Налоги

Обязательные требования по раскрытию информации в пояснительной записке к годовой бухгалтерской финансовой отчетности. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерском балансе остаток по счету 97 в зависимости от срока погашения на отчетную дату отражается:

1) по группе статей «Прочие внеоборотные активы» раздела «Внеоборотные активы», если срок списания актива более 12 месяцев после отчетной даты;

2) по группе статей «Прочие оборотные активы» раздела «Оборотные активы», если срок списания актива не более 12 месяцев после отчетной даты.

В отчете о прибылях и убытках расходы Организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

В случае выделения в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов Организации за отчетный год, в ней показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

11.Учет расчетов по налогу на прибыль

Организация ведет учет расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В настоящем разделе описывается порядок расчетов по налогу на прибыль, который позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия в формировании бухгалтерской прибыли (убытка) и налогооблагаемой прибыли (убытка).

Бухгалтерская прибыль (убыток) – это показатель, отражающий прибыль (убыток), исчисленный в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) – это налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанная в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

11.1. Постоянные и временные разницы

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

1) формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

2) учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

1) превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

2) непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

3) образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

1) вычитаемые временные разницы;

2) налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

2) применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

3) убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

4) применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

5) применения различных правил при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете;

6) создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей, резерва под обесценение финансовых вложений, признания оценочных обязательств в бухгалтерском учете;

7) прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

1) применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

2) применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых Организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

3) применения различных правил при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете;

4) прочих аналогичных различий.

Для организаций, формирующих информацию о постоянных и временных разницах в бухгалтерском учете:

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Для организаций, использующих регистры, для формирования информации о постоянных и временных разницах:

Информация о постоянных и временных разницах формируется вне системы бухгалтерского учета в специальных регистрах.

Регистры учета постоянных и временных разниц подлежат закреплению в Учетной политике Организации.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности раскрытию подлежит порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на:

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы;

Операционные расходы;

Внереализационные расходы;

Чрезвычайные расходы (в случае возникновения). Если в отчете о прибылях и убытках выделены виды доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации, то в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализованные расходы могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам в отчете о прибылях и убытках в случаях, если:

Правила бухгалтерского учета разрешают это делать;

Расходы и связанные с ними доходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию следующая информация:

Расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

Изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в отчетном году;

Расходы, равные по величине отчислений в соответствующие резервы (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Обособленно раскрываются в отчетности прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами учета не зачислены в отчетном году на счет "Прибыли и убытки".

Смотрите также:

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.

Согласно ПБУ 10/99 расходы организации должны раскрываться в бухгалтерской отчетности. В отчете о прибылях и убытках расходы по обычным видам деятельности организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы. Поэтому в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности должен раскрываться порядок признания управленческих и коммерческих расходов.
В бухгалтерской отчетности обязательно представляется информация о расходах по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов; об изменении величины расходов, не имеющих отношения к расчету себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в отчетном году; о расходах, равных величине отчислений (по правилам бухгалтерского учета) в связи с образованием резервов предстоя-щих расходов и платежей, оценочных резервов и пр. Эта информация отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Кроме того, если в отчете о прибылях и убытках отдельно выделяются виды доходов, каждый из которых составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, то в этом отчете показываются и соответствующие каждому виду расходы.
Как и расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы организации должны раскрываться в бухгалтерской отчетности.
Согласно п. 21 ПБУ 10/99 в отчете о прибылях и убытках все рас-ходы организации должны отражаться с обособленным выделением операционных и внереализационных расходов, а в случае возникновения - чрезвычайных расходов. Это делается в том случае, если эти расходы являются существенными для характеристики финансового положения организации. В противном случае - они могут не показываться развернуто в отчете о прибылях и убытках.
Кроме прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, раскрываются в бухгалтерской отчетности обособленно.
Контрольные вопросы
Что такое «расходы организации»?
Что такое «затраты организации»?
Чем отличаются затраты от расходов организации?
На какие группы можно подразделить расходы организации?
Что включается в расходы по обычным видам деятельности?
Назовите состав операционных расходов.
Какие расходы входят в состав внереализационных расходов?
Какие расходы относятся к чрезвычайным?
По каким признакам можно классифицировать расходы организации по обычным видам деятельности?
Назовите экономические элементы, из которых складываются расходы по обычным видам деятельности.
Что такое «статья расходов» и какие статьи вы знаете?
Какие расходы относятся к основным и накладным9
Какие расходы относятся к прямым и косвенным?
Назовите особенности учета общехозяйственных (управленческих) расходов.
Перечислите основные этапы учета расходов по обычным видам деятельности.
Какими записями на бухгалтерских счетах отражается учет основных расходов?
Что относится к остаткам незавершенного производства?
Как оцениваются остатки незавершенного производства?
На каком счете и как определяется фактическая производственная себестоимость готовой продукции?
Как на счетах отражается учет прочих расходов организации?
ТЕСТЫ
для программированного контроля Вопросы Варианты ответов 1 2 1. На какие группы подразделя-ются расходы организации? 1. На расходы по обычным видам деятельности и чрезвычайные
На расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы
На расходы по обычным видам деятельности и расходы по необычным видам деятельности
На расходы по обычным видам деятельности и внереализационные 2. Какие расходы можно отнести к основным? 1. Расходы материалов
Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды
Амортизация
Расходы материалов, расходы на оплату труда и отчисления на соци-альные нужды 3. Какие расходы можно условно отнести к постоянным? 1. Не запланированные до начала из-готовления продукции
Не изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства про-дукции 1 2 3. Изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства продукции
Средства, направленные на благотворительность 4. Какими первичными документами оформляется расход материалов для изготовления продукции? 2. 1 Расходным кассовым ордером
Лимитной картой, требованием
Лимитной картой, требованием, накладной на отпуск материалов
Требованием, счетом-фактурой, накладной на отпуск материалов 5. Как на счетах отражается операция по начислению амортизационных отчислений со стоимости основных средств, используемых в процессе производства продукции? 1. Д-т 26 К-т 02
Д-т 25 К-т 02 3 Д-т 01 К-т 02 4. Д-т 20 К-т 02 6, Как на счетах отражается операция по начислению заработной платы производственным рабочим? 3. 1. Д-Т 26 К-Т 70
2 Д-т 25 К-т 70
Д-т 20 К-т 70
Д-т 20 К-т 50 7. На каком счете определяются потери от изготовления бракованной продукции? 1. На счете 20
На счете 23
На счете 25
На счете 28 8. По какой стоимости могут оцениваться остатки незавершенного производства в массовом и серийном производствах? 1. По нормативной (плановой) себе-стоимости
По закупочным ценам материалов
По ценам ФИ ФИ или ЛИФО
По продажным ценам 9. В конце месяца определили фактические общепроизводственные расходы. Каким образом их списать? 1. Д-т 26 К-т 25
Д-т 20 К-т 25
Д-т 25 К-т 20
Д-т 43 К-т 25 10. На каком счете определяется фактическая производственная се-бестоимость выпущенной из произ-водства готовой продукции? 1. На счете 20
На счете 40
На счете 43
На счете 90
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
1 _ 2; 2-4; 3 - 2; 4 - 3; 5 - 2; 6 - 3; 7 - 4; 8 - 1; 9 - 2; 10

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике предприятий в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие и прочие расходы.
При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов предприятия за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам на следующих условиях: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения предприятия.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Еще по теме Раскрытие информации об учете затрат в бухгалтерской отчетности:

Раскрытие информации в бухгалтерском и налоговом учете
Рассмотрение полноты и качества раскрытия информации в бухгалтерской отчетности
Раскрытие информации о доходах и резервах в бухгалтерской отчетности
Раскрытие информации о расчетах с персоналом в бухгалтерской отчетности
Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности
Раскрытие информации о расчетах по налогу на прибыльв бухгалтерской отчетности
Раскрытие информации об основных средствах, нематериальных активах и материальнопроизводственных запасах в бухгалтерской отчетности
Раскрытие информации о готовой и отгруженной продукции, товарах и расходах на продажу в бухгалтерской отчетности
Разработка форм бухгалтерской отчетности малых предприятий с учетом требований к раскрытию финансовой информации

03 февраля 2010 г. Л.Паршакова, С.Мишанкина

При копировании и републикации статьи активная ссылка на первоисточник обязательна

Пояснительная записка наряду с Отчетом об изменениях капитала (ф. №3), Отчетом о движении денежных средств (ф. №4) и Приложением к Бухгалтерскому балансу (ф. №5) в соответствии п. 5, 28 ПБУ 4/99 является пояснением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее учетной политике и финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, которые нецелесообразно включать в Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, но которые, тем не менее, необходимы пользователям бухгалтерской отчетности (п. 24 ПБУ 4/99).

Раскрытие этих дополнительных данных может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Можно выделить следующие обязательные требования по раскрытию информации в Пояснительной записке:

1. Раскрытие информации о применяемых методах учетной политики

порядок признания выручки организацией;
порядок признания коммерческих и управленческих расходов;
выбор метода распределения расходов на продажу (при их частичном списании);
способ списания расходов будущих периодов;
способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
способы оценки ОС, приобретенных не за денежные средства;
способы начисления амортизации по ОС;
способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;
принятые сроки полезного использования НМА;
способы начисления амортизации по НМА, применяемый коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
изменения сроков полезного использования и способов начисления амортизации НМА;
способы списания расходов на НИОКР;
принятые сроки применения результатов НИОКР.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

причину изменения учетной политики;
содержание изменения учетной политики;
порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности (перспективно, ретроспективно);
суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

Так же в Пояснительной записке должны быть объявлены изменения учетной политики на следующий год (при наличии).

2. Раскрытие информации об активах и обязательствах, доходах и расходах организации

№ п/п	Вид имущества, операции	Раскрываемая информация	Форма раскрытия	Основание
1	Нематериальные активы	Данные о НМА полностью самортизированных, но используемых в деятельности	Пояснительная записка	п. 41 ПБУ 14/2007
		Данные о переоценке НМА (первоначальная стоимость, сумма дооценки, уценки)		п. 41 ПБУ 14/2007
		Стоимость НМА, подверженных обесценению в отчетном году, и признанный убыток от обесценения	доп. строки в разделе «Нематериальные активы» ф. №5; Пояснительная записка	п. 41 ПБУ 14/2007
2	Основные средства	Сроки полезного использования (по основным группам)	Пояснительная записка	п. 32 ПБУ 6/01
2	Основные средства	Данные об объектах, стоимость которых не погашается	доп. строки в разделе «Основные средства» ф. №5, Пояснительная записка	п. 32 ПБУ 6/01
3	МПЗ	Последствия изменения способов оценки МПЗ	Пояснительная записка	п. 27 ПБУ 5/01
		Стоимость МПЗ, переданных в залог		п. 27 ПБУ 5/01
		Величина и движение резервов под снижение стоимости МПЗ	доп. строки в ф. № 5 «Обеспечения»; Пояснительная записка	п. 27 ПБУ 5/01
4	Финансовые вложения	Стоимость и виды вложений, обремененных залогом		п. 42 ПБУ 19/02
		Применяемые способы дисконтирования долговых ценных бумаг и предоставленных займов, дисконтированная оценка	Пояснительная записка	п. 42 ПБУ 19/02
		Последствия изменения способов оценки финансовых вложений	Пояснительная записка	п. 42 ПБУ 19/02
		Стоимость и виды финансовых вложений, переданных другим организациям (кроме продажи)	доп. строки в разделе «Финансовые вложения» ф. №5; Пояснительная записка	п. 42 ПБУ 19/02
		Величина и движение резерва под обесценение финансовых вложений	доп. строки в разделе «Финансовые вложения» ф. №5; Пояснительная записка	п. 42 ПБУ 19/02
5	Займы и кредиты	Сумма процентов, причитающихся к оплате, включенных в стоимость инвестиционного актива, в т.ч. по нецелевым кредитам и займам	Пояснительная записка	п. 17 ПБУ 15/2008
		Величина, виды, сроки погашения займов (кредитов), иных заемных обязательств	Баланс ф. №1; раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность ф. №5; Пояснительная записка	п. 17 ПБУ 15/2008
		Сумма займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).	Пояснительная записка	п. 17 ПБУ 15/2008
6	Выручка	Данные об организациях, по договорам с которыми предусмотрено получение выручки не денежными средствами (с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки).	Пояснительная записка	п. 19, 20 ПБУ 9/99
6	Выручка	О прочих доходах за отчетный период, которые, в соответствии с правилами бухучета не зачисляются на счет прибылей и убытков	Пояснительная записка	п. 19, 20 ПБУ 9/99
7	ПНО, ОНА, ОНО	Суммы условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных и временных разниц, ПНО, ОНА, ОНО, причины изменений применяемых налоговых ставок, суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием актива или обязательства	Пояснительная записка	п. 25 ПБУ 18/02
8	Операции в иностранной валюте	Величина курсовых разниц по операциям, подлежащим оплате в иностранной валюте, в рублях (обособленно), величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счетов учета финансовых результатов, курсы иностранной валюты на отчетную дату, применяемые для пересчета	доп. строки в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2; Пояснительная записка	п. 22 ПБУ 3/2006

3. Раскрытие информации об изменении оценочных значений (п. 6 ПБУ 21/2008)

Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:

содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;
содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

4. Раскрытие информации о связанных сторонах (раздел 2 ПБУ 11/2008):

4.1. В бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация:

характер отношений;
виды операций;
объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

4.2. Информация, подлежащая раскрытию должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:

основного хозяйственного общества (товарищества);
дочерних хозяйственных обществ;
преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;
зависимых хозяйственных обществ;
участников совместной деятельности;
основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность. Под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации;
других связанных сторон.

4.3. В составе информации о связанных сторонах раскрывается информация о размерах вознаграждений, выплачиваемых организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:

краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу основного управленческого персонала);
долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты:
вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);
вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;
иные долгосрочные вознаграждения.

4.4. Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

4.5. Информация о связанных сторонах включается в пояснительную записку отдельным разделом.

Информация о связанных сторонах может не раскрываться предприятиями – субъектами малого предпринимательства, не публикующими свою отчетность.

5. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности (раздел 3 ПБУ 7/98; раздел 4 ПБУ 8/01)

краткое описание характера события после отчетной даты, оценка его последствий в денежном выражении (в т.ч. информация о годовых дивидендах, рекомендованных или объявленных);
краткое описание характера условного обязательства и ожидаемого срока его исполнения;
краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины условного обязательства;
сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, на начало и конец отчетного периода, сумма, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;
неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации;
примененная ставка (ставки), способы дисконтирования резервов, образованных в связи с последствиями условных фактов, и их обоснование.

Информация об условных фактах хозяйственной деятельности может не раскрываться предприятиями – субъектами малого предпринимательства, не являющимися эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.

6. Раскрытие информации о прекращаемой деятельности (раздел 3 ПБУ 16/02):

описание прекращаемой деятельности:
операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
дата признания деятельности прекращаемой;
дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
для тех активов и обязательств, по которым организация заключила договор(а) купли-продажи, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрываются продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроки поступления денежных средств и отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств.
любая информация должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая.

Организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности, то есть когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (несмотря на то, что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась.

Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов.

7. Раскрытие информации по отчетным сегментам (раздел 4 ПБУ 12/2000):

В настоящем разделе приведены наиболее универсальные показатели для раскрытия информации по отчетным сегментам. Для корректного раскрытия информации необходимо руководствоваться нормами ПБУ 12/2000.

общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
финансовый результат (прибыль или убыток);
общая балансовая величина активов;
общая величина обязательств;
общая величина капитальных вложений;
общая величина амортизационных отчислений;
совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Информация по сегментам может не раскрываться субъектами малого предпринимательства.

8. Раскрытие информации об акционерном капитале акционерными обществами (п. 27 ПБУ 4/99)

количество акций, выпущенных и полностью оплаченных;
количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;
номинальная стоимость акций, находящихся в собственности АО, дочерних и зависимых обществ;
данные о прибыли, приходящейся на одну акцию.

9. Раскрытие информации организациями, исполняющими договора строительного подряда (раздел ПБУ 2/2008)

способы определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от реализации которых признается по мере готовности;
сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору, исполненному в отчетном периоде;
общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) по договорам, не завершенным на отчетную дату;
сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.

10. Раскрытие информации о совместной деятельности (раздел 5 ПБУ 20/03)

цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;
способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
классификация отчетного сегмента (операционный или географический);
стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000

11. Раскрытие иной информации:

чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия;
среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату.

В Пояснительной записке должны быть освещены все перечисленные выше вопросы. Если в деятельности предприятия отсутствуют те или иные операции, условия, определяющие необходимость формирования тех или иных резервов, то это должно быть прямо указано в тексте Пояснительной записки.