Налоговый учет транспортного налога. Бухгалтерский и налоговый учет транспортного налога. Когда платится налог
Владелец транспортного средства всегда несет финансовую ответственность, и не важно, имеется в распоряжении один личный автомобиль или целый парк, обслуживающий крупный бизнес или небольшое предпринимательское дело. Все равно отчетные документы за календарный год подаются, определяются ставки на полученный доход, и ведется под контролем не только товарооборот фирмы, но и финансы.
Что такое транспортный налог
Напомним, что лицо, владеющее объектом налогообложения, например, автомобилем, обязано оплачивать фиксированную ставку, обозначенную в НК РФ в статье 28. И сумма выплат разная по всей стране, так как все решается на региональном уровне. И момент, когда начисляется транспортный налог, проводки по бухгалтерии применяются, тогда и учитывается ряд факторов, прямо влияющих на размер суммы выплат. Так что же учитывают?
- Время эксплуатации автомобиля
- Стоимость автомобиля
- Цель его применения и важность назначения для владельца
Транспортный налог
При этом уже давно все эти данные внесены в базу, по ним и ведутся расчеты практически по стандартным формулам, без влияния субъективного человеческого фактора. И нужно помнить о том, что если в получаемых ежегодных квитанциях вы замечаете ошибку, завышенные ставки, тогда стоит действовать, формируя новый пакет документов для подачи их налоговые органы. И если сами о себе не побеспокоитесь, ни от кого помощи не ждите. Порядок в документах зависит лично от вас! И еще один из важных составляющих налога на транспорт – ответственность лежит только на владельце, то есть на человеке, чье имя внесено в документы, и не важно, кто пользуется автомобилем.
Транспортный налог и проводки по бухгалтерии: советы предпринимателям
Всегда в распоряжении фирмы имеются легковые или грузовые автомобили, посредствам которых осуществляется доставка, транспортировка груза на определенные расстояния, при этом выполняется взаимодействие нескольких субъектов предпринимательской деятельности – поставщик, заказчик и грузоперевозчик. Все взаимоотношения, договоренности проводятся через бухгалтерию.
Проводки по принятию к учету ОС
Отметим, что первоначально формируются первичные и сопроводительные документы, входящие в перечень отчетных бумаг, а потом уже выполняется запись в налоговом учете. Имеется в сфере документооборота следующее свидетельство выполненных работ – это справка бухгалтера, в которой четко отображается начисленный налог или же аванс на его выплату. Данная справка является основанием для фиксации налога в расходах фирмы.
Когда платится налог
Если предприятие имеет в своем распоряжении и автопарк или просто несколько машин, задействованных в процессе производства, тогда обязательно применяется транспортный налог, проводки выполняются бухгалтером, курирующим фирму. А в каких случаях, постараемся рассмотреть.
Таким образом, все проводки по транспортному налогу идут в согласии с основными документами, к которым относят: бухгалтерскую справку-расчет, а также стандартную транспортную декларации. В определенных случаях дополнительно потребуется для отчетного пакета банковская выписка на специальном бланке, а также платежное поручение, если оно подписывалось.
Как начисляется налог в 2017 году
Все необходимые данные для ежегодных или ежеквартальных начислений внесены в базы налогового органа, именно там обозначенные реквизиты являются первоисточниками, основой для формирования пакета документов и рассылки квитанций. Обычно транспортный налог, бухгалтерские проводки учитывают многие факторы, которые связаны с имеющимся в распоряжении автомобилем. Например, важно указывать фактическое время владения транспортным средством, его целевое назначение. Что еще учитывают при присвоении объекту налогообложения обязательной ставки?
- Размер самой фиксированной ставки, которая зависит от технических характеристик автомобиля, года его выпуска, не забывают еще и про объем двигателя, класс автомобиля.
- Берется во внимание период владения автомобиль вплоть до месяца.
- Добавляется к ставке еще и повышающий коэффициент, если машина была престиж-класса и стоила более трех миллионов рублей.
Начисление транспортного налога
При этом все расчеты еще и связаны со статусом налогоплательщика. И различаются ставки, набор документов для оформления обязательных выплат физических и юридических лиц. Известно, что все предприятия, фирмы, организации, подразделения, хоть как-то связанные с транспортом, обязаны платить взносы в бюджет региона или государства по месту своей официальной регистрации.
