IT технологии

Как формируется финансовый результат в бюджетной организации? Дипломная работа: Особенности анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации Анализ финансовых результатов бюджетного учреждения

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Денежные средства учреждения формируются за счет деятельности, приносящей доход и корректируются на расходы по такой деятельности. Данные статьи баланса сокращаются в 2010 году, что свидетельствует о сокращении уровня деловой активности учреждения. На конец исследуемого периода также отмечается существенное сокращение доли доходной деятельности по выданным авансам.

Финансовый результат по бюджетной деятельности увеличивается в положительную сторону на 8,77%, а прибыль от внебюджетной деятельности составляет 85,35% уровня 2009 года.

Аналогично проведем анализ за 2010-2011 годы (табл. 6).

В 2011 году продолжается наметилось снижение стоимости активов и пассивов по бюджетной деятельности на 2,89%, при этом активы и пассивы по деятельности, приносящей доход выросли на 41,11%, но так как их доля в общих средствах невысока, то баланс учреждения в 2011 году уменьшается.

Как и в предыдущем периоде основные средства по первоначальной стоимости в 2011 году возрастают, однако, рост амортизации как по бюджетной. Так и по доходной деятельности приводит к сокращению остаточной стоимости основных средств на 2,36% на конец 2011 г.

Снижается стоимость материальных запасов по бюджетной деятельности учреждения до 77,92% от уровня 2010 года на фоне роста материальных запасов по деятельности, приносящей доход, на 18,91%. Поэтому и доля этой деятельности в формировании материальных запасов увеличивается до 38,30%.

В целом же нефинансовые активы уменьшаются на 2,58%, так как роль доходной деятельности в их формировании невелика.

Таблица 6

Анализ бухгалтерских балансов за 2010-2011 гг.

Однако в 2011 году более чем в 2 раза увеличилась доходы от внебюджетной деятельности. Причем рост доходов, превысил процент прироста расходов по такой деятельности, что, безусловно, является положительным явлением в деятельности учреждения.

Роль доходной деятельности в формировании финансовых активов возрастает до 64,16%.

Финансовый результат от бюджетной деятельности сокращается в 2011 году на 3,01%, однако, финансовый результат от доходной деятельности растет на 41,11%, что свидетельствует о повышении роли внебюджетной деятельности, расширении спектра платных услуг.

Более наглядно динамика активов и пассивов бюджетных средств МУ «ЦБ «Образование» за 2009-2011 гг. представлена на рисунке 5 -6.

Рис. 5 Динамика основных показателей активов в 2009-2011 гг.

Рис. 6 Динамика финансового результата в 2009-2011 гг.

В учреждении сокращается общий финансовый результат в 2011 году, что свидетельствует о сокращении имущества предприятия и источников, необходимых для его финансирования.

Проведем анализ структуры баланса МУ «ЦБ «Образование» за 2009-2011 гг. (таблица 7). Как видно по данным таблицы, структура баланса на протяжении анализируемого периода существенно не менялась.

Наглядно структура активов и пассивов учреждения в 2011 году продемонстрирована на рис. 7 и 8).

Рис. 7 Структура активов МУ «ЦБ «Образование» за 2011 год

Таблица 7

Анализ структуры баланса учреждения

Наибольшую долю в активах учреждения занимают нефинансовые активы, в частности, основные средства, что обусловлено спецификой деятельности.

Рис. 8 Структура пассивов МУ «ЦБ «Образование» за 2011 год

Пассивы предприятия формируются главным образом за счет финансового результата, обязательства предприятия связаны с расчетами по удержаниям из выплат по оплате труда (0,16%), а также с расчетами по страховым взносам (-0,13%).

Анализ бухгалтерских балансов учреждения показал, что их структура типична для подобного вида муниципальных образований. Основная часть имущества учреждения представлена основными средствами. Все имущество формируется за счет финансового результата от бюджетной и внебюджетной деятельности. В результате анализа можно сделать вывод, что в 2011 году в связи с изменением статуса бюджетного учреждения, наметилась тенденция увеличения роли внебюджетной деятельности.

2.3 Анализ финансовых результатов деятельности учреждения

Рассмотрим отчет о финансовых результатах за 2010-2011 год для определения роли приносящей доход деятельности.

Основным источником информации при анализе доходов и расходов по бюджетной деятельности МУ «ЦБ «Образование» по Ленинскому району г. Магнитогорска является Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121) за 2010-2011 гг.

Анализ отчета о финансовых результатах бюджетной деятельности МУ «ЦБ «Образование» представлен в таблице 8.

Структура расходов по деятельности в 2010 г. отражена на рисунках 9, 10 и 11.

Рис. 9 Структура расходов по всей деятельности в 2010 г.

Рис. 10 Структура расходов по бюджетной деятельности в 2010 г.

Таблица 8

Анализ отчета о финансовых результатах бюджетной деятельности МУ «ЦБ «Образование»

Рис. 11 Структура расходов по внебюджетной деятельности в 2010г.

Из полученной таблицы 8 и рисунков можно сделать следующие выводы по отчету о финансовых результатах: В составе доходов по внебюджетной деятельности преобладают доходы от оказания платных услуг. В 2010 году наибольшую долю в бюджетных расходы учреждения занимают расходы на заработную плату - 67,79%, что определяет и преобладающую долю данной статьи в общих расходах МУ «ЦБ «Образование» - 63,18%. Наибольшую долю в расходах по внебюджетной деятельности составляют расходы по операциям с активами - 72,52%, что в общих расходах составляет 17,29%. На приобретение работ и услуг приходится 14,72% всех расходов учреждения, при этом данная статья составляет 14,25% бюджетных расходов и 21,10% - внебюджетных.

Проведем анализ изменения структуры расходов за 2010-2011 год, который представлен на рис. 12-14.

Рис. 12 Динамика структуры расходов по бюджетной деятельности в 2010-2011 гг.

В составе расходов по бюджетной деятельности увеличивается роль заработной платы до 73,25% всех расходов и прочих расходов - до 5,16% в 2011 году, которые увеличиваются соответственно на 23,85% и 296,43%. Остальные статьи расходов в 2011 году сокращаются. При этом особо отмечается сокращение удельного веса расходов по операциям с активами до 8,16% и расходов на приобретение работ и услуг до 11,33%.

Рис. 13 Динамика структуры расходов по внебюджетной деятельности в 2010-2011 гг.

В 2011 году увеличивается удельный вес расходов по операциям с активами в составе расходов по приносящей доход деятельности до 75,91%, которые увеличиваются на 29,65%. Увеличение закупа работ и услуг на 26,92% повлекло рост их доли в расходах на 0,52%. Остальные статьи расходов по внебюджетной деятельности значительно сократились.

Рис. 14 Динамика структуры расходов в 2010-2011 гг.

В целом, можно отметить, что рост расходов на оплату труда приводит к увеличению их удельного веса, также как и увеличение прочих расходов. Остальные статьи расходов в целом уменьшаются.

В 2010 году МУ «ЦБ «Образование» удается получить положительный финансовый результат от операционной деятельности по деятельности, приносящей доход, который в 2011 году сменяется убытком, что свидетельствует о неэффективности предоставления платных услуг.

2.4 Анализ финансирования бюджетного учреждения

До 1 января 2011 года учреждение осуществляло свою деятельность по сметно-бюджетному финансированию. Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) (далее - Отчет об исполнении бюджета) на квартальную и годовую отчетные даты составляется раздельно по бюджетной и внебюджетной деятельности.

Отчет об исполнении бюджета, представляемый распорядителями (получателями) средств федерального бюджета главному распорядителю средств федерального бюджета, должен быть заверен органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета.

Отчет об исполнении бюджета главными распорядителями средств федерального бюджета составляется в виде сводной формы в разрезе всех детализированных кодов бюджетной классификации Российской Федерации без отражения группировочных кодов.

Данные об исполнении бюджета по организации за 2009-2010 гг. представлены в табл. 9.

Как видно по данным таблицы, процент выполнения бюджетных обязательств в 2010 году по всем расходам достигает 99,37%, что выше показателя 2009 года, который составлял 97,65%, что говорит о повышении уровня исполнения бюджетных обязательств.

Рассмотрим структуру затрат внутри представленных групп по годам (рис. 15 и 16).

Рис. 15 Структура расходов за 2009 г.

Таблица 9

Анализ выполнения сметных назначений по организации за 2009-2010 гг.


		Исполнено, тыс. руб.	% выполнения	Утвержденные бюджетные назначения, тыс. руб.	Исполнено, тыс. руб.	Неисполенные назначения, тыс. руб.	% выполнения

Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда	414622,98	406483,42		416185,55	414550,05
Оплата работ, услуг	64272,14	62579,62		88482,89	87585,28
Услуги связи
Транспортные услуги
Коммунальные услуги


Прочие работы, услуги
Социальное обеспечение	16461,23	14634,38		11046,12	10250,49

Прочие расходы				12673,31	12668,76
Поступления нефинансовых активов	43497,87	41126,95		49499,87	49454,40

Рис. 16 Структура расходов за 2010 г.

Наибольшая долю бюджетных средств направляется на оплату труда персонала предприятия, но она сокращается до 62,29%, следовательно, и снижается удельный вес начислений на выплаты по оплате труда до 16,06%. При этом увеличивается доля коммунальных платежей с 8,87 до 10,34%, что связано с повышением коммунальных тарифов. Доля прочих расходов также возрастает с 1,24 до 2,8%.

Рассмотрим финансирование бюджетного учреждения по данным отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, исходя из утвержденных лимитов и ассигнований за 2011 год (табл. 10).

Анализ показывает, что в 2011 году недофинансированным остается 5,93% расходов учреждения, что свидетельствует о том, что в переходный период наблюдается сбои в финансировании деятельности МУ «ЦБ «Образование». Наибольшее недовыполнение бюджета наблюдается по статьям «Коммунальные услуги» - 10,02% и «Приобретение работ и услуг» - 7,22%.

Таблица 10

Финансирование бюджетного учреждения по данным отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, исходя из утвержденных лимитов и ассигнований за 2011 год

	Утвержденные бюджетные назначения, тыс. руб.	Лимиты бюджетных обязательств, тыс. руб.	Исполнено, тыс. руб.		Удельный вес неисполненных назначений, %

			через финансовые органы	по ассигнованиям		по ассигнованиям	по лимитам бюджетных обязательств






Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда
Заработная плата
Прочие выплаты
Начисления на выплаты по оплате труда
Оплата работ, услуг
Услуги связи
Транспортные услуги
Коммунальные услуги
Работы, услуги по содержанию имущества
Прочие работы, услуги
Социальное обеспечение
Пособия по социальной помощи населению
Прочие расходы
Поступление нефинансовых активов
Увеличение стоимости основных средств
Увеличение стоимости материальных запасов

Структура расходов приведена на рис. 17.

Рис. 17 Структура расходов учреждения в 2011 году

В 2011 году на заработную плату выделяется 59,04% всех бюджетных средств, доля начислений на нее растет до 20,21% из-за роста тарифов по страховым взносам. В целом, тенденция снижения удельного веса оплаты труда в структуре бюджетных расходов уменьшается, следовательно, снижается материальное стимулирование работников бюджетного учреждения.

Динамика основных статей расходов по бюджетной деятельности за 2009-2011гг. представлена на рис. 18.

Рис. 18 Динамика основных статей расходов по бюджетной деятельности за 2009-2011гг.

Изменение порядка финансирования бюджетного учреждения на основе муниципальных заказов позволило существенно увеличить расходы на оплату труда в 2011 году, а также прочие расходы, однако сокращаются расходы на оплату работ и услуг, социальное обеспечение и поступление нефинансовых активов. Следовательно, предполагается, что учреждение будет финансировать данные статьи затрат за счет деятельности, приносящей доход.

Рассмотрим смету доходов и расходов по приносящей доход деятельности за 2011 год (таблица 11).

Таблица 11

Анализ результата от деятельности, приносящей доход за 2011 год

Наименование показателя	Исполнено, тыс. руб.	Неисполненные назначения, тыс. руб.	Удельный вес неисполненных назначений, тыс. руб.



Доходы бюджета - Всего
Доходы от оказания услуг
Доходы от реализации активов, осуществляемой учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления городских округов
Поступления от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев
Гранты, премии, добровольные пожертвования
Прочие безвозмездные поступления
Расходы бюджета-всего
Услуги связи
Транспортные услуги
Коммунальные услуги
Арендная плата за пользование имуществом
Работы, услуги по содержанию имущества
Прочие работы, услуги
Прочие расходы
Увеличение стоимости основных средств
Увеличение стоимости материальных запасов
Результат исполнения (дефицит/профицит)

2011 году учреждению не удается собрать запланированных доходов в размере 1,05%. При этом наибольшую часть неисполненных доходов составляют доходы от реализации имущества (не исполнено 22,87% доходов). Расходы не исполнены на 5,36%, причем значительная задолженность наблюдается по коммунальным платежам (63,8%), расходам по содержанию имущества (15,00%) и прочим расходам (22,04%).

По итогам анализа финансового состояния бюджетного учреждения можно выделить основные проблемы: недофинансирование бюджетного учреждения, что характерно для данных видов хозяйствующих субъектов, что отражается на коммунальных платежах, расходах по содержанию основных средств, а следовательно, и на эффективности деятельности учреждения.

3. Проблемы финансового состояния бюджетного учреждения

3.1 Проблемы финансового состояния бюджетного учреждения и направления его укрепления

В связи с изменениями 2011 года, бюджетным учреждениям предоставлено больше свободы и самостоятельности в плане распоряжения имуществом, закрепленным за ним, и использования доходов, полученных от приносящей доход деятельности. При этом собственники (учредители) новых бюджетных учреждений не несут ответственности по обязательствам бюджетного учреждения. Бюджетное учреждение самостоятельно отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом.

Помимо этого, с 2012 года прекращено финансирование учреждения из регионального бюджета. Основным источником доходов остался местный бюджет. Следовательно, в настоящее время остро стоит вопрос формирования перечня платных услуг для обеспечения внебюджетного финансирования деятельности бюджетного учреждения.

Субсидии под госзадание в отличие от финансирования по смете дают руководителям учреждений больше свободы, появляется возможность оказывать населению профильные услуги за дополнительную плату. У учреждений появляется возможность самим решать, сколько денег направить на оплату труда, на коммунальные расходы, а не следовать строго смете, даже если какие-то ее статьи оказались уже неактуальными.

Централизованная бухгалтерия на основании договора на бухгалтерское обслуживание может оказывать платные услуги по ведению учета и формированию отчетности сторонним организациям, не являющимся участниками бюджетного процесса данного публичного правового образования (своего рода аутсорсинг), например учреждениям, финансовое обеспечение которых осуществляется из другого бюджета.

Основными направлениями платных услуг могут выступать:

Оказание методологической помощи, проведение семинаров для работников бухгалтерий; финансовый анализ результатов деятельности бюджетных учреждений;

Осуществление мероприятий по подготовке и повышению квалификации бухгалтеров.


		В зависимости от затрат времени специалиста, остальные затраты определяются в процентном соотношении
	Оказание аудиторских услуг



	Предоставление помещений в аренду	В процентном отношении от расходов по содержанию имущества

При формировании цены на платную услугу учитываются следующие статьи затрат:

Заработная плата;

Начисления на заработную плату;

Накладные расходы;

Материалы;

Амортизация;

Прочие расходы.

Затраты, включаемые в себестоимость услуг, рассчитываются по нормам и нормативам, определяемым в установленном порядке.

Следовательно, дальнейшими направлениями совершенствования деятельности централизованной бухгалтерии может быть расширение перечня оказываемых учетным центром платных услуг.

Кроме процедуры согласования предоставления имущества в аренду встает вопрос о том, каким образом распоряжаться средствами, полученными от сдачи имущества в аренду. Для этого необходимо обратиться к нормам Бюджетного кодекса. В статье 42 Бюджетного кодекса определено, что к доходам от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных.

Следовательно, средства, полученные от сдачи в аренду имущества бюджетными учреждениями, не должны перечисляться в бюджет, так как не являются доходами бюджета.

При этом следует обратить внимание на пункт 6 статьи 9.2 Закона № 7-ФЗ. Согласно данному пункту в случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется. Аналогичная норма содержится и в пункте 3 статьи 4 Закона № 174-ФЗ.

На основании данных норм можно сделать вывод о том, что бюджетным необходимо будет направлять часть доходов от сдачи имущества в аренду на их содержание.

При рассмотрении вопроса, связанного с предоставлением имущества в аренду, следует обратить внимание на письмо Минфина России от 23 августа 2010 г. № 03-07-11/360. Согласно данному письму доходы от сдачи в аренду имущества, переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, облагаются НДС, при этом исчисление и уплата НДС в бюджет должны осуществляться бюджетными учреждениями -- арендодателями.

Анализ представленных документов позволяет сделать вывод, что сдача в аренду имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, является для бюджетного учреждения деятельностью, приносящей доход. Следовательно, исходя из положения Налогового кодекса данные операции будут облагаться налогом на прибыль на общих основаниях.

При осуществлении государственными (муниципальными) учреждениями операций, связанных с предоставлением имущества за плату во временное пользование, следует обратить внимание на такой документ, как устав. Устав бюджетного учреждения должен содержать исчерпывающий перечень видов деятельности, которые бюджетное учреждение вправе осуществлять в соответствии с целями, для достижения которых оно создано (п. 3 ст. 14 Закона № 7-ФЗ). Соответственно в уставе бюджетного учреждения, сдающего в аренду имущество, следует отдельно указывать данный вид деятельности.

Проведем расчет стоимости платных услуг в разрезе рекомендуемых их видов в соответствии с табл. 3.1.

Для расчета себестоимости платных услуг (Рс/с) расходы учреждения целесообразно разделить на прямые (Рпр) и косвенные (Ркосв):

Рс/с = Рпр + Ркосв, (1)

1. Прямые - это расходы, непосредственно связанные с услугой и потребляемые в процессе ее оказания.

Прямые расходы (Рпр) рассчитываются по формуле:

Рпр = ФОТ + Н + Аос, (2)

ФОТ определяется исходя из часовой тарифной ставки работников, непосредственно участвующих в оказании услуги, и времени, затраченного на оказание услуги:

ФОТ = З х Т х N, (3)

где З - часовая и минутная тарифная ставка конкретного основного работника с учетом всех доплат и надбавок в соответствии с действующим законодательством;

Т - время, затраченное конкретным работником на выполнение услуги;

N - численность основных работников, занятых непосредственно выполнением услуги.

При отсутствии утвержденных нормативов трудовых затрат время на выполнение услуг определяется учреждением самостоятельно исходя из фактически затрачиваемого времени на выполнение услуги.

Начисления на оплату труда (Н) персонала включают расходы по оплате работодателем страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный и территориальные) в соответствии с налоговым законодательством РФ, а также страховыми тарифами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Расчет сумм амортизации (Аос) производится для оборудования сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. рублей.

Сумма амортизации за год i-го вида оборудования, используемого непосредственно для оказания услуги (БоуО, определяется по формуле:

Боу1 = Боi/Ni, (4)

где Боi - балансовая стоимость i-го вида оборудования;

Ni - установленный максимальный срок использования оборудования.

К прямым могут быть отнесены и другие виды расходов, если они не непосредственно, но связаны с исполнением услуги, в т. ч. транспортные, коммунальные и пр.

2. Косвенные - это расходы, необходимые для обеспечения деятельности учреждения, но непосредственно не относящиеся к процессу оказания платной услуги.

К ним относятся хозяйственные расходы (коммунальные, транспортные услуги, затраты на ГСМ, услуги связи, расходы на материалы, канцелярские товары, инвентарь, расходы на текущей ремонт и т. д.).

Косвенные расходы (Ркосв) определяются по формуле:

РКОСВ = Uy / (Уд x Кч) х t, (5)

где Uy - средняя месячная оплата коммунальных услуг;

Уд - количество оплачиваемых дней;

Кч - количество оплачиваемых часов в день;

t - время оказания услуги (часов). Расходы на ГСМ и материальные затраты рассчитываются из фактических затрат.

Расчет прибыли. Величина прибыли в стоимостном выражении рассчитывается по формуле:

Пр = Рс/с x р /100, (6)

где Пр - прибыль в целом по учреждению, размер которой рассчитывается исходя из потребностей в необходимых и экономически обоснованных средствах на развитие материально-технической базы;

Рс/с - себестоимость платных услуг в целом по учреждению (руб.);

Р - рентабельность (%).

Таким образом, в свете существующей экономической ситуации и в соответствии с законодательством РФ учреждения могут осуществлять приносящую доход деятельность. С целью получения дополнительного дохода необходимо оформить должным образом все надлежащие документы и произвести грамотный расчет стоимости платных услуг, учитывая их себестоимость и планируемую прибыль. В своих действиях учреждения должны опираться на основы законодательства Российской Федерации, законы РФ и законы субъектов РФ и соблюдать основной принцип - предпринимательская деятельность должна служить достижению целей, ради которых создана организация, и соответствовать этим целям.

3.2 Расчет экономической эффективности предоставления платных услуг бюджетным учреждением

В среднем по оценкам экономического отдела на оказание бухгалтерских услуг 1 специалист затрачивает 7 часов в мес., на оказание аудиторских услуг - 5 часа в месяц, а консультационных - 0,25 часа в месяц.

Расчет фонда оплаты труда в месяц произведем в табл. 13.

Таблица 13

Расчет ФОТ на оказание платных услуг в месяц

Наименование	Затраты на оплату труда специалиста за 1 мин, руб.	Среднее количество времени на оказание услуги, мин.	Количество услуг	Количество специалистов, чел.	Затраты на ФОТ, руб.
Оказание услуг в области составления счетов, бухгалтерского учета и налогообложения
Оказание аудиторских услуг
Оказание консультационных услуг
Выполнение компьютерных работ (набор текста с форматированием, верстка текста, создание макета, сканирование текста)
Изготовление документальных копий на копировально-множительных аппаратах

Начисления на оплату труда в 2012 году составят 30% от ФОТ.

Н = 128532*0,30 = 39559,6 руб.

Годовую амортизацию рассчитываем как стоимость основных средств по деятельности, приносящей доход, деленную на средний срок эксплуатации - 10 лет.

Амортизация год = 4668,78 тыс. руб./10 = 466,9 тыс. руб.

Расходы на оплату коммунальных услуг рассчитываются пропорционально запланированному времени на оказание платных услуг.

В 2011 году на выплату коммунальных услуг было запланировано 1139,48 тыс. руб. При этом годовой фонд рабочего времени составил 1842 часа на 1 чел.

Годовой фонд рабочего времени при условии оказания дополнительных платных услуг в 2012 году достигнет максимально возможного - 1986 часа.

Затраты на коммунальные услуги = 1139,48/1842*1986 = 1228,56 тыс. руб.

Расходы на содержание имущества увеличатся пропорционально количеству помещений, которые по согласованию с Администрацией г.Магнитогорска будут предоставлены в аренду. В нашем случае расходы по содержанию имущества по бюджетной деятельности в 2011 году составили 15072,49 тыс. руб. при среднегодовой стоимости основных фондов 546021,06 тыс. руб. Следовательно, расходы на содержание 1 руб. основных фондов = 15072,49/546021,06 = 0,03 руб./руб. Предположим, учреждение предоставит в аренду часть помещения, общей остаточной стоимостью - 12 млн. руб. Тогда сумма расходов по содержанию имущества = 0,03*12000 = 360 тыс. руб.

Рассчитаем сумму приращения накладных расходов, за исключением расходов по содержанию имущества, в 2011 году и распределим их исходя из ФОТ, за счет чего произведем расчет себестоимости платных услуг.

Таблица 14

Расчет приращения расходов за счет оказания платных услуг

Наименование показателя	Утвержденные назначение, тыс. руб.



Расходы бюджета-всего
Услуги связи
Транспортные услуги
Коммунальные услуги
Арендная плата за пользование имуществом
Прочие работы, услуги
Прочие расходы
Увеличение стоимости основных средств
Увеличение стоимости материальных запасов

Себестоимость платных услуг рассчитаем в табл. 15.

Рассчитаем себестоимости предоставления помещений в аренду.

Предположим, учреждение предоставит в аренду часть помещения, общей остаточной стоимостью - 12 млн. руб., при этом их площадь составляет 100 кв. м. Тогда сумма расходов по содержанию имущества = 0,03*12000 = 360 тыс. руб. Тогда себестоимость аренды 1 кв. м. = 360*1000/100/12 = 300 руб./мес.

Планируемая прибыль = 300*50% = 150 руб.

Цена аренды 1 кв. м. = 300+150 = 450 руб.

Цена аренды 1 кв. м. с НДС = 450*1,18 = 531 руб.

Таблица 15

Расчет себестоимости и цены платных услуг

Наименование

Затраты на ФОТ, руб.

Доля затрат, %

Начисления на ФОТ, руб.

Амортизация

Накладные расходы

Итого расходов

Количество услуг

Себестоимость услуги

Прибыль, руб.

Цена услуги, руб.

Цена услуги в НДС, руб.

Оказание услуг в области составления счетов, бухгалтерского учета и налогообложения

Оказание аудиторских услуг

Оказание консультационных услуг

Выполнение компьютерных работ (набор текста с форматированием, верстка текста, создание макета, сканирование текста)

Изготовление документальных копий на копировально-множительных аппаратах

Расчет экономической эффективности целесообразно проводить по данным отчета о деятельности, приносящей доход за 2011 год, с учетом плановых показателей 2012 года. При этом в расчетах дохода не учитывается НДС.

Таблица 16

Расчет прогнозного отчета по деятельности, приносящей доход, на 2012 год

Наименование показателя	Прирост в связи с оказанием услуг в 2012	2012 (прогноз)



Доходы от оказания платных услуг
Прочие доходы, в т.ч. по аренде
Расходы бюджета-всего
Заработная плата и начисления на нее
Амортизация
Услуги связи
Транспортные услуги
Коммунальные услуги
Арендная плата за пользование имуществом
Работы, услуги по содержанию имущества
Прочие работы, услуги
Прочие расходы
Увеличение стоимости основных средств
Увеличение стоимости материальных запасов
Финансовый результат

Сумма начисленной заработной платы определяется как месячный ФОТ, умноженный на 12 месяцев в тыс. руб. Начисления на ФОТ составляют 30% от годового фонда оплаты труда.

Следовательно, в результате запланированных мероприятий в 2012 году МУ «ЦБ «Образование» получить положительный финансовый результат от деятельности, приносящей доход, в размере 323,09 тыс. руб., что свидетельствует об экономической эффективности и целесообразности предоставления рекомендуемых платных услуг.

Возможные направления использования дополнительных доходов по внебюджетной деятельности МУ «ЦБ «Образование» представлены на следующей схеме.

Рис. 19 Возможные направления расходования дополнительных собственных средств МУ «ЦБ «Образование»

Таким образом, предложенные мероприятия позволят улучшить финансовое состояние МУ «ЦБ «Образование» и положительно скажутся на результатах его деятельности, в том числе на их бюджетной составляющей.

Заключение

Бюджетная организация одна из самых многочисленных групп организаций, функционирующих в нашем государстве, содержание которых обеспечивается за счет средств федерального, региональных и местных бюджетов.

Эффективное управление бюджетными организациями и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств вызывает объективную необходимость в организацию анализа показателей развития бюджетных учреждений и использования финансовых ресурсов.

Очевидно, что от эффективности управления финансовыми ресурсами бюджетных учреждений целиком и полностью зависит результат деятельности организации в целом. В первой главе данной работы рассматривались особенности анализа финансового состояния государственного образовательного учреждения. Рассмотрены основные теоретические методы проведения финансового анализа деятельности бюджетной организации.

В настоящее время не существует адекватной методики анализа финансового состояния бюджетных учреждений. На основании анализа походов и методов оценки финансового состояния была определена методика анализа в разрезе четырех блоков, а также выделены источники информации для анализа.

Современные бюджетные учреждения, в соответствии с действующим законодательством, имеют больше прав по распоряжению имуществом и предоставлению платных услуг, а также по распоряжению денежными средствами.

В работе было исследовано муниципальное учреждение «Централизованная бухгалтерия по отрасли «Образование» Ленинского района г. Магнитогорска. Основным видом деятельности учреждения выступает бухгалтерское сопровождение деятельности подведомственных учреждений.

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

Анализ имущественного состояния проводится методами горизонтального и вертикального анализа. Анализ бухгалтерских балансов учреждения показал, что их структура типична для подобного вида муниципальных образований. Основная часть имущества учреждения представлена основными средствами. Прирост стоимости основных средств организации обеспечен ее бюджетной деятельностью. Средства от деятельности приносящей доход направляются на увеличение материальных запасов.

Все имущество формируется за счет финансового результата от бюджетной и внебюджетной деятельности, который в 2011 году уменьшается. В учреждении сокращается общий финансовый результат в 2011 году, что свидетельствует о сокращении имущества предприятия и источников, необходимых для его финансирования.

В результате анализа можно сделать вывод, что в 2011 году в связи с изменением статуса бюджетного учреждения, наметилась тенденция увеличения роли внебюджетной деятельности, что также подтверждается структурой и динамикой доходов по видам деятельности в 2010-2011 годах.

Доходы бюджетной организации складываются из бюджетных средств и внебюджетных средств, т.к. в современных условиях бюджетные организации вынуждены самостоятельно искать дополнительные источники финансирования, оказывая платные услуги и выполняя различного рода работы. В составе доходов по внебюджетной деятельности преобладают доходы от оказания платных услуг.

В 2011 году в МУ «ЦБ «Образование» происходит значительный рост доходов по бюджетной деятельности почти в 2 раза, что вызвано ростом бюджетного финансирования. Доходы от деятельности, приносящей доход, увеличиваются всего на 9,05%, что свидетельствует о незначительном росте объема платных услуг. При этом расходы по внебюджетной деятельности увеличиваются на 23,85%, что приводит к убытку.

Наибольшую долю в бюджетных расходах учреждения занимают расходы на заработную плату, что определяет и преобладающую долю данной статьи в общих расходах МУ «ЦБ «Образование». Наибольшую долю в расходах по внебюджетной деятельности составляют расходы по операциям с активами. Динамика структуры данных статей расходов свидетельствует о повышении их роли в общих расходах учреждения в разрезе указанных видов деятельности.

До 1 января 2011 года учреждение осуществляло свою деятельность по сметно-бюджетному финансированию. В 2011 году реформирование бюджетных учреждений привело к тому, что на основе мунициальных заказов увеличиваются бюджетные расходы на оплату труда, при этом уменьшаются расходы на текущую деятельность и содержание имущества учреждения. В настоящее время учреждение финансируется за счет субсидий из местного бюджета, что усугубляет проблему недофинасирования, которое по бюджетной деятельности достигает 5,96%. В 2010 году МУ «ЦБ «Образование» удается получить положительный финансовый результат от операционной деятельности по деятельности, приносящей доход, который в 2011 году сменяется убытком в размере 1,5 млн. руб., что свидетельствует о неэффективности предоставления платных услуг, что отражено на пятом листе.

В свете существующей экономической ситуации и в соответствии с законодательством РФ учреждения могут осуществлять приносящую доход деятельность. С целью получения дополнительного дохода необходимо оформить должным образом все надлежащие документы и произвести грамотный расчет стоимости платных услуг, учитывая их себестоимость и планируемую прибыль. В своих действиях учреждения должны опираться на основы законодательства Российской Федерации, законы РФ и законы субъектов РФ и соблюдать основной принцип - предпринимательская деятельность должна служить достижению целей, ради которых создана организация, и соответствовать этим целям.

Предлагается осуществлять следующие виды платных услуг:

Оказание услуг в области составления счетов, бухгалтерского учета и налогообложения;

Оказание аудиторских услуг;

Выполнение компьютерных работ (набор текста с форматированием, верстка текста, создание макета, сканирование текста);

Изготовление документальных копий на копировально-множительных аппаратах;

Предоставле...

Подобные документы

Нормативное регулирование деятельности бюджетных учреждений. Содержание и задачи анализа финансового состояния. Особенности анализа финансового состояния бюджетной организации. Горизонтальный и вертикальный анализ баланса. Оценка деловой активности.

курсовая работа , добавлен 10.08.2011

Порядок составления, утверждения и ведения смет в бюджетных организациях. Анализ финансового состояния бюджетного учреждения на примере Владивостокского поисково-спасательного отряда. Совершенствование бюджетного контроля за расходами бюджетных средств.

дипломная работа , добавлен 29.10.2012

Роль, задачи, функции финансового менеджмента. Методика измерения и оценки финансового состояния организации. Общая характеристика организации и перспективы ее развития. Анализ эффективности производства продукции. Пути улучшения финансового состояния.

курсовая работа , добавлен 07.04.2015

Экономическая сущность, цели и задачи финансового состояния предприятия. Раскрытие информации о рисках хозяйственной деятельности организации. Анализ имущественного положения и финансового состояния ООО "С-Фото". Пути улучшения финансового состояния.

курсовая работа , добавлен 27.05.2015

Понятие бюджетного учреждения, его правовой статус и особенности финансирования. Характеристика бюджетных учреждений в качестве плательщиков налогов и сборов. Анализ практики финансирования бюджетных учреждений на примере ГОУ "Детский сад № 2240".

дипломная работа , добавлен 22.07.2010

Задачи и виды анализа финансового состояния предприятия. Коэффициентный анализ финансового состояния и оценка финансового контроля ЗАО "Общепит". Оценка вероятности возникновения банкротства. Мероприятия по улучшению финансового состояния организации.

дипломная работа , добавлен 05.10.2017

Значение, цели и задачи анализа финансового состояния организации. Оценка финансового состояния ООО "Магия": анализ структуры актива и пассива баланса, ликвидности и платежеспособности, прибыли и рентабельности. Резервы улучшения финансового состояния.

дипломная работа , добавлен 20.12.2009

дипломная работа , добавлен 23.08.2012

Оценка финансового состояния общества с ограниченной ответственностью "Уралсервис", а именно кафе "Премьер", выявление основных проблем, построение "дерева проблем". Проект мероприятий по улучшению финансового состояния, их экономическая эффективность.

дипломная работа , добавлен 04.08.2008

Сущность и виды финансового состояния. Принципы организации финансового обеспечения, источники финансирования. Технико-экономическая характеристика и анализ платёжеспособности и финансовой устойчивости ОАО "Автоагрегат"; направления их совершенствования.

Начиная с 01.01.2006 года определение величины всех доходов и расходов, в том числе и по бюджетной деятельности, осуществляется по методу начисления. Раньше все бюджетные учреждения работали по кассовому методу. Переход на метод начисления обусловлен Концепцией реформирования бюджетного процесса в РФ в 2004-2006гг., одобренной постановлением Правительства РФ от 22.05.2004г 3249 « О мерах по повышению результативности бюджетных расходов».

Целью принятия Концепции является создание условий и предпосылок для максимально эффективного управления государственными финансами в соответствии с приоритетами государственной политики и международного опыта. При этом максимальный эффект управления выражается в результативности бюджетных расходов.

Для повышения результативности необходимо как минимум располагать информацией о величине этой результативности, складывающейся из результатов деятельности каждого из бюджетных учреждений.

Поэтому бюджетные учреждения должны ежеквартально определять результат своей финансовой деятельности и отражать в отчетности: в Отчете о финансовых результатах деятельности (форма 0503121), который формируется в разрезе бюджетной и внебюджетной деятельности.

Основным источником информации при анализе доходов и расходов по бюджетной деятельности ГУ УПФ РФ по Викуловскому району является Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121) за 2005-2007 гг. (Приложения 4-6).

Анализ отчета о финансовых результатах бюджетной деятельности ГУ УПФ РФ представлен в таблице 3.1. Для наглядности динамика видов расходов по бюджетной деятельности отражена на рисунке 3.1. Структура расходов по бюджетной деятельности в 2005-2007 гг. отражена на рисунках 3.2, 3.3, 3.4.

Рис. 3.1.

Рис. 3.2.

Рис. 3.3.

Рис. 3.4.

Из полученной таблицы 3.1 и рисунка 3.1 наблюдаются следующие изменения в динамике расходов ГУ УПФ РФ:

1) Оплата труда и начисления на оплату учреждения в рассматриваемом периоде (2005-2007 гг.) в 2006 г. по сравнению с 2005 г. увеличились на 51259,97 руб., что составило 2,38%, в 2007 г. по сравнению с 2006 г. они увеличились на 817901,63 руб., что составило 37,03%. Такой резкий рост вызван тем, что в 2007 году на прочие выплаты в части расходов учтена сумма, равная 537845,69 руб.
2) Наибольшее увеличение расходов по операциям с активами в 2007 году произошло в части амортизации основных средств и нематериальных активов: на 22611,85 руб. или на 11,22%. Если смотреть относительно темпов роста, то в части расходования материальных запасов: 14,22 или 20141,82 руб.

Из полученной таблицы 3.1 и рисунка 3.2 наблюдаются следующие изменения в структуре расходов ГУ УПФ РФ в 2005г.:

· расходы на оплату труда и начисления на оплату труда составляют 69%, прочие расходы -1%,приобретение услуг-20% , расходы по операциям с активами - 10%, в общей структуре расходов.

Из полученной таблицы 3.1 и рисунка 3.3 наблюдаются следующие изменения в структуре расходов ГУ УПФ РФ в 2006г.:

Расходы на оплату труда и начисления на оплату труда составляют 69%, прочие расходы - 1 %,приобретение услуг - 19% , расходы по операциям с активами - 11% в общей структуре расходов.

Из полученной таблицы 3.1 и рисунка 3.4 наблюдаются следующие изменения в структуре расходов по бюджетной деятельности ГУ УПФ РФ в 2007г.:

Расходы на оплату труда и начисления на оплату труда составляют 74%, прочие расходы - 1%, приобретение услуг-16% , расходы по операциям с активами - 10% в общей структуре расходов.

Ключевые слова

МОНИТОРИНГ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ / MONITORING FINANCIAL ACTIVITIES / ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ / FINANCIAL REPORTING STANDARDS / БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС / BALANCE SHEET / БЮДЖЕТНЫЕ СРЕДСТВА / BUDGET / ДОХОДЫ ОТ ВНЕБЮДЖЕТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ / INCOME FROM EXTRABUDGETARY ACTIVITIES / СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ / INCOME STATEMENT

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы - Фролкин А.В.

В статье рассмотрены особенности форм бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений. На основе сравнения с отчетностью коммерческих организаций выявлены основные характеристики, на которые, по мнению автора, следует обращать внимание при анализе финансовой деятельности учреждений. Раскрыты особенности содержания и структуры баланса и отчета о финансовых результатах бюджетных и автономных учреждений как основных форм, выступающих в качестве информационной базы для целей финансового анализа деятельности компаний. Автор в виде простейшей факторной модели предлагает пример использования этих отчетов при оценке оборачиваемости и расходоемкости учреждений. Сделан вывод о том, что подобного рода анализ станет возможен в будущем, когда отчетность бюджетных и автономных учреждений изменится в связи с утверждением проектов стандартов бухгалтерского учета для государственного сектора и соответствующими поправками в правилах составления и представления отчетности. Результаты исследования могут быть полезны аналитикам и руководителям, имея в виду оценку финансово-хозяйственной деятельности бюджетных и автономных учреждений, призванную стать обоснованием принятия целевых управленческих решений. При дальнейшем изучении данной темы возможно усовершенствование методики оценки финансово-хозяйственной деятельности бюджетных и автономных учреждений.

The features of accounting reports of budgetary and autonomous institutions as information base for financial analysis of activity

This article reveals information about budgetary and autonomous institutions’ financial statements features. The author compares their financial statements with commercial organizations’ ones and explains main structure and content differences. Since balance sheet and income statement are forms that are analyzed first when overall financial performance estimating is needed, the author focuses his attention to them and explains their main features and how it should be read. Simple factor model is suggested to describe institutions turnover using sums from balance sheet and income statement . There is a conclusion that this sort of analysis will be possible in future, when reports of budgetary and autonomous institutions will be changed because of adoption of accounting report standards projects for state sector and corresponding amendments in laws of forming and reporting. The results of the research will be useful for analytics and financial managers for planning and control purposes. Further study of this problem would help to improve the methods of budgetary and autonomous institutions activities performance estimating.

Текст научной работы на тему «Особенности бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений как информационной основы финансового анализа их деятельности»

\ ÄÜSSSSiä ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

А.В. Фролкин, аспирант, кафедра финансового менеджмента, Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова, г. Москва, Россия, [email protected]

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

КАК ИНФОРМАЦИОННОЙ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА ИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Ключевые слова: мониторинг финансово-хозяйственной деятельности, отчет о финансовых результатах, бухгалтерский баланс, бюджетные средства, доходы от внебюджетной деятельности, стандарты бухгалтерской отчетности.

Финансовый анализ является актуальным механизмом обнаружения имеющихся у организации проблем, поиска их решений, прогнозирования дальнейшей деятельности и т. д. Мониторинг финансово-хозяйственной деятельности, по мнению автора, необходим как коммерческим, так и некоммерческим организациям (НКО), так как без него повышается риск прекращения деятельности в связи с нерациональным использованием ресурсов, принятием неверных управленческих решений и т. п.

В данной статье автор постарается раскрыть некоторые особенности финансового анализа таких НКО, как бюджетные и автономные учреждения. Речь пойдет о рассмотрении особенностей составления форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах как основном источнике представления исходного аналитического материала для целей финансового анализа. Соответственно, объектом исследования является бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных

ДИСКУССИЯ 4

журнал научных публикаций Ц

учреждений, предметом - использование Соответственно, отчетность бюджетно-

баланса и отчета о финансовых результатах го и автономного учреждения призвана, во-

для целей проведения финансового анали- первых, показать, насколько распоряжение

за организаций. Цель исследования - рас- выделенными на выполнение государствен-

смотрение особенностей бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений как информационной основы финансового анализа их деятельности.

С введением финансового механизма предоставления бюджетных средств бюджетным и автономным учреждениям в 2010 году видоизменились формы их бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина №33н регламентирует порядок представления, состав и структуру форм отчетов.

При этом учитываются следующие особенности деятельности учреждений:

1. Право распоряжения имуществом. Согласно Гражданскому кодексу, не все имущество может принадлежать бюджетному (автономному) учреждению (ст. 123.22)1. Этот факт должен быть отражен в отчетности, так как на недвижимое и особо ценное движимое имущество (такое, без которого учреждение не может нормально функционировать) накладываются разного рода ограничения.

2. Обязательное выполнение государственного (муниципального) задания. Закон № 83-ФЗ сменил тип финансирования бюджетных и автономных учреждений со сметного на субсидирование государственных заданий, что дало право учреждениям самостоятельно извлекать доход от уставной деятельности для покрытия расходов2. Как следствие, денежные потоки разделились на две части: бюджетные средства и доходы от внебюджетной

Отчетность бюджетного и автономного учреждения призвана, во-первых, показать, насколько распоряжение выделенными на выполнение государственного задания из бюджета средствами соответствует бюджетному законодательству, во-вторых, увеличить степень финансовой самостоятельности учреждения.

ного задания из бюджета средствами соответствует бюджетному законодательству, во-вторых, увеличить степень финансовой самостоятельности учреждения, выражаемой в увеличении доли доходов от внебюджетной деятельности. Если сравнивать состав, структуру и экономический смысл показателей с отчетностью коммерческих организаций, регламентированной приказом Минфина № 66н, можно выделить следующее:

1. В отчетности бюджетных и автономных учреждений отсутствуют отчеты об изменении капитала и о движении денежных средств. Это связано с тем, что у учреждений отсутствует понятие уставного капитала и связанных с ним показателей, а отчет о движении денежных средств на момент написания данной статьи только вводится в виде правок в текущую отчетность (приказ Минфина от 17.12.2015 года № 199н)3, а позднее будет введен в качестве отдельного бухгалтерского стандарта (приказ Минфина № 64н)4.

2. В балансе бюджетных и автономных учреждений в составе активов может отражаться кредиторская задолженность (например, имущество, предоставляемое учреждению учредителем на правах оперативного управления, которое, соответственно, не может признаваться основным средством), а обязательства представляются без разделения на долго- и краткосрочные. В отчете о финансо-

деятельности. Это отражается в отчете о фи- вых результатах доходы и расходы класси-нансовых результатах и в специально фор- фицируются более подробно, а результиру-мируемом плане финансово-хозяйственной ющим показателям (прибыли или убытку)

Многие традиционные показатели оказываются либо неприменимыми, либо ненужными. Наличие же уникальных отчетов и измененная структура дают возможность создания новых показателей, характеризующих финансовое состояние учреждения.

деятельности и отчете о его исполнении.

уделено меньше внимания5.

дискуссия

журнал научных публикаций

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

Данные различия ставят проблему корректного анализа отчетности бюджетных и автономных учреждений. Многие традиционные показатели оказываются либо неприменимыми, либо ненужными (вроде коэффициентов рентабельности, так как бюджетные и автономные учреждения являются некоммерческими организациями). Наличие же уникальных отчетов и измененная структура дают возможность создания новых показателей, характеризующих финансовое состояние учреждения.

Как было сказано выше, автор исследует баланс и отчет о финансовых результатах. Баланс бюджетных и автономных учреждений состоит из финансовых и нефинансовых активов, обязательств (без разделения на кратко- и долгосрочные) и финансового результата (чистых активов). Последний характеризует сумму собственных средств, вкладываемых учреждением в дальнейшее развитие. Иными словами, данный раздел баланса характеризует финансовую самостоятельность учреждения, т. е. способность извлекать доход от своей деятельности.

Обязательства в структуре бухгалтерского баланса выполняют ту же функцию, что и в отчетности коммерческих организаций - показывают суммы привлеченных ресурсов. Что касается активов, то учреждения

обязаны подробно раскрывать их характер (отдельно выделять особо ценное движимое имущество, предметы лизинга и т. д.), при этом указывая как первоначальную, так и остаточную стоимость активов, а также их амортизацию (в отличие от коммерческих организаций, у которых суммы амортизации отражаются в пояснительной записке). В целом баланс бюджетных и автономных учреждений выполняет ту же функцию (отражает имущество и средства его обеспечения), однако в силу того, что не все имущество принадлежит учреждению, оно классифицируется более подробно, в том числе в части износа.

Отчет о финансовых результатах, как было сказано выше, отличается от аналогичного у коммерческих организаций. Учреждение обязано подробно классифицировать доходы и расходы, в том числе отдельно выделять бюджетные средства. После этого следуют два результирующих показателя: операционный результат до налогообложения и чистый операционный результат. Таким образом, отчет о финансовых результатах бюджетных и автономных учреждений по строению напоминает бюджет.

На основании вышесказанного можно сделать вывод, что при прочих равных условиях бухгалтерский баланс и отчет о финан-

ДИСКУССИЯ 4

журнал научных публикаций Ц

совых результатах бюджетных и автономных учреждений подробнее по сравнению с отчетностью коммерческих организаций раскрывают основные моменты финансово-хозяйственной деятельности организации. В этой связи возникают дополнительные возможности, если иметь в виду проведение финансового анализа.

Так, структура отчетов позволяет проводить более детализированный факторный анализ. Подробные классификации активов, доходов и расходов дают возможность строить смешанные модели оценки показателей оборачиваемости и расходоемкости активов. Например, если аналитик хочет оценить рас-ходоемкость особо ценного движимого имущества, он может выстроить следующую модель:

Р З РиУ ОДО ПР

ОЦДИ ОЦДИ ОЦДИ ОЦДИ ОЦДИ

где Р - совокупные расходы учреждения;

ОЦДИ - средневзвешенная сумма особо ценного движимого имущества учреждения;

З - затраты на заработную плату;

РиУ- расходы на приобретение работ

ОДО - обслуживание долговых обязательств;

ПР - прочие расходы.

При необходимости можно провести дальнейшую разбивку расходов (например, расходы на приобретение работы и услуг можно разделить на транспортные, коммунальные услуги, аренду и т. д.). Аналогично рассчитывается расходоемкость иных активов.

Оборачиваемость, соответственно, считается с использованием доходов.

Построив подобные модели, аналитик может с помощью метода цепных подстановок и иных инструментов факторного анализа найти влияние того или иного вида дохода, расхода или актива на показатель, характеризующий необходимое направление финансово-хозяйственной деятельности организации, имея в виду в дальнейшем формулирование целевого управленческого решения.

В среднесрочной перспективе (20172020 годы) планируются к введению стандарты бухгалтерской отчетности для госу-

дарственного сектора, распространяющие свое регламентирующее влияние в том числе на бюджетные и автономные учреждения. Будут внесены соответствующие поправки в приказ Минфина №33н, изменятся состав и структура отчетности.

Проект стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» уже составлен. Исходя из его содержания, можно сделать вывод, что баланс учреждений примет вид баланса коммерческих организаций: активы и обязательства станут разделяться на долго- и краткосрочные, разница между ними будет составлять сумму чистых акти-вов6.

Что касается отчета о финансовых результатах, он не претерпит значительных изменений и сохранит свою структуру. Это значит, что при анализе данных форм отчетности частично сохранится возможность составления факторных моделей, о которых шла речь выше, а разделение обязательств по срокам исполнения облегчит анализ задолженности учреждения.

Таким образом, автором рассмотрены особенности бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений как информационной основы финансового анализа их деятельности. Кратко представлены отличия от отчетности коммерческих организаций и связанные с этим особенности финансового анализа. Сделано заключение, что структура бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах позволяет применять методы факторного анализа при оценке оборачиваемости и расходоемкости активов. Более того, по мнению автора, дальнейшее изучение данного вопроса позволит усовершенствовать существующую методику анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетных и автономных учреждений, что даст возможность их руководству формулировать объективные целевые управленческие решения. ^

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ (ред. от 13 июля 2015 года).

дискуссия

журнал научных публикаций

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

5. Шубина Т.В., Фролкин А.В. Возможность применения традиционных методов финансового анализа при оценке эффективности деятельности

бюджетных и автономных учреждений // Микроэкономика. 2015. № 4. С. 46-52. 6. Проект Приказа Минфина России об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» (б/н).

THE FEATURES OF ACCOUNTING REPORTS OF BUDGETARY AND AUTONOMOUS INSTITUTIONS AS INFORMATION BASE FOR FINANCIAL ANALYSIS OF ACTIVITY

A.V. Frolkin, postgraduate.

The department of financial management.

Plekhanov Russian University of Economics.

Moscow, Russia, [email protected]

This article reveals information about budgetary and autonomous institutions" financial statements features. The author compares their financial statements with commercial organizations" ones and explains main structure and content differences. Since balance sheet and income statement are forms that are analyzed first when overall financial performance estimating is needed, the author focuses his attention to them and explains their main features and how it should be read. Simple factor model is suggested to describe institutions turnover using sums from balance sheet and income statement. There is a conclusion that this sort of analysis will be possible in future, when reports of budgetary and autonomous institutions will be changed because of adoption of accounting report standards projects for state sector and corresponding amendments in laws offorming and reporting. The results of the research will be useful for analytics and financial managers for planning and control purposes. Further study of this problem would help to improve the methods of budgetary and autonomous institutions activities performance estimating.

Key words: monitoring financial activities, income statement, balance sheet, budget, income from extra-budgetary activities, financial reporting standards.

1. Civil Code of the Russian Federation (part 1) from November 30, 1994, №51-FZ (ed. from July 13, 2015) (in Russian).

2. Federal law from May 8, 2010, №83-FZ (in Russian).

3. Ministry of Finance of the Russian Federation decree from December 17, 2015, № 199n (in Russian).

4. Ministry of Finance of the Russian Federation decree from April 10, 2015, № 64n (in Russian).

5. Shubina T.V., Frolkin A.V. Vozmozhnost" primeneniia traditsionnykh metodov finansovogo

analiza pri otsenke effektivnosti deiatel"nosti biudzhetnykh i avtonomnykh .

Mikroekonomika - Microeconomics, 2015, no. 4, pp. 46-52.

6. Ministry of Finance of the Russian Federation decree project about accounting standard "Financial statement representation" validation (without number) (in Russian).

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОСТОЧНАЯ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ (Академия ВЭГУ)

ИНСТИТУТ СОВРЕМЕННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ ОБРАЗОВАНИЯ

Специальность 080105 (060400) «Финансы и кредит»

Специализация – Финансовый менеджмент

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Особенности анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации

Выполнила

Филиппова

Татьяна Валерьевна

Научный руководитель

канд. экон. наук, доцент

Фаррахетдинова

Альмира Риватовна

УФА 2010

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Нормативное регулирование деятельности бюджетных учреждений

1.2 Сметное финансирование бюджетных учреждений

1.3 Особенности налогообложения бюджетных учреждений

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОУ НПО ПУ № 4 г. УФЫ

2.1 Общая характеристика деятельности ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы

2.2 Анализ финансирования бюджетного учреждения

2.3 Анализ финансово-экономических показателей деятельности учреждения

2.4 Анализ ведения документации

2.5 Сравнительный анализ деятельности государственного учреждения

3.1 Совершенствование предпринимательской деятельности образовательного учреждения

3.2 Совершенствование бюджетного финансирования и контроля за расходами бюджетных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Для ознакомления с любой организацией необходимо изучение возможно большего числа сторон её деятельности, формирование на этой основе объективного мнения о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявление узких мест и возможностей их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы и её финансовое состояние.

Финансовое состояние - комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия, это характеристика его финансовой конкурентоспособности, т.е. платежеспособности, кредитоспособности, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

Основной целью анализа финансового состоянияявляется получение наибольшего числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом анализируется как текущее финансовое состояние предприятия, так и его прогноз на ближайшую или отдаленную перспективу, т. е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Разработка стратегии и тактики экономического развития организации невозможна без анализа финансовых результатов ее деятельности, сравнения экономических показателей, характеризующих ее финансовое состояние, исследования динамики изменения этих показателей в ту или иную сторону. Именно оценка финансового состояния предприятия дает наиболее полное представление о его ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и положении на рынке. На основе этих расчетов строится в дальнейшем финансовая политика организации. Финансовый анализ является неотъемлемой частью финансового планирования. Только финансовый анализ способен в комплексе исследовать и оценить все аспекты и результаты движения денежных средств, уровень отношений, связанных с денежным потоком, а также возможное финансовое состояние данного объекта.

Актуальность темы определяется тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.
При сложившейся экономической ситуации, когда бюджетного финансирования становится недостаточно для покрытия текущих расходов, перспектива развития любого учреждения в экономическом и финансовом плане наряду с объективными макро – и микроэкономическими факторами во многом обусловлена субъективным фактором, а именно финансовой политикой, проводимой руководством организации. В этой связи существенное значение имеет комплексный анализ деятельности организаций, финансируемых из бюджета. Аналитическая функция управления призвана обеспечивать оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств для деятельности организаций непроизводственной сферы.

Цель работы – изучение в теории и на практике анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации на примере ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи :

раскрыть экономическую сущность и содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации;
провести расчет и дать оценку системе показателей, характеризующих финансовое состояние ГОУ НПО профессиональное училище №44 города Уфы;
разработать предложения по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности ГОУ НПО профессиональное училище №44 города Уфы.

Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность бюджетной организации.

Объектом исследования является ГОУ НПО профессиональное училище № 44 города Уфы.

Анализ основывался на приемах сопоставления показателей текущего и предшествующего периодов с целью выявления тенденций их изменения, а также на методе горизонтального анализа. В качестве инструментария для анализа использовались финансовые коэффициенты - относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим.

Источниковой базой исследования послужили: ГК РФ; отдельные законодательные и нормативные документы, касающиеся оценки финансового состояния предприятий; материалы, собранные автором в ходе прохождения преддипломной практики; учебные и методические пособия ведущих российских и зарубежных авторов таких как Ковалев В., Шеремет А.Д., Клюева А.К., Кельчевской Н.Р.,Молчанова И.П., Маркиной Е.В. и др.; материалы периодической печати.

анализ финансы деятельность бюджетная организация

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Нормативное регулирование деятельности бюджетных учреждений

Каждая наука имеет свой предмет исследования, который она изучает с соответствующей целью присущими ей методами.

Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономической теории, макро- и макроэкономики, управления, организации и планирования производственно-финансовой деятельности, статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и т.д. Экономика изучает воздействие общих, частных и специфических законов на развитие экономических процессов в конкретных условиях отрасли или отдельного предприятия. Статистика исследует количественные стороны массовых экономических явлений и процессов, которые происходят в хозяйственной деятельности. Предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала в процессе хозяйственной деятельности. Он документально отражает все хозяйственные операции, процессы и связанное с ними движение средств предприятия и результаты его деятельности.

В специальной литературе по экономическому анализу можно встретить десятки самых разных его формулировок. Все определения предмета АХД можно сгруппировать следующим образом:

а) хозяйственная деятельность предприятий;

б) хозяйственные процессы и явления.

При более внимательном рассмотрении этих определений можно заметить, что анализ изучает не саму хозяйственную деятельность как технологический процесс, а экономические результаты хозяйствования как следствия экономических процессов. Результаты экономических процессов как следствие планируются и прогнозируются на будущее в соответствующих показателях, учитываются по мере фактического формирования и затем анализируются. Но результаты как следствия процессов являются не предметом АХД, а объектами. Предметом же экономического анализа являются причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий позволяет раскрыть сущность экономических явлений и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности производства, обосновать планы и управленческие решения.

Отличительные особенности данного анализа состоят в следующем:

он построен исключительно исходя из предпосылок и ограничений, действующих в условиях централизованно планируемой экономики и не предполагающих наличия реальных рыночных механизмов в экономике;

он проводится обычно в ретроспективном аспекте;

его квинтэссенцией являются:

а) анализ выполнения плановых заданий по различным показателям и
б) жестко детерминированный факторный анализ;

он затрагивает не только и не столько финансовую сторону деятельности предприятия, сколько предполагает комплексную оценку абсолютно разнородных (с позиции, например, бухгалтера или финансового менеджера) сторон деятельности.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации может быть подразделен на два вида: финансовый и внутрифирменный . Финансовый анализ (иногда его называют внешним финансовым анализом) проводится с позиции внешних пользователей, не имеющих доступа к внутрифирменной информации, т.е. основа его информационной базы - доступная бухгалтерская отчетность. Внутрифирменный анализ (синонимы: анализ в системе управленческого учета, внутренний, внутрипроизводственный) проводится с позиции лиц, имеющих доступ к любым информационным ресурсам, циркулирующим внутри предприятия.

Анализ финансовых результатов деятельности государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждения

Анализ финансовых результатов деятельности бюджетного и автономного учреждения проводится на основе данных формы 0503721 «Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения», где данные доходах (поступлениях) и расходах (выплатах) отражаются в разрезе деятельности с целевыми средствами, деятельности по оказанию услуг (работ) и средств во временном распоряжении. В форме 0503721 бюджетного и автономного учреждения содержатся как данные о финансовых результатах (отражение которых производится кассовым методом), так и данные о движении денежных средств по операциям с финансовыми и не финансовыми активами и обязательствами учреждения.

Первым этапом анализа формы 0503721 является укрупненный анализ денежных потоков по операционной деятельности, операциям с активами и обязательствами учреждения, в рамках которого рассматриваются притоки и оттоки средств. Для проведения анализа по каждому виду деятельности (деятельность с целевыми средствами, по оказанию услуг (работ), операции со средствами во временном распоряжении) составляется таблица по форме таблицы 5.

Таблица 5 - Оценка состава и динамики финансовых результатов и денежных потоков учреждения по приносящей доход деятельности

Показатели	Порядок расчета	Сумма, тыс. руб.
		Изменение
I. Операционная деятельность
	гр. 5 с. 010 формы 0503721
2. Расходы	гр. 5 с. 150 формы 0503721
3. Операционный результат до налогообложения	гр. 5 с. 301 формы 0503721 или с. 3 = с. 1 - с. 2
4. Налог на прибыль	гр. 5 с. 302 формы 0503721
II. Операции с нефинансовыми активами
5. Увеличение стоимости нефинансовых активов	сумма строк 321, 331, 351, 361, 371 гр. 5 формы 0503721
6. Уменьшение стоимости нефинансовых активов	сумма строк 322, 332, 352, 362, 372 гр. 5 формы 0503721
07. Чистый результат по операциям с нефинансовыми активами	сумма строк 320, 330, 350, 360, 370 гр. 5 формы 0503721 или с. 7 = с. 5 - с. 6
III. Операции с финансовыми активами и обязательствами
8. Увеличение стоимости финансовых активов	сумма строк 411, 421, 441, 461, 471, 481 гр. 5 формы 0503721
9. Уменьшение стоимости финансовых активов	сумма строк 412, 422, 442, 462, 472, 482 гр. 5 формы 0503721
10. Чистый результат по операциям с финансовыми активами	сумма строк 410, 420, 440, 460, 470, 480 гр. 5 формы 0503721 или с. 10 = с. 8 - с. 9
11. Увеличение обязательств	сумма строк 521, 531, 541 гр. 5 формы 0503721
12. Уменьшение обязательств	сумма строк 522, 532, 542 гр. 5 формы 0503721
13. Чистый результат по операциям с обязательствами	сумма строк 520, 530, 540 гр. 5 формы 0503721 или с. 13 = с. 11 - с. 12
14. Чистый операционный результат	гр. 5 с. 300 формы 0503721 или с. 14 = с. 3 - с. 4 + с. 7 + с. 10 + с.13

При формулировке выводов необходимо обратить внимание на достаточность притока денежных средств для обеспечения выплат по каждой группе операций учреждения, характере операционного результата до и после налогообложения, воздействии сальдо по каждой группе операций на конечный (чистый) операционный результат учреждения.

После рассмотрения состава и характера денежных потоков по всем видам деятельности и операций учреждения проводится непосредственно анализ финансовых результатов - доходов, расходов и прибыли (операционного результата) по приносящей доход деятельности.

Таблица 6 - Анализ состава и структуры доходов учреждения по операционной деятельности

Показатели	№ строки в форме 0503721	Значение показателей
		Изменение

1. Доходы от собственности
2. Доходы от оказания платных услуг (работ)
3. Штрафы, пени, неустойки, полученные
4. Безвозмездные поступления
5. Доходы от операций с активами
6. Доходы будущих периодов
7. Прочие доходы

Таблица 7 - Анализ состава и структуры расходов учреждения по операционной деятельности

Показатели	№ строки в форме 0503721	Значение показателей
		Изменение

1. Заработная плата и прочие выплаты	гр. 5 с. 161 + с. 162
2. Начисления на выплаты по оплате труда
3. Приобретение работ, услуг
в том числе:
Услуги связи
Коммунальные услуги
Транспортные услуги
Арендная плата
Работы, услуги по содержанию имущества
Прочие работы (услуги)
4. Проценты по долговым обязательствам
5. Безвозмездные перечисления	гр. 5 с. 210 + с. 230
6. Расходы по социальному обеспечению
7. Расходы по операциям с активами
8. Расходы будущих периодов
9. Прочие расходы

По результатам анализа необходимо указать, какие виды доходов и расходов преобладают, как складывается структура доходов и расходов учреждения, охарактеризовать характер динамики абсолютных и относительных изменений.

Кроме того, по приносящей доход деятельности бюджетного и автономного учреждения могут быть рассчитаны относительные показатели финансовых результатов: рентабельность операционной деятельности, рентабельность платных работ (услуг) и экономическая эффективность приносящий доход деятельности.

Общая рентабельность операционной деятельности (rод) может быть рассчитана как соотношение операционного результата до налогообложения (OPдо) и расходов учреждения по операционной деятельности (Pо):

Рентабельность платных работ (услуг) (rу) определяется как соотношение доходов от оказания платных услуг (Ду) и расходов, осуществление которых непосредственно связано с оказанием платных услуг (Ру) а именно - расходов учреждения на оплату труда с начислениями и расходов на приобретение работ (услуг):

Показатель экономической эффективности (Ээ) может быть определен как соотношение чистого операционного результата (OPч) и общей величины расходов учреждения по операционной деятельности:

Поскольку эти показатели определяются по деятельности учреждения, связанной с получением дохода, их экономический смысл близок к показателям рентабельности, определяемым для коммерческих организаций и, следовательно, базой для оценки их уровня может служить ставка рефинансирования Банка России.

Расчет относительных показателей финансовых результатов государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждения может быть представлен в таблице 8.

Таблица 8 - Расчет относительных показателей финансовых результатов деятельности государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждения

Показатели	Обозначение	Порядок расчета	Изменение
1. Доходы от оказания платных работ (услуг), тыс. руб.		с. 040 ф. 0503721
2. Операционный результат до налогообложения, тыс. руб.		с. 301 ф. 0503721
3. Чистый операционный результат, тыс. руб.		с. 300 ф. 0503721
4. Расходы, связанные с оказанием платных услуг, тыс. руб.		сумма строк 160, 170 ф. 0503721
5. Расходы учреждения по операционной деятельности, тыс. руб.		с. 150 ф. 0503721
6. Общая рентабельность операционной деятельности, %		rод = OPдо / Pо
7. Рентабельность платных работ (услуг), %		rу = OPу / Pу
8. Экономическая эффективность деятельности учреждения, %		Ээ = OPч / Pо

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

2.3 Анализ финансовых результатов деятельности учреждения

2.4 Анализ финансирования бюджетного учреждения

3.1 Проблемы финансового состояния бюджетного учреждения и направления его укрепления

3.2 Расчет экономической эффективности предоставления платных услуг бюджетным учреждением

Подобные документы

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы - Фролкин А.В.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу, автор научной работы - Фролкин А.В.

The features of accounting reports of budgetary and autonomous institutions as information base for financial analysis of activity

раскрыть экономическую сущность и содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации;

провести расчет и дать оценку системе показателей, характеризующих финансовое состояние ГОУ НПО профессиональное училище №44 города Уфы;

разработать предложения по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности ГОУ НПО профессиональное училище №44 города Уфы.

Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность бюджетной организации.

1.1 Нормативное регулирование деятельности бюджетных учреждений

Анализ финансовых результатов деятельности государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждения