Reklám a portálon

Törvény a maximális hitelkamatról. Maximális hitelkamat: amit a törvény mond. Elengedhető-e a kölcsönszerződés kamata?

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete meghatározza az adósságkötelezettségeket - ezek a kölcsönök, áru- és kereskedelmi kölcsönök, kölcsönök, bankbetétek, bankszámlák vagy egyéb kölcsönök, függetlenül azok teljesítési módjától.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. cikkének megfelelően bármilyen típusú adósságkötelezettség esetén a tényleges kamatláb alapján számított kamatot bevételként (ráfordításként) számolják el.

A kamat kiszámítása a következő képlet alapján történik:

% = Hitelösszeg x Hitelkamat x (Használati napok száma / 365 (366) nap)

Példa: egy szervezet 2017. február 15-én 5500,5 ezer rubel kölcsönt adott ki. 1 éves időtartamra. Kamatláb – 11%. A szerződés feltételei szerint a kölcsön összegét és a felhalmozott kamatot a szerződés végén fizetik ki.

2017 első negyedévében a szervezet a nem működési bevételben 72 938,13 rubelt fog tükrözni, beleértve:

2017.02.28-án - 21 549,90 rubel. (5 500 500 RUB x 11% / 365 nap x 13 nap);

2017. március 31-én - 51 388,23 RUB. (5 500 500 RUB x 11% / 365 nap x 31 nap).

A kölcsönszerződések, hitelmegállapodások és egyéb adósságkötelezettségek alapján kapott kamatot az adóalanyok nem működési bevételként (kiadásként) számolják el (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 250. cikkének 6. pontja, 265. cikkének 1. szakaszának 2. albekezdése). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Az adósságkötelezettségek kamatai felosztásakor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének rendelkezéseit kell követnie, amely szerint a szervezet minden kiadásának kapcsolódnia kell a tevékenységéhez, és bevételszerzésre kell irányulnia.

Ezt a kérdést az adóhatóságok gyakran figyelembe veszik az ellenőrzések során. És mivel az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának hivatalos álláspontja is meglehetősen kétértelmű, ez precedenseket teremt az adóviták számára.

Létező arbitrázs gyakorlat ebben a kérdésben kiterjedt és változatos.

Például vitatott kérdés az osztalékfizetésre szánt kölcsön kamatainak elismerése.

Ha a társaság figyelembe veszi ezeket a ráfordítási kamatokat a jövedelemadó kiszámításakor, akkor az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2013. július 23-i N 3690 határozatában foglalt álláspontot követheti. /13 N ügyben A40-41244/12-99-222. Ugyanakkor az adózó fő érve az lesz, hogy az osztalékfizetés bevételszerzésre irányuló tevékenység. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 265. és 269. cikkében foglalt rendelkezések szó szerinti olvasásakor nincsenek korlátozások az osztalékfizetéshez kapcsolódó adósságkötelezettségek kamatainak a kiadásokba való beleszámítására vonatkozóan.

Van azonban ezzel ellentétes vélemény is - az osztalékfizetésre irányuló kölcsön (kölcsön) kamata nem vehető figyelembe a kiadásoknál. BAN BEN ebben az esetben A pénzügyi osztály levélben ismertette álláspontját:

  • Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013.06.05.-i N 03-03-06/1/15774-i levele,
  • Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. március 18-i levele N 03-03-06/1/8152.

A Volga Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. március 14-i, A57-8020/2011 sz. ügyben hozott határozata is alátámasztja ezt az álláspontot (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2012. október 11-i határozata, sz. A VAS-7971/12 megtagadta ennek az ügynek az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnökségének átadását), kijelenti, hogy kölcsön pénzt Nem helyénvaló osztalékot fizetni, ha nyereség van. A kölcsön kamatfizetési költségei a vizsgált esetben nem felelnek meg a gazdasági indokoltság kritériumának.

Így az adózó álláspontját az osztalékfizetési célú kölcsön kamatának beszámításával kapcsolatban bíróság előtt kell megvédeni.

Tekintsük a kamat elszámolásának jellemzőit a jövedelemadó kiszámítása céljából.

Az adósságkötelezettségek kamatának elszámolásakor a jövedelemadó kiszámításához az Orosz Föderáció adótörvényének 269. cikkét kell követnie.

A jogalkotói 17. pont 2015. január 1-jétől a Ptk. 3, 2. rész art. A 2013. december 28-i 420-FZ szövetségi törvény 6. cikke jelentősen megváltoztatta a fenti cikket a kiadási kamat elszámolása tekintetében.

Az új szabályok szerint a tartozás utáni kamat a tényleges kamatláb alapján kerül elszámolásra.

Vagyis a legtöbb cégnél megszűnt az a „fejfájás”, amely a jövedelemadó-számítás céljából folyamatos kamatfigyelést igényel.

De minden szabály alól vannak kivételek.

És ebben az esetben ezek olyan hitelek (kölcsönök), amelyek ellenőrzött tranzakcióként ismerhetők fel.

Amennyiben a hitelfelvevő és a kölcsönadó közötti ügylet megfelel az „ellenőrzött” fogalmának, akkor a ráfordítások a tényleges kamatláb alapján, de a pontban foglaltak figyelembevételével számított kamatot tartalmazzák. V.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Az ellenőrzött tranzakciók fogalma jogszabályainkban viszonylag nemrég jelent meg. Ez a jogalkotó speciális normája, amelynek célja a transzferárak ellenőrzése, vagyis az áruk és szolgáltatások költségének meghatározására szolgáló eljárás az egymásra utalt felek között.

Ennek az ellenőrzésnek az a fő célja, hogy megakadályozza az Orosz Föderációban a pénzeszközök adóztatásból való kivonását, valamint az azonos vállalatcsoporthoz tartozó, kölcsönösen függő személyek közötti esetleges ármanipulációk kizárását.

Emlékezzünk arra, hogy mi vonatkozik az ellenőrzött tranzakciókra. Az ellenőrzött ügyletek meghatározását a Kbt. 105.14 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Az ellenőrzött tranzakciók listája meglehetősen kiterjedt, ezért csak néhány olyan feltételt mutatunk be, amelyek mellett egy tranzakció ellenőrzöttnek tekinthető.

A tranzakció ellenőrzöttnek minősül

Az Orosz Föderáció adótörvényének záradéka

tranzakciók egy oroszországi kapcsolt féllel, ha az ezekből a tranzakciókból származó éves bevételek összege meghaladja az 1 milliárd rubelt.

pp. 1 tétel 2 art. 105.14 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve

kapcsolt féllel kötött ügyletek az egyszerűsített adórendszeren, amelyekre éves összeg a bevétel meghaladja a 60 millió rubelt.

pp. 4. cikk 2. pont, 3. pont 105.14 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve

ügyletek egy kölcsönösen függő személlyel - az egységes mezőgazdasági adó vagy az UTII fizetőjével, ha a bevétel éves összege meghaladja a 100 millió rubelt.

pp. 3. cikk 2. pont, 3. pont, art. 105.14 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve

ügyletek offshore cégekkel, amelyek éves bevétele meghaladja a 60 millió rubelt.

pp. 3. cikk 1. pont, 7. pont 105.14 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve)

garanciák (garancia) nyújtására abban az esetben, ha az ilyen ügyletben részt vevő valamennyi fél orosz szervezetek amelyek nem bankok

pp. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 6. cikk, 4. cikk, 105.14

kapcsolt felek közötti kamatmentes kölcsön nyújtására valamennyi fél és kedvezményezett bejegyzési helye vagy lakóhelye, amelyre vonatkozóan Orosz Föderáció

pp. 7 Az Orosz Föderáció adótörvényének 4. cikkelye 105.14

Így ha egy hitelügylet az ellenőrzött hitelek kategóriájába tartozik, az adózónak ellenőriznie kell, hogy az adósságkötelezettségre alkalmazott mérték megfelel-e a piaci kamatlábnak. Az igazolást az 1. sz. 105.7 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Azaz összehasonlítja a szerződésében meghatározott (tényleges) árfolyamot az Art. 1.2., 1.3. pontjaiban rögzített értékekkel. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. Az ilyen értékek nagysága attól függ, hogy az adósságkötelezettséget milyen pénznemben bocsátották ki.

Ha a tényleges kulcs az Orosz Föderáció adótörvényében meghatározott tartományba esik, az adózónak joga van ráfordításként feltüntetni az ezen a kamattal számított kamat teljes összegét. Ellenkező esetben a szabványosítási módszert kell alkalmaznia a 4. pont szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének V.1. pontja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. cikkének 1.1. pontja).

Így 2015-től az adósságkötelezettségekkel kapcsolatos kiadásokat figyelembe veszik:

  • a „szokásos” tranzakciók esetében a tényleges árfolyam alapján veszik figyelembe,
  • ellenőrzöttnek elismert ügyleteknél annak ellenére, hogy a kamat az intervallum határain belül van (minimális határ felett és alatt), - a tényleges kamatláb alapján, ha az kisebb, mint az intervallum maximális értéke. határértékek,
  • ellenőrzött ügyleteknél, ha az árfolyam meghaladja a megállapított intervallumot - a tényleges árfolyam alapján, de nem haladja meg a piaci méretét.

Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. cikkének rendelkezései sajátosságokat határoznak meg az ellenőrzött adósságként elismert adósságkötelezettségek kamatai elszámolása során.

Tekintsük ezt a helyzetet részletesebben.

2017. január 1-jén hatályba léptek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének új rendelkezései ( Szövetségi törvény 2016. február 15-én kelt N 25-FZ (a továbbiakban: törvény).

Elemezzük a jogalkotó által végrehajtott főbb módosításokat, és ezek milyen hatással lesznek, ha egy szervezetnek van ellenőrzött adóssága.

Először, Az ezen szabályok hatálya alá tartozó ügyletek köre bővült. Ettől az évtől a tartozás a magánszemélyek, és nem csak egy külföldi szervezet előtt. Továbbá, ha a külföldi hitelező nem vesz részt a kölcsönt felvevő szervezet tőkéjében, hanem egy külföldi jogalany kölcsönösen eltartott személye, amely közvetlenül vagy közvetve részt vesz a hitelfelvevő tőkéjében, akkor a tartozás ellenőrzöttnek minősül. A jogalkotó lényegében olyan megközelítést határozott meg, amely szerint a külföldi „testvércéggel” szembeni tartozás ellenőrzöttnek minősül.

Másodszor, nincs ellentmondás a közvetlen vagy közvetett tulajdon küszöbének meghatározásakor alaptőke az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.1. cikkében és az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke (20% és 25% között - ezt a számot az Orosz Föderáció adótörvényének 105.1. cikke határozza meg).

A gyakorlatban nagyon gyakran felmerül a kérdés, hogyan lehet meghatározni egy külföldi társaság részesedésének arányát egy orosz társaságban, de ha a közvetlen részvétellel minden többé-kevésbé világos, akkor a közvetett részvétellel a vállalatoknak nehézségei vannak.

Mondjunk egy konkrét példát.

Az "A" külföldi cég kölcsönt adott ki az orosz "Rosa" cégnek. Ugyanakkor a „Rosa” hitelfelvevő cég alapítói az LLC „Gladiolus” - 25% -os részesedéssel az alaptőkében, az LLC „Pion" - 75% -os részesedéssel.

Az „A” külföldi társaság viszont 60%-os részesedéssel rendelkezik a Gladiolus Management Company-ban és 20%-os részesedéssel a Pion Management Company LLC-ben.

Számítás: az „A” külföldi társaság közvetett részesedése a hitelfelvevő társaságban 30 százalék lesz. (60% x 25% + 20% x 75%)

Következtetés: a "Rosa" kölcsönt felvevő cég tartozása külföldi társaság ellenőrzöttnek minősül.

Harmadik, Most az ellenőrzött adósságot a hitelek összessége határozza meg. Korábban más volt a sorrend. A Pénzügyi Osztály (2015. január 27-i N 03-03-06/1/2538 levél) állást foglalt, és kifejtette, hogy a tőkésítési mutatót külön határozzák meg. Végül a jogalkotó szabályozta Ebben a pillanatbanés megoldotta az ezzel kapcsolatos jogi vitákat. Igaz, egyes bíróságok korábban úgy vélték, hogy a tőkésítési mutató meghatározásakor figyelembe kell venni az ugyanazon külföldi szervezettel szemben fennálló összes adósságkötelezettség fennálló ellenőrzött tartozásának összegét (a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának határozata kelt. 2012. október 25. N A09-3038/2011 (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2013. február 20-i VAS-17204/12 sz. határozata, az ügy átadása az Orosz Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségéhez A szövetséget elutasították, Választottbíróság Kelet-szibériai körzet az N A33-23100/2013. sz. ügyben 2015. március 19-én kelt N F02-711/2015.

Tehát ez a szabály „leegyszerűsítette” az adófizetők életét.

De van egy nem túl boldog pillanat is az adófizetők számára. Tehát most (a normát az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének (13) bekezdése állapítja meg) a bíróság ellenőrizhetőnek ismerheti el az adófizető - egy orosz szervezet a jelen cikk (2) bekezdésében nem meghatározott - adósságkötelezettségeinek fennálló tartozását. cikk, ha megállapítást nyer, hogy az ilyen adósságkötelezettségek kifizetésének végső célja a bekezdésekben megnevezett szervezeteknek történő kifizetés. 1. és 2. bekezdés 2. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. Vagyis abban az esetben is, ha a kölcsönt független személy bocsátotta ki, de a körülmények összessége alapján megállapítható, hogy a kamatbevétel végső kedvezményezettje az adóssal kölcsönösen összefüggő társaság, akkor a tartozás ellenőrzöttnek minősül.

Továbbá, 2017. 01. 01-től a 7. pontnak megfelelően az adósságkötelezettség alapján fennálló tartozást nem ismerik el ellenőrzött adósságként egy orosz szervezet számára, ha a külföldi szervezet által fizetett kamatjövedelemadó összegének kiszámítása és levonása ilyen tartozási kötelezettséget az adóügynök nem a pp. 8. cikk (2) bekezdés 310 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Ötödször, az ellenőrzött adósság utáni kamat újraszámításának közvetlen tilalma van érvényben. Most, ha a kapitalizációs arány a jövőben megváltozik jelentési időszak vagy az eredmények alapján adózási időszak A korábbi beszámolási időszakokhoz képest a kiadások maximális összege nem kerül újraszámításra. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. cikkének 4. szakasza). Az Orosz Föderáció pénzügyi osztálya és Legfelsőbb Választottbírósága hasonló megközelítést követett.

Ami az ellenőrzött adósság maximális kamatlábának kiszámítását illeti, alapvető változás nem történt. A 25-FZ szövetségi törvény csak néhány pontosítást vezetett be az adószabályokban (különösen az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének bekezdéseinek számozása módosult: 2016-ban 2–4 bekezdés volt, 2017-ben – bekezdés 3-6).

Továbbra is alkalmazandók abban az esetben, ha az adózó ellenőrzött tartozásának összege a beszámolási (adó-) időszak utolsó napján meghaladja a 3-szorosát (bankok és lízingtevékenységet folytató szervezetek esetében - több mint 12,5-szerese) saját tőke.

A képviselők egy csoportja törvényjavaslatot nyújtott be az Állami Duma elé, elfogadása esetén több fajta fogyasztási hitel kamatai is korlátozottak lesznek.

Különösen az autók vásárlásához nyújtott fogyasztási hitelek fedezetével jármű a kamat mértéke a futásteljesítménytől függ: 0-tól 1 ezer km-ig - a tartozás tőkeösszegének 18% -a, 1 ezer km felett - 27%. Ez az éves kamatra vonatkozik.

A hitelkerettel rendelkező hiteleknél (a szerződéskötés napján érvényes limit összege alapján) az éves kamat maximális összege a limit nagysága alapján kerül megállapításra. Például: mikor minimális méret limit (30 ezer rubelig), az éves hiteldíj nem haladhatja meg az adósság tőkeösszegének 33% -át, és legfeljebb (300 ezer rubel felett) - 23%.

Van-e joga hozzá hitelszervezet növeli a megállapodás szerinti kamat összegét? Tájékozódjon a "Kölcsönkamat" című anyagból "Házi Jogi Enciklopédia" A GARANT rendszer internetes változata. Teljes hozzáférést kap 3 napig ingyen!

A célzott fogyasztási hiteleknél is meghatározzák a kamatösszeg határait, ideértve azokat is, amelyeket megfelelő megállapodás megléte esetén áruk (szolgáltatások) fizetéseként kölcsönzött pénzeszközök átutalásával nyújtanak egy kereskedelmi és szolgáltató vállalkozásnak (ún. POS-hitel), valamint nem célzott fogyasztási hiteleknél.

A változások a fogyasztói mikrohiteleket is érinthetik. Például a biztosítékkal biztosított mikrohitelek esetében a törvényjavaslat a tartozás tőkeösszegének évi 57%-ában határozza meg a kamat mértékét. Ha pedig a fogyasztói mikrohitelt biztosíték nélkül nyújtották, akkor a kamat a nyújtás időtartamától függ Pénzés a kölcsön összegét. Különösen, ha a mikrokölcsönt legfeljebb egy hónapos időtartamra nyújtották, és összege legfeljebb 30 ezer rubel volt, éves kamat nem haladhatja meg a tartozás tőkeösszegének 400%-át. Ha egy állampolgár több mint 100 ezer rubel összegű mikrohitelt vett fel több mint egy évre, akkor maximális százalék 43,4% lesz.

E változtatások bevezetését a kezdeményezés szerzői a hitelfelvevők jogait visszaállító intézkedésnek tartják a kölcsön-kölcsönviszony nyilvánvalóan gyengébb oldalának. Az RF fegyveres erők álláspontjára hivatkozva kifejtik, hogy a szerződés feltételei nem lehetnek egyértelműen megterhelők a hitelfelvevő számára (). Az országgyűlési képviselők tudomásul veszik, hogy jelenleg a kölcsön- (hitel)szerződések maximális kamatai a Bank által megállapított Oroszország nem felel meg a jóhiszeműség elvének a PR-felek tevékenységében, mivel elérik a 818,2%-ot.

Hadd emlékeztessük erre teljes ár fogyasztási hitel nem haladhatja meg több mint egyharmaddal a Bank of Russia által kiszámított, a megfelelő negyedévben alkalmazott értéket (a 2013. december 21-i szövetségi törvény 11. része, 6. cikk, 353-FZ ").

A képviselők szerint a fennálló korlátozások egyértelműen elégtelenek, és nem zárják ki a hitel- és mikrofinanszírozási szervezetek önkényét az alapítás során. kamatok ami komoly Negatív következmények sok hitelfelvevő számára.

Július 1-jétől a jegybanki korlátozások miatt csökkentették a bankok a fogyasztási hitelek kamatát: a törvény szerint az átlag harmadánál nem haladhatja meg az átlagot. Most ez évi 57,3%.

Július 1-jén, szerdán hatályba lépett a „Fogyasztói hitelről (hitel)” szóló törvény előírása a fogyasztási hitelek maximális kamatlábának korlátozására. A törvény a bankokra, a mikrofinanszírozási szervezetekre (MFO), a fogyasztói szövetkezetekre és a zálogházakra vonatkozik.

A törvény kimondja, hogy a fogyasztási hitel- (kölcsön-) szerződés megkötésekor a fogyasztási hitel (KK) összköltsége nem haladhatja meg egyharmadánál nagyobb mértékben az Oroszországi Bank által számított átlagos piaci értéket.

A szabályozó legfrissebb számításai szerint a maximális mérték a banki kölcsönök készpénzben nem haladhatja meg az évi 57,3%-ot. A készpénzhitelek átlagos kamata 22,1 és 43% között mozog a kölcsön futamidejétől és összegétől függően. A szabályozó ezeket az értékeket negyedévente egyszer módosíthatja.

A Frank Research Group kutatócég szerint akár utolsó nap A készpénzhitel-állományt tekintve a 47 legnagyobb bank közül négy magasabb kamatszintet tartott, mint amit a jegybank megenged. Maximális tét Az Alfa Banktól kapott készpénzhitelek 77%-a volt Orient Expressz" - 59,5%, Rusfinance - 80,38%, lakáshitel - 69,9%. Az új követelményeknek azonban július 1-jétől ezek a bankok is eleget tettek.

Így az Alfa Bank csökkentette az árakat. „Július 1-től lépnek életbe a készpénzhitelek kamatai változásai. Méretük az ügyfél kategóriájától és a megfelelő hitelösszegtől függ. Az árfolyamok a jegybank által szabályozott kereteken belül vannak” – mondta az Alfa Bank sajtószolgálatának munkatársa az RBC-nek. A követelményeknek megfelelően a jegybank kamatokat hozott a hitelekre és az Orient Expresszre. „Átdolgoztuk a termékmodelleket. Egyikük kikerült a sorból (néhányban a „népi” tarifa, megváltozott a kamatstruktúra); Új termékmódosításokat vezettek be, amelyek a kevésbé kockázatos vásárlói szegmenseket célozták meg” – mondta Dmitrij Szemkov, az Orient Express készpénzhitelek részlegének vezetője.

Szerdától a Home Credit Bank is csökkentette a kamatot. „A készpénzhitelek maximális kamata 41,5%” – mondta Irene Shkarovskaya, a Home Credit Bank stratégiai kommunikációs osztályának vezetője. Elmondása szerint a banknak le kellett mondania számos olyan termékről, amelyet magas kockázati profilú ügyfelek számára terveztek. „A továbbiakban nem tudjuk kínálni hiteltermékeinket egyes ügyfeleinknek” – jegyezte meg.

Az Ural Újjáépítési és Fejlesztési Banknak (UBRD) nem kellett csökkentenie az árfolyamot. "A hitelár kiszámításakor a maximális PSC körülbelül 34,5%, és már megfelel a Központi Bank által megállapított szintnek" - magyarázta Alekszej Ovchinnikov, az UBRD alelnöke.

A jegybank korlátozásának 2015. január 1-jén kellett volna életbe lépnie, de a válság miatt a bankárok július 1-ig halasztást kaptak. Áprilisban az Alfa Bank levelet küldött a jegybank első elnökhelyettesének, Alekszej Szimanovszkijnak, amelyben aggodalmának adott hangot amiatt, hogy korai lenne alkalmazni a PSC július 1-jétől való korlátozására vonatkozó követelményt, és két lehetőséget javasolt: a bankok újabb halasztással (2017. január 1-ig), illetve az átlagkamattól ne a törvényben foglaltak szerint egyharmaddal, hanem kétszeres eltérést engedjenek meg. A jegybank azonban nem tett engedményeket.

