏ 68 «Հաշվարկներ եկամտահարկի գծով» ենթահաշիվ ԱՊԱՌԻԿ 09
- 600 ռուբ. (3000 × 20%) - հետաձգված հարկային ակտիվը մարվում է:

Ընկերությունն իր հաշվետվության մեջ ցույց է տալիս հարկային պարտավորությունները և ակտիվները (տե՛ս ստորև բերված աղյուսակը – խմբագրի նշում): Հետաձգված հարկային ակտիվները և պարտավորությունները արտացոլվում են հաշվեկշռում (տողեր, ), իսկ դրանց փոփոխությունները արտացոլվում են ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում: ֆինանսական արդյունքները(տողեր, ). Մշտական հարկային ակտիվների և պարտավորությունների մասին տեղեկատվությունը ներկայացված է ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում 2421 տողում:

Ինչպես ներկայացնել մշտական և հետաձգված հարկային ակտիվները և պարտավորությունները ֆինանսական հաշվետվություններում

Ակտիվների կամ պարտավորությունների տեսակը	Ինչպե՞ս է դա արտացոլված հաշվետվության մեջ:
Հետաձգված հարկային ակտիվ	IN հաշվեկշիռ 1180 տողում արտացոլված է 09 հաշվի մնացորդը: Իսկ ֆինանսական արդյունքների հաշվետվության մեջ 2450 տողում գրանցվում է հաշվի դեբետային և կրեդիտային շրջանառության տարբերությունը։ Դրական լինելու դեպքում գումարը նշվում է «+» նշանով: Իսկ երբ բացասական է՝ «–» նշանով
Հետաձգված հարկային պարտավորություն	Հաշվեկշռի 1420 տողում բերվում է հաշվի մնացորդը 77: Իսկ ֆինանսական արդյունքների հաշվետվության 2430 տողում` 77 հաշվի վարկի և դեբետի շրջանառության տարբերությունը: Դրական գումարն արտացոլվում է «–» նշանով, բացասականը՝ «+» նշանով։
Մշտական հարկային ակտիվ, մշտական հարկային պարտավորություն	PNO-ի և PNA-ի միջև տարբերությունը գրանցված է ֆինանսական արդյունքների հաշվետվության 2421 տողում: Եթե տարբերությունը բացասական է, ապա այն պետք է նշվի «–» նշանով:

ԴԱՍԱԽՈՍԻ ՄԱՍԻՆ

Սերգեյ Ալեքսանդրովիչ Տարականով - Ռուսաստանի Դաշնության պետական քաղաքացիական ծառայության 2-րդ դասի խորհրդական: 1998 թվականին ավարտել է Ժամանակակից հումանիտար համալսարանը (ինստիտուտը): իրավագիտության բակալավր։ Մինչեւ 2003 թվականը աշխատել է տարբեր առևտրային կազմակերպություններիրավաբան։ 2003 թվականից առ այսօր աշխատում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունում (նախկինում՝ Ռուսաստանի հարկերի նախարարություն), նախ՝ որպես դեպարտամենտի խորհրդատու։ խոշորագույն հարկատուները, այժմ Վերահսկողության վարչության բաժնի պետ։

Պայմանական եկամուտ կամ ծախս և ընթացիկ եկամտահարկ

Մշտական և ժամանակավոր տարբերություններ են անհրաժեշտ հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման մեջ շահույթը կապելու համար: Այդ նպատակով PBU 18/02-ը ներմուծում է լրացուցիչ հասկացություններ՝ «պայմանական եկամտահարկի ծախս (եկամուտ)» և «ընթացիկ եկամտահարկ»:

Պայմանական ծախսը հաշվարկելու համար անհրաժեշտ է շահույթը բազմապատկել ըստ հաշվապահական տվյալների հարկի դրույքաչափով: Իսկ եթե հաշվետու ժամանակահատվածում ընկերությունը վնաս է ստացել, ապա դրա գումարի շահութահարկը պայմանական եկամուտ է կազմում։Պայմանական ծախսերը կամ եկամուտները հաշվառելու համար օգտագործվում է 99 հաշիվը։ Առաջինն արտացոլվում է «Պայմանական եկամտահարկի ծախս» 99 հաշվի դեբետում և «Եկամտային հարկի հաշվարկներ» 68 ենթահաշվի կրեդիտում: Իսկ պայմանական եկամուտը գոյանում է «Եկամտային հարկի հաշվարկներ» 68 ենթահաշվի դեբետում և «Եկամտային հարկի գծով պայմանական եկամուտ» 99 ենթահաշվի դեբետում մուտքագրելով:

Ընթացիկ եկամտահարկը հարկային հաշվառման մեջ շահույթը հարկային դրույքաչափով բազմապատկելու արդյունք է: Այս ցուցանիշը հաշվարկվում է բանաձևով (PBU 18/02-ի 21-րդ կետ).

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
որտեղ TNP-ն ընթացիկ եկամտահարկն է.
U-ը պայմանական եկամտահարկի ծախս կամ եկամուտ է: