Амортизация основных производственных фондов, способы начисления амортизации. Что такое амортизация основных средств простыми словами Что такое амортизация основных фондов
Что такое износ и амортизация основных производственных фондов и в чем отличие амортизации от износа, мы рассказывали в нашей . Мы отмечали, что износ, амортизация и воспроизводство основных фондов тесно между собой взаимосвязаны. Ведь создавая своего рода виртуальный фонд амортизационных отчислений, организация достигает того, что изношенные основные средства (ОС) по истечении срока их полезного использования могут быть заменены не за счет чистой прибыли компании. Об амортизации основных фондов и способах ее начисления в бухгалтерском учете расскажем в этой консультации.
Амортизация ОПФ: с чего начать?
Сразу оговоримся, что основные производственные фонды (ОПФ) - лишь один из видов основных средств. И рассмотренный здесь порядок в равной степени относится и к иным ОС. К примеру, к основным фондам общехозяйственного назначения.
После того, как объекты ОС приняты на учет, необходимо определиться со сроком их полезного использования (СПИ), установить способ амортизации, а также выбрать вариант отражения амортизации на счетах бухгалтерского учета.
Срок полезного использования основных фондов определяется как период времени, в течение которого использование объекта ОС может приносить организации экономические выгоды (п. 4 ПБУ 6/01).
При его установлении учитывают не только ожидаемый срок использования, но и планируемый физический износ, а также ограничения использования объекта (п. 20 ПБУ 6/01). Необходимо учитывать, что СПИ может в дальнейшем увеличиваться, если в результате реконструкции или модернизации улучшились первоначально принятые показатели функционирования объекта ОС.
Выбираем способ амортизации ОС
Амортизация основных фондов предприятия может производиться одним из 4 способов (п. 18 ПБУ 6/01):
- линейный способ (I);
- способ уменьшаемого остатка (II);
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования) (III);
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (IV).
Напомним, как при каждом из этих способах рассчитывается месячная сумма амортизации (А) (п. 19 ПБУ 6/01):
| I | II | III | IV |
|---|---|---|---|
С - первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;
О - остаточная стоимость объекта ОС на начало года;
К - коэффициент не выше 3, установленный организацией;
ЧЛ - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств;
∑ЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств;
ПС - первоначальная стоимость объекта ОС;
О Ф - натуральный показатель объема продукции (работ) в текущем месяце;
О П - предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ объекта ОС.
Напомним, что выбранный способ должен применяться ко всей однородной группе ОС (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.).
Начало и окончание начисления амортизации ОС
Амортизация фондов ОС начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств принят к бухучету (п. 21 ПБУ 6/01). Заканчивают начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС был списан с учета или в котором его стоимость была полностью погашена (п. 22 ПБУ 6/01).
В течение СПИ амортизацию начисляют независимо от того, работает организация с прибылью или в убыток (п. 24 ПБУ 6/01).
Приостановить начисление амортизации можно только в случае, когда объект ОС переведен по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев или находится в ремонте, на модернизации или реконструкции сроком более 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).
Отражение амортизации в бухгалтерском учете
Амортизационные отчисления по объекту основных фондов начисляются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 44 «Расходы на продажу» и т.д.
Какой именно счет дебетуется, зависит от того, где объект ОС используется, от отраслевой принадлежности организации и особенностей ее .
Амортизация –это процесс постепенного переноса стоимости ОПФ на с/с готовой продукции, с целью возмещения стоимости этих фондов. Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, которые соответствуют степени износа ОПФ. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость выпускаемой продукции и услуг. Амортизационные отчисления производятся на основе норм амортизации, которые устанавливаются по каждому виду основных фондов. Для расчета величины амортизационных отчислений необходимо знать стоимость ОПФ первоначальную или восстановительную; и норму амортизации.
Норма амортизации – это выраженная в % доля стоимости ОПФ, подлежащая отнесению на себестоимость продукции в течении текущего года.
Для целей БУ нормы амортизации могут устанавливаются организациями самостоятельно исходя из полезного срока их функционирования. Однако для целей НО Т пол устанавливается в соответствии с методическими рекомендациями.
В настоящее время действуют 4 способа начисления амортизации:
1. Линейный предполагает начисление амортизации равномерно исходя из первоначальной или восстановительной стоимости ОФ и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования ОФ. А=С ОФ ´Н а.
2. Способ уменьшаемого остатка (дигрессивный) . Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости ОФ на начало года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования ОФ. А=С ОФ ост ´Н а. Суть метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации ОФ.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования . Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости ОФ и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы ОФ, и суммы чисел лет срока службы ОФ.
4. способ списания стоимости ОФ пропорционально объему продукции. Начисление производиться исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости ОФ и предполагаемого объема продукции за весь период полезного использования ОФ. Этот способ может использоваться в случае сезонного характера эксплуатации оборудования или если техническая документация ставит срок службы оборудования в зависимость от количества единиц продукции.
Для возмещения износа ОФ п/п могут использовать механизм ускоренной амортизации – процесс более быстрого переноса стоимости ОФ на с/с выпускаемой продукции. Ускоренная амортизация рассматривается как мера косвенного государственного регулирования. Метод ускоренной амортизации применяется в отношении активной части ОФ, срок службы которых более 3 лет и при этом ОФ используются при производстве вычислительной техники, новых видов материалов, приборов, оборудования для расширения экспорта. В остальных случаях п/п решают вопрос о применении ускоренной амортизации по согласованию с Мин. Экономики РФ.
При введении ускоренной амортизации применяется равномерный(линейный метод) ее исчисления. При этом методе норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент в размере не выше двух.
Амортизационные отчисления начисленный ускоренным методом используются строго по целевому назначению. Итоги работы предприятий показывают, что многие из них, используя амортизационные отчисления, заменяют устаревшее оборудование, внедряют новую технику совершенствуют организацию производства и труда, добиваясь значительных успехи в повышении производительности труда, снижении себестоимости и улучшении качества продукции и рентабельности производства.
Участвуя в процессе производства продукции ОФ постепенно, по частям, переносят свою стоимость на произведенный с их помощью продукт.
Так вот данный процесс и называется амортизацией.
Амортизация – перенесение по частям стоимости ОФ на стоимость производимой продукции. Амортизация - это механизм учета постепенного износа ОФ.
Постепенное перенесение стоимости ОФ на производимую продукцию приводит к тому, что:
1) одна часть стоимости ОФ продолжает выступать в натуральной форме,
2) другая часть стоимости ОФ совершает оборот в виде части стоимости вновь созданной продукции. При реализации продукции эта часть стоимости из товарной формы переходит в денежную и собирается в обороте в виде амортизационных отчислений, производимых из выручки от реализации продукции.
Цель амортизационных отчислений – накопление денежных средств, необходимых для замены выбывающих из производства ОФ по истечении их срока службы.
В настоящее время в области амортизационной политики права предприятий существенно расширены.
При утверждении учетной политики на период всего срока амортизации предприятие самостоятельно выбирает один из четырех способов начисления амортизации. Они определенны Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (Приказ МФ РФ от 30.03.01 г. № 26н):
1) линейный (равномерный) способ - сумма амортизационных отчислений (А) определяется, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта ОФ, и нормы амортизации, рассчитанной, исходя из срока полезного использования этого объекта.
При линейном методе, амортизацию начисляют равными долями, в течение всего срока службы ОФ до полного перенесения их стоимости на издержки производства. Расчет производят по формуле:
где – сумма амортизационных отчислений в год,
– норма амортизации.
Норма амортизации () – размер амортизационных отчислений на полное восстановление ОФ.
Она определяется по следующим формулам:
где – первоначальная стоимость ОФ,
– ликвидационная стоимость ОФ,
– нормативный срок службы ОФ.
Годовая сумма амортизационных отчислений () так же может, определяется по следующим формулам:
где – среднегодовая стоимость ОФ.
где – стоимость ОФ на начало года,
и – стоимость вводимых ОФ и выбывших ОФ,
– время работы вводимых ОФ в течение года,
– время работы выбывших ОФ в течение года.
2. способ уменьшаемого остатка - сумма амортизационных отчислений определяется исходя, из остаточной стоимости объекта ОФ на начало отчетного периода и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования объекта ОФ.
При применении данного метода, размер амортизационных отчислений, переносимых на стоимость продукции, ежегодно понижается, исходя из уменьшения остаточной стоимости ОФ, а их амортизационный период увеличивается.
Расчет суммы амортизационных отчислений в год производят по следующей формуле:
где – остаточная стоимость ОФ,
– норма амортизации.
В соответствии с действующим законодательством РФ субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения равный 2.
Ускоренная амортизация позволяет в первые годы отчислять в амортизационный фонд большие суммы, что стимулирует обновление ОФ.
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования- сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта ОФ с учетом нормы амортизации для каждого конкретного года службы:
где – сумма амортизационных отчислений t-года,
– норма амортизации для t-года (%),
– первоначальная стоимость ОФ,
Общий срок службы ОФ (срок полезного использования) (лет),
– год, для которого определяется норма амортизации, т.е. конкретный год службы, для которого определяется амортизация: первый, второй и т.д.
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции- начисление амортизации производится, исходя из объема производства продукции в натуральном выражении за отчетный период и соотношения первоначальной стоимости объекта ОФ и предполагаемого объема производства продукции за весь срок полезного использования объекта ОФ.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОФ начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.
Амортизация начисляется до полного погашения первоначальной стоимости ОФ и отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Нормы амортизации зависят от срока полезного использования объекта ОФ (срока службы), который устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. В соответствии с данным документом все амортизируемые активы разделены на 10 групп, в зависимости от срока их полезного использования.
Не подлежат амортизации объекты ОФ, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земельные участки и объекты природопользования, амортизация не начисляется на ОФ, находящиеся в запасе и на консервации).
Срок полезного использования объекта ОФ определяется организацией при принятии объекта ОФ к бухгалтерскому учету.
Амортизация - это денежное возмещение ОФ путём включения части их стоимости в затраты на производство и изготовление продукции. Поэтому, амортизация - это денежное выражение физического и морального износа ОФ и осуществляется в целях полной замены ОФ по их прибытии.
Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости ОФ, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию оборудования и др. факторов.
Отношение годовой суммы амортизации к стоимости ОФ, выраженной в процентах, называется нормой амортизации . Норма амортизации показывает, какую долю своей балансовой стоимости ОФ переносят на созданный продукт. Уровень амортизации определяет объём ресурсов, которые необходимы для восстановления изношенной части ОФ. С помощью норм амортизации регулируются скорость оборота ОФ, идентифицируется и совершенствуется процесс производства. Через применение норм амортизации по группам ОФ осуществляется техническая и экономическая политика государства.
Величина амортизационных отчислений может определятся 3-мя основными методам:
равномерная амортизация;
равномерно-ускоренный;
ускоренный.
Равномерный метод определяет величину амортизационных отчислений. Равномерный метод ориентирован на равномерный моральный и физический износ ОФ. Это положение наиболее приемлемо по отношению к физическому износу и меньше к моральному, в связи с неравномерным развитием науки и техники. Поэтому, моральный износ в подавляющем большинстве происходит ускоренными, а не равномерными темпами. Поэтому каждый субъект хозяйствования в лице его специалистов и руководителей должен иметь амортизационные отчисления в том количестве, которые давали бы ему возможность заменить ОФ в случае морального износа. Данная проблема решается при использовании метода ускоренной амортизации ОФ. В первые три года применяются повышенные нормы исчисления амортизации, которые позволяют перенести порядка 2/3 на себестоимость продукции от первоначальной стоимости. В остальное время амортизацией переносится на изготавливаемый продукт остальная 1/3 стоимости оборудования.
В данный период времени всё более широкое применение получает неравномерная амортизация , при которой большая часть стоимости ОФ включается в издержки в 1-е годы эксплуатации.
1-й год - 50%. 2-й год - 30%. 3-й год - 20%.
Т.е. ускоренная амортизация позволяет в скором времени накопить средства для обновления ОФ. Предприятия, в зависимости от конкретных условий хозяйствования в сложившейся экономической ситуации применяет любой из названных методов амортизации.
13. Простое и расширенное воспроизводство оф
Различают два способа воспроизводства ОФ:
расширенная
Форма простого воспроизводства - это замена ОФ (устаревшего оборудования) через приобретение нового оборудования или их ремонта.
К уровню расширенного воспроизводства можно отнести новое строительство, расширение предприятий, модернизация и совершенствование оборудования, реконструкция и техническое перевооружение.
Как простое, так и расширенное производство решает задачи, стоящие перед субъектами хозяйствования и имеют как преимущества, так и недостатки. За счёт технического перевооружения, нового строительства осуществляется производство более конкурентоспособной продукции. С другой стороны, это связано с большими капитальными вложениями. Модернизация оборудования может проводиться по нескольким направлениям:
Совершенствование конструкции действующих машин, который повышает их действующие характеристики и технические возможности.
Модернизация станков и механизмов, которая позволяет повысить производительность оборудования.
Перевод оборудования на программное обеспечение.
Модернизация оборудования очень эффективна во всех направлениях. Во-первых возрастает годовой объём производства, увеличивается производительность труда, снижается себестоимость продукции, увеличивается прибыль предприятия, при этом необходимо соблюдать условие, чтобы рентабельность повышалась, последнее может быть достигнуто, если увеличение стоимости производства будет увеличиваться на меньшую сумму, чем получаемая прибыль, при имеющемся техническом уровне и структуре ОПФ. Увеличение выпуска конкурентно способной продукции, снижение себестоимости и рост накопления производительности и во многом зависят от степени использования ОПФ.
| " |