Bankok és mások pénzügyi szervezetek A maximális kamatláb túllépéséért a hitelnyújtók felelősséggel tartoznak. Mint Dmitrij Lipatov, a Delovoy Fairvater ügyvédi iroda partnere kifejtette, ha a szerződés nem tartalmaz teljes információt a kölcsön költségéről, vagy nem egyértelmű az ügyfél számára, a szervezetre 10-20 ezer rubel pénzbírságot szabhatnak ki.

Az adminisztratív felelősség mellett a jegybank felügyeleti intézkedést is alkalmazhat a bankkal szemben: korlátozási rendelkezés hitelkamatláb vagy egyes fajok Ebben a bankban akár 300 ezer rubel pénzbírság is beszedhető, és súlyos károk vagy javítás nélküli ismételt jogsértések esetén a bank az engedélyének teljes elvesztését kockáztatja.

Jurij Gribanov, a Frank Research Group vezérigazgatója korábban azt mondta az RBC-nek, hogy a jegybank kamatkorlátozása további tényező lesz a lakossági hitelállomány csökkentésében, és még nagyobb banki ügyfelek áramlását fogja eredményezni az MFO szektorba.

A PSK-val szemben támasztott követelmények mindaddig nem oldják meg a fedezetlen hitelek rendkívül magas kamatai problémáját, amíg vannak „uzsorás” MFO-k – mondja Dmitrij Janin, a Fogyasztói Társaságok Nemzetközi Szövetsége igazgatótanácsának elnöke. „A törvény lehetővé teszi, hogy a hitelfelvevő évi 800%-os hitelt kapjon mikrofinanszírozási szervezetektől. Összehasonlításképpen: az Egyesült Királyságban az ultradrága hiteleknél napi 0,8%-ban határozzák meg a kamatlábat, de legfeljebb évi 100%-ban” – mérgelődik Yanin. A fogyasztási hitelről szóló törvény célja – folytatja – a lakosság adósságterhei elleni küzdelem, de a dokumentumban lefektetett paraméterek túlságosan „nagyvonalúak” nemcsak az MFO-k, hanem a bankok számára is.

A 2019-ben adózásra átvett hitelkamatot az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. Az arányosítás eltörlése ellenére a legtöbb vállalat számára ez a kérdés adó számvitel a "hitel" kamat továbbra is releváns. Milyen árnyalatokkal találkozhatnak a hitelfelvevők, beleértve adókiadások a kölcsön kamatait, tájékozódjon anyagunkból.

A számvitel és kamatszámítás jelenlegi általános megközelítése 4 alapelven alapul:

  • számvitel - a kamat a kölcsön tőkeösszegétől elkülönítve kerül elszámolásra;
  • összesen - a társasági adó kiszámításakor a kamatot a teljes összegben figyelembe veszik, amelynek összege a megállapodásban szerepel (kivéve az ellenőrzött ügyletként elismert kölcsönöket és jóváírásokat);
  • számított (nem fix kamatozású) - kölcsönök és hitelek esetében egyetlen képletet használnak a költségekben szereplő kamat összegének meghatározására (∑%):

∑% = ∑K × SC × KD / KG,

∑К — kölcsön összege;

SC - kamatláb;

KD és KG - napok száma: kölcsönzött pénzeszközök felhasználása és egy évben (365 vagy 366).

  • ideiglenesen ́ th - a kamat tükröződik a könyvelésben:
    • az OSNO-n lévő vállalatok esetében - a kölcsönzött pénzeszközök visszafizetésének napján vagy minden hónap utolsó napján a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásának teljes időtartama alatt;
    • „egyszerűsítők” esetében - a kamatfizetési időszak alatt (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alpontja, 2. szakasz, 346.17. cikk).

Hogy az „egyszerűsítettnél” milyen kiadásokkal lehet számolni, tudd meg az anyagból „Kiadások listája az egyszerűsített adórendszerben „bevétel mínusz kiadás” .

Az ellenőrzött ügyletnek minősülő hitelszerződés megkötése esetén a kamat normalizálásának algoritmusát a következő részben ismertetjük meg.

„Ellenőrzött” kamat: adószabályozás - 2019

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint jelenleg használt adókulcs-szabályozási algoritmus főbb jellemzői a következők:

  • kétirányú hatása - nemcsak a hitelfelvevő „kamatkiadásai” normalizálódnak, hanem a hitelező „kamat” bevétele is;
  • „biztonságos” kamatintervallumok jelenléte - ha a kamat ebbe az intervallumba esik, annak teljes összege korlátozás nélkül szerepel az adókiadásokban.

A szabványosítási intervallumokat és a biztonságos intervallumokat az Art. 1.2. pontja határozza meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. Például 2019-ben az ellenőrzöttként elismert tranzakciók eredményeként keletkező rubeladósság-kötelezettségek összes intervallummutatóját ugyanúgy kell kiszámítani - a jegybanki irányadó ráta 75-125% -a között.

A kamatarányosítás „intervallum” szabályát az Art. 1.1. pontja írja elő. Az Orosz Föderáció adótörvényének 269. cikke, és a következő - ha az adókulcs:

  • meghaladja az intervallum minimális értékét - a „kamat” bevétel a tényleges árfolyamon kerül elszámolásra;
  • kisebb, mint az intervallum maximális értéke - a kamatráfordítás a tényleges kamatláb szerint kerül elszámolásra;
  • 1. pontjában felsorolt ​​kapcsolt felekre vonatkozó árképzési módszerek alkalmazásának figyelembevételével történik a bevételek (kiadások) számítása. 105.7 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (hasonló módszer piaci árak, költségmódszer stb.).

2017 óta bővült azoknak az eseteknek a listája, amikor az adósságot ellenőrzöttként ismerik el: az ellenőrzött adósság körébe tartozik az adósságkötelezettség alapján fennálló adósság. orosz cégek vagy olyan egyén, akik egymásra utalnak az alábbiakkal kapcsolatban külföldi szervezet vagy magánszemély:

  • részesedésük (közvetlen vagy közvetett) az adózóban meghaladja a 25%-ot;
  • vagy az ilyen külföldi személyek más szervezeten keresztül vesznek részt az adózóban, és a közvetlen részvétel aránya minden más szervezetben meghaladja az 50%-ot.

Az ellenőrzött jövedelemadó-tartozás kamatának elszámolásához a következőket kell tennie:

  • hasonlítsa össze a nagyságát a kölcsönt felvevő szervezet saját tőkéjével a beszámolási (adó-) időszak utolsó napján;
  • kiszámítja mérethatár a ráfordításoknál figyelembe vett kamat, figyelembe véve a tőkésítési arányt (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének (4)–5) bekezdésében foglalt normák szerint), ha az ellenőrzött adósság több mint háromszor meghaladja a saját tőkét (vállalatok esetében) lízing tevékenységet folytat - több mint 12,5 alkalommal) ;
  • tényleges kamatlábak alapján ismerje el a kamatot, ha nincs ilyen többlet.

Megjegyzendő, hogy a hitelek kamatai adóelszámolása nemcsak a jövedelemadót, hanem az egyéb adókat is érinti. Erről a következő részben tájékozódhat.

Az érdeklődés normalizálása különféle helyzetekben

A kölcsönt a cégnek annak alkalmazottja vagy más magánszemély nyújtotta.

Előfordul, hogy egy cég alkalmazottja vagy a vele munkaviszonyban nem álló polgár lép fel hitelezőként. A vele kötött megállapodás a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásáért fizetendő kamatot is előírhat.

Ilyen helyzetben be adóösszegek a társaságnak joga van a teljes kamatösszeget korlátozás nélkül beszámítani (ha az ügyletet nem ellenőrzöttként ismerik el). De ugyanakkor a hitelfelvevő további adókötelezettség- a jövedelemadó számításáról és levonásáról.

Ebben az esetben a hitelfelvevőnek a személyi jövedelemadó adóügynöki feladatait kell teljesítenie az alábbiak figyelembevételével:

  • a hitelfelvevő kiszámítja és visszatartja a személyi jövedelemadót a kamat összege és a megfelelő adókulcsok alapján (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 210. cikkének 1. pontja, 224. cikkének 1. és 3. pontja, 226. cikkének 2. pontja);
  • a hitelfelvevő kamatot utal át a hitelező kártyájára (vagy a pénztárgépből adja át neki), levonva a személyi jövedelemadót;
  • A visszatartott személyi jövedelemadó költségvetési átutalása az Art. 6. pontjában meghatározott határidőn belül történik. 226 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;
  • a hitelfelvevő kötelezettségei közé tartozik a felhalmozott „kamat” bevétel és a megfelelő összeg tükrözése személyi jövedelemadó fizetés az adónyilvántartásban és adatszolgáltatásban (6-NDFL L, 2-NDFL).

Hogyan kell helyesen kitölteni adóügynök 6-NDFL jelentési űrlap, a weboldalunkon közzétett anyagok a következőket tartalmazzák:

  • „Az adólevonás dátuma a 6-NDFL űrlapon” ;
  • „Minta a 6-NDFL adónyilvántartásának kitöltéséhez” .

Ha egy vállalat egyéni „kamat” bevételt fizet nem pénzben (például árukból vagy termékekből), a műveletek algoritmusa a következő:

  • A személyi jövedelemadót le kell vonni minden olyan bevételből, amelyet a hitelfelvevő társaság az egyéni hitelezőnek fizet (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 4. szakasza);
  • ha a hitelfelvevőnek nincs lehetősége a személyi jövedelemadó visszatartására, köteles erről tájékoztatni az adóhatóságot és a hitelezőt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 5. pontja) - ezt március 1-je előtt kell megtenni. a lejárt adózási időszakot követő év.

Beszerzési (építési) hitel befektetési eszköz

Az ingatlan megszerzéséhez (létrehozásához) kiadott hitelek (kölcsönök) kamatai adóelszámolása egyszerű séma szerint történik - beleértve a nem működési költségek kamatait is. Mindegy, hogy befektetési eszközről vagy közönséges eszközről van szó.

Ugyanakkor a számvitelben egy másik szabály érvényes - a kamatemelés induló költség befektetési eszköz, ha ez az eszköz kölcsönzött pénzeszközök részvételével jön létre.

A kölcsönt osztalékfizetésre használták fel

Ha miatt kapott hitelalapok az osztalék kifizetése megtörtént, a kamat továbbra is ráfordításként szerepelhet az adóelszámolásban – az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem korlátozza az osztalékfizetéssel kapcsolatos kiadások elszámolását.

A tisztviselők, bírák és ellenőrök egyetértenek ezzel az állítással:

  • Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. július 24-i levele, 03-03-06/1/42780;
  • Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2013. július 23-i 3690/13. sz. határozata;
  • az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2013. december 24-i SA-4-7/23263 számú levele.

Milyen adók terhelik az osztalékot, lásd az anyagot "Kerülnek-e személyi jövedelemadót az osztalékok?" .

A „természetes” érdeklődés árnyalatai

Az ügyfél nem csak pénzzel fizethet a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásáért - a felhalmozott kamat utáni tartozás visszafizetése más módon is megtörténhet anyagi javak(termékek, áruk stb.).

Maga a kölcsön természetben is kiadható, alapesetben kamatmentesnek minősül. Ugyanakkor jogilag nem tilos a „természetes” kölcsönök kamatait előírni - a lényeg az, hogy azok összegét a megállapodásban fel kell tüntetni (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. cikke). A „természetbeni” hiteleknél a kamat készpénzben és természetben is meghatározható.

BAN BEN hasonló helyzet Több kérdés is felmerül, nevezetesen:

  • Az átadott ingatlan mekkora értéke vehető figyelembe az adókiadásoknál - szerződéses vagy piaci?
  • Be lehet-e számolni az átruházott ingatlan értékére felhalmozott áfát a kamatfizetéshez?

A „piaci ár” kérdésének eldöntésekor figyelembe kell venni, hogy lehetséges az ár a piaci árnak megfelelőként elismerni, ha (Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.3. cikke):

  • megfelel az állam által szabályozott árszintnek, vagy megegyezik az Oroszországi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálattal;
  • az árat független értékbecslő jelentése erősíti meg, vagy ármegállapodásban rögzítették (az Orosz Föderáció adótörvényének 14.6. fejezetével összhangban);
  • megfelel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott egyéb feltételeknek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 280. cikke stb.).

A fenti feltételeket abban az esetben kell figyelembe venni, ha a hitelfelvevő és a kölcsönadó egymásra utal, és a kölcsönszerződés ellenőrzött ügyletnek minősül.

Ha a kölcsönszerződést nem ellenőrzött ügyletként ismerik el, a hitelfelvevőnek joga van a szerződésben meghatározott kamat összegét az adókiadásban figyelembe venni.

A természetbeni kölcsönszerződés szerinti kamat összegének áfáját a teljes összegre számítják 20%-os kulccsal.

Tudja meg, milyen áfakulcsokat alkalmaznak jelenleg az „ÁFA adókulcsok 2018–2019-ben Oroszországban” című részben található anyagokból. .

Eredmények

A kölcsönök kamatait normalizálják, ha a felek kölcsönszerződés kölcsönösen függenek egymástól, és az ügylet ellenőrzöttnek minősül. Más esetekben a kamat korlátozás nélkül beszámítható az adókiadások közé.

S.V. Razgulin,

Az Orosz Föderáció megbízott államtanácsosa, 3. osztály

2015-től megváltozott a kölcsönök és kölcsönök kamataira vonatkozó adóelszámolási eljárás. A hatályba lépett módosítások lehetővé teszik az adózók számára, hogy a ráfordítások között szerepeljenek egy nagy mennyiség százalék, ami manapság különösen fontos. Az ellenőrzött tranzakcióknál azonban nem csak a kiadások összege módosítható, hanem az adózási szempontból kamat formájában befolyó bevétel mértéke is. Ez az interjú a kamatadózás új szabályaival foglalkozik.

- Milyen általános megközelítéseket ír elő az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve az adósságkötelezettségek kamatainak kiadásokban történő elszámolására?

Az adósságkötelezettségek kölcsönök, áru- és kereskedelmi kölcsönök, kölcsönök, bankbetétek, bankszámlák és egyéb kölcsönök. A tervezés módja pl. értékpapír, nem számít.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 265. cikke (1) bekezdésének 2. albekezdése nem működési költségek közé sorolja az adósságkötelezettségek kamatai formájában jelentkező kiadásokat. A ráfordítás a felvett pénzeszközök tényleges felhasználási idejére és a kibocsátó (kölcsönadó) által a kibocsátás (kibocsátás, megállapodás) által megállapított kezdeti jövedelmezőségre felhalmozott, de a ténylegesnél nem magasabb kamat összege.

A kamatelszámolás jellemzőit az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke, a kamat adóelszámolását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 328. cikke szabályozza.

- Ha egy tárgyi eszközt hitelre vásárolnak, hogyan veszik figyelembe az ilyen kölcsön kamatait?

Bármilyen típusú adósságkötelezettség kamata, ideértve az ingatlanszerzésre (teremtésre) kiadott kölcsönöket is, a nem működési költségek részeként kerül figyelembevételre. A nyújtott hitel vagy kölcsön jellege (folyó vagy befektetés) a kamatelszámolási eljárást nem érinti.

De a számvitelben a kamatot a kölcsönzött források felhasználásával létrehozott befektetési eszköz kezdeti költsége tartalmazza.

Függ-e a kiadási kamat elszámolásának időpontja a szerződésben meghatározott fizetési időponttól? Például, ha a megállapodás a tartozás tőkeösszegének visszafizetésével egyidejűleg kamatfizetést ír elő.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (a 2013. december 28-án kelt 420-FZ szövetségi törvénnyel módosított) 272. cikkének 8. szakasza közvetlenül előírja, hogy a kamatokat a megfelelő jelentés (adó) minden hónapjának végén a kiadások között kell feltüntetni. ) időszak. Az Orosz Föderáció adótörvényének meghatározott kiadását 2014 óta alkalmazzák.

A megállapodás felmondása esetén (tartozási kötelezettség törlesztése) belül naptári hónap A kamat a szerződés megszűnésének időpontjában (tartozási kötelezettség törlesztése) a ráfordítások között szerepel.

Ennek megfelelően az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikkének (6) bekezdése előírja, hogy a kölcsönszerződésben vagy más hasonló megállapodásban meghatározott fizetési dátumtól (feltételektől) függetlenül, amelyek érvényessége egynél több bejelentésre (adó) vonatkozik. ).

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 328. cikkének (4) bekezdésében foglalt, a kamat formájában megjelenő bevételek (kiadások) adóelszámolására vonatkozó szabályok szintén megkövetelik az adósságkötelezettségek kamatai formájában keletkezett bevételek (kiadások) elismerését. a bevételt (kiadást) havi rendszerességgel felhalmozási alapon megállapító adózó.

Az analitikus számvitel során az adósságkötelezettségek bevételeinek (kiadásainak) nyilvántartásával megbízott felelős személy igazolásai alapján az adózó köteles a bevételben (kiadásban) megjeleníteni a (6) bekezdésben meghatározott módon megállapított kamat összegét. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikkének és 272. cikkének (8) bekezdése.

Így ha maga a tartozási kötelezettség is rendelkezik kamatfelhalmozásról, akkor függetlenül attól, hogy azok fizetési határideje megegyezéssel az ilyen kötelezettség érvényességének lejártához rendelhető, a kamatot havonta kell elszámolni a kamat bevételében. a hitelező (hitelező) és a hitelfelvevő (adós) költségei.

Csak a fizetésképtelenségre (csőd) vonatkozó jogszabályok szerint a csődhitelező követelései után felhalmozott kamat formájában számolják el az adózó folyószámlájáról történő pénzeszközök átutalásának (pénztári befizetés) napján. . Az ilyen kamatot a bevétel napján veszik figyelembe a bevételben.

Ha a megállapodás szerint a hitel idő előtti felmondása a lejárt időszakra vonatkozó kamat felülvizsgálatát vonja maga után, akkor ebben az esetben mi a kamat elszámolási eljárása?

Tisztázni kell a bevételeket és kiadásokat felhalmozott kamat formájában abban az időszakban, amikor a szerződés idő előtti felmondása megtörtént. Az ilyen bevételek vagy ráfordítások előfordulása nem minősül hibának vagy téves állításnak a számításban adó alapés részeként jelenik meg a nyereségadó szempontjából nem működési bevétel vagy annak a beszámolási időszaknak a költségei, amelyben felmerültek. Ez különösen a hitelező számára azt jelenti, hogy a kamatláb csökkentése esetén az eredeti kamatláb szerint felhalmozott kamat összege és az előírt kamatláb szerint ténylegesen kifizetett kamat összege közötti különbséget a nem működési bevételben kell tükrözni. korai felmondás(Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. május 16-i levele, 03-03-06/2/17017).

Nál nél előtörlesztés a tartozási kötelezettség futamidejét annak tényleges érvényességi ideje határozza meg.

Sok szervezet az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének 1.1. bekezdése alapján a rubelkötelezettségek költségeként elszámolt kamat maximális összegének kiszámításakor 1,8-as együtthatót használt az Orosz Központi Bank refinanszírozási rátájára. Föderáció. De tavaly, különösen 2014 decemberében, a kölcsönök kamatai jelentősen meghaladták az Orosz Föderáció adótörvényében megállapított normákat. Kiderült, hogy a megengedett többlet nem szerepel a kiadásokban, de csökkenti az adózott eredményt?

2015-ig a szervezet a kiadási kamatokat a kettő egyikeként ismerte el lehetséges módjai– az összehasonlítható adósságkötelezettségek átlagos kamatszintje alapján (20 százalékos eltérésen belül), vagy a refinanszírozási kamatláb együtthatói alapján Központi Bank.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkével összhangban választott kamatelszámolási módszert az adózási célú számviteli politika tükrözte.

Az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási rátája 2012. szeptember 14. óta 8,25%. Ráadásul 2014 decemberében kulcsárfolyam 17%-ra emelkedett. A számításhoz az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamatlábát használjuk adókötelezettségek Az Orosz Föderáció adótörvényét nem írták elő.

Így azok az adózók, akik kamatelszámolási módként a refinanszírozási kamatláb együtthatók alkalmazásán alapuló módszert választották, a kamatkiadásokat 14,85% (1,8 × 8,25%) korlátok között vehették figyelembe.

De azok az adófizetők, akik a hasonló adósságkötelezettségek átlagos kamatszintje alapján döntenek a kamat elszámolása mellett, szembesülhetnek azzal is, hogy a kamat teljes mértékben elszámolható. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nemcsak hogy nem rendelkezett az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatlábának alkalmazásáról, hanem „nem rendelkezett” a piaci kamatláb éles változásáról, hasonlóan ahhoz, ami December. Ennek az az oka, hogy az átlagos kamatláb kiszámításához a negyedév során kibocsátott hasonló adósság után felszámított kamatot kellett volna használni. Emiatt 20%-os eltérést kellett számolni az október-decemberi hasonló ügyletek átlagos kamatszintjétől. Csak azon adózók esetében, akik áttértek a ténylegesen kapott nyereség alapján történő havi előlegszámításra, a hónapra kiállított adósságkötelezettségeket vették figyelembe.

A megállapított határokat meghaladó kamatfizetési költségek nem vehetők figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének 8. szakasza).

Úgy döntöttek, hogy módosításokkal korrigálják a helyzetet a 2014. decemberi rubel adósságkötelezettségek kamataival...

Igen, 2014 decemberében a jövedelemadó-ráfordításokba beszámítható kamat maximális összegének kiszámításához a jegybanki refinanszírozási ráta együtthatóját 1,8-ról 3,5-re emelték. Így az adózó a 2014. decemberi kamatot 28,875%-os kamattal számolhatja el. A változtatásokat a közelmúltban vezette be a 2015.08.03-án kelt 32-FZ szövetségi törvény.

- Szükséges-e változtatásokat végrehajtani a számviteli politika 2014-re?

Nincs szükség. A meghatározott összegű ráfordítási kamat elszámolása a 2014. évi számviteli politikában választott elszámolási módtól függetlenül lehetséges.

Az adózó a jegybanki refinanszírozási rátához az új együttható megfelelő „választását” tükrözheti az adó kiszámításakor. adóvisszatérítés 2014-es eredmények alapján. Ha a jogszabály közzétételéig a nyilatkozatot már benyújtották, az adózónak joga van aktualizált bevallást benyújtani.

- Hogyan változott az adózásnál figyelembe vett kamat összege?

2015-től ig Általános szabály, az adósságkötelezettségeken a bevétel (kiadás) a tényleges kamatláb alapján számított kamat. Más szóval, a kamat minden esetben elvileg költségként elszámolható.

Ráadásul új rend minden olyan ügyletre vonatkozik, függetlenül azok megkötésének időpontjától, amelyek bevétele (ráfordítása) 2015-től kezdődően kerül elszámolásra.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke már nem írja elő, hogy az adóalanyok az adósságkötelezettségek kamatait a költségekhez rendeljék.

A számviteli politika csak rendelkezéseket tartalmazhat az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének 1.2. bekezdésében szereplő maximális kamatláb tartományának használatáról az ellenőrzött ügylet bevételei és ráfordításai közötti kamatok elszámolására.

- Mely adósságkötelezettségekhez igazíthatók a kamat formájában megjelenő bevételek (kiadások)?

Korrekciók ellenőrzött ügyleteknél, azaz elsősorban kapcsolt felek közötti ügyleteknél lehetséges. Az ilyen ügyleteknél a bevételt (kiadást) a tényleges kamatláb alapján számított kamatként kell elszámolni, figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének a transzferárak adóellenőrzésére vonatkozó normáit.

A kapcsolt felek közötti ügyletek preferált árképzési módszere az összehasonlítható piaci árak módszere. Az összehasonlítható tranzakciók (adósságkötelezettségek) keresése a pénznem, a feltételek, a mennyiségek és a biztosítékok módszerei alapján történik. Kereskedelmi és/vagy pénzügyi feltételek, amelyek befolyásolják a kamatlábat. Különösen, hiteltörténet, fizetőképesség, kamatláb (fix vagy lebegő) meghatározásának eljárása, a felek működési feltételeinek gazdasági összehasonlíthatósága, beleértve a piacok jellemzőit, a kötelezettséget vállaló felek kereskedelmi stratégiáit.

Az adósságkötelezettségek összehasonlíthatóságának felméréséhez felhasználhatja az olyan adósságkötelezettségekre vonatkozó információkat, amelyekben az adózó maga is részes (információ a vonzott és kibocsátott kötelezettségekről), valamint a harmadik felek hasonló adósságkötelezettségeinek feltételeiről (ha ilyen információ rendelkezésre áll). .

Tegyük fel, hogy 2015-ben kölcsönszerződést kötöttek orosz szervezetek – egymásra utalt személyek – között. Az ezen személyek közötti tranzakciók azonban nem minősülnek ellenőrzöttnek. Elszámolható-e egy ilyen megállapodás szerinti kamat a bevételben (ráfordításban) a tényleges összegben?

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkében meghatározott körülmények fennállása esetén ellenőrzöttnek tekintendő az olyan kapcsolt felek közötti ügylet, amelyek bejegyzési helye vagy adózási helye valamennyi fél és kedvezményezett adózási helye az Orosz Föderáció. Különösen a közötti tranzakciókból származó bevétel összege (kamat összege). meghatározott személyek egy naptári évre meg kell haladnia az 1 milliárd rubelt.

Így a kapcsolt felek közötti, nem ellenőrzöttként elszámolt ügylet utáni kamat a tényleges kamatláb alapján kerül elszámolásra a bevételekben és a ráfordításokban.

- Hogyan állapítható meg év elején, hogy egy tranzakciót ellenőrzöttként ismernek el?

Mindenesetre, ha az ügyletben részt vevő fél ismert, nemcsak a kölcsön kibocsátásakor, hanem a kötvények és váltók külső kibocsátótól történő vásárlásakor is elemezni kell a kölcsönös függőségi kapcsolatok fennállását. Részben saját számlákértékelése történhet azok elhelyezése és visszaváltásakor.

Beállítani kamatjövedelem(költségek), amelyeket az ügylet ellenőrzöttként való elismerése előtt figyelembe vettek, nem szükséges, kivéve azokat az eseteket, amikor az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.14. cikke (1) vagy (2) bekezdésének feltételei teljesültek a felek kapcsolataiban a tranzakció időpontjában a tranzakciókat.

De előfordulhat, hogy a transzferárazási szabályok nem érvényesek, ha az ellenőrzött tranzakció kamata a biztonságos tartományon belül van?

Igen. Kezdetben az intervallum használatának lehetősége csak az ellenőrzött tranzakciókhoz volt biztosítva, amelyekben az egyik fél a bank.

Figyelembe véve a 2015. március 8-án kelt 32-FZ szövetségi törvényt, az adósságkötelezettségek kamatlábainak „biztonságos” tartományait, amelyeken belül a kamat kiadásként (bevételként) lehet elszámolni, minden ellenőrzött tranzakcióra kiterjesztik. Az adózók helyzetét javító módosítások 2015. január 1-től kaptak visszamenőleges hatállyal.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. cikkének 1.1. pontja szerint az ilyen ügyletekben az adóalanynak joga van:

a bevételt a tényleges árfolyamon kell elszámolni, ha ez a ráta nagyobb, mint az intervallum minimális értéke;

számoljon el egy ráfordítást a tényleges ráta mellett, ha ez a ráta kisebb, mint az intervallum maximális értéke.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének 1.2. pontja a kötelezettségek devizanemére vonatkozó árfolyamokat időközönként alkalmazza: a refinanszírozási kamatláb vagy az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamatlába, a LIBOR, EURIBOR, SHIBOR kamatláb.

Ha a kamat meghaladja az intervallumot, akkor a bevétel (ráfordítás) számítása a kapcsolt felekre vonatkozó árazási módszerek figyelembevételével történik.

A rubelben kibocsátott adósságkötelezettségek esetében az intervallum nagysága függ-e az ügylet ellenőrzöttként való elismerésének okaitól?

Igen, az ellenőrzött tranzakcióknál, amelyek felei orosz személyek, az intervallum preferenciálisabb, mivel 2015-re még nulla jövedelmezőséget is lehetővé tesz.

A 2015. évi egyéb ellenőrzött tranzakcióknál a minimális hozam a jegybanki refinanszírozási kamatláb 75%-a (8,25% × 0,75 = 6,187%).

A költségek maximális összege minden ellenőrzött tranzakció esetén a jegybanki irányadó ráta 180%-a (jelenleg 15% × 1,8 = 27%).

Felhívjuk figyelmét, hogy a „legfeljebb 180%-ig” kifejezés teret enged annak az értelmezésnek, hogy a maximális kiadási korlát számításának 180%-a helyett 179,99%-on kell alapulnia. Így a figyelembe vett kamathatár jelenleg 27%-ig (26,99%) lesz.

2016 óta a rubelben kibocsátott és az ellenőrzöttként elismert tranzakciók eredményeként keletkező adósságkötelezettségek minden intervallummutatóját ugyanúgy kell kiszámítani - a központi bank alapkamatának 75-125% -a között.

- Milyen kamatlábat tekintünk fix vagy változó kamatnak?

A fix kamatláb fizetési feltételt jelent, amely a szerződés teljes időtartamára számmal (például „17%)” van feltüntetve.

Úgy tűnik, hogy az árfolyamok szerződésben történő megjelölésének egyéb esetei („20% az első 2 hónapra, majd 18% minden további hónapra”, „LIBOR mínusz 0,2%” stb.) a Ptk. 269. cikkének alkalmazásában. Az Orosz Föderáció adótörvénye változó kamatozású feltételeknek minősül.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikke 1.3. bekezdésének alkalmazása szempontjából rögzítettnek tekintendő-e a kamatláb, ha az ügylet feltételei több kulcsot tartalmaznak (időszakonként)?

Az ilyen adósságkötelezettségek kamatlába nem tekinthető rögzítettnek.

A kamatláb akkor sem tekinthető fixnek, ha az egyik félnek jogában áll egyoldalúan felülvizsgálja a kamatlábat.

Ebben a tekintetben, ha a ráta egy adósságkötelezettség ebből eredően ellenőrzött tranzakció, amelynek a bank részese, lebegő, akkor a maximális kamatlábak intervallumának számítása a mutató értéke, például a bevétel (kiadás) elszámolásának napján hatályos LIBOR kamatláb alapján történik. a kamat formája: a megfelelő beszámolási (adó-) időszak minden hónapjának végén és a szerződés megszűnésének (tartozási kötelezettség törlesztésének) napján.

Ha egy adott hónapban az alkalmazott intervallumárfolyam megváltozik (például az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamata), akkor új árfolyam a teljes ilyen hónapra vonatkozik.

És ha a szerződés olyan feltételt tartalmaz, hogy előtörlesztés esetén a teljes időszakra vonatkozó keresleti árfolyamon történjen újrakalkuláció?

Ezekben az esetekben az árfolyam rögzítettnek minősül.

A fix kamatozású hitelnél melyik napon határozzák meg a „biztonságos” intervallum kiszámításához használt árfolyamot?

Azon adósságkötelezettségek esetében, amelyeknél a kamatláb fix és az adósságkötelezettség teljes futamideje alatt nem változik, a jegybanki kamatláb (LIBOR, EURIBOR, SHIBOR kamatláb) a forrásbevonás napján érvényes megfelelő kamatláb alatt értendő. vagy egyéb vagyontárgy adósságkötelezettség formájában .

A kölcsönszerződés a pénz vagy egyéb dolgok átadásának pillanatától minősül megkötöttnek (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 807. cikke). A kölcsönszerződés alapján fennálló kapcsolatokra a kölcsönszerződésre előírt szabályok vonatkoznak. Ezért viszont a vonzás dátumát úgy kell érteni, mint a hitelalap tényleges jóváírásának dátumát a hitelfelvevő számláján. A kölcsönszerződés megkötésének és a forrásbevonás időpontja általában nem esik egybe.

Kulcs kamatláb központi Bank 2013. szeptember 13-án lett telepítve. Milyen kamatlábat kell használni az ezen időpont előtt keletkezett fix kamatozású adósságkötelezettségek felső határának kiszámításához? A 2015. március 8-án kelt 32-FZ szövetségi törvény által meghatározott új intervallumot kell alkalmazni 2015. január 1-jétől minden adósságkötelezettségre?

Figyelembe véve a 2015-ös módosításokat, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkében szereplő „refinanszírozási ráta” fogalma, bár megmarad, nincs meghatározva.

Az irányadó kamat ugyanis 2013. szeptember 13-ig nem volt meghatározva, a 2013. szeptember 13. és 2014. november 4. közötti időszakban pedig alacsonyabb volt, mint a refinanszírozási kamat. Az irányadó ráta alkalmazásakor a meghatározott időszakban kibocsátott hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségekre a számított költségintervallum csökken. Az ilyen bizonytalanság rontja az adózó helyzetét.

E körülmények figyelembevételével a következő értelmezés lehetséges: az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatlába alapján korábban „rögzített” kamatláb esetén a 2015-től kezdődő intervallum kiszámításához a 01/01/01-től hatályos irányadó kamatláb. 2015-öt használják, amely a 2015 óta keletkező bevételek - ráfordítások elszámolására szolgál. Ez megfelel a törvény gondolatának - a kiadásoknál figyelembe vett kamat összegének növelése.

Hogyan történik a tartozás futamideje a részletben elhelyezett adósságkötelezettségek LIBOR-EURIBOR-SHIBOR alapkamat meghatározása céljából?

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikke 1.3. pontjának 3. alpontja szerint a maximális kamatlábak intervallumának kiszámításához az adósságkötelezettség futamidejének legmegfelelőbb LIBOR-EURIBOR-SHIBOR kamatlábat kell alkalmazni. alkalmazott.

A részletekben elhelyezett adósságkötelezettségek esetében a tartozás futamideje egy adott részlet kihelyezésének tervezett futamideje, a visszafizetetteknél pedig egy adott részlet kihelyezésének tényleges futamideje. Törlesztési késedelem esetén a tényleges törlesztés időpontjáig a tartozás futamideje a tervezett időtartamnak megfelelően kerül meghatározásra, mivel a késedelmes fizetés nem tekinthető hibának az eredeti alapján megállapított mérték alkalmazásában. tartozás időtartama. A visszafizetés után a futamidőt a tényleges futamidő határozza meg.

Ha a tartozási kötelezettség futamideje például 4 nap, akkor milyen időszakra vonatkoztatva kell a alapkamat(LIBOR-EURIBOR-SHIBOR), ha egy napra és egy hétre számolják?

Ebben a helyzetben a maximális kamatperiódusok kiszámításához bármely olyan kamat választható, amely az adózó megítélése szerint jobban megfelel a tartozás futamidejének.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikke 1.1. bekezdésének alkalmazása céljából az adósságkötelezettséghez kapcsolódó további jutalékok beleszámítanak-e az adósságkötelezettség tényleges mértékébe?

A kamat minden korábban bejelentett (megállapított) bevételként kerül elszámolásra, ideértve a kedvezmény formájában is.

Az adósságkötelezettségek jutaléka az adózásban önállóan is megjelenhet: banki szolgáltatások ráfordításaként. De elemezni kell a számítási eljárást banki jutalék, ideértve a tartozás nagyságával való összefüggést is, az adóhatóság esetleges kamatlá minősítésére.

- Maradnak adózási kockázatok a nem ellenőrzöttnek minősített ügyletek kamatai elszámolásakor?

A nem ellenőrzöttként elismert tranzakciók esetében a általános elv– az ügyletekben alkalmazott százalékos arány, a tranzakcióban részt vevő felek bevétele (ráfordítása) piaci elszámolásra kerül.

Ugyanakkor be kell tartani az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 252. cikkének összes követelményét a kamatkiadások gazdasági indoklására és okirati bizonyítékaira vonatkozóan. A kamatkiadásoknak különösen a bevételszerzést célzó tevékenységekhez kell kapcsolódniuk. Az adóhatósági követelések kamatozó kölcsön igénybevételét vonhatják maguk után térítésmentesen harmadik személynek nyújtott hitelezéshez.

Hadd emlékeztesselek arra, hogy 2015 óta az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke nemcsak a kiadásokra, hanem a bevételekre is vonatkozik. Az ellenőrzési tevékenységek során adóhatóság igazolni tudja, hogy az adózó kölcsönügyletek eredményeként indokolatlan adókedvezményben részesült (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2015. február 16-i levele, GD-4-3/2289. sz.).

Ezen túlmenően az Orosz Föderáció adótörvénykönyve most előírja, hogy a külföldi szervezet javára fizetett jövedelem, beleértve a kamatokat is, az adóügynöknek a nemzetközi szerződések alkalmazása céljából meg kell határoznia a bevétel tényleges tulajdonosát.