Начисление амортизации по основным средствам относится. Основные средства. Бухгалтерский учет амортизационных отчислений ОС

22.08.2019

Процесс – это постепенный перенос стоимости актива в расходы.

Для расчета отчисляемых сумм организация вправе самостоятельно выбрать подходящий метод.

В арсенале имеется 4 способа для бухгалтерского учета и 2 метода для налогового.

За редким исключением компании вправе выбирать тот вариант, который наиболее целесообразен для конкретного случая.

Когда начинаются и прекращаются амортизационные отчисления ОС?

Как в бухгалтерском, так и налоговом учете начало амортизации приходится на первое число месяца, следующего за месяцем оприходования имущества в качестве основного средства.

Это же правило справедливо и для объектов недвижимости, право собственности на которые появляется только после государственной регистрации, занимающей месяц.

Отчислять амортизационные суммы нужно независимо от фактической даты регистрации объекта на компанию.

В каких случаях амортизационный процесс прекращается:

• Длительная модернизация, если ее срок превысил один год – амортизация приостанавливается до конца мероприятий.
• – также временно приостанавливаются отчисления до момента расконсервации.
• Неустранимая поломка, моральный износ или иная причина невозможности дальнейшего использования имущества – производится с учета с прекращением амортизационных отчислений.
• Полный физический износ, наступивший в результате окончания срока полезного использования.
• в результате его продажи или передачи другому лицу.

Моментом прекращения начисления амортизации является месяц, следующий за месяцем выбытия или списания.

Отчисления в счет амортизации производятся бухгалтером ежемесячно. Исключением являются случаи, когда владельца основных средств можно отнести к малым предприятиям.

Для небольших предприятий допустимо списывать амортизацию один раз в год.

4 метода расчета в бухгалтерском учете

Линейный способ

Для расчета потребуются:

• первоначальная стоимость – та стоимость, по которой ОС принят к учету;
• в годах;
• – показывает долю стоимости, которая ежегодно переносится в расходы.

Норма = 1 * 100% / СПИ

Амортизация за год = Первоначальная стоимость * Норма в %

Амортизация за месяц = Аморт. за год / 12 мес.

Метод уменьшаемого остатка:

Для расчета потребуются:

• остаточная стоимость – рассчитывается на начало каждого года как разность начальной стоимости и накопленной амортизации;
• срок полезного использования;
• коэффициент ускорения – можно выбрать любой в пределах 3. Чем выше коэффициент, тем быстрее будет перенесена большая часть стоимости ОС в расходы;
• норма в процентах.

Норма = 1 * Ку * 100% / СПИ

А. за год = Остаточная стоимость * Норма в %

А. за месяц = А. за год / 12.

Списание стоимости основного средств по сумме чисел лет СПИ:

Для начисления амортизационных сумм нужны:

• срок полезного использования – складываются числа лет СПИ;
• оставшийся срок службы в годах – определяется на начало каждого года использования;
• первоначальная стоимость.

А. за год = Первоначальная стоимость * Оставшийся срок СПИ в годах / Сумма чисел лет СПИ.

А. за месяц = А. за год / 12.

Производственный метод пропорционально объему работ, выпущенной продукции:

Для расчета амортизации нужно знать:

• первоначальную стоимость;
• объем работ, выпуск продукции, который планируется сделать за весь срок службы (определяется производителем в документации к основному средству);
• фактический натуральный показатель выполненных работ, произведенной продукции (как правило, берется в разрезе каждого месяца).

Норма = Первоначальная стоимость / Предполагаемый объем работ, продукции за весь СПИ.

А. за месяц = Фактический объем за месяц * Норма.

Сравнительная таблица: особенности и отличия

	Линейный	Ускоренный (уменьшаемого остатка)	Списание по сумме чисел лет срока	Производственный
	1 * 100% / СПИ	1 * Ку * 100% / СПИ	Не определяется	Первонач. Стоим. / Общий объем работ (продукции)
Отчисления за год	Ст.перв. * Норма А.	Ст.остат. * Норма А.	Ст.перв. * Остаток СПИ в годах / Сумма чисел лет СПИ	как правило, не считается
Отчисления за месяц	Амортизация за год / 12 месяцев			Натуральный показатель * Норма
Особенности списания стоимости ОС	Одинаковыми суммами весь срок службы	Быстрый перенос стоимости – большая часть списывается в первые годы		Списание отражается фактический процесс эксплуатации
Для каких основных средств желательно применяется	Для активов: с длительным СПИ; у которых медленно меняются характеристики с течением времени; Примеры: мебель, складское оборудование, здания	активно применяемых в первые годы эксплуатации; у которых быстро наступает моральный износ; у которых быстро ухудшаются эксплуатационные параметры; Примеры: оборудование, техника, компьютеры		Для ОС, у которых: установлен общий объем работ или выпуск продукции за весь СПИ; работа зависит от состояния объекта; Примеры: транспорт, производственное оборудование, станки
	Не позволяет быстро списать изнашиваемые объекты	Сложный в применении, подходит не для всех активов, требует ежегодного пересчета		Требует ежемесячного пересчета, имеет ограниченное применение
	Наглядный и простой, не нужно постоянно пересчитывать амортизацию	Позволяет стоимость изнашиваемых и устаревающих объектов быстро перенести в расходы		Позволяет учесть фактический режим эксплуатации: не используется ОС – нет отчислений, активно используется – отчисления возрастают

В целом, на практике обычно совмещаются линейный метод ввиду своей простоты и ускоренный метод уменьшаемого остатка для быстроизнашиваемого оборудования и техники.

Остальные два способа списания стоимости применяются реже, так как зачастую отпугивают своими нестандартными расчетами.

Порядок исчисления в налоговом учете

Налоговый учет предоставляет на выбор только два метода – линейный и нелинейный.

Первый представляет собой равномерный процесс переноса стоимости в расходы, второй – ускоренный: в первые годы списывается значительная доля ОС, с годами отчисления уменьшаются.

В целом, данным методам посвящены ст. 259 , 259.1 и 259.2 НК РФ.

Ограничения по применению делаются только для зданий, сооружений и передаточных устройств, для которых возможно выбрать только линейный способ начисления.

В отношении остальных активов можно выбрать любой метод.

Следует помнить, что выбранный порядок расчета нужно будет применять абсолютно ко всем объектам основных фондов, кроме указанных исключений.

Изменить процесс отчислений можно только с начала года.

Формулы

Линейный метод

Расчет ведется в разрезе по каждому основному средству.

Для расчета требуются:

• срок полезного использования, выраженный в месяцах – устанавливается по Классификации и амортизационной группе;
• первоначальная стоимость;
• месячная норма амортизации в процентах.

Норма = 1 * 100% / СПИ в мес.

Амортизация за месяц = Первоначальная стоимость ОС * Норма

Нелинейный способ

Расчет ведется в разрезе амортизационных групп. На начало каждого месяца берется стоимость всех активов из каждой группы и для них проводится расчет.

Если в каком-то месяце куплено новое основное средство, то его стоимость добавляется к суммарной для амортизационной группы, к которой отнесен новый актив.

Для расчета амортизационных отчислений нужны:

• суммарный баланс стоимости ОС каждой группы на начало каждого месяца;
• размер начисленной амортизации данных объектов на начало каждого месяца;
• норма амортизации – определяется НК РФ для каждого амортизационной группы, самостоятельно считать не нужно.

Баланс по группе = Сумма стоимости всех ОС на начало месяца (исключаются ОС, для которых обязателен линейный метод).

Амортизация за месяц = (Баланс по группе – Накопленная амортизация на начало месяца) * Норма / 100.

Амортизационная группа
Норма амортизации

Полезное видео

Методы расчета амортизации основных средств подробно рассмотрены в данном видео:

Выводы

Начисление амортизации – это обязательный процесс для амортизируемого имущества.

Для расчета можно выбрать любой из 4 методов, предусмотренных для бухгалтерского учета, и любой из 2 методов, разработанных для налоговых целей.

Свой выбор организация должна закрепить в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

В бухучете метод применяется для всех однородных объектов ОС, в налоговой – для всех основных средств, имеющихся у предприятия за редким исключением.

Расчет отчислений проводится ежемесячно. Малые предприятия вправе определять амортизацию один раз в год.

Объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие);

Объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим;

Продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

Многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По вышеперечисленным объектам основных средств, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного периода начисляется не амортизация, а износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Учет начисленных сумм износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» .

В соответствии с пунктом 63 Методических указаний №91н в течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается кроме случаев:

ü перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев:

ü в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены следующие правила начисления амортизационных отчислений:

· начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

· начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

· в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

· начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;

· суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается по этому объекту.

До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

С 1 января 2002 года для целей налогового учета, при определении срока полезного использования основных средств, организации должны руководствоваться Постановлением №1.

На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета ), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Пример.

Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в , утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12).

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение пятого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

При выборе организациями начисления амортизации способом уменьшаемого остатка следует помнить, что, начиная с 2002 года механизм ускоренной амортизации, ранее установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 года №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» признан утратившим силу. Данная отмена произведена Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2002 года №121 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций».

При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 5/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15).

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример.

Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей: 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей: 400000 км.).

Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтера должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство () по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации необходимо организовать контроль их движения.

Действие данной нормы в части стоимостных ограничений «не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей» на основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года.

Более подробно с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Основные средства».

Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит. Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?

В бухгалтерском учете это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях. Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать. В налоговом учете ситуация иная: амортизируемым изначально признается имущество, которое используется для извлечения дохода (см. табл. 1).

1. Принятие ОС к учету и выбор порядка начисления амортизации

Наименование	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Принятие ОС к учету	Имущество переводится в состав ОС в момент готовности к эксплуатации (п. 4 «Учет основных средств»), фактическое использование ОС значения не имеет	Амортизируемым признается имущество, которое используется для получения дохода (п. 1 ст. НК РФ), фактическое использование ОС имеет значение
	Госрегистрация права на имущество на принятие ОС к учету не влияет:
		— нелинейный способ. «Налоговый» метод можно изменить с 1 января следующего года, но с нелинейного метода нельзя уйти ранее, чем через 5 лет с начала его использования
Начисление амортизации	Ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету :

Отметим, что необходимость государственной регистрации права на имущество на момент принятия ОС к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет. Например, если организация в марте 2014 года получила от продавца приобретенное нежилое помещение в состоянии, пригодном для запланированного использования, то вне зависимости от государственной регистрации права и даже от факта подачи документов на регистрацию она должна включить его в состав ОС в том же месяце.

Расчет амортизации

И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Какой порядок применять при начислении амортизации, организация выбирает сама в своей учетной политике.

Так, для целей бухгалтерского учета можно выбрать один из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации можно выбрать в отношении всех ОС или в отношении той или иной группы ОС. Например, можно определить, что по оргтехнике применяется линейный способ, а по станкам — способ уменьшаемого остатка.

В налоговом же учете можно выбрать линейный или нелинейный метод, но для всех ОС. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8-10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.

Обратите внимание на существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом. В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается единожды в отношении каждого объекта ОС и в дальнейшем уже для этого ОС не меняется. А в налоговом учете в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике. То есть если организация хочет изменить «налоговый» метод, она может это сделать с 1 января следующего года.

Единственное ограничение — нельзя «уйти» с нелинейного метода ранее, чем через 5 лет после начала его применения. Рассмотрим порядок расчета амортизации на примерах.

Пример 1. Организация применяет линейный способ (метод). В апреле 2014 года она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 96 000 рублей и установила для него срок полезного использования 4 года (48 месяцев). Это значит, что в налоговом учете ОС включено в третью амортизационную группу (ОС со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно). Таким образом, начиная с мая 2014 года, будет ежемесячно начисляться амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете в сумме 2000 рублей.

Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что для начисления амортизации для всех ОС в бухгалтерском учете установлен способ уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01) с коэффициентом 2. В этом случае годовая норма амортизации составит 50 % (100 %/4 года × 2). Напомним, что в течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы вне зависимости от применяемого способа (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Тогда в 2014 году организация начислит амортизацию в сумме 28 000 рублей (96 000 рублей × 50 % / 12 × 7). На начало 2015 года остаточная стоимость ОС составит 68 000 рублей, а сумма амортизации — 34 000 рублей (68 000 × 50 %).

Соответственно в 2016 году начисленная амортизация составит 17 000 рублей (34 000 × 50%), а за 5 месяцев 2017 года (к моменту окончания срока полезного использования) - 3 541,67 рублей.

В результате недосписанной останется сумма в 13 458,33 рублей. Как поступать с этой суммой, действующие нормативные акты не говорят. Это значит, что порядок погашения остатка стоимости объекта ОС на конец срока его полезного использования при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация должна определить самостоятельно ( «Учетная политика организации»). На это же указал и Минфин России в письме .

В частности, ввиду несущественности остающейся суммы можно предусмотреть единовременное ее отнесение на расходы в месяце окончания срока полезного использования.

С нелинейного на линейный

«Аналогом» способа уменьшаемого остатка в налоговом учете можно с определенными оговорками назвать нелинейный метод начисления амортизации. Однако при его применении четко установлена норма амортизации для каждой группы (ст. 259.2 НК РФ).

Пример 3. В условиях примера 1 предположим, что организация установила в налоговом учете нелинейный метод и не имеет других ОС, относящихся к третьей амортизационной группе (см. табл. 2).

2. Расчет амортизации нелинейным методом за 2014 год для ОС третьей группы*

Месяц	Суммарный баланс группы на начало месяца, ₽	Норма аморти-зации	Сумма начисленной амортизации (4 = 2 × 3), ₽	Суммарный баланс минус амортизация (5 = 2 - 4), ₽
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)
Май	96 000,00	5,6/100 = 0,056	5 376,00	90 624,00
Июнь	90 624,00		5 074,94	85 549,06
Июль	85 549,06		4 790,75	80 758,31
Август	80 758,31		4 522,47	76 235,84
Сентябрь	76 235,84		4 269,21	71 966,64
Октябрь	71 966,64		4 030,13	67 936,50
Ноябрь	67 936,50		3 804,44	64 132,06
Декабрь	64 132,06		3 591,40	60 540,67

Если до сентября 2016 года организация не приобретет другие ОС третьей группы, суммарный баланс этой группы станет менее 20 000 рублей. В таком случае позволяет весь суммарный баланс на внереализационные расходы, а амортизационную группу ликвидировать.

Но предположим, что организация, использующая нелинейный метод с 2009 года, решила с 2015 года вернуться к линейному методу начисления амортизации. Как поступить в этом случае, написано в . Прежде всего, нужно рассчитать остаточную стоимость каждого объекта ОС на 1 января 2015 года. В нашем случае остаточная стоимость единственного ОС из третьей группы совпадает с суммарным балансом группы на 1 января 2015 года — 60 540,67 руб.

Далее определяем остаток срока полезного использования. ОС использовалось 7 месяцев, поэтому остаток срока полезного использования — 41 месяц (48 — 7). Начисляемая линейным способом амортизация рассчитывается, исходя из двух определенных ранее показателей. То есть норма амортизации составит (1/41) × 100 % = 2,44 %, а ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете — 1 476,60 рублей (60 540,67 × 0,0244).

В классическом понимании амортизация представляет со­бой возмещение денежных средств предприятия, которые оно затратило при создании долгосрочных активов. Такие затраты переносятся на изготовленную продукцию по частям за период полезного использования.

Амортизация - это процесс распределения амортизиру­емой стоимости актива между отчетными периодами на протяжении срока полезного использования и систематическо­го перенесения амортизируемой стоимости актива на сто­имость вырабатываемых с его использованием продукции (работ, услуг).

Денежным выражением размера амортизации являютсяамортизационные отчисления , которые соответствуют степени износа основных фондов. Для обеспечения нормальной эксплуатации основных фондов производятся их капитальные ремонты, финансирование которых также осуществляется за счет амортизационных отчислений. Поэтому в сумму амортизационных отчислений включаются затраты на капитальный ремонт и модернизацию.

Амортизационные отчисления являются важной частью текущих затрат на выполнение (они включаются в себестоимость) и финансовых ресурсов народного хозяйства. Они играют важную роль в экономическом механизме, выполняя следующие функции:

─ полное восстановление выбывающих основных фондов,

─ приобретение новых основных фондов за счет величины амортизационных отчислений;

─ накопление средств для расширенного воспроизводства;

─ повышение технологического уровня действующих основных фондов, путем модернизации;

─ создание системы планово-финансовых нормативов, необходимых для планирования восстановления основных фондов.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого использование объекта основных средств должно приносить доход организации.

Нормативный срок службы - установленный нормативными актами период амортизации отдельных объектов основных средств. Нормативный срок службы устанавливается Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь № 186 от 21 ноября 2001 г.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется при его приобретении собственником исходя из:

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влия­ния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

Морального износа в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых анало­гичных объектов основных средств;

Нормативно-правовых и других ограничений в использо­вании объекта (например, срока лизинга).

Наибольший срок полезного использования выбирается организацией по своему усмотрению при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, ус­луг) по причине ценовой неконкурентоспособности и по дру­гим причинам с учетом особенностей отдельных видов произ­водства.

Наименьший срок полезного использования устанавливает­ся организацией по своему усмотрению в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с уче­том особенностей отдельных видов производства.

Диапазоны сроков полезного использования (между наи­меньшими и наибольшими значениями сроков полезного ис­пользования) установлены по группам амортизируемых объек­тов основных средств в следующих пределах: для зданий и со­оружений - от 0,8 до 1,2 нормативного срока службы, для остальных групп - от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы. Амортизируемая стоимость АС - стоимость, по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете за вы­четом ликвидационной стоимости. Рассчитывается по формуле:

где Ф п - первоначальная стоимость объекта основных средств, тыс. руб.;

Ф л - ликвидационная стоимость объекта, тыс. руб.

В некоторых случаях ликвидационная стоимость может быть равна нулю, тогда амортизируемая стоимость равна пер­воначальной, а после проведения переоценки объекта основ­ных средств - восстановительной стоимости.

Норма амортизации - доля (в процентах не менее чем с шестью знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодич­ностью в себестоимость производимой продукции на протяже­нии срока полезного использования в соответствии с опреде­ленными способами и методами начисления амортизации. Годовая норма амортизации каждого из объектов основных средств рассчитывается на предприятии как величина, обрат­ная сроку полезного использования объекта:

где Н а - норма амортизации, % ;

Т пи - срок полезного исполь­зования, лет.

При функционировании основных средств в условиях, от­личающихся от принятых при установлении сроков полезного использования (влияния агрессивной среды, отклонений от установленных базовых режимов работы и др.), годовая норма амортизации подлежит корректировке путем применения по­правочных коэффициентов.

При применении к одной и той же норме амортизации одно­временно двух или более поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле

гдеН ас - скорректированная годовая норма амортизации ос­новных средств; К 1 , К 2 ... К т - коэффициенты, утвержденные по позициям действующей классификации основных средств и применяемые организацией при наличии отклонений от ус­тановленных базовых режимов работы и других условий;

т - количество применяемых поправочных коэффициентов.

Норма амортизационных отчислений на полное восстановление по основной группе подвижного состава автомобильного транспорта определяется в процентах от балансовой стоимости на 1000 км пробега:

где С б, С о – балансовая и остаточная стоимости подвижною состава, руб.;

L a.n – нормативный амортизационный пробег подвижного состава, км;

1000 – поправочный коэффициент на пробег.

Остаточная стоимость основных фондов при расчете норм амортизационных отчислений установлена в размере 10% от первоначальной балансовой стоимости.

Для групп автомобильной техники, по которой нормы амортизационных отчислений на полное восстановление не зависят от пробега, определяются формулой:

где Т а – амортизационный срок службы, лет.

Общая норма амортизации рассчитывается по формуле:

где С к.р – стоимость капитального ремонта;

С м – стоимость модернизации;

Т с – средний срок службы основных фондов.

Средний срок службы (Т с) основных фондов это средняя фактическая длительность их эксплуатации, зависящая от темпов физического и морального износа и экономически целесообразного количества капитальных ремонтов.

Величина годовых амортизационных отчислений определяется по формуле:

Величина годовых амортизационных отчислений для автомобилей определяется по группам.

то есть для всех автомобилей за исключением грузовых автомобилей малой грузоподъемности (до 2 т), автобусов малой вместимости (менее 15 человек).

Амортизируемая стоимость - это стоимость объекта основных средств, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.

Недоамортизированная стоимость - это разница между амортизированной стоимостью и суммой, начисленной до начала отчетного года амортизации.

Объектами начисления амортизации (амортизируемым имуществом) являются основные средства предприятия, чис­лящиеся на его балансе.

Объектами начисления амортизации не являются: земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие при­родные ресурсы); основные средства государственных органи­заций, находящиеся за границей; здания и сооружения, явля­ющиеся памятниками архитектуры и искусства; библиотеч­ные фонды; вооружение, военная, специальная техника и имущество, находящееся в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях.

3.7. Порядок начисления амортизации основных средств .

Амортизация начисляется ежемесячно исходя из рассчитанных организацией норм амортизационных отчислений и амортизируемой стоимости объекта основных средств. Месячная норма (или сумма) амортизации составляет 1/12 ее годовой нормы (или суммы).

Начисление амортизации по вновь введенным в эксплуатацию объектам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается по выбывшим или по самортизированным объектам основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия или после окончания амортизации.

Начисление амортизации не производится во время проведения модернизации объектов, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления с полной или частичной их остановкой, при консервации объектов в соответствии с законодательством, а также по объектам, не введенным в эксплуатацию или находящимся в резерве.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации. Способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

Основным документом, определяющим порядок начисления амортизации по нематериальным активам, является Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 149, 8/21041).

Объектами начисления амортизации являются основные средства организации, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. К амортизируемым основным средствам относятся:

Здания, сооружения; передаточные устройства; рабочие и силовые машины, механизмы, оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы; вычислительная техника и оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; многолетние насаждения;

Капитальные вложения в улучшение земель и арендованное (полученное в лизинг) имущество (если в соответствии с договором аренды (лизинга) оно является собственностью арендатора (лизингополучателя));

Объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и наружного освещения.

Объектами начисления амортизации не являются: земля и иные объекты природопользования, библиотечные фонды, музейные и художественные ценности.

Сумма начисляемой по объекту амортизации зависит от установленного срока его полезного использования или нормативного срока службы (по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности) и выбранного метода начисления амортизации.

Амортизация начисляется организацией, у которой объекты основных средств находятся на правах собственности и включены в установленном порядке в бухгалтерский баланс. Амортизационные отчисления по таким объектам включаются в издержки производства (обращения) в течение срока их полезного использования и уменьшают финансовый результат организации.

Согласно Инструкции, начисление амортизации объектов основных средств в современных условиях хозяйствования производится одним из следующих способов:

* линейным способом;

* нелинейным способом;

* производительным способом.

К нелинейному способу начисления амортизации относятся:

* метод уменьшаемого остатка;

* метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Линейный способ начисления амортизации заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма ежегодных амортизационных отчислений А г для конкретного объекта основных средств рассчитывается по формуле:

где АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств;

H a - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

В целях своевременного обеспечения экономически обоснованных условий воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности организаций, применяющих линейный способ начисления амортизации (как по всем, так и по отдельным объектам), допускается текущая индексация амортизационных отчислений.

Право ежемесячной индексации амортизационных отчислений предоставляется организациям, если за предшествующий месяц значение индекса потребительских цен составило не менее 2 процентов.

Сумма индексации амортизационных отчислений учитывается начиная с месяца, следующего за отчетным, исходя из индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за месяц, предшествующий отчетному, к декабрю предыдущего года.

Если месячное значение индекса потребительских цен за предшествующий месяц не превысило 2 процентов, отражение суммы индексации в отчетном месяце производится исходя из индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения, использовавшегося при предыдущей индексации.

Применительно к основным средствам, находящимся в организации на 1 января текущего года, отражение результатов индексации амортизационных отчислений в бухгалтерском учете производится ежемесячно исходя из начисленной за месяц суммы амортизации и индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к декабрю предыдущего года, публикуемого в месяце, следующем за отчетным (вне зависимости от уровня потребительских цен).

Индексация амортизационных отчислений от стоимости основных средств, поступивших в отчетном году, производится ежемесячно исходя из индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к месяцу ввода в эксплуатацию этих объектов.

При линейном методе предприятия начисляют амортизационные отчисления ежемесячно, исходя из годовой нормы амортизации, деленной на 12.

Однако этот метод не учитывает неравномерность износа основных средств в отдельные периоды времени, а также некоторые другие факторы.

Нелинейный способ начисления амортизации (способ ускоренной амортизации) заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Ежегодные суммы амортизационных отчислений постепен­но убывают.

Объектами применения нелинейного способа начисления амортизации являются передаточные устройства, рабочие машины и механизмы, оборудование, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг).

Нелинейный способ начисления амортизации применяется к объектам основных средств, которые непосредственно уча­ствуют в процессе производства продукции. Он не распростра­няется на следующие виды машин, оборудования и транспорт­ных средств:

Машины, оборудование и транспортные средства с норма­тивным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме такси);

Отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из ус­тановленных ресурсов;

Уникальную технику и оборудование, предназначен­ные для использования только при определенных видах ис­пытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

Предметы интерьера, включая офисную мебель;

Предметы для отдыха, досуга и развлеченной.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений может рассчитываться двумя методами: методом суммы чисел лет срока полезного использованияи методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5. Расчет производится от амортизируемой стоимости объекта. Нормы начисления амортизации в первом году и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

Методы ускоренной амортизации применяются в случаях, когда стоимость объекта под воздействие морального износа может сокращаться существенно быстрее, чем в ходе его физи­ческого устаревания.

В пользу применения методов ускоренного начисления из­носа свидетельствует и то, что в первые годы использования машин и оборудования они могут приносить больший доход, чем в последующие, ибо в начале эксплуатации затраты на их ремонт и техническое обслуживание часто бывают значитель­но меньше, чем в конце срока службы.

Метод суммы чисел лет состоит в том, что для каждого года эксплуатации объекта основных средств рассчитывается своя норма амортизационных отчислений:

где t o - остающееся время эксплуатации, лет;

СЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. При переходе от одного года к другому числитель этой дроби сокращается на единицу.

В общем виде сумма чисел лет рассчитывается по формуле

где Т пи - срок полезного использования объекта, лет.

Сумма лет может определяться сложением порядковых номеров лет, в течение которых функционирует объект, начи­ная с единицы и кончая последним годом эксплуатации, т. е. 1 + 2 + 3 + ... + п. Если, например, металлообрабатывающий станок имеет нормативный срок службы 8 лет, то сумма лет будет равна: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36.

Пример 1. Приобретен объект основных средств амортизи­руемой стоимостью 150 млн. руб. со сроком полезного использо­вания 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет. Расчет может производиться двумя способами:

1) сложением суммы чисел лет: СЧЛ =1 +2+3+4+5 = 15;

2) по формуле СЧЛ = 5*6/2 = 15.

В первый год эксплуатации указанного объекта будет на­числена амортизация в размере 5/15 или 33,3 % , что составит 50 млн руб., во второй - 4/15, что составит 40 млн рублей, в третий - 3/15, что составит 30 млн руб., в четвертый - 2/15, что составит 20 млн руб., в пятый год - 1/15, что составит 10 млн руб.

Общая сумма начисленной амортизации в течение всего сро­ка полезного использования объекта составит 150 млн руб. (50 + 40 + 30 + 20 + 10).

При методе уменьшаемого остатка годовая величина амортизационных отчислений АО t рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта на начало года АС и нормы амор­тизационных отчислений Н а, исчисленной линейным мето­дом, и коэффициента ускорения к (до 2,5 раза):

В последний год начисления амортизации годовая величи­на амортизационных отчислений равна разности между перво­начальной стоимостью объекта и суммой начисленного износа за все предшествующие годы.

Пример 2. Приобретен объект, имеющий амортизируемую стоимость 120 млн. руб. со сроком полезного использования 5 лет, коэффициент ускорения равен 2.

Годовая норма амортизационных отчислений, рассчитан­ная исходя из срока полезного использования, равна 20 % (1/5 100), увеличивается на коэффициент ускорения 2 и со­ставляет 40 %.

В первый год эксплуатации годовая величина амортизаци­онных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости, и составит 48 млн. руб. (120 млн. руб. 40 %).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от раз­ницы между амортизируемой стоимостью объекта (120 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксп­луатации (48 млн. руб.), и составит 28,8 млн. руб. ((120 млн. руб. - 48 млн. руб.) *40%).

В третий гол эксплуатации амортизация начисляется от раз­ницы между амортизируемой стоимостью объекта (120 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый и второй годы эксплуатации (48 млн. руб. + 28,8 млн. руб.), и составит 17,28 млн. руб. [(120 млн. руб. - (48 млн. руб. + 28,8 млн. руб.)) 40 %].

В четвертый год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (120 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый - третий годы эксплуатации (48 млн. руб. + 28,8 млн. руб. +17,28 млн. руб. = 94,08), и составит 10,37 млн. руб. [(120 млн. руб. - 94,08 млн. руб.) * 40 %].

В пятый (последний) год эксплуатации амортизация пред­ставляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (120 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый - четвертый годы эксплуатации (120 млн руб. -(48 млн. руб. + 28,8 млн. руб. + 17,28 млн. руб. + 10,37 млн. руб.)), и составит 15,55 млн. руб.

Производительный способ начисления амортизации объек­та основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта. Расчеты производятся в натуральных показателях.

Амортизационные отчисления рассчитываются производи­тельным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

где АО t - сумма амортизационных отчислений в году t;

АС - амортизируемая стоимость объекта;

ОПР t - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (ра­бот, услуг) в году t; t =1,....,

п – годы срока полезного исполь­зования объекта.

Пример 3. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции - 25 тыс. ед. Выпущено за отчет­ный месяц 500 ед.

Решение . Амортизация на единицу продукции - 4 руб. (100 тыс. руб. / 25 тыс. ед.).

Амортизационные отчисления за отчетный месяц 2 тыс. руб. (4 руб.*500 ед.).

Пример 4. Приобретен автомобиль амортизируемой сто­имостью 15 млн. руб. с предполагаемым пробегом 400 тыс. км. Пробег в отчетном месяце составил 5 тыс. км.

Решение. Амортизация на 1 км - 37,5 руб. (15 млн. руб. / 400 тыс. км).

Амортизационные отчисления за отчетный месяц - 187,5 тыс. руб. (37,5руб.* 5 тыс. км).

Выбор варианта расчета амортизации закрепляется учетной политикой организации и в течение отчетного года пересмотру не подлежит.

Способы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением изменений в учетной политике. При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок полезного использования.

Начисление амортизации линейным или нелинейным способом начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта основных средств в эксплуатацию. Начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинается с момента их ввода в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия (ликвидации, продажи) или за месяцем, в котором первоначальная стоимость основных средств полностью

Что такое амортизация и для чего она необходима, мы рассказывали в нашей . В бухгалтерском и налоговом учете амортизируются объекты основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в случаях, предусмотренных законодательством. При этом используются только способы расчета амортизационных отчислений, предусмотренные бухгалтерским или налоговым законодательством. О существующих методах начисления амортизации ОС и НМА напомним в нашей консультации.

Бухгалтерские методы амортизации

Приведем в таблице методы начисления амортизации в бухгалтерском учете, которые применяют при расчете амортизационных отчислений объектов основных средств и нематериальных активов:

Напомним, что в отношении всех основных средств, входящих в одну группу однородных объектов, должен применяться один и тот же способ начисления амортизационных отчислений (п. 18 ПБУ 6/01). К группе однородных объектов основных средств могут быть отнесены здания, сооружения, измерительные приборы, вычислительная техника, транспортные средства и т.д. Какие объекты формируют группу однородных объектов можно уточнить в .

По НМА только в отношении положительной деловой репутации способ амортизации всегда нужно применять один и тот же - линейный (п. 44 ПБУ 14/2007). По остальным НМА метод расчета амортизации можно выбирать любой, причем отдельно по каждому объекту.

Способы начисления амортизации в налоговом учете

В налоговом учете расчет амортизационных отчислений производится :

• линейный;
• нелинейный.

К выбору метода амортизационных отчислений в налоговом учете применяются одни и те же правила как для ОС, так и НМА. Так всегда нужно применять линейный метод амортизации в следующих случаях (п. 3 ст. 259 НК РФ):

• всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет;
• следующими организациями, которые используют ОС исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
• организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, в границах которого или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;
• операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.

Для амортизации остальных объектов ОС и НМА может быть выбран линейный или нелинейный метод. При этом применяться он должен сразу ко всем амортизируемым объектам ОС и НМА.

Подробнее о нелинейном методе начисления амортизации в налоговом учете можно прочитать .