Взносы в бюджет региона
Все юридические лица сами иногда определяют суммы пошлины практически по принципу: «полученные доходы, и минус возникшие расходы». Отметим, что имеется возможность снизить ставку или даже вообще не платить единый обязательный сбор, но тогда необходимо выполнить ряд требований.
В числе юридических лиц имеются и льготники, которые вообще освобождены от финансовых взносов в бюджет и не платят за транспорт, задействованный на предприятии, обеспечивает жизнедеятельность компании.
Льготы на транспортный налог
А бывают случаи, когда юрлица платят не только годовую и просчитанную по формулам пошлину, но и вносят в отчетный план еще и авансовые платежи, которые будут проводиться ежеквартально, например. И давно уже взяли за правило, что аванс составляет ¼ от общей суммы.
Чтобы все дела вести уверенно и правильно, предприниматели стараются вовремя заполнять декларацию, обновлять базу данных в НС, если ситуация требует внести необходимые коррективы.
Налоговая декларация по транспортному налогу
Таким образом, все необходимые бухгалтерские проводки применяются согласно регламенту, когда ведется учет всех ключевых позиций, чтобы в итоге добиться прозрачности в отчетных документах и правильности всех решений. Если в вас имеются дополнения к затронутой теме, то добавляйте свои дельные советы в комментарии, чтобы пролить луч света и опыта на сложную ситуацию по документообороту и помочь другим автолюбителям или начинающим предпринимателям.
В бухучете расчеты по транспортному налогу отражаются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Для этого к счету 68 открывается субсчет "Расчеты по транспортному налогу" (Инструкция к плану счетов).
Как правило, транспортный налог относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Порядок его отражения в бухучете зависит от того, в каком производстве или подразделении организации используется транспортное средство, по которому начислен налог.
При начислении и уплате транспортного налога делаются проводки:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу" - начислен транспортный налог (авансовый платеж по налогу);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу" Кредит 51 - уплачен транспортный налог (авансовый платеж по налогу).
Если транспортное средство не используется в основной деятельности организации, например передано по договору аренды (при условии, что этот вид деятельности не является основным), транспортный налог учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу" - начислен транспортный налог.
Сумма транспортного налога (авансовых платежей по транспортному налогу) рассчитывается в бухгалтерской справке. Этот документ является основанием для включения транспортного налога (авансовых платежей) в состав расходов (п. 1 и 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ).
Порядок налогового учета транспортного налога зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
Организация применяет общую систему налогообложения
При расчете налога на прибыль сумма транспортного налога (авансовых платежей по транспортному налогу) включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сделать это нужно в том же периоде, за который авансовые платежи рассчитаны. Так следует поступать несмотря на то, что с 2011 года организации освобождены от составления расчетов авансовых платежей по транспортному налогу. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 июня 2011 г. №03-03-06/1/333 и от 20 апреля 2011 г. №03-03-06/1/254.
Подтвердить затраты в виде начисленных сумм авансовых платежей по транспортному налогу можно первичными документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством и содержащими все необходимые реквизиты. Такими документами, например, могут быть:
- справка бухгалтера;
- расчет суммы авансового платежа по транспортному налогу;
- регистры налогового учета и т. д.
Название документа в данном случае значения не имеет.
Если организация использует метод начисления , сумма транспортного налога (авансовых платежей) включается в состав расходов в момент начисления - в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть, на дату составления бухгалтерской справки с расчетом налога (авансового платежа).
Если организация применяет кассовый метод , сумма транспортного налога (авансовых платежей) включается в состав расходов на дату перечисления в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
При расчете налога на прибыль можно учесть сумму транспортного налога по автомобилю, который не используется в производственном процессе (находится в простое, передан на хранение в другую организацию и т. п.).
Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Транспортный налог соответствуют всем критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ:
- у организации имеется обязанность заплатить налог (даже по неиспользуемым транспортным средствам);
- сумма налога подтверждена документально (декларацией, расчетом авансовых платежей, платежными поручениями).
Организация применяет упрощенку
Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, то при расчете налоговой базы сумма транспортного налога не учитывается (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, транспортный налог включается в состав расходов (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти платежи уменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Неуплаченный транспортный налог при расчете единого налога не учитывается.
Согласно ст. 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму транспортного налога самостоятельно в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Поскольку исчисление транспортного налога производится пообъектно, то в бухгалтерском учете он должен отражаться на счетах учета затрат на производство или прочих доходов и расходов в зависимости от того, в каких целях используется тот или иной транспорт.
(23, 25)
Исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству основного и вспомогательных производств
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству аппарата управления
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству, работающего в торговле
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству в непроизводственной сфере или для непроизводственных нужд
Перечислен транспортный налог в бюджет
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода (календарный год) исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Например, в начале года предприятием на используемый для нужд управления легковой автомобиль с мощностью двигателя 72 лошадиные силы исчислен транспортный налог за год в сумме 360 руб. = 72 л.с. х 5 руб. Законом субъекта РФ предусмотрен порядок внесения налога в бюджет равномерно в течение года в размере 1/4 годовой суммы налога, определяемой по состоянию на 1 января текущего налогового периода, т.е. ежеквартально в сумме 90 руб. = 360 руб. / 4 кв. В мае текущего года автомобиль был продан физическому лицу (снят с учета). Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате в бюджет предприятием за текущий год, составила 150 руб. = 360 руб. х 5 мес. / 12 мес. В случае, если на этот момент начисленная за 2 квартала авансовая сумма транспортного налога предприятием уже была перечислена в бюджет (180 руб. = 90 руб. х 2 кв.), то необходимо произвести соответствующую корректировку налоговых обязательств.
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
30 руб. (сторно)
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Согласно п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ часть транспортных средств, перечисленных в этом пункте, не является объектом налогообложения транспортным налогом. Как правило, аналитический бухгалтерский учет на предприятиях не строится таким образом, чтобы группировать основные средства, в данном случае транспортные, в зависимости от порядка исчисления транспортного налога.
Поэтому, на наш взгляд, целесообразно предусмотреть в приказе об учетной налоговой политике отдельный пункт, перечисляющий транспортные средства, не подлежащие налогообложению.
Методика раздельного учета, зафиксированная в учетной политике (выборка объектов по шифрам, инвентарным номерам, наименованиям и местам нахождения транспорта, по другим признакам) позволит избежать возможных ошибок при исчислении транспортного налога, особенно на предприятиях, имеющих обособленные подразделения и разнообразный транспортный парк.
Как отмечалось выше, согласно ст. 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются перечисленные там транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Главным признаком возникновения объекта налогообложения является факт регистрации транспортного средства в установленном порядке. В связи с этим, не являются объектом налогообложения транспортные средства, которые по каким-либо причинам не зарегистрированы. Как мы уже отмечали, в данном случае можно вести речь о нарушении правил регистрации, но не о налоговом правонарушении.
В комментариях к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н) указано, что сформированная по дебету счета 08 «Вложения во внеоботорные активы» первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения во внеоборотные активы». Согласно п. 40 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. №33н) принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.
Таким образом, в случае, если приобретенное и полученное транспортное средство, подлежащее государственной регистрации, не зарегистрировано предприятием в соответствии с законодательством, то в целях бухгалтерского учета оно должно числиться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После проведения процедуры постановки на учет стоимость данного транспортного средства подлежит списанию с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности»).
Иными словами, в общем случае, можно говорить о том, что при выполнении стандартов бухгалтерского учета и требований главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ налогообложению транспортным налогом могут подвергаться только те объекты, которые в бухгалтерском учете организации числятся на счете 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности»).
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Приобретено транспортное средство (получено предприятием по акту приемки-передачи) для управленческих нужд
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Расходы по государственной регистрации транспортного средства
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
После государственной регистрации транспортного средства оно приходуется в состав основных средств предприятия
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Начислен транспортный налог на объект основных средств (зарегистрированное транспортное средство) в месяце регистрации
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
Начислена амортизация, начиная с месяца, следующего после оприходования объекта основных средств
Как отмечалось ранее, в п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» установлено, что предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.
Иными словами, налогоплательщиком транспортного налога при лизинге является лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того на кого по условиям договора лизинга предусмотрена регистрация транспортного средства. При этом не имеет значения, у кого на балансе числятся данные транспортные средства.
Таким образом, при лизинговых сделках возможны следующие варианты бухгалтерского учета объектов транспортных средств и сумм транспортного налога.
Вариант 1. У лизингодателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингодателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателя.
Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Лизинг»
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 90 «Продажи»
Лизинговые платежи
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Вариант 2. У лизингополучателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингодателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателя.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Вариант 3. У лизингодателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингодателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингополучателе.
Кредит счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 01 «Основные средства»
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет выбытие - убыток от списания с баланса объекта, переданного в лизинг
Дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 90 «Продажи»
Лизинговые платежи
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Начислен транспортный налог по переданным в лизинг транспортным средствам
Вариант 4. У лизингополучателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингодателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингополучателе.
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Получение транспортных средств в лизинг
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Лизинг»
Дебет счета 20 «Основное производство»
Лизинговые платежи
Транспортный налог не начисляется.
Вариант 5. У лизингодателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингополучателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателе.
Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет лизинг
Передача транспортных средств в лизинг
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет лизинг
Ежемесячное начисление амортизации переданных в лизинг объектов
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи»
Лизинговые платежи
Транспортный налог не начисляется.
Вариант 6. У лизингополучателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингополучателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателе.
Дебет счета 001 «Арендованные основные средства»
Получение транспортных средств в лизинг
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Начислены лизинговые платежи
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»
Вариант 7. У лизингодателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингополучателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингополучателе.
Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие»
Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 01 «Основные средства»
Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта при передаче транспортных средств в лизинг
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расчеты»
Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие»
Убыток от списания с баланса объекта, переданного в лизинг
Дебет счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»
Учет переданного в лизинг объекта на забалансовом счете
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 90 «Продажи»
Лизинговые платежи
Транспортный налог не начисляется.
Вариант 8. У лизингополучателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингополучателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингополучателе.
Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Лизинг»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Получение транспортных средств в лизинг
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Лизинг»
Ежемесячное начисление амортизации полученных в лизинг объектов
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Лизинговые платежи
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Начислен транспортный налог по полученным в лизинг транспортным средствам
Как отмечалось ранее, вкладом по договору о совместной деятельности может являться и транспортное средство, подлежащее налогообложению транспортным налогом. Вместе с тем, гл. 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ не предусмотрено никаких особенностей по уплате транспортного налога при совместной деятельности.
Таким образом, налогоплательщиком транспортного налога при совместной деятельности будет являться участник, на которое указанное транспортное средство зарегистрировано.
В комментариях к счету 58 «Финансовые вложения» субсчету 4 «Вклады по договору простого товарищества» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н) указано, что у организации-товарища передача вклада в совместную деятельность отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с соответствующими счетами по учету выделенного имущества.
Иными словами, транспортное средство, внесенное участником в совместную деятельность и подлежащее учету на отдельном (обособленном) балансе совместной деятельности, в бухгалтерском учете этого участника по дебету счета 01 «Основные средства» не отражается. Тем не менее, по данному объекту указанный участник обязан исчислить транспортный налог.
Дебет счета 01 «Основные средства субсчет «Выбытие»
Кредит счета 01 «Основные средства
Отражено списание с баланса организации-участника переданного в совместную деятельность транспортного средства
Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества»
Кредит счета 01 «Основные средства субсчет «Выбытие»
Отражение вклада организации-участника в совместную деятельность
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Начислены причитающиеся к получению доходы от совместной деятельности
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Начислен транспортный налог по объектам, переданным в качестве вкладов на баланс совместной деятельности.
Как отмечалось ранее, организации, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, являются налогоплательщиками транспортного налога в общем порядке.
Между тем, в бухгалтерском учете применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предполагает организацию обособленного учета доходов и расходов от этой деятельности. В том числе, по нашему мнению, в качестве одного из элементов расходной части финансовых результатов от такой деятельности должен отражаться и транспортный налог по транспортным средствам, используемым в ней.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета разных счетов
Расходы по основной деятельности
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Транспортный налог по средствам, используемым в основной деятельности
Кредит счета разных счетов
Расходы по деятельности, переведенной на единый налог на вмененный доход
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Вмененка»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Транспортный налог по средствам, используемым в деятельности, переведенной на единый налог на вмененный доход
Что касается налогового учета, то главой 28 НК РФ не предусмотрено ведение налогового учета и налоговых регистров по транспортному налогу. Однако, на наш взгляд, налогоплательщикам-организациям, самостоятельно исчисляющим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, можно порекомендовать вести регистр учета транспортных средств, находящихся в собственности организации и являющихся объектом налогообложения по транспортному налогу. В таком регистре удобно отражать всю информацию по транспортным средствам, необходимую для правильного исчисления транспортного налога. Кроме того, следует учесть, что данные, полученные на основании указанного регистра, позволят организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, правильно учесть суммы начисленного транспортного налога при исчислении налога на прибыль.
