Szolgáltatási szektor

ÁFA elszámolás a pénztárbizonylatokon. Előzetes áfa és pénztárbizonylat. Kell-e pénztárbizonylat az áfa befizetés megerősítéséhez?

Az előleg vagy az előleg fizetése, amelyet az eladó a termékek tényleges kiszállítása vagy szolgáltatásnyújtás előtt kap meg. Az eladó, aki előleget kapott a vevőtől a soron következő szállításokért, köteles 5 munkanapon belül számlát kiállítani neki - az Art. 3. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. cikke (?). Ahol a vevőt is terheli az ÁFA számítási és benyújtási kötelezettsége a költségvetésbe befizetendő 18/118 vagy 10/110 becsült arányban.

Az adó mértéke attól függően kerül alkalmazásra, hogy milyen adókulccsal adózik azon áruk (munka, szolgáltatás) értékesítése, amelyre az előleget kapták.

Fontos! Az ÁFA-t nem terhelő jövőbeni termékértékesítések (munkavégzés, szolgáltatás) előlegének kézhezvételekor a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. §-a szerint nincs szükség előlegszámla kiállítására.

Magánszemélyek előre utalásos vásárlása esetén

Az előlegjelentés az elsődleges számviteli bizonylatokra vonatkozik. Megerősíti a munkavállaló részére számlára kiadott pénzeszközök kiadását. Az előlegjelentéshez csatolni kell az igazoló dokumentumokat pénztárbizonylat, értékesítési bizonylat vagy nyomtatvány formájában szigorú jelentéstétel(BSO). Ugyanakkor a kiskereskedelemben történő vásárláskor általában nem állítanak ki számlát.

Ha az ÁFA nincs kiemelve a fizetést igazoló dokumentumokban, akkor a készpénzért vásárolt áruk (munka, szolgáltatás) költsége teljes egészében a költségek között szerepel. Ebben az esetben az általános forgalmi adót nem számítják ki, és nem fogadják el levonásra.

A felmerült költségek megtérítésére vonatkozó eljárás

Az áfa-visszatérítés magában foglalja az áruk (munka vagy szolgáltatás) értékesítése után felhalmozott adó összegének levonás révén történő csökkentését.

Az előlegek levonásának menete a következő:

A költségvetésből történő áfa-visszatérítés folyamata a következő szakaszokban zajlik:

Nyilatkozat készítése rendelkezéssel szükséges csomag dokumentumokat, és benyújtja a Szövetségi Adószolgálathoz. NAK NEK szükséges dokumentumokat tartalmazzák: átvett és kiállított számlákat, átvételi és kiadási számlákat, a fizetés tényét igazoló csekket és fizetési megbízásokat, vásárlási és eladási könyvet (a napló csak egyes közvetítő cégeknél szükséges).
Adófizetés asztali audit a nyilatkozat benyújtásakor. Az ellenőrzés eredményeit jegyzőkönyvben dokumentálják, jelezve az esetleges jogsértéseket.
Pénz beérkezése a szervezet számlájára vagy mások visszafizetése adókötelezettségek ezekből az összegekből.

Az irat átvételének tényének rögzítése

Az előlegről szóló számla kézhezvételének tényét kell eladók és vevők egyaránt.

Az okmányt az eladó (munkavégző) 5-en belüli előleg beérkezése után bejegyzi az értékesítési könyvbe naptári napok.
Ebben a pillanatban a vevőnek joga van a bemutatott adót, ha van, levonásként elfogadni, pl. az eladótól kapott előlegszámlát bevezeti a vásárlási könyvbe.
Ezután az eladó kiszállítja az árut, és az előlegszámlát feljegyzi az értékesítési könyvébe az áfa levonása érdekében.
A vevő a szállítási számlán az adót levonásra elfogadja, az előlegből vissza kell állítania az ÁFA-t, amelyre az eladótól korábban kapott előleg bizonylatot bejegyzi az eladási könyvbe (?).

Számviteli funkciók

Hozzászólások

Nézzük az alapvető könyvelési tételeket előzetes jelentések alkalmazottak.

