Что попадает под налогового агента. Может ли физ. Лицо выступить налоговым агентом? Им может также выступать
Предприниматель арендует нежилое помещение у физического лица по договору аренды. И у него возник вопрос, является он налоговым агентом по НДФЛ и обязан ли он удерживать этот налог с суммы арендной платы, ежемесячно выплачиваемой этому физическому лицу? А вопрос этот не так уж и прост, как может показаться с первого взгляда. Подробный и мотивированный ответ на него дает генеральный директор ООО «Аудиторская фирма «БЭНЦ» Николай Некрасов.
Проанализировав действующее налоговое законодательство по этому вопросу, мы пришли к выводу, что однозначно ответить на него не представляется возможным, ввиду наличия определенных противоречий, сомнений и неясностей в налоговом законодательстве, приводящих к разночтению в понимании этого вопроса. Как в шутку иногда говорят юристы, - «На Ваш вопрос есть два разных ответа и оба правильные».
Первая точка зрения. Пункт 1 статьи 226 НК дает определение кто признаются налоговыми агентами. В сокращенном виде он звучит так: налоговыми агентами являются … организации, индивидуальные предприниматели, адвокаты … от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (какие?), указанные в пункте 2 настоящей статьи ….
Согласно пункту 2 указанной статьи исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов , в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ. Уже интересно, т.к. законодатель в определении кто является налоговым агентом НДФЛ предусмотрел целый ряд исключений из этой категории по критерию выплачиваемого дохода. Значит, законодатель сказал, что не всякий доход, выплачиваемый физическому лицу автоматически делает нас налоговым агентом по НДФЛ, а лишь тот, которые не попадает под категорию исключений, описанных в п.2 ст.226 НК РФ.
В Вашем случае, особый интерес представляет ссылка на пункт 1 статьи 228 НК РФ, в котором сказано о доходах полученных физическими лицами … на основе … договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.
Т.е. в данном случае, из общего толкования приведенных выше норм, можно сделать вывод о том, что как раз договоры аренды составляют исключение из общего правила о выплачиваемых доходах, делающих нас налоговыми агентами. Следовательно, мы приходим к выводу, что наш предприниматель как арендатор недвижимости у физического лица не обязан выполнять функции налогового агента и удерживать НДФЛ и сумм выплат ему арендной платы, т.к. этот налог обязан уплачивать в бюджет сам налогоплательщик, являющийся арендодателем помещения.
Но есть и вторая точка зрения. Контролирующие органы в своих письмах разъясняют, что если физическое лицо - арендодатель не является предпринимателем, то исчислить и уплатить НДФЛ в бюджет в качестве налогового агента должен именно арендатор. Они считают, что налог удерживается из арендной платы при ее выплате и перечисляется в бюджет по месту учета арендатора (см. Письма Минфина России от 27.02.2013 № 03-04-06/5601, ФНС России от 01.11.2010 № ШС-37-3/14584@, УФНС России по г. Москве от 16.02.2011 № 20-14/4/14438@).
Минфин России при этом подчеркивает, что включение в договор аренды условия, согласно которому обязанности по исчислению и уплате налога возлагаются на физическое лицо, является неправомерным ().
Рассчитывать и платить НДФЛ самостоятельно физическое лицо, по их мнению, должно только в том случае, если источник выплаты (организация) не является налоговым агентом в силу законодательства (пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). Например, если арендатором является иностранная организация ( , ФНС России от 01.11.2010 № ШС-37-3/14584@).
И судебная практика по данному вопросу противоречива. Отдельные суды согласны с чиновниками и считают, что НДФЛ с арендной платы должен удерживать и перечислять арендатор (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.02.2013 № А06-3662/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.05.2013 № ВАС-5640/13), ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2010 № А66-9581/2009). Другие полагают, что предприниматель, выплачивающий физическому лицу доход по договору аренды, не является по отношению к нему налоговым агентом. Поэтому налог должен уплачивать сам арендодатель (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2009 № Ф04-5077/2009(13200-А03-46), ФАС Поволжского округа от 18.05.2009 № А12-16391/2008).
- Если Ваш арендодатель не возражает, то мы рекомендуем Вам выполнять функции налогового агента и, соответственно, при выплате арендодателю суммы арендного платежа удерживать суммы НДФЛ при их фактической выплате и согласно п. 6 ст. 226 НК РФ перечислять его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты арендной платы. При этом необходимо отметить, что этот путь наиболее безопасен с точки зрения налоговой ответственности в будущем.
- Если же Ваш арендодатель возражает по вопросу удержания Вами налога из сумм выплачиваемой ему арендной платы и желает самостоятельно уплачивать НДФЛ в бюджет, то в этом случае Вы можете занять первую позицию, описанную в нашем письме и не выполнять функции налогового агента. Однако, в данном случае есть риски привлечения Вас к ответственности со стороны проверяющий органов за неисполнение обязанности налогового агента. При этом оспаривать это придется в суде. И здесь нет гарантии, что суд примет решение в Вашу пользу (риски можно оценить 50% на 50%). Здесь все будет зависеть от квалификации юриста, представляющего Ваши интересы в суде.
Налоговые агенты - это также участники налоговых правоотношений, наряду с налогоплательщиками и налоговыми органами. Положения о правовом статусе, правах и обязанностях налогового агента можно найти как в общей части НК РФ (общие нормы), так и в особенной (2) части НК РФ.
Налоговый агент - лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны:
Правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему России;
Письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
Вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ;
Представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
Иные обязанности, предусмотренные НК РФ (п. 3 ст. 24 НК РФ).
Исполнение обязанностей налогового агента подкреплено существованием отдельной налоговой ответственности для налоговых агентов (ст. 123 НК РФ).
Мы рассмотрели общие моменты, теперь посмотрим на то, когда хозяйствующие субъекты выступают в роли налоговых агентов.
Часть 2 НК РФ
НДС. 1) Налоговыми агентами являются организации и ИП (состоящие на учете в налоговых органах на территории России), которые приобретают на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах на территории России. Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
2) Если органы государственной власти и управления РФ, органы местного самоуправления сдают в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество, то налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Они должны исполнить те же самые обязанности. При этом налоговая база по НДС в этом случае рассчитывается как сумма арендной платы с учетом налога. Такие же обязанности возникают у покупателей казенного (государственного) имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ). Правда, следует оговориться, что не являются налоговыми агентами физические лица, не являющиеся ИП.
3) Если организации или ИП покупают у иностранных лиц (не состоящих на учете в налоговых органах на территории России) товары (работы, услуги) на основании посреднических отношений, такие организации или ИП также являются налоговыми агентами (п. 5 ст. 161 НК РФ);
4) Другие случаи, например, реализация конфискованного имущества, бесхозяйного имущества, кладов и т.п. Налоговыми агентами выступают организации, ИП и органы, уполномоченные реализовывать такое имущество (п. 4 ст. 161 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц
Российские организации, ИП, нотариусы, адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций в случае выплат дохода физическим лицам (п. 1 ст. 226 НК РФ). По каким доходам должны отчитываться сами налогоплательщики (перечень налогоплательщиков), а не налоговые агенты, сказано в п. 2 ст. 226 НК РФ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Если речь идет о доходе в натуральном виде (не денежном), то налог удерживается за счет любых денежных доходов, выплачиваемых в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если удержать налог не получается, налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
У налоговых агентов есть обязанность отчитываться перед налоговыми органами по суммам доходов, исчисленным, уплаченным налогам. Речь идет об обязанности представлять справки 2-НДФЛ, расчеты по исчисленным (уплаченным) налогам по форме 6-НДФЛ. См. Приказ ФНС России от 30.10.2015 г. № ММВ-7-11/485@ «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме» (2-НДФЛ) и Приказ ФНС России от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления».
Налог на прибыль организаций
1. В случае выплаты российской организацией дивидендов она признается налоговым агентом (ст. 275 НК РФ). Налоговый агент определяет налоговую базу при каждой выплате дохода по каждому налогоплательщику (п. 4 ст. 275 НК РФ). Смотрите более подробно обязанности налоговых агентов при выплате дивидендов в ст. 275 НК РФ.
2. В случае выплаты дохода российской организацией (подразделением иностранной организации) иностранной организации, не имеющего отношение к деятельности постоянного представительства такой иностранной организации на территории России, российская организация (подразделение ИО) признается налоговым агентом (п. 4 ст. 275 НК РФ).
3. В случае выплаты российской организацией дивидендов, дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам (если организация - источник дохода) она также является налоговым агентом (п. 5 ст. 275 НК РФ). Обратите внимание на оговорки, которые есть в норме.
4. Дополнительно о том, когда организация является налоговым агентом при выплате дохода не имеющей на территории РФ постоянного представительства иностранной организации, см. ст. 309-310 НК РФ.
Мы видим, что налоговый агент - это отдельный субъект налоговых правоотношений, который частично исполняет налоговые обязанности за налогоплательщика, что обусловлено сложностями исчисления и уплаты налога в отдельных ситуациях.
Ведущий консультант департамента консалтинга ООО «АФ «АВУАР» Фомина М.Б.
Налоговый агент – это организация или индивидуальный предприниматель, которые Налоговый Кодекс РФ обязывает исчислять и перечислять в бюджет налог за другую организацию или физическое лицо (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Налоговые агенты, фактически являются посредниками между налогоплательщиками и государством (контролирующими органами).
При этом за лиц, не являющихся налогоплательщиками, уплачивать налог не требуется. Например, это относится к случаям, когда организация или индивидуальный предприниматель приобретает товары (работы, услуги) у иностранного физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или реализуете по решению суда арестованное имущество физических лиц (Письма Минфина России от № 03- 07-14/81, от 05.03.2010 № 03-07-08/62 ) .
Налоговыми агентами организации и индивидуальные предприниматели могут быть признаны по уплате трех налогов:
- налога на доходы физических лиц;
- налога на добавленную стоимость;
- налога на прибыль.
Организация может являться налоговым агентом по любому из трех налогов, при этом неважно, применяет ли она общую систему налогообложения или спец. режим, например УСН или ЕНВД (п. 1 ст. 24, п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ, Письмо Минфина от 05.10.2011 № 03-07-14/96 ) .
Налоговыми агентами по НДФЛ являются все организации и индивидуальные предприниматели при выплате физлицам заработной платы или иных доходов как в денежной форме, так и в неденежной форме, в том числе по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг, договорам аренды имущества, авторским договорам. Налоговый агент должен исчислить и удержать из доходов физических лиц НДФЛ и перечислить налог в бюджет.
К числу налоговых агентов по НДФЛ относятся:
Российские организации;
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
- обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации (Письма Минфина России от 1 декабря 2014 г. № 03-04-06/61184, от 4 августа 2014 г. № 03-04- 06/38350, от 10 июня 2014 г. № 03-04-06/28072
)
.
Налоговым агентом по НДС организация может стать, в случае, если совершает операции:
Приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ ) ;
Арендует, покупает (получает) федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ ) ;
Продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству. Исключение составляет реализация имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами (п. 4 ст. 161 НК РФ ) ;
Выступает в качестве посредника по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, с участием в расчетах (п. 5 ст. 161 НК РФ ) ;
Является собственником судна на 46-й календарный день после перехода к организации права собственности (как к заказчику строительства судна), если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ ) ;
С 1 января 2018 г. приобретает у плательщиков НДС (кроме получивших освобождение) сырые шкуры животных, лом и отходы черных (цветных) металлов, вторичный алюминий и его сплавы (п. 8 ст. 161 НК РФ ) .
Исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль организация по обязана:
1) при выплате иностранной организации доходов от источников в РФ, не связанных с ее постоянным представительством в РФ (п. 4 ст. 286 НК РФ
)
;
2) при выплате российской организацией дивидендов налогоплательщикам - российским организациям (п. 3 ст. 275, п. 5 ст. 286 НК РФ
)
.
Обязанности налоговых агентов.
Согласно ст. 24 Налогового Кодекса РФ налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца
со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные Налоговым Кодексом РФ.
Основная обязанность налоговых агентов состоит в правильном и своевременном исчислении, удержании из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислении в бюджеты налогов (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ ) .
Чтобы исполнить эту обязанность, налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Для этого ему необходимо иметь в своем распоряжении денежные средства налогоплательщика.
Если же в данном налоговом периоде налоговый агент не производил денежных выплат налогоплательщику и/или удержать налог невозможно (например, при выплате доходов в натуральной форме), вместо удержания налога у налогового агента возникает другая обязанность - сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог из выплат налогоплательщику и указать сумму задолженности последнего перед бюджетом (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ ). Данный вывод подтверждается в Постановлениях Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 (п. 1), Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 (п. 10) .
По общему правилу уведомить налоговый орган необходимо в течение месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о невозможности удержать налог. А при невозможности удержать НДФЛ - не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором физлицу был выплачен доход, с которого не был удержан налог (п. 5 ст. 226 НК РФ, Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 ) .
Если налоговый агент представляет в налоговый орган сообщение о невозможности удержать НДФЛ, он, кроме этого, должен письменно уведомить налогоплательщика о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в указанные сроки. Уведомление налогоплательщика о неудержанных суммах налога носит информационный характер и не влияет на порядок и последствия налогообложения для физических лиц в таких случаях (Письмо Минфина России от 24.03.2017 №03-04-06/17225 ) .
Налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ, Письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@, Минфина от 02.11.2015 № 03-04-06/63268 ) :
Документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период по каждому физическому лицу. Данный документ подается ежегодно не позднее 1 апреля года , следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 30.10.2015 №ММВ-7-11/485@ ;
Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Такие расчеты необходимо представлять за I квартал, полугодие, девять месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года , следующего за истекшим налоговым периодом. Расчет представляется по форме 6-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 №ММВ-7-11/450@ .
Данные документы представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять эти документы на бумажных носителях (п. 2 ст. 230 НК РФ ) .
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с п.2 ст. 226 Налогового Кодекса РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика , источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Налоговые агенты по НДС обязаны представлять в ИФНС по месту своего учета налоговую декларацию с заполненными разд. 2 и 9 (п. п. 36, 47 Порядка заполнения декларации по НДС (утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@ ) даже в том случае, если они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
Обратите внимание! Раздел 2 Налоговой декларации по НДС заполняется на каждое лицо, по которой организация (или индивидуальный предприниматель) исполняет обязанности налогового агента.
В платежных поручениях по уплате налогов налоговыми агентами в поле 101 указывается значение, отражающее уплату налога налоговым агентом, - «02» (Приложение № 5 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 №107н ) .
Налоговый агент по налогу на прибыль должен представить в ИФНС по месту своего нахождения:
- декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов российской организации (утверждена Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ ) .
- налоговый расчет при выплате дивидендов или иных доходов иностранной организации (утвержден Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ ) Расчет представляется в те же сроки, что и декларации по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ, Письмо Минфина от 10.10.2016 № 03-08-05/58776 ) . Согласно п.3 ст. 289 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода . Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
При выплате дивидендов российской организации для расчета налога, подлежащего удержанию используется формула, определенная в п. 5 ст. 275 НК РФ .
Формула расчета налога следующая: Н = К x Сн x (Д1 - Д2)
Где: Н - сумма налога, которая подлежит удержанию у получателя дивидендов;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению;
Сн - налоговая ставка (0%, 13% - для российских организаций);
Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей дивидендов;
Д2 - общая сумма дивидендов, полученных самой организацией, распределяющей дивиденды, в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода. В эту сумму нельзя включать дивиденды, которые облагаются по ставке 0% в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ
.
Если на российскую организацию, выплачивающую дивиденды, не возложена обязанность по удержанию налога, значения показателей «Д1» и «Д2» она должна представить налоговому агенту (п. 5 ст. 275 НК РФ ) . Представить значения этих показателей следует в порядке, предусмотренном п. п. 5.1, 5.2 ст. 275 НК РФ .
Положениями п. 5 ст. 275 НК РФ четко не определено, какой отчетный (налоговый) период следует считать текущим. При этом из норм указанного пункта можно сделать вывод о том, что текущим периодом считается период, в котором принято решение о распределении прибыли. Аналогичное мнение выразила ФНС России в Письме от 10.06.2013 №ЕД-4-3/10475 при рассмотрении вопроса о применении положений прежней редакции ст. 275 НК РФ в целях расчета НДФЛ при выплате дивидендов физическим лицам.
При выплате дохода в виде дивидендов иностранной организации налоговая база определяется налоговым агентом как сумма выплачиваемых ей дивидендов (п. 6 ст. 275 НК РФ ) .
С 1 января 2016 г. сумма налога на прибыль определяется на основании п. 5 ст. 275 НК РФ , если получателями доходов, выплачиваемых иностранной организации, которая действует в интересах третьих лиц, являются физические лица и (или) организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ (п. 6 ст. 275 НК РФ ) .
Для расчета суммы удерживаемого налога в общем случае необходимо использовать следующую формулу (п. 6 ст. 275 НК РФ ) :
СНИ = ИА(Д) x СН, где СНИ - сумма налога, подлежащая удержанию из доходов иностранной организации;
ИА(Д) - сумма выплаченных иностранной организации дивидендов;
СН - ставка налога, %.
По общему правилу при выплате дивидендов иностранной организации применяется ставка налога в размере 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ ) .
Если между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то в силу ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международного договора.
Некоторыми международными соглашениями предусмотрено налогообложение дивидендов в РФ по налоговым ставкам ниже 15%. В этом случае при исчислении налога налоговый агент вправе использовать ставку, установленную соглашением. Если условиями международного договора предусмотрено, что данный вид дохода не облагается налогом в РФ, то, соответственно, обязанности по удержанию налога у налогового агента не возникает.
Обратите внимание! Для применения положений международного договора по общему правилу налоговому агенту необходимо получить от иностранной организации подтверждение того, что эта организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (п. 1 ст. 312 НК РФ ) .
Исчисление базы по НДС налоговым агентом .
Исчисление налоговым агентом налоговый базы по НДС осуществляется в соответствии со ст. 161 Налогового Кодекса РФ .
С целью исполнения обязанности налогового агента при покупке товаров (работ, услуг) у иностранца, необходимо удержать НДС из тех средств, которые причитаются иностранному продавцу, и перечислить налог в бюджет, следовательно, первоначально необходимо определить ту сумму НДС, которая подлежит удержанию из доходов иностранца. Для этого нужно определить налоговую базу и умножить ее на налоговую ставку.
Налоговая база определяется на дату перечисления иностранцу оплаты за товары (работы, услуги), в том числе предварительной, что следует из системного анализа пп. 1 п. 3 ст. 24, п. п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 174 НК РФ . К аналогичному выводу пришел Минфин России в отношении услуг, приобретаемых налоговым агентом у иностранного лица, не состоящего на учете в российских налоговых органах (Письмо от 21.01.2015 N 03-07- 08/1467 ) .
Рассчитывается налоговая база как сумма дохода иностранца от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ ) .
При этом налоговая база увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина России от 09.04.2010 N 03-03- 06/2/70 ) .
Обратите внимание! Налоговый агент должен исчислять НДС сверх цены договора и уплачивать сумму налога за счет собственных средств, если иностранная компания не учитывает НДС в стоимости товаров (работ, услуг).
Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
В силу п. 2 ст. 161 НК РФ указанная налоговая база определяется налоговыми агентами, которые обязаны исчислить и удержать у налогоплательщика соответствующую сумму налога, а также уплатить ее в бюджет.
Из Постановления Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 № 15483/11 следует, что, если в договоре с иностранным лицом сумма НДС не предусмотрена, налоговый агент должен исчислить налог сверх цены договора и уплатить его в бюджет.
Минфин России также разъясняет, что если иностранная компания в стоимости товаров (работ, услуг) не выделяет НДС, то сумма налога уплачивается за счет средств налогового агента (Письмо Минфина России от 13.04.2016 №03-07-08/21231, Письмо Минфина России от 18.12.2015 №03-07-08/4486, Письмо Минфина России от 12.11.2014 №03-07-08/57178, Письмо Минфина России от 05.06.2013 №03-03-06/2/20797, Письмо Минфина России от 08.09.2011 №03-07-08/276, Письмо Минфина России от 13.11.2008 №03-07-08/254 ) .
При аренде государственного (муниципального) имущества налоговая база определяется согласно абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ, Письму Минфина России от 18.05.2012 N 03-07-11/146 на дату перечисления арендодателю арендной платы (полностью или частично) как сумма арендной платы с учетом налога.
Если услуги по аренде государственного (муниципального) имущества оказываются по договору безвозмездного пользования, то налоговый агент определяет налоговую базу на момент оказания услуг (Письмо Минфина России от 20.10.2009 N 03- 03-06/4/91
)
;
- отдельно по каждому арендованному объекту имущества;
Исходя из суммы арендной платы с учетом налога.
Если имущество передано вам в аренду на безвозмездной основе, то налоговую базу нужно определять исходя из рыночных цен с учетом налога. Такие разъяснения дает Минфин России в Письме от 02.04.2009 N 03-07-11/100 .
Организация, выполняющая функцию налогового является агента по НДС должна составить счет-фактуру в случаях, указанных в ст. 161 НК РФ . Наиболее распространены следующие ситуации:
Обратите внимание! При приобретении или отгрузке товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ , счета-фактуры можно не составлять (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина от 19.03.2014 №03-07-09/11822 ) .
Согласно п.п.5 Налогового Кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со статьей 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Налоговый агент - посредник иностранца, не состоящего на налоговом учете в РФ, авансовые, отгрузочные, а также корректировочные счета-фактуры оформляет так же, как и обычный продавец (Письма Минфина от 11.11.2015 №03-07-08/64897, ФНС от 03.04.2009 №ШС-22-3/257@ )) .
Налоговый агент оформляет счет-фактуру согласно Письму ФНС от 12.08.2009 №ШС-22-3/634@ )) .
Остальные строки и графы счета-фактуры заполняются так же, как при отгрузке товаров (работ, услуг). Подписывают счет-фактуру руководитель организации - налогового агента и ее главный бухгалтер или иные лица, уполномоченные доверенностью или приказом руководителя.
Права налоговых агентов.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ (п.2 ст. 24 НК РФ) .
Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 НК РФ .
Обратите внимание!
Налоговые агенты могут принять к вычету НДС, уплаченный в качестве налогового агента, но только в тех случаях, когда являются плательщиками НДС и только в следующих ситуациях (п. 3 ст. 171 НК РФ, п. 23 Правил ведения книги покупок
)
:
При оплате аренды государственного либо муниципального имущества у органов власти;
При оплате приобретенного государственного либо муниципального имущества у органов власти;
При оплате товаров (работ, услуг), приобретенных у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ. В других случаях «агентский» НДС нельзя принять к вычету.
Налоговые агенты, применяющие освобождение или не являющиеся плательщиками НДС (например, в связи с применением УСН), вообще не имеют права на вычет.
Вычесть агентский НДС можно в квартале, когда товары (работы, услуги) приняты к бухгалтерскому учету и налог уплачен в бюджет. Переносить вычет на более поздние периоды нельзя (Письма Минфина от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 26.01.2015 № 03- 07-11/2136 ) .
В книге покупок за квартал, когда соблюдены оба условия для вычета, необходимо зарегистрировать счет-фактуру, составленный налоговым агентом при исчислении «агентского» НДС.
Сведения об «агентских» счетах-фактурах, зарегистрированных в книге покупок, подлежат отражению в разд. 8 декларации по НДС, а сумма вычета по ним - в строке 180 раздела 3 декларации по НДС (п. 38.17 Порядка заполнения декларации
)
.
Неисполнение обязанностей налогового агента.
За невыполнение обязанностей налогового агента организация (индивидуальный предприниматель) может быть привлечена к ответственности в виде штрафа в порядке ст. ст. 119, 119.1, 123, 126 НК РФ . А в случае неуплаты (несвоевременной уплаты) налога на сумму недоимки начисляются пени (п. п. 1, 2, 7 ст. 75 НК РФ ) .
Согласно ст.119.1 НК РФ несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ , влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
В случае если налоговый агент не удержит или не перечислит (не полностью удержит или перечислит) налог в установленные сроки ИФНС может применить штрафные санкции в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению (ст. 123 НК РФ, Письмо Минфина от 11.11.2016 № 03-02-08/66026 ) .
За несвоевременное удержание и (или) перечисление налога налоговому агенту будут начислены пени (п.п.1-7 ст. 75 НК РФ, п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 ) .
Обратите внимание!
Обязанности налогового агента переложить на налогоплательщика нельзя.
Согласно п. 1 ст. 45 Налогового Кодекса РФ уплата налога иным лицом может быть произведена за налогоплательщика. Уплата налога иным (третьим) лицом за налогового агента не предусмотрена Налоговым Кодексом РФ .
Обязанность налогового агента по исчислению и уплате сумм налога установлена статьей 226 НК РФ . Переложить данную обязанность на налогоплательщика нельзя, считает Минфин РФ (письмо от 15.07.2010 № 03−04−06/3−148 ) .
Финансовое ведомство ссылается на п. 5 ст. 3 НК РФ , в соответствии с которым ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ , либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом РФ .
В случае, если российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемое у него помещение, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц. Следовательно, дополнительное соглашение к договору аренды, в котором обязанности по уплате налога возложены на налогоплательщика, будет признано ничтожным.
Есть определенные правила, которых стоит придерживаться при оплате НДФЛ налоговому агенту. Разберемся, какие нюансы стоит знать таким лицам в 2019 году.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Налоговые агенты должны исполнять определенные обязанности (по исчислению, удержанию, уплате подоходного налога).
В случае нарушения норм законодательства компания понесет ответственность за неперечисление НДФЛ. Поэтому стоит рассмотреть, какие нормативные акты регулируют оплату сумм налоговыми агентами.
Основные моменты
Что вкладывают в понятие «налоговый агент»? Является ли ИП налоговым агентом по НДФЛ, или обязательства по уплате налога за физические лица возлагается только на ООО?
Определения
НДФЛ – прямой налог федерального уровня, который взимается с прибыли физических лиц по регламентированным законодательными актами ставкам.
Хотя плательщиками являются физические лица (как граждане России, так и иностранцы, имеющие доход в пределах РФ), сама уплата может производиться налоговыми агентами ().
Налоговый агент по НДФЛ – это посредник между налогоплательщиком и государством.
Им может быть юрлицо, самозанятые лица (нотариусы и адвокаты, которые открыли частную контору), представительства нерезидентов, у которых возникает обязательство по исчислению и уплате налога на доход физлица от имени и за счет средств гражданина.
Он же ведет учет прибыли работников, готовит отчеты, подает их в местное отделение федеральной налоговой службы и несет ответственность при нарушениях правил, описанных в Налоговом кодексе.
Кто является налоговым агентом?
Им может также выступать:
- Обособленное подразделение иностранной компании в России. Стоит учесть один нюанс — если иностранное предприятие выплачивает средства не через обособленное подразделение, она не может являться налоговым агентом.
- Нотариус.
- Частнопрактикующий адвокат.
Эти же лица могут являться налоговыми агентами в отношении прибыли иностранцев, которые работают по патенту (ст. 226 п. 1 – 2, пункт 1 ст. 1, часть 1 ст. 2 ).
Также является налоговым агентом и заказчик, который заключил .
Есть несколько видов дохода, в отношении которого фирма или индивидуальны предприниматель не будет выступать налоговым агентом физического лица.
Это касается прибыли, что была получена:
- Физлицом при осуществлении предпринимательской деятельности. В таком случае лицо должно состоять на учете в качестве индивидуального предпринимателя в Налоговой инспекции.
- Гражданином, что получает прибыль при ведении деятельности нотариуса и другого частнопрактикующего лица.
- Лицом, что получает прибыль в соответствии с , которые заключаются с иными физлицами, не выступающими в качестве налогового агента. Это относится к , аренды.
- Лицом, что имеет прибыль от продажи имущественных объектов, которые принадлежали ему на правах собственности, если объект принадлежал такому гражданину не более 3 лет.
- Резидентом, что получает прибыль от источника, расположенного за рамками РФ.
- Лицом, которое получило выигрыш.
- Лицом, что имеет налогооблагаемую прибыль, с которой не удерживались необходимые суммы налоговым агентом.
Законные основания
Понятие «налоговый агент» рассматривается в ст. 24 Налогового кодекса. О правилах проведения расчетов и уплаты НДФЛ в бюджет налоговыми агентами говорится в ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации.
Обязанность налогового агента по уплате НДФЛ
При уплате НДФЛ налоговыми агентами стоит руководствоваться особыми правилами.
Как удержать налог правильно?
Удержание НДФЛ налоговым агентом происходит со всей прибыли, кроме той, что оговаривается в ст. 226 п. 2 НК.
Компанией удерживается налог на доход физического лица с перечислений работникам, но не во всех случаях.
К примеру, есть ограничения при удержании суммы налога с полученной материальной выгоды в натуральном выражении или когда лицо стало нерезидентом (сменился статус плательщика в середине года). В такой ситуации налог нужно будет пересчитывать по ставке 30%.
Если работник не имел иной прибыли в денежном выражении и подал после таких событий, налоговый агент вовсе не сможет удержать НДФЛ.
Такие же нормы предусмотрены и при получении прибыли в натуральном выражении лицом, который не является работником компании (к примеру, в отношении покупателей).
В том случае, когда сотруднику выплачено иную прибыль деньгами, налоговый агент может удержать сумму недоимки. Но установлено лимит – сумма совокупного подоходного налога не может составить более 50% заработной платы.
О перечисленных суммах физическому лицу, с которых не было удержано налоги, организация должна проинформировать инспектора. Отведенные для этого сроки – 1 месяц.
Если уведомление не будет подано своевременно, фирма считается нарушителем и должна будет понести ответственность в соответствии со , .
Особенных правил стоит придерживаться при подаче сообщений о невозможном удержании НДФЛ при проведении операций с акциями.
Сроки предоставления сведений о не удержанном НДФЛ будут определены в зависимости от того, что произошло ранее:
После извещения налоговых структур о невозможности удержать налог, организация имеет право не выполнять такое обязательство, даже в том случае, когда такая возможность появится позже.
При своевременной подаче уведомления пеня и штрафы не начисляются. О том, что НДФЛ не удержан, необходимо уведомить и самого плательщика, которому выплачено средства (ст. 226 п. 5 НК).
Возникающие обязательства
Перед налоговыми агентами возникают такие обязанности:
- Безошибочно и вовремя проводить расчеты НДФЛ, удерживать необходимые суммы из прибыли налогоплательщика и вносить исчисленные суммы в государственные структуры Российской Федерации.
- На протяжении одного месяца подавать письменное уведомление в случае невозможности удержания подоходного налога.
- Вести учет перечисленных плательщикам средств, удержаний и уплаченных сумм подоходного налога в отдельности по каждому физическому лицу.
- Подавать в региональное отделение налоговой инспекции документацию, что будет необходима для проведения проверок уполномоченными органами.
В том случае, если такие обязательства не исполняются, налоговый агент понесет ответственность согласно законодательным актам РФ.
КБК
| НДФЛ с прибыли, когда ее источник – налоговый агент, кроме той прибыли, когда применимы ст. 227, (при произведении перерасчетов, недоимок, долга по платежам, в том числе, когда он отменяется) | 182 1 01 02010 01 1000 110 |
| Пеня по подоходному налогу, что взимается с прибыли плательщика, полученной от налогового агента, кроме перечисленных ситуаций в ст. 227, 227.1, 228 Налогового кодекса РФ | 182 1 01 02010 01 2100 110 |
| Проценты по подоходному налогу, если источник их получения – налоговый агент. Исключение составляют те же ситуации, что и в вышеперечисленных пунктах | 182 1 01 02010 01 2200 110 |
| Штрафы по НДФЛ, что взимаются с прибыли, полученной от налогового агента, кроме произведения оплаты в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК | 182 1 01 02010 01 3000 110 |
Порядок уплаты налога
Правила по уплате НДФЛ претерпели некоторые изменения. Перечислим основные моменты, которые стоит учитывать налоговым агентам:
- Исчислять налог необходимо при фактическом получении прибыли (пункт 3 ст. 226 НК) – при выплате средств физическому лицу деньгами (пункт 4 той же статьи).
- Сроки перечисления оговорены в пункте 6 указанной статьи. Исключением является перечисление налога с выплат по временной нетрудоспособности.
- Размер НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом в отношении каждого вида прибыли. Учитывать средства, что получены от другого налогового агента, не нужно.
- Уплата производится по месту регистрации компании (в региональный налоговый орган).
- Если сумма подоходного налога не превысит 100 рублей, ее можно добавить к средствам, что будут уплачиваться в следующем месяце, но в одном и том налоговом периоде.
- Перечислять налог за счет налогового агента не допустимо. Договора, которыми предусмотрено принятие обязательств нести затраты такого типа фирмой, считаются ничтожными.
- Перечислять налог необходимо со всех сумм, которые выплачиваются физическим лицам налоговыми агентами, кроме описанных в , 227, 228 НК.
- Если организация по просьбе сотрудников производит перечисления с их заработка третьим лицам, уплата НДФЛ не осуществляется ().
- Физическое лицо, которое не имеет статуса ИП, при произведении выплат наемному персоналу, налоговым агентом быть не может. В такой ситуации расчеты и уплату осуществляют сами граждане, которые такой доход получили (в соответствии с ).
Исчисление сумм налоговыми агентами производится в отношении всей прибыли работника. Исключение – доход, что должен согласно законодательству рассчитываться самостоятельно (к примеру, при продаже квартиры и т. п.).
В таком случае стоит опираться на . Расчет суммы подоходного налога к уплате производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала года по истечению каждого месяца.
При этом осуществляется зачет удержанных средств ранее. При определении величины НДФЛ учитывают и налоговые вычеты, что прописаны в .
Налоговый период – календарный год. Основанием является .
Предоставляемая отчетность по НДФЛ
Работодатели подают такие документы:
| (в бумажном или электронном виде) | Составляется такой документ в отношении каждого сотрудника в отдельности. В бланк вписывают сведения о прибыли физического лица, предоставляемых вычетах, исчисленных и уплаченных суммах НДФЛ. Оформляется одна справка даже в том случае, когда используется при расчетах несколько ставок |
| Налоговый регистр, в котором отражаются данные о прибыли физлица | Готовится в бумажном виде. Стоит обратить при составлении на списание с расчетных счетов по регистрам. Производится уплата к распределению – компания перечисляет одну сумму, но она относится ко всем работникам. Распределение происходит в пропорциональном отношении по физлицам (по исчисленным и удержанным налогам) |
Сама форма ведения учета не подается налоговыми агентами, если только она не будет запрашиваться инспектором территориального органа.
Если возникает обязанность самостоятельно уплачивать налог, физическое лицо и ИП подают 3-НДФЛ, но не позже 30 апреля следующего года по окончанию налогового периода.
Возникающие вопросы
Есть ряд вопросов, о которых стоит поговорить. Знания некоторых моментов позволят в будущем избежать неприятностей.
В какой срок нужно перечислить?
Налоговый агент платит НДФЛ за физическое лицо в такие сроки:
| Когда поступают средства на счет в один из банков на уплату подоходного налога | Не позже того дня, когда средства было снято со счета (абзац 1 п. 6 ст. 226 Налогового кодекса) |
| Когда перечисляются суммы заработка с расчетных счетов на банковскую карту работника | В день, когда средства поступают на счет физического лица |
| Когда деньги перечислены со счета работодателя на карточку третьего лица по поручению работника | В день, когда сумма получена |
| Когда лицо получает прибыль в виде материальной выгоды или в натуральном выражении | Не позже следующего дня после того, как налог удержан (абзац 2 п. 6 ст. 226 НК) |
| Если лицо получает доход от продажи ценных бумаг, срок уплаты будет таким |
|
| В иных случаях | Не позже следующего дня после получения суммы физическим лицом |
При аренде у физического лица
Если компания арендует недвижимость у физических лиц, то выступает в роли налогового агента. А значит, возникает обязательство по удержанию и уплате НДФЛ с перечисленных сумм оплаты аренды.
Перекладывать такие обязанности на арендодателей не допускается. Об этом говорится в .
Пункт 1 ст. 226 содержит также данные о том, что фирма, которая заключает сделки, при которых физические лица получают прибыль, должны рассчитать, удержать и перечислить подоходный вид налога в государственные органы.
Из этого следует, что при перечислении арендной платы за предоставляемые помещения, компания является налоговым агентом.
Данные о работниках могут представляться предприятием, что имеет обособленное подразделение – по своему месторасположению. Обособленное предприятие – по месту, где оно регистрировалось.
Если документ составляется головной фирмой на сотрудников подразделения, после ИНН отражается КПП обособленного подразделения (используют разделительный знак «/»).
При условии, что сотрудник работал в нескольких подразделениях, нужно подготовить несколько справок о доходах физического лица.
За тот период, когда физическое лицо работало в головной фирме, стоит отразить КПП и ОКАТО этой фирмы, за период работы в подразделении – КПП и ОКАТО данного подразделения.
Штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом
Если налоговый агент не выполнит свои обязательства, он должен будет понести ответственность, регламентированную .
Данной статьей предусмотрен штраф за несвоевременную уплату налога на доход физического лица. Размер платежа – 20% от величины подоходного налога.
Если сумму НДФЛ было удержано налоговым агентом, но не уплачено в государственную казну, то придется заплатить и пеню. Пеня начисляется за каждый просроченный день ().
Налоговый агент по НДФЛ – лицо или организация, которая является источником выплаты доходов налогоплательщику. В обязанность налоговых агентов входит исчисление и перечисление налога. Далее подробно разберем кто конкретно исполняет роль агента и как происходит удержание.
Кто относится к понятию налогового агента по НДФЛ
Согласно 226ст. налогового кодекса Российской Федерации, агентами признаются:
- Организации, зарегистрированные на территории РФ
- Индивидуальные предприниматели
- Нотариусы и адвокаты так же обязаны перечислять НДФЛ
- Обособленные подразделения иностранных компаний
Под налоговой базой по НДФЛ стоит понимать выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента.
- Даже если компания является посредником и нанимает сотрудников для работы в другой компании, агентов выступает именно она, поскольку непосредственно выплату заработной платы осуществляет компания исполнитель, согласно трудового договора с работниками.
- Если физическое лицо не зарегистрировалось официально, как индивидуальный предприниматель,но платит денежные средства другим гражданам, то он не признается налоговым агентом. В этом случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ
Что входит в обязанности налогового агента
Перечень обязательств, который предоставляется для исполнения налоговым агентом не велик, однако его стоит соблюдать.
1.Исчислить НДФЛ с выплат сотрудникам, вовремя и своевременно
2.удержать с них налог, а также письменно уведомить налоговый орган о невозможности исчисления налога, не позднее месяца со дня, когда стало известно о данном факте
3.перечислить 13% в бюджет
4.каждый квартал отчитываться по налогу по форме 6НДФЛ и раз в год по 2НДФЛ
Важно!! Для того, чтобы организация имела возможность удержать подоходный налог, его уплата должна происходить с выплат сотрудников и никак иначе. Запрещается Законом вносить какие-либо изменения в трудовые договора по поводу уплаты данного налога с дохода физического лица.
Налоговыми агентами являются организации и индивидуальные предприниматели, которые состоят на учете в налоговом органе на территории России и приобретают товары у иностранцев, которые, в свою очередь, не состоят на учете в налоговых органах на территории России, а также если между ними возникают посреднические отношения.
Важно! В этом случае они обязаны исполнить роль налогового агента не зависимо от того, являются ли они плательщиком НДС.
2) В случае, когда государственные органы арендуют федеральное имущество, они признаются арендаторами и тоже выступают в качестве налогового агента.
3)Когда предприятие реализует конфискованное имущество, например банк, либо имущество без хозяина, то оно так же должно вступить налоговым агентом.
Предоставление справки 2 НДФЛ- одна из обязанностей налогового агента
В обязанности налогового агента так же входит предоставление справок работникам по форме 2 НДФЛ, а также сдача отчета за год.
Как правило, данную справку работодатель выдает сотруднику при увольнении, для дальнейшей передачи на новое место трудоустройства. Если сотрудника не выдали данный документ, он вправе попросить бухгалтера об этом.
В справки 2НДФЛ полностью отражается весь полученный за год доход физического лица, с удержаниями и разбивкой по кодам, был то отпуск, либо его компенсация, а так же больничный.
Не включаются в справку следующие доходы:
- Выходное пособие при увольнении
- Пособия, положенные по беременности и родам
- Компенсации, в случае причинения вреда
Отчет 2 НДФЛ на уволенного сотрудника, что обязан предоставить налоговый агент
По окончании года налоговый агент обязан предоставить в налоговую службу отчет на всех уволенных сотрудников, номер справки должен совпадать с тем же, что выдан сотруднику.
* 01.04 будущего года – по всем доходам сотрудника – статус 1;
* 01.03 будущего года – по доходам, в отношении которых удержание не производилось – статус 2.
Если данный период попадает на нерабочий день, то он сдвигается на идущий следом рабочий день
за 2017 год отчеты 2 НДФЛ подаются:
Раздел Информация Заголовок Ставим признак, один или два, 1.Отчет о доходах и налогах
2.Если налог не взымался
Верхнее поле Указывается отчетный период, в нашем случае всегда год и код вашей ИФНС, а также ставится номер корректировки: 00- Если отчет составляется впервые
01- Если вторичный и т.д.
Раздел 1 Данные налогового агента, который удерживал НДФЛ, а именно организация, если им было обособленное подразделение, то его КПП и ОКТМО Раздел 2 Данные физического лица, которым получен доход, его инициалы, ИНН, адрес проживания Раздел 3 Данные о доходах, в зависимости от ставки, если на весь доход была ставка 13%, то он заполняется один, если были другие доходы под ставку например 30%, то раздел заполняется еще раз Раздел 4 По каждому коду указываются предоставленные вычеты, например, стандартные на ребенка, имущественные или другие Раздел 5 Указывается общая сумма дохода, налоговая база, исчисленный, удержанный, перечисленный, излишне удержанный и не удержанный налог Важно! Когда сотруднику при увольнении выплачивается в трехкратном размере выходное пособие, его не включают в раздел доходов, потому что оно не подлежит налогообложению.
Если же на предприятии, согласно внутреннему распорядку предусмотрено более трех пособий, то необходимо показать их в третьем разделе.
Справку подписывает руководитель организации или индивидуальный предприниматель. Главный бухгалтер может подписать справку, если он имеет доверенность на право подписи, выданную руководителем организации.
Пример заполнения справки 2НДФЛ налоговым агентом
Исходные данные для заполнения:
Сотрудник Агильбаева В.М. работала на предприятии ООО «Баррель» 9 месяцев из 2017г., доходы, которые облагались налогом под 13% составили:
Месяц Код дохода Сумма дохода Код вычета Сумма вычета месяц Код дохода Сумма дохода Код вычета Сумма вычета 1 2000 8100.00 6 2000 8100.00 2 2000 8100.00 7 2000 8100.00 3 2000 8100.00 8 2000 8100.00 4 2000 8100.00 9 2000 8600.00 5 2000 8100.00 9 4800 6847.59 Вычеты:
Код вычета Сумма вычета Код вычета Сумма вычета Код вычета Сумма вычета Код вычета Сумма вычета 126 14000.00 Общие суммы дохода и налога:
Из расчета видно, что у сотрудника была компенсация отпуска при увольнении, а также есть ребенок, на которого положен вычет.