Регистр учета транспортных средств может быть составлен по форме, приведенной в таблице 16. Причем для организаций, расположенных в регионах, где предусмотрена уплата авансовых платежей, регистры могут составляться по итогам отчетных периодов.
Таблица 16. Регистр учета транспортных средств
|
Тип и марка транспортного средства |
Мощность двигателя (л/с) или валовая вместимость |
Месяц регистрации |
Месяц снятия с регистрации |
К-во месяцев использования |
Коэффициент |
Ставка налога, руб. |
Сумма налога, руб. (гр. 4 * гр. 8 * гр. 9) |
||
Например, в ООО «Навиком» на балансе по состоянию на 1 января 2014 г. числятся следующие транспортные средства:
Два легковых автомобиля: ВАЗ-21099 с мощностью двигателя 75 л.с. и Audi A4 2.0 с мощностью двигателя 131 л.с.;
Три грузовых автомобиля ГАЗ-3307 с мощностью двигателя 200 л.с.;
Один автобус с мощностью двигателя 170 л.с.
В июле 2014 г. организацией был приобретен еще один легковой автомобиль Citroen C5 3.0 с мощностью двигателя 210 л.с. На учет автомобиль поставлен в августе 2012 г.
В октябре 2014 г. один из грузовых автомобилей с мощностью двигателя 200 л.с. попал в аварию, после которой он не подлежит восстановлению. В связи с утилизацией грузового автомобиля в октябре 2014 г. он был снят с учета.
На основании регистра учета транспортных средств удобно заполнять налоговую декларацию, которую налогоплательщики-организации обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств. Форма и срок представления в налоговый орган декларации по транспортному налогу устанавливается законами субъектов РФ (п. 2 ст. 363 НК РФ).
Срок представления налоговой декларации в налоговые органы устанавливается законами о транспортном налоге каждого субъекта РФ.
Законом Самарской области установлено, что налогоплательщики организации в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган:
Лично или через его представителя, причем налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации, а также обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. Эта дата и будет определять срок, в который представлена декларация;
Направлена в виде почтового отправления с описью вложения. При этом днем представления налоговой декларации следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения;
Передана по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае днем представления налоговой декларации считается дата ее отправки.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ организации - плательщики налога на прибыль включают исчисленную сумму транспортного налога в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией и уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Данные о суммах начисленного транспортного налога отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль в составе прочих расходов.
При этом для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, в соответствии с главой 25 НК РФ датой осуществления расхода в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) признается дата их начисления (п. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Следовательно, в случае, когда законом субъекта РФ на территории которого введен транспортный налог, установлены отчетные периоды по транспортному налогу, по истечении которых предусматривается уплата авансовых платежей, у налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль метод начисления, датой осуществления прочих расходов для расходов в виде сумм авансовых платежей по транспортному налогу следует признать дату их начисления.
У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод учета, расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Например, ООО «Навиком», ведет учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления.
Общая сумма исчисленного транспортного налога за 2014 год по всем транспортным средствам, принадлежащим организации, составила 43549 руб.
Сумма исчисленного за 2014 год транспортного налога в размере 43549 руб. подлежит отнесению на затраты, в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль в декабре 2012 года.
Налог на транспорт является региональным. Ставки по нему регулируются властями регионов, однако они не должны более чем в 10 раз отличаться от ставки, указанной в Налоговом кодексе (ст. 28 НК РФ).
Уплачивать этот налог необходимо всем владельцам транспорта (ст. 357 НК РФ) — юридическим и физическим лицам, имеющим в распоряжении (на праве собственности или владения) транспорт, оформленный в соответствии с законами РФ.
О нюансах регистрации транспорта и налоговых последствиях ее отсутствия читайте в статье «Отсутствие регистрации транспортного средства не освободит от транспортного налога» .
Как начисляется транспортный налог
Обязанность самостоятельно рассчитывать налог закреплена за юрлицами. Несмотря на то, что с налога за 2020 год для организаций отменена сдача деклараций по транспортному налогу, а ФНС должна рассылать им сообщения с уже посчитанной суммой (по аналогии с тем, как она сейчас это делает для ИП и физлиц), считать налог юрлица все так же будут самостоятельно. Во-первых, они должны знать сумму, чтобы в течение года вносить авансовые платежи (если они установлены в регионе). А во-вторых, сообщение от налоговой носит скорее информационный характер, чтобы компания могла сверить свои начисления с теми, что сделаны по данным налоговиков. Ведь получит она его уже после сроков уплаты авансов (см., например, письмо Минфина от 19.06.2019 № 03-05-05-02/44672).
Начисление транспортного налога подразумевает применение к базе по налогу ставки с учетом времени нахождения транспорта в собственности плательщика. В ряде случаев также применяется повышающий коэффициент (п. 2 ст. 362 НК РФ).
Обращаем внимание на то, что оплачивать налог должен не тот, кто использует транспортное средство, а тот, кто им владеет. Даже если собственником выдана доверенность на управление транспортом, доверенное лицо налог не платит.
Начисляется налог за полный месяц, в течение которого транспорт находится в собственности плательщика. При этом месяц регистрации считается полным, если транспортное средство поставлено на учет до 15 числа включительно. Месяц снятия с учета признается полным в случае, когда объект снят с регистрации после 15 числа.
К примеру, если автомобиль приобретен и поставлен на учет 15.04.2019, то транспортный налог за 2019 год у покупателя исчислялся за период владения автомобилем начиная с апреля 2019 года, а у продавца — по март 2019 года включительно.
Начисление транспортного налога: проводки
Согласно ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) транспортный налог считается расходом по обычному виду деятельности. Как именно он будет показан в учете, связано с тем, где используется транспорт.
В общем случае транспортный налог отражается в учете такими проводками:
- Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 68 — начислен налог или аванс по нему;
- Дт 68 Кт 51 — осуществлена оплата налога.
Если же единицу транспорта используют в деятельности, не связанной с основной, начисление налога по нему отражается в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). В данном случае в бухучете это будет выглядеть так: Дт 91.2 Кт 68.
Не забудьте правильно оформить первичные документы, прежде чем сделать записи в учете. Справка бухгалтера — это тот документ, в котором отражается налог или начисленный аванс по нему.
Как именно будет отражаться в учете данный налог, плательщику обязательно следует указать в учетной политике.
Налоговый учет транспортного налога
Для расчета налога на прибыль транспортный налог учитывается в прочих расходах, которые связаны с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ).
Рассчитывая УСН-налог с объектом «доходы», сумму транспортного налога не учитывают, поскольку расходы для его исчисления значения не имеют (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). При упрощенке с объектом «доходы минус расходы» налог на транспорт включается в расходы (ст. 346.16 НК РФ). Неуплаченный налог на транспорт при расчете УСН учесть нельзя.
Подробнее о налоге при УСН читайте в статье «Транспортный налог при УСН: порядок расчета, сроки и др.» .
Что касается ЕНВД, то размер вмененного налога не зависит от суммы налога на транспорт, т. к. его расчет делается без учета полученных доходов и понесенных расходов.
Если плательщик применяет совместно ОСНО и ЕНВД и транспорт используется им в обоих режимах налогообложения, сумму налога нужно разделить. При использовании транспорта только в одном из режимов такое разделение делать не нужно. Если транспорт использовался в деятельности, связанной с ОСНО, его можно учесть для снижения налога на прибыль, если при ЕНВД — вмененный налог уменьшить нельзя.
Для правильного распределения налога на транспорт между двумя режимами нужно рассчитать, какую часть составляют доходы по каждому из видов деятельности. Чтобы рассчитать часть доходов по ОСНО, необходимо сделать следующее: поделить сумму доходов по ОСНО на доходы от всех видов деятельности. Налог на транспорт, относящийся к ОСНО, определяется перемножением суммы налога на транспорт и доли доходов, полученных на ОСНО. Налог на транспорт, относящийся к деятельности по ЕНВД, рассчитывают в таком же порядке, задействуя в этом расчете сумму доходов, полученных на ЕНВД. Сумма полученных результатов обоих расчетов должна дать общую величину начисленного налога.
Итоги
Самостоятельное исчисление транспортного налога уходит в прошлое и для юрлиц. Но они продолжат вести учет начисления и оплаты налога, отражая его в учете бухгалтерскими проводками. В бухгалтерском учете налог обычно формирует расходы по осуществляемой деятельности. В налоговом учете он включается в затраты, уменьшающие базу по налогу на прибыль или УСН-налогу с объектом «доходы минус расходы». При совмещении режимов налогообложения налог может оказаться распределяемым.