Háztartási igényekre

Terhelés 71 Credit 50 – a munkavállaló előleget kapott.
60. terhelés 71. jóváírás - vásárolt anyagok.
Terhelés 10 Credit 60 – a költségeket az anyagköltség tartalmazza.
19. terhelés 60. jóváírás - A vásárolt anyagok áfáját figyelembe veszik.
Terhelés 91.2 Jóváírás 19 – Az áfát az egyéb költségekre írják le.
Terhelés 71 Credit 50 - kiegészítő kifizetés történt a munkavállalónak.

Üzleti utakon

Terhelés 71 Jóváírás 50/1 – üzleti útra előleg érkezett.
19. terhelés 71. jóváírás – tartalmazza az áfát.
68. terhelés 19. jóváírás – ÁFA levonva.
Terhelés 44 Jóváírás 71 – az üzleti utazás költségeit figyelembe veszik.
Terhelés 50/1 Jóváírás 71 – a fel nem használt pénzeszközök visszafizetése a cégszámlára.

Hogyan csökkenthető a költségvetésbe fizetendő általános forgalmi adó összege előtörlesztéssel?

Az általános forgalmi adó összegének csökkentése érdekében többféle módszer létezik. Az egyik a nyilatkozat benyújtásának előestéjén történő áruvásárlás. Az eladótól az előleg összegéről szóló előlegszámla kézhezvételét követően a vevő jogosult az ÁFA ezen összegből történő levonására (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 12. cikke), ami csökkenti a fizetendő áfát a büdzsé.

Összegzésképpen megjegyezzük, hogy az áfa-előlegek utáni általános forgalmi adó levonásának igénybevételét az adótörvény jogként, nem pedig kötelezettségként határozza meg. A szervezetek gyakorolhatják ezt a jogot, vagy más, kényelmes módon vezethetnek nyilvántartást.

Az előtörlesztési összeg levonása esetén az adózónak az alábbi dokumentumokkal kell rendelkeznie:

helyesen kiállított számlát az előlegről a vevőtől;
a tényleges előleget igazoló dokumentumok;
előleg átutalását előíró megállapodás.

K.Yu. Guszev, V.N. Gornosztajev, szakértők a GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálattól

Egy kiskereskedelmi szervezet használja közös rendszer adózás. Neki elszámoltatható személy meghatalmazás alapján irodaszereket vásárol a szervezet ügyfelei számára történő későbbi továbbértékesítéshez.  A számvitelben szerint számviteli politika, ilyen anyagi értékek beszerzési költségükön értékelik. Az eladók készpénzt és adásvételi bizonylatot állítanak ki a számlavezetőnek. Ugyanakkor egyes csekkeknél külön sorban kiemelik az áfa összegeket, másokban nem (egyszerűen csak „ÁFA-val együtt”), másokban az áfát nem is említik.  Mi a könyvelés menete és adó számvitel ilyen összegű áfa? Leírhatók-e egyéb ráfordításként a könyvelésben?

ÁFA elszámolása olyan csekkeknél, amelyekben az adó összege külön sorként van kiemelve

BAN BEN általános eset A beszerző szervezet jogosult az eladó által bemutatott áfa levonására, feltéve, hogy az alábbi feltételek egyidejűleg teljesülnek:

a vásárolt áruk (munka, szolgáltatások) héaköteles ügyletek végrehajtására szolgálnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 2. szakasza);
az árukat (munkát, szolgáltatásokat) az adófizető könyvelésre elfogadja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1. szakasza);
van megfelelően teljesített szállítói számla (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által megállapított esetekben - az adóösszegek tényleges megfizetését igazoló egyéb dokumentumok (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1. szakasza)).

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 168. cikkének (3) bekezdése előírja az áruk értékesítése során a gazdálkodó szervezetek számára a megfelelő számlák kiállításának kötelezettségét legkésőbb öt naptári napon belül, az ilyen áruk kiszállításának napjától számítva.

Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének (4) bekezdésével összhangban a számlákban, valamint a fizetési dokumentumokban, beleértve a csekk-nyilvántartásokat és az akkreditívből származó pénzeszközök átvételére vonatkozó nyilvántartásokat és az elsődleges számviteli dokumentumokat, a megfelelő adóösszeg külön sorban van kiemelve.

Kissé eltérő dokumentumkezelési eljárást biztosítanak különösen a szervezetek és az egyéni kiskereskedelmi vállalkozók számára. Így az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének (7) bekezdése szerint, amikor kiskereskedelmi szervezetek és egyéni vállalkozók készpénzért értékesítenek árukat, be kell tartani az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének (3) és (4) bekezdésében meghatározott követelményeket. A fizetési bizonylatok elkészítésére és a számlakibocsátásra vonatkozó összevonás akkor tekinthető teljesítettnek, ha az eladó a vevőnek készpénzfelvételt vagy egyéb dokumentumot állított ki a megállapított formában.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 492. cikke kimondja, hogy a kiskereskedelmi adásvételi szerződés értelmében az áruk kiskereskedelmi értékesítésével kapcsolatos üzleti tevékenységet folytató eladó vállalja, hogy a személyes, családi, otthoni vagy egyéb, nem kapcsolódó árukat átadja a vevőnek. az üzleti tevékenységekhez. Így az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 492. cikkének a kiskereskedelmi szervezetek által történő áruértékesítésre vonatkozó normája csak akkor alkalmazandó, ha ezeket az árukat nem üzleti tevékenységhez kapcsolódó felhasználásra vásárolják.

Vegyük észre, hogy az orosz pénzügyminisztérium e norma alkalmazását csak azokhoz az esetekhez köti, amikor az áruk (munka, szolgáltatások) értékesítése közvetlenül a lakosságnak történik, vagyis olyan személyeknek, akik nem áfa-fizetők és nem igényelnek igényt. ezt az adót a költségvetésből visszatérítendő (az orosz pénzügyminisztérium 2004. március 19-i levelei, 04-03-11/42 sz., 2012.08.15., 03-07-09/120).

A pénzügyi osztály többször is kifejtette azon véleményét, hogy az Orosz Föderáció adójogszabályai nem írják elő az áfa levonásának sajátosságait a kiskereskedelmi szervezetekben vásárolt áruk vonatkozásában, ami csak az áfalevonások alkalmazását vonja maga után számlák (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. 08. 03-i levele 03- 07-11/335, 2010. 09. 03. 03-07-11/51, 2004. 03. 19. 04- 03-11/42).

Ezenkívül az orosz pénzügyminisztérium azon álláspontját fejezte ki, hogy az eladó nem állíthat ki számlát, ha a következő feltételek egyidejűleg teljesülnek: a vevő magánszemély; a vevő az árukért (munkálatokért, szolgáltatásokért) készpénzben fizet; az eladó pénztárbizonylatot vagy egyéb dokumentumot állít ki a vevőnek a megállapított formában. Ráadásul az orosz pénzügyminisztérium szerint ebben az esetben nem vonatkozik az áfalevonás alkalmazására, mivel magánszemélyek nem áfafizetők, és ez az adó nem vonható le (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. május 25-i levele, 2011. november 3. 03-07-09/14, 03-07-09/37).

Eközben arbitrázs gyakorlat a vizsgált kérdésben az adófizetők javára szól.

Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége 2008. május 13-i, 17718/07 sz. határozatában a bíróság az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 168. cikkének (7) bekezdésének normája alapján a arra a következtetésre jutott, hogy az áfa-levonás pénztárbizonylaton alapuló megtagadása jogellenes. Ezt az álláspontot arra alapozták, hogy az áru ellenértékét áfa összegével együtt készpénzben, pénztárbizonylattal igazolva fizették ki, és az árut vállalkozási tevékenységre, azaz áfakötelesnek elismert ügyletekre használták fel.

Ez a következtetés összhangban van az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2003. október 2-án kelt, 384-O sz. határozatában megfogalmazott álláspontjával, amely egyértelművé teszi, hogy a számla nem az egyetlen dokumentum az adóalany számára történő héalevonás biztosítására. A levonási jogot egyéb, az adó megfizetésére utaló okmányok is igazolhatják.

Ezenkívül az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának álláspontjával összhangban választottbírósági gyakorlatot alakítottak ki az adófizetők javára (lásd például a FAS Moszkvai Kerületének 2011.08.23. F05-6832 sz. határozatait). /11, FAS központi körzet, 2010.05.08., A64-3986/09 , Nyugat-szibériai körzet FAS, 2009. július 20., F04-4134/2009, FAS Volga-Vjatka körzet 2006. augusztus 28. sz. A29-8205/2005a).

Így az orosz pénzügyminisztérium álláspontját figyelembe véve úgy gondoljuk, hogy számla hiányában az áfa-levonási jog igénybevétele nagy valószínűséggel követelésekre ad okot. adóhatóság. Sőt, ha a bizonylatokon külön sorként kiemelik az áfa összegeket, akkor a szervezetnek elég nagy az esélye arra, hogy megvédje álláspontját a bíróság előtt.

Ha egy szervezet úgy dönt, hogy nem vonja le a csekken külön sorként kiemelt áfát, akkor a következőket kell szem előtt tartania.

A számvitel során a bizonylatokon feltüntetett áfa-összegeket nem kell beleszámítani a vásárolt áruk bekerülési értékébe a PBU 5/01 „Készletek elszámolása” 6. bekezdése alapján (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 06/06-i rendeletével jóváhagyva). 09/2001 44n). Ezért az ilyen adóösszegeket az egyéb kiadások részeként kell figyelembe venni (a PBU 10/99 „A szervezet költségei” 2. és 12. cikkelye (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i, 33n. sz. rendeletével jóváhagyva). ).

– az elszámoló által vásárolt árukat aktiválják;

Terhelés 19 Jóváírás 71

– alapján kerül felosztásra az áfa összege elsődleges dokumentumok a felelős személy az előlegjelentés részeként bemutatja;

Terhelés 91 alszámla „Egyéb kiadások” 19. jóváírás

– az egyéb ráfordítások között szerepel az olyan áruk beszerzéséről szóló bizonylatokon kiosztott áfa összege, amelyek beszerzéséről nem állítottak ki számlát.

Így a könyvelésben a csekkekre külön sorként kiosztott áfa összegek az egyéb ráfordítások között vehetőek figyelembe.

Az adószámvitelben az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (2) bekezdése (a szövetségi levele) azoknak az eseteknek a zárt listáját tartalmazza, amikor az áruk megvásárlásakor a vevőnek bemutatott adóösszegeket az ilyen áruk bekerülési értékében figyelembe veszik. Oroszország Adószolgálata, 2007. január 18-i SAE-20-02/32). A megadott lista nem rendelkezik az adózótól származó számla hiányáról.

Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének (19) bekezdése alapján a csekkekben kiosztott HÉA-összegeket sem kell beleszámítani az áruk beszerzési költségeibe.

Így véleményünk szerint az adóelszámolásban a szervezetnek nincs alapja arra, hogy a figyelembe vett ÁFA összegeket a vásárolt áruk bekerülési értékébe beszámítsa. Az ilyen összegek nyereségadó célú költségként történő elszámolása szintén jogellenes.

ÁFA elszámolása azon csekkeknél, amelyekben az adó összege nincs kiemelve

A kiosztott héaösszegek csekkekben való hiánya megfosztja a szervezetet a levonási jogtól. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének (4) bekezdéséből következik.

Vegye figyelembe, hogy választottbíróságok kiskereskedelmi értékesítéskor a pénztárbizonylatokat elfogadják az áfa levonási jogát igazoló okiratként, még akkor is, ha az áfát nem tartalmaz (a Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. november 27-i F02-5093/12 sz. határozata). az A19-5831/2012 sz. ügyben, az uráli körzet FAS, 2007. november 20-i F09-9527/07-S2, nyugat-szibériai körzet, 2007. szeptember 17-i F04-6361/2007(38155-A46-A46). 14), Észak-Kaukázusi körzet, 2008. november 28-i F08-7171/2008 sz., 2008. október 20-i Ф08-6336/2008).

Ugyanakkor van ebben a kérdésben az adózók számára negatív bírói gyakorlat is (lásd pl. az FAS határozatait Északnyugati kerület Az A56-4764/2013 sz. ügyben 2013.09.03., F07-6570/13., az A14-4870/2011. sz. ügyben a Központi Kerület FAS 2012.11.08., az F10-3640/12.

Figyelembe véve a választottbírósági gyakorlatot, úgy gondoljuk, hogy még a bíróságon is nehéz lesz megvédeni álláspontunkat az ilyen összegű áfa levonásra való elfogadásáról.

Ha egy szervezet úgy dönt, hogy nem von le áfa összegeket, amelyek nem szerepelnek külön sorként a csekken, akkor szem előtt kell tartania, hogy a PBU 5/01 6. bekezdése értelmében a vissza nem térítendő adók tényleges költségekáruk vásárlásához, és azok tényleges költségében szerepelnek. Ez a művelet megjelenik a számviteli nyilvántartásokban:

Terhelés 41, alszámla „Írószer” Credit 71

– az elszámoló által vásárolt árukat aktiválják.

Így külön sorban kiemelt áfa összegek hiányában, valamint megemlítés hiányában a csekkekben feltüntetett teljes összeget kell figyelembe venni a létrehozásnál. tényleges költségáruk.

Az adóelszámolásban (ha a bizonylatokban az áfa összege nincs külön sorként kiemelve, hanem csak utalás történik rá bejegyzés formájában: „ÁFA-val” vagy „ÁFA-val”), az áfa összegét ki kell zárni az adózási célból elszámolt kiadások közül, mivel a fent említettek szerint az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének (19) bekezdése alapján az adóösszegek nem szerepelnek a költségek között. Az adó összegét Önnek kell meghatároznia a számítási módszerrel. adókulcs 18/118 (10/110).

Ha az elszámolási bizonylatokban nincs utalás a benyújtott áfa összegekre, az ezen bizonylatokon feltüntetett teljes összeg a jövedelemadó számításánál figyelembe vett kiadások között szerepel. Ezt a véleményt az adóhatóságok képviselői az oroszországi adóügyi minisztérium 2003. december 4-i, 03-1-08/3527/13-AT995 számú levelében fejtették ki.

Emlékezzünk arra is, hogy a szóban forgó HÉA-összegeket csak akkor lehet az áruk beszerzési költségeinek részeként figyelembe venni, ha ezek a költségek megfelelnek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének (1) bekezdésében foglalt rendelkezéseknek és az értékesítési bizonylatnak. megfelel a 9. cikk követelményeinek Szövetségi törvény 2011. december 6-án kelt 402-FZ „A számvitelről” sz.

Ha kiskereskedelmi üzletben vásárol egy terméket, valószínűleg nem kap számlát. A kiskereskedelmi vállalkozások nem állítanak ki számlát áruk (építési munkák, szolgáltatások) készpénzért történő értékesítése során. A legjobb esetben kapsz egy készpénzes bizonylatot, amelyen feltüntetik az áru költségét, és ha az eladó a általános mód, - ÁFA. Az egyszerűsített személytől származó pénztárbizonylaton áfa nem lesz. A pénztárgépet megtagadó „imputált” eladótól csak fizetési bizonylatot kap (persze, ha nem felejti el megkérdezni, mert az „imputált” nem köteles ilyen bizonylatot kiállítani, hanem kiállítja a ügyfél kérésére). A fenti dokumentumok bármelyike elegendő a vásárlási költségek figyelembevételéhez az adó kiszámításakor (lásd a „Pénzpénz és értékesítési bizonylatok” című cikket). Az általános rendszer szerinti kereskedők esetében azonban a vásárlások és eladások HÉA-kötelesek.

Ha az eladó nem áfafizető (egyszerűsített adórendszert használ vagy UTII-t fizet), az áruért fizetett teljes összeg a költségek között szerepel. A „belépő” adóval nem lesz gond, mert itt nem lesz. Érdekel bennünket az a lehetőség, amikor az eladó és a vevő közös rendszert alkalmaz.

Tehát a termék megvásárlásakor készpénzes nyugtát kapott. Lehetséges-e rajta? Az adótörvény erre a kérdésre nem ad közvetlen választ, ezért folyamatosan viták merülnek fel az ellenőrök és az adózók között.

Hivatalos álláspont

Az orosz pénzügyminisztérium úgy véli, hogy az adófizetőknek nincs joguk az áfát számla nélkül levonni. A kiskereskedelmi szervezeteknél számla nélkül vásárolt áruk (munka, szolgáltatás) utáni adó összegeit nem fogadják el levonásra – áll a 2010. augusztus 3-án kelt 03-07-11/335 számú levélben. Hasonló következtetésre jutottak az osztály szakemberei a 2010. március 9-i N 03-07-11/51-es levelükben, mérlegelve az áfa levonásának lehetőségét a kiskereskedelmi forgalomban vásárolt üzemanyagok és kenőanyagok, alkatrészek pénztárbizonylata alapján (számla nélkül).

A tisztviselők a következőképpen fejtik ki álláspontjukat.

1. pontja szerinti ÁFA adólevonás. 172 Adószám, nem csak számla alapján készül, hanem „egyéb okmányok alapján is, az e kódex 171. cikkének (3), 6–8. Vagyis azokat a helyzeteket, amikor esetleg nincs számla, a Kódex megnevezi.

A fenti 3. bekezdés a vásárlókról szól - adóügynökök, a 6. bekezdés azokra a levonásokra vonatkozik, amikor tőkeépítésés saját fogyasztásra építési, szerelési munkák végzése esetén a 7. pont az üzleti utazás költségeinek levonását szabályozza, a 8. pont az előtörlesztési összegekből származó áfa levonásokról szól.

Ezek a rendelkezések nem írnak elő konkrét levonást a kiskereskedelmi áruk vásárlásakor, ami a finanszírozók szerint azt jelenti, hogy az ilyen ügyletek áfáját általánosan - számla alapján - fogadják el.

Ugyanakkor az Art. (7) bekezdésében. 168. §-a kimondja, hogy az áru készpénzes értékesítése során a kiskereskedelmi és vendéglátó szervezetek és vállalkozók, valamint a munkát végző és ellátó cégek és kereskedők. fizetett szolgáltatások közvetlenül a lakosságnak, a fizetési bizonylatok elkészítésére és a számlakibocsátásra vonatkozó követelmények teljesítettnek tekintendők, ha az eladó a vevő részére a megállapított formájú pénztárbizonylatot vagy egyéb bizonylatot állít ki. A tisztviselők szerint ez a rendelkezés csak az áruk közvetlenül a nyilvánosság számára történő értékesítése esetén vonatkozik, azaz olyan személyekre, akik nem áfa-fizetők, és nem igényelik ezt az adót a költségvetésből visszatérítésre (Oroszország Pénzügyminisztériumának levele 2004. március 19-i N 04-03-11/42).

Ha a terméket megvásárolták entitás vagy egyéni vállalkozó, a kiskereskedő köteles nekik számlát kiállítani. E dokumentum nélkül a vásárlók nem jogosultak levonásra (Oroszország Adó- és Adóügyi Minisztériumának 2004. május 13-i levele N 03-1-08/1191/15@).

Így ha egy kereskedő készpénzért vásárol árut, és pénztárbizonylatot kap az eladótól, akkor figyelembe tudja venni a vásárlás költségeit, mert mint megtudtuk, KKM nyugta az összes szükséges részlettel teljesen elég ehhez. De nem valószínű, hogy a csekken levonható lesz az áfa, és elkerülhető lesz az ellenőrökkel való vita. Ezzel együtt lehetőség van számla nélkül is igazolni levonási jogát.

Érvek a levonás mellett

A jogszabály ugyanis nem tartalmaz közvetlen utalást arra, hogy az áfa kizárólag a pénztárbizonylat alapján levonható. De a kialakult választottbírósági gyakorlat erre lehetőséget ad.

A legtöbb bíró rámutat arra, hogy a kiskereskedelmi vállalkozásoktól készpénzben árukat (munkát, szolgáltatásokat) vásárló szervezetnek vagy üzletembernek joga van számla nélkül levonást alkalmazni.

A tény az, hogy az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága szerint a számla nem az egyetlen olyan dokumentum, amely alapján áfalevonás történik(2003. október 2-i meghatározás, N 384-O). Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége ugyanerre a következtetésre jutott. A 2008. május 13-i N 17718/07 számú határozat a felügyelőség és a vállalkozó közötti vitát tárgyalta. Az ellenőrök megtagadták az áfalevonást, mivel az üzletember csak pénztárbizonylatot mutatott be az adóösszeg megerősítésére. Nem adtak számlát vagy számlanaplót. A bírák jelezték, hogy a kiskereskedelmi szervezetek által kiállított csekkek alapján levonható az áfa.

Vegye figyelembe, hogy a viták leggyakrabban az üzemanyag és kenőanyagok készpénzes vásárlásakor történő héa levonásának lehetőségét érintik. A bírák az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának és az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnökségének véleményére támaszkodva az üzletemberek oldalára állnak. Abban az esetben, ha a benzint valamely tevékenység (vagyis áfakötelesnek minősülő művelet) céljából vásárolják, nem csak számla alapján lehet levonni. A levonáshoz elegendő egy pénztárbizonylat. Az adólevonás megtagadása esetén viszont az ellenőröknek bizonyítania kell, hogy az üzemanyagot és a kenőanyagot üzletember más, nem üzleti célból vásárolta. A levonási jog ebben a konkrét helyzetben nem merül fel. Az ellenőrök általában nem rendelkeznek ilyen bizonyítékokkal (Az Északnyugati Kerületi Szövetségi Választottbíróság 2009. április 22-i állásfoglalása az A56-29646/2007 sz. ügyben).

Így a kiskereskedelmi áruk vásárlásakor az üzletember a pénztárbizonylat alapján levonhatja az „input” áfát. Ez a megközelítés azonban valószínűleg vitákhoz vezet adóellenőrök. Az üzletember az üzemanyag- és kenőanyagok vásárlásakor teljes mértékben elkerülheti az adókockázatokat, csak készpénzes fizetéssel, mivel a számla hiánya készpénzes fizetés esetén formális alapja az áfa levonásának.

Javasoljuk, hogy tájékozódjon arról, hogy mikor lehet levonni az áfát, mi a Pénzügyminisztérium véleménye a pénztárbizonylat áfa levonásáról, illetve lehetséges-e az áfa levonása a pénztárbizonylaton, ha az részben számlaadatokat tartalmaz. .

Mit mond az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma a pénztárbizonylaton szereplő áfalevonásról

Mikor szabad az áfát levonni?

Abban az esetben, ha egy üzlettel rendelkező LLC vagy egyéni vállalkozó áfát fizet, a vásárlás összege tartalmazza az általános forgalmi adó összegét. Ha az alábbi feltételek teljesülnek, az előzetesen felszámított áfa levonható:

a társaság rendelkezik áfalevonási jog meglétét igazoló dokumentumokkal;
a vásárolt árukat aktiválták a társaság mérlegében;
az árut termelési tevékenység végzése, továbbértékesítés vagy bármely egyéb, hozzáadottérték-adó hatálya alá tartozó művelet céljából vásárolták.

Ami az első pontot illeti a jogosultságot igazoló dokumentumok rendelkezésre állásáról adólevonás, ez az állapot korábban vitákat okozott a Szövetségi Adószolgálattal. Az Adószolgálat úgy véli, hogy a levonási jogot egyetlen dokumentum - az eladó által kiállított számla - igazolja. Lásd az Orosz Föderáció Tudományos Minisztériumának 2004. május 13-án kelt levelét: 03-1-08/1191/15@. A Pénzügyminisztérium egyetértett a Szövetségi Adószolgálat döntésével, amit a következők bizonyítanak:

Fontos! Az üzletben történő áruvásárláskor az eladó által kiállított számla nem szükséges. Az eladók jellemzően csak adásvételi bizonylatot és pénztárbizonylatot adnak ki.

cikk (7) bekezdésének szövegében foglaltak szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. §-a szerint az áruk készpénzért történő értékesítése esetén a számlák kiállítására és az elszámolási okmányok elkészítésére vonatkozó követelmények teljes mértékben teljesítettnek minősülnek, ha a vevő készpénz-nyugtát vagy más meghatározott formájú dokumentumot kapott az eladótól. (például szigorú jelentési űrlap). Ennek megfelelően a jelenlegi adótörvény lehetővé teszi az adózók számára az áfa levonását, ha:

a terméket kiskereskedelmi egységben vásárolták;
az eladó nem állított ki számlát;
A pénztárgépen és az értékesítési bizonylaton külön sorként kiemelve az áfa összege.

ÁFA levonás pénztárbizonylaton - következtetések

Kiskereskedelmi üzletben készpénzért vásárolt árucikk esetén az adóalany az adásvételi bizonylat alapján áfalevonásra jogosult, még akkor is, ha nincs számla. A lényeg, hogy az ÁFA összege külön sorban legyen kiemelve az árun és a pénztárbizonylaton.

Ha konfliktus merül fel azzal adószolgáltatás, hivatkozhat választottbírósági gyakorlatra. A bírák azon a véleményen vannak, hogy az áfa levonását csak számla hiánya miatt nem lehet megtagadni, ha megvan a pénztárbizonylat vagy más, a megállapított formájú dokumentum.

A Szövetségi Adószolgálattal kapcsolatos problémák elkerülése érdekében, amelynek ellenőrei megtagadják az áfa levonását, ha nincs számla helyszíni szemle, célszerűbb az adásvételi műveletet a kiskereskedelmi üzletek speciális szerződéses osztályain végrehajtani– a készpénzben fizető vásárlónak a szakemberek számlát, nyugtát állítanak ki készpénzes utalvány vagy számlát. Ha a felsorolt dokumentumokban az áfa összege külön sorban van kiemelve, akkor az ÁFA levonható.

A szabályozó hatóságok szerint a beszerző szervezetnek nincs joga pénztárbizonylat alapján az áfa összegét levonni. Ez azzal magyarázható, hogy az áfa levonásának alapja a számla, nem pedig a pénztárgép nyugta (Az Orosz Föderáció adótörvényének 172. cikkének 1. szakasza). Ezt az álláspontot fejezi ki például az orosz pénzügyminisztérium 2017. január 24-i N 03-07-11/3094.

Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége által vezetett választottbíróságok azonban azt jelzik, hogy a levonás számla hiányában is érvényesíthető, ha rendelkezésre áll egy pénztárbizonylat, amelyhez hozzárendelt összegű HÉA tartozik. Az Alkotmánybíróság 2003. 10. 02-i 384-O sz. határozatában rámutatott, hogy nem a számla az egyetlen okirat az adóalany számára az áfa levonásáról. Levonásra az adó megfizetését igazoló egyéb okmányok alapján is lehetőség van.

Így ha pénztárbizonylat alapján vonja le az áfát, vita alakulhat ki a szabályozó hatóságokkal.

Azt is megjegyezzük, hogy a levonásra el nem fogadott áfa összege beszámítható a jövedelemadó-kiadásokba, ideértve a vásárolt áruk (munka, szolgáltatás) költségének részeként is. Ez azonban csak az Art. (2), (5) bekezdésében foglalt esetekben lehetséges. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ellenkező esetben az „előzetesen felszámított” adó összegét nem lehet a költségekhez rendelni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 1. szakasza).

A pénztárbizonylat vásárlási könyvbe történő bejegyzésének menete nincs meghatározva. A beszerzési főkönyv vezetésére vonatkozó szabályok szerint csak a számlák, illetve a szigorú bejelentőlapok kerülnek nyilvántartásba.

Az SPS Consultant+ csak a vásárlási könyv kitöltésének eljárását biztosítja a kiküldött munkavállaló utazási és bérlakásából származó áfa levonásakor.

Vásárlási főkönyvi oszlop	Mit kell jelezni
	Jegyezze fel a sorozatszámot
	Tranzakciókód 23 „Szigorú bejelentőlappal kiadott szolgáltatások vásárlása az Adótörvénykönyv 171. cikkének (7) bekezdésében meghatározott esetekben Orosz Föderáció"(Melléklet az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. január 22-i, GD-4-3/794 számú leveléhez)
	Az elektronikus jegy száma (a szigorú bejelentő bizonylat száma is) és kiállításának dátuma*
4–6. oszlop	Nincs kitöltve
	A jegy fizetését igazoló dokumentum száma és kelte
	Az előzetes jelentés jóváhagyásának dátuma
	Fuvarozó cég neve
	Carrier INN (ha elérhető). Ezt az elemet nem tartalmazza kötelező adatok, parancsokkal jóváhagyták Oroszország Közlekedési Minisztériumának 2006. november 8-i 134. száma, 2012. augusztus 21-i 322. sz. Általános szabály, hogy az elektronikus vonatjegyekben van INN, az elektronikus repülőjegyekben azonban nincs. Ha a TIN nincs megadva, a 10. oszlopot nem kell kitölteni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. május 28-i levele, 03-07-11/30876)
11–12. oszlop	Nincs kitöltve
	Nincs kitöltve
	Pénznem kódja, ha a jegyen szereplő viteldíj pénznemben van megadva külföldi valuta. Ha a jegyen a viteldíj rubelben van feltüntetve, ne töltse ki az oszlopot
	Viteldíj (ÁFA-val). Ha a jegyen a viteldíj devizában van feltüntetve, akkor a 15. oszlopban szereplő mutató is devizában szerepel
	A jegyen kiosztott áfa összege