Подтверждение 0 ставки ндс. Представление электронных документов для подтверждения применения нулевой ставки ндс при экспорте. Нулевая ставка НДС при экспорте в прочие иностранные государства
Предполагая осуществлять внешнеторговые сделки будущему российскому экспортеру необходимо ознакомиться с рядом документов, регулирующих внешнеэкономическую деятельность.
Так, целях подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в случае вывоза товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза одновременно с налоговой декларацией по НДС (форма декларации, порядок заполнения и формат представления налоговой декларации по НДС в электронной форме утверждены ) представляются документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса (в случае реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, - документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 165 Налогового кодекса), в том числе:
- контракт (его копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Таможенного союза;
- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации.
При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государством - членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
Вместо копий указанных деклараций экспортер вправе представить реестры таможенных деклараций с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса .
Вместо копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов экспортер вправе представить в налоговый орган реестры указанных документов по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.
Следует отметить, что налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в указанные реестры (пункт статьи 165 Налогового кодекса) .
Документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, представляются в срок не позднее 180 календарных дней , считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
Применение НДС при реализации товаров в Таможенном союзе осуществляется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, данным в приложении № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Протокол).
В настоящее время государствами – членами Евразийского экономического союза (ЕАЭС) помимо Российской Федерации, являются Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения и Кыргызская Республика (с 01.05.2015 года).
В целях применения положений Протокола, под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства–члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС (пункту 2 раздела I Протокола).
В соответствии с пунктом 3 раздела II Протокола при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола.
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС, экспортеру одновременно с налоговой декларацией по НДС (форма декларации, порядок заполнения и формат представления налоговой декларации по НДС в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) в налоговый орган следует представить документы, предусмотренные пунктом 4 раздела II Протокола, в том числе:
- договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, на основании которых осуществляется экспорт товаров;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - Заявление) либо перечень Заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика).
- транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена ЕАЭС, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС.
Указанные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
Типовые ситуации, связанные с некорректным и неточным оформлением экспортерами документов, необходимых для возмещения НДС и подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС, требуемых в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации
Ситуация 1:Налогоплательщиком осуществляется экспорт товаров. В связи с вступлением 12.11.2014г. в силу Приказа ФТС России № 1761 от 17.09.2013 «Об утверждении порядка использования Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов при таможенном декларировании и выпуске (отказе в выпуске) товаров в электронной форме, после выпуска таких товаров, а также при осуществлении в отношении них таможенного контроля», с 12.11.2014 таможенные органы выдают копии деклараций на товары только по запросу организации. При этом на копиях деклараций на товары штамп «Выпуск разрешен», по мнению налогоплательщика, не ставится. Отметка о вывозе товара за пределы территории РФ ставится на копиях деклараций на товары на обратной стороне первого листа по запросу. В этой связи налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения ставки 0 % по НДС в налоговый орган представлена копия декларации на товары без штампа «Выпуск разрешен», но со штампом «Товар вывезен».
Комментарии:
Пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представляется в том числе таможенная декларация (ее копия) в общем случае с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.
Таким образом, указанная норма Кодекса предусматривает представление в налоговый орган копии таможенной декларации с отметками как российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, так и российского таможенного органа места убытия.
Приказ ФТС России от 17.09.2013 № 1761 «Об утверждении порядка использования Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов при таможенном декларировании и выпуске (отказе в выпуске) товаров в электронной форме, после выпуска таких товаров, а также при осуществлении в отношении них таможенного контроля» (далее - приказ ФТС России № 1761) регламентирует в том числе взаимодействие декларантов (таможенных представителей) с таможенными органами при таможенном декларировании и выпуске товаров в электронной форме.
Согласно пункту 26 приказа ФТС России № 1761 после выпуска товаров декларанту с использованием Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов направляется авторизованное сообщение, содержащее принятое таможенным органом декларирования решение по декларации на товары, поданной в виде электронного документа (далее - ЭДТ), а также ЭДТ с соответствующими таможенными отметками.
Пунктом 39 приказа ФТС России № 1761 предусмотрено, что по обращению декларанта таможенные органы в порядке, определенном правилами ведения делопроизводства в таможенных органах, распечатывают копии электронных документов, в том числе ЭДТ, авторизованные сообщения и протоколы информационного взаимодействия лиц на бумажных носителях после выпуска товаров.
С учетом изложенного подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса , возможно при представлении налогоплательщиком в налоговый орган распечатанной в соответствии с положениями приказа ФТС России № 1761 на бумажном носителе электронной копии декларации на товары при наличии на этой копии соответствующих отметок российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия.
Ситуация 2:
Налогоплательщиком отражена реализация товаров на экспорт с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза (далее – государство-член) в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015 года. При этом, на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, представленном с документами для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, отметка об уплате косвенных налогов налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, датирована 20 апреля 2015 года (то есть 2 квартал 2015 года).
Реализация экспортных товаров, согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, по ставке 0% при их фактическом вывозе за пределы таможенной территории России и соблюдении условий ст. 165 НК РФ.
С 1 октября 2011 г. при реализации товаров по контрактам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, моментом определения налоговой базы является день отгрузки. Если обязательства предусмотрены в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы также является день отгрузки, при последующей оплате налоговая база не корректируется.
В налоговые органы для подтверждения ставки 0% представляются
:
- контракт налогоплательщика либо его копии с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории России;
- договор поручения по оплате за товар (припасы), заключенного между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж (если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица);
- таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа России, производившего таможенное оформление вывоза товаров;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России.
Кроме того, может возникнуть необходимость представить иные документы, их перечень будет зависеть от вида экспортируемых товаров, способов их перемещения через границу и иных условий (ст. 165 НК РФ). Например, если экспортируемые товары не происходят с территории Российской Федерации, в налоговый орган помимо перечисленных документов представляется копия заявления об уплате НДС при ввозе товаров на территорию России с отметкой налогового органа, подтверждающей факт уплаты налога.
Срок
для установлен 180 календарных дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта. Моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, представляются одновременно с декларацией по НДС.
Применение ставки 0% не освобождает экспортера от обязанности по выставлению счетов-фактур (в одном экземпляре). При заполнении счета-фактуры в гр. 7 "Налоговая ставка" указывается ставка НДС, равная 0%; в гр. 8 "Сумма налога" - 0, в гр. 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога" - сумма, равная указанной в гр. 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога" и стоимости отгруженных товаров, указанной в таможенной декларации.
В случае сбора налогоплательщиком документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, счета-фактуры, выставленные при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт, подлежат регистрации в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора документов (пример 1).
Пример 1.
Организация-экспортер приобрела 27.09.2011 партию оборудования для продажи на экспорт. Поставщик предоставил товарную накладную и счет-фактуру. Стоимость оборудования - 2 360 000 руб., в том числе НДС - 360 000 руб. Оборудование оплачено в день приобретения.
Оборудование реализовано на экспорт за 100 000 долл. США. Иностранный покупатель произвел 50%-ную предоплату за оборудование 14.11.2011, которое было отгружено иностранному покупателю 17.11.2011, отметка на таможенной декларации "Выпуск разрешен" проставлена 18.11.2011. Право собственности на товар по условиям контракта переходит в день отгрузки товара экспортером. На валютный счет организации 22.11.2011 перечислены остальные 50% стоимости оборудования. Документы для подтверждения экспорта собраны 16.01.2012 и переданы в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.
Курсы валют ЦБ РФ составляли на: 14.11.2011 - 30,5282 руб/долл. США, 17.11.2011 - 30,8417 руб/долл. США, 18.11.2011 - 30,7337 руб/долл. США, 22.11.2011 - 30,9693 руб/долл. США.
В учете экспортера произведены следующие бухгалтерские записи:
27.09.2011
Д-т сч. 41 "Товары"
2 000 000 руб.
приобретено оборудование для продажи на экспорт;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
360 000 руб.
выделен "входной" НДС;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
2 360 000 руб.
перечислены деньги поставщику;
14.11.2011
Д-т сч. 52 "Валютные счета"
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Авансы, полученные в долларах США",
1 526 410 руб. (50 000 долл. США x 30,5282 руб.) поступила 50%-ная предоплата от иностранного покупателя;
17.11.2011
К-т сч. 90-1 "Выручка"
3 068 495 руб. (50 000 долл. США x 30,5282 руб. + 50 000 долл. США x 30,8417 руб.)
отражена реализация товаров на экспорт;
Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж"
К-т сч. 41 "Товары"
2 000 000 руб.
списана покупная стоимость проданных товаров;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Авансы, полученные в долларах США",
1 526 410 руб.
зачтен ранее полученный аванс;
22.11.2011
Д-т сч. 52 "Валютные счета"
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Расчеты с покупателями и заказчиками в долларах США",
1 548 465 руб. (50 000 долл. США x 30,9693 руб.)
зачислена валюта, поступившая от иностранного покупателя за оборудование;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Расчеты с покупателями и заказчиками в долларах США",
К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"
6380 руб.
отражена курсовая разница;
31.03.2012
360 000 руб.
принят к вычету НДС по подтвержденному экспорту.
При получении предоплаты от покупателей в рамках внешнеэкономических контрактов экспортеры не начисляют с нее НДС, в дальнейшем необходимо представить в налоговый орган документы, подтверждающие право применять "нулевую" ставку. Для подтверждения ставки 0% организация-экспортер: регистрирует счет-фактуру, предъявленный поставщиком оборудования, 27.09.2011 в журнале учета полученных счетов-фактур; на дату реализации оборудования на экспорт 17.11.2011 выписывает счет-фактуру по ставке 0% в одном экземпляре и производит запись в журнале учета выставленных счетов-фактур (суммы в счете-фактуре указаны в долларах США); определяет срок для сбора документов (поскольку оборудование помещено под таможенную процедуру экспорта 18.11.2011, крайний срок подачи подтверждающих документов в налоговый орган 20.05.2012).
Предположим, что необходимые документы собраны 26.01.2012, тогда налоговую базу следует определять по итогам I квартала 2012 г. Ранее выставленный счет-фактура от 17.11.2011 бухгалтер регистрирует в книге продаж 31.03.2012. При этом в гр. 7 книги продаж отражена сумма выручки на день отгрузки 17.11.2011 в размере 3 068 495 руб.
Полученные в иностранной валюте авансы и предварительная оплата на дату отгрузки не пересчитываются, поэтому при получении предварительной оплаты выручка по оплаченной части определяется исходя из курса на дату получения предварительной оплаты. Пересчет выручки:
- учтена предоплата 50 000 долл. США, полученная 14.11.2011 по курсу 30,5282 руб/долл. США;
- оставшиеся 50 000 долл. США пересчитаны на дату отгрузки 17.11.2011 по курсу 30,8417 руб/долл. США.
Выручка - 3 068 495 руб. (50 000 долл. США x 30,5282 руб. + 50 000 долл. США x 30,8417 руб.).
При определении налоговой базы выручку в иностранной валюте предписывается пересчитывать на дату признания дохода. Как рассчитывать налоговую базу по выручке, если была предварительная оплата в счет предстоящей поставки товаров, в новой редакции ст. 153 НК РФ не указано. На наш взгляд, ее рассчитывают исходя из курса на дату получения аванса или предварительной оплаты, т.е. в том порядке, который действовал до 01.10.2011.
Вычеты НДС по экспортным операциям нужно заявить в том же квартале, когда собраны все документы, поэтому 31.03.2012 бухгалтер регистрирует в книге покупок счет-фактуру на сумму 2 360 000 руб., в том числе НДС - 360 000 руб., полученный от поставщика оборудования.
В налоговой декларации за I квартал 2012 г. при подтверждении "нулевой" ставки по экспортным операциям заполняется разд. 4. По стр. 010 указывается сумма "входного" НДС - 360 000 руб., предъявленная поставщиком оборудования.
Если полный пакет документов не собран в течение 180 дней, на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, "нулевая" ставка считается неподтвержденной, момент определения налоговой базы в этом случае определяется на день отгрузки (передачи) товаров. В этом случае счета-фактуры регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров.
При неподтверждении "нулевой" ставки НДС
возникает право на вычет сумм "входного" НДС (Письмо Минфина России от 17.01.2011 N 03-07-13/1-02).
Датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров, либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством Российской Федерации. В случае если документы все-таки будут собраны по истечении 180 календарных дней, уплаченные суммы НДС подлежат возврату. Однако суммы пеней и штрафов не возвращаются.
Суммы "входного" НДС по товарам, которые используются для экспортных операций, следует учитывать отдельно от "входного" НДС по операциям, облагаемым НДС по другим ставкам. Например, можно ввести отдельные субсчета или формировать специальные налоговые регистры.
Когда право применять "нулевую" ставку налога в установленный законодательством срок не подтверждено, то на 181-й день следует
:
- пересчитать выручку в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки;
- исправить счет-фактуру, указав ставку НДС 10 или 18% в гр. 7, соответствующую сумму НДС в гр. 8 и сумму выручки с НДС в гр. 9;
- исправленный счет-фактуру зарегистрировать в книге продаж за квартал, в котором товары были отгружены на экспорт, при этом номер и дата исправления указываются в гр. 1а "Номер и дата исправления счета-фактуры";
- счет-фактуру, выставленный поставщиком, зарегистрировать в книге покупок также за квартал, в котором товары были отгружены на экспорт;
- подать уточненную декларацию по НДС за квартал, в котором товары были отгружены на экспорт (в уточненной декларации следует заполнить разд. 6).
Если ставка 0% вовремя не подтверждена, то экспортеру придется уплатить в бюджет не только начисленный НДС, но и пени (пример 2).
Пример 2.
Используем данные предыдущего примера с условием, что факт экспорта в положенный срок не подтвержден. Бухгалтерские записи в сентябре и ноябре остаются прежними, а по истечении 180 дней необходимо произвести следующие:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС",
552 329,10 руб. (3 068 495 руб. x 18%)
начислен НДС на сумму неподтвержденной экспортной операции;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту",
360 000 руб.
принят к вычету "входной" НДС по реализованному на экспорт оборудованию;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
192 329,10 руб. (552 329,10 - 360 000)
перечислена в бюджет сумма НДС, причитающаяся к оплате.
На 181-й день после отгрузки оборудования выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ). Сумма экспортной выручки на день отгрузки - 3 068 495 руб.
В счет-фактуру от 17.11.2011 внесены исправления:
- в графу 7 - ставка НДС 18%;
- в графу 8 - сумма НДС в размере 552 329,10 руб.;
- в графу 9 - выручка по курсу ЦБ РФ на день отгрузки в сумме 3 068 495 руб.
Исправленный счет-фактура зарегистрирован в книге продаж за IV квартал 2011 г. (квартал, в котором товары отгружены на экспорт).
"Входящий" счет-фактура в сумме 2 360 000 руб., в том числе НДС - 360 000 руб., полученный от организации поставщика оборудования, 27.09.2011 зарегистрирован в книге покупок за IV квартал 2011 г.
В уточненной декларации по НДС за IV квартал 2011 г. заполняется разд. 6.
Сумма НДС, указанная по стр. 020 разд. 6 уточненной декларации, в размере 192 329,10 руб. перечисляется в бюджет.
Кроме того, необходимо начислить пеню по ставке ЦБ РФ. Пеня начисляется с 21.01.2012 до даты уплаты налога в бюджет.
По мнению Минфина России (Письмо от 27.05.2003 N 16-00-14/177), начисленная в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС к возмещению", в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет "НДС к начислению".
На наш взгляд, поскольку до представления документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%, у организации нет права на вычет начисленной к уплате в бюджет суммы НДС, начисление НДС может быть отражено записью на отдельном субсчете, открытом к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" или к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Бухгалтерские записи в этом случае следующие:
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту", (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту"),
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
начислен НДС со стоимости товаров, реализованных на экспорт, право на применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено;
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту",
принят к вычету "входной" НДС по товарам, реализованным на экспорт, на основании счета-фактуры;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту", (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту"),
восстановлена сумма НДС после того, как собран полный пакет документов и принято решение налоговой инспекцией о подтверждении права на применение "нулевой" ставки НДС.
После принятия налоговой инспекцией решения о подтверждении права на применение "нулевой" ставки НДС и возмещении налога перечисленная сумма налога может быть зачтена в счет недоимки, пени, штрафов и (или) текущих платежей (п. 4 ст. 176 НК РФ) или возвращена на расчетный счет организации.
Если в дальнейшем пакет документов, подтверждающих "нулевую" ставку, все-таки будет собран, налогоплательщику придется выписать еще один счет-фактуру (датой выписки будет последний день того месяца, когда будет собран пакет документов, номер следует присвоить в хронологическом порядке), вновь указав в гр. 7 и 8 нули, а в гр. 5 и 9 - одинаковые суммы экспортной выручки (пример 3).
Пример 3.
Продолжим рассматривать ситуацию по условиям предыдущих примеров. Предположим, что полный пакет документов организация-экспортер собрала в июле 2012 г. Не позднее 20.10.2012 (срок подачи декларации за III квартал) следует представить декларацию и полный пакет документов, подтверждающих ставку 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ). Счет-фактуру по ставке 0% бухгалтеру следует выписать 30 июля 2012 г.
Бухгалтерские записи следующие:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "НДС по неподтвержденному экспорту",
555 150,60 руб.
восстановлен НДС по неподтвержденному экспорту.
Обязательна ли нулевая ставка при экспорте товаров?
Согласно действующему налоговому законодательству нулевая ставка НДС обязательна. То есть организация не вправе отказаться от ее применения при экспорте товаров в ЕАЭС и иные страны. Но возможно, скоро нулевую ставку экспортеры смогут применять по желанию. 7 апреля 2017 года Госдумой в первом чтении приняты поправки в статьи 164 и 165 НК РФ (Законопроект № 113663-7).
Если изменения все же примут, при экспорте товаров и выполнении некоторых работ (услуг), поименованных в статье 164 НК РФ, компания сможет отказаться от ставки 0%. При этом начислять НДС нужно будет в обычном порядке по ставкам 10, либо 18%. Для отказа необходимо представить в ИФНС по месту учета заявление. Сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, с которого экспортер намерен отказаться от ставки 0%. Следим за новостями.
Документы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС представляются в ИФНС одновременно с налоговой декларацией в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров покупателю из ЕАЭС (п. 5 Порядка применения косвенных налогов при экспорте товаров, Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, подписан в г. Астане 29.05.2014).
Восстановление НДС, ранее принятого к вычету
Отгружаем товар на экспорт в Казахстан (страна ЕАЭС). Нужно ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС?
Если на экспорт отгружается несырьевой товар, принятый к учету после 1 июля 2016г., НДС восстанавливать не нужно. Налоговый вычет в данном случае заявляется в общем порядке в Разделе 3 налоговой декларации по НДС. То есть в периоде принятия товара к учету, или в следующих периодах в пределах 3х лет с даты принятия товара к учету (п. 1.1. ст. 172 НК РФ).
В Разделе 4 НДС-декларации за период подтверждения экспорта этот вычет не отражается. Если на экспорт отгружается несырьевой товар, принятый к учету до 1 июля 2016г., то ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить в периоде отгрузки товара на экспорт. А затем заявить вычет в периоде подтверждения экспорта в Разделе 4 (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Если на экспорт отгружается сырьевой товар, принятый к учету как до, так и после 1 июля 2016г, то заявленный к вычету НДС нужно восстановить в периоде отгрузки и отразить в Разделе 3 НДС-декларации. Принять к вычету этот налог необходимо в периоде подтверждения экспорта, отразив в Разделе 4 (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Какие товары относятся к сырьевым - см. пункт 10 статьи 165 НК РФ. Перечень сырьевых товаров Правительством пока не утвержден, но можно воспользоваться Проектом, размещенным в сети Интернет http://regulation.gov.ru/p/50842.
Пример восстановление НДС при экспорте сырьевого товара
Организация ООО «Ромашка» 30 марта 2017 г. приобрела партию сырьевого товара для реализации на внутреннем рынке на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.). НДС был заявлен к вычету. Однако, 30 апреля 2017 г. товар был отгружен на экспорт в Казахстан. Цена по контракту 3000 $. Право собственности на товар по договору переходит к покупателю на дату отгрузки. Экспорт документально подтвержден в течение 180 дней с даты отгрузки.
| Дата операции | Наименование операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Примечание |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 квартал 2017 года | |||||
| 30.03.2017 | Товар принят к учету | 41 | 60 | 100 000 | |
| 30.03.2017 | Выделен входной НДС | 19 | 60 | 18 000 | |
| 30.03.2017 | НДС принят к вычету | 68 | 19 | 18 000 | Счет-фактура поставщика зарегистрирован в книге покупок 1 квартала. Код вида операции «01». Налоговый вычет отражен по строке 120 Раздела 3 НДС-декларации за 1 квартал 2017г. |
| 2 квартал 2017 года | |||||
| 30.04.2017 | Отражена реализация товара | 62 | 90 | 170 951 | Налоговая база для НДС определяется по курсу Банка России на дату отгрузки (3000$*56,9838). В течение 5-ти календарных дней с даты отгрузки товара выписывается счет-фактура со ставкой НДС 0%, но в книге продаж не регистрируется. |
| 30.04.2017 | 90 | 41 | 100 000 | ||
| З0.04.2017 | Восстановлен НДС | 19 | 68 | 18 000 | Счет-фактура поставщика зарегистрирован в книге продаж 2 квартала. Код вида операции «21» Сумма налога отражена по строке 100 Раздела 3 НДС-декларации за 2 квартал 2017г. |
| Собран пакет документов, подтверждающих ставку 0% | |||||
| 30.09.2017 | Подтверждена нулевая ставка НДС | Счет-фактура со ставкой 0%, выписанный при отгрузке товара, регистрируется в книге продаж 3 квартала 2017г. Код вида операции «01». Налоговая база отражается по строке 020 Раздела 4 НДС-декларации за 3 квартал | |||
| 30.09.2017 | Заявлен налоговый вычет | 68 | 19 | 18 000 | Счет-фактура поставщика зарегистрирован в книге покупок 3 квартала 2017г. Код вида операции «25». Налоговый вычет отражен по строке 030 Раздела 4 НДС-декларации за 3 квартал 2017г. |
Заполнение декларации по НДС при экспорте
Как определить налоговую базу по НДС и налогу на прибыль при экспорте, если товар оплачивается авансом в иностранной валюте? Как заполнить декларацию по НДС? Отражение в бухгалтерском и налоговом учете?
Налоговая база для целей исчисления НДС определяется по курсу Банка России на дату отгрузки, независимо от того оплачен товар авансом или нет (п. 3 ст. 153 НК РФ, письмо ФНС России от 03.10.2012 № ЕД-4-3/16657@). Датой отгрузки считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика товаров, вне зависимости от перехода права собственности на товар по договору (письмо ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21217@). Для исчисления налога на прибыль порядок отличается.
Выручка от реализации товара в части, приходящейся на аванс, определяется по официальному курсу Банка России на дату получения аванса (ст. 316 НК РФ). В неоплаченной части выручка пересчитывается на дату реализации. Важно заметить, что дата реализации может отличаться от даты отгрузки. Поскольку реализацией товара признается переход права собственности на товар к покупателю по договору. Аналогично признается доход в бухгалтерском учете (ПБУ 3/2006).
Пример отражения экспорта несырьевых товаров
Организация ООО «Ромашка» заключила договор с покупателем из Белоруссии на поставку несырьевого товара на сумму 3000 $. 10 марта 2017 г. от покупателя получен аванс в размере 1500$. 20 марта 2017г. приобретен и принят к учету необходимый товар на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.). Товар отгружен покупателю 25 марта 2017г., окончательный расчет произведен 15 апреля 2017г. Право собственности на товар по договору переходит на дату отгрузки. Экспорт документально подтвержден в течение 180 дней с даты отгрузки.
Пакет документов для подтверждения ставки 0 НДС не собран в установленный срок. Как рассчитать налог и заполнить декларацию по НДС?
Если полный пакет подтверждающих документов не собран в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, либо с даты отгрузки (при экспорте в страны ЕАЭС), налоговая база определяется на дату отгрузки товара (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ).
Перечень документов, необходимых для подтверждения ставки НДС 0 % при экспорте в страны ЕАЭС (Казахстан, Беларусь, Киргизия, Армения) перечислен в п. 4 Порядка применения косвенных налогов при экспорте товаров (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, подписан в г. Астане 29.05.2014).
Перечень документов, необходимых для подтверждения ставки 0% при экспорте в иные страны, перечислен в пункте 1 статьи 165 НК РФ.
Порядок заявления налоговых вычетов по неподтвержденному экспорту с 1 июля 2016 года зависит от того, какие именно товары отгружаются на экспорт - сырьевые или несырьевые. Если на экспорт был отгружен несырьвой товар, принятый к учету после 1 июля 2016 года, то вычет заявляется в общем порядке при принятии товара к учету в Разделе 3. Последующее документальное подтверждение/неподтверждение экспорта на этот вычет влияния не оказывает.
Если же на экспорт отгружался сырьевой товар или несырьевой, принятый к учету до 1 июля 2016г., то вычет входного НДС производится на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Неподтвержденный экспорт, а также соответствующие налоговые вычеты отражаются в Разделе 6 уточненной декларации по НДС за период отгрузки.
Пример отражения экспорта несырьевых товаров, если документы собраны не в срок
Организация ООО «Ромашка» заключила договор с покупателем из Польши на поставку сырьевого товара на сумму 3000 $. 20 марта 2017г. приобретен и принят к учету необходимый товар на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.). Товар помещен под процедуру экспорта 21 марта, а отгружен покупателю 25 марта 2017г. Право собственности на товар по договору переходит на дату отгрузки. Экспорт документально не подтвержден в течение 180 дней. На 181 день начислены НДС и пени.
Бухгалтерские записи, отражение в книгах покупок и продаж, в НДС-декларации:
| Дата операции | Наименование операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Примечание |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 квартал 2017 года | |||||
| 20.03.2017 | Товар принят к учету | 41 | 60 | 100 000 | |
| 20.03.2017 | Выделен входной НДС | 19 | 60 | 18 000 | |
| 25.03.2017 | Отражена реализация товара | 62 | 90 | 172 274 | В течение 5-ти календарных дней с даты отгрузки товара выписывается счет-фактура со ставкой НДС 0%, но в книге продаж не регистрируется. 3000$*57,4247 |
| 25.03.2017 | Списана себестоимость товара | 90 | 41 | 100 000 | |
| На 181-й календарный день не собран пакет документов, подтверждающих ставку 0% | |||||
| |
Начислен НДС по ставке 18% * Если организация уверена, что не сможет собрать пакет документов, то НДС относится на прочие расходы |
68.НЭ | 68 | 31 009 | Необходимо составить новый счет-фактуру в одном экземпляре со ставкой 18% и зарегистрировать его в дополнительном листе книги продаж за период отгрузки товара. Код вида операции «01». Налоговая база отражается по строке 020, а сумма налога по строке 030 Раздела 6 уточненной декларации за 1 квартал 2017г. |
| |
Заявлен налоговый вычет | 68 | 19 | 18 000 | Счет-фактура поставщика зарегистрирован в дополнительном листе книги покупок за период отгрузки товара. Код вида операции «01». Вычет отражен по строке 040 Раздела 6 уточненной НДС-декларации за 1 квартал 2017г. |
| |
Начислены пени | 99 | 68 | ||
Налоговый вычет по НДС при экспорте
Как поступить, если по истечении 180 календарных дней пакет документов все же собран? В течение какого срока можно заявить налоговый вычет НДС, относящегося к экспортной поставке?
Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или импортных товаров.
В письме ФНС России от 13 апреля 2016 г. № СД-4- 3/6497@ сформирована позиция по применению пункта 1.1. статьи 172 НК РФ в случае экспорта товаров. Президиумом ВАС РФ в постановлении от 19 мая 2009 г. № 17473/08 сделан вывод, что по правилам НК РФ понятие «налоговый период» связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты НДС по операциям реализации.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления экспортных операций, налогоплательщик вправе заявить к вычету на момент определения налоговой базы, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
С учетом изложенного, положение пункта 1.1 статьи 172 НК РФ о вычете НДС в течение трех лет после принятия товаров на учет не изменяет порядок принятия к вычету сумм экспортного НДС.
Указанное относится к вычетам по сырьевым товарам и несырьевым товарам, принятым к учету до 1 июля 2016 года, и использованным в экспортных операциях. Поскольку с 1 июля 2016 года вычет НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к несырьевому экспорту принимается на общих основаниях и 3 года считаются по общему правилу.
При этом, не зависимо от того, какие товары отгружаются на экспорт (сырьевые или несырьевые) вычет суммы налога, исчисленной экспортером на 181-й календарный день при отсутствии подтверждающих документов, в дальнейшем производится на дату, соответствующую моменту последующего подтверждения НДС по ставке 0% (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Продолжение примера
Организация ООО «Ромашка» все же собрала полный пакет документов для подтверждения ставки 0% в 4 квартале 2017г.
Порядок исчисления налога при экспортных операциях
В процессе предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели нередко осуществляют экспортные операции. Государство заинтересовано в активизации внешнеэкономической деятельности, так как это способствует интенсивному развитию национальной экономики и ее интеграции в мировую экономику. Кроме того, происходит приток валюты в страну, улучшается платежный баланс государства. Для того чтобы поддержать хозяйствующие субъекты, осуществляющие экспортные операции, государство строит свою налоговую политику таким образом, чтобы им было выгодно заниматься реализацией товаров (работ, услуг) на экспорт.Одной из таких льгот, которая предусмотрена налоговым законодательством Российской Федерации, является нулевая ставка НДС. Судите сами, насколько выгодно осуществлять экспортные операции, если ставка налога с операций по экспорту - 0 %, а также налогоплательщик имеет право на вычет «входного» НДС.И хотя с точки зрения налогообложения данные операции действительно выгодны налогоплательщикам, все- таки последние предпочитают осуществлять операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. Связано это с тем, что в настоящее время налоговое законодательство в отношении экспорта содержит много неурегулированных моментов, которые значительно снижают эффект применения нулевой ставки. Данная статья призвана помочь хозяйствующим субъектам-экспортерам в вопросах обложения налогом на добавленную стоимость экспорта товаров. Сначала выясним, что такое экспорт. Обратимся к документам, регулирующим внешнеэкономическую деятельность в Российской Федерации. Сегодня это Таможенный кодекс РФ и Федеральный закон от 13 октября 1995 года №157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности». Согласно статье 2 Федерального закона:экспорт - вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу, в частности при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу; Статья 97 Таможенного кодекса РФ дает практически идентичное определение:Экспорт товаров - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их ввозе на эту территорию. Следовательно, если при реализации товаров происходит реальное пересечение границы Российской Федерации (без обязательства об обратном ввозе), то такая операция будет признана реализацией товаров на экспорт. Анализируя главу 21 «Налог на добавленную стоимость», регулирующую исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, можно сделать вывод: в отличие от реализации товаров (работ, услуг) за пределами РФ, при экспортных операциях у налогоплательщика возникает объект налогообложения, а суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ (то есть «входной» НДС) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза, принимаются к вычету. Однако право на применение нулевой ставки налога по экспортным операциям и право на вычеты у налогоплательщика возникают, только в том случае, если экспорт имеет фактическое подтверждение , то есть экспортируемые товары должны реально пересечь границу РФ.Факт вывоза товаров подтверждается таможенными органами. Сегодня этот порядок регулируется Приказом ГТК РФ от 26 июня 2001 года №598 «О подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров», согласно которому:Сотрудник таможенного органа, производивший проверку факта вывоза товаров, в случае представления таможенной декларации (копии) на оборотной стороне делает отметку "Товар вывезен полностью" (если товар вывезен не полностью - указывает фактическое количество вывезенного товара, его наименование и код согласно ТН ВЭД России) с обязательным указанием даты фактического перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации и заверяет ее личной номерной печатью. Внимание! Таможенные органы, в регионе деятельности которых, находятся морские порты (аэропорты), открытые для международного сообщения, вывоза товаров, помещенных под таможенный режим перемещения припасов, факт ввоза товаров временно (до внесения соответствующих изменений в Приказ ГТК РФ от 26 июня 2001 года №558) подтверждают в соответствии с порядком, установленным в письме ГТК РФ от 11 октября 2002 года № 01-06/40619.Итак, согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ:1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: 1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса; 2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта. Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем; Таким образом, организации-экспортеры применяют ставку НДС, равную 0%, ко всем видам товаров, предназначенным на экспорт. Исключение составляют лишь нефть, газовый конденсат, природный газ, экспортируемые в страны - участники СНГ, они облагаются налогом по ставке 20%. Причем, для подтверждения права использования ставки 0% требуется обязательное представление в налоговые органы соответствующих документов (статья 165 НК РФ).Кроме того, нулевую ставку налогоплательщик имеет право применять и в отношении работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров. К ним относятся услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, предназначенных на экспорт, выполняемые российскими перевозчиками , и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории под таможенным контролем.Внимание !Если организация-экспортер пользуется услугами иностранных перевозчиков, то она должна руководствоваться требованиями статьи 161 НК РФ, которая обязывает налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах и пользующихся услугами налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, но оказывающих услуги на территории России, исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. То есть в данном случае организация-экспортер должна выступать в качестве налогового агента по НДС. Причем, ставка налога, по которой организация-экспортер должна удержать сумму налога из дохода иностранного лица, составляет 20%. Такой вывод прямо следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, согласно которому ставка 0% применяется только к транспортным услугам, которые оказываются российскими перевозчиками . Фактически нулевая ставка налога подразумевает следующее: операция является объектом налогообложения, ставка налога – 0%, а все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортируемой продукции (работ, услуг), могут быть предъявлены к возмещению из бюджета.Однако, как уже было отмечено выше, чтобы у налогоплательщика возникло право на применение ставки 0%, он должен предоставить в налоговый орган документы в соответствии с требованиями статьи 165 НК РФ:1. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции); 2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке. В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров (припасов). В случае, если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации. В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование; 3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган). При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. В случаях и порядке, определяемых Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации. При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации; 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы: копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации; копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации. Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи. При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания. 2. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 или 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: 1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом; 2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации; 3) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров (припасов) на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке. В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка (ее копия), подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком или комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров (припасов). В случае, если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации. В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование; 4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи. Кроме того, налоговые органы могут потребовать у налогоплательщика представить полный комплект документов, подтверждающих фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции, НДС по которым организация предъявляет к возмещению из бюджета.
Это право закреплено пунктом 1 статьи 31 НК РФ:
Налоговые органы вправе :1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;
Порядок возмещения НДС из бюджета при экспортных операциях
Пакет подтверждающих документов нужно сдать в течение 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Напомним, что такой датой считается день, когда таможня поставила на грузовой таможенной декларации (ГТД) отметку «Выпуск разрешен»(пункт 9 статьи 165 НК РФ):Документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 5 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов). Кроме указанных документов, налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по ставке 0%. Это требование закреплено в пункте 10 статьи 165 НК РФ:Документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Возмещение сумм «входного» НДС из бюджета по экспорту производится не позднее чем через три месяца, считая со дня предоставления декларации по налоговой ставке 0% и требуемых документов (статья 176 НК РФ):Суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. В течение срока, определенного налоговым законодательством, налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов и принимает решение:
- ибо о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм;
- ибо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
Приложение А. Стоимость товара, по которым предполагается применение налоговой ставки 0%
Код строки 930
Так как в октябре истек 180-дневный срок, на стоимость отгруженных товаров нужно начислить НДС, поэтому в ноябре 2003 года ООО «Весна» должно сделать следующую проводку: Дебет 76 Кредит 68 – 1 000 000 рублей – начислен НДС на стоимость неподтвержденной экспортной поставки. Кроме того, необходимо начислить пеню. Пеня будет начисляться с 21 мая до фактического момента уплаты налога в бюджет. Налог по неподтвержденному экспорту ООО «Весна» заплатило в бюджет 21 ноября, ЦБ РФ в период с 21 мая по 21 ноября (185 дней) - 21% годовых. Тогда сумма пени, которую должно заплатить ООО «Весна»: 1 000 000 х 21% : 300 х 185 = 129 500 рублей.При этом бухгалтер должен сделать следующую проводку:Дебет 99 Кредит 68 – 129 500 рублей – начислена сумма пени. Данная сумма не снижает налогооблагаемую прибыль.Так как факт экспорта не подтвердился, ООО «Весна» должно представить в налоговую инспекцию декларацию за апрель. Стоимость неподтвержденной экспортной поставки – 5 000 000 рублей, увеличенной на сумму НДС, показывается в разделе II декларации.
Раздел II. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов, по которым не подтверждено
Налогооблагаемые объекты | Код строки | Налоговая база (А) | Ставка НДС | Сумма НДС (Б) |
|
Реализация товаров, работ, услуг – всего: в том числе | |||||
Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта в том числе: В страны дальнего зарубежья |
В этом же разделе декларации указывается и сумма налоговых вычетов:
Разница между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов - 360 000 рублей должна быть отражена бухгалтером ООО «Весна» по итоговой строке 910 раздела II отдельной налоговой декларации. Из этой строки она переносится в строку 480 «обычной» декларации по НДС.
Приведенный пример наглядно показывает, какие действия должен предпринять бухгалтер, если экспортная поставка не подтвердилась.
Теперь рассмотрим вариант, когда по прошествии определенного времени ООО «Весна» все-таки собрало весь требуемый пакет документов…
Это означает, что на основании статьи 176 НК РФ НДС можно будет возместить из бюджета.
Чтобы получить вычет по налогу бухгалтеру ООО «Весна» необходимо будет вновь подать в налоговую инспекцию отдельную налоговую декларацию и все требуемые документы в соответствии со статьей 165 НК РФ.Чтобы наглядно показать, что необходимо сделать, воспользуемся условиями вышеприведенного примера, добавив в него, что требуемый комплект документов организация собрала в феврале 2004 года.Не позднее 20 марта ООО «Весна» должно подать отдельную налоговую декларацию в налоговую инспекцию за февраль 2004 года. Стоимость подтвержденной экспортной поставки – 5 000 000 рублей отражается в разделе I декларации.
Раздел I. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено
Налогооблагаемые объекты | Код строки | Налоговая база (А) | Ставка НДС | Сумма НДС (Б) |
|
Реализация товаров, работ, услуг - всего: | |||||
| в том числе: | |||||
Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта | |||||
| в том числе: | |||||
В страны дальнего зарубежья | |||||
Также в этом разделе указываются следующие суммы НДС:
- перечисленная поставщикам материальных ресурсов, работ и услуг, использованных при производстве и реализации экспортированных товаров (640 000 руб.);
- уплаченная со стоимости экспортной поставки (1000 000 руб.);
- уплаченная поставщикам и ранее уже принятая к вычету (640 000 руб.). На эту сумму уменьшается общая величина налоговых вычетов.
| № п/п | Налоговые вычеты по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой строки ставки 0 процентов по которым подтверждено | Код строки | Сумма НДС |
| 4 | Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве экспортных товаров, а также товаров, приобретенных для перепродажи на экспорт, экспорт которых документально подтвержден | 140 | 640 000 |
| в том числе: | |||
| -- в страны дальнего зарубежья | 150 | 640 000 | |
| … | … | … | … |
| 22 | Сумма налога, ранее уплаченная по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено | 360 | 1000000 |
| 23 | Суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено, и подлежащие восстановлению | 370 | 1000000 |
| … | … | … | … |
После принятия налоговым органом решения о возмещении НДС бухгалтер ООО «Весна» должен сделать следующую проводку: Дебет 68 Кредит 76 -1000 000 руб. - возмещена сумма НДС, уплаченная ранее со стоимости неподтвержденной экспортной поставки. Итак, мы рассмотрели, каким образом происходит начисление налога на добавленную стоимость организацией-экспортером при осуществлении реализации товаров на экспорт.
Налогообложение авансовых платежей, связанных с экспортом товаров
Рассматривая вопросы обложения НДС, связанные с экспортными операциями, необходимо остановиться на порядке учета и налогообложения авансовых платежей по экспортным операциям.В соответствии с требованиями налогового законодательства (статья 162 НК РФ) налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы:1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Положения настоящего подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктами 1 и 5 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации). Это положение распространяется и на авансовые платежи, связанные с экспортными поставками. Исключение составляют авансовые платежи по экспортируемым товарам, длительность производственного цикла которых превышает шесть месяцев. Перечень таких товаров закрытый, он определяется Постановлением Правительства РФ от 21 августа 2001 года №602.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФот 21 августа 2001 года №602«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО АВАНСОВЫМ ИЛИ ИНЫМ ПЛАТЕЖАМ, ПОЛУЧЕННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМИ – ЭКСПОРТЕРАМИ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ ПОСТАВОК ТОВАРОВ, ОБЛАГАЕМЫХ ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ 0 ПРОЦЕНТОВ, ДЛИТЕЛЬНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЦИКЛА ИЗГОТОВЛЕНИЯ КОТОРЫХ СОСТАВЛЯЕТ СВЫШЕ 6 МЕСЯЦЕВ, И ПЕРЕЧНЯ ТОВАРОВ, ДЛИТЕЛЬНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЦИКЛА ИЗГОТОВЛЕНИЯ КОТОРЫХ СОСТАВЛЯЕТ СВЫШЕ 6 МЕСЯЦЕВ»
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет: 1. Утвердить прилагаемые: Порядок определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями - экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев; перечень товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев. 2. Настоящее Постановление вступает в силу по истечении месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость и распространяется на налоговые правоотношения, возникшие с 1 января 2001 г.Председатель Правительства Российской Федерации
М.КАСЬЯНОВ
Утвержден
ПОРЯДОК
ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО АВАНСОВЫМ ИЛИ ИНЫМ ПЛАТЕЖАМ, ПОЛУЧЕННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМИ - ЭКСПОРТЕРАМИ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ ПОСТАВОК ТОВАРОВ, ОБЛАГАЕМЫХ ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ 0 ПРОЦЕНТОВ, ДЛИТЕЛЬНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЦИКЛА ИЗГОТОВЛЕНИЯ КОТОРЫХ СОСТАВЛЯЕТ СВЫШЕ 6 МЕСЯЦЕВ
1. Настоящий Порядок устанавливает особенности определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями - экспортерами в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (далее именуются - товары), и действует с учетом положений статьи 13 Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах". Действие настоящего Порядка распространяется на российские юридические лица, получившие авансовые или иные платежи после 1 января 2001 г. в счет предстоящих поставок на экспорт товаров собственного производства, включенных в перечень товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, утвержденный Правительством Российской Федерации. 2. Авансовые или иные платежи, полученные организациями - экспортерами в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость только после документального подтверждения организациями - экспортерами их поступления. 3. Организация - экспортер в целях подтверждения получения авансовых или иных платежей представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией за соответствующий налоговый период следующие документы: а) контракт (копия контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера) организации - экспортера с иностранным лицом, предусматривающий внесение авансовых или иных платежей. Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, то представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для налогового контроля; контракт (копия контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера) организации - комиссионера или поверенного с иностранным лицом и договор комиссии или договор поручения (их копии, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера организации - экспортера) с организацией - комиссионером или поверенным - в случае поставок на экспорт товаров по договору комиссии или договору поручения; б) выписка банка, подтверждающая поступление на счет организации - экспортера в российском банке авансовых или иных платежей от иностранного лица в счет предстоящих поставок на экспорт товаров; выписка банка, подтверждающая поступление на счет организации - комиссионера или поверенного в российском банке авансовых или иных платежей от иностранного лица в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, и выписка банка, подтверждающая перечисление авансовых или иных платежей со счета организации - комиссионера или поверенного на счет организации - экспортера в российском банке, - в случае поставок на экспорт товаров по договору комиссии или договору поручения; в) документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления реализуемых на экспорт товаров (с указанием их наименования, срока изготовления, кода ТН ВЭД, присвоенного Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, наименования организации - экспортера, номера и даты контракта, в соответствии с которым осуществляется поставка на экспорт товаров), выданный Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации по согласованию с Министерством промышленности, науки и технологий Российской Федерации, подписанный заместителями министров и заверенный круглой печатью этих министерств. Указанный документ выдается в 2-недельный срок со дня обращения организации - экспортера. 4. В случае поставок на экспорт товаров в счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам организация - экспортер представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией следующие документы: а) копия соглашения между Правительством Российской Федерации и правительством иностранного государства об урегулировании задолженности Российской Федерации и бывшего СССР или о поставках товаров в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам; б) копия соглашения между Министерством финансов Российской Федерации и организацией - экспортером о финансировании поставок на экспорт товаров в счет погашения государственной задолженности или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам; в) выписка банка, подтверждающая поступление на счет организации - экспортера в российском банке авансовых или иных платежей в счет предстоящей поставки на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, в валюте Российской Федерации; г) документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления товаров, предусмотренный подпунктом "в" пункта 3 настоящего Порядка. 5. В случае неподтверждения в установленном порядке применения налоговой ставки 0 процентов при реализации на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, в счет оплаты которых были получены авансовые или иные платежи, эти товары подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.Утвержден
Постановлением Правительства Российской Федерации
ПЕРЕЧЕНЬ ТОВАРОВ, ДЛИТЕЛЬНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЦИКЛА ИЗГОТОВЛЕНИЯ КОТОРЫХ СОСТАВЛЯЕТ СВЫШЕ 6 МЕСЯЦЕВ
| Код ТН ВЭД | Наименование товара |
| 3002 10 100 | Сыворотка иммунная (антисыворотка) |
| 3002 20 000 | Вакцины для людей |
| 8401 | Реакторы ядерные; тепловыделяющие элементы (твэлы), не облученные для ядерных реакторов; оборудование и устройства для разделения изотопов |
| 8402 | Котлы паровые или другие паропроизводящие котлы (кроме водяных котлов центрального отопления, способных также производить пар низкого давления); водяные котлы с пароперегревателем |
| 8406 | Турбины на водяном паре и турбины паровые прочие |
| 8407 10 | Двигатели авиационные |
| 8407 29 800 0 | Судовые силовые установки прочие мощностью более 200 кВт |
| 8408 10 510 0 - 8408 10 990 0 | Двигатели судовые новые, мощностью более 200 кВт |
| 8410 | Гидротурбины, колеса водяные и регуляторы к ним |
| 8411 11, 8411 12 | Двигатели турбореактивные |
| 8411 22 | Двигатели турбовинтовые мощностью более 1100 кВт |
| 8411 81, 8411 82 | Турбины газовые |
| 8411 91 | Части турбореактивных и турбовинтовых двигателей (коробки самолетных агрегатов (КСА-2, КСА-3, КСА-54), редукторы и приводы генератора) |
| 8412 10 | Двигатели реактивные, кроме турбореактивных |
| 8412 80 990 0 | Двигатели и силовые установки прочие (только энергетические установки и газоперекачивающие станции на базе авиадвигателей) |
| 8413 81 900 0 | Главные циркуляционные насосы для объектов атомной энергетики |
| 8414 59 300 0, 8414 59 500 0 | Вентиляторы осевые и центробежные |
| 8417 10 000 0 | Печи и камеры для обжига, плавки или иной термообработки пиритных руд или руд металлов |
| 8419 50 | Теплообменники |
| 8419 90 800 9 | Части теплообменных агрегатов прочие (закладные детали для гидроемкости системы автоматического обеспечения защиты (САОЗ)) |
| 8428 90 980 0 | Оборудование загрузочное (кроме кранов) для доменных и других промышленных печей; манипуляторы ковочные |
| 8429 52 100 0 | Гусеничные экскаваторы полноповоротные |
| 8430 41 000 0, 8430 49 000 0 | Бурильные или проходческие машины прочие |
| 8439 10 000 0 | Оборудование для производства массы из волокнистых целлюлозных материалов (только линии древесно-подготовительного и массово - подготовительного оборудования производительностью 15 т/сутки и выше; комплектные линии производства щепы производительностью 30 м3/час и выше; варочные установки одно- и многотрубные для производства целлюлозы производительностью 15 т/сутки и выше) |
| 8439 20 000 0 | Оборудование для изготовления бумаги или картона (только комплектные, бумагоделательные, картоноделательные и сушильные машины производительностью 15 т/сутки и выше; линии по производству гофрированного и склеенного картона производительностью 20 млн. м/год и выше) |
| 8454 10 000 0 | Конвертеры |
| 8454 20 000 0 | Литейные ковши |
| 8454 30 | Машины литейные |
| 8455 21 000, 8455 22 000 | Станы прокатные горячей и холодной прокатки, комбинированные станы горячей прокатки и холодной прокатки |
| 8455 30 310 0, 8455 30 390 0 | Стальные кованые рабочие валки для горячей и холодной прокатки, опорные валки для горячей и холодной прокатки |
| 8457 | Центры обрабатывающие, станки агрегатные однопозиционные и многопозиционные, для обработки металла |
| 8458 11 | Станки токарные (включая станки токарные многоцелевые) металлорежущие горизонтальные с числовым программным управлением |
| 8458 19 400 0 | Токарные автоматы |
| 8458 91 | Станки токарные прочие с числовым программным управлением |
| 8459 31 000 0 | Станки расточно-фрезерные прочие с числовым программным управлением |
| 8459 40 | Станки расточные прочие |
| 8459 61 | Станки фрезерные прочие с числовым программным управлением |
| 8459 69 900 0 | Станки продольнофрезерные |
| 8459 70 00 | Станки резьбонарезные прочие |
| 8460 11 000 0 | Станки плоскошлифовальные с точностью позиционирования по любой оси не менее 0,01 мм с числовым программным управлением |
| 8460 21 110 0 | Станки внутришлифовальные для шлифования цилиндрических поверхностей с числовым программным управлением |
| 8461 90 000 0 | Станки продольнострогальные |
| 8461 40 | Станки зуборезные, зубошлифовальные или зубоотделочные |
| 8462 10 | Ковочные или штамповочные машины (включая прессы) и молоты |
| 8462 21 | Машины гибочные, кромкогибочные, правильные (включая прессы) с числовым программным управлением |
| 8462 31 000 0 | Механические ножницы (включая прессы), кроме комбинированных пробивных и высечных с числовым программным управлением |
| 8462 91 | Прессы гидравлические |
| 8474 10 000 0 | Машины для сортировки, грохочения, сепарации или промывки |
| 8474 20 | Машины для дробления или измельчения |
| 8474 80 902 0 | Машины прочие для промышленности строительных материалов и стройиндустрии, включая оборудование по изготовлению цементно - песчаных строительных изделий методом вибропрессования |
| 8501 34 | Двигатели и генераторы постоянного тока мощностью более 375 кВт |
| 8501 53 | Двигатели переменного тока многофазные мощностью более 75 кВт |
| 8501 63, 8501 64 000 0 | Генераторы переменного тока (синхронные генераторы) мощностью более 375 кВ |
| 8502 39 910 0 | Турбогенераторы мощностью более 30 МВт |
| 8502 39 990 0 | Гидрогенераторы мощностью более 500 кВт |
| 8504 22 -8504 23 000 0 | Трансформаторы с жидким диэлектриком мощностью более 650 кВА |
| 8504 34 000 0 | Трансформаторы прочие мощностью более 500 кВА |
| 8505 90 100 0, 8505 90 900 0 | Электромагниты для ускорителей частиц и анализаторов частиц, а также их части |
| 8526 | Аппаратура радиолокационная, радионавигационная и радиоаппаратура дистанционного управления |
| 8535 21 000 0 | Аппаратура электрическая для коммутации или защиты электрических цепей или для присоединен к электрическим цепям (только комплексы аппаратные генераторные на напряжение менее 72,5 кВ, индивидуального исполнения, трехполюсные, массой порядка 50 т, состоящие пяти трансформаторов, выключателе заземлителей, разъединителей) |
| 8537 20 990 0 | Комплектные распределительные устройства с элегазовой изоляцией на напряжение более 110 кВ (индивидуального исполнения, состоящие из трех ячеек, включающих более пяти трансформаторов, шкафы управления, габаритами порядка 2,5 х 6 х 2 м) |
| 8543 19 000 0, 8543 90 800 0 | Ускорители частиц прочие и их части |
| 8546 90 900 0 | Изоляторы электрические из любых материалов (только высоковольтные вводы на напряжение более 220 кВ, - изоляторы индивидуального исполнения, монолитные, длиной более 10 м, диаметром более 1 м) |
| 8601 10 000 0 | Железнодорожные локомотивы, работающие от внешнего источника электроэнергии |
| 8602 10 000 0 | Тепловозы (дизель - электрические) |
| 8603 10 000 0 | Электропоезда (вагоны моторные совместно с вагонами пассажирскими), работающие от внешнего источника электроэнергии |
| 8603 90 000 0 | Дизель - поезда (содержащие два локомотива с пассажирскими вагонами) |
| 8705 90 900 0 | Моторные транспортные средства специального назначения, кроме используемых для перевозки пассажиров или грузов прочие |
| 8710 00 000 0 | Танки и прочие боевые самоходные бронированные транспортные средства, с вооружением или без вооружения, и их части |
| 8802 | Летательные аппараты прочие (например вертолеты, самолеты); космические аппарат (включая спутники) и суборбитальные и космические ракеты - носители, в том числе используемые при оказании услуг по запуску |
| 8803 8802 | Части летательных аппаратов товарной позиции |
| 8805 | Стартовое оборудование для летательных аппаратов; палубные тормозные или аналогичные устройства; наземные тренажеры для летного состава |
| 8901 | Суда круизные, экскурсионные, паромы, грузовые суда, баржи и аналогичные плавучие средства для перевозки пассажиров или грузов |
| 8902 00 | Суда рыболовные; плавучие базы и прочие плавучие средства для переработки и консервирования рыбных продуктов |
| 8903 91 100 0 | Суда парусные морские с вспомогательным двигателем или без него |
| 8903 92 100 0 | Лодки моторные и катера, кроме лодок с подвесным двигателем - морские |
| 8904 00 | Буксиры и суда - толкачи |
| 8905 | Плавучие маяки, пожарные суда, земснаряды, плавучие краны и прочие суда, для которых судоходные качества являются второстепенными по сравнению с их основной функцией; доки плавучие; плавучие или работающие под водой буровые или эксплуатационные платформы |
| 8906 00 | Суда прочие, включая военные корабли и (кроме спасательные суда, кроме гребных шлюпок и судов 8906 90 910 0) массой не более 100 кг |
| 9022 14 000 0, 9022 19 000 0 | Рентгеновские установки для медицинского, хирургического, ветеринарного использования и прочие |
| 9301 | Оружие боевое, кроме револьверов, пистолетов и оружия товарной позиции 9307 |
| 9306 | Бомбы, гранаты, торпеды, мины, ракеты и аналогичные средства для ведения боевых действий и их части; патроны, прочие боеприпасы, снаряды и их части, включая дробь и пыжи для патронов |
Таким образом, если вы осуществляете экспортную поставку товаров, не входящих в этот перечень, то с авансового платежа, полученного от иностранного партнера, необходимо начислить НДС. При этом в соответствии с требованиями пункта 32.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года. №БГ-3-03/447, НДС начисляется на сумму экспортного аванса, пересчитанную в рубли по курсу ЦБ РФ на дату поступления данного авансового платежа. При этом используется расчетная ставка, установленная пунктом 4 статьи 164 НК РФ:При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Сумма этих платежей и расчетная сумма НДС должны быть отражены в строке 120 листа 06 декларации по нулевой ставке. Налог вносится в бюджет в общем порядке, то есть до 20 числа месяца, следующего за месяцем поступления денежных средств на расчетный счет организации-экспортера.Пример. ООО «Весна» получило по контракту поставки партии товара авансовый платеж от иностранного контрагента - 360 000 рублей. Общая стоимость контракта - 500 000 рублей. Впоследствии товар был оплачен полностью и право применение ставки налога 0% было подтверждено. Для упрощения примера расчеты между организациями производятся в рублях. При получении аванса бухгалтер ООО «Весна» должен сделать следующие проводки:Дебет 51 Кредит 62 – 360 000 рублей – получен аванс по контракту;Дебет 62 Кредит 68 – 60 000 рублей – выделен НДС по авансовому платежу с отражением в декларации к оплате;Дебет 68 Кредит 51 – 60 000 рублей – уплачен НДС С аванса в бюджет;После получения подтверждения со стороны налоговых органов права применения нулевой ставки бухгалтер должен сделать проводку:Дебет 68 Кредит 62 – 60 000 рублей – предъявлен НДС по полученному авансу к возмещению.
Вычеты НДС при экспорте
Итак, прочитав предложенный материал, вы, наверняка, убедились в сложности порядка применения налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций. Фактически, в НК РФ порядок применения налоговых вычетов при принятии к учету товаров (работ, услуг), предназначенных (в полном объеме или частично) для производства и реализации экспортной продукции, не урегулирован. Таким образом, налогоплательщики должны исходить из общих правил, связанных с вопросами зачета НДС (статьи 171 и 172 НК РФ) Это касается и моментов, когда заранее не известно, будет этот товар направлен на экспорт или реализован на внутреннем рынке.Согласно ункту.3 статьи 172 НК РФ:Вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса. Налоговые вычеты у налогоплательщика регулируются статьей 171 НК РФ, в соответствии с которой, если налогоплательщик осуществляет операции, являющиеся объектом налогообложения, то по материально-производственным ресурсам, использованным для осуществления такой деятельности, он имеет право на вычет «входного налога». То есть нормы статьи 171 НК РФ обязывают налогоплательщика принять к вычету налог, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), используемым в дальнейшем для экспорта.Исходя из этого, можно порекомендовать налогоплательщикам несколько схем для принятия «входного» НДС по экспортным операциям.Схема 1. Факт экспорта подтвержден в течение 180 дней: 1) при соблюдении условий статьи 171 НК РФ НДС принять к зачету в общей декларации;2) после факта экспорта в текущей декларации восстановить ранее зачтенную сумму НДС;3) принять НДС к зачету снова после подтверждения реального экспорта в декларации по ставке 0%, в разделе I.Схема 2. Факт экспорта не подтвержден в течение 180 дней: 1) вычесть НДС по товарам, работам и услугам, используемым для производственных целей, в общем порядке без учета того, что часть произведенной продукции может быть в дальнейшем экспортирована (в общей налоговой декларации); 2) восстановить ранее зачтенную сумму НДС после факта экспорта в текущей декларации (в общей налоговой декларации);3) после истечения 180 дней с даты выпуска товаров в таможенном режиме экспорта в декларации, на которую приходится 181-й день, отразить начисление НДС и снова принять НДС, уплаченный поставщикам, к зачету (в декларации по налоговой ставке 0%, раздел II).Схема 3. При получении документов, подтверждающих факт экспорта, в декларации по налоговой ставке 0%, раздел II, за период, на который приходится 181-й день с даты выпуска товаров в указанном режиме, внести следующие изменения:1) уменьшить сумму налога, уплаченную поставщикам в связи с операцией по производству и реализации товаров на экспорт;2) исключить данные о стоимости реализованного на экспорт товара, право на применение нулевой ставки, по которому документально подтверждено;3) одновременно с внесением указанных изменений подать отдельную налоговую декларацию по налоговой ставке 0%, где в разделе I отразить соответствующую положительную сумму налоговых вычетов, стоимость реализованного на экспорт товара, нулевую ставку и сумму налога.Схемы 4,5,6 могут быть использованы налогоплательщиком при получении авансовых платежей. Из пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ следует, что при отгрузке товаров на экспорт НДС с авансов подлежит вычету. Однако в декларации за тот же период отражается стоимость товаров, отгруженных на экспорт (пункт 6 статьи 172 и пункт 9 статьи 167 НК РФ). Схема 4. Если комплект документов, подтверждающих право на применение нулевой налоговой ставки, собран в период отгрузки, то налогоплательщик должен:
- в налоговой декларации по ставке 0%, в разделе II, отразить начисление НДС с полученного аванса;
- в налоговой декларации по ставке 0%, в разделе I, отразить в составе вычетов сумму налога, уплаченную с полученного аванса;
- в этой же налоговой декларации отразить стоимость отгруженных товаров, нулевую ставку и нулевую сумму налога.
- применить схему 1"+";
- в налоговой декларации по ставке 0%, на период которой приходится получение последнего из недостающих документов, в разделе I, отразить в составе вычетов сумму налога, уплаченную с полученного аванса.
- применить шаги схемы 2 "+";
- отразить в составе вычетов сумму налога, уплаченную с полученного аванса в налоговой декларации по ставке 0%, на которую приходится 181-й день, в разделе I;
- применить шаги схемы 3 "+";
- в уточненной декларации исключить также зачет НДС с полученного аванса;
- в отдельной декларации по ставке 0%, в разделе I, отразить снова зачет НДС с полученного аванса.
Готовое решение КонсультантПлюс, 11.09.2018
Представить документы, подтверждающие нулевую ставку по экспортной операции, нужно в течение 180 календарных дней с даты выпуска товара в таможенной процедуре экспорта. Если товары вы экспортируете в страну - участницу ЕАЭС, то документы необходимо подать в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товара.
При экспорте для подтверждения нулевой ставки, как правило, представляют контракт с иностранным лицом на поставку товара, таможенную декларацию или электронный реестр таможенных деклараций. При экспорте в страны ЕАЭС есть особенности.
При перевозке состав документов зависит от способа перевозки. Дата, с которой исчисляются 180 дней для подтверждения нулевой ставки, зависит от вида перевозки.
1. В каких случаях надо подтверждать применение ставки НДС 0%
Во всех случаях, когда применяется ставка НДС 0%, ее нужно подтвердить, например (ст. ст. 164, 165 НК РФ, ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ):
1. для экспортных операций;
2. работ и услуг по перевозке.
2. Как подтвердить ставку НДС 0% при экспорте
Документы или электронные реестры для подтверждения нулевой ставки по экспорту нужно представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией. Подтвердить ставку надо в течение 180 дней (п. п. 9, 10 ст. 165 НК РФ, пп. "и" п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).
Конкретный состав подтверждающих документов и срок их представления для различных ситуаций рассмотрим ниже.
2.1. Какие документы необходимы для подтверждения ставки 0% при экспорте с 1 октября 2018 г.
Состав документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки НДС, зависит от того, куда вывозится товар (ст. 165 НК РФ, п. 4 ст. 2, п. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).
При экспорте товаров за пределы ЕАЭС необходимо представить в налоговые органы следующие документы:
1) контракт на поставку товаров иностранной организации или представительству российской организации, расположенному за пределами ЕАЭС.
Если этот контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо полного текста представляется выписка из него. В выписку включают всю информацию, необходимую для проведения налогового контроля, например сведения о продукции, сроках, цене и условиях поставки.
Повторно представлять контракт не нужно, если вы уже передавали его в налоговый орган, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. Достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее представлен контракт;
2) таможенную декларацию (ее копию) с отметками российских таможенных органов. В ней должны быть отметки о выпуске товаров в процедуре экспорта и вывозе товара с территории РФ.
Вместо копий таможенных деклараций можно представить реестр в электронной форме. Формы, форматы, порядок заполнения и представления реестров утверждены Приказом ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427 (п. 15 ст. 165 НК РФ).
Однако по требованию налогового органа нужно представить копии таможенных деклараций, если инспекция обнаружит несоответствие данным таможенных органов. Копии таможенных деклараций, которые включены в представленные ранее электронные реестры, представленные в электронной форме, могут быть без отметки российских таможенных органов места убытия (пп. "к" п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).
Документы, подтверждающие вывоз товара, не требуется представлять одновременно с декларацией. Однако, если налоговый орган обнаружит несоответствие сведений в декларации данным таможенных органов, вы должны в течение 30 календарных дней с даты получения требования представить копии документов, подтверждающих вывоз товаров (п. 17 ст. 165 НК РФ, пп. "в" п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).
При экспорте товаров на территорию ЕАЭС в налоговые органы представляются следующие документы:
1) договор (контракт).
Повторно представлять договор не нужно, если вы уже передавали его в налоговый орган, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. Достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее представлен контракт;
2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В заявлении нужна отметка налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары;
3) копии документов, подтверждающих вывоз товаров на территорию ЕАЭС. Эти документы не потребуются, если в налоговый орган представлен перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде (пп. "г" п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).
Форма заявления приведена в Приложении 1 к Протоколу от 11.12.2009 об обмене информацией между налоговыми органами стран ЕАЭС, Формат заявления утвержден Приказом ФНС России от 19.11.2014 N ММВ-7-6/590@.
При камеральной проверке в течение 30 календарных дней с даты получения требования налогового органа нужно представить документы, подтверждающие вывоз товаров на территорию ЕАЭС, или их копии.
Как подтвердить нулевую ставку при отправке товаров почтой
Если экспортируемые товары пересылаются международной почтой, требуется представить (пп. 7 п. 1 ст. 165 НК РФ):
1. документы (копии документов), подтверждающие оплату;
2. таможенную декларацию CN 23 (ее копию). Если на ней нет отметок российских таможенных органов по месту выпуска товаров в таможенной процедуре экспорта и по месту международного почтового обмена, то нужно подать еще один документ. Это таможенная декларация (ее копия), предусмотренная законодательством РФ о таможенном деле и правом ЕАЭС, с отметками российских таможенных органов о выпуске товаров в таможенной процедуре экспорта и убытии с территории РФ.
2.2. С какой даты исчислять срок в 180 дней для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте
Подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0% по экспортным операциям необходимо в течение 180 календарных дней с момента совершения конкретной операции. Дата, с которой исчисляются этот срок, зависит от того, куда вывозится товар: на территорию ЕАЭС или за ее пределы (п. 9 ст. 165 НК РФ).
При экспорте товаров за пределы ЕАЭС срок исчисляется с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Это дата выпуска товаров (п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 3 ст. 128 ТК ЕАЭС).
При экспорте товаров на территорию ЕАЭС срок исчисляется с даты отгрузки товаров. Датой отгрузки товара считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров или на первого перевозчика (п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
3. Как подтвердить ставку НДС 0% при грузоперевозках
Перечень документов для подтверждения ставки НДС 0% зависит от вида перевозки. Подтверждающие документы представьте одновременно с декларацией по НДС за тот период, в котором вы их собрали и рассчитали НДС по ставке 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ).
При международной грузоперевозке (кроме перевозки российскими железнодорожными перевозчиками) нужно подать (пп. 2.1 п. 1 ст. 164, п. п. 3.1, 15 ст. 165 НК РФ, пп. "л" п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ):
1. контракт (его копию) на оказание услуг международной перевозки товаров.
2. копии документов или электронные реестры документов, которые подтверждают вывоз товаров из РФ (ввоз товаров в РФ). Перечень документов зависит от того, каким транспортом вы перевозите груз.
Если вы вывозите товар в страну - член ЕАЭС (ввозите из нее) и заказчик перевозки не является экспортером (импортером), то дополнительно нужна копия договора между заказчиком и экспортером (импортером).
При грузоперевозке воздушным судном с промежуточной посадкой в РФ и дальнейшим вылетом из пункта посадки (пп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ) нужно представить реестр перевозочных, товаросопроводительных или иных документов. В документах должно быть подтверждение таможенного органа, что место прибытия в РФ и место убытия товаров из РФ совпадают (п. 3.9 ст. 165 НК РФ).
Российские железнодорожные перевозчики для подтверждения ставки НДС 0% по услугам перевозки подают реестр перевозочных документов (п. п. 5, 5.1 ст. 165 НК РФ).
При перевозке внутренним водным транспортом экспортируемых (реэкспортируемых) товаров по РФ (пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ) нужно подать (п. п. 3.8, 15 ст. 165 НК РФ):
1. контракт (его копию) на оказание услуг перевозки.
Повторно представлять контракт не нужно, если вы уже передавали его в налоговый орган, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. Достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее представлен контракт (пп. "и" п. 4. ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ);
2. копии документов или электронные реестры документов, которые подтверждают перевозку по РФ и вывоз груза из РФ.
При перевозке по РФ иностранных товаров, которые помещены под таможенную процедуру таможенного транзита, нужно подать (пп. 3 п. 1 ст. 164, п. 4 ст. 165 НК РФ):
1. контракт (его копию) на оказание услуг по перевозке груза.
Повторно представлять контракт не нужно, если вы уже передавали его в налоговый орган, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. Достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее представлен контракт (пп. "и" п. 4. ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ);
2. таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможенных органов или электронные реестры таможенных деклараций;
3. копии или электронные реестры транспортных, товаросопроводительных или иных документов, которые подтверждают ввоз товаров в РФ и их вывоз из РФ. Перечень документов зависит от того, каким транспортом вы перевозите груз (пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 4, п. 15 ст. 165 НК РФ).
Если для подтверждения нулевой ставки представлены электронные реестры, то в ходе камеральной проверки у вас могут выборочно истребовать документы. Копии документов или электронные документы из данных реестров нужно представить в течение 30 календарных дней с даты получения требования налогового органа (п. 15 ст. 165 НК РФ; пп. "к" п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).
Срок для сбора подтверждающих документов - не более 180 календарных дней. Он исчисляется (п. 9 ст. 165 НК РФ):
1. для международной грузоперевозки - с даты отметки таможенных органов на транспортных, товаросопроводительных или иных документах, подтверждающих вывоз (ввоз) товаров. Если вы вывозите товар в страну - член ЕАЭС (ввозите товар из нее) - с даты оформления таких документов;
2. перевозки груза воздушным судном с промежуточной посадкой в РФ - с даты отметки таможенного органа, которая подтверждает убытие товаров из РФ;
3. российских железнодорожных перевозчиков - с даты проставления на перевозочных документах отметки таможенного органа или календарного штемпеля железнодорожной станции;
4. перевозки внутренним водным транспортом по РФ экспортируемых (реэкспортируемых) товаров - с даты отметки таможенного органа "Погрузка разрешена" на поручении на отгрузку товаров морского судна, которое вывозит груз за пределы РФ;
5. перевозки по РФ иностранных товаров под таможенной процедурой таможенного транзита - с даты отметки таможенного органа на таможенной декларации.
Дата публикации: 03.10.2018
