Отчисления на социальные нужды;

Амортизация;

Прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командиро­вочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для организа­ций всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по эко­номическим элементам показывает, что именно израсходовано на про­изводство продукции, каково соотношение отдельных элементов зат­рат в общей сумме расходов.

Экономический элемент расходов - это однородный их вид, ко­торый невозможно разложить на составные части (пример - сто­имость покупной электроэнергии).

На практике под элементом расхода понимают экономически од­нородные затраты (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и др.). Операционными являются расходы:

Связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллек­туальной собственности;

Связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитной орга­низацией;

Отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельно­сти;

Прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Возмещение причиненных организации убытков;

• 
  убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• 
  суммы дебиторской задолженности , по которой истек срок иско­вой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• 
  курсовые разницы (отрицательные);
• 
  суммы уценки активов;
• 
  перечисления средств, связанных с благотворительной деятельно­стью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отды­ха, развлечений и других подобных мероприятий;
• 
  прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные расходы возникают как последствия чрезвычай­ных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий и др.). К чрезвычайным расходам относят заработную плату работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бед­ствий, отчисления в единый социальный налог с данной заработной платы, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации по­следствий стихийных бедствий и др.
Признание расходов в бухгалтерском учёте.

Все расходы организации (по обычным видам деятельности и про­чие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих ус­ловий:

Расход производится в соответствии с конкретным договором, тре­бованием законодательных и нормативных актов, обычаями де­лового оборота;

Сумма расходов может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера­ции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопре­деленность в отношении передачи активов). Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы призна­ются дебиторской задолженностью.
Синтетический и аналитический учёт затрат на производство

Синтетический учет затрат на производство в условиях пол­ной журнально-ордерной формы учета ведется в журнале-ордере 10, который предназначен для обобщения производственных расходов и их группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции. Для обобщения всех затрат на производство в журнале-ордере 10 отражаются суммы производственных расходов, учтенные в других журналах-ордерах. В нем приводятся также суммы транспортно-заготовительных расходов или отклонений от учетных цен по сырью и материалам.

Продолжением журнала-ордера 10 является журнал-ордер 10/1. В нем ведется синтетический учет затрат, не включаемых в производственную себестоимость товарной продукции: на со­держание обслуживающих (непромышленных) производств и хозяйств, за счет фондов специального назначения , по отгрузке и реализации продукции и др.

Для учета затрат на производство согласно Нового плана счетов с 1 января 2004г. применяется система синтетических счетов:20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведется по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, однородные виды продукции, заказы и др.) и под­разделениям организаций (цех, участок, бригада) в карточках, свобод­ных листах или книгах различных форм.

Учёт расходов по обычным видам деятельности.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и ана­литических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производ­ство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные рас­ходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по неза­вершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По де­бету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списа­ние. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределитель­ных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомога­тельные производства» списывают фактическую себестоимость вы­пущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характери­зует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство использу­ют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяй­ственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществля­ющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты производятся не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необхо­димости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, ус­луг) и выявления отклонений фактической производственной себестои­мости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себесто­имости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от пла­новой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Для получения информации о затратах по экономическим элемен­там используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематери­альных активов» и других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами» и др.).
Состав затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг). Классификация затрат на производство продукции (работ, услуг).
В бухгалтерском учете используются различные показатели себе­стоимости продукции: себестоимость проданной продукции, произ­водственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной продукции - это затраты на ее про­изводство и продажу.

Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехо­зяйственных расходов.

В определении себестоимости продукции подчеркивается, что она включает в себя только те затраты, которые непосредственно связа­ны с производством и продажей выпущенной и проданной продук­ции. На это обстоятельство следует обратить особое внимание, по­скольку время производства продукции не совпадает с отчетным пе­риодом. В связи с этим, как правило, не все затраты отчетного периода включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем себестоимость продукции могут включаться затраты не только от­четного, но и предшествующих отчетных периодов.

Для исчисления различных показателей себестоимости продукции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйствен­ные расходы, расходы на продажу и др.).

Кроме того, с целью управления затратами и производством про­дукции затраты целесообразно классифицировать по другим направ­лениям - для принятия решений, осуществления контроля и регули­рования.

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокуп­ность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Основные положения по планированию, учету и калькулированиюсебестоимости продукции на промышленных предприятиях и проек­ту методических рекомендаций по учету затрат на производство про­дукции, работ, услуг рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

1) «Сырье и материалы»;

2) «Возвратные отходы» (вычитаются);

3) «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услу­ги производственного характера сторонних организаций»;

4) «Топливо и энергия на технологические цели»;

5) «Затраты на оплату труда работников, непосредственно уча­ствующих в процессе производства продукции , выполнении работ, оказании услуг»;

6) «Отчисления на социальные нужды»;

7) «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8) «Общепроизводственные расходы»;

9) «Общехозяйственные расходы»;

10) «Потери от брака»;

11) «Прочие производственные расходы»;

12) «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость проданной (реали­зованной) продукции.

1. 
   Роль и функции внутреннего аудита в системе внутреннего контроля. Организация и нормативного регулирования внутреннего аудита на международном и национальном уровне.

Система внутреннего контроля -совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает в себя среди прочего, организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

а) соблюдения требований законодательства; б) точности и полноты документации бухгалтерского учета; в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; г) предотвращения ошибок и искажений; д) исполнения приказов и распоряжений; е) обеспечения сохранности имущества организации.

Систему нормативно-правовогоьможнои представить следующим образом:

1 уровень. Представлен системой кодексов ГК, УК,НК и тд, Ф З «об аудиторской деятельности» (№119 ФЗ от 07.08.2001 г.) и Указами президента и постановлениями правительства по вопросам регулирования аудиторской деятельности и другие законы.Законм РФ «Об акционерных мобществах» №208-ФЗ от 26.12.95г.; Законм РФ «Об обществахис ограниченной иответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98г. и др.

2 уровень. Представлен правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ПСАТ). В частности Правилои (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерскогои учета и внутреннегои контроля в ходе аудита»; Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работыи внутреннего аудитора и др.

3 уровень. Представлен различными приказами различных Министерств финансов, методическими рекомендациями, регламентирующими порядок осуществления аудиторских проверок применительно к конкретным отраслям по отдельным вопросам налогообложения, финансов и специальных аудиторских заданий.

4 уровень.Внутренние стандарты аудиторских организаций подготавливаемые с целью разъяснения внешних правил и оказания помощи их технической реализации Положение о Службе внутреннего контроля (аудита).
Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (МПСВА) разработаны ИВА и представляют собой набор критериев, которыми следует руководствоваться внутренним аудиторам при исполнении своих обязанностей. При этом МПСВА разработаны с учетом передовой практики внутреннего аудита.

МПСВА направлены на достижение следующих целей:

1) установление главных принципов надлежащего внутреннего аудита;

2) создание концепции предоставления и распространения различных услуг в области внутреннего аудита , приносящих дополнительную пользу организации;

3) формирование основы для оценки эффективности внутреннего аудита;

4) содействие совершенствованию процессов и операций, осуществляемых организацией.

МПСВА объединяют Стандарты качественных характеристик, Стандарты деятельности и Стандарты применения.
Стандарты качественных характеристик (1000 - 1340) относятся к характеристикам организации и сторон, которые будут осуществлять аудиторскую деятельность. Можно выделить следующие основные компоненты данных стандартов:
1. Цели, полномочия и обязанности

Цели, полномочия и обязанности внутреннего аудита должны быть официально определены в уставе организации и утверждены коллегиальным руководящим органом организации.

2. Независимость и объективность

Внутренние аудиторы должны обладать независимостью и должны быть объективными при выполнении своей работы.

3. Достаточная квалификация и должный профессионализм

Аудиторские задания должны выполнятся квалифицированно и с должным профессионализмом.

4. Программа обеспечения и повышения качества внутреннего аудита

Главный внутренний аудитор (руководитель СВА) должен разрабатывать и реализовывать программу обеспечения и повышения качества работы, охватывающую все аспекты внутреннего аудита, а также осуществлять постоянный мониторинг его эффективности. Такая программа должна включать периодические внутренние и внешние оценки качества аудита и постоянный мониторинг аудита внутри организации.
Стандарты деятельности (2000 - 2600) описывают функции внутреннего аудита и набор критериев, на основании которых оценивается эффективная аудиторская деятельность. Можно выделить следующие основные компоненты данных стандартов:

1. Управление внутренним аудитом

Главный внутренний аудитор (руководитель СВА) должен осуществлять эффективное управление внутренним аудитом, что позволяет обеспечить для организации дополнительную пользу.

2. Сущность работы внутреннего аудита

Внутренний аудит должен оценивать эффективность управления рисками , внутреннего контроля и системы корпоративного управления, а также способствовать их совершенствованию.

3. Планирование аудиторского задания

Внутренние аудиторы должны разрабатывать и документально оформлять план работы для каждого аудиторского задания, в том числе указывать цели задания, его объем, сроки завершения работ и распределение ресурсов.

4. Выполнение аудиторского задания

Внутренние аудиторы должны выявлять, анализировать, оценивать и документально оформлять информацию, необходимую для достижения цели аудиторского задания.

5. Сообщение о результатах выполнения аудиторского задания

Внутренние аудиторы должны передавать участвующим сторонам информацию о результатах выполнения аудиторского задания.

6. Мониторинг использования результатов выполнения аудиторского задания

Главный внутренний аудитор (руководитель СВА) должен сформировать систему мониторинга использования результатов, информация о которых была передана руководителям организации.

7. Решение вопроса о принятии уровня риска руководителями организации

Главный внутренний аудитор (руководитель СВА) должен обсудить с топ-менеджерами вопрос о принятом ими уровне остаточного риска, если он полагает, что данный уровень может оказаться неприемлемым для организации. Если вопрос остается неурегулированным и после обсуждения, главный внутренний аудитор и топ-менеджеры должны передать его в коллегиальный руководящий орган для принятия окончательного решения.
Билет 14.

1. 
   Риски, неопределенность, асимметрия информации . Информация как ресурс. Риск и неопределенность. Применение базовых вероятностных категорий в экономике. Взаимосвязь риска и дохода.

Информация - это сведения об окружающем мире (объектах, явлениях, событиях, процессах и т.д.), которые уменьшают имеющуюся степень неопределенности , неполноты знаний, отчужденные от их создателя и ставшие сообщениями (выраженными на определенном языке в виде знаков, в том числе и записанными на материальном носителе), которые можно воспроизводить путем передачи устным, письменным или другим способом

Прежде всего необходимо обратить внимание на то, что понятие «информационный ресурс» возникло не в процессе переосмысления роли информации во всех видах общественной деятельности, как утверждают многие, а в результате внедрения в исследования по созданию и интеграции информационных служб программно-целевого подхода.

Ресурсами называют элементы экономического потенциала, которыми располагает общество и которые, при необходимости, могут быть использованы для достижения конкретных целей хозяйственного и социального развития.

В рамках программно-целевого подхода информация рассматривается как один из видов ресурсов при реализации целевых программ наряду с рабочей силой, материалами, оборудованием, энергией, денежными средствами и т. д.

Это означает, что информация стала рассматриваться как один из видов ресурсов, потребляемых в общественной практике. Но включение информации в состав ресурсов не снимает неопределенности термина «информационный ресурс», поскольку нет однозначного подхода к тому, какую информацию считать ресурсом, а какую не считать. Анализ определений, приведенных в различных источниках, показывает, что в состав информационных ресурсов включается либо вся (любая) информация, либо ее подмножества, для выделения которых разные авторы используют различные, несовместимые друг с другом критерии, например: классы информации , и/или виды документов, и/или виды носителей (способы фиксации), и/или организационные структуры, и/или возможность обработки на различных технических средствах/ Исходным моментом включения информации в сферу обращения по различным социальным каналам является ее фиксация на тех или иных видах носителей - документирование, С момента фиксации знания на том или ином носителе оно становится информацией, и только эта информация может рассматриваться как информационный ресурс.

Расходы по обычным видам деятельности – расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. К таким расходам относятся расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.

Правила учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Затраты группируются по ряду признаков.

1. По периодичности возникновения – текущие и единовременные.

Текущие расходы – постоянно производимые затраты (покупка сырья и материалов, товаров и др.).

Единовременные – однократно или периодически производимые (расходы, связанные с горноподготовительными работами, освоением новых производств, установок и агрегатов и др.).

2. По способу включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) – прямые и накладные (косвенные).

Прямые расходы – расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые включаются прямо и непосредственно в себестоимость изготовленной продукции, выполненной работы или оказанной услуги на основании первичных документов (материальные затраты, затраты на оплату труда основных рабочих).

Накладные – расходы, связанные с организацией и управлением организации в целом (общехозяйственные, общепроизводственные расходы и др.).

3. В зависимости от изменения объемов работ – постоянные и переменные.

Постоянные расходы – расходы, не зависящие от объема работ (арендная плата, амортизация зданий и др.).

Переменные – изменяются прямо пропорционально объему работ (сдельная оплата труда, материальные ресурсы).

4. По эффективности – производительные и непроизводительные.

5. По месту возникновения.

6. По видам работ.

7. По видам расходов – по элементам затрат и статьям расходов.

К элементам затрат относятся:

1). материальные затраты;

2). затраты на оплату труда;

3). отчисления на социальные нужды;

4). амортизация;

5). прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат . Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• - расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;
• - расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1. Материальные затраты.

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного характера. При этом стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС, если организация является его плательщиком), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты организаций на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в случае, если цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы. Если стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

Кроме того, из стоимости материальных ресурсов исключается стоимость возвратных отходов, но включаются потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

В Письме Минфина России от 24.06.1999 №04-02-04/1 приводилось мнение о том, что до принятия части второй НК РФ следовало использовать те нормативы естественной убыли, которые были разработаны министерствами и ведомствами на основании соответствующих постановлений Совмина СССР до 1990 г.

Аналогичное мнение по этому вопросу имелось и у МНС России, которое было изложено в Письме от 15.02.2001 №ВГ-6-02/139.

Как определено в п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач и списываться на издержки производства и обращения у организаций, если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом.

В то же время Минэкономразвития России приостановило действие Приказа МВЭС России от 19.12.1997 №631 "О нормах естественной убыли" своими Указаниями от 17.01.2001 №8.

Из Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов можно сделать следующие выводы:

• - недостача запасов и их порча списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации и на увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;
• - в материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач и решения этих органов, а также заключения о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций;
• - под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение;
• - стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов;
• - возврат подразделениями организации на склад неиспользованных материалов оформляется накладными или лимитно-заборными картами. Сданные на склад материалы приходуются по складу с одновременным списанием с подотчета подразделения организации. Если эти материалы были списаны в производство, их стоимость относится на уменьшение фактических затрат;
• - материалы, отпущенные обслуживающим производствам и хозяйствам, не состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с одновременным отнесением их стоимости на расходы вышеуказанных производств и хозяйств.
• 2. Затраты на оплату труда.

В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

Расширенный перечень расходов на оплату труда приведен в ст. 255 НК РФ, устанавливающей, что к этим расходам относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При осуществлении расходов на оплату труда необходимо также учитывать вступивший в действие Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) с 1 февраля 2002 г., введенный Федеральным законом от 30.12.2001 №197-ФЗ.

При списании расходов на оплату труда необходимо обратить внимание на следующее:

При списании расходов на оплату проезда работников к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно организациями, работающими в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, необходимо учитывать лиц, находящихся на иждивении у этих работников.

Согласно п. 13 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 №БГ-3-05/344, возмещение стоимости проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемой налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, производится в соответствии со ст. 325 ТК РФ и ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 №4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

В соответствии с вышеуказанными нормативными актами лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг.

Оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Работодатели оплачивают также стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.

Оплата стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работника и членов его семьи производится перед отъездом работника в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет осуществляется по возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов;

• - в состав расходов на оплату труда с 1 января 2002 г. в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования. При этом при расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых согласно со ст. 255 НК РФ, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные в этой статье;
• - подлежат включению в состав расходов на оплату труда расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения и за выслугу лет, осуществленные в соответствии со ст. 324 НК РФ.
• 3. Отчисления на социальные нужды.

Федеральным законом от 05.08.2000 №118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (в ред. От 29.12.2000 №166-ФЗ, от 31.12.2001 №198-ФЗ, от 29.05.2002 №57-ФЗ) начиная с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и федеральный бюджет, предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинское обслуживание.

В ст. 236 НК РФ определен объект налогообложения по единому социальному налогу, а в ст. 238 НК РФ поименованы суммы, не подлежащие налогообложению.

4. Амортизация.

Амортизация, как следует из п. 16 ПБУ 10/99, признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Способы начисления амортизационных отчислений определены Минфином России в п. 18 ПБУ 6/01 и п.п. 45 - 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

5. Прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

В связи с этим следует отметить, что порядок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции ранее устанавливался отраслевыми инструкциями. В настоящее время возможности подобной практики существенно сужены, так как многие министерства и ведомства упразднены, значительное число организаций полностью выкупили свои уставные капиталы (долю акций, принадлежащую государству) и, следовательно, вышли из подчинения соответствующих органов исполнительной власти. В этих условиях методические указания и разъяснения должны давать аккредитованные государством профессиональные объединения бухгалтеров.

Первоночальная стоимость ОС. Возник следующий вопрос. Эти расходы учитываются на себестоимость или как прочие расходы не для целей налогообложения?

Согласно ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты;

затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды. Таким образом, данные расходы Вы должны включить в прочие расходы, которые в итоге будут формировать себестоимость изготовленной продукции.

Обоснование данной позиции приведено ниже в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база» «Системы Главбух» версия для коммерческих организаций

ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.05.1999 №№ 33Н, ПБУ10/99

7. Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

8. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

9. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.*

По этой строке Отчета о финансовых результатах организации - субъекты малого предпринимательства отражают величину признанных расходов по обычным видам деятельности, формирующих финансовый результат отчетного периода (п.

П. 5, 7, 9 ПБУ 10/99). Данный показатель включает (примечание 8 в Приложении N 5 к Приказу N 66н):

Себестоимость продаж;

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы.

О том, что относится к расходам по обычным видам деятельности, подробнее см.:

Разд. 3.2.2.1 "Какие расходы формируют себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг";

Разд. 3.2.4.1 "Какие расходы включаются в состав коммерческих";

Разд. 3.2.5.1 "Какие расходы являются управленческими".

Внимание!

Если организацией - субъектом малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) выручка от продажи продукции и товаров признается не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, а после поступления оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99).

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки "Расходы по обычной деятельности"

Значение показателя строки "Расходы по обычной деятельности" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетами 20, 23, 26, 29, 40, 41, 43, 44 и др. Рассматриваемый показатель указывается в круглых скобках.

Показатель данной строки за аналогичный отчетный период предыдущего года переносится из Отчета о финансовых результатах за тот отчетный период.

Напомним, что субъекты малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе отражать последствия изменения учетной политики перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (п. 15.1 ПБУ 1/2008). Таким образом, сравнительные показатели (показатели за предыдущие годы), отражаемые в бухгалтерской отчетности этих организаций, обязательному пересчету в связи с изменением учетной политики не подлежат. Ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности не производится субъектами малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) и в случае исправления ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный год, в котором совершены ошибки (п. п. 9, 14 ПБУ 22/2010).

Строке "Расходы по обычной деятельности" присваивается код 2120, 2210 или 2220 в зависимости от того, какая составляющая данного показателя имеет наибольший удельный вес - себестоимость продаж, коммерческие расходы или управленческие расходы.

Пример заполнения строки

"Расходы по обычной деятельности"

Показатели по субсчету 90-2 счета 90 в бухгалтерском учете:

Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2012 г.

Показатель строки "Расходы по обычной деятельности" составляет:

за 2013 г. - 79 220 тыс. руб.;

за 2012 г. - 87 966 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в составе показателя имеет величина себестоимости продаж ((79 219 990 руб. - 860 342 руб. - 6 345 970 руб.) / 79 219 990 руб. x 100% = 91%). Поэтому строке "Расходы по обычной деятельности" присваивается код 2120.

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 31 будет выглядеть следующим образом.