Հարկ վճարողն իրավունք ունի փոխանցել ավելի ուշ հաշվետու ժամանակաշրջանները(եռամսյակներ) երեք տարվա ընթացքում: Նման մանևրը կարող է տեղին լինել, օրինակ, հայտարարագրում վերադարձվող հարկի գումարից խուսափելու համար: Օրինակ՝ հայտարարագրում վերադարձվող ԱԱՀ-ից խուսափելու կամ ըստ տարածաշրջանի նվազեցումների ապահով մասնաբաժինը գերազանցելու համար: Կարգավորող մարմինները կարծում են, որ երեք տարվա կանոնը չի տարածվում բոլոր նվազեցումների վրա: Դա հաստատում են այս թեմայով առաջին պաշտոնական պարզաբանումները։ Այսպիսով, ֆինանսների նախարարությունը դեմ է պահումների փոխանցմանը (2015թ. ապրիլի 9-ի թիվ 03-07-11 / 20290 գրություն): Մենք դիտարկել ենք փոխանցման տարբեր իրավիճակներ և դրանք ցույց ենք տվել կոնկրետ օրինակներով։

Ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների և ներմուծման նվազեցումներ

Նշում! Պահումները կարող են փոխանցվել ցանկացած եռամսյակի, պարտադիր չէ, որ հաջորդը: Օրինակ, եթե 1-ին եռամսյակում պահում չեք հայտարարել, կարող եք դա անել 3-րդ կամ 4-րդ եռամսյակում, այլ ոչ միայն 2-րդ եռամսյակում:

Ընկերությունը կարող է ԱԱՀ-ի նվազեցումներ հայտարարել ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների գրանցումից հետո երեք տարվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1.1 կետ): Հետևաբար, աշխատանքները կամ ծառայությունները կարող են գրանցվել գնումների գրքում ոչ միայն այն եռամսյակում, երբ ի հայտ է եկել նվազեցման իրավունքը, այլ նաև ավելի ուշ։ Նույն կանոնները կիրառվում են ԱԱՀ-ի համար, որը ընկերությունը վճարում է ապրանքներ ներմուծելիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

172-րդ հոդվածի 1.1-ին կետից հարկային կոդըՌԴ, կարելի է եզրակացնել, որ եռամյա ժամկետը պետք է հաշվարկվի այն օրվանից, երբ ընկերությունը հաշվի է առել ապրանքը: Այս ընթացքում ավելի անվտանգ է ոչ միայն, այլեւ հետաձգված պահումներով հայտարարագիր ներկայացնելը։ Օրենքը չի ասում, որ եռամյա ժամկետը երկարացվում է հայտարարագրի ներկայացման ժամկետով։ Սա նշանակում է, որ երեք տարուց ավելի հաշվետվություններ ներկայացնելու դեպքում կա վտանգ, որ հարկային մարմինները կհրաժարվեն նվազեցումից:

Օրինակ 1 Ո՞ր եռամսյակներում է ապահով պահանջել ԱԱՀ-ի նվազեցում մատակարարի հաշիվ-ապրանքագրից

Ընկերությունը ապրանքը ձեռք է բերել և գրանցել 2015 թվականի հունիսի 8-ին։ Ապրանքների արժեքը 236000 ռուբլի է, - 36000 ռուբլի։ Հունիսին է հասել նաև մատակարարի հաշիվ-ապրանքագիրը։ Հետևաբար, ընկերությունն իրավունք ունի հարկը ընդունել II եռամսյակում նվազեցման համար: Բայց այս եռամսյակի արդյունքներով, պահումների չափը գերազանցել է հաշվարկված ԱԱՀ-ն։ Հարկերի վերադարձումից խուսափելու համար ընկերությունը երկրորդ եռամսյակի հայտարարագրում չի արտացոլել այս հաշիվը։

Ապրանքները գրանցման համար ընդունելու օրվանից երեք տարի այս դեպքըժամկետը լրանում է 2018 թվականի հունիսի 8-ին։ Սա նշանակում է, որ ընկերությունն իրավունք ունի 36000 ռուբլու չափով նվազեցում հայտարարելու: ԱԱՀ-ի հայտարարագրում.

• 2018 թվականի առաջին եռամսյակի համար։

Պահումներ կարող եք փոխանցել նաև այն հաշիվ-ապրանքագրերի համար, որոնց համար ընկերությունը 2014թ. Կազմակերպությունն իրավունք ունի նման հաշիվ-ապրանքագրեր գրանցել գնումների գրքում 2015թ. Անհրաժեշտ չէ ներկայացնել 2014 թ.

Դաշնային հարկային ծառայությունից մեզ հաստատեցին, որ նման իրավիճակում գնորդը չպետք է որևէ դժվարություն ունենա նվազեցումների հետ։ Նույնիսկ չնայած այն հանգամանքին, որ մատակարարը ԱԱՀ է գանձել 2014 թվականին, իսկ գնորդը կպահանջի նվազեցումը 2015 թվականին։ Ի վերջո, ծրագիրը չի համեմատի մինչև 2015 թվականը կազմված հաշիվ-ապրանքագրերի նվազեցումները մատակարարի կողմից հաշվարկված հարկի հետ։ Իհարկե, հարկային մարմինները նույնպես կվերահսկեն նման պահումները, բայց այլ կերպ։ Օրինակ, պահանջները հնարավոր են, եթե, ըստ տեսուչների, մատակարարը պատկանում է անբարեխիղճ հարկատուներին: Այնուհետև հարկային մարմինները կարող են գնորդից պահանջել հաշիվ-ապրանքագրեր, առաջնային փաստաթղթեր և այլ փաստաթղթեր:

Նշում! Անվտանգ է ամբողջ նվազեցման գումարը փոխանցել հաշիվ-ապրանքագրից, ռիսկային է այն բաժանելը

Ըստ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության, նույնիսկ մեկ հաշիվ-ապրանքագրի համար նվազեցումը հնարավոր է բաժանել մի քանի եռամսյակների (2015թ. ապրիլի 9-ի թիվ 03-07-11 / 20293 նամակ): Այսինքն՝ ընկերությունը կարող է ոչ թե հետաձգել ամբողջ պահումը, այլ միայն դրա մի մասը։ Բայց այս պարզաբանումները դեռևս չեն տեղադրվել nalog.ru կայքում՝ որպես հարկային մարմինների համար պարտադիր։ Բայց Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության մասնագետներն այլ կերպ են մտածում՝ ընկերությունը իրավունք ունի միայն առանձին դեպքերում մասնակիորեն հաշիվ-ապրանքագիր գրանցել գնումների գրքում։ Օրինակ, եթե մատակարարը ապրանքները առաքում է փուլերով՝ կանխավճարի դիմաց և հայտարարում է կանխավճարից ԱԱՀ-ի նվազեցում: Այսպիսով, անվտանգ տարբերակը մեկ հաշիվ-ապրանքագրի վրա նվազեցումը տարբեր եռամսյակների միջև չբաշխելն է:

Հիմնական միջոցների նվազեցումներ

Հիմնական միջոցներ ձեռք բերած ընկերությունն իրավունք ունի հետաձգել պահումները նաև դրանց համար: Ֆինանսների նախարարությունը հաստատում է. Միևնույն ժամանակ, ռիսկային է հիմնական միջոցների, տեղադրվելիք սարքավորումների և ոչ նյութական ակտիվների մասով հաշիվ-ապրանքագրի նվազեցում պահանջելը: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը կարծում է, որ ընկերությունը դրա իրավունքը չունի (նամակ թիվ 03-07-11/20293): Պաշտոնյաներն իրենց եզրակացությունը բացատրում են նրանով, որ, ըստ օրենքի, նման նվազեցումները պետք է հայտարարվեն ակտիվի ամբողջական գրանցումից հետո (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Սրա հետ կարելի է վիճել, քանի որ նշված նորմում մասնակի նվազեցման արգելք չկա։ Իսկ ընկերություններին հաջողվել է դատարանում ապացուցել, որ հիմնական միջոցի մեկ հաշիվ-ապրանքագրից նվազեցումը կարելի է բաժանել եռամսյակների միջև (Վոլգայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2011թ. հոկտեմբերի 13-ի որոշում թիվ A55-26765 / 2010թ. գործով): Բայց եթե ընկերությունը ցանկանում է խուսափել վեճից, ապա նման իրավիճակում նվազեցումը բաժանելը չարժե:

Օրինակ 2 Ո՞ր ժամանակահատվածում կարող է առանց ռիսկի հայտարարվել հիմնական միջոցների նվազեցում

2015 թվականի մարտի 5-ին Ընկերությունը ձեռք է բերել սարքավորումները և գրանցել այն 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվում: Սարքավորման արժեքը 590 000 ռուբլի է, ներառյալ ԱԱՀ՝ 90 000 ռուբլի։ 2015 թվականի 1-ին եռամսյակի հայտարարագրում հաշվապահը այս հիմնական միջոցի մասով նվազեցում չի հայտարարագրել։ Սարքավորման գրանցման օրվանից սկսած եռամյա ժամկետը լրանում է 2018 թվականի մարտի 5-ին։ Այսպիսով, ընկերությունն իրավունք ունի ԱԱՀ-ի հայտարարագրում արտացոլել նվազեցումը.

• 2015 թվականի II, III կամ IV եռամսյակի համար.
• 2016 կամ 2017 թվականների ցանկացած եռամսյակի համար:

Ֆինանսների նախարարության խորհուրդ. Դուք իրավունք ունեք իրականացնելու հիմնական միջոցների նվազեցումները
Աննա Լոզովայա, բաժնի վարիչ անուղղակի հարկերՌուսաստանի ֆինանսների նախարարության մաքսային և սակագնային քաղաքականության վարչություն Հյուրընկալության ծախսերի նվազեցումներ

Գնված ապրանքների համար ԱԱՀ-ի նվազեցումը կարող է պահանջվել այդ ապրանքների հաշվառման ընդունման օրվանից երեք տարվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1.1 կետ): Այս կանոնը վերաբերում է նաև այն ապրանքներին, որոնք ընկերությունը կօգտագործի որպես հիմնական միջոցներ: Հետևաբար, հիմնական միջոցների նվազեցումը կարող է հետաձգվել: Այսինքն՝ չհայտարարել այն եռամսյակում, որում կատարվում է նվազեցումը անհրաժեշտ պայմանները, և ավելի ուշ: Միևնույն ժամանակ, հիմնական միջոցների մասով մեկ հաշիվ-ապրանքագրի մասով նվազեցումը պետք է հայտարարագրվի ամբողջությամբ։ Անհնար է բաժանել հաշիվ-ապրանքագրում նշված հարկը մի քանի հարկային ժամանակաշրջանների համար (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի ապրիլի 9-ի թիվ 03-07-11 / 20293 նամակ):

Հյուրընկալության ծախսերի նվազեցումներ

Ժամանցային ծախսերի ԱԱՀ-ի նվազեցումը կարող է պահանջվել հաստատման օրը նախնական հաշվետվություն. Այնուամենայնիվ, ընկերությունն իրավունք ունի ընդունել հարկային նվազեցում միայն եկամտահարկի համար սահմանված սահմաններում կատարվող ծախսերի համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 7-րդ կետ): Ուստի նման ծախսերի համար ավելի լավ է հաշիվ-ապրանքագրերը գրանցել գնումների գրքում եռամսյակի վերջում, երբ ընկերությունը հաշվարկում է ստանդարտը։

Բայց, թերեւս, հաջորդ եռամսյակում ավելորդ ծախսերը տեղավորվեն սահմանի մեջ։ Այնուհետև նվազեցման մնացորդը, որը ընկերությունը չի կարողացել հայտարարագրել վերջին եռամսյակում, կարող է արտացոլվել ընթացիկ գնումների գրքում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թ. նոյեմբերի 6-ի թիվ 03-07-11 / 285 նամակ. ) Բայց ավելորդ ծախսերի համար պահումներ կարող եք փոխանցել միայն օրացուցային տարվա ընթացքում։ Չէ՞ որ հաջորդ տարի նման ծախսերն այլեւս չեն կարող հաշվի առնել։ Համապատասխանաբար, նրանց համար այլեւս հնարավոր չի լինի պահում հայտարարել։

Նշում. Ընկերությունն ունի 1 օրացուցային տարի հյուրընկալության ավելցուկային ծախսերի համար նվազեցում պահանջելու համար

Օրինակ 3 Ինչպես տեղափոխել հյուրընկալության ծախսերի նվազեցումը հաջորդ եռամսյակ

Առաջին եռամսյակում ընկերությունը վճարել է հյուրընկալության ծախսերը՝ 84960 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ՝ 12960 ռուբլի։ Աշխատանքային ծախսերը այս ժամանակահատվածում կազմել են 950 000 ռուբլի: Հյուրընկալության ծախսերի չափանիշը 38000 ռուբլի է: (950,000 ₽ × 4%). Սա նշանակում է, որ ընկերությունը կարող է պահանջել ԱԱՀ-ի նվազեցում 6840 ռուբլու չափով: (38000 ₽ × 18%):

II եռամսյակում ընկերությունը ներկայացուցչական միջոցառումներ չի անցկացրել։ Կես տարվա աշխատանքային ծախսերը կազմում են 1,975,000 ռուբլի: Ներկայացուցչական ծախսերի ստանդարտ - 79,000 ռուբլի: (1,975,000 ₽ × 4%): Այսպիսով, սահմանաչափը գերազանցում է ժամանցի ծախսերի չափը՝ առանց ԱԱՀ-ի՝ 72000 ռուբլի։ (84 960 - 12 960): Հետևաբար, հաշվապահն իրավունք ունի II եռամսյակի գնումների գրքում գրանցել զվարճանքի ծախսերի հաշիվ-ապրանքագրեր 6120 ռուբլու չափով: (12960 - 6840):

Ապրանքների վերադարձի նվազեցումներ

Մատակարարն իրավունք ունի ԱԱՀ-ն հանել գնորդի կողմից վերադարձված ապրանքների արժեքից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Նման նվազեցումը կարող է պահանջվել ապրանքների վերադարձից հետո մեկ տարվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Եթե ​​գնորդն արդեն ընդունել է ապրանքը հաշվառման, ապա դրանք վերադարձնելիս պետք է մատակարարին հաշիվ-ապրանքագիր թողարկի։ Այս փաստաթղթի հիման վրա մատակարարը կհայտարարի վերադարձված ապրանքի արժեքից ԱԱՀ-ի նվազեցումը: Եթե ​​գնորդը հաշվի չի առել ապրանքը և վերադարձրել է ապրանքի մի մասը, ապա մատակարարն ինքը կազմում է դրա արժեքի ճշգրտման հաշիվ-ապրանքագիր: Իսկ հետո գրանցում է գնումների գրքում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012թ. օգոստոսի 10-ի թիվ 03-07-11 / 280 նամակ):

Հավանաբար գնորդը վերադարձրել է ապրանքի ողջ խմբաքանակը, որը հաշվի չի առնվել։ Այնուհետև առաքման հաշիվը կարող է գրանցվել գնումների գրքում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի մարտի 19-ի թիվ 03-07-15 / 8473 նամակ): Նմանատիպ կանոնները կիրառվում են, եթե գնորդն օգտվում է պարզեցված հարկումից կամ UTII-ից և պարտավոր չէ հաշիվ-ապրանքագրեր թողարկել:

Օրինակ 4 Ո՞ր եռամսյակում կարող է մատակարարը պահանջել վերադարձված ապրանքների արժեքից նվազեցում

Պարզեցված համակարգով գնորդը 2015 թվականի մարտին ստացված ապրանքը վերադարձրել է մատակարարին։ Մատակարարը առաջին եռամսյակում այդ ապրանքների ինքնարժեքից նվազեցում չի հայտարարագրել։ Ահա թե ինչու այս նվազեցումըկարող է հայտարարագրվել 2015 թվականի II, III կամ IV եռամսյակում։ Դրա համար գնումների գրքում պետք է գրանցվի այդ ապրանքների առաքման հաշիվ-ապրանքագիրը:

Սակայն գործնականում սովորաբար ավելի շահավետ է մատակարարի համար անհապաղ հայտարարել նման նվազեցման մասին, այլ ոչ թե հետաձգել այն հաջորդ եռամսյակների համար։ Ի վերջո, երբ ապրանքը առաքվում էր, նա ԱԱՀ էր գանձում վաճառքից։ Իսկ եթե վերադարձված խմբաքանակից անմիջապես նվազեցում չհայտարարեք, ապա այս հարկը պետք է փոխանցվի բյուջե։

Ճշգրտման հաշիվ-ապրանքագրի նվազեցումներ

Երբ մատակարարը գնորդին զեղչ է տրամադրում, նա կարող է ԱԱՀ-ն հանել ճշգրտման հաշիվ-ապրանքագրի հիման վրա: Նման նվազեցումները կարող են պահանջվել ուղղիչ հաշիվ-ապրանքագրի կազմման օրվանից երեք տարվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):

Օրինակ 5 Ո՞ր եռամսյակում պետք է հայտարարագրել ճշգրտման հաշիվ-ապրանքագրի մասհանումը

2015 թվականի մարտին մատակարարը գնորդին ապրանք է ուղարկել 1,593,000 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ՝ 243,000 ռուբլի: Ապրիլին մատակարարը այս ապրանքների համար տրամադրել է 10 տոկոս զեղչ: Այդ կապակցությամբ ապրիլի 28-ին հաշվապահը կազմել է 159300 ռուբլի չափով ճշգրտման հաշիվ, ներառյալ ԱԱՀ՝ 24300 ռուբլի։ Ընկերությունն իրավունք ունի պահանջել նվազեցում այս հաշիվ-ապրանքագրից 24,300 ռուբլու չափով: երկրորդ եռամսյակում։ Կամ երեք տարվա ընթացքում ցանկացած հաջորդ ժամանակահատվածում: Այսինքն՝ հայտարարության մեջ.

• 2015 թվականի III կամ IV եռամսյակի համար.
• 2016-ի կամ 2017-ի ցանկացած եռամսյակի համար;
• 2018 թվականի առաջին եռամսյակի համար։

Այնուամենայնիվ, մատակարարը, ինչպես ապրանքների վերադարձի դեպքում, ավելի շահավետ է անհապաղ նվազեցնել հարկը, այլ ոչ թե նվազեցումը փոխանցել հաջորդ ժամանակաշրջաններին: Ի վերջո, մատակարարն արդեն իսկ գանձել է ԱԱՀ բնօրինակից, այլ ոչ թե ապրանքի նվազեցված ինքնարժեքից։ Հետևաբար, նրա շահերից է բխում եկամուտների կրճատումը զեղչի չափով: Եթե ​​ապրանքի արժեքը մեծանում է, գնորդը նույն կերպ հայտարարում է նվազեցման մասին:

Կանխավճարային նվազեցումներ

ԱԱՀ-ի նվազեցումը կանխավճարից այլ եռամսյակներ տեղափոխելը ռիսկային է: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում ուղղակի կանոն չկա, որը թույլ կտա դա անել: Ուստի և մատակարարի, և գնորդի համար ավելի անվտանգ է նվազեցումներ հայտարարելը կանխավճար ԱԱՀմեջ ընդհանուր պայմաններ. Հինգ այլ նվազեցումներ, որոնք հնարավոր չէ տեղափոխել, թվարկված են ստորև բերված աղյուսակում:

Երբ նվազեցումները չեն կարող փոխանցվել

Իրավիճակը	Ինչ ժամկետում հայտարարել նվազեցում
Ընկերությունը հայտարարում է ԱԱՀ-ի նվազեցում ճանապարհածախս	Նախնական հաշվետվության հաստատման օրվա դրությամբ (գնումների գրքույկի վարման կանոնների 18-րդ կետ, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 1137 որոշմամբ)
Մատակարարը պահանջում է ԱԱՀ-ի նվազեցում գնորդին վերադարձված կանխավճարից	Ավելի ապահով է հայտարարագրել նվազեցում կանխավճարը գնորդին վերադարձնելու օրվանից, քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը այս գործի համար հստակ ժամկետ չունի: Ինչպես պարզեցինք, նույնն է համարում նաեւ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը
Ընկերությունը հայտարարում է ԱԱՀ-ի նվազեցում սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքների համար	Հարկի հաշվարկման օրը, այսինքն՝ յուրաքանչյուր եռամսյակի վերջին օրը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 5-րդ կետ)
Վաճառողը հայտարարում է արտահանման համար վաճառվող ապրանքների ինքնարժեքից ԱԱՀ-ի նվազեցման մասին	Այն ժամանակահատվածում, երբ ընկերությունը հավաքել է արտահանումը հաստատող փաստաթղթերի փաթեթ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 3-րդ կետ)
Հարկային գործակալհայտարարագրում է նվազեցումներ այն ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների արժեքից, որոնց համար նա պահել է ԱԱՀ-ն: Օրինակ, քաղաքային գույքը վարձակալելիս	եռամսյակում, որում ընկերությունը բյուջե է վճարել հարկերը: Բայց պայմանով, որ ձեռք բերված ապրանքները, աշխատանքները կամ ծառայությունները հաշվի առնվեն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1-ին կետ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի հոկտեմբերի 23-ի թիվ 03-07-11 նամակը / 44418)

Մատակարարից կանխավճարային ԱԱՀ-ի նվազեցում. Ավելի անվտանգ է կանխավճարից նվազեցումներ հայտարարել ապրանքների առաքման ամսաթվին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Նրանց հետագա եռամսյակներ տեղափոխելը ռիսկային է: Պաշտոնյաները կարծում են, որ ընկերությունն իրավունք չունի դա անելու (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015թ. ապրիլի 9-ի թիվ 03-07-11 / 20290 նամակ): Նրանք դա բացատրում են այսպես. Նոր կանոնը, որը թույլ է տալիս պահանջել նվազեցում երեք տարվա ընթացքում, վերաբերում է միայն գնված ապրանքներին, աշխատանքներին կամ ծառայություններին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1.1-ին կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Իսկ ընկերության կանխավճարից հարկը հանվում է այլ ստանդարտների հիման վրա։

Զգույշ.Ավելի ապահով է ԱԱՀ-ի կանխավճարային նվազեցումները չփոխանցել այլ եռամսյակներ: Հակառակ դեպքում հարկային մարմինները կարող են վերահաշվարկել հարկը և գանձել տույժեր ու տուգանքներ։

Իհարկե, եթե ընկերությունը պատրաստ է վեճի, ապա աուդիտի ժամանակ կարող եք նշել, որ նվազեցումը հարկ վճարողի իրավունքն է, այլ ոչ թե նրա պարտականությունը։ Բայց, հաշվի առնելով, որ օրենսգիրքը ուղղակիորեն չի սահմանում ԱԱՀ-ի կանխավճարի նվազեցման եռամյա ժամկետ, խնդրահարույց կլինի նման մոտեցումը պաշտպանել նույնիսկ Դաշնային հարկային ծառայության մակարդակով: Դժվար է ասել, թե ինչ որոշում կկայացնեն դատավորները։

Օրինակ 6 Ո՞ր եռամսյակում արտացոլել ստացված կանխավճարից ԱԱՀ-ի նվազեցումը

2015 թվականի մարտին ընկերությունը հաճախորդից կանխավճար է ստացել մարքեթինգային ծառայությունների մատուցման համար՝ 182,900 ռուբլու չափով: Հաշվապահը հաշվարկել է ԱԱՀ՝ 27900 ռուբլի կանխավճարով: (182900 × 18/118). Այս գումարը հաշվապահն արտացոլել է ԱԱՀ-ի առաջին եռամսյակի հայտարարագրում։ Ծառայությունների ընդունման վկայականը կողմերի կողմից ստորագրվել է հունիսին։ Ծառայությունների արժեքը՝ առանց ԱԱՀ-ի, կազմել է 250 000 ռուբլի: Հաշվապահը վաճառված ծառայությունների համար ԱԱՀ է գանձել 45000 ռուբլի: (250,000 × 18%). Սա նշանակում է, որ կանխավճարից ԱԱՀ-ի նվազեցումը 27900 ռուբլի է: պետք է հայտարարագրվի II եռամսյակի գնման գրքում և հայտարարագրում:

Գնորդից կանխավճարային ԱԱՀ-ի նվազեցում. Գնորդն իրավունք ունի ԱԱՀ-ի նվազեցման համար ընդունել այն ժամանակահատվածում, որում կանխավճարը փոխանցվում է և մատակարարից ստացվում է կանխավճարը: Բացի այդ, պայմանագիրը պետք է պարունակի կանխավճարի պայման (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 9-րդ կետ): Այս եռամսյակում կանխավճարը կարող է գրանցվել գնումների գրքում։

Օրինակ 7 Ո՞ր եռամսյակում ԱԱՀ-ն հանել փոխանցված կանխավճարից

Եկեք օգտագործենք 6-րդ օրինակի պայմանները: Հաճախորդը արտացոլել է կանխավճարից ԱԱՀ-ի նվազեցումը 27900 ռուբլի չափով: առաջին եռամսյակի հայտարարագրում 2015թ. Երկրորդ եռամսյակում հաճախորդը պահանջել է հարկային նվազեցում գնված ծառայությունների համար 45,000 ռուբլու չափով: Կանխավճարից հարկի գումարը պետք է վերականգնվի. Ուստի հաշվապահը գրանցել է 27900 ռուբլու չափով կանխավճար: երկրորդ եռամսյակի վաճառքի գրքում:

Ներածություն պրակտիկային հաշվառումայնպիսի հասկացություններ, ինչպիսիք են հետաձգված հարկային ակտիվները և հետաձգված հարկային պարտավորությունները եկամտային հարկի մասով (PBU 18/02) և Հաշվային պլանի համապատասխան փոփոխությունները բազմաթիվ հարցեր են առաջացնում այլ հարկերի գծով կազմակերպությունների հետաձգված պարտավորությունների հաշվառման կարգի վերաբերյալ: Մասնավորապես, դա վերաբերում է ավելացված արժեքի հարկին։ Այս հոդվածում Մ.Լ. Պյատով, բ.գ.թ. (Սանկտ Պետերբուրգ Պետական ​​համալսարան), խոսում է հետաձգվածների հաշվապահական վերաբերմունքի մասին հարկային պարտավորություններկազմակերպությունների կողմից ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի հետ կապված ԱԱՀ-ի դիմաց.

Հետաձգված հարկային պարտավորությունները հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլված գումարներն են կրեդիտորական պարտքերբյուջեից առաջ այն պարտավորությունների համար, որոնք կառաջանան միայն ապագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում:

Ավելացված արժեքի հարկի առումով հետաձգված հարկային պարտավորությունների արտացոլման անհրաժեշտությունն առաջանում է ԱԱՀ նպատակներով վաճառված և հաշվապահական նպատակներով վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ճանաչման տարբերությունների պատճառով:

Այսպիսով, որպեսզի ապրանքը, աշխատանքը կամ ծառայությունը, որպես Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 39-րդ հոդվածի ընդհանուր կանոն, ճանաչվեն որպես վաճառված, պետք է տեղի ունենա հետևյալ փաստը.

• ապրանքների սեփականության իրավունքի փոխանցում;
• կատարված աշխատանքի արդյունքների փոխանցում.
• ծառայությունների ուղղակի մատուցում.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 39-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն, ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների փաստացի վաճառքի պահը որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի երկրորդ մասի համաձայն: Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) փաստացի վաճառքի պահը հասկացվում է որպես այն պահը, որից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հատուկ հարկերի 2-րդ մասի հատուկ կանոնների համաձայն, գործարքներ, որոնք վաճառք են 39-րդ հոդվածի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը ճանաչվում է որպես ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառք՝ բյուջե հատուկ հարկ հաշվարկելու և վճարելու նպատակով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի երկրորդ մասի նման հատուկ նորմի դերը ավելացված արժեքի հարկի վերաբերյալ կատարվում է «Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի (փոխանցման) ամսաթիվը որոշելը» 167-րդ հոդվածով:

Համաձայն ընդհանուր կանոնՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլխի կիրառման նպատակով որոշելու պահը. հարկային բազանՀարկային նպատակներով հարկ վճարողի որդեգրած հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունից կախված՝

Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, հրամանի համաձայն. հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունԱԱՀ-ի մասով հարկման նպատակով հարկ վճարողը ընտրում է երկու «իրականացման պահերից» մեկը՝ «առաքման ժամանակ» կամ «վճարման ժամանակ»: Միևնույն ժամանակ, երկրորդ դեպքում, մինչև ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վճարման պահը, դրանց վաճառքը չի ճանաչվում ԱԱՀ-ի նպատակներով:

Հաշվապահության մեջ, ընդհակառակը, կազմակերպությունը չի կարող հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ սահմանել ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի ճանաչման պահը: Հաշվապահական հաշվառման մեջ վաճառքից եկամուտների ճանաչման կարգը սահմանվում է PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտ» 12-րդ կետով: Ըստ PBU-ի, եկամուտը ճանաչվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ, եթե բավարարվում են հետևյալ պայմանները.

ա) կազմակերպությունն իրավունք ունի ստանալու կոնկրետ պայմանագրից բխող կամ այլ կերպ պատշաճ կերպով ապացուցված հասույթը.
բ) հասույթի չափը կարող է որոշվել.
գ) վստահություն կա, որ որոշակի գործարքի արդյունքում կավելանա կազմակերպության տնտեսական օգուտները.
դ) ապրանքի (ապրանքի) սեփականության (տիրապետման, օգտագործման, տնօրինման) իրավունքը կազմակերպությունից անցել է գնորդին կամ աշխատանքն ընդունվել է հաճախորդի կողմից (ծառայությունը մատուցվել է).
ե) կարող են որոշվել այս գործարքի հետ կապված կատարված կամ կատարվելիք ծախսերը:

Այսպիսով, հաշվապահության մեջ, փաստերի ժամանակավոր որոշակիության սկզբունքին համապատասխան տնտեսական գործունեությունև PBU 9/99-ի պահանջները, ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի փաստը արտացոլվում է դրանց սեփականության իրավունքը գնորդին փոխանցելու (աշխատանքի արդյունքների առաքում, ծառայությունների մատուցում) և առաջացման պահին. դրանց դիմաց վճարելու իր անվերապահ պարտավորության մասին:

Եթե ​​վաճառող կազմակերպության հարկման նպատակով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության վերաբերյալ հրահանգը ընտրում է վաճառքի «վճարման» պահը, ապա մինչև վճարումը ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքը հաշվառելիս, արտացոլման համար հաշվապահական հաշվառումների միջև անհամապատասխանություն կա. ԱԱՀ-ի հարկման նպատակով վաճառքի և վաճառքի ճանաչման մասին: Հաշվապահական հաշվառման մեջ մուտքերը կատարվում են վաճառքը արտացոլելու համար, իսկ բյուջե ԱԱՀ վճարելու պարտավորություն դեռ չի առաջանում։

Այս դեպքում հաշվապահության մեջ ցուցադրվելու համար ֆինանսական արդյունքներըապրանքների վաճառքից չի գերագնահատվել ԱԱՀ-ի չափով, անհրաժեշտ է կազմել հատուկ ճշգրտման գրառում բյուջե պոտենցիալ ԱԱՀ պարտքի չափի համար: Համաձայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1996 թվականի նոյեմբերի 12-ի թիվ 96 «Ավելացված արժեքի հարկի և ակցիզների հետ կապված որոշակի գործարքների արտացոլման կարգի մասին» հաշվապահական հաշվառման մեջ նման գրառումները կատարվում են 76 «Հաշվարկներ տարբեր հաշվառումներով». պարտապաններ և պարտատերեր». Մինչև ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) դիմաց վճարումը և դրանց վաճառքը հարկային նպատակներով ճանաչվելը, մուտքագրվում է ապրանքների վաճառքի շրջանառության ԱԱՀ-ի չափը.

Դեբետ 90 «Վաճառք», ենթահաշիվ 3 «ԱԱՀ» Կրեդիտ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ», ենթահաշիվ «Հնարավոր պարտավորություններ բյուջեի նկատմամբ ԱԱՀ-ի գծով»:

Գնորդի (հաճախորդի) կողմից իրեն վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վճարումն արտացոլելուց հետո մուտքագրվում է.

Դեբետ 51 «Հաշվարկային հաշիվներ» Կրեդիտ 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ».

բյուջեի նկատմամբ հնարավոր պարտավորության վերածումը ավելացված արժեքի հարկի գծով իրական պարտքի պետք է գրանցվի հաշվառման մեջ: Հաղորդալարերը կատարվում են.

Դեբետ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ», ենթահաշիվ «Պոտենցիալ պարտավորություններ բյուջեի նկատմամբ» Կրեդիտ 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի գծով»՝ ԱԱՀ-ի չափով:

Օրինակ

A կազմակերպությունը B կազմակերպությանը վաճառում է պատրաստի արտադրանքի խմբաքանակ, որի արժեքը կազմում է 150 000 ռուբլի: Ապրանքների վաճառքի գինը 240 000 ռուբլի է (ներառյալ ԱԱՀ - 40 000 ռուբլի): Ա կազմակերպության հարկման նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մասին հրամանով սահմանվում է «վճարման» կատարման պահը։ Ա կազմակերպության հաշվառման մեջ արտացոլում ենք ապրանքների վաճառքի փաստը.
1) Բ կազմակերպության արտադրանքի իրացումն արտացոլվում է.

Դեբետ 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ» Վարկ 90 «Վաճառք», ենթահաշիվ 1 «Եկամուտ» - 240,000 ռուբլի:

2) Վաճառված ապրանքները դուրս են գրվում.

Դեբետ 90 «Վաճառք», ենթահաշիվ 2 «Վաճառքի արժեք» Վարկային 43 « Պատրաստի արտադրանք«- 150,000 ռուբլի:

3) ԱԱՀ-ի գծով բյուջեի նկատմամբ հնարավոր պարտքը հաշվարկվում է.

Դեբետ 90 «Վաճառք», ենթահաշիվ 3 «Ավելացված արժեքի հարկ» Կրեդիտ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ»՝ 40000 ռուբլի:

4) Բ կազմակերպության կողմից ապրանքների համար վճարումն արտացոլվում է.

Դեբետ 51 «Հաշվարկային հաշիվներ» Կրեդիտ 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ» - 240,000 ռուբլի:

5) բյուջեի նկատմամբ ԱԱՀ-ի պարտքի առաջացումը արտացոլվում է.

Դեբետ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» Վարկ 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի գծով» - 40,000 ռուբլի:

Կարծիք կա, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1.1-ին կետում ամրագրված նորմը վերաբերում է ապրանքներին, աշխատանքներին և ծառայություններին, բացառությամբ հիմնական միջոցների: Քանի որ վերջինիս համար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ կետում, սահմանվում է այլ նորմ: Դրանում ասվում է, որ վաճառողների կողմից հարկ վճարողին ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարների նվազեցումները՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 2-րդ և 4-րդ կետերում նշված հիմնական միջոցներ, տեղադրման սարքավորումներ կամ ոչ նյութական ակտիվներ ձեռք բերելու ժամանակ, ամբողջությամբ կատարվում են գրանցումից հետո: այդ հիմնական միջոցները, տեղադրման սարքավորումները կամ ոչ նյութական ակտիվները: Այս դիրքորոշման դեմ առարկություններ կան երկու կողմից.

Հիմնական միջոցների ԱԱՀ-ի նվազեցում մինչև գրանցման պահը

Եկեք զբաղվենք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ կետի տեքստով: Արդյո՞ք անհրաժեշտ է դա հասկանալ այն առումով, որ անհրաժեշտ է ձեռքբերված հիմնական միջոցների մուտքային ԱԱՀ-ն հանել դրանց գնումից անմիջապես հետո: Իմ կարծիքով՝ ոչ։

Այս պարբերության ձևավորումը ցույց է տալիս, որ օրենսդիրը դեմ է ԱԱՀ-ի նվազեցում ներկայացնելուն մինչև հիմնական միջոցների գրանցումը: Այսինքն՝ դա թույլ է տալիս դա անել միայն նշված գործողությունից հետո։ Եթե ​​այս նորմի հեղինակները ցանկանային հանումը մուտքագրված ԱԱՀքանի որ հիմնական միջոցը կազմվել է այն գրանցելուց հետո, 3-րդ կետում չեն օգտագործել «հետո» բառը, այլ «այս պահին» բառը:

Դառնանք Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի փետրվարի 12-ի թիվ 03-07-11 / 6141 նամակին։ Դրանում պաշտոնյաները, հղում կատարելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 1-ին ենթակետին և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1-ին կետին, ասում են, որ հարկային նվազեցումները կարող են պահանջվել հարկային ժամանակաշրջաններում գնված ապրանքների գրանցումից հետո երեք տարվա ընթացքում: հարկ վճարողի կողմից, կատարված աշխատանքը, մատուցված ծառայությունները կամ սեփականության իրավունքը: Իսկ հիմնական միջոցների հետ կապված առանձնահատուկ առանձնահատկություններ չեն տեսնում։

Հիմնական միջոցների ԱԱՀ՝ որպես ապրանքների ԱԱՀ

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1.1-րդ կետում հղում է կատարվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 2-րդ կետին: Վերջինս նշում է, որ ապրանքների ձեռքբերման, աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման, ինչպես նաև գույքային իրավունքների ձեռքբերման ժամանակ հարկ վճարողին ներկայացված հարկային գումարները ենթակա են նվազեցման։ Բայց արդյո՞ք հիմնական միջոցները ներառված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 2-րդ կետում օգտագործվող «ապրանքներ» հասկացության մեջ: Իմ կարծիքով՝ միանշանակ այո։

Նախ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 38-րդ հոդվածի 3-րդ կետը սահմանում է, որ վաճառված կամ վաճառքի համար նախատեսված ցանկացած գույք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նպատակներով ճանաչվում է որպես ապրանք: Զուտ տեսականորեն կարելի է առարկել, որ այս սահմանումը վերաբերում է ոչ թե գնորդներին, այլ գույք վաճառողներին:

Այնուամենայնիվ, երկրորդը, մենք կարող ենք վկայակոչել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 145-րդ հոդվածի 8-րդ կետը: Դա վերաբերում է հարկ վճարողի կողմից նվազեցման համար ընդունված հարկային գումարներին՝ համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ և 172-րդ հոդվածների, մինչև նա օգտագործի գնված ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների, ներառյալ հիմնական միջոցները և ԱԱՀ-ից ազատվելու իրավունքը: ոչ նյութական ակտիվներ. Այսինքն՝ ուղղակիորեն նշվում է, որ հիմնական միջոցները ներառված են «ձեռք բերված ապրանքների» մեջ։ Հետևաբար, առնվազն ԱԱՀ-ի գլխի շրջանակներում «ապրանքներ» բառը ներառում է նաև հիմնական միջոցները։ Եվ դա նշանակում է, որ նրանց նկատմամբ կիրառվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1.1-րդ կետի դրույթները:

Հիմնական միջոցներից ԱԱՀ-ի հետաձգված նվազեցում

Եվ այնուամենայնիվ, հիմնական միջոցների հետ կապված ԱԱՀ-ի հետաձգված նվազեցման հետ կապված դժվարություն կա: Եվ դա արտացոլվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 04/09/15 թիվ 03-07-11 / 20293 նամակում։

Պաշտոնատար անձինք անհրաժեշտ են համարում հաշվի առնել, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, վաճառողների կողմից հարկ վճարողին ներկայացվող հարկի գումարների նվազեցումները 2-րդ և 4-րդ կետերում նշված հիմնական միջոցներ ձեռք բերելիս: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածը կազմվում է այդ հիմնական միջոցների գրանցումից հետո: Հետևաբար, տարբեր հարկային ժամանակաշրջաններում մեկ հաշիվ-ապրանքագրի հիման վրա ԱԱՀ-ի նվազեցման ընդունումը հնարավոր է երեք տարվա ընթացքում ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների գրանցումից հետո, բացառությամբ հիմնական միջոցների:

Այսպիսով, եթե դուք հետևում եք այս դիրքորոշմանը, ապա հիմնական միջոցների մուտքային ԱԱՀ-ի գումարը չի կարող բաժանվել տարբեր հարկային ժամանակաշրջանների: Սա, իհարկե, զգալիորեն նվազեցնում է ԱԱՀ-ի օպտիմալացման հնարավորությունը՝ օգտագործելով ժամանակաշրջաններում գումարների ռացիոնալ բաշխումը: հարկային նվազեցումներ. Մինչև արբիտրաժային պրակտիկայի հայտնվելը հօգուտ հարկատուների, ռիսկային է հիմնական միջոցների նվազեցումները փոխանցելը

• Փաստաթղթեր գույքագրման և ծառայությունների ստացում
• Փաստաթղթի հաշիվ-ապրանքագիր (ստացված)
• Կարգավորված հաշվետվության ձև 300.00

• Հաշվապահություն 8 Ղազախստանի համար, հրատարակություն 3.0

Հարց:

Ընկերությունը ծառայությունը ձեռք է բերել 2017 թվականի 2-րդ եռամսյակում, իսկ ինվոյսը մատակարարի կողմից տրամադրվել է արդեն 3-րդ եռամսյակում, 2-րդ եռամսյակի համար 300.00 ձևը լրացնելիս անդորրագրի գումարը ցույց է տրվում առանց ԱԱՀ-ի։ Ինչպե՞ս ճիշտ լրացնել փաստաթղթերը, որպեսզի հաշվանցման ենթակա ԱԱՀ-ի գումարը (ըստ ստացված հաշիվ-ապրանքագրի) արտացոլվի 3-րդ եռամսյակի 300.00 ձևաթղթում:

Պատասխան.

Այն դեպքում, երբ ապրանքը սկզբում ստացվում է, իսկ հետո տրվում է հաշիվ-ապրանքագիր, ԱԱՀ-ն պետք է մուտքագրվի հաշիվ-ապրանքագրի թողարկման օրը: Սույն կանոնն ուժի մեջ է մտել 2017 թվականի հունվարի 1-ից՝ Ղազախստանի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 3-րդ կետի փոփոխությունների պատճառով:

«1C. Հաշվապահություն 8 Ղազախստանի համար» ծրագրում նմանատիպ իրավիճակարտացոլված է մի շարք փաստաթղթերում:

Քանի որ հաշիվը դեռ չի տրամադրվել մատակարարի կողմից, այս գործարքի ԱԱՀ-ն չի կարող հաշվանցվել:

Այս դեպքում փաստաթուղթը Գույքագրման և ծառայությունների ստացումհիպերհղման միջոցով Գինը և արժույթներընշանը դրված է Հետաձգել ԱԱՀ ընդունումը.

Փաստաթուղթ տեղադրելու ժամանակ գրառումները գոյանում են Dt 1422 «Ավելացված արժեքի հարկ (օֆսեթի հետաձգված ընդունում) հաշվապահական հաշվից:

Քանի որ ԱԱՀ-ն ենթակա չէ հաշվանցման, կուտակումների ռեգիստրում տեղաշարժեր են կատարվում ԱԱՀ-ի վերադարձելիությունչեն ձևավորվում.

Այս անդորրագրի համար հաշիվ-ապրանքագիր ստանալուց հետո ԱԱՀ-ն կարող է հաշվանցվել: Դա անելու համար գրանցեք փաստաթուղթ գործողության տեսակով Շրջանառության գրանցում. Այս փաստաթուղթը կարող է ստեղծվել ձեռքբերման փաստաթղթի հիման վրա:

Ստացված հաշիվ-ապրանքագիրը պետք է կցվի փաստաթղթին: Դա անելու համար փաստաթղթի ներքևում ԱԱՀ նպատակներով գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) այլ գործարքների գրանցումկոճակով Մուտքագրեք հաշիվ-ապրանքագիրմատակարարից ստացված հաշիվ-ապրանքագիրը գրանցվում է.

Փաստաթուղթը որպես հաշվանցման հաշիվ տեղադրելիս ծրագիրը ավտոմատ կերպով կսահմանի 1422 հաշիվը, որից հետո ԱԱՀ-ն կընդունվի հաշվանցման համար: Կստեղծվեն նաև տեղաշարժեր գրանցամատյանում ԱԱՀ-ի վերադարձելիություն.

Ավելացված արժեքի հարկի հայտարարագրում (ձև 300.00) 300.00.013 տողում հաշվանցման ենթակա ԱԱՀ-ի գումարը և հաշիվ-ապրանքագրի տվյալները կարտացոլվեն այլ գործառնությունների գրանցման փաստաթղթի ամսաթվին համապատասխան, որը համապատասխանում է ս.թ. հաշիվ-ապրանքագրի թողարկում:

Կարդացեք ավելին փաստաթղթերը լրացնելու մասին՝ կախված հաշիվ-ապրանքագրի կամ ապրանքների առաքման ժամանակից «»:

• 24539

Հարցերին պատասխանեց Ն.Ա. Մարտինյուկ, հարկային փորձագետ

ԱԱՀ-ի ինչ նվազեցումները կարող են հետաձգվել մինչև վաղը

Այժմ գնման գրանցման օրվանից 3 տարվա ընթացքում ցանկացած եռամսյակում կարող եք հայտարարել Արվեստի 2-րդ կետում նշված ապրանքները: 171 NC նվազեցումներ, այսինքն՝ ԱԱՀ-ի նվազեցումներ, որոնք Արվեստի 1.1 կետ. 172 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք:

• <или>մատակարարի կողմից ձեզ ներկայացվել է ապրանքների առաքման ժամանակ (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում, սեփականության իրավունքի փոխանցում).
• <или>Դուք վճարել եք ապրանքներ ներմուծելիս Ռուսաստան.

Ինչպես նախկինում մեզ բացատրել էր Դաշնային հարկային ծառայությունը, դա վերաբերում է միայն 2015 թվականի հունվարի 1-ից գրանցված ապրանքներին, աշխատանքներին, ծառայություններին (տես,):

Վերջին եռամսյակը, որում կարող է պահանջվել նվազեցում, այն է, երբ գնումների գրանցման օրվանից 3 տարվա ժամկետը լրանում է, չնայած այն հանգամանքին, որ դրա համար հայտարարագիրն արդեն ներկայացված է այս 3 տարուց դուրս:

Այն մասին, թե ԱԱՀ-ի նվազեցումները փոխանցելու համար ինչ է համարվում գրանցման ամսաթիվը և ինչպես հաշվել 3 տարին, կարող եք կարդալ.

Հաշիվը պետք է գրանցվի գնումների գրքում այն ​​եռամսյակի համար, որում դուք կպահանջեք նվազեցումը: Եվ կարիք չկա հիմնավորելու, թե ինչու եք ընտրել այս եռամսյակը։

Այս հիանալի հնարավորությունը ոչ միայն հեշտացրեց հաշվապահների կյանքը, այլև հարցեր առաջացրեց այն մասին, թե արդյոք հնարավոր է առանձին գործարքների համար ԱԱՀ-ի նվազեցումն առաջ տանել։

Արտահանման, ինքնաշինության և երկար արտադրական ցիկլով արտադրանքի ԱԱՀ-ն

Կ.Սպիվակովսկայա, գլխավոր հաշվապահ

Հակամարտությունը լուծեք արտահանման ԱԱՀ-ի նվազեցումներով։
Հարկային օրենսգիրքը մի կողմից ցուցում է թողել, որ նվազեցումներ են կիրառվում արտահանման հարկային բազան որոշելու ժամանակ. Արվեստի 3-րդ կետ. 172 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.
Մյուս կողմից, դրանք ԱԱՀ-ի նվազեցումներ են գնված ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների համար, որոնք պարզապես օգտագործվել են արտահանման գործառնություններ. Այսինքն՝ նույն պահումները, որոնք 2015 թվականից թույլատրվում է փոխանցել ապագա՝ գնումը գրանցելու օրվանից 3 տարվա ընթացքում։ Արվեստի 1.1 կետ. 172, Արվեստի 2-րդ կետ. 171 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.
Այսինքն՝ դեռ կարելի՞ է դրանք տեղափոխել, թե՞ ոչ։

Միանգամից ասենք, որ նույն իրավիճակն է կենցաղային մեթոդների կառուցման մասհանումների դեպքում Արվեստի 10-րդ կետ. 167, պարբ. 3 էջ 6 արվեստ. 171, Արվեստի 5-րդ կետ. 172 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքև երկար արտադրական ցիկլով արտադրանքի արտադրության համար Արվեստի 7-րդ կետ. 172 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Դուք կարող եք դրանք փոխանցել: Հարցն այն է՝ ինչ նորմայի հիման վրա։ Այս հարցի պատասխանը կախված է այն ժամկետից, որի ընթացքում կարող եք պահանջել նվազեցում: Երկու մոտեցում կա.

ՄՈՏԵՑՈՒՄ 1.Նոր նորմ Արվեստի 1.1 կետ. 172 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքչի տարածվում այդ նվազեցումների վրա:

Հիմնավորումը:նշված գործողության համար նվազեցման պահի նորմերը մ pp. 3, 5 արվեստ. 172, Արվեստի 10-րդ կետ. 167, Արվեստի 6-րդ կետ. 171 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքառանձնահատուկ են նվազեցման փոխանցման հնարավորության նոր կանոնի առնչությամբ: Հետեւաբար, նրանք ունեն առաջնահերթություն։

Հետևաբար, այդ նվազեցումները կարող են նույն ձևով փոխանցվել այլ եռամսյակների, այսինքն ՝ Արվեստի 2-րդ կետի հիման վրա: 173 ՆԿ. Ինչպես որոշել է SAC-ը, այս պարբերությունը թույլ է տալիս պահանջել պահումներ ցանկացած եռամսյակում այն ​​եռամսյակի ավարտից հետո, երբ առաջացել է նվազեցման իրավունքը, այսինքն՝ դրա համար բոլոր պայմանները բավարարվել են: pp. 27, 28 Բարձրագույն արբիտրաժային դատարանի 30.05.2014թ..

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. մինչև այս 3 տարին լրանալը, դուք պետք է ներկայացնեք հայտարարագիր, որն արտացոլում է նվազեցումները. COP-ի 2015 թվականի մարտի 24-ի թիվ 540-Օ սահմանումը.

Օրինակ, դուք գրանցել եք 2015 թվականի առաջին եռամսյակում արտահանման համար առաքված ապրանքների արտադրության համար օգտագործվող ապրանքներ, իսկ արտահանման հարկային բազան առաջացել է 2015 թվականի չորրորդ եռամսյակում: Սա կլինի եռամսյակներից առաջինը, որտեղ դուք կարող եք նվազեցում կատարել: (եթե դուք արդեն բավարարել եք դրա համար բոլոր պայմանները): Այս եռամսյակի ավարտից երեք տարին լրանում է 31.12.2018թ.: Հետևաբար, նվազեցման պահանջի վերջին եռամսյակը կլինի 2018 թվականի 3-րդ եռամսյակը, քանի որ 2018 թվականի 4-րդ եռամսյակի հայտարարագիրը ներկայացվում է 31.12.2018թ.-ից հետո։

Նույնիսկ եթե այդ գործարքների համար հարկային բազան որոշելու պահը գալիս է համապատասխան ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների հաշվապահական հաշվառման ընդունման օրվանից 3 տարին լրանալուց հետո, նվազեցման ժամկետը չի ավարտվում, այն կարող է կիրառվել ամսաթվից: բարձում. Ֆինանսների նախարարությունը նման պարզաբանումներ է տվել երկար արտադրական ցիկլով ապրանքների արտադրության հետ կապված։ Ֆինանսների նախարարության 15.06.2015թ հ.03-07-11/34361 գրությունը..

ՄՈՏԵՑՈՒՄ 2.Այս նվազեցումները կարող են փոխանցվել նոր նորմայի հիման վրա, քանի որ այն ավելի ուշ է, քան հատուկը։

Այս մոտեցումը հարկ վճարողներին ավելի քիչ ժամանակ է տալիս խնդրո առարկա նվազեցումները պահանջելու համար:

Իրոք, դրա համաձայն, ստացվում է, որ դրանք կարող են հայտարարագրվել սկսած այն եռամսյակից, որի համար սահմանված է այդ գործառնությունների հարկային բազան (եթե այդ պահին արդեն իսկ պահպանվել են նվազեցման բոլոր պայմանները) և ավարտվելով. մեկը, որը հաշվառում է պիտանիության ժամկետը 3 տարի այն պահից, երբ հաշվի են առնվում համապատասխան ապրանքները, աշխատանքները, ծառայությունները: Մեր օրինակում այս վերջին եռամսյակը կլինի 2018 թվականի 1-ին եռամսյակը (տես, ) Ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի մայիսի 12-ի թիվ 03-07-11/27161 գրությունը..

Բացի այդ, այս մոտեցումը ենթադրում է, որ եթե նման գործարքների համար հարկային բազան որոշելու պահը տեղի է ունենում գրանցման օրվանից 3 տարի լրանալուց հետո, ապա հարկ վճարողը հիմնականում մնում է առանց նվազեցման, ինչն ակնհայտորեն սխալ է:

Մեր կարծիքով, 1-ին մոտեցումը ճիշտ է։

Եվ ահա FTS մասնագետի կարծիքը.

ՎԱՎԵՐ ԱՂԲՅՈՒՐՆԵՐԻՑ

Ռուսաստանի Դաշնության պետական ​​քաղաքացիական ծառայության 2-րդ դասի խորհրդական

«Ինքնաշինության ժամանակ հաշվարկված ԱԱՀ-ի և երկար ցիկլի արտադրության ժամանակ նվազեցումների նկատմամբ կիրառվում է հատուկ կանոն՝ դրանք ճանաչվում են այդ գործառնությունների հարկային բազան որոշելու պահին։ Այս նվազեցումների համար գործում է ևս երեք տարի ժամկետ, որը նախատեսված է Արվեստի 2-րդ կետով: Հարկային օրենսգրքի 173.

Այսպիսով, առաջնորդվելով պարբերություններով. Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 30.05.2014թ. թիվ 33 որոշման 27, 28, այդ նվազեցումները կարող են պահանջվել համապատասխան 3 տարի ժամկետում ներառված հարկային ժամանակաշրջաններից որևէ մեկի համար՝ պայմանով, որ հոդվածներով նախատեսված պայմանները. Հարկային օրենսգրքի 171-րդ, 172-րդը բավարարված են.

Արտահանման նվազեցումն ապագա փոխանցելիս պետք է լրացվի հայտարարագրի 5-րդ բաժինը, ինչպես արտահանման հարկային բազան որոշելուց հետո ստացված հաշիվ-ապրանքագրի նվազեցման դիմումի դեպքում (տես,):

Ճանապարհածախսերի և այլ նվազեցումների ԱԱՀ-ն՝ յուրահատկություններով

Ս.Զորինա, Սանկտ Պետերբուրգ

Դուք կարող եք փոխանցել ապագա նվազեցումները, որոնք նշված են Արվեստի 2-րդ կետում: 171 ՆԿ. Դրա տակ, սկզբունքորեն, ընկնում է ճանապարհածախսի ԱԱՀ-ի նվազեցումը. սա այն հարկի նվազեցումն է, որը մեզ ներկայացվում է ապրանքներ, աշխատանքներ, ծառայություններ գնելիս:
Այնուամենայնիվ, գործուղման նվազեցումները ինքնին նշված են Արվեստի մեկ այլ պարբերությունում: 171 ՆԿ Արվեստի 7-րդ կետ. 171 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Արդյո՞ք սա նշանակում է, որ դրանք այլ թաղամասեր չեն կարող տեղափոխվել։

Նույն իրավիճակը ստեղծվել է նաև այլ նվազեցումների դեպքում, որոնց առնչվում են Արվեստի առանձին պարբերություններ. 171 NK:

• Կապալառուների կողմից իրենց կապիտալ շինարարության ընթացքում գանձվող ԱԱՀ Արվեստի 6-րդ կետ. 171 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք;
• Հյուրընկալության ծախսերի ԱԱՀ մ Արվեստի 7-րդ կետ. 171 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Մեր կարծիքով, դրանք հնարավոր է տեղափոխել այլ թաղամասեր։

Արվեստի 2-րդ կետում. Հարկային օրենսգրքի 171-ում ընդհանուր առմամբ նշվում է, թե որ ԱԱՀ-ն սկզբունքորեն նվազեցվում է: Եվ այս հոդվածի առանձին պարբերություններում նրա որոշ «սորտերի» համար արդեն սահմանվել են առանձնահատկություններ։ Այսինքն, նշված բոլոր նվազեցումները նախատեսված են Արվեստի 2-րդ կետում: 171 NK էլ. Լրացուցիչ փաստարկ է հարկատուի օգտին անկրճատելի հակասությունների մեկնաբանումը։ Արվեստի 7-րդ կետ. 3 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Եվ ահա, թե ինչպես է FTS մասնագետը պատասխանել այս հարցին.

ՎԱՎԵՐ ԱՂԲՅՈՒՐՆԵՐԻՑ

«Արվեստի 1.1 կետ. Հարկային օրենսգրքի 172. Այսինքն՝ այդ նվազեցումները կարող են պահանջվել համապատասխան 3 տարվա ընթացքում ներառված ցանկացած հարկային ժամանակաշրջանի համար՝ ապրանքները, աշխատանքները, ծառայությունները հաշվի առնելու պահից։

Ռուսաստանի Դաշնության պետական ​​քաղաքացիական ծառայության 2-րդ դասի խորհրդական

Հյուրընկալության ծախսերի ԱԱՀ-ի նվազեցման հետաձգման հետևանքները

Ա.Ռեզնիչենկո, Սարատով

Ժամանցային ծախսերի ԱԱՀ-ի համար կա հատուկ կանոն. այն կարող է հանվել միայն այն մասով, որտեղ ծախսերը տեղավորվում են «շահավետ» ստանդարտի մեջ՝ եկամտահարկի համար հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի աշխատանքային ծախսերի ոչ ավելի, քան 4%-ը Արվեստի 7-րդ կետ. 171, Արվեստի 2-րդ կետ. 264 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.
Արդյո՞ք սա նշանակում է, որ ԱԱՀ-ի նման նվազեցումը կապված է հենց այն եռամսյակի հետ, որում գրանցված են «ներկայացուցչական» ապրանքները, աշխատանքները, ծառայությունները, և այն չի կարող փոխանցվել։

: Ընդհանրապես. Դա պարզապես նշանակում է, որ նվազեցվող ԱԱՀ-ի չափը պետք է որոշվի այդ եռամսյակի տվյալներից։ Եվ հաջորդ 3 տարվա ընթացքում կարող եք նվազեցում կատարել ցանկացած այլ եռամսյակում:

Ա.Ռեզնիչենկո, Սարատով

Եթե ​​ԱԱՀ-ի նման նվազեցումը տեղափոխվի ապագա, ապա ինչ-որ ժամանակաշրջանում ընդհանուր գումարը«Ներկայացուցչական» նվազեցումները կարող են գերազանցել մուտքային ԱԱՀ-ի գումարը, որը վերագրվում է այս ժամանակահատվածում հարկային հաշվառման մեջ ճանաչված ժամանցային ծախսերի գումարին: Սա թույլատրվա՞ծ է:

: Բավականին. Ենթադրենք, որ III եռամսյակում հյուրընկալության ծախսեր ունեիք։ Դրանց ամբողջ գումարը «չի տեղավորվում» 9 ամսվա արդյունքներով եկամտահարկի համար հաշվարկված ստանդարտի մեջ։ Այս ստանդարտի համաձայն, դուք որոշում եք, թե ԱԱՀ-ի որ մասը կարող է հանվել: Բայց այս նվազեցումը ձեզ հիմա պետք չէ, և այն թողնում եք 19-ի հաշվին: Երեք տարիները, որոնց ընթացքում կարող եք ընդունել այն հանման համար, հաշվվում են «ներկայացուցչական» ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների հաշվապահական հաշվառման ընդունման օրվանից:

Հետո տարեվերջին չափանիշը բարձրացավ, և հյուրընկալության ծախսերի ամբողջ ծավալն արդեն տեղավորվում է դրա մեջ։ Հետևաբար, IV եռամսյակում դուք իրավունք ունեք հանել դրանցից մնացած ԱԱՀ-ն Ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի նոյեմբերի 6-ի թիվ 03-07-11/285 գրությունը.. Բայց այս նվազեցումը ձեզ դեռ պետք չէ, և դուք այն հետաձգում եք ավելի ուշ: Խնդրում ենք նկատի ունենալ. մնացորդից ԱԱՀ-ի նվազեցում ընդունելու համար 3 ​​տարի դեռ հաշվվում է «ներկայացուցչական» ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների հաշվապահական հաշվառման ընդունման օրվանից, այսինքն՝ III եռամսյակից:

Հաջորդ տարվա առաջին եռամսյակում.

• դուք որոշում եք վերցնել այս ամբողջ ԱԱՀ-ի նվազեցումը.
• դուք ունեիք հյուրընկալության նոր ծախսեր, որոնք «կերան» առաջին եռամսյակի ողջ ստանդարտը: Դուք նաև դրանցից ԱԱՀ եք հանում:

Արդյունքում, առաջին եռամսյակի համար ԱԱՀ-ի «ներկայացուցչական» նվազեցման ընդհանուր գումարը ավելի մեծ կլինի, քան այս եռամսյակում եկամտահարկի համար ընդունված ժամանցային ծախսերին վերագրվող գումարը։ Եթե ​​դա հարցեր է առաջացնում ստուգումից, բացատրեք, որ այս իրավիճակը ստեղծվել է Արվեստի 1.1 կետի կանոնների համաձայն նվազեցման փոխանցման պատճառով: 172 ՆԿ.

Գրանցման օրվանից 3 տարվա ընթացքում դուք կարող եք թարմացում ներկայացնել ցանկացած եռամսյակի համար

Ա.Կոզիրևա, Ուգլիչ

Մենք կասկածում ենք, թե արդյոք նոր իրավունքը հետաձգելու նորացված հայտարարագիր ներկայացնելու արգելքի նվազեցումը այս նվազեցմամբ այն եռամսյակների համար, որոնցում այն ​​անմիջապես չի առաքվել:
Օրինակ՝ 2015 թվականի երրորդ եռամսյակում մենք գրանցել ենք ապրանքը և ստացել հաշիվ-ապրանքագիր։ Չգիտես ինչու, այս եռամսյակում ԱԱՀ-ն հանման չի ընդունվել։ Մեզ չբավարարեց նաև նվազեցման հաջորդ մի քանի եռամսյակները։ Որոշեցինք չհետաձգել այն, պահումը դնել 2015 թվականի III եռամսյակում և դրա համար ներկայացնել թարմացված հայտարարագիր։ Եվ դա ընդունելի՞ է արդյոք հիմա՝ հաշվի առնելով, որ մենք իրավունք ունենք այս նվազեցումը հաշվի առնել հետագա եռամսյակներում։

Շտապում ենք հանգստացնել՝ դա թույլատրելի է։ Նման իրավիճակում դուք կարող եք լրացված հայտարարագիր ներկայացնել գնման գրանցման օրվանից սկսած եռամյա ժամանակահատվածում ընդգրկված ցանկացած եռամսյակի համար՝ սկսած այն եռամսյակից, երբ դուք առաջին անգամ բավարարել եք գումարը հանելու բոլոր պայմանները: Արվեստի 2-րդ կետ. 81 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Եվ այս հայտարարագրում ցույց տվեք այն նվազեցումը, որը անմիջապես չի հայտարարվել